IAS 32.en - Id

IAS 32
Akuntansi Internasional Standar 32
Instrumen Keuangan: Penyajian
Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.
IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional pada
bulan Juni 1995. amandemen Terbatas dibuat pada tahun 1998 dan 2000.
Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board (IASB) memutuskan bahwa semua Standar dan
Interpretasi yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau
ditarik.
Pada bulan Desember 2003, IASB menerbitkan revisi IAS 32.
Sejak itu, IAS 32 dan dokumen yang menyertainya telah diubah dengan SAK berikut:
• IFRS 2 Share berbasis Payment ( diterbitkan Februari 2004)
• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( diterbitkan Maret 2004)
• IFRS 4 Kontrak Asuransi ( diterbitkan Maret 2004)
• Nilai Wajar Hedge Akuntansi untuk Hedge Portofolio Risiko Suku Bunga
(Perubahan IAS 39) (diterbitkan Maret 2004)
• The Nilai Wajar Option ( Perubahan IAS 39) (diterbitkan Juni 2005)
• IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan ( dikeluarkan Agustus 2005)
• Kontrak Jaminan Keuangan ( Amandemen IAS 39 dan IFRS 4) (diterbitkan Agustus 2005)
• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) *
• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( yang telah direvisi pada bulan Januari 2008) †
• IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri ( sebagaimana telah diubah pada bulan Januari 2008) †
• Instrumen Keuangan puttable dan Kewajiban timbul pada Likuidasi

(Amandemen IAS 32 dan IAS 1) (diterbitkan Februari 2008) *
• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008) *
• Klasifikasi Masalah Hak ( diterbitkan Oktober 2009) §
• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) Hai
• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2010) ‡
* tanggal efektif 1 Januari 2009 †
tanggal efektif 1 Juli 2009 §
tanggal efektif 1 Februari 2010
ø tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) ‡
tanggal efektif 1 Juli 2010
© IFRS Yayasan A765

IAS 32
• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010). *
Sebagai hasil dari perubahan yang dibuat oleh IFRS 7, judul IAS 32 diubah ke Instrumen Keuangan: Penyajian.
The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 32:
• SIC-12 Entitas Bertujuan konsolidasi-Khusus

(Dikeluarkan Desember 1998 dan kemudian diubah)
• IFRIC 2 Saham anggota dalam Entitas Co-operative dan Instrumen serupa

(Dikeluarkan November 2004)
• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi

(Dikeluarkan November 2006 dan kemudian diubah)
• IFRIC 19 Pemadam Kewajiban Keuangan dengan Ekuitas Instrumen

(Dikeluarkan November 2009). †
* tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) †
tanggal efektif 1 Juli 2010 (aplikasi sebelumnya diizinkan)
A766 © IFRS Yayasan

IAS 32
C ONTENTS
paragraf
PENGANTAR IN1-IN24
INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 32

INSTRUMEN KEUANGAN: PRESENTASI
OBJEKTIF 2-3
CAKUPAN 4-10
DEFINISI 11-14
PRESENTASI 15-50
Kewajiban dan ekuitas 15-27
instrumen puttable 16A-16B
Instrumen, atau komponen dari instrumen, yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk
menyampaikan ke pihak lain pangsa pro rata dari aktiva bersih entitas hanya pada likuidasi
16C-16D
Reklasifikasi instrumen puttable dan instrumen yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk
16E-16F
Tidak ada kewajiban kontraktual untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain 17-20
Pemukiman di instrumen ekuitas entitas sendiri 21-24
ketentuan penyelesaian kontingen 25
Pilihan settlement 26-27
Instrumen keuangan majemuk 28-32
saham Treasury 33-34
Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan 35-41
Saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan 42-50
TANGGAL EFEKTIF DAN TRANSISI 96-97G
PENARIKAN STANDAR LAINNYA 98-100
LAMPIRAN: APLIKASI BIMBINGAN AG1-AG39
DEFINISI AG3-AG23
aset keuangan dan kewajiban keuangan AG3-AG12
instrumen ekuitas AG13-AG14J
Kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas-kelas lain AG14A-AG14D
Jumlah arus kas yang diharapkan dikaitkan dengan instrumen selama umur instrumen
AG14E
Transaksi-transaksi yang oleh pemegang instrumen selain sebagai pemilik entitas

AG14F-AG14I
Tidak ada instrumen keuangan lainnya atau kontrak dengan Total arus kas yang substansial perbaikan
atau membatasi sisa kembali ke pemegang instrumen AG14J
instrumen keuangan derivatif AG15-AG19

IAS 32
Kontrak pembelian atau penjualan item non-keuangan AG20-AG23
PRESENTASI AG25-AG39
Kewajiban dan ekuitas AG25-AG29A
Tidak ada kewajiban kontraktual untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain AG25-AG26
Pemukiman di instrumen ekuitas entitas sendiri AG27
ketentuan penyelesaian kontingen AG28
Pengobatan dalam laporan keuangan konsolidasian AG29-AG29A
Instrumen keuangan majemuk AG30-AG35
saham Treasury AG36
Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan AG37
Saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan AG38-AG39
UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 32
DITERBITKAN DALAM Desember 2003 PERSETUJUAN DENGAN DEWAN AMANDEMEN IAS 32:
Instrumen Keuangan puttable dan Kewajiban timbul pada Likuidasi

(Amandemen IAS 32 dan IAS 1) diterbitkan pada Februari 2008
Klasifikasi Masalah Hak diterbitkan pada bulan Oktober 2009
DASAR UNTUK KESIMPULAN
PENDAPAT BERBEDA
CONTOH ILUSTRASI

IAS 32
Akuntansi Internasional Standar 32 Instrumen Keuangan: Penyajian ( IAS 32) diatur dalam paragraf 2-100 dan
Lampiran. Semua paragraf memiliki otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi
oleh IASB. IAS 32 harus dibaca dalam konteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, yang Pengantar Standar Pelaporan
Keuangan Internasional dan Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi dengan
tidak adanya bimbingan eksplisit.

IAS 32
pengantar
Alasan untuk merevisi IAS 32 pada bulan Desember 2003
IN1 Akuntansi Internasional Standar 32 Keuangan Instrumen: Pengungkapan dan

presentasi ( IAS 32) * menggantikan IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan
(Revisi tahun 2000), dan harus diterapkan untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari
2005. Penerapan lebih dini diperkenankan. Standar juga menggantikan Interpretasi berikut dan rancangan
Interpretasi:
• SIC-5 Klasifikasi Ketentuan Penyelesaian Instrumen Keuangan-Kontingen;
• SIC-16 Modal Saham-membeli kembali Sendiri Ekuitas Instrumen (Treasury Saham);
• SIC-17 Ekuitas-Biaya Transaksi ekuitas; dan
• rancangan SIC-D34 Instrumen Keuangan-Instrumen atau Hak ditukarkan oleh Pemegang.
IN2 The International Accounting Standards Board dikembangkan revisi IAS ini 32 sebagai bagian dari proyek
untuk meningkatkan IAS 32 dan IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. Tujuan dari proyek
ini adalah untuk mengurangi kompleksitas dengan mengklarifikasi dan menambahkan bimbingan,
menghilangkan inkonsistensi internal dan memasukkan ke dalam unsur-unsur Standar Standing Interpretations
Committee (SIC) Interpretasi dan bimbingan penerapan IAS 39 yang diterbitkan oleh Komite Pedoman
Pelaksanaan (IGC). IN3
Untuk IAS 32, tujuan utama Dewan adalah revisi terbatas untuk memberikan bimbingan tambahan pada
hal-hal-seperti terpilih sebagai pengukuran komponen dari instrumen keuangan majemuk pada pengakuan
awal, dan klasifikasi turunan berdasarkan suatu entitas sendiri saham-dan menemukan semua pengungkapan
terkait dengan instrumen keuangan dalam satu Standard. † Dewan tidak mempertimbangkan kembali
pendekatan dasar untuk penyajian dan pengungkapan instrumen keuangan yang terkandung dalam IAS 32.
Perubahan utama
IN4 Perubahan utama dari versi sebelumnya dari IAS 32 dijelaskan di bawah ini.
Cakupan
IN5 Ruang lingkup IAS 32 telah, dimana tepat, telah sesuai dengan ruang lingkup PSAK 39.
* Pengenalan ini mengacu pada IAS 32 yang telah direvisi pada bulan Desember 2003. Pada bulan Agustus 2005, IASB telah diubah IAS 32 dengan relokasi semua
pengungkapan yang berhubungan dengan instrumen keuangan ke IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan.
Pada bulan Februari 2008 IASB diubah IAS 32 dengan mengharuskan beberapa keuangan puttable
instrumen dan beberapa instrumen keuangan yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk menyampaikan ke pihak lain pangsa pro
rata dari aktiva bersih entitas hanya pada likuidasi harus diklasifikasikan sebagai ekuitas. †
Pada bulan Agustus 2005 IASB direlokasi semua pengungkapan yang berhubungan dengan instrumen keuangan ke IFRS 7
Instrumen Keuangan: Pengungkapan.

IAS 32
Prinsip
IN6 Singkatnya, ketika sebuah penerbit menentukan apakah instrumen keuangan adalah kewajiban keuangan
atau instrumen ekuitas, instrumen adalah instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b)
terpenuhi. (Sebuah)
instrumen termasuk tidak ada kewajiban kontraktual: (i)
untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau (ii)
untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain di bawah kondisi
yang berpotensi menguntungkan bagi penerbit.
(B) Jika instrumen akan atau mungkin diselesaikan dalam instrumen ekuitas emiten sendiri, itu adalah: (i)
non-derivatif yang tidak mencakup kewajiban kontraktual untuk penerbit untuk memberikan
sejumlah variabel instrumen ekuitas sendiri; atau (ii)
turunan yang akan diselesaikan oleh penerbit bertukar jumlah yang tetap uang tunai atau aset
keuangan lain untuk tetap jumlah instrumen ekuitas sendiri. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas
emiten sendiri tidak termasuk instrumen yang sendirinya kontrak untuk penerimaan masa
depan atau pengiriman instrumen ekuitas emiten sendiri.
IN7 Selain itu, ketika penerbit memiliki kewajiban untuk membeli saham sendiri uang tunai atau aset keuangan
lain, ada kewajiban untuk jumlah yang penerbit wajib membayar. IN8
Definisi dari aset keuangan dan kewajiban keuangan, dan deskripsi instrumen ekuitas, diubah secara
konsisten dengan prinsip ini.
Klasifikasi kontrak menetap di instrumen ekuitas entitas sendiri
IN9 Klasifikasi kontrak derivatif dan non-derivatif diindeks, atau menetap di, instrumen ekuitas entitas sendiri telah
diklarifikasi secara konsisten dengan prinsip dalam ayat IN6 di atas. Khususnya, ketika suatu entitas
menggunakan instrumen ekuitas sendiri 'sebagai mata uang' dalam kontrak untuk menerima atau
menyerahkan sejumlah variabel saham yang nilainya sama dengan jumlah yang tetap atau jumlah
berdasarkan perubahan variabel yang mendasari (misalnya harga komoditas), kontrak bukan merupakan
instrumen ekuitas, tetapi merupakan aset keuangan atau kewajiban keuangan.
instrumen puttable
IN10 IAS 32 menggabungkan bimbingan sebelumnya diusulkan dalam draft

SIC Interpretasi 34 Instrumen Keuangan-Instrumen atau Hak ditukarkan oleh Pemegang. Akibatnya, instrumen
keuangan yang memberikan pemegang hak untuk menempatkan instrumen kembali ke penerbit uang tunai
atau aset keuangan lain (a 'instrumen puttable') adalah kewajiban keuangan emiten.
Menanggapi komentar
diterima pada Draft Exposure, Standard memberikan panduan tambahan dan contoh ilustratif untuk entitas
yang, karena persyaratan ini, tidak memiliki ekuitas atau yang modal saham tidak ekuitas sebagaimana
didefinisikan dalam IAS 32.

IAS 32
ketentuan penyelesaian kontingen
IN11 IAS 32 menggabungkan kesimpulan sebelumnya di SIC-5 Klasifikasi Ketentuan Penyelesaian Instrumen
Keuangan-Kontingen bahwa instrumen keuangan adalah kewajiban keuangan ketika cara penyelesaian
tergantung pada terjadi atau tidak terjadinya peristiwa masa depan yang tidak pasti atau pada hasil keadaan
tidak pasti yang berada di luar kendali dari kedua emiten dan pemegang. ketentuan penyelesaian kontingen
diabaikan ketika mereka hanya berlaku dalam hal likuidasi penerbit atau tidak asli.
Pilihan settlement
in12 Di bawah IAS 32, instrumen keuangan derivatif adalah aset keuangan atau kewajiban keuangan ketika
memberikan salah satu pihak untuk itu pilihan bagaimana diselesaikan kecuali semua alternatif penyelesaian
akan menghasilkan itu menjadi instrumen ekuitas.
Pengukuran komponen dari instrumen keuangan majemuk pada pengakuan awal
IN13 Revisi menghilangkan opsi sebelumnya di IAS 32 untuk mengukur komponen kewajiban dari suatu instrumen
keuangan majemuk pada pengakuan awal baik sebagai jumlah sisa setelah memisahkan komponen ekuitas,
atau dengan menggunakan metode relatif-wajar-nilai.
Dengan demikian, aset dan kewajiban komponen
dipisahkan pertama dan sisa adalah jumlah dari setiap komponen ekuitas. Persyaratan ini untuk memisahkan
kewajiban dan ekuitas komponen dari instrumen keuangan senyawa yang serupa dengan kedua definisi
instrumen ekuitas sebagai residu dan persyaratan pengukuran dalam IFRS 9.
saham Treasury
IN14 IAS 32 menggabungkan kesimpulan sebelumnya di SIC-16 Modal Saham-membeli kembali Sendiri Ekuitas
Instrumen (Treasury Saham) bahwa akuisisi atau penjualan kembali oleh entitas instrumen ekuitas sendiri tidak
menimbulkan laba atau rugi bagi entitas.
Melainkan merupakan transfer antara pemegang instrumen ekuitas yang telah menyerah
kepemilikan saham mereka dan orang-orang yang terus memegang instrumen ekuitas.
Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan
IN15 IAS 32 menggabungkan bimbingan sebelumnya di SIC-17 Ekuitas-Biaya Transaksi ekuitas. biaya transaksi
yang timbul sebagai bagian penting dari menyelesaikan transaksi ekuitas dicatat sebagai bagian dari transaksi
itu dan dikurangkan dari ekuitas.
Penyingkapan
IN16- [Dihapus]
IN19
IN19A Pada bulan Agustus 2005 Dewan direvisi pengungkapan tentang instrumen keuangan dan
pindah ke IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan.

IAS 32
Penarikan pernyataan lainnya
IN20 Sebagai konsekuensi dari revisi Standar ini, Dewan menarik tiga Interpretasi dan salah satu rancangan
Interpretasi mantan Komite Tetap Interpretasi dicatat dalam ayat IN1.
dampak potensial dari proposal dalam draf eksposur
IN21 [Dihapus]
Alasan untuk amandemen IAS 32 pada bulan Februari 2008
IN22 Pada bulan Februari 2008 IASB diubah IAS 32 dengan mengharuskan beberapa instrumen keuangan yang
memenuhi definisi kewajiban keuangan harus diklasifikasikan sebagai ekuitas. Entitas harus menerapkan
amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2009. Penerapan lebih dini
diperkenankan. IN23
Perubahan tersebut membahas klasifikasi beberapa: (a)
instrumen puttable keuangan, dan (b)
instrumen, atau komponen dari instrumen, yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk
menyampaikan ke pihak lain pangsa pro rata dari aktiva bersih entitas hanya pada likuidasi.
IN24 Tujuannya adalah jangka pendek, terbatas amandemen lingkup untuk meningkatkan pelaporan keuangan
jenis tertentu instrumen keuangan yang memenuhi definisi kewajiban keuangan tetapi mewakili kepentingan
sisa dalam aset bersih entitas.

