1.

Artikel Geoff Lamberton : Sustainability Accounting—A Brief History qnd Conceptual

Framework”
(Akuntansi keberlanjutan — sejarah singkat dan kerangka kerja konseptual)

Artikel ini membahas mengenai akuntansi dengan konsep keberlanjutan khususnya,

akuntansi lingkungan dan akuntansi keberlanjutan yang terus berevolusi diawali dengan karya
Gray pada tahun 1990-an hingga akhirnya dirilis Pedoman Akuntansi Keberlanjutan di
Konferensi Tingkat Tinggi tentang Pembangunan Berkelanjutan di Johannesburg pada
Augustus 2002. Di dalam pembahasannya, artikel ini lebih memusat pada kerangka konseptual
dari akuntansi keberlanjutan yang mengacu pada akuntansi keuangan tradisional.
Sejarah Singkat Akuntansi Keberlanjutan
Terdapat tiga metode akuntansi keberlanjutan berbeda, yang diutarakan oleh Gray pada
tahun 1993, yang selanjutnya akan dibahas satu persatu diantaranya:
1. Biaya yang Berkelanjutan
2. Akuntansi Persediaan Modal Alam
3. Analisis Input-Output
A. Biaya yang Berkelanjutan dan Akuntansi Biaya Penuh
Biaya yang berkelanjutan diibaratkan pada jumlah uang/biaya yang dikeluarkan oleh
organisasi pada akhir periode untuk menempatkan biosfer kembali posisi yang ada sama seperti
dimulainya periode akuntansi. Gray mengacu pada konsep akuntansi pemeliharaan modal, dan
menerapkannya pada biosfer, mengakui kebutuhan untuk menjaga stok modal alam bagi
generasi mendatang (Gray, 1994, hal 33). Biaya berkelanjutan akan dikurangkan dari laba
akuntansi (sesuai prinsip yang berlaku umum) sampai pada tingkat nosional yang berkelanjutan
laba atau rugi yang kemudian biaya lestari yang melebihi tingkat keuntungan dari akuntansi
ketidakberlanjutan akan diukur dalam istilah moneter. Secara teoritis, kerusakan modal alam
kritis akan dinilai dengan biaya yang tak terbatas karena tidak tergantikan, yang mengarah pada
organisasi yang merusak modal alam secara kritis akan dikatakan sebagai organisasi yang tidak
berkelanjutan (Gray, 1994). Sayangnya, ilmu ekologi tidak memberikan solusi yang jelas dan
tidak tertandingi untuk masalah lingkungan (Holland & Petersen, 1995) hanya menekankan
pada biaya untuk berbagai solusi yang mungkin untuk mengatasi masalah lingkungan namun,
nyatanya hal ini begitu melelahkan (Matthews, 1995).
B. Akuntansi Persediaan Modal Alam
Akuntansi persediaan modal alam melibatkan pencatatan stok modal alam seiring waktu,
dengan perubahan tingkat persediaan digunakan sebagai indikator kualitas (menurun)
lingkungan alam. Gray (1994) menyarankan ada empat kategori yang memungkinkan
pencatatan, pemantauan dan pelaporan penipisan atau penyempurnaan dari modal alam,
diantaranya:
1. Kritis, misalnya lapisan ozon, kayu tropis, keanekaragaman hayati.
2. Non-renewable/non substitutable, misalnya minyak, minyak bumi dan produk mineral.
3. Tidak dapat diperbaharui/disubstitusikan misalnya, pembuangan limbah dan
pembuangan energi.
4. Terbarukan, misalnya kayu perkebunan, perikanan.
Akuntansi persediaan modal alam dapat didominasi non-financial dengan menggunakan unit
kuantitatif dalam melakukan tracking sumber daya alam namun non-moneter (Gray, 1992)
meskipun Jones (1996) menyarankan untuk mengeksplorasi valuasi asset alam dengan
menggunakan unit keuangan. Jones (1996, 2003) menerapkan pendekatan inventarisasi
