Modul MPP 2014 PDF

MANAJEMEN PEMERINTAHAN PUSAT
(PENGANGGARAN DAN REALISASI ANGGARAN)

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN
BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN
2014

Manajemen Pemerintahan Pusat

Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP
dalam rangka Diklat Fungsional Auditor – Diklat Pembentukan Auditor Terampil dan Ahli

Edisi Pertama : 2014

Penyusun : Imam Yunarto, Ak. M.Acc.
Narasumber : Suhartanto, Ak., M.M.
Pereviu : Priyono Dwi Nugroho, Ak., M.Si., M.M.
Penyunting : Sisca Yulindrasari, Ak., M.Si.
Penata Letak : Didik Hartadi, S.E.

Pusdiklatwas BPKP
Jl. Beringin II, Pandansari, Ciawi, Bogor 16720
Telp. (0251) 8249001 ‐ 8249003
Fax. (0251) 8248986 ‐ 8248987
Email : pusdiklat@bpkp.go.id
Website : http://pusdiklatwas.bpkp.go.id
e‐Learning : http://lms.bpkp.go.id

Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau
seluruh isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP.

Kata Pengantar

Peran dan fungsi aparat pengawasan intern pemerintah (APIP) dalam rangka membantu
manajemen untuk mencapai tujuan organisasi dilaksanakan melalui pemberian jaminan
(assurance activities) dan layanan konsultansi (consulting activities) sesuai standar, sehingga
memberikan perbaikan efisiensi dan efektivitas atas tata kelola, manajemen risiko, dan
pengendalian intern organisasi. Selain itu, Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang
Sistem Pengendalian Intern Pemerintah mengatur bahwa pelaksanaan audit intern di
lingkungan instansi pemerintah dilaksanakan oleh pejabat yang mempunyai tugas
melaksanakan pengawasan yang telah memenuhi syarat kompetensi keahlian sebagai auditor.
Hal tersebut selaras dengan komitmen pemerintah untuk mewujudkan pemerintahan yang
transparan dan akuntabel serta bebas korupsi, kolusi, dan nepotisme pada berbagai aspek
pelaksanaan tugas umum pemerintahan dan pembangunan yang dituangkan dalam Undang‐
Undang No. 28 Tahun 1999 tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan Bebas dari KKN.
Untuk menjaga tingkat profesionalisme aparat pengawasan, salah satu medianya adalah
pendidikan dan pelatihan (diklat) sertifikasi auditor yang bertujuan untuk meningkatkan
pengetahuan, keterampilan, dan perubahan sikap/perilaku auditor pada tingkat kompetensi
tertentu sesuai dengan perannya sesuai dengan keputusan bersama Kepala Pusat Pembinaan
Jabatan Fungsional Auditor dan Kepala Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan Badan
Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomor KEP‐82/JF/1/2014 dan Nomor KEP‐
168/DL/2/2014 tentang Kurikulum Pendidikan dan Pelatihan Fungsional Auditor.
Guna mencapai tujuan di atas, sarana diklat berupa modul dan bahan ajar perlu disajikan
dengan sebaik mungkin. Evaluasi terhadap modul perlu dilakukan secara terus menerus untuk
menilai relevansi substansi modul terhadap perubahan lingkungan yang terjadi. Modul ini
ditujukan untuk memutakhirkan substansi modul agar sesuai dengan perkembangan profesi
auditor, dan dapat menjadi referensi yang lebih berguna bagi para peserta diklat sertifikasi
auditor.
Akhirnya kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah memberikan
kontribusi atas terwujudnya modul ini.

Ciawi, 30 April 2014
Kepala Pusdiklat Pengawasan BPKP

Nurdin, Ak., M.B.A.

Manajemen Pemerintahan Pusat i

ii 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Daftar Isi

Kata Pengantar .......................................................................................................................... i
Daftar Isi .............................................................................................................................. iii
Daftar Gambar ......................................................................................................................... v
Daftar Tabel ............................................................................................................................ vii
Bab I PENDAHULUAN ...................................................................................................... 1
A. Latar Belakang ...................................................................................................... 1
B. Kompetensi Dasar ................................................................................................ 2
C. Indikator Keberhasilan ......................................................................................... 2
D. Sistematika Modul ............................................................................................... 2
E. Metode Pembelajaran ......................................................................................... 4
Bab II KONSEPSI GOOD GOVERNANCE DAN PENGELOLAAN KEUANGAN NEGARA ............ 7
A. Konsepsi Manajemen Pemerintahan Pusat ......................................................... 7
B. Konsepsi Good Governance dan Akuntabilitas .................................................. 12
C. Konsepsi Keuangan Negara dan Pengelolaannya .............................................. 21
Bab III PERENCANAAN DAN PENGANGGARAN ................................................................ 41
A. Perencanaan ....................................................................................................... 42
B. Penganggaran ..................................................................................................... 49
Bab IV PENGORGANISASIAN ............................................................................................ 65
A. Pengorganisasian Pelaksanaan Tugas dan Fungsi .............................................. 65
B. Pengorganisasian Pengelolaan Keuangan .......................................................... 77
C. Pengorganisasian Waktu Kegiatan ..................................................................... 80
Bab V PELAKSANAAN APBN ............................................................................................ 83
A. Persiapan ............................................................................................................ 84
B. Mekanisme Pelaksanaan Pendapatan ............................................................... 98
C. Mekanisme Pelaksanaan Belanja ..................................................................... 118
D. Mekanisme Pemotongan/Pemungutan Pajak‐Pajak Negara oleh
Bendahara ........................................................................................................ 168
E. Proses Pembiayaan .......................................................................................... 186
F. Pengelolaan Aset dan Utang ............................................................................ 199
G. Ketentuan Pidana, Sanksi Administrasi, dan Ganti Rugi .................................. 209
Bab VI PELAPORAN PENGELOLAAN DAN PERTANGGUNGJAWABAN KEUANGAN
NEGARA ............................................................................................................. 217
A. Pelaporan Kinerja ............................................................................................. 217
B. Pelaporan Keuangan ........................................................................................ 226
C. Pelaporan Lainnya ............................................................................................ 247