IAS 32
Akuntansi Internasional Standar 32

Instrumen Keuangan: Penyajian
Objektif
1 [Dihapus] 2
Tujuan dari Standar ini adalah untuk menetapkan prinsip penyajian instrumen keuangan sebagai kewajiban
atau ekuitas dan saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan. Ini berlaku terhadap klasifikasi
instrumen keuangan, dari perspektif penerbit, dalam aset keuangan, kewajiban keuangan dan instrumen
ekuitas; klasifikasi terkait bunga, dividen, kerugian dan keuntungan; dan keadaan dimana aset keuangan dan
kewajiban keuangan akan saling hapus. 3
Prinsip-prinsip dalam Pernyataan ini melengkapi prinsip untuk pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan
kewajiban keuangan dalam IFRS 9 Instrumen keuangan,
dan untuk mengungkapkan informasi tentang mereka di IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan.
Cakupan
4 Standar ini harus diterapkan oleh semua entitas untuk semua jenis instrumen keuangan, kecuali: (a)
kepentingan-kepentingan di anak perusahaan, asosiasi atau joint venture yang dicatat sesuai dengan
IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri, IAS 28 Investasi pada Perusahaan Asosiasi atau
IAS 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama. Namun, dalam beberapa kasus, IAS 27, IAS 28 atau IAS 31 izin
entitas untuk memperhitungkan minat dalam anak perusahaan, asosiasi atau ventura bersama
menggunakan IFRS 9; dalam kasus-kasus, entitas harus menerapkan persyaratan Standar ini. Entitas
juga berlaku Standar ini untuk semua derivatif terkait dengan kepentingan pada anak perusahaan,
asosiasi atau joint venture. (B)
hak pengusaha dan kewajiban rencana manfaat karyawan, yang IAS 19 Keuntungan karyawan berlaku.
(C)
[Dihapus]
(D) kontrak asuransi sebagaimana didefinisikan dalam IFRS 4 Kontrak asuransi. Namun, Standar ini
berlaku untuk derivatif yang melekat pada kontrak asuransi jika IFRS 9 mengharuskan entitas
untuk memperhitungkan secara terpisah. Selain itu, emiten berlaku Standar ini untuk kontrak
jaminan keuangan jika penerbit berlaku IFRS 9 di pengakuan dan pengukuran kontrak, tetapi
berlaku IFRS 4 jika penerbit memilih, sesuai dengan ayat 4 (d) dari IFRS 4, untuk menerapkan IFRS
4 di pengakuan dan pengukuran mereka. (E)
instrumen keuangan yang berada dalam lingkup IFRS 4 karena mengandung fitur partisipasi
diskresioner. Penerbit ini
instrumen dibebaskan dari menerapkan fitur ini paragraf 15-32 dan AG25-AG35 Standar ini
mengenai perbedaan antara kewajiban keuangan dan instrumen ekuitas. Namun, instrumen ini

IAS 32
tunduk pada semua persyaratan lain dari Standar ini. Selain itu, Pernyataan ini berlaku untuk
derivatif yang melekat pada instrumen tersebut (lihat IFRS 9). (F)
instrumen keuangan, kontrak dan kewajiban berdasarkan transaksi pembayaran berbasis saham
yang IFRS 2 Pembayaran Berbasis Saham berlaku, kecuali untuk (i)
kontrak dalam lingkup paragraf 8-10 dari Standard ini, yang berlaku Standar ini, (ii)
paragraf 33 dan 34 Standar ini, yang harus diterapkan untuk saham treasury dibeli, dijual,
dikeluarkan atau dibatalkan sehubungan dengan rencana saham karyawan pilihan, rencana
pembelian saham karyawan, dan semua pengaturan pembayaran berbasis saham lainnya.
5-7 [Dihapus]
8 Standar ini harus diterapkan untuk kontrak-kontrak untuk membeli atau menjual item non-keuangan yang
dapat diselesaikan bersih dalam kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan bertukar instrumen
keuangan, seperti jika kontrak itu instrumen keuangan, dengan pengecualian dari kontrak yang masuk ke
dalam dan terus diadakan untuk tujuan penerimaan atau pengiriman barang non-keuangan sesuai dengan
yang diharapkan persyaratan pembelian, penjualan atau penggunaan entitas.
9 Ada berbagai cara di mana kontrak untuk membeli atau menjual item non-keuangan dapat diselesaikan bersih
dalam kas atau instrumen keuangan lain atau dengan bertukar instrumen keuangan. Ini termasuk:
(A) ketika hal izin salah satu pihak kontrak untuk menyelesaikan itu bersih dalam kas atau
instrumen lain keuangan atau dengan bertukar instrumen keuangan; (B) ketika kemampuan untuk
menetap bersih dalam kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan
bertukar instrumen keuangan, tidak eksplisit dalam hal kontrak, tetapi entitas memiliki praktek menetap
kontrak yang sama bersih dalam kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan bertukar instrumen
keuangan (baik dengan rekanan, dengan menandatangani kontrak offsetting atau dengan menjual
kontrak sebelum latihan atau selang); (C) ketika, kontrak yang sama, entitas memiliki praktek mengambil
pengiriman
yang mendasari dan menjualnya dalam waktu singkat setelah melahirkan untuk tujuan menghasilkan
keuntungan dari fluktuasi jangka pendek dalam harga atau marjin dealer; dan
(D) ketika item non-keuangan yang menjadi subjek kontrak adalah mudah
dikonversi ke uang tunai.
Sebuah kontrak yang (b) atau (c) berlaku tidak dimasukkan ke dalam untuk tujuan penerimaan atau
pengiriman item non-keuangan sesuai dengan yang diharapkan persyaratan pembelian, penjualan atau
penggunaan entitas, dan, sesuai, adalah dalam Ruang lingkup Standar ini. kontrak lain yang ayat 8 berlaku
dievaluasi untuk menentukan apakah mereka masuk ke dalam dan terus diadakan untuk tujuan penerimaan
atau pengiriman item non-keuangan sesuai dengan yang diharapkan persyaratan pembelian, penjualan atau
penggunaan entitas, dan sesuai , apakah mereka berada dalam lingkup Standar ini.

IAS 32
10 Sebuah pilihan yang ditulis untuk membeli atau menjual item non-keuangan yang dapat diselesaikan bersih
dalam kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan bertukar instrumen keuangan, sesuai dengan paragraf 9
(a) atau (d) adalah dalam lingkup Standar ini. kontrak tersebut tidak dapat dimasukkan ke dalam untuk tujuan
penerimaan atau pengiriman item non-keuangan sesuai dengan yang diharapkan persyaratan pembelian,
penjualan atau penggunaan entitas.
Definisi (lihat juga paragraf AG3-AG23)
11 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan: A instrumen keuangan adalah
setiap kontrak yang menimbulkan aset keuangan satu entitas dan kewajiban atau ekuitas instrumen
keuangan entitas lain. SEBUAH aset finansial adalah aset yaitu: (a)
kas;
(B) instrumen ekuitas entitas lain; (C)
hak kontraktual: (i)
untuk menerima uang tunai atau aset keuangan lain dari entitas lain; atau (ii)
untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain di bawah
kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas; atau
(D) kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dalam instrumen ekuitas entitas sendiri dan: (i)
non-derivatif yang entitas adalah atau mungkin diwajibkan untuk menerima sejumlah
variabel instrumen ekuitas entitas sendiri; atau (ii)
turunan yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan pertukaran jumlah yang
tetap uang tunai atau aset keuangan lain untuk tetap jumlah instrumen ekuitas entitas
sendiri. Untuk tujuan ini instrumen ekuitas entitas sendiri tidak termasuk instrumen
keuangan puttable diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf
16A dan 16B, instrumen yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk menyampaikan
ke pihak lain pangsa pro rata dari aset bersih entitas hanya pada likuidasi dan
diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16C dan 16D, atau
instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima masa depan atau pengiriman
instrumen ekuitas entitas sendiri.
SEBUAH kewajiban keuangan adalah kewajiban yaitu: (a)
kewajiban kontraktual: (i)
untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain di bawah
kondisi yang berpotensi menguntungkan bagi entitas; atau

IAS 32
(B) kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dalam instrumen ekuitas entitas sendiri dan: (i)
non-derivatif yang entitas adalah atau mungkin diwajibkan untuk memberikan sejumlah
variabel instrumen ekuitas entitas sendiri; atau (ii)
turunan yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan pertukaran jumlah yang
tetap uang tunai atau aset keuangan lain untuk tetap jumlah instrumen ekuitas entitas
sendiri. Untuk tujuan ini, hak-hak, opsi atau waran untuk memperoleh jumlah tetap
instrumen ekuitas entitas sendiri untuk jumlah yang tetap setiap mata uang adalah
instrumen ekuitas jika entitas menawarkan hak, opsi atau waran pro rata untuk semua
pemilik yang ada dari kelas yang sama dari instrumen ekuitas non-derivatif sendiri.
Juga, untuk tujuan ini instrumen ekuitas entitas sendiri tidak termasuk instrumen
keuangan puttable yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan
paragraf 16A dan 16B,
Sebagai pengecualian, instrumen yang memenuhi definisi kewajiban keuangan diklasifikasikan
sebagai instrumen ekuitas jika memiliki semua fitur dan memenuhi kondisi dalam paragraf 16A dan
16B atau paragraf 16C dan 16D. Sebuah instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan
hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi semua kewajiban.
Nilai wajar adalah jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan, antara berpengetahuan,
pihak bersedia dalam transaksi panjang lengan. SEBUAH instrumen puttable adalah instrumen keuangan yang
memberikan pemegang hak untuk menempatkan instrumen kembali ke penerbit uang tunai atau aset keuangan
lain atau secara otomatis dimasukkan kembali ke penerbit pada terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti
masa depan atau kematian atau pensiun dari pemegang instrumen.
12 Istilah berikut didefinisikan dalam Lampiran A dari IFRS 9 atau paragraf 9 dari IAS 39
Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan digunakan dalam Pernyataan ini dengan makna yang ditentukan
dalam IAS 39 dan IFRS 9.
• diamortisasi biaya dari aset keuangan atau kewajiban keuangan
• penghentian pengakuan
• turunan
• metode suku bunga efektif
• kontrak jaminan keuangan
• kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi
• komitmen yang kuat
• prakiraan transaksi

IAS 32
• efektivitas lindung nilai
• item yang dilindung nilai
• instrumen lindung nilai
• yang diperdagangkan
• cara pembelian reguler atau penjualan
• Biaya transaksi.
13 Dalam Standar ini, 'kontrak' dan 'kontrak' mengacu pada perjanjian antara dua pihak atau lebih yang memiliki
konsekuensi ekonomi yang jelas bahwa pihak memiliki sedikit, jika ada, kebijaksanaan untuk menghindari, biasanya
karena perjanjian tersebut dilaksanakan oleh hukum. Kontrak, dan instrumen sehingga keuangan, dapat mengambil
berbagai bentuk dan tidak perlu secara tertulis. 14
Dalam Standar ini, 'entitas' termasuk individu, kemitraan, tubuh dimasukkan, trust dan instansi pemerintah.
Presentasi
Kewajiban dan ekuitas (lihat juga paragraf AG13-AG14J dan AG25-AG29A)
15 Penerbit instrumen keuangan akan mengklasifikasikan instrumen, atau bagian komponennya, pada
pengakuan awal sebagai kewajiban keuangan, aset keuangan atau instrumen ekuitas sesuai dengan
substansi perjanjian kontraktual dan definisi kewajiban keuangan, keuangan aset dan instrumen
ekuitas.
16 Ketika penerbit menerapkan definisi dalam ayat 11 untuk menentukan apakah suatu instrumen keuangan
adalah instrumen ekuitas daripada kewajiban keuangan, instrumen adalah instrumen ekuitas jika, dan hanya
jika, kedua kondisi (a) dan (b) di bawah ini terpenuhi. (Sebuah)
instrumen termasuk tidak ada kewajiban kontraktual: (i)
untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain di bawah kondisi
yang berpotensi menguntungkan bagi penerbit.
(B) Jika instrumen akan atau mungkin diselesaikan dalam instrumen ekuitas emiten sendiri, itu adalah: (i)
non-derivatif yang tidak mencakup kewajiban kontraktual untuk penerbit untuk memberikan
sejumlah variabel instrumen ekuitas sendiri; atau (ii)
turunan yang akan diselesaikan hanya oleh penerbit bertukar jumlah yang tetap uang tunai
atau aset keuangan lain untuk tetap jumlah instrumen ekuitas sendiri. Untuk tujuan ini, hak-hak,
opsi atau waran untuk memperoleh jumlah tetap instrumen ekuitas entitas sendiri untuk jumlah
yang tetap setiap mata uang adalah instrumen ekuitas jika entitas

IAS 32
menawarkan hak, opsi atau waran pro rata untuk semua pemilik yang ada dari kelas yang
sama dari instrumen ekuitas non-derivatif sendiri. Juga, untuk tujuan ini instrumen ekuitas
emiten sendiri tidak termasuk instrumen yang memiliki semua fitur dan memenuhi kondisi yang
dijelaskan dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang
merupakan kontrak untuk menerima masa depan atau pengiriman emiten sendiri instrumen
ekuitas.
Sebuah kewajiban kontrak, termasuk satu yang timbul dari instrumen keuangan derivatif, yang akan atau
dapat mengakibatkan penerimaan masa depan atau pengiriman instrumen ekuitas emiten sendiri, tetapi tidak
memenuhi kondisi (a) dan (b) di atas, bukan merupakan instrumen ekuitas . Sebagai pengecualian, instrumen
yang memenuhi definisi kewajiban keuangan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki semua
fitur dan memenuhi kondisi dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D.
instrumen puttable
16A Sebuah instrumen keuangan puttable termasuk kewajiban kontraktual untuk penerbit untuk membeli kembali
atau menebus instrumen uang tunai atau aset keuangan lain pada pelaksanaan put. Sebagai pengecualian
untuk definisi kewajiban keuangan, instrumen yang mencakup kewajiban tersebut diklasifikasikan sebagai
instrumen ekuitas jika memiliki semua fitur berikut: (a)
Ini memberikan hak untuk pangsa pro rata dari aset bersih entitas dalam hal likuidasi entitas. aktiva
bersih entitas adalah mereka aset yang tetap setelah dikurangi semua klaim lain pada asetnya.
Sebuah saham pro rata ditentukan oleh: (i)
membagi aset bersih entitas pada likuidasi menjadi unit-unit dari jumlah yang sama; dan
(Ii) mengalikan jumlah tersebut dengan jumlah unit yang dimiliki oleh
pemegang instrumen keuangan.
(B) Instrumen ini di kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas lainnya dari instrumen. Untuk
berada dalam kelas seperti instrumen: (i)
tidak memiliki prioritas di atas klaim lain untuk aset entitas pada likuidasi, dan (ii)
tidak perlu diubah menjadi instrumen lain sebelum itu di kelas instrumen yang adalah bawahan
semua kelas lainnya dari instrumen.
(C) Semua instrumen keuangan di kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas lainnya dari
instrumen memiliki fitur yang identik. Misalnya, mereka semua harus puttable, dan rumus atau metode
lain yang digunakan untuk menghitung pembelian kembali atau penebusan harga yang sama untuk
semua instrumen di kelas itu. (D)
Terlepas dari kewajiban kontraktual untuk penerbit untuk membeli kembali atau menebus instrumen
uang tunai atau aset keuangan lain, instrumen tidak termasuk kewajiban kontrak untuk memberikan
uang tunai atau aset keuangan lain kepada entitas lain, atau untuk bertukar aset keuangan atau
kewajiban keuangan dengan yang lain entitas di bawah kondisi yang berpotensi menguntungkan bagi
entitas, dan tidak kontrak yang akan atau