terhadap masalah akuntansi untuk keanekaragaman hayati, dengan mengadpsi tiga bagian
proses yang melibatkan pencatatan, penilaian, dan pelaporan kekayaan habitat satwa liar, flora
dan fauna, serta menyarankan untuk menggabungkan catatan organisasi peorangan dengan
catatan nasional persediaan alami. Penerapan akuntansi persediaan modal alam masih dalam
penjajakannya. Keakuratan maupun kegunaan potensial dari informasi yang disajikan masih
perlu diuji dengan penelitian teoritis dan empiris secara lebih lanjut dengan melibatkan
identifikasi akuntansi yang relevan dari entitas yang menerapkan metode ini, yang mungkin
ada di masyarakat (Lehman, 1999) atau tingkat regional (Gray, 1992), bukan tingkat
perusahaan.
C. Analisis Input-Output
Analisis input-output menjelaskan aliran fisik bahan dan masukan energi dan keluaran
produk dan limbah dalam unit fisik. Hal ini bertujuan untuk mengukur semua masukan bahan
ke dalam proses, dan keluaran barang jadi, emisi, bahan daur ulang dan limbah untuk
pembuangan (Jorgensen, 1993). Aliran sumber daya dicatat dengan menggunakan satuan
volume, meskipun akuntansi dalam unit keuangan dianggap layak (Gray, 1994). Input output
Analisis menggunakan teknik penyeimbang yang familiar bagi akuntan, menerapkan prinsip
apa masuk harus keluar, memberikan pendekatan disiplin terhadap penyediaan lingkungan
informasi. Keuntungan yang dilaporkan dari analisis input-output meliputi identifikasi sumber
daya potensial dan penghematan energi, yang seringkali merupakan langkah awal dalam proses
audit lingkungan, dan bisa juga memfasilitasi inovasi produk dan strategi pencegahan polusi,
terutama saat terbentuk bagian dari produk dan / atau proses analisis siklus hidup (Jasch, 1993).
Analisis input-output tidak mengukur keberlanjutan atau ketidakberlanjutan; melainkan
menyediakan akun transparan dari arus fisik masuk dan keluar dari sebuah proses,
memungkinkan analisis lingkungan lebih lanjut dampak dan akhirnya strategi keberlanjutan
(Gray, 1994; Jasch, 1993). Berbeda dengan bentuk akuntansi keberlanjutan sebelumnya yang
dibahas, analisis input-output berasal dari teknik akuntansi material yang digunakan dalam
ilmu fisika, bukan dalam prinsip atau praktik akuntansi keuangan atau manajemen.
D. Triple Bottom Line Accounting dan Global Reporting Initiative (GRI)
Elkington (1999) menggambarkan suatu bentuk akuntansi keberlanjutan yang disebut triple
bottom line (TBL), yang bertujuan untuk melaporkan ekonomi, sosial dan dampak lingkungan
organisasi. Mendasari akuntansi, TBL menyebutkan adanya definisi tiga dimensi yang
berkembang pembangunan berkelanjutan (Van den Bergh, 1996; WCED, 1987; Westing,
1996). Beberapa versi TBL mencoba menggunakan satuan moneter untuk mengukur ekonomi,
sosial dan kinerja lingkungan, sedangkan versi lain seperti yang digunakan dalam Pedoman
Akuntansi Keberlanjutan GRI menggunakan beragam indikator untuk mengukur kinerja
menuju tujuan keberlanjutan.
Inisiatif Pelaporan Global (Global Reporting Initiative / GRI) adalah pemangku
kepentingan jangka panjang dan multi-pemangku kepentingan proses yang misinya adalah
mengembangkan dan menyebarluaskan Pedoman Pelaporan berkelanjutan yang berlaku secara