Manajemen Pemerintahan Pusat iii

Bab VII AUDIT INTERNAL .................................................................................................249
A. Konsepsi Audit Internal ................................................................................... 249
B. Dampak dari Audit Internal Terhadap Tata Kelola Sektor Publik .................... 252
Bab VIII PEMERIKSAAN PENGELOLAAN DAN TANGGUNG JAWAB KEUANGAN NEGARA ..255
A. Lingkup Pemeriksaan ....................................................................................... 255
B. Pelaksanaan Pemeriksaan ............................................................................... 259
C. Hasil Pemeriksaan Dan Tindak Lanjut .............................................................. 261
Daftar Pustaka.......................................................................................................................263

iv 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Daftar Gambar

Gambar 1.1 Keterkaitan Indikator Keberhasilan dan Sistematika Modul .............................. 4
Gambar 2.1 Sistem Administrasi Keuangan Negara .............................................................. 11
Gambar 2.2 Penguasaan dan Penyerahan Kekuasaan Pengelolaan Keuangan Negara ........ 30
Gambar 3.1 Siklus APBN ........................................................................................................ 41
Gambar 3.2 Keterkaitan Perencanaan dan Penganggaran .................................................... 51
Gambar 3.3 Proses Penyusunan APBN .................................................................................. 55
Gambar 3.4 Kerangka Waktu Siklus APBN ............................................................................. 59
Gambar 4.1 Struktur Kelembagaan Negara ........................................................................... 65
Gambar 4.2 Hubungan Lembaga Kepresidenan, DPR, dan BPK dalam Pengelolaan
Keuangan Negara ............................................................................................... 77
Gambar 4.3 Lingkup Kewenangan Kemneterian Teknis dan Kementerian Keuangan .......... 78
Gambar 4.4 Struktur Organisasi Pengelola Keuangan Negara .............................................. 79
Gambar 5.1 Siklus Pengelolaan Keuangan Negara Tingkat K/L ............................................. 83
Gambar 5.2 Mekanisme Pembayaran .................................................................................. 119
Gambar 5.3 Mekanisme Penyelesaian Tagihan/Pengeluaran Negara ................................ 120
Gambar 5.4 Jenis‐jenis Pembuatan Komitmen .................................................................... 121
Gambar 5.5 Prinsip Pengadaan Barang/Jasa ....................................................................... 152
Gambar 5.6 Cara Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah ....................................................... 158
Gambar 5.7 PPh Pasal 21/26 yang Wajib Dipotong oleh Bendahara .................................. 173
Gambar 5.8 Tarif dan Dasar Pemotongan PPh Pasal 23 ...................................................... 181
Gambar 5.9 Pengertian PPN dan PPnBM ............................................................................. 183
Gambar 5.10 Bagan Aset Pemerintah .................................................................................... 200
Gambar 5.11 Lingkup Pengelolaan BMN ............................................................................... 207
Gambar 6.1 Hubungan Kontrak Prinsipal – Agen: Solusi ..................................................... 227
Gambar 6.2 Paket Laporan Keuangan dan Kinerja .............................................................. 237
Gambar 8.1 Hierarki Kriteria dan Indikator Kinerja ............................................................. 258

Manajemen Pemerintahan Pusat v

vi 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Daftar Tabel

Tabel 2.1 Mekanisme Akuntabilitas Pemerintah.................................................................... 19
Tabel 3.1 Cakupan SPPN ......................................................................................................... 43
Tabel 3.2 APBN Tahun 2014 .................................................................................................. 58
Tabel 4.1 Variasi Pejabat yang Bisa Ditetapkan Sebagai Pejabat Pengelolan Keuangan ....... 80
Tabel 4.2 Format Jadwal Kegiatan .......................................................................................... 81
Tabel 5.1 Kewenangan Penyelesaian Piutang Bermasalah/ Penghapusan Piutang ............. 202
Tabel 5.2 Kewenangan Penghapusan/Pemindahtanganan BMN ......................................... 208
Tabel 6.1 Formulir Pengukuran Kinerja Tingkat Kementerian/Lembaga ............................ 222
Tabel 6.2 Formulir Pengukuran Kinerja Tingkat Unit Organisasi Eselon I / Satker K/l ......... 223
Tabel 6.3 Output Laporan Keuangan SAPP ........................................................................... 241
Tabel 6.4 Formulir Laporan Pelaksanaan Program Prioritas Pembangunan Nasional –
K/L/I ....................................................................................................................... 247
Tabel 6.5 Form Lap Realisasi Renaksi Pencegahan dan Pemberantasan Korupsi – K/L/I .... 248
Tabel 7.1 Perbandingan Jasa Assurance dan Jasa Pemastian .............................................. 249
Tabel 8.1 Ketentuan Pidana Terkait Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab
Keuangan Negara .................................................................................................. 260