IAS 32
dapat diselesaikan dalam instrumen ekuitas entitas sendiri sebagaimana ditetapkan dalam sub-ayat (b)
dari definisi kewajiban keuangan. (E)
Total diharapkan arus kas yang timbul dari instrumen selama umur instrumen didasarkan secara
substansial pada laba rugi, perubahan aktiva bersih yang diakui atau perubahan nilai wajar aktiva
bersih yang diakui dan tidak diakui entitas atas kehidupan instrumen (tidak termasuk efek dari
instrumen).
16B Untuk instrumen harus diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas, selain instrumen memiliki semua fitur di
atas, penerbit harus memiliki instrumen keuangan lainnya atau kontrak yang memiliki: (a)
Total arus kas berdasarkan substansial pada laba rugi, perubahan aktiva bersih yang diakui atau
perubahan nilai wajar aktiva bersih yang diakui dan tidak diakui dari entitas (tidak termasuk efek dari
instrumen atau kontrak tersebut) dan (b)
efek substansial membatasi atau memperbaiki sisa kembali ke pemegang instrumen puttable.
Untuk tujuan menerapkan kondisi ini, entitas tidak akan mempertimbangkan kontrak non-keuangan dengan
pemegang instrumen dimaksud pada ayat 16A yang memiliki syarat dan ketentuan kontrak yang mirip dengan
syarat dan ketentuan kontrak dari kontrak setara yang mungkin terjadi antara pemegang non-instrumen dan
entitas penerbitan. Jika entitas tidak dapat menentukan bahwa kondisi ini terpenuhi, tidak akan
mengklasifikasikan instrumen puttable sebagai instrumen ekuitas.
Instrumen, atau komponen dari instrumen, yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk
16C Beberapa instrumen keuangan termasuk kewajiban kontraktual untuk entitas penerbitan untuk menyampaikan
kepada entitas lain pangsa pro rata aset bersih hanya pada likuidasi. Kewajiban timbul karena likuidasi baik
pasti terjadi dan di luar kendali entitas (misalnya, kehidupan entitas terbatas) atau tidak pasti terjadi tetapi atas
opsi pemegang instrumen. Sebagai pengecualian untuk definisi kewajiban keuangan, instrumen yang
mencakup kewajiban tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki semua fitur berikut: (a)
Ini memberikan hak untuk pangsa pro rata dari aset bersih entitas dalam hal likuidasi entitas. aktiva
bersih entitas adalah mereka aset yang tetap setelah dikurangi semua klaim lain pada asetnya.
Sebuah saham pro rata ditentukan oleh: (i)
membagi aset bersih entitas pada likuidasi menjadi unit-unit dari jumlah yang sama; dan
(Ii) mengalikan jumlah tersebut dengan jumlah unit yang dimiliki oleh
pemegang instrumen keuangan.
(B) Instrumen ini di kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas lainnya dari instrumen. Untuk
berada dalam kelas seperti instrumen:

IAS 32
(saya) tidak memiliki prioritas di atas klaim lain untuk aset entitas pada likuidasi, dan (ii)
tidak perlu diubah menjadi instrumen lain sebelum itu di kelas instrumen yang adalah bawahan
semua kelas lainnya dari instrumen.
(C) Semua instrumen keuangan di kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas lainnya dari
instrumen harus memiliki kewajiban kontraktual identik untuk entitas penerbitan untuk memberikan
saham pro rata dari aktiva bersih pada likuidasi.
16D Untuk instrumen harus diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas, selain instrumen memiliki semua fitur di
atas, penerbit harus memiliki instrumen keuangan lainnya atau kontrak yang memiliki: (a)
Total arus kas berdasarkan substansial pada laba rugi, perubahan aktiva bersih yang diakui atau
perubahan nilai wajar aktiva bersih yang diakui dan tidak diakui dari entitas (tidak termasuk efek dari
instrumen atau kontrak tersebut) dan (b)
efek substansial membatasi atau memperbaiki sisa kembali ke pemegang instrumen.
Untuk tujuan menerapkan kondisi ini, entitas tidak akan mempertimbangkan kontrak non-keuangan dengan
pemegang instrumen dimaksud pada ayat 16C yang memiliki syarat dan ketentuan kontrak yang mirip dengan
syarat dan ketentuan kontrak dari kontrak setara yang mungkin terjadi antara pemegang non-instrumen dan
entitas penerbitan. Jika entitas tidak dapat menentukan bahwa kondisi ini terpenuhi, tidak akan
mengklasifikasikan instrumen sebagai instrumen ekuitas.
Reklasifikasi instrumen puttable dan instrumen yang memaksakan pada entitas kewajiban
untuk menyampaikan ke pihak lain pangsa pro rata dari aktiva bersih entitas hanya pada
likuidasi
16E Entitas harus mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A
dan 16B atau paragraf 16C dan 16D dari tanggal ketika instrumen memiliki semua fitur dan memenuhi
ketentuan yang ditetapkan dalam ayat-ayat tersebut. Entitas harus mereklasifikasi instrumen keuangan dari
tanggal ketika instrumen lagi memiliki semua fitur atau memenuhi semua ketentuan yang ditetapkan dalam
ayat-ayat tersebut.
Sebagai contoh, jika entitas menebus semua menerbitkan
instrumen non-puttable dan instrumen puttable yang tetap beredar memiliki semua fitur dan memenuhi semua
persyaratan dalam paragraf 16A dan 16B, entitas harus mereklasifikasi instrumen puttable sebagai instrumen
ekuitas dari tanggal ketika menebus instrumen non-puttable. 16F
Suatu entitas harus memperhitungkan sebagai berikut untuk reklasifikasi instrumen sesuai dengan ayat 16E:
(a)
Ini akan mereklasifikasi instrumen ekuitas sebagai kewajiban keuangan dari tanggal ketika instrumen
lagi memiliki semua fitur atau memenuhi kondisi dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan
16D. Kewajiban keuangan harus diukur pada nilai wajar instrumen pada tanggal

IAS 32
reklasifikasi. entitas harus mengakui ekuitas perbedaan

antara nilai tercatat instrumen ekuitas dan nilai wajar dari kewajiban keuangan pada tanggal
reklasifikasi. (B)
Ini akan mereklasifikasi kewajiban keuangan sebagai ekuitas sejak tanggal instrumen memiliki semua
fitur dan memenuhi ketentuan yang ditetapkan dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan
16D. Instrumen ekuitas harus diukur pada nilai tercatat kewajiban keuangan pada tanggal reklasifikasi.
Tidak ada kewajiban kontraktual untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain (ayat 16 (a))
17 Dengan pengecualian dari keadaan yang dijelaskan dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D,
fitur penting dalam membedakan kewajiban keuangan dari instrumen ekuitas adalah adanya kewajiban
kontraktual dari satu pihak ke instrumen keuangan (emiten) baik untuk memberikan uang tunai atau aset
keuangan lain kepada pihak lain (pemegang) atau untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan
dengan pemegang bawah kondisi yang berpotensi menguntungkan bagi penerbit. Meskipun pemegang
instrumen ekuitas berhak untuk menerima bagian pro rata dari dividen atau distribusi lainnya dari ekuitas,
penerbit tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk membuat distribusi tersebut karena tidak dapat diminta
untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain untuk pihak lain. 18
Substansi dari instrumen keuangan, daripada bentuk hukumnya, mengatur klasifikasi dalam pernyataan
entitas posisi keuangan. Substansi dan bentuk hukum umumnya konsisten, tetapi tidak selalu. Beberapa
instrumen keuangan berupa hukum ekuitas tetapi kewajiban dalam substansi dan lain-lain dapat
menggabungkan fitur yang terkait dengan instrumen ekuitas dan fitur yang terkait dengan kewajiban
keuangan. Sebagai contoh: (a)
pangsa preferensi yang menyediakan untuk penebusan wajib oleh penerbit untuk jumlah tetap atau telah
ditentukan pada tanggal yang tetap atau telah ditentukan masa depan, atau memberikan pemegang hak untuk
meminta penerbit obligasi untuk menebus instrumen pada atau setelah tanggal tertentu untuk tetap atau telah
ditentukan jumlah, adalah kewajiban keuangan. (B)
instrumen keuangan yang memberikan pemegang hak untuk menempatkan kembali ke penerbit uang
tunai atau aset keuangan lain (a 'instrumen puttable') adalah kewajiban keuangan, kecuali untuk
instrumen tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B
atau paragraf 16C dan 16D. Instrumen keuangan adalah kewajiban keuangan bahkan ketika jumlah
kas atau aset keuangan lainnya ditentukan atas dasar indeks atau item lainnya yang memiliki potensi
untuk menambah atau mengurangi. Adanya pilihan bagi pemegangnya untuk menempatkan instrumen
kembali ke penerbit uang tunai atau aset keuangan lain berarti bahwa instrumen puttable memenuhi
definisi kewajiban keuangan, kecuali untuk instrumen tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen
ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D.
Sebagai contoh,
membuka-reksa dana, unit trust, kemitraan dan beberapa koperasi entitas dapat memberikan pemegang
unit penyertaan atau anggota mereka dengan hak untuk menebus

IAS 32
kepentingan mereka di penerbit setiap saat uang tunai, yang menghasilkan pemegang unit penyertaan
atau anggota kepentingan yang diklasifikasikan sebagai kewajiban keuangan, kecuali untuk instrumen
tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf
16C dan 16D. Namun, klasifikasi sebagai kewajiban keuangan tidak menghalangi penggunaan
deskriptor seperti 'nilai bersih aset disebabkan pemegang unit penyertaan' dan 'perubahan nilai aset
bersih yang menjadi pemegang unit penyertaan' dalam laporan keuangan suatu entitas yang tidak
memiliki ekuitas berkontribusi (seperti beberapa reksa dana dan unit trust, lihat Ilustrasi Contoh 7) atau
penggunaan pengungkapan tambahan untuk menunjukkan bahwa kepentingan total anggota terdiri
item seperti cadangan yang memenuhi definisi ekuitas dan puttable instrumen yang tidak (lihat Ilustrasi
Contoh 8).
19 Jika entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari memberikan uang tunai atau aset keuangan
lain untuk menyelesaikan kewajiban kontraktual, kewajiban memenuhi definisi kewajiban keuangan, kecuali
untuk instrumen tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau
paragraf 16C dan 16D. Sebagai contoh: (a)
pembatasan pada kemampuan entitas untuk memenuhi kewajiban kontraktual, seperti kurangnya
akses ke mata uang asing atau kebutuhan untuk mendapatkan persetujuan untuk pembayaran dari
otoritas regulasi, tidak meniadakan kewajiban kontraktual entitas atau hak kontraktual pemegang di
bawah instrumen . (B)
kewajiban kontraktual yang bersyarat pada counterparty menggunakan haknya untuk menebus adalah
kewajiban keuangan karena entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari memberikan
uang tunai atau aset keuangan lain.
20 Sebuah instrumen keuangan yang tidak secara eksplisit menetapkan kewajiban kontraktual untuk memberikan uang
tunai atau aset keuangan lain dapat membentuk suatu kewajiban tidak langsung melalui persyaratan dan kondisi.
Sebagai contoh: (a)
instrumen keuangan dapat berisi kewajiban non-keuangan yang harus diselesaikan jika, dan hanya jika,
entitas gagal untuk membuat distribusi atau untuk menebus instrumen. Jika entitas dapat menghindari
transfer uang tunai atau aset keuangan lain hanya dengan penyelesaian kewajiban non-keuangan,
instrumen keuangan adalah kewajiban keuangan. (B)
instrumen keuangan adalah kewajiban keuangan jika memberikan bahwa pada penyelesaian entitas
akan memberikan baik: (i)
tunai atau aset keuangan lain; atau (ii)
saham sendiri yang nilainya bertekad untuk melebihi substansial nilai tunai atau aset keuangan
lainnya.
Meskipun entitas tidak memiliki kewajiban kontraktual eksplisit untuk memberikan uang tunai atau aset
keuangan lain, nilai alternatif penyelesaian saham adalah seperti bahwa entitas akan menetap di kas.
Dalam hal apapun,
pemegang telah secara substansi telah dijamin penerimaan jumlah yang setidaknya sama dengan opsi
pelunasan tunai (lihat paragraf 21).

IAS 32
Pemukiman di instrumen ekuitas entitas sendiri (ayat 16 (b))
21 Sebuah kontrak bukan merupakan instrumen ekuitas semata-mata karena dapat mengakibatkan penerimaan atau penyerahan instrumen
ekuitas entitas sendiri. Entitas dapat memiliki hak kontraktual atau kewajiban untuk menerima atau memberikan sejumlah saham sendiri atau
instrumen ekuitas lainnya yang bervariasi sehingga nilai wajar instrumen ekuitas entitas sendiri yang akan diterima atau disampaikan sama
dengan jumlah hak kontraktual atau kewajiban . Seperti hak kontraktual atau kewajiban mungkin untuk jumlah yang tetap atau jumlah yang
berfluktuasi sebagian atau penuh dalam menanggapi perubahan dalam variabel lain dari harga pasar dari instrumen ekuitas entitas sendiri
(misalnya tingkat bunga, harga komoditas atau harga instrumen keuangan). Dua contoh adalah (a) kontrak untuk menyampaikan karena
banyak instrumen ekuitas entitas sendiri seperti sama nilainya dengan CU100, * Dan (b) kontrak untuk menyampaikan karena banyak
instrumen ekuitas entitas sendiri seperti sama nilainya dengan nilai 100 ons emas. kontrak tersebut adalah kewajiban keuangan entitas
meskipun entitas harus atau dapat menyelesaikannya dengan memberikan instrumen ekuitas sendiri. Ini bukan instrumen ekuitas karena
entitas menggunakan sejumlah variabel instrumen ekuitas sendiri sebagai sarana untuk menyelesaikan kontrak. Dengan demikian, kontrak
tidak bukti hak residual aset entitas setelah dikurangi semua kewajiban. 22 Ini bukan instrumen ekuitas karena entitas menggunakan sejumlah
variabel instrumen ekuitas sendiri sebagai sarana untuk menyelesaikan kontrak. Dengan demikian, kontrak tidak bukti hak residual aset entitas
setelah dikurangi semua kewajiban. 22 Ini bukan instrumen ekuitas karena entitas menggunakan sejumlah variabel instrumen ekuitas sendiri
sebagai sarana untuk menyelesaikan kontrak. Dengan demikian, kontrak tidak bukti hak residual aset entitas setelah dikurangi semua
kewajiban. 22
Kecuali sebagaimana dinyatakan dalam ayat 22A, kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas (menerima
atau) memberikan sejumlah tetap instrumen ekuitas sendiri dalam pertukaran untuk jumlah yang tetap uang
tunai atau aset keuangan lain adalah instrumen ekuitas. Sebagai contoh, sebuah opsi saham yang dikeluarkan
yang memberikan counterparty hak untuk membeli sejumlah tetap saham entitas untuk harga tetap atau untuk
jumlah pokok tetap menyatakan obligasi adalah instrumen ekuitas. Perubahan nilai wajar kontrak yang timbul
dari variasi dalam tingkat suku bunga pasar yang tidak mempengaruhi jumlah kas atau aset keuangan lainnya
yang harus dibayar atau diterima, atau jumlah instrumen ekuitas yang akan diterima atau disampaikan, atas
penyelesaian kontrak tidak menghalangi kontrak dari menjadi instrumen ekuitas. Pertimbangan diterima
(seperti premi yang diterima untuk pilihan tertulis atau surat perintah pada saham entitas sendiri) ditambahkan
langsung ke ekuitas. Pertimbangan dibayar (seperti premi yang dibayarkan untuk pilihan dibeli) yang dipotong
langsung dari ekuitas. Perubahan nilai wajar instrumen ekuitas tidak diakui dalam laporan keuangan. 22A
Jika instrumen ekuitas entitas sendiri yang akan diterima, atau disampaikan, oleh entitas pada penyelesaian
kontrak adalah instrumen keuangan puttable dengan semua fitur dan memenuhi kondisi yang dijelaskan
dalam paragraf 16A dan 16B, atau instrumen yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk menyampaikan
kepada pihak lain bagian pro rata dari aktiva bersih entitas hanya pada likuidasi dengan semua fitur dan
memenuhi kondisi yang dijelaskan dalam paragraf 16C dan 16D, kontrak adalah aset keuangan atau
kewajiban keuangan. Ini termasuk kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas yang menerima atau
memberikan sejumlah tetap instrumen tersebut dalam pertukaran untuk jumlah yang tetap uang tunai atau
aset keuangan lain.
* Dalam Standar ini, jumlah moneter dalam 'unit mata uang (CU)'.