global. Panduan ini digunakan secara sukarela oleh organisasi untuk melaporkan dimensi
ekonomi, lingkungan, dan social dari aktivitas, produk dan layanan mereka (GRI, 2002).
Panduan mengacu pada definisi keberlanjutan tiga dimensi yang diterima serangkaian indikator
kinerja untuk mengukur masing-masing ekonomi, lingkungan dan dimensi sosial, serta
seperangkat indikator terpadu yang menangkap beberapa dimensi. Hirarki indikator kinerja
yang termasuk dalam kerangka kerja GRI disajikan di Tabel 1. Indikator kategori ekonomi
dirancang untuk melengkapi informasi keuangan terkandung dalam laporan akuntansi
keuangan konvensional, memberikan informasi mengenai dampak kegiatan organisasi
terhadap:
1. Keadaan ekonomi para pemangku kepentingan;
2. Ekonomi lokal, nasional dan global (GRI, 2002, hal 45).
Dalam akuntansi keberlanjutan tujuan yang ditetapkan untuk akuntan adalah tujuan
keberlanjutan (atau pembangunan berkelanjutan). Menggunakan deduktif pendekatan (Martin,
1994) model akuntansi keberlanjutan dapat dirancang untuk menyediakan informasi yang
memungkinkan kinerja menuju tujuan ini untuk dievaluasi. Informasi yang diberikan untuk
pelaporan keuangan bertujuan umum harus memiliki kualitatif atribut yang teridentifikasi
dalam statement konsep akuntansi SAC 3 (2002). Demikian pula, Panduan GRI menyediakan
serangkaian atribut kualitatif yang komprehensif informasi akuntansi, yang disertakan
kemudian dalam makalah ini sebagai bagian dari keberlanjutan kerangka akuntansi
Dari pembahasan di bagian ini lima komponen diidentifikasi sebagai bagian integral dari
model akuntansi keuangan
1. Laporan akuntansi (Elliot & Jacobson, 1991).
2. Prinsip akuntansi (Solomons, 1995).
3. Catatan akuntansi (Ijiri, 1983).
4. Tujuan dari model akuntansi (Martin, 1994).
5. Atribut kualitatif (SAC 3).
Tabel 1
Kerangka kerja GRI untuk indikator kinerja
Kategori Aspek
Ekonomi Dampak ekonomi Pelanggan
langsung
Pemasok
Para karyawan
Penyedia modal
Sector publik
Lingkungan Lingkungan Materi
Energi
Air
Keanekaragaman hayati
Emisi, limbah, dan limbah
Pemasok
Produk dan layanan
Pemenuhan
Mengangkut
Secara keseluruhan
Social Praktik kerja dan Pekerjaan
kerja yang layak
Hubungan pekerja / manajemen
Kesehatan dan keselamatan
Pelatihan dan pendidikan
Keanekaragaman dan peluang
Hak asasi Strategi dan manajemen
manusia
 Tanpa diskriminasi
Kebebasan berserikat dan berunding
bersama
Pekerja anak
Kerja paksa dan wajib
Praktik disiplin
Praktik keamanan
Hak-hak adat
Masyarakat Komunitas / masyarakat
Suap dan korupsi
Kontribusi politik
Persaingan dan harga
Tanggung jawab Kesehatan dan keselamatan pelanggan
produk
Produk dan layanan
Iklan
Menghormati privasi
Kerangka Akuntansi Keberlanjutan
Gambar 1 menampilkan lima komponen kerangka akuntansi keberlanjutan yang diambil
dari pembahasan sebelumnya tentang model akuntansi keuangan yang diperluas menjadi
komprehensif Kerangka kerja selanjutnya dalam makalah ini (lihat Gambar 2).
Tabel 1
Komponen kerangka akuntansi keberlanjutan
 tujuan prinsip-prinsip teknik atribut
kerangka yang menopang perekaman dan kualitatif dari
akuntansi kerangka pengukuran pelaporan informasi
keberlanjutan akuntansi penangkapan akuntansi
keberlanjutan data keberlanjutan