Manajemen Pemerintahan Pusat vii

viii 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab I
PENDAHULUAN

A. LATAR BELAKANG
Dalam sejarah, pembentukan negara senantiasa akan disertai dengan penetapan tujuan
bernegara tidak terkecuali NKRI. Undang‐undang Dasar 1945 dengan jelas telah
mengamanatkan tujuan negara RepubIik Indonesia, yaitu: melindungi segenap bangsa Indonesia
dan seluruh tumpah darah Indonesia, memajukan kesejahteraan umum, mencerdaskan
kehidupan bangsa, dan ikut melaksanakan ketertiban dunia yang berdasarkan kemerdekaan,
perdamaian dan keadilan sosial. Tujuan bernegara tersebut menjadi acuan bagi penyelenggara
negara/pemerintah dalam menjalanakan tugas dan fungsinya dalam pembangunan.
Sebagai suatu proses, pelaksanaan tugas dan fungsi pembangunan oleh pemerintah tidak
terlepas dari aspek manajemen yaitu perencanaan (planning), pengorganisasian (organizing),
penggerakan (actuating), dan pengawasan (controlling). Aspek manajemen tersebut dijabarkan
dalam berbagai peraturan perundangan dalam sistem administrasi untuk mendukung
pencapaian tujuan bernegara di atas.
Dalam manajemen pemerintahan, pelaksanaan suatu tugas dan fungsi senantiasa diikuti dengan
pendanaannya atau dikenal dengan prinsip money follows function, di mana pengalokasian
anggaran untuk mendanai suatu kegiatan didasarkan pada tugas dan fungsi dari masing‐masing
unit organisasi sesuai dengan amanat undang‐undang. Dengan demikian pemahaman terhadap
proses manajemen pemerintahan selalu akan beriringan antara aspek kinerja yang menjadi
sasaran pembangunan dengan aspek keuangan sebagai pendukungnya.
Sebagai bagian dari organisasi pemerintahan, Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP)
berperan mengawal pelaksanaan manajemen pemerintahan agar memenuhi karakteristik good
governance, yaitu transparan, akuntabel, adil, wajar, demokratis, partisipatif, dan responsif.
Untuk dapat melaksanakan tugas tersebut, APIP di lingkungan pemerintah pusat harus memiliki
kompetensi yang memadai tentang manajemen pemerintahan. Dengan kompetensi tersebut
diharapkan APIP dapat melaksanakan tugas dengan lebih baik dan hasil pengawasannya bisa
lebih terarah serta dapat memberi manfaat bagi manajemen dalam rangka meningkatkan
kualitas pelaksanaan manajemen pemerintahan.
Manajemen Pemerintahan Pusat 1

Modul Manajemen Pemerintahan II ini diberikan pada Diklat Sertifikasi JFA tingkat
Pembentukan Auditor Ahli selama 50 jam pelatihan.
B. KOMPETENSI DASAR
Setelah mempelajari modul ini peserta diklat diharapkan mampu mengidentifikasi titik‐titik
kritis pada pelaksanaan tata kelola sektor publik sesuai ketentuan yang berlaku.
C. INDIKATOR KEBERHASILAN
Setelah mengikuti proses pembelajaran modul ini, peserta diklat diharapkan:
1. Memiliki pengetahuan mengenai prinsip‐prinsip akuntabilitas sektor publik (1.16)
2. Memiliki pengetahuan mengenai prinsip‐prinsip pengukuran kinerja (1.17)
3. Memiliki pengetahuan mengenai sistem akuntansi keuangan pemerintah pusat (6.5)
4. Memiliki pengetahuan mengenai kerangka kerja keuangan pemerintah pusat, seperti

proses penganggaran, proses pengeluaran, proses reviu keuangan, manajemen kas, strategi
investasi, dll. (6.3)
5. Memiliki pengetahuan mengenai prinsip‐prinsip pembiayaan, pengelolaan keuangan

organisasi dan pelaporannya (1.18)
6. Memiliki pengetahuan mengenai dampak audit internal terhadap tata kelola sektor publik
(1.6)
7. Mampu mengidentifikasi secara kritis elemen‐elemen tata kelola organisasi (1.19)
D. SISTEMATIKA MODUL
Modul ini menguraikan manajemen pemerintahan dalam pelaksanaan tugas dan fungsi
pembangunan untuk mewujudkan tujuan bernegara. Pembahasan dalam modul ini mengikuti
fungsi manajemen yaitu perencanaan (planning), pengorganisasian (organizing), penggerakan
(actuating), dan pengawasan (controlling). Pada setiap fungsi manajemen yang dibahas
dikaitkan mekanisme perencanaan, pelaksanaan, dan pertanggungjawaban pada aspek kinerja
maupun keuangannya. Topik yang dibahas mencakup perencanaan dan penganggaran,
pengorganisasian, pelaksanaan, pengendalian, dan pertanggungjawaban, serta pemeriksaan
pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran.
2 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Materi dalam modul ini terdiri dari delapan bab, yaitu:
Bab l Pendahuluan
Bab ini menguraikan latar belakang manajemen pemerintah pusat, kompetensi

dasar, indikator keberhasilan, sistematika modul, dan metode pembelajaran.
Bab II Konsepsi Good Governance dan Pengelolaan Keuangan Negara
Bab ini menguraikan konsepsi manajemen pemerintahan pusat, good governance