IAS 32
23 Dengan pengecualian dari keadaan yang dijelaskan dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D, kontrak yang berisi kewajiban bagi
entitas untuk membeli instrumen ekuitas sendiri uang tunai atau aset keuangan lain menimbulkan kewajiban keuangan untuk nilai kini jumlah
penebusan (misalnya, untuk nilai sekarang dari harga pembelian kembali maju, harga pelaksanaan opsi atau jumlah penebusan lainnya). Ini adalah
kasus bahkan jika kontrak itu sendiri merupakan instrumen ekuitas. Salah satu contoh adalah kewajiban entitas di bawah kontrak ke depan untuk
membeli instrumen ekuitas sendiri uang tunai. Ketika kewajiban keuangan diakui pada awalnya berdasarkan IFRS 9, nilai wajar (nilai sekarang dari
jumlah penebusan) direklasifikasi dari ekuitas. Selanjutnya, kewajiban keuangan diukur sesuai dengan IFRS 9. Jika kontrak berakhir tanpa
pengiriman, nilai tercatat kewajiban keuangan direklasifikasi ke ekuitas. kewajiban kontraktual entitas untuk membeli instrumen ekuitas sendiri
menimbulkan kewajiban keuangan untuk nilai sekarang dari jumlah penebusan bahkan jika kewajiban untuk membeli adalah tergantung pada
counterparty berolahraga hak untuk menebus (misalnya put option tertulis yang memberikan counterparty hak untuk menjual instrumen ekuitas
entitas sendiri untuk entitas untuk harga tetap). 24 kewajiban kontraktual entitas untuk membeli instrumen ekuitas sendiri menimbulkan kewajiban
keuangan untuk nilai sekarang dari jumlah penebusan bahkan jika kewajiban untuk membeli adalah tergantung pada counterparty berolahraga hak
untuk menebus (misalnya put option tertulis yang memberikan counterparty hak untuk menjual instrumen ekuitas entitas sendiri untuk entitas untuk
harga tetap). 24 kewajiban kontraktual entitas untuk membeli instrumen ekuitas sendiri menimbulkan kewajiban keuangan untuk nilai sekarang dari
jumlah penebusan bahkan jika kewajiban untuk membeli adalah tergantung pada counterparty berolahraga hak untuk menebus (misalnya put option
tertulis yang memberikan counterparty hak untuk menjual instrumen ekuitas entitas sendiri untuk entitas untuk harga tetap). 24
Sebuah kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas memberikan atau menerima sejumlah tetap instrumen
ekuitas sendiri dalam pertukaran untuk jumlah variabel kas atau aset keuangan lain adalah aset keuangan
atau kewajiban keuangan. Contohnya adalah kontrak untuk entitas untuk memberikan 100 instrumen ekuitas
sendiri dengan imbalan sejumlah uang tunai dihitung sama dengan nilai 100 ons emas.
ketentuan penyelesaian kontingen
25 Sebuah instrumen keuangan mungkin memerlukan entitas untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan
lain, atau untuk menyelesaikan itu sedemikian rupa bahwa itu akan menjadi kewajiban keuangan, dalam hal
terjadinya atau tidak terjadinya peristiwa masa depan yang pasti (atau pada hasil dari keadaan tidak pasti) yang
berada di luar kendali baik penerbit dan pemegang instrumen, seperti perubahan dalam indeks pasar saham,
indeks harga konsumen, tingkat suku bunga atau persyaratan perpajakan, atau pendapatan emiten masa
depan, laba bersih atau utang terhadap ekuitas rasio. Penerbit instrumen tersebut tidak memiliki hak tanpa
syarat untuk menghindari memberikan uang tunai atau aset keuangan lain (atau sebaliknya untuk
menyelesaikan itu sedemikian rupa bahwa itu akan menjadi kewajiban keuangan). Oleh karena itu, kewajiban
keuangan emiten kecuali: (a)
bagian dari ketentuan penyelesaian kontingen yang dapat memerlukan penyelesaian secara tunai atau
aset keuangan lain (atau sebaliknya sedemikian rupa bahwa itu akan menjadi kewajiban keuangan) tidak
asli; (B)
penerbit dapat diminta untuk menyelesaikan kewajiban secara tunai atau aset keuangan lain (atau
sebaliknya untuk menyelesaikan itu sedemikian rupa bahwa itu akan menjadi kewajiban keuangan) hanya
dalam hal likuidasi penerbit; atau (c)
instrumen memiliki semua fitur dan memenuhi kondisi dalam paragraf 16A dan 16B.
Pilihan settlement
26 Ketika instrumen keuangan derivatif memberikan satu pihak pilihan atas bagaimana ia menetap (misalnya
penerbit atau pemegang dapat memilih net settlement secara tunai atau dengan bertukar saham uang tunai), itu
adalah aset keuangan atau kewajiban keuangan kecuali semua pemukiman alternatif akan menghasilkan itu
menjadi instrumen ekuitas.

IAS 32
27 Contoh dari instrumen keuangan derivatif dengan opsi pelunasan yang merupakan kewajiban keuangan adalah
pilihan saham yang penerbit dapat memutuskan untuk menetap bersih dalam kas atau dengan bertukar
sahamnya sendiri uang tunai. Demikian pula, beberapa kontrak untuk membeli atau menjual item non-keuangan
dalam pertukaran untuk instrumen ekuitas entitas sendiri berada dalam lingkup Standar ini karena mereka dapat
diselesaikan baik oleh pengiriman item non-keuangan atau bersih dalam kas atau instrumen keuangan lain (lihat
paragraf 8-10). Kontrak tersebut akan aset keuangan atau kewajiban keuangan dan instrumen ekuitas tidak.
Instrumen keuangan majemuk (lihat juga paragraf AG30-AG35 dan Contoh

Ilustrasi 9-12)
28 Penerbit instrumen keuangan non-derivatif harus mengevaluasi ketentuan instrumen keuangan untuk
menentukan apakah mengandung kedua kewajiban dan komponen ekuitas. komponen tersebut harus
diklasifikasikan secara terpisah sebagai kewajiban keuangan, aset keuangan atau instrumen ekuitas
sesuai dengan paragraf 15.
29 Entitas mengakui secara terpisah komponen dari instrumen keuangan yang (a) menciptakan kewajiban
keuangan entitas dan (b) memberikan opsi kepada pemegang instrumen untuk mengubahnya menjadi
instrumen ekuitas entitas. Sebagai contoh, obligasi atau instrumen serupa convertible oleh pemegang menjadi
tetap jumlah saham biasa entitas adalah instrumen keuangan majemuk. Dari perspektif entitas, instrumen
tersebut terdiri dari dua komponen: kewajiban keuangan (pengaturan kontrak untuk memberikan uang tunai
atau aset keuangan lain) dan instrumen ekuitas (call option memberikan pemegang hak, untuk jangka waktu
tertentu, untuk mengubahnya menjadi tetap jumlah saham biasa entitas). Pengaruh ekonomi menerbitkan
instrumen tersebut secara substansial sama dengan mengeluarkan secara bersamaan instrumen utang
dengan ketentuan pelunasan awal dan waran untuk membeli saham biasa, atau menerbitkan instrumen utang
dengan saham dilepas waran pembelian. Dengan demikian, dalam semua kasus, entitas menyajikan kewajiban
dan ekuitas komponen secara terpisah di laporan posisi keuangan. 30
Klasifikasi kewajiban dan ekuitas komponen dari instrumen konversi tidak direvisi sebagai akibat dari
perubahan dalam kemungkinan bahwa opsi konversi akan dilakukan, bahkan ketika pelaksanaan opsi mungkin
tampak telah menjadi ekonomis menguntungkan untuk beberapa pemegang. Pemegang mungkin tidak selalu
bertindak dengan cara yang mungkin diharapkan karena, misalnya, konsekuensi pajak yang dihasilkan dari
konversi mungkin berbeda antara pemegang. Selanjutnya, kemungkinan konversi akan berubah dari waktu ke
waktu. kewajiban kontraktual entitas untuk melakukan pembayaran di masa mendatang tetap beredar sampai
dipadamkan melalui konversi, jatuh tempo dari instrumen atau transaksi lainnya. 31
IFRS 9 penawaran dengan pengukuran aset keuangan dan kewajiban keuangan. instrumen ekuitas adalah
instrumen yang bukti minat residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi semua kewajiban. Karena itu,
ketika nilai tercatat awal instrumen keuangan majemuk dialokasikan untuk ekuitas dan kewajiban
komponennya, komponen ekuitas ditugaskan jumlah sisa setelah dikurangi dari nilai wajar instrumen secara
keseluruhan jumlah secara terpisah ditentukan untuk komponen kewajiban. Nilai dari setiap fitur derivatif
(seperti call option) tertanam dalam instrumen keuangan senyawa selain komponen ekuitas (seperti opsi
konversi ekuitas) adalah

IAS 32
termasuk dalam komponen kewajiban. Jumlah nilai tercatat ditugaskan untuk kewajiban dan ekuitas
komponen pada pengakuan awal selalu sama dengan nilai wajar yang akan dianggap berasal dari instrumen
secara keseluruhan. Tidak ada keuntungan atau kerugian timbul dari awalnya mengakui komponen dari
instrumen secara terpisah. 32
Melalui pendekatan yang dijelaskan dalam ayat 31, penerbit convertible bond menjadi saham biasa pertama
menentukan jumlah tercatat dari komponen kewajiban dengan mengukur nilai wajar dari kewajiban yang
serupa (termasuk fitur derivatif non-ekuitas tertanam) yang tidak memiliki terkait komponen ekuitas. Nilai
tercatat dari instrumen ekuitas yang diwakili oleh pilihan untuk mengkonversi instrumen menjadi saham biasa
kemudian ditentukan oleh dikurangi nilai wajar kewajiban keuangan dari nilai wajar instrumen keuangan
senyawa secara keseluruhan.
Saham Treasury (lihat juga ayat AG36)
33 Jika suatu entitas reacquires instrumen ekuitas sendiri, instrumen tersebut ( 'treasury saham') harus
dikurangkan dari ekuitas. Tidak ada keuntungan atau rugi harus diakui dalam laporan laba rugi atas
pembelian, penjualan, isu atau pembatalan instrumen ekuitas entitas sendiri. saham treasury tersebut
dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas atau dengan anggota lain dari kelompok konsolidasi. Yang dibayar
atau diterima diakui secara langsung dalam ekuitas.
34 Jumlah saham treasury diadakan diungkapkan secara terpisah baik pada laporan posisi keuangan atau dalam
catatan, sesuai dengan IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan. Suatu entitas menyediakan pengungkapan sesuai
dengan IAS 24 Pihak Terkait Pengungkapan jika entitas reacquires instrumen ekuitas sendiri dari pihak terkait.
Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan (lihat

juga ayat AG37)
35 Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan instrumen keuangan atau komponen yang
merupakan kewajiban keuangan harus diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi.
Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas akan didebet oleh entitas langsung ke ekuitas, dikurangi
manfaat pajak penghasilan terkait. Biaya transaksi dari transaksi ekuitas harus diperhitungkan sebagai
pengurang ekuitas, bersih manfaat pajak penghasilan terkait.
36 Klasifikasi instrumen keuangan sebagai kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas menentukan apakah
bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan instrumen yang diakui sebagai pendapatan
atau beban dalam laporan laba rugi. Dengan demikian, pembayaran dividen pada saham sepenuhnya diakui
sebagai kewajiban diakui sebagai beban dalam cara yang sama seperti bunga atas obligasi. Demikian pula,
keuntungan dan kerugian yang terkait dengan pencairan atau refinancings kewajiban keuangan diakui dalam
laporan laba rugi, sedangkan pencairan atau refinancings instrumen ekuitas diakui sebagai perubahan ekuitas.
Perubahan nilai wajar instrumen ekuitas tidak diakui dalam laporan keuangan. 37
Entitas biasanya menimbulkan berbagai biaya dalam mengeluarkan atau memperoleh instrumen ekuitas sendiri.
Biaya-biaya mungkin termasuk pendaftaran dan biaya peraturan lainnya, jumlah yang dibayarkan kepada hukum,
akuntansi dan penasihat profesional, biaya cetak lainnya

IAS 32
dan biaya meterai. Biaya transaksi dari transaksi ekuitas dicatat sebagai pengurang ekuitas (setelah dikurangi
manfaat pajak penghasilan terkait) sejauh mereka tambahan biaya yang terkait langsung dengan transaksi
ekuitas yang seharusnya dihindari. Biaya transaksi ekuitas yang ditinggalkan diakui sebagai beban. 38
Biaya transaksi yang berhubungan dengan isu instrumen keuangan senyawa dialokasikan untuk kewajiban
dan ekuitas komponen dari instrumen sebanding dengan alokasi dana. biaya transaksi yang berhubungan
secara bersama-sama untuk lebih dari satu transaksi (misalnya, biaya dari korban bersamaan beberapa saham
dan bursa pencatatan saham lainnya) dialokasikan untuk transaksi-transaksi menggunakan dasar alokasi yang
rasional dan konsisten dengan transaksi serupa. 39
Jumlah biaya transaksi dicatat sebagai pengurang ekuitas pada periode diungkapkan secara terpisah di
bawah IAS 1. Jumlah tersebut terkait pajak penghasilan diakui langsung dalam ekuitas termasuk dalam jumlah
agregat pajak kini dan tangguhan dikreditkan atau dibebankan pada ekuitas yang diungkapkan di bawah IAS
12
Pajak penghasilan.
40 Dividen diklasifikasikan sebagai beban dapat disajikan dalam laporan laba rugi komprehensif atau laporan
laba rugi terpisah (jika disajikan) baik dengan bunga kewajiban lain atau sebagai bagian yang terpisah. Selain
persyaratan Standar ini, pengungkapan bunga dan dividen tunduk pada persyaratan IAS 1 dan IFRS 7.
Dalam beberapa keadaan, karena

perbedaan antara bunga dan dividen sehubungan dengan hal-hal seperti pengurangan pajak, diinginkan untuk
mengungkapkan secara terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif atau laporan laba rugi terpisah (jika
disajikan). Pengungkapan pengaruh pajak yang dibuat sesuai dengan IAS 12. 41
Keuntungan dan kerugian yang terkait dengan perubahan nilai tercatat kewajiban keuangan diakui sebagai
pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi bahkan ketika mereka berhubungan dengan instrumen yang
mencakup hak untuk kepentingan sisa dalam aset entitas dalam pertukaran untuk tunai atau aset keuangan
lain (lihat paragraf 18 (b)). Di bawah IAS 1 entitas menyajikan laba atau rugi yang timbul dari pengukuran
kembali instrumen tersebut secara terpisah dalam laporan laba rugi komprehensif bila relevan dalam
menjelaskan kinerja entitas.
Saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan (lihat juga

paragraf AG38 dan AG39)
42 Aset keuangan dan kewajiban keuangan akan saling hapus dan nilai bersih yang disajikan dalam
laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas: (a)
saat ini memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk berangkat jumlah yang diakui; dan B)
bermaksud baik untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara
simultan.
Dalam akuntansi untuk transfer aset keuangan yang tidak memenuhi syarat untuk penghentian
pengakuan, entitas tidak akan mengimbangi aset yang ditransfer dan kewajiban terkait (lihat IFRS 9, ayat
3.2.22).