transparansi
mengukur Entitas
kinerja pelapor indikator kinerja kelengkapan
organisasi
menuju tujuan definisi penilaian format ketepatan
keberlanjutan pelaporan
keberlanjutan

melaksanakan analisis siklus frekuensi ketepatan

akuntabilitas periode hidup pelaporan waktu
kepada akuntansi
pemangku
kepentingan pengambilan kemampuan
data primer audit
memberikan cakupan
informasi yang relevansi
bermanfaat bagi
keputusan keterbandingan
catatan utama
materialitas kejelasan

kenetralan
pemeliharaan
modal konteks
keberlanjutan
satuan
pengukuran inklusivitas

prinsip kehati-
hatian

Gambar 2
Kerangka kerja akuntansi keberlanjutan yang komprehensif.

Asumsi yang mendasari spesifikasi kerangka kerja ini adalah bahwa: tujuan dari model
pelaporan; itu prinsip-prinsip yang mendukung penerapan model; pengambilan data; kerangka
pelaporan; dan atribut kualitatif dari informasi yang dihasilkan, merupakan isu penting yang
perlu dilakukan diatasi selama tahap pengembangan untuk menambahkan ketelitian dan
struktur pada pelaporan informasi akuntansi keberlanjutan.
Kelima komponen yang digambarkan pada Gambar 1 mewakili:
1) Tujuan dari kerangka akuntansi keberlanjutan;
2) prinsip-prinsip yang mendukung penerapan kerangka kerja;
3) alat pengambilan data, catatan akuntansi, dan teknik pengukuran;
4) laporan yang digunakan untuk menyajikan informasi kepada pemangku kepentingan;
5) atribut kualitatif informasi yang dilaporkan menggunakan framework.
Tujuan utama kerangka akuntansi keberlanjutan adalah mengukur organisasi kinerja
menuju tujuan keberlanjutan. Informasi mengukur kinerja menuju keberlanjutan dapat
melayani baik tujuan pertanggungjawaban maupun keputusan yang bermanfaat terbukti dalam
penyediaan informasi akuntansi konvensional (Ijiri, 1983).
Kerangka Teoritis untuk Akuntansi Keberlanjutan
Gambar 2 menggambarkan kerangka akuntansi keberlanjutan yang komprehensif dan
menampilkan beberapa dari interkoneksi antara berbagai komponen dalam kerangka kerja.
Mengingat kompleksitas pengukuran di tiga dimensi keberlanjutan, beberapa unit pengukuran
termasuk narasi kebijakan dan prosedur sosial dipertimbangkan, sebaiknya dipandu oleh
pengawasan tim profesional multidisiplin.
Kerangka Kerja
Tujuan utama kerangka akuntansi keberlanjutan adalah mengukur kinerja menuju
keberlanjutan inti dari ini adalah perdebatan mengenai apakah keberlanjutan adalah tujuan
yang relevan di tingkat organisasi, dan apakah itu dapat diukur pada tingkat ini. Konsep
pembangunan berkelanjutan diakui secara luas sebagai konsep multi level (Starik & Rands,
1995) di mana tingkat sangat saling bergantung. Aturan telah ditetapkan untuk mencapai
keberlanjutan pada tingkat makro (Daly, 1990) namun ketika peraturan ini diterjemahkan ke
tingkat mikro terdapat beberapa permasalahan seperti informasi akuntansi konvensional,
pengguna internal potensial informasi keberlanjutan akuntansi dapat dibedakan dari pengguna
eksternal. Informasi akuntansi berlanjutan harus menunjukkan atribut kualitatif transparansi
dan komparatif yang relevan konteks keberlanjutan untuk memungkinkan pemangku
kepentingan menilai dampak lingkungan dan sosial dari organisasi. Sebuah Aspek penting dari
akun keberlanjutan adalah menetapkan target keberlanjutan yang terukur untuk memungkinkan
pemangku kepentingan menilai tingkat ketidakberdayaan organisasi. Penyediaan informasi
akuntansi keberlanjutan untuk pengguna internal akan fokus pada penyediaan informasi yang
relevan dan keputusan yang bermanfaat bagi manajemen.
Prinsip Dasar Kerangka Kerja
Prinsip penting yang mendukung tercantum dalam kolom kedua pada Gambar 2. Definisi
keberlanjutan yang dipilih akan bentuk ruang lingkup dan isi. Ukuran kinerja menuju konsep
keberlanjutan multidimensi membutuhkan biaya sosial, indikator lingkungan dan ekonomi.
Masalah yang diperdebatkan berhubungan dengan keadaan entitas yang sesuai dengan