dan akuntabiltas, serta keuangan negara dan pengelolaannya.
Bab lll Perencanaan dan Penganggaran
Bab ini menguraikan mekanisme perencanaan dan penganggaran.
Bab IV Pengorganisasian
Bab ini akan menguraikan pengorganisasian pelaksanaan tugas dan fungsi, pengelolaan
keuangan, dan waktu kegiatan.
Bab V Pelaksanaan APBN
Bab ini menguraikan pelaksanaan APBN yang meliputi persiapan, mekanisme

pelaksanaan pendapatan, belanja, dan pembiayaan, serta pengelolaan aset dan
utang, serta ketentuan mengenai pidana, sanksi administrasi, dan ganti rugi.
Bab VI Pelaporan Pengelolaan dan Pertanggungjawaban Keuangan Negara
Bab ini menguraikan pelaporan kinerja, pelaporan keuangan, dan pelaporan lainnya.
Bab VII Audit Internal
Bab ini menguraikan konsepsi audit internal sebagai bentuk pengendalian serta
dampaknya terhadap tata kelola sektor publik.
Bab VIII Pemeriksaan atas Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara
Bab ini akan menguraikan pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung jawab
keuangan negara yang mencakup lingkup pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan,
serta hasil pemeriksaan dan tindak lanjut.

Gambar 1.1 Keterkaitan Indikator Keberhasilan dan Sistematika Modul
E. METODE PEMBELAJARAN
Metode pemelajaran yang digunakan untuk mencapai tujuan pembelajaran adalah:
1. Ceramah
Widyaiswara/instruktur menjelaskan materi manajemen pemerintahan pusat secara

deskriptif. Modul ini tidak membahas mengenai bagaimana cara mengimplementasikan
konsep‐konsep dalam manajemen pemerintahan pusat. Alasannya, uraian mengenai
bagaimana cara mempraktikkan konsep‐konsep dalam manajemen pemerintahan pusat
dibahas pada tingkatan diklat yang lebih tinggi. Modul ini berisikan hal‐hal mendasar
mengenai manajemen pemerintahan pusat yang diuraikan secara lengkap dan
menyeluruh.

2. Tanya jawab dan diskusi
Widyaiswara dan peserta bertanya jawab untuk mendalami permasalahan/kondisi yang

terkait dengan permasalahan dalam manajemen pemerintahan pusat.
3. Latihan
Peserta berlatih menyelesaikan kasus‐kasus yang terkait dengan manajemen

pemerintahan pusat.
~


Bab II
KONSEPSI GOOD GOVERNANCE DAN
PENGELOLAAN KEUANGAN NEGARA

Indikator Keberhasilan
Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan memiliki pengetahuan mengenai
prinsipprinsip akuntabilitas sektor publik.

A. KONSEPSI MANAJEMEN PEMERINTAHAN PUSAT
1. Tujuan Bernegara dan Penyelenggaraan Negara
Undang‐Undang Dasar 1945 dalam pembukaannya menegaskan tujuan bernegara

Indonesia yaitu:
a. melindungi segenap bangsa dan seluruh tumpah darah Indonesia,
b. memajukan kesejahteraan umum,
c. mencerdaskan kehidupan bangsa, dan
d. ikut serta mewujudkan ketertiban dunia berdasarkan kemerdekaan, perdamaian

abadi, dan keadilan sosial.
Dalam rangka mewujudkan tujuan bernegara dibentuk pemerintahan yang menjalankan

amanah tersebut. Untuk mewujudkan amanah tersebut, pemerintah diberi kewenangan‐
kewenangan berdasarkan peraturan perundangan, diantaranya PP Nomor 25 Tahun 2000
yang menyebutkan kewenangan pemerintah pusat dalam enam bidang yaitu dalam
bidang politik luar negeri, pertahanan dan keamanan, peradilan, moneter dan fiskal,
agama serta kewenangan bidang lain. Kewenangan bidang lain meliputi kebijakan tentang
perencanaan nasional dan pengendalian pembangunan nasional secara makro, dana
perimbangan keuangan, sistem administrasi negara dan lembaga perekonomian negara,
pembinaan dan pemberdayaan sumber daya manusia, pendayagunaan sumber daya alam
serta teknologi tinggi yang strategis, konservasi dan standardisasi nasional.

Sejalan dengan kewenangan yang diberikan tersebut, pemerintah juga diberi “rambu‐
rambu” melalui berbagai peraturan perundangan agar amanah mewujudkan tujuan
bernegara dapat dijalankan dengan baik. Namun demikian, dalam perjalanannya
pelaksanaan pemerintahan tidak selalu berjalan baik. Puncaknya pada tahun 1998, melalui
gerakan reformasi, masyarakat menuntut pergantian rezim pemerintahan saat itu yang
dianggap telah banyak melanggar “rambu‐rambu” dalam mewujudkan tujuan bernegara.
Gerakan reformasi tersebut mendorong Majelis Permusyawaratan Rakyat, sebagai

lembaga tertinggi saat itu (berdasarkan UUD 1945 sebelum diamandemen) menegaskan
perlunya penyelenggaraan negara yang baik melalui ketetapan Nomor XI/MPR/1998
tentang Penyelenggara Negara yang Bersih dan Bebas Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme.
Ketetapan tersebut selanjutnya menjadi tonggak penyelenggaraan negara yang mampu
menjalankan fungsi dan tugasnya secara sungguh‐sungguh dan penuh tanggung jawab.
Sebagai turunan ketetapan MPR Nomor XI/MPR/1998, disusun Undang‐Undang Nomor 28
Tahun 2009 tentang tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan Bebas dari Korupsi,
Kolusi, dan Nepotisme yang mengetengahkan asas‐asas umum penyelenggaraan negara
sebagai berikut.
a. Asas Kepastian Hukum adalah asas dalam negara hukum yang mengutamakan
landasan peraturan perundang‐undangan, kepatutan, dan keadilan dalam setiap
kebijakan Penyelenggara Negara.
b. Asas Tertib Penyelenggaraan Negara adalah asas yang menjadi landasan