IAS 32
43 Standar ini mensyaratkan penyajian aset keuangan dan kewajiban keuangan secara neto ketika melakukan itu
mencerminkan arus kas masa depan yang diharapkan entitas dari menetap dua atau lebih instrumen keuangan yang
terpisah. Ketika entitas memiliki hak untuk menerima atau membayar jumlah bersih tunggal dan berniat untuk
melakukannya, itu, pada dasarnya, hanya aset keuangan tunggal atau kewajiban keuangan.
Dalam keadaan lain, keuangan
aset dan kewajiban keuangan disajikan secara terpisah dari satu sama lain secara konsisten dengan
karakteristik mereka sebagai sumber daya atau kewajiban entitas. 44
Saling hapus aset keuangan diakui dan kewajiban keuangan diakui dan penyajian jumlah bersih berbeda dari
penghentian pengakuan aset keuangan atau kewajiban keuangan. Meskipun offsetting tidak menimbulkan
pengakuan keuntungan atau kerugian, penghentian pengakuan dari suatu instrumen keuangan tidak hanya
menghasilkan penghapusan item sebelumnya diakui dari laporan posisi keuangan tetapi juga dapat
mengakibatkan pengakuan laba atau rugi. 45
Sebuah hak set-off adalah hak hukum seorang debitur, dengan kontrak atau sebaliknya, untuk menyelesaikan atau
menghilangkan semua atau sebagian dari jumlah yang karena kreditur dengan menerapkan terhadap jumlah yang
jumlah karena dari kreditur. dalam biasa
keadaan, debitur mungkin memiliki hak hukum untuk menerapkan jumlah yang jatuh tempo dari pihak ketiga
terhadap jumlah kewajiban terhadap kreditur asalkan ada kesepakatan antara tiga pihak yang secara jelas
menetapkan hak debitur dari set-off. Karena hak set-off adalah hak hukum, kondisi mendukung hak dapat
bervariasi dari satu yurisdiksi hukum yang lain dan hukum yang berlaku untuk hubungan antara pihak-pihak
perlu dipertimbangkan. 46
Adanya hak untuk mendapatkan berangkat aset keuangan dan kewajiban keuangan mempengaruhi hak dan
kewajiban terkait dengan aset keuangan dan kewajiban keuangan dan dapat mempengaruhi eksposur entitas
untuk kredit dan risiko likuiditas. Namun, keberadaan kanan, dengan sendirinya, bukanlah dasar yang cukup
untuk mengimbangi. Dengan tidak adanya niat untuk menggunakan hak atau untuk menyelesaikan secara
bersamaan, jumlah dan waktu arus kas masa datang yang tidak terpengaruh. Ketika entitas bermaksud untuk
menggunakan hak atau untuk menetap secara bersamaan, penyajian aset dan kewajiban secara neto
mencerminkan lebih tepat jumlah dan waktu arus kas masa depan yang diharapkan, serta risiko yang mereka
arus kas yang terkena. Niat oleh satu atau kedua belah pihak untuk menyelesaikan secara neto tanpa hak
hukum untuk melakukannya adalah tidak cukup untuk membenarkan mengimbangi karena hak dan kewajiban
yang terkait dengan aset keuangan individu dan kewajiban keuangan tetap tidak berubah. 47
niat entitas sehubungan dengan penyelesaian aset dan kewajiban tertentu dapat dipengaruhi oleh praktik
bisnis normal, persyaratan dari pasar keuangan dan keadaan lain yang dapat membatasi kemampuan untuk
menyelesaikan bersih atau untuk menetap secara bersamaan. Ketika entitas memiliki hak set-off, tapi tidak
berniat untuk menetap bersih atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan,
efek dari kanan pada eksposur risiko kredit entitas diungkapkan sesuai dengan ayat 36 dari IFRS 7 . 48
penyelesaian simultan dari dua instrumen keuangan dapat terjadi melalui, misalnya, operasi clearing house di
pasar keuangan yang terorganisasi atau pertukaran tatap muka.
Dalam keadaan ini arus kas, pada dasarnya,
setara dengan jumlah bersih tunggal dan tidak ada paparan kredit atau risiko likuiditas. Dalam keadaan lain,
suatu entitas dapat menyelesaikan dua instrumen dengan menerima

IAS 32
dan membayar jumlah yang terpisah, menjadi terkena risiko kredit untuk jumlah penuh dari aset atau likuiditas
risiko untuk jumlah penuh kewajiban. eksposur risiko tersebut mungkin signifikan meskipun relatif singkat.
Demikian,
Realisasi dari aset keuangan dan penyelesaian kewajiban finansial lainnya diperlakukan sebagai simultan
hanya ketika transaksi terjadi pada saat yang sama. 49
Kondisi diatur dalam ayat 42 umumnya tidak puas dan offsetting biasanya tidak pantas bila: (a)
beberapa instrumen keuangan yang berbeda digunakan untuk meniru fitur dari instrumen keuangan
tunggal (a 'instrumen sintetis'); (B)
aset keuangan dan kewajiban keuangan timbul dari instrumen keuangan yang memiliki eksposur yang
sama utama risiko (misalnya, aktiva dan kewajiban dalam portofolio kontrak forward atau instrumen
derivatif lainnya) tapi melibatkan rekanan yang berbeda; (C)
aset keuangan atau lainnya digunakan sebagai jaminan untuk kewajiban keuangan non-recourse; (D)
aset keuangan yang disisihkan di percaya oleh debitur untuk tujuan pemakaian kewajiban tanpa aset
tersebut telah diterima oleh kreditur dalam penyelesaian kewajiban (misalnya, pengaturan sinking fund);
atau (e)
kewajiban yang timbul sebagai akibat dari peristiwa yang menimbulkan kerugian diperkirakan akan
pulih dari pihak ketiga berdasarkan klaim yang dibuat berdasarkan kontrak asuransi.
50 Entitas yang melakukan sejumlah transaksi instrumen keuangan dengan counterparty tunggal dapat masuk ke
dalam 'pengaturan jaring master dengan counterparty itu. Seperti perjanjian menyediakan untuk net settlement
tunggal semua instrumen keuangan yang tercakup dalam perjanjian dalam hal default pada, atau
penghentian, salah satu kontrak. Pengaturan ini biasanya digunakan oleh lembaga keuangan untuk
memberikan perlindungan terhadap kerugian dalam hal kepailitan atau keadaan lain yang mengakibatkan
counterparty tidak mampu memenuhi kewajibannya. Sebuah pengaturan Master jaring yang biasa
menciptakan hak set-off yang menjadi ditegakkan dan mempengaruhi realisasi atau penyelesaian aset
keuangan individu dan kewajiban keuangan hanya mengikuti acara tertentu default atau dalam keadaan lain
tidak diharapkan timbul dalam kegiatan usahanya. Sebuah pengaturan induk jaring tidak memberikan dasar
untuk mengimbangi kecuali kedua kriteria dalam paragraf 42 puas. Ketika aset keuangan dan kewajiban
keuangan sesuai dengan perjanjian induk jaring tidak diimbangi, efek pengaturan pada paparan entitas untuk
risiko kredit diungkapkan sesuai dengan ayat 36 dari IFRS 7.
Penyingkapan
51-95 [Dihapus]

IAS 32
tanggal efektif dan transisi
96 Entitas harus menerapkan standar ini untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2005.
Penerapan lebih dini diperkenankan. Entitas tidak berlaku Standar ini untuk periode tahunan yang dimulai
sebelum 1 Januari 2005, kecuali jika hal itu juga berlaku IAS 39 (dikeluarkan Desember 2003), termasuk
amandemen yang diterbitkan pada Maret 2004.
Jika entitas menerapkan Standar ini untuk periode yang dimulai sebelum
1 Januari 2005, itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 96A
Instrumen Keuangan puttable dan Kewajiban timbul pada Likuidasi ( Amandemen IAS 32 dan IAS 1), yang
diterbitkan pada Februari 2008, diperlukan instrumen keuangan yang berisi semua fitur dan memenuhi kondisi
dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D harus diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas,
paragraf diubah 11, 16, 17-19, 22, 23, 25, AG13, AG14 dan AG27, dan paragraf dimasukkan 16A-16F, 22A,
96B, 96C, 97C, AG14A-AG14J dan AG29A. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode
tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari
2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk periode sebelumnya, itu akan
mengungkapkan fakta itu dan menerapkan perubahan terkait dengan IAS 1, IAS 39, IFRS 7 dan IFRIC 2 pada waktu
yang sama. 96B
Instrumen Keuangan puttable dan Kewajiban timbul pada Likuidasi memperkenalkan lingkup pengecualian terbatas;
Oleh karena itu, entitas tidak berlaku pengecualian dengan analogi. 96C
Klasifikasi instrumen bawah pengecualian ini harus dibatasi akuntansi untuk instrumen seperti di bawah IAS 1,
IAS 32, IAS 39, IFRS 7 dan IFRS 9. Instrumen ini tidak akan dianggap sebagai instrumen ekuitas di bawah
bimbingan lainnya, misalnya IFRS 2 . 97
Standar ini harus diterapkan secara retrospektif. 97A
IAS 1 (sebagai revisi tahun 2007) diubah terminologi yang digunakan di seluruh SAK. Selain itu diubah ayat
40. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1
Januari 2009. Jika entitas menerapkan IAS 1 (revisi 2007) untuk periode sebelumnya, amandemen harus
diterapkan selama periode sebelumnya. 97b
IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( sebagai direvisi pada 2008) dihapus ayat 4 (c). Entitas harus menerapkan bahwa
amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Jika entitas menerapkan IFRS
3 (revisi 2008) untuk periode sebelumnya, amandemen tersebut juga harus diterapkan untuk periode
sebelumnya. Namun, amandemen tidak berlaku untuk pertimbangan kontinjensi yang timbul dari kombinasi
bisnis yang tanggal akuisisi didahului penerapan IFRS 3 (revisi 2008). Sebaliknya, suatu entitas harus
memperhitungkan pertimbangan tersebut sesuai dengan paragraf 65A-65E IFRS 3 (sebagaimana telah diubah
pada tahun 2010).
97C Ketika menerapkan amandemen dimaksud pada ayat 96A, suatu entitas adalah
diperlukan untuk membagi instrumen keuangan majemuk dengan kewajiban untuk menyampaikan kepada
pihak lain bagian pro rata dari aktiva bersih entitas hanya pada likuidasi menjadi kewajiban dan ekuitas yang
terpisah komponen. Jika komponen kewajiban tidak lagi luar biasa, sebuah aplikasi retrospektif dari mereka
amandemen IAS 32 akan melibatkan memisahkan dua komponen ekuitas. Komponen pertama akan laba
ditahan dan mewakili kepentingan kumulatif bertambah pada

IAS 32
komponen kewajiban. Komponen lainnya akan mewakili komponen ekuitas asli. Oleh karena itu, entitas tidak
perlu memisahkan dua komponen jika komponen kewajiban tidak lagi beredar pada tanggal penerapan
amandemen. 97D
Ayat 4 diubah dengan Perbaikan SAK dikeluarkan pada Mei 2008. Entitas harus menerapkan bahwa amandemen
untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari
2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan amandemen untuk periode sebelumnya
itu akan mengungkapkan fakta bahwa dan berlaku untuk periode sebelumnya amandemen ayat 3 IFRS 7, ayat 1
IAS 28 dan ayat 1 dari IAS 31 yang dikeluarkan pada Mei 2008. Entitas diizinkan untuk menerapkan
amandemen prospektif. 97E
Paragraf 11 dan 16 yang telah diubah dengan Klasifikasi Masalah Hak diterbitkan pada bulan Oktober 2009. Entitas
harus menerapkan bahwa amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Februari 2010.
Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan amandemen untuk periode sebelumnya, itu akan
mengungkapkan fakta bahwa. 97F
[Dihapus]
97g Ayat 97b diubah dengan Perbaikan SAK dikeluarkan pada Mei 2010. Entitas harus menerapkan bahwa amandemen
untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2010. Penerapan lebih dini diperkenankan. 97H
IFRS 9, yang diterbitkan pada bulan Oktober 2010, diubah paragraf 3, 4, 12, 23, 31, 42, 96C, AG2 dan AG30 dan
dihapus ayat 97F. Entitas harus menerapkan mereka amandemen ketika berlaku IFRS 9 yang dikeluarkan pada bulan
Oktober 2010.
Penarikan pernyataan lainnya
98 Standar ini menggantikan IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan

direvisi pada tahun 2000. * 99
Standar ini menggantikan Interpretasi berikut: (a)
SIC-5 Klasifikasi Ketentuan Penyelesaian Instrumen Keuangan-Kontingen;
(B) SIC-16 Modal Saham-membeli kembali Sendiri Ekuitas Instrumen (Treasury Saham); dan C)
SIC-17 Ekuitas-Biaya Transaksi ekuitas.
100 Standar ini menarik diri rancangan SIC Interpretasi D34 Instrumen Instruments- keuangan atau Hak ditukarkan
oleh Pemegang.
* Pada bulan Agustus 2005 IASB direlokasi semua pengungkapan yang berhubungan dengan instrumen keuangan ke IFRS 7
Instrumen Keuangan: Pengungkapan.

IAS 32
Lampiran
Aplikasi Bimbingan IAS 32 Instrumen Keuangan:
Penyajian
Lampiran ini merupakan bagian integral dari Standard.
AG1 Bimbingan Aplikasi ini menjelaskan penerapan aspek tertentu dari Standard. AG2
Standar tidak berurusan dengan pengakuan atau pengukuran instrumen keuangan. Persyaratan tentang
pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan kewajiban keuangan diatur dalam IFRS 9.
Definisi (paragraf 11-14)
aset keuangan dan kewajiban keuangan
AG3 Mata uang (cash) adalah aset keuangan karena merupakan media pertukaran dan karena itu adalah dasar di
mana semua transaksi diukur dan diakui dalam laporan keuangan. Deposit uang tunai dengan bank atau
lembaga keuangan sejenis adalah aset keuangan karena merupakan hak kontraktual deposan untuk
mendapatkan uang tunai dari lembaga atau untuk menarik cek atau instrumen serupa terhadap keseimbangan
dalam mendukung kreditur pembayaran dari kewajiban keuangan. AG4
Contoh umum dari aset keuangan mewakili hak kontraktual untuk menerima kas di masa depan dan sesuai
kewajiban keuangan yang mewakili kewajiban kontraktual untuk memberikan uang tunai di masa mendatang
adalah: (a)
piutang usaha dan hutang; (B)
wesel tagih dan hutang; (C)
kredit yang diberikan dan hutang; dan (d)
obligasi piutang dan hutang.
Dalam setiap kasus, hak kontraktual satu pihak untuk menerima (atau kewajiban untuk membayar) tunai cocok dengan
kewajiban sesuai pihak lain untuk membayar (atau hak untuk menerima). AG5
Tipe lain dari instrumen keuangan adalah salah satu yang manfaat ekonomi yang akan diterima atau menyerah
adalah aset keuangan selain uang tunai. Sebagai contoh, catatan hutang obligasi pemerintah memberikan
pemegang hak kontraktual untuk menerima dan penerbit kewajiban kontraktual untuk memberikan obligasi
pemerintah, bukan uang tunai. Obligasi adalah aset keuangan karena mereka mewakili kewajiban pemerintah
menerbitkan untuk membayar tunai. Catatan Oleh karena itu, aset keuangan dari pemegang catatan dan
kewajiban keuangan dari emiten catatan. AG6
instrumen utang 'Perpetual' (seperti obligasi 'abadi', surat utang dan catatan modal) biasanya memberikan
pemegang dengan hak kontraktual untuk menerima pembayaran pada rekening bunga tanggal tetap memperluas
ke masa depan yang tak terbatas, baik dengan tidak berhak untuk menerima kembalinya pokok atau hak untuk
kembali pokok dengan syarat yang membuatnya sangat tidak mungkin atau sangat jauh di masa depan. Sebagai
contoh,