keberlanjutannya akan disiapkan untuk menerapkan konsep keberlanjutan di tingkat mikro
dengan membangun kesinambungan account untuk organisasi individu didasarkan pada
(mungkin salah) asumsi bahwa informasi yang dilaporkan akan mengarah pada perubahan
organisasi menuju keberlanjutan (Lehman, 1999). Konsep akuntansi keuangan materialitas
juga relevan dengan keberlanjutan kerangka akuntansi mengingat keterkaitan yang melekat
dalam lingkungan alam, tidak mungkin untuk menangkap dan melaporkan semua dampak
lingkungan akibat manusia. Prinsip materialitas perlu dipertimbangkan bersama dengan
berbasis ekologis prinsip kehati-hatian, dimana tindakan untuk meringankan dampak
lingkungan tidak tertunda karena ketidakpastian ilmiah (Chiras, 1992). Dampak yang mungkin
tidak tepat terukur, atau dimana risikonya rendah masih mungkin perlu dilaporkan ke
pengguna.
Tehnik Pengambilan Data dan Pengukuran
Penggunaan beragam indikator untuk mengukur kinerja terhadap keberlanjutan adalah
direkomendasikan dalam Panduan GRI. Penelitian akuntansi lingkungan telah memusatkan
perhatian pada penilaian aset lingkungan, kewajiban dan biaya, dalam upaya untuk
memperhitungkan lingkungan menggunakan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Milne
(1991) mengulas berbagai macam teknik estimasi untuk memudahkan proses valuasi. Lehman
(1996) memperingatkan bahwa menghargai aset lingkungan berpotensi merusak, dan
menunjukkan akuntansi keberlanjutan lebih banyak tentang memberikan narasi tentang
dampak sosial dan lingkungan perusahaan kegiatan. Analisis siklus hidup memberikan
tantangan besar mengingat kompleksitas dan rinci pengukuran dampak lingkungan. Sebagai
teknik evaluasi secara inheren tidak tepat (Ayres, 1995) dan versi non-kuantitatif yang
disederhanakan yang mendorong transisi untuk berpikir siklus hidup mungkin lebih hemat
biaya.
Format Pelaporan
Contoh format pelaporan yang digunakan untuk menyajikan informasi akuntansi
keberlanjutan termasuk Tabel indikator kinerja yang mengukur nilai aktual masing-masing
indikator untuk periode akuntansi yang ditentukan (CICA, 1994). Kegunaan informasi
semakin meningkat dimana nilai sebenarnya dibandingkan dengan target keberlanjutan yang
relevan (Lamberton, 2000).
1. Persediaan saham modal alam dipisahkan ke dalam berbagai kategori (Jones, 1996).
2. Perkiraan biaya alternatif berkelanjutan untuk praktik bisnis saat ini (Bebbington &
Gray, 2001).
3. Analisis input-output (Jasch, 1993).
4. Analisis siklus hidup.
5. Daftar ketidakpatuhan terhadap insiden undang-undang yang relevan (misalnya, lihat
WMC, 2001).
6. Narasi dampak lingkungan dan sosial.
Laporan ini dapat dipersiapkan secara berkala, atau dalam kasus LCA, sebagaimana
dipersyaratkan dalam masa pakai produk atau proses, dan sebaiknya sebelum keputusan disain
diambil. Beberapa jenis informasi akuntansi keberlanjutan dapat disebarluaskan menggunakan
situs webkarena tersedia, bukan sesuai dengan jadwal pelaporan tetap. Tempat ini tanggung
jawab pengguna untuk memeriksa situs web secara teratur untuk mendapatkan pembaruan.
Atribut Kualitatif
Komponen kelima kerangka akuntansi keberlanjutan mengidentifikasi kualitatif atribut
informasi akuntansi keberlanjutan yang telah diambil dari GRI Pedoman. Atribut utama yang
ditentukan dalam pedoman ini adalah:
1) Transparansi yang membutuhkan (f) pengungkapan atas proses, prosedur, dan asumsi
dalam penyusunan laporan (GRI, 2002, hal 24).
2) Inklusivitas yang membutuhkan(t) dia melaporkan organisasi untuk secara sistematis
melibatkan pemangku kepentingannya untuk membantu fokus danterus meningkatkan
kualitas laporannya (GRI, 2002, hal 24).
3) Auditability yang membutuhkan (r) data dan informasi yang dipaparkan harus dicatat,
disusun, dianalisis, dan diungkapkan dengan cara yang memungkinkan auditor internal
atau penyedia jaminan eksternal untuk membuktikannya keandalannya (GRI, 2002, hal
25).