keteraturan, keserasian, dan keseimbangan dalam pengendalian penyelenggaraan
negara.
c. Asas Kepentingan Umum adalah yang mendahulukan kesejahteraan umum dengan
cara yang aspiratif, akomodatif dan selektif.
d. Asas Keterbukaan adalah asas yang membuka diri terhadap hak masyarakat untuk
memperoleh informasi yang benar, jujur, dan tidak diskriminatif tentang
penyelenggaraan negara dengan tetap memperhatikan perlindungan atas hak asasi
pribadi, golongan dan rahasia negara.
e. Asas Proporsionalitas adalah asas yang mengutamakan keseimbangan antara hak

dan kewajiban penyelenggara negara.

f. Asas Profesionalitas adalah asas yang mengutamakan keahlian yang berlandaskan
kode etik dan ketentuan peraturan perundang‐undangan yang berlaku.
g. Asas Akuntabilitas adalah asas yang menentukan bahwa setiap kegiatan dan hasil
akhir dari kegiatan penyelenggara negara harus dapat dipertanggungjawabkan
kepada masyarakat atau rakyat sebagai pemegang kedaulatan tertinggi negara
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang‐undangan yang berlaku.
Dengan memperhatikan dan melaksanakan asas‐asas penyelenggaraan negara ini

diharapkan para penyelenggara negara mampu menjalankan fungsi dan tugasnya secara
sungguh‐sungguh dan penuh tanggung jawab.
2. Manajemen Pemerintahan
Dalam rangka memahami pengertian manajemen pemerintahan, digunakan pengertian

administrasi negara. Administrasi negara adalah administrasi mengenai negara dalam
keseluruhan arti, unsur, dimensi, dan dinamikanya (LAN, 2003). Administrasi negara
berperan memberikan dukungan dan mengembangkan tugas penyelenggaraan negara,
mengemban misi perjuangan bangsa dalam bernegara, memberikan perhatian dan
pelayanan sebaik‐baiknya kepada masyarakat, dan membuka peluang kepada masyarakat
untuk berkarya dalam upaya mencapai tujuan bersama dalam bernegara, ataupun untuk
melakukan peran tertentu dalam pengelolaan kebijakan dan pelayanan publik yang secara
tradisional dilakukan oleh aparatur negara.
Dalam pengertian administrasi negara terkandung konsep‐konsep: tata nilai, organisasi

dan manajemen pemerintahan negara, sistem penyelenggaraan kebijakan negara, sumber
daya aparatur negara, lingkungan administrasi negara, posisi dan peran warga negara, dan
dimensi hukum. Organisasi dan manajemen pemerintahan negara merupakan fenomena
substansial dari disiplin dan sistem organisasi negara. Organisasi pemerintahan negara
berkenaan dengan tatanan organisasi pemerintahan negara meliputi lembaga eksekutif
(pemerintah), dan legislatif (badan perwakilan rakyat), yang eksis pada setiap satuan
wilayah pemerintahan, yudikatif (badan peradilan) dan lembaga negara lainnya yang
diperlukan dalam penyelenggaraan negara, serta tata hubungan fungsional di antara
lembaga‐lembaga tersebut. Sedangkan manajemen pemerintahan negara berkenaan
dengan kegiatan pengelolaan tugas pemerintahan negara, meliputi tugas pemerintahan
umum dan pembangunan.

Salah satu lingkup administrasi negara di atas adalah manajemen pemerintahan negara
yang meliputi kegiatan pengelolaan pelaksanaan tugas pemerintahan umum dan
pembangunan dalam berbagai bidang kehidupan dan wilayah pemerintahan, yang
merupakan pelaksanaan fungsi‐fungsi manajemen pemerintahan pada umumnya, seperti
pengelolaan kebijakan, perencanaan, pembiayaan, pelaksanaan, pengendalian, pelayanan,
pengawasan, dan pertanggungjawaban hasilnya dari setiap atau keseluruhan organisasi
pemerintahan negara.
Cakupan manajemen pemerintahan tersebut memperlihatkan empat fungsi pokok

manajemen, yaitu perencanaan (planning), pengorganisasian (organizing), penggerakan
pelaksanaan (actuating), dan pengendalian (controlling) (G.R. Terry, 2000). Perwujudan
konsep manajemen tersebut apabila diterapkan dalam penyelenggaraan negara
mencakup Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional (SPPN) dan Sistem Adminsitrasi
Keuangan Negara (SAKN) sebagai berikut.
a. SPPN mewakili fungsi perencanaan, yang merupakan satu kesatuan tata cara
perencanaan pembangunan untuk menghasilkan rencana‐rencana pembangunan
dalam jangka panjang, jangka menengah, dan tahunan yang dilaksanakan oleh unsur
penyelenggara negara dan masyarakat di tingkat pusat dan daerah. Ketentuan
mengenai SPPN diatur dalam Undang‐Undang Nomor 25 Tahun 2004.
b. Sistem Adminsitrasi Keuangan Negara (SAKN) mencakup pengorganisasian,

penggerakan pelaksanan, dan pengendalian sebagai berikut.
1) Pengorganisasian, diwujudkan dalam penetapan lingkup dan ketentuan

mengenai keuangan negara sebagaimana diatur dalam Undang‐undang Nomor
17 Tahun 2003;
1) Penggerakan pelaksanaan, diwujudkan dalam ketentuan mengenai

pengelolaan dan pertanggungjawaban keuangan negara sebagaimana diatur
dalam Undang‐undang Nomor 1 Tahun 2004;
2) Pengendalian, diwujudkan dalam ketentuan mengenai pemeriksaan

pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara sebagaimana diatur dalam
Undang‐undang Nomor 15 Tahun 2004.