IAS 32
entitas dapat mengeluarkan instrumen keuangan yang membutuhkan untuk melakukan pembayaran tahunan
selamanya sama dengan tingkat bunga yang ditetapkan dari 8 persen diterapkan pada par dinyatakan atau
jumlah pokok CU1,000. * Dengan asumsi 8 persen menjadi suku bunga pasar untuk instrumen saat diterbitkan,
penerbit mengasumsikan kewajiban kontraktual untuk membuat aliran pembayaran bunga masa depan memiliki
nilai wajar (nilai sekarang) dari CU1,000 pada pengakuan awal. Pemegang dan penerbit instrumen memiliki aset
keuangan dan kewajiban keuangan masing-masing. AG7
Sebuah hak kontraktual atau kewajiban kontraktual untuk menerima, menyampaikan atau menukar instrumen
keuangan itu sendiri merupakan instrumen keuangan. Sebuah rantai hak kontraktual atau kewajiban kontraktual
memenuhi definisi instrumen keuangan jika pada akhirnya akan mengarah pada penerimaan atau pembayaran tunai
atau dengan perolehan atau masalah instrumen ekuitas. AG8
Kemampuan untuk melaksanakan hak kontrak atau persyaratan untuk memenuhi kewajiban kontraktual
mungkin mutlak, atau mungkin bergantung pada terjadinya peristiwa masa depan. Misalnya, jaminan keuangan
adalah hak kontraktual pemberi pinjaman untuk menerima uang tunai dari penjamin, dan kewajiban kontraktual
sesuai penjamin untuk membayar kreditur, jika peminjam default. Hak kontraktual dan kewajiban ada karena
transaksi masa lalu atau peristiwa (asumsi jaminan), meskipun kemampuan pemberi pinjaman untuk
menggunakan haknya dan persyaratan untuk penjamin untuk melakukan di bawah kewajiban keduanya
bergantung pada tindakan masa depan default dengan peminjam. Sebuah hak kontinjensi dan kewajiban
memenuhi definisi aset keuangan dan kewajiban keuangan, meskipun aset dan kewajiban tersebut tidak selalu
diakui dalam laporan keuangan. Beberapa hak-hak kontinjensi dan kewajiban mungkin kontrak asuransi dalam
lingkup IFRS 4. AG9
Di bawah IAS 17 sewa sewa pembiayaan dianggap sebagai terutama merupakan hak lessor untuk menerima,
dan kewajiban penyewa untuk membayar, aliran pembayaran yang secara substansial sama dengan
pembayaran dicampur pokok dan bunga dalam perjanjian kredit. Lessor menyumbang investasi dalam jumlah
piutang di bawah kontrak sewa daripada aset sewaan itu sendiri. Sewa operasi, di sisi lain, dianggap sebagai
terutama kontrak yang belum selesai melakukan lessor untuk memberikan penggunaan aset di masa
mendatang dalam pertukaran untuk pertimbangan mirip dengan biaya untuk layanan. lessor terus
memperhitungkan aset sewaan itu sendiri daripada setiap jumlah piutang di masa depan di bawah kontrak.
Demikian,
aset AG10 fisik (seperti persediaan, properti, pabrik dan peralatan), aktiva sewa guna usaha
dan aset tidak berwujud (seperti hak paten dan merek dagang) tidak aset keuangan. Pengendalian aset fisik
dan tidak berwujud seperti menciptakan kesempatan untuk menghasilkan arus masuk kas atau aset keuangan
lain, tetapi tidak menimbulkan hak hadir untuk menerima uang tunai atau aset keuangan lain.
* Dalam panduan ini, jumlah moneter dalam 'unit mata uang (CU)'.

IAS 32
AG11 Aset (seperti biaya prabayar) yang manfaat ekonomi masa depan adalah
penerimaan barang atau jasa, bukan hak untuk menerima uang tunai atau aset keuangan lain, tidak aset
keuangan. Demikian pula, barang-barang seperti pendapatan ditangguhkan dan sebagian kewajiban garansi
tidak kewajiban keuangan karena arus keluar manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan mereka adalah
pengiriman barang dan jasa daripada kewajiban kontraktual untuk membayar tunai atau aset keuangan lain.
AG12
Kewajiban atau aset yang tidak kontrak (seperti pajak penghasilan yang dibuat sebagai hasil dari persyaratan
hukum yang diberlakukan oleh pemerintah) bukan merupakan kewajiban keuangan atau aset keuangan.
Akuntansi pajak penghasilan dibahas dalam IAS 12. Demikian pula, kewajiban konstruktif, sebagaimana
didefinisikan dalam IAS 37 Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi, tidak timbul dari kontrak dan bukan
merupakan kewajiban keuangan.
instrumen ekuitas
Contoh AG13 instrumen ekuitas termasuk saham biasa non-puttable, beberapa

instrumen puttable (lihat paragraf 16A dan 16B), beberapa instrumen yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk menyampaikan ke pihak lain
pangsa pro rata dari aktiva bersih entitas hanya pada likuidasi (lihat paragraf 16C dan 16D), beberapa jenis preferensi saham (lihat paragraf AG25
dan AG26), dan waran atau tertulis opsi panggilan yang memungkinkan pemegang untuk berlangganan untuk atau membeli sejumlah tetap saham
biasa non-puttable dalam entitas penerbit dalam pertukaran untuk jumlah yang tetap uang tunai atau aset keuangan lain. kewajiban entitas untuk
mengeluarkan atau membeli sejumlah tetap instrumen ekuitas sendiri dalam pertukaran untuk jumlah yang tetap uang tunai atau aset keuangan
lain merupakan instrumen ekuitas entitas (kecuali seperti yang dinyatakan dalam ayat 22A). Namun, jika kontrak tersebut berisi kewajiban bagi
entitas untuk membayar tunai atau aset keuangan lain (selain kontrak diklasifikasikan sebagai ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau
paragraf 16C dan 16D), juga menimbulkan kewajiban untuk nilai sekarang dari jumlah penebusan (lihat paragraf AG27 (a)). Penerbit saham biasa
non-puttable mengasumsikan kewajiban ketika itu secara resmi bertindak untuk membuat distribusi dan menjadi hukum wajib kepada pemegang
saham untuk melakukannya. Ini mungkin kasus berikut deklarasi dividen atau ketika entitas sedang luka dan aset yang tersisa setelah kepuasan
kewajiban menjadi didistribusikan kepada pemegang saham. itu juga menimbulkan kewajiban untuk nilai sekarang dari jumlah penebusan (lihat
paragraf AG27 (a)). Penerbit saham biasa non-puttable mengasumsikan kewajiban ketika itu secara resmi bertindak untuk membuat distribusi dan
menjadi hukum wajib kepada pemegang saham untuk melakukannya. Ini mungkin kasus berikut deklarasi dividen atau ketika entitas sedang luka
dan aset yang tersisa setelah kepuasan kewajiban menjadi didistribusikan kepada pemegang saham. itu juga menimbulkan kewajiban untuk nilai
sekarang dari jumlah penebusan (lihat paragraf AG27 (a)). Penerbit saham biasa non-puttable mengasumsikan kewajiban ketika itu secara resmi
bertindak untuk membuat distribusi dan menjadi hukum wajib kepada pemegang saham untuk melakukannya. Ini mungkin kasus berikut deklarasi
dividen atau ketika entitas sedang luka dan aset yang tersisa setelah kepuasan kewajiban menjadi didistribusikan kepada pemegang saham.
AG14 A membeli call option atau kontrak lain yang sejenis yang diperoleh oleh entitas yang memberikan
itu hak untuk reacquire tetap jumlah instrumen ekuitas sendiri dalam pertukaran untuk memberikan jumlah
yang tetap uang tunai atau aset keuangan lain bukanlah aset keuangan entitas (kecuali seperti yang
dinyatakan dalam ayat 22A). Sebaliknya, pertimbangan dibayar untuk kontrak tersebut dikurangi dari ekuitas.
Kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas lainnya (paragraf 16A (b) dan
16C (b))
AG14A Salah satu fitur dari paragraf 16A dan 16C adalah bahwa instrumen keuangan
di kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas-kelas lain.

IAS 32
AG14B Ketika menentukan apakah suatu instrumen adalah di kelas bawahan, suatu entitas
mengevaluasi klaim instrumen likuidasi seolah-olah itu untuk melikuidasi pada tanggal ketika
mengklasifikasikan instrumen. Suatu entitas harus menilai kembali klasifikasi jika ada perubahan dalam situasi
yang relevan. Sebagai contoh, jika isu-isu entitas atau menebus instrumen keuangan lain, ini dapat
mempengaruhi apakah instrumen yang dimaksud adalah di kelas instrumen yang adalah bawahan semua
kelas-kelas lain. AG14C Sebuah instrumen yang memiliki hak istimewa pada likuidasi entitas bukan merupakan
instrumen dengan hak untuk pangsa pro rata dari aktiva bersih entitas. Sebagai contoh, instrumen memiliki
hak istimewa pada likuidasi jika memberikan hak untuk dividen tetap pada likuidasi, selain bagian dari aktiva
bersih entitas, ketika instrumen lain di kelas bawahan dengan hak untuk pangsa pro rata dari aktiva bersih
entitas tidak memiliki hak yang sama di likuidasi. AG14D Jika entitas hanya memiliki satu kelas dari instrumen
keuangan, kelas yang harus diperlakukan
seolah-olah itu bawahan semua kelas-kelas lain.
Arus total kas yang diharapkan disebabkan instrumen selama umur instrumen (ayat 16A
(e))
AG14E Total diharapkan arus kas dari instrumen selama umur instrumen
harus secara substansial berdasarkan laporan laba rugi, perubahan aktiva bersih yang diakui atau nilai wajar
aktiva bersih yang diakui dan tidak diakui dari entitas sepanjang umur instrumen. Laporan laba rugi dan
perubahan dalam aktiva bersih yang diakui harus diukur sesuai dengan SAK yang relevan.
Transaksi-transaksi yang oleh pemegang instrumen selain sebagai pemilik entitas

(paragraf 16A dan 16C)
AG14F Pemegang instrumen keuangan puttable atau instrumen yang membebankan pada
entitas kewajiban untuk menyampaikan kepada pihak lain bagian pro rata dari aktiva bersih entitas hanya
pada likuidasi dapat melakukan transaksi dengan entitas dalam peran selain dari pemilik. Sebagai contoh,
pemegang instrumen juga dapat menjadi karyawan entitas. Hanya arus kas dan syarat dan ketentuan
kontraktual dalam instrumen yang terkait dengan pemegang instrumen sebagai pemilik entitas harus
dipertimbangkan ketika menilai apakah instrumen harus diklasifikasikan sebagai ekuitas dalam ayat 16A atau
paragraf 16C. AG14G Contohnya adalah kemitraan terbatas yang memiliki mitra terbatas dan umum. Beberapa
mitra umum dapat memberikan jaminan kepada entitas dan dapat dibayar untuk memberikan jaminan itu.
Dalam situasi seperti itu, jaminan dan arus kas yang terkait berhubungan dengan pemegang instrumen dalam
peran mereka sebagai penjamin dan tidak dalam peran mereka sebagai pemilik entitas. Oleh karena itu,
jaminan dan arus kas yang terkait tersebut tidak akan mengakibatkan mitra umum dianggap bawahan mitra
terbatas, dan akan diabaikan ketika menilai apakah persyaratan kontraktual dalam instrumen kemitraan
terbatas dan instrumen kemitraan umum adalah identik.
AG14H Contoh lain adalah keuntungan atau kerugian pengaturan berbagi yang mengalokasikan keuntungan atau kerugian
kepada pemegang instrumen atas dasar jasa yang diberikan atau bisnis yang dihasilkan selama tahun-tahun saat
ini dan sebelumnya. pengaturan tersebut adalah transaksi dengan pemegang instrumen dalam peran mereka
sebagai non-pemilik dan tidak harus dipertimbangkan ketika menilai fitur yang tercantum dalam ayat 16A atau
paragraf 16C. Namun, laba atau

IAS 32
loss sharing pengaturan yang mengalokasikan laba atau rugi kepada pemegang instrumen berdasarkan
jumlah nominal instrumen mereka relatif terhadap orang lain di kelas tersebut merupakan transaksi dengan
pemegang instrumen dalam peran mereka sebagai pemilik dan harus dipertimbangkan ketika menilai fitur yang
tercantum dalam ayat 16A atau paragraf 16C.
AG14I Arus kas dan persyaratan kontrak dan kondisi transaksi antara
pemegang instrumen (dalam peran sebagai non-pemilik) dan entitas penerbitan harus sama dengan transaksi
setara yang mungkin terjadi antara pemegang non-instrumen dan entitas penerbitan.
Tidak ada instrumen keuangan lainnya atau kontrak dengan Total arus kas yang
substansial perbaikan atau membatasi sisa kembali ke pemegang instrumen (paragraf 16B
dan 16D)
AG14J Sebuah kondisi untuk mengklasifikasikan sebagai ekuitas instrumen keuangan yang dinyatakan memenuhi
kriteria dalam paragraf 16A atau paragraf 16C adalah bahwa entitas tidak memiliki instrumen keuangan
lainnya atau kontrak yang telah (a) jumlah arus kas berdasarkan substansial pada laba rugi, perubahan aktiva
bersih yang diakui atau perubahan nilai wajar yang diakui dan tidak diakui aktiva bersih entitas dan (b) efek
substansial membatasi atau memperbaiki sisa kembali. Instrumen berikut, ketika masuk ke dengan
persyaratan komersial yang normal dengan pihak ketiga, tidak mungkin untuk mencegah instrumen yang
dinyatakan memenuhi kriteria dalam paragraf 16A atau paragraf 16C dari yang diklasifikasikan sebagai
ekuitas: (a)
instrumen dengan jumlah arus kas secara substansial berdasarkan aset tertentu entitas. (B)
instrumen dengan jumlah arus kas berdasarkan persentase dari pendapatan. (C)
kontrak dirancang untuk menghargai karyawan individu untuk jasa yang diberikan kepada entitas. (D)
kontrak yang memerlukan pembayaran persentase signifikan dari keuntungan untuk layanan yang diberikan atau
barang yang disediakan.
instrumen keuangan derivatif
AG15 instrumen keuangan termasuk instrumen primer (seperti piutang, hutang dan instrumen ekuitas) dan
instrumen keuangan derivatif (seperti opsi keuangan, futures dan ke depan, swap suku bunga dan swap mata
uang). instrumen keuangan derivatif memenuhi definisi instrumen keuangan dan, sesuai, berada dalam
lingkup Standar ini.
Instrumen keuangan derivatif AG16 membuat hak dan kewajiban yang memiliki efek
mentransfer antara pihak untuk instrumen satu atau lebih dari risiko keuangan yang melekat dalam instrumen
keuangan utama yang mendasari. Pada awal, instrumen keuangan derivatif memberikan satu pihak hak
kontraktual untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan pihak lain dalam kondisi yang
berpotensi menguntungkan, atau kewajiban kontraktual untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban
keuangan dengan pihak lain dalam kondisi yang