Gambar 2.1 Sistem Administrasi Keuangan Negara
Berdasarkan uraian di atas, dapat ditarik pengertian manajemen pemerintahan sebagai
proses pengelolaan penyelenggaraan pemerintahan yang mencakup perencanaan
pemerintahan, pengorganisasian atau kelembagaan pemerintahan dan penggunaan
sumber‐sumber daya dan pengawasan penyelenggaraan pemerintahan. Aspek‐aspek
dalam manajemen pemerintahan secara umum mencakup:
a. perencanaan pemerintahan,
b. pengorganisasian kelembagaan pemerintahan,
c. penggunaan sumber‐sumber daya pemerintahan untuk pelayanan berikut

pertanggungjawabannya, dan
d. pengawasan penyelenggaraan pemerintahan.

B. KONSEPSI GOOD GOVERNANCE DAN AKUNTABILITAS
1. Revolusi Manajemen Sektor Publik
Seiring dengan meningkatnya peran swasta dan masyarakat dalam penyelenggaraan

pemerintahan, manajemen sektor publik telah mengalami perubahan yang cukup
signifikan. Hal ini antara lain dipicu oleh pemikiran Osborne dan Gaebler dalam bukunya
Reinventing Government (1992) atau pemerintahan wirausaha. Perubahan tersebut pada
dasarnya diarahkan pada penciptaan manajemen publik yang handal dan mempertajam
serta meningkatkan kualitas penyelenggaraan administrasi publik. Konsep dan sistem
administrasi publik yang kaku, struktural/hirarkis, dan birokratis telah ditinggalkan dan
sebagai gantinya telah dikembangkan suatu konsep manajemen publik yang fleksibel dan
berorientasi kepada pasar. Dalam paradigma manajemen sektor publik yang baru,
birokrasi pemerintah dibuat seefisien dan seefektif mungkin sehingga mereka dapat
bergerak fleksibel dalam mengikuti tuntutan masyarakat dan perubahan lingkungan.
Paradigma baru ini dianggap sebagai solusi atas berbagai label negatif yang melekat pada
sektor publik yaitu dengan mengacu pada kaidah‐kaidah terhadap new public
management (NPM).
Perubahan ini bukan perubahan sederhana dalam “management style” administrasi

publik. Akan tetapi, perubahan ini merupakan perubahan peranan pemerintah dalam
masyarakat dan hubungan antara pemerintah dengan masyarakatnya. Paradigma baru ini
merupakan tantangan langsung atas berbagai fungsi prinsip administrasi publik yang telah
diyakini sebagai paradigma terpenting selama hampir 20 abad. Dalam paradigma baru,
birokrat dan pemerintah bukanlah satu‐satunya provider barang dan jasa masyarakat.
Perspektif ini menempatkan organisasi swasta sebagai mitra pemerintah untuk
menyediakan berbagai kebutuhan publik. Pemerintah berperan dalam memfasilitasi
kebutuhan masyarakatnya melalui subsidi, pengaturan perundang‐undangan dan
pengaturan kontrak. Keterbukaan pemerintah juga ditekankan dalam paradigma baru ini,
yang ditunjukkan dengan diadopsinya berbagai prinsip dan sistem manajemen sektor
swasta ke dalam sektor publik untuk memperbaiki kinerja birokrasi.
Dalam mekanisme dan pola hubungan ini akuntabilitas yang ada tidak hanya mengalir dari
bawah ke atas, dalam arti pegawai secara hirarkis mempertanggungjawabkan kegiatan
yang dilakukannya kepada pejabat di atasnya, namun pertanggungjawaban juga dilakukan

kepada pihak luar organisasi publik, dalam hal ini masyarakat ataupun kepada sektor
swasta.
2. Pergeseran Paradigma New Public Management (NPM) ke Governance
Orientasi “privatisasi” yang terdapat pada NPM tidak berarti bahwa peran pemerintah
berkurang, namun tetap terwujud dengan munculnya peranan pengaturan (regulations)
terhadap keterlibatan sektor swasta dan juga dengan mengelola respon yang efektif
terhadap tuntuntan sosial dan ekonomi masyarakat. World Bank (1997) menyebutkan
bahwa meskipun terjadi kecenderungan “privatisasi” terhadap berbagai kegiatan
pemerintah, hal ini tidak berarti bahwa peran pemerintah menjadi berkurang. Peran
pemerintah masih sangat penting/dominan dalam manajemen pembangunan. Peran
pemerintah mungkin akan berkurang dalam memberikan arahan dan petunjuk dari pusat
pemerintahan. Akan tetapi, pemerintah masih tetap bertanggung jawab terhadap
perancangan dan pelaksanaan kebijakan publik, terutama yang berkaitan dengan
transformasi ekonomi, pengurangan kemiskinan, peningkatan kinerja sektor pertanian,
ketenagakerjaan, fasilitas sosial dan umum, serta pengelolaan lingkungan hidup.
Hal lain yang mendukung bahwa peran pemerintah masih sangat dibutuhkan dalam
pelayanan publik adalah kenyataan bahwa prinsip ekonomi dan efisiensi tidak selalu dapat
diterapkan pada semua aktivitas pemerintah (misalnya fasilitas sosial dan fasilitas umum).
Pemerintahan yang modern tidak hanya mencakup efisiensi dan peningkatan
keekonomisan, tetapi juga merupakan hubungan akuntabilitas antara negara dengan
warga negara, di mana warga negara tidak diberlakukan hanya sebagai konsumen tapi
juga sebagai warga negara yang memiliki hak untuk mendapatkan jaminan atas kebutuhan
dasar dan menuntut pemerintah untuk bertanggung jawab atas berbagai kebijakan yang
dilakukan. Hal ini merupakan perubahan pandangan dalam manajemen publik dari
penekanan pada hubungan antara negara dengan pasar ke hubungan antara negara
dengan warga negaranya. Pandangan ini dikenal dengan governance (kepemerintahan)
yang diartikan oleh UNDP sebagai:
“… the exercise of political, economic and administrative authority in the
management of a country’s affairs at all level…comprises the complex mechanisms,
processes and institutions through which citizens and groups articulate their
interests, mediate their differences and exercise legal rights and obligations” (UNDP,
1995).

Dengan kata lain, governance meliputi berbagai kewenangan baik yang menyangkut
kewenangan politik, ekonomi, dan administrasi berinteraksi satu dengan lainnya.
Hubungan ini mencakup hubungan yang komplek antar berbagai kewenangan dalam
semua level pemerintahan dalam bentuk mekanisme, proses dan pembentukan institusi di
mana masyarakat dan kelompok masyarakat dapat menyampaikan keinginan, mengatur
berbagai perbedaan, dan juga mendapatkan jaminan hukum, termasuk pengaturannya.
Konsep ini lebih luas dari fungsi dan kapasitas sektor publik, akan tetapi konsep ini
berkaitan dengan manajemen proses pembangunan yang melibatkan pemerintah, swasta,
dan masyarakat. Hubungan semua pihak ini bukan merupakan kerangka kegiatan yang
terpisah melainkan dalam kerangka keterpaduan dan kerja sama yang harmonis untuk
pencapaian tujuan dan kepentingan bersama. Tujuan interaksi sosial‐politik‐ekonomi
dalam pengertian ini adalah tercapainya suatu keseimbangan dan sinergi dalam
pemenuhan kebutuhan dan kepentingan masing‐masing institusi dalam satu keselarasan
dan keseimbangan.
3. Karakteristik Good Governance (GG)
Dalam rangka mengembangkan strategi yang lebih implementatif, terdapat banyak

karakteristik dan prinsip tentang GG. Salah satu yang menjadi tonggak penting adalah
karakteristik GG yang dirumuskan pada deklarasi Manila, yaitu transparan, akuntabel, adil,
wajar, demokratis, partisipatif, dan responsif.
Masing‐masing karakteristik dijelaskan lebih lanjut sebagai berikut.
a. Transparan, mengindikasikan adanya adanya kebebasan dan kemudahan didalam

memperoleh informasi yang akurat dan memadai bagi mereka yang memerlukan.
Informatif, mutakhir, dapat diandalkan, mudah diperoleh dan dimengerti adalah
beberapa parameter yang digunakan untuk mengecek keberhasilan tranparansi.
b. Akuntabel, di mana semua pihak (baik pemerintah, swasta dan masyarakat) harus
mampu memberikan pertanggungjawaban atas mandat yang diberikan kepadanya
untuk para stakeholders. Secara umum organisasi atau institusi harus akuntabel
kepada mereka yang terpengaruh dengan keputusan atau aktivitas yang mereka
lakukan.

c. Adil, yaitu terdapat jaminan bagi masyarakat untuk mendapatkan pelayanan dan
kesempatan yang sama dalam menjalankan kehidupannya. Sifat adil ini diperoleh
dari aspek ekonomi, sosial dan politik. Adil ini juga berarti terdapat jaminan akan
kesejahteraan masyarakat dimana semua masyarakat merasa bahwa mereka
memiliki hak dan tidak merasa diasingkan dari kehidupan masyarakat.
d. Wajar, yaitu jaminan pemerintah terhadap pemenuhan kebutuhan dasar

masyarakat (standar). Hal ini mensyaratkan bahwa semua kelompok, terutama
kelompok yang lemah, memiliki kesempatan untuk meningkatkan kesejahteraannya.
Untuk alasan ini, dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat pemerintah
harus menyediakan standar pelayanan untuk menjamin kesamaan (fair) dan
konsistensi pelayanan.
e. Demokratis, yaitu terdapat jaminan kebebasan bagi setiap individu untuk