IAS 32
berpotensi tidak menguntungkan. Namun, mereka umumnya * tidak menghasilkan transfer instrumen
keuangan utama yang mendasari pada awal kontrak, juga tidak seperti transfer selalu mengambil tempat pada
saat jatuh tempo kontrak. Beberapa instrumen mewujudkan baik hak dan kewajiban untuk melakukan
pertukaran. Karena hal pertukaran ditentukan pada awal dari instrumen derivatif, karena harga di pasar
keuangan mengubah istilah-istilah tersebut dapat menjadi baik menguntungkan atau tidak menguntungkan.
AG17 A menempatkan atau call option untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan
(Yaitu instrumen keuangan selain instrumen ekuitas entitas sendiri) memberikan pemegang hak untuk memperoleh manfaat ekonomi potensial
masa depan berkenaan dengan perubahan nilai wajar instrumen keuangan yang mendasari kontrak. Sebaliknya, penulis pilihan mengasumsikan
kewajiban untuk melupakan potensi manfaat ekonomi masa depan atau menanggung potensi kerugian dari manfaat ekonomi yang dihubungkan
dengan perubahan nilai wajar instrumen keuangan yang mendasari. Hak kontraktual pemegang dan kewajiban penulis memenuhi definisi aset
keuangan dan kewajiban keuangan masing-masing. Instrumen keuangan yang mendasari kontrak opsi mungkin aset keuangan, termasuk saham
entitas lain dan bunga-bearing instrumen. Sebuah pilihan mungkin memerlukan penulis untuk menerbitkan instrumen utang, bukan mentransfer aset
keuangan, namun instrumen yang mendasari pilihan akan merupakan aset keuangan dari pemegang jika opsi yang dieksekusi. hak opsi-pemegang
untuk bertukar aset keuangan di bawah kondisi yang berpotensi menguntungkan dan kewajiban penulis untuk bertukar aset keuangan dalam
kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan yang berbeda dari aset keuangan yang mendasari untuk ditukar pada pelaksanaan opsi. Sifat hak
pemegang dan kewajiban penulis tidak terpengaruh oleh kemungkinan bahwa pilihan akan dilaksanakan. AG18 Contoh lain dari instrumen
keuangan derivatif adalah kontrak forward untuk menjadi hak opsi-pemegang untuk bertukar aset keuangan di bawah kondisi yang berpotensi
menguntungkan dan kewajiban penulis untuk bertukar aset keuangan dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan yang berbeda dari aset
keuangan yang mendasari untuk ditukar pada pelaksanaan opsi. Sifat hak pemegang dan kewajiban penulis tidak terpengaruh oleh kemungkinan
bahwa pilihan akan dilaksanakan. AG18 Contoh lain dari instrumen keuangan derivatif adalah kontrak forward untuk menjadi hak opsi-pemegang
untuk bertukar aset keuangan di bawah kondisi yang berpotensi menguntungkan dan kewajiban penulis untuk bertukar aset keuangan dalam
kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan yang berbeda dari aset keuangan yang mendasari untuk ditukar pada pelaksanaan opsi. Sifat hak
pemegang dan kewajiban penulis tidak terpengaruh oleh kemungkinan bahwa pilihan akan dilaksanakan. AG18 Contoh lain dari instrumen
keuangan derivatif adalah kontrak forward untuk menjadi Sifat hak pemegang dan kewajiban penulis tidak terpengaruh oleh kemungkinan bahwa
pilihan akan dilaksanakan. AG18 Contoh lain dari instrumen keuangan derivatif adalah kontrak forward untuk menjadi Sifat hak pemegang dan kewajiban penulis tidak terpengaruh oleh kemungkinan bahwa pilihan a
diselesaikan dalam waktu enam bulan di mana satu pihak (pembeli) berjanji untuk memberikan CU1,000,000
uang tunai dalam pertukaran untuk CU1,000,000 jumlah wajah obligasi pemerintah tingkat bunga tetap, dan
pihak lain (penjual) berjanji untuk memberikan CU1,000,000 wajah jumlah obligasi pemerintah tingkat bunga
tetap dalam pertukaran untuk CU1,000,000 tunai. Selama enam bulan, kedua belah pihak memiliki hak
kontraktual dan kewajiban kontraktual untuk bertukar instrumen keuangan. Jika harga pasar dari obligasi
pemerintah naik di atas CU1,000,000, kondisi akan menguntungkan pembeli dan tidak menguntungkan untuk
penjual; jika harga pasar turun di bawah CU1,000,000, efeknya akan sebaliknya. pembeli memiliki hak
kontraktual (aset keuangan) mirip dengan tepat di bawah call option diadakan dan kewajiban kontraktual
(kewajiban keuangan) mirip dengan kewajiban di bawah put option tertulis; penjual memiliki hak kontraktual
(aset keuangan) mirip dengan tepat di bawah put option diadakan dan kewajiban kontraktual (kewajiban
keuangan) mirip dengan kewajiban di bawah call option tertulis. Seperti dengan pilihan, hak-hak kontraktual
dan kewajiban merupakan aset keuangan dan kewajiban keuangan terpisah dan berbeda dari instrumen
keuangan yang mendasari (obligasi dan uang tunai untuk ditukar). Kedua belah pihak untuk kontrak ke depan
memiliki kewajiban untuk tampil di waktu yang telah disepakati, sedangkan kinerja di bawah kontrak opsi
terjadi hanya jika dan ketika pemegang opsi memilih untuk latihan itu.
* Hal ini berlaku dari sebagian besar, tapi tidak semua derivatif, misalnya di beberapa cross-currency swap suku bunga pokok dipertukarkan pada
awal (dan re-ditukar pada saat jatuh tempo).

IAS 32
AG19 Banyak jenis instrumen derivatif mewujudkan hak atau kewajiban untuk melakukan
pertukaran masa depan, termasuk suku bunga dan mata uang swap, topi suku bunga, kerah dan lantai,
komitmen pinjaman, fasilitas penerbitan note dan letter of credit. Kontrak swap suku bunga dapat dilihat
sebagai variasi dari kontrak forward di mana para pihak sepakat untuk membuat serangkaian pertukaran masa
depan jumlah uang tunai, satu jumlah dihitung dengan mengacu pada tingkat bunga mengambang dan yang
lainnya dengan mengacu pada bunga tetap menilai. Kontrak berjangka variasi lain dari kontrak forward,
berbeda terutama dalam kontrak yang standar dan diperdagangkan di bursa.
Kontrak pembelian atau penjualan item non-keuangan

(paragraf 8-10)
Kontrak AG20 untuk membeli atau menjual non-keuangan item tidak memenuhi definisi
instrumen keuangan karena hak kontraktual satu pihak untuk menerima aset non-keuangan atau layanan dan kewajiban sesuai dari pihak lain tidak
membangun kanan hadir atau kewajiban salah satu pihak untuk menerima, menyampaikan atau menukar aset keuangan. Misalnya, kontrak yang
menyediakan untuk penyelesaian hanya dengan penerimaan atau pengiriman barang non-keuangan (misalnya pilihan, berjangka atau kontrak
forward pada perak) tidak instrumen keuangan. Banyak kontrak komoditas adalah dari jenis ini. Beberapa standar dalam bentuk dan
diperdagangkan di pasar diselenggarakan dalam banyak cara yang sama seperti beberapa instrumen keuangan derivatif. Misalnya, kontrak
berjangka komoditi dapat dibeli dan dijual mudah untuk uang tunai karena itu tercantum untuk perdagangan di bursa dan dapat berubah tangan
berkali-kali. Namun, pihak membeli dan menjual kontrak, pada dasarnya, perdagangan komoditas yang mendasarinya. Kemampuan untuk membeli
atau menjual kontrak komoditas uang tunai, kemudahan yang dapat dibeli atau dijual dan kemungkinan negosiasi penyelesaian tunai kewajiban
untuk menerima atau memberikan komoditas tidak mengubah karakter dasar kontrak dalam cara yang menciptakan instrumen keuangan. Namun
demikian, beberapa kontrak untuk membeli atau menjual item non-keuangan yang dapat diselesaikan bersih atau dengan bertukar instrumen
keuangan, atau di mana item non-keuangan mudah dikonversi menjadi uang tunai, berada dalam lingkup Standar seolah-olah mereka instrumen
keuangan (lihat paragraf 8). AG21 Sebuah kontrak yang melibatkan penerimaan atau penyerahan aset fisik tidak menimbulkan Kemampuan untuk
membeli atau menjual kontrak komoditas uang tunai, kemudahan yang dapat dibeli atau dijual dan kemungkinan negosiasi penyelesaian tunai
kewajiban untuk menerima atau memberikan komoditas tidak mengubah karakter dasar kontrak dalam cara yang menciptakan instrumen keuangan.
Namun demikian, beberapa kontrak untuk membeli atau menjual item non-keuangan yang dapat diselesaikan bersih atau dengan bertukar
instrumen keuangan, atau di mana item non-keuangan mudah dikonversi menjadi uang tunai, berada dalam lingkup Standar seolah-olah mereka
instrumen keuangan (lihat paragraf 8). AG21 Sebuah kontrak yang melibatkan penerimaan atau penyerahan aset fisik tidak menimbulkan
Kemampuan untuk membeli atau menjual kontrak komoditas uang tunai, kemudahan yang dapat dibeli atau dijual dan kemungkinan negosiasi
penyelesaian tunai kewajiban untuk menerima atau memberikan komoditas tidak mengubah karakter dasar kontrak dalam cara yang menciptakan
instrumen keuangan. Namun demikian, beberapa kontrak untuk membeli atau menjual item non-keuangan yang dapat diselesaikan bersih atau dengan bertukar instrumen keuangan, atau di mana item
untuk aset keuangan satu pihak dan kewajiban keuangan dari pihak lain kecuali pembayaran yang sesuai
ditangguhkan masa lalu tanggal dimana aset fisik ditransfer. Seperti halnya dengan pembelian atau penjualan
barang secara kredit perdagangan. AG22
Beberapa kontrak terkait komoditas, tapi tidak melibatkan penyelesaian melalui penerimaan fisik atau
pengiriman komoditas. Mereka menentukan penyelesaian melalui pembayaran tunai yang ditentukan menurut
rumus dalam kontrak, bukan melalui pembayaran jumlah tetap. Sebagai contoh, jumlah pokok obligasi dapat
dihitung dengan menggunakan harga pasar minyak yang berlaku pada jatuh tempo obligasi untuk kuantitas
yang tetap minyak. Kepala sekolah diindeks dengan mengacu pada harga komoditas, tetapi diselesaikan
hanya dalam bentuk tunai. kontrak tersebut merupakan instrumen keuangan.
AG23 Definisi dari instrumen keuangan juga mencakup kontrak yang memberikan
naik ke aset non-keuangan atau kewajiban non-keuangan selain aset keuangan atau kewajiban keuangan.
instrumen keuangan seperti sering memberikan satu pihak pilihan untuk bertukar aset keuangan untuk aset
non-keuangan. Sebagai contoh, sebuah

IAS 32
obligasi terkait minyak dapat memberikan pemegang hak untuk menerima aliran pembayaran bunga secara
periodik tetap dan jumlah yang tetap uang tunai pada saat jatuh tempo, dengan opsi untuk bertukar jumlah
pokok untuk kuantitas yang tetap minyak. Keinginan berolahraga opsi ini akan bervariasi dari waktu ke waktu
tergantung pada nilai wajar minyak relatif terhadap rasio pertukaran uang tunai untuk minyak (harga exchange)
yang melekat pada obligasi. Maksud dari pemegang obligasi mengenai pelaksanaan opsi tidak mempengaruhi
substansi aset komponen. Aset keuangan dari pemegang dan kewajiban keuangan emiten membuat obligasi
instrumen keuangan, terlepas dari jenis lain dari aset dan kewajiban juga menciptakan. AG24
[Dihapus]
Presentasi
Kewajiban dan ekuitas (paragraf 15-27)
Tidak ada kewajiban kontraktual untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain (ayat
17-20)
Saham Preferensi AG25 mungkin dikeluarkan dengan berbagai hak. Dalam menentukan apakah suatu
preferensi saham adalah kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas, emiten menilai hak tertentu melekat
saham untuk menentukan apakah itu menunjukkan karakteristik dasar dari sebuah kewajiban keuangan.
Sebagai contoh, pangsa preferensi yang menyediakan untuk penebusan pada tanggal tertentu atau pada opsi
dari pemegang obligasi mengandung kewajiban keuangan karena penerbit memiliki kewajiban untuk
mentransfer aset keuangan kepada pemegang saham. Potensi ketidakmampuan emiten untuk memenuhi
kewajiban untuk menebus saham preferensi ketika kontrak diwajibkan untuk melakukannya, apakah karena
kekurangan dana, pembatasan undang-undang atau keuntungan cukup atau cadangan, tidak meniadakan
kewajiban.
Dalam hal ini, penebusan saham semata-mata di

kebijaksanaan penerbit. Kewajiban mungkin timbul, namun, jika penerbit saham hak opsi, biasanya dengan
resmi memberitahukan kepada pemegang saham niat untuk menebus saham.
AG26 Ketika saham preferen yang tidak dapat ditukarkan, klasifikasi yang tepat adalah
ditentukan oleh hak-hak lain yang melekat pada mereka. Klasifikasi didasarkan pada penilaian terhadap
substansi pengaturan kontraktual dan definisi kewajiban keuangan dan instrumen ekuitas. Ketika distribusi
kepada pemegang saham preferensi, apakah kumulatif atau non-kumulatif, adalah kebijakan penerbit, saham
adalah instrumen ekuitas. Klasifikasi saham preferensi sebagai instrumen ekuitas atau kewajiban keuangan
tidak dipengaruhi oleh, misalnya: (a)
sejarah membuat distribusi; (B)
niat untuk membuat distribusi di masa depan; (C)
dampak negatif yang mungkin pada harga saham biasa dari penerbit jika distribusi tidak dibuat (karena
pembatasan pembayaran dividen pada saham biasa jika dividen tidak dibayarkan pada saham
preferen);

IAS 32
(D) jumlah cadangan emiten; (E)
ekspektasi emiten dari laba atau rugi untuk periode; atau (f)
kemampuan atau ketidakmampuan penerbit untuk mempengaruhi jumlah keuntungan atau kerugian untuk periode tersebut.
Pemukiman di instrumen ekuitas entitas sendiri (paragraf 21-24)
AG27 Berikut contoh menggambarkan bagaimana untuk mengklasifikasikan berbagai jenis kontrak pada
instrumen entitas sendiri ekuitas: (a)
Sebuah kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas yang menerima atau memberikan sejumlah tetap
saham sendiri tidak ada pertimbangan masa depan, atau bertukar tetap jumlah saham sendiri untuk
jumlah yang tetap uang tunai atau aset keuangan lain, adalah instrumen ekuitas (kecuali sebagaimana
dinyatakan dalam ayat 22A). Dengan demikian, pertimbangan diterima atau dibayar untuk kontrak
tersebut ditambahkan langsung ke atau dikurangkan langsung dari ekuitas. Salah satu contoh adalah
opsi saham yang dikeluarkan yang memberikan counterparty hak untuk membeli sejumlah tetap saham
entitas untuk jumlah yang tetap uang tunai. Namun, jika kontrak membutuhkan entitas untuk membeli
(menebus) sahamnya sendiri uang tunai atau aset keuangan lain pada tanggal yang tetap atau telah
ditentukan atau sesuai permintaan, entitas juga mengakui kewajiban keuangan untuk nilai sekarang dari
jumlah penebusan (dengan pengecualian dari instrumen yang memiliki semua fitur dan memenuhi
kondisi dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D). Salah satu contoh adalah kewajiban
entitas di bawah kontrak ke depan untuk membeli kembali sejumlah tetap sahamnya sendiri untuk jumlah
yang tetap uang tunai. (B)
kewajiban entitas untuk membeli saham sendiri uang tunai menimbulkan kewajiban keuangan untuk
nilai sekarang dari jumlah penebusan bahkan jika jumlah saham yang entitas wajib dibeli kembali tidak
tetap atau jika kewajiban bersyarat counterparty yang berolahraga hak untuk menebus (kecuali yang
dinyatakan dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D). Salah satu contoh dari kewajiban
bersyarat adalah pilihan yang diterbitkan yang membutuhkan entitas untuk membeli kembali saham
sendiri untuk uang jika counterparty menggunakan hak opsi tersebut. (C)
Sebuah kontrak yang akan diselesaikan secara tunai atau aset keuangan lain adalah aset keuangan
atau kewajiban keuangan bahkan jika jumlah kas atau aset keuangan lain yang akan diterima atau
disampaikan didasarkan pada perubahan harga pasar ekuitas entitas sendiri (kecuali sebagaimana
tercantum dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D). Salah satu contoh adalah opsi
saham net cash-menetap. (D)
Sebuah kontrak yang akan menetap di sejumlah variabel saham sendiri entitas yang nilainya sama
dengan jumlah yang tetap atau jumlah berdasarkan perubahan variabel yang mendasari (misalnya
harga komoditas) adalah aset keuangan atau kewajiban keuangan. Contohnya adalah pilihan yang
ditulis untuk membeli emas itu, jika dilakukan, diselesaikan bersih instrumen entitas sendiri dengan
entitas memberikan karena banyak dari mereka sebagai instrumen adalah sama dengan nilai kontrak
opsi. kontrak tersebut merupakan aset keuangan atau kewajiban keuangan bahkan jika variabel yang
mendasari adalah harga saham entitas sendiri daripada

IAS 32
emas. Demikian pula, kontrak yang akan menetap di sejumlah tetap saham entitas sendiri, tetapi
hak-hak yang melekat pada saham tersebut akan bervariasi sehingga nilai setelmen sama dengan
jumlah tetap atau jumlah berdasarkan perubahan variabel yang mendasari, adalah aset keuangan atau
kewajiban keuangan.
ketentuan penyelesaian kontingen (ayat 25)
AG28 Ayat 25 mensyaratkan bahwa jika bagian dari penyediaan pemukiman kontinjensi yang
bisa memerlukan penyelesaian secara tunai atau aset keuangan lain (atau dengan cara lain yang akan
mengakibatkan instrumen menjadi kewajiban keuangan) tidak asli, penyediaan pemukiman tidak
mempengaruhi klasifikasi instrumen keuangan. Dengan demikian, kontrak yang membutuhkan penyelesaian
secara tunai atau variabel jumlah saham entitas sendiri hanya pada terjadinya suatu peristiwa yang sangat
langka, sangat normal dan sangat tidak mungkin terjadi adalah instrumen ekuitas. Demikian pula, pemukiman
di sejumlah tetap saham entitas sendiri dapat kontrak menghalangi dalam keadaan yang berada di luar
kendali entitas, tetapi jika keadaan ini tidak memiliki kemungkinan asli terjadi, klasifikasi sebagai instrumen
ekuitas sesuai.
Pengobatan dalam laporan keuangan konsolidasian
AG29 kepentingan-yaitu kepentingan pihak lain dalam ekuitas dan pendapatan dalam laporan keuangan konsolidasi, entitas menyajikan non-pengendali
anak-sesuai dengan IAS 1 dan IAS 27. Ketika mengklasifikasikan instrumen keuangan (atau komponen itu) di konsolidasi laporan keuangan,
entitas menganggap semua syarat dan ketentuan yang disepakati antara anggota kelompok dan pemegang instrumen dalam menentukan apakah
kelompok secara keseluruhan memiliki kewajiban untuk memberikan uang tunai atau aset keuangan lain sehubungan instrumen atau untuk
menyelesaikan itu dengan cara yang menghasilkan klasifikasi kewajiban. Ketika anak perusahaan dalam kelompok menerbitkan instrumen
keuangan dan orang tua atau entitas kelompok lain setuju persyaratan tambahan langsung dengan pemegang instrumen (misalnya jaminan),
kelompok mungkin tidak memiliki kebijaksanaan lebih distribusi atau penebusan. Meskipun anak perusahaan mungkin tepat mengklasifikasikan
instrumen tanpa memperhatikan persyaratan tambahan dalam laporan keuangan individu, efek dari perjanjian lain antara anggota kelompok dan
pemegang instrumen yang dipertimbangkan dalam rangka untuk memastikan bahwa laporan keuangan konsolidasian mencerminkan kontrak dan
transaksi-transaksi yang oleh kelompok secara keseluruhan. Sampai-sampai ada kewajiban atau penyelesaian ketentuan tersebut, instrumen (atau
komponen itu yang tunduk kewajiban) diklasifikasikan sebagai kewajiban keuangan dalam laporan keuangan konsolidasian. pengaruh perjanjian
lain antara anggota kelompok dan pemegang instrumen yang dipertimbangkan dalam rangka untuk memastikan bahwa laporan keuangan
konsolidasian mencerminkan kontrak dan transaksi-transaksi yang oleh kelompok secara keseluruhan. Sampai-sampai ada kewajiban atau
penyelesaian ketentuan tersebut, instrumen (atau komponen itu yang tunduk kewajiban) diklasifikasikan sebagai kewajiban keuangan dalam
laporan keuangan konsolidasian. pengaruh perjanjian lain antara anggota kelompok dan pemegang instrumen yang dipertimbangkan dalam rangka
untuk memastikan bahwa laporan keuangan konsolidasian mencerminkan kontrak dan transaksi-transaksi yang oleh kelompok secara
keseluruhan. Sampai-sampai ada kewajiban atau penyelesaian ketentuan tersebut, instrumen (atau komponen itu yang tunduk kewajiban)
diklasifikasikan sebagai kewajiban keuangan dalam laporan keuangan konsolidasian.
AG29A Beberapa jenis instrumen yang memaksakan kewajiban kontraktual pada entitas yang
diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D.
Klasifikasi sesuai dengan ayat-ayat tersebut merupakan pengecualian terhadap prinsip-prinsip lain yang
diterapkan dalam Standar ini untuk klasifikasi instrumen.
Pengecualian ini tidak diperpanjang untuk klasifikasi
non-pengendali dalam laporan keuangan konsolidasi. Karena itu,

IAS 32
instrumen diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf baik 16A dan 16B atau paragraf
16C dan 16D dalam laporan keuangan tersendiri atau individu yang non-pengendali diklasifikasikan sebagai
kewajiban dalam laporan keuangan konsolidasi kelompok.
Instrumen keuangan majemuk (paragraf 28-32)
AG30 Ayat 28 hanya berlaku untuk emiten non-derivatif senyawa keuangan

instrumen. Ayat 28 tidak berurusan dengan instrumen keuangan majemuk dari perspektif pemegang.
IFRS 9 penawaran dengan klasifikasi dan
pengukuran aset keuangan yang instrumen keuangan majemuk dari sudut pandang pemegang.
AG31 Bentuk umum dari instrumen keuangan majemuk adalah instrumen utang dengan
tertanam pilihan konversi, seperti obligasi konversi menjadi saham biasa dari penerbit, dan tanpa fitur derivatif
lainnya tertanam. Ayat 28 membutuhkan penerbit instrumen keuangan seperti untuk menyajikan komponen
kewajiban dan komponen ekuitas secara terpisah dalam laporan posisi keuangan, sebagai berikut: (a)
Kewajiban emiten untuk melakukan pembayaran dijadwalkan bunga dan pokok adalah kewajiban
keuangan yang ada selama instrumen yang tidak dikonversi. Pada pengakuan awal, nilai wajar dari
komponen kewajiban adalah nilai sekarang dari arus kontrak bertekad arus kas masa depan yang
didiskontokan pada suku bunga yang diterapkan pada waktu itu oleh pasar untuk instrumen status
kredit sebanding dan menyediakan substansial arus kas yang sama , dengan persyaratan yang sama,
tapi tanpa opsi konversi. (B)
Instrumen ekuitas adalah pilihan tertanam untuk mengkonversi kewajiban menjadi ekuitas emiten. Nilai
wajar dari opsi terdiri nilai waktu dan nilai intrinsiknya, jika ada. Opsi ini memiliki nilai pada pengakuan
awal bahkan ketika itu adalah dari uang.
AG32 Pada konversi alat konversi pada saat jatuh tempo, yang derecognises entitas
komponen kewajiban dan mengenalinya sebagai ekuitas. Ekuitas asli
komponen tetap sebagai ekuitas (meskipun mungkin ditransfer dari satu item baris dalam ekuitas yang lain).
Tidak ada keuntungan atau kerugian atas konversi pada saat jatuh tempo. AG33 Ketika entitas memadamkan alat
konversi sebelum jatuh tempo melalui

early redemption atau pembelian kembali di mana hak-hak istimewa konversi asli tidak berubah, entitas
mengalokasikan pertimbangan dibayar dan biaya transaksi untuk pembelian kembali atau penebusan dengan
kewajiban dan ekuitas komponen dari instrumen pada tanggal transaksi. Metode yang digunakan dalam
mengalokasikan pertimbangan dibayar dan biaya transaksi untuk komponen yang terpisah konsisten dengan
yang digunakan dalam alokasi asli untuk komponen yang terpisah dari hasil yang diterima oleh badan ketika
instrumen konversi dikeluarkan, sesuai dengan paragraf 28-32.
AG34 Setelah alokasi pertimbangan yang dibuat, setiap keuntungan atau kerugian yang dihasilkan adalah
diperlakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku untuk komponen terkait, sebagai berikut: (a)
jumlah keuntungan atau kerugian yang terkait dengan komponen kewajiban diakui dalam laporan laba rugi;
dan

IAS 32
(B) jumlah pertimbangan yang berkaitan dengan komponen ekuitas diakui dalam ekuitas.
AG35 Entitas dapat mengubah hal instrumen konversi untuk menginduksi awal
konversi, misalnya dengan menawarkan rasio konversi yang lebih menguntungkan atau membayar
pertimbangan tambahan lainnya dalam hal konversi sebelum tanggal yang ditentukan. Perbedaan, pada
tanggal persyaratan diubah, antara nilai wajar dari pertimbangan pemegang menerima konversi dari instrumen
bawah ketentuan direvisi dan nilai wajar dari pertimbangan pemegang akan menerima di bawah persyaratan
asli diakui sebagai kerugian dalam laporan laba rugi.
Saham Treasury (paragraf 33 dan 34)
AG36 instrumen ekuitas Entitas sendiri tidak diakui sebagai aset keuangan
terlepas dari alasan yang mereka dibeli kembali. Ayat 33 mensyaratkan entitas yang reacquires instrumen
ekuitas sendiri untuk mengurangi instrumen ekuitas dari ekuitas. Namun, ketika entitas memegang ekuitas
sendiri atas nama orang lain, misalnya lembaga keuangan memegang ekuitas sendiri atas nama klien, ada
hubungan keagenan dan sebagai hasilnya mereka kepemilikan tidak termasuk dalam pernyataan entitas
posisi keuangan.
Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan (paragraf 35-41)
AG37 Contoh berikut mengilustrasikan penerapan ayat 35 untuk senyawa

instrumen keuangan. Asumsikan bahwa non-kumulatif preferensi saham adalah
wajib ditukarkan dengan uang tunai dalam lima tahun, tapi itu dividen yang dibayarkan pada kebijaksanaan
entitas sebelum tanggal penebusan. instrumen tersebut adalah instrumen keuangan majemuk, dengan
komponen kewajiban menjadi nilai sekarang dari jumlah penebusan. Unwinding diskon pada komponen ini
diakui dalam laporan laba rugi dan diklasifikasikan sebagai beban bunga. Dividen yang dibayarkan
berhubungan dengan komponen ekuitas dan, sesuai, diakui sebagai distribusi laba atau rugi. Sebuah
perlakuan yang sama akan berlaku jika penebusan itu tidak wajib tapi pada opsi dari pemegang obligasi, atau
jika saham itu wajib dikonversi menjadi variabel jumlah saham biasa dihitung sama jumlah tetap atau jumlah
berdasarkan perubahan variabel yang mendasari ( misalnya komoditas). Namun, jika ada dividen yang belum
dibayar ditambahkan ke jumlah penebusan, seluruh instrumen adalah kewajiban. Dalam kasus seperti itu,
dividen diklasifikasikan sebagai beban bunga.
Saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan (paragraf

42-50)
AG38 Untuk mengimbangi aset keuangan dan kewajiban keuangan, suatu entitas harus memiliki saat
hak hukum ditegakkan untuk berangkat jumlah yang diakui. Entitas dapat memiliki hak bersyarat untuk
berangkat Jumlah yang diakui, seperti dalam perjanjian induk jaring atau dalam beberapa bentuk utang
non-recourse, tetapi hak-hak tersebut dilaksanakan hanya pada terjadinya beberapa peristiwa di masa depan,
biasanya default counterparty . Dengan demikian, pengaturan tersebut tidak memenuhi kondisi untuk
mengimbangi.

IAS 32
AG39 The Standard tidak memberikan perlakuan khusus untuk apa yang disebut 'sintetis
instrumen, yang merupakan kelompok instrumen keuangan yang terpisah diperoleh dan dimiliki untuk meniru
karakteristik instrumen lain. Misalnya, tingkat bunga mengambang utang jangka panjang dikombinasikan
dengan swap tingkat bunga yang melibatkan menerima pembayaran mengambang dan membuat pembayaran
tetap synthesises tingkat bunga tetap utang jangka panjang. Masing-masing dari instrumen keuangan individu
yang bersama-sama merupakan 'instrumen sintetis' merupakan hak kontraktual atau kewajiban dengan syarat
dan kondisi sendiri dan masing-masing dapat ditransfer atau diselesaikan secara terpisah. Setiap instrumen
keuangan menghadapi risiko yang mungkin berbeda dari risiko yang instrumen keuangan lainnya yang
terkena. Dengan demikian, ketika salah satu instrumen keuangan dalam 'instrumen sintetis' merupakan aset
dan yang lain adalah kewajiban,
Penyingkapan
Aset keuangan dan kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi
(ayat 94 (f))
AG40 [Dihapus]

IAS 32.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 32.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 32

Akuntansi Internasional Standar 32

Instrumen Keuangan: Penyajian

Pada bulan Desember 2003, IASB menerbitkan revisi IAS 32.

• IFRS 2 Share berbasis Payment ( diterbitkan Februari 2004)

• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRS 4 Kontrak Asuransi ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan ( dikeluarkan Agustus 2005)

• Instrumen Keuangan puttable dan Kewajiban timbul pada Likuidasi

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008) *

• Klasifikasi Masalah Hak ( diterbitkan Oktober 2009) §

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) Hai

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2010) ‡

* tanggal efektif 1 Januari 2009 †

tanggal efektif 1 Juli 2009 §

tanggal efektif 1 Februari 2010

ø tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) ‡

tanggal efektif 1 Juli 2010

© IFRS Yayasan A765

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010). *

The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 32:

• SIC-12 Entitas Bertujuan konsolidasi-Khusus

• IFRIC 2 Saham anggota dalam Entitas Co-operative dan Instrumen serupa

• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi

• IFRIC 19 Pemadam Kewajiban Keuangan dengan Ekuitas Instrumen

* tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) †

tanggal efektif 1 Juli 2010 (aplikasi sebelumnya diizinkan)

A766 © IFRS Yayasan

INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 32

Kewajiban dan ekuitas 15-27

instrumen puttable 16A-16B

Pemukiman di instrumen ekuitas entitas sendiri 21-24

ketentuan penyelesaian kontingen 25

Pilihan settlement 26-27

Instrumen keuangan majemuk 28-32

saham Treasury 33-34

Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan 35-41

Saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan 42-50

TANGGAL EFEKTIF DAN TRANSISI 96-97G

PENARIKAN STANDAR LAINNYA 98-100

LAMPIRAN: APLIKASI BIMBINGAN AG1-AG39

aset keuangan dan kewajiban keuangan AG3-AG12

instrumen ekuitas AG13-AG14J

Kelas instrumen yang adalah bawahan semua kelas-kelas lain AG14A-AG14D

Transaksi-transaksi yang oleh pemegang instrumen selain sebagai pemilik entitas

instrumen keuangan derivatif AG15-AG19

© IFRS Yayasan A767

Kontrak pembelian atau penjualan item non-keuangan AG20-AG23

Kewajiban dan ekuitas AG25-AG29A

Pemukiman di instrumen ekuitas entitas sendiri AG27

ketentuan penyelesaian kontingen AG28

Pengobatan dalam laporan keuangan konsolidasian AG29-AG29A

Instrumen keuangan majemuk AG30-AG35

saham Treasury AG36

Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan AG37

Saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan AG38-AG39

Instrumen Keuangan puttable dan Kewajiban timbul pada Likuidasi

Klasifikasi Masalah Hak diterbitkan pada bulan Oktober 2009

DASAR UNTUK KESIMPULAN

A768 © IFRS Yayasan

© IFRS Yayasan A769

Alasan untuk merevisi IAS 32 pada bulan Desember 2003

IN1 Akuntansi Internasional Standar 32 Keuangan Instrumen: Pengungkapan dan