berpendapat/mengeluarkan pendapat serta ikut dalam kegiatan pemilihan umum
yang bebas, langsung, dan jujur.
f. Partisipatif, yaitu terdapat jaminan kesamaan hak bagi setiap individu dalam
pengambilan keputusan (baik secara langsung maupun melalui lembaga perwakilan).
Dalam kaitannya dengan partisipasi ini, terdapat tuntutan agar pemerintah
meningkatkan fungsi kontrol terhadap manajemen pemerintah dan pembangunan
dengan melibatkan organisasi non‐pemerintah. Peran organisasi non‐pemerintah
sangat penting dalam konteks ini karena diyakini organisasi ini memiliki kontak yang
lebih baik dengan masyarakat miskin, memiliki hubungan yang baik dengan daerah
pedalaman dan pedesaan, mampu menyediakan metode alternatif pelayanan publik
dengan harga yang murah dan sebagai mediator dalam menyampaikan berbagai
pandangan dan kebutuhan masyarakat.
g. Tanggap/peka/responsif, yang berarti bahwa dalam melaksanakan kepemerintahan
semua institusi dan proses yang dilaksanakan pemerintah harus melayani semua
stakeholders secara tepat, baik dan dalam waktu yang tepat (tanggap terhadap
kemauan masyarakat).
Berdasarkan konsep di atas, dapat dilihat bahwa good governance mempunyai tujuan
yang lebih besar dari sekedar manajemen yang efisien dan penggunaan sumber daya yang
ekonomis. Good governance adalah strategi untuk menciptakan institusi masyarakat yang

kuat, dan juga untuk membuat pemerintah/publik sektor semakin terbuka, responsif,
akuntable dan demokratis. Di samping itu, konsep good governance jika dikembangkan
akan menciptakan modern governance (nasional maupun lokal) yang handal yang tidak
hanya menekankan aktivitasnya dalam kerangka efisiensi tetapi juga akuntabilitasnya di
mata publik. Penerapan good governance juga sangat berperan dalam pencegahan dan
pemberantasan praktik‐praktik KKN yang dapat menghindarkan penyalahgunaan fasilitas
publik untuk kepentingan pribadi semaksimal mungkin.
4. Konsep Akuntabilitas
Good governance tidak hanya terkait dengan efisiensi dan ekonomis, tapi juga berkaitan
dengan akuntabilitas berbagai penyelenggaraan kepentingan publik kepada
stakeholder‐nya. Ide dasar dari akuntabilitas adalah kemampuan seseorang atau
organisasi atau penerima amanat untuk memberikan jawaban kepada pihak yang
memberikan amanat atau mandat tersebut. Semua unit organisasi, apakah dipilih atau
ditunjuk, dikatakan akuntabel ketika mereka mampu menjelaskan dan
mempertanggungjawabkan semua tindakan/kegiatan yang mereka lakukan, dan
menerima sanksi untuk tindakan yang tidak layak atau tidak dapat
dipertanggungjawabkan.
Konsep dan aplikasi akuntabilitas sebenarnya sudah ada namun seiring dengan perubahan
lingkungan tuntutan akuntabilitas menjadi semakin besar. Secara garis besar terdapat
empat model akuntabilitas yang perkembangannya lebih banyak dipengaruhi karena
perubahan tuntutan dan kebutuhan masyarakat.
a. Model Tradisional Westminster
Model ini menyebutkan bahwa garis pertanggungjawaban akuntabilitas adalah dari
bawah ke atas (hierakhis), dan garis kewenangan (otoritas) dari atas ke bawah atau
akuntabilitas ministerial.
Model akuntabilitas ini sesuai dengan konsep birokrasi yang diterapkan oleh Max
Weber sehingga disebut juga sebagai administrative accountability. Dalam konsep
ini, setiap individu memberikan pertanggungjawaban terhadap suatu tugas spesifik
yang diterima kepada atasannya secara hirarkis. Hal ini dilakukan sebagai bentuk
kontrol atasan terhadap kinerja bawahan.

Model tradisional Westminster memiliki beberapa kelemahan, yaitu:
1) ide pertanggungjawaban yang menekankan pada penjelasan dan pembenaran
atas suatu tindakan dianggap tidak cukup digunakan untuk melihat kinerja
suatu tindakan;
2) hubungan dalam pertanggungjawaban yang bersifat interpersonal;
3) kontrol yang bersifat top‐down.
b. Model Tradisional yang Dikembangkan (upward, inward dan outward)
Model ini merupakan jawaban terhadap adanya beberapa kelemahan dalam model
tradisional Westminster. Dengan berbagai kelemahan tersebut dan tuntutan global
terhadap transparansi dan kejujuran organisasi pemerintah, maka dikembangkan
konsep pertanggungjawaban akuntabilitas yang tidak hanya dari bawah ke atas,
tetapi juga bersifat ke dalam (perorangan) dan ke luar (masyarakat). Untuk
mendukung akuntabilitas internal dan eksternal ini, pendukung konsep ini
menyarankan diciptakannya berbagai mekanisme dan sistem akuntabilitas seperti
pengembangan jaminan kebebasan mendapatkan informasi dan pembentukan
berbagai lembaga independen yang bertujuan untuk mengontrol kinerja sektor
publik seperti ombudsman dan lembaga peradilan yang kuat.
c. Model Stone
Dalam model ini pertanggungjawaban/akuntabilitas dibagi dalam lima kategori,

yaitu:
1) kontrol dari parlemen (DPR),
2) managerialism,
3) pengadilan/lembaga semi peradilan,
4) perwakilan masyarakat,
5) pasar (konsumen‐pengusaha).
d. Model Jaringan Kerja (Jaringan yang Kompleks)
Para pihak yang terkait satu dengan yang lain membentuk suatu jaringan kerja yang
kompleks dan saling memberikan kontribusi dan informasi. Model ini menekankan

pada pola hubungan yang terjalin dalam suatu kerja sama. Dalam suatu sistem kerja
sama, semua pihak yang terkait saling melakukan komunikasi, pemberian informasi
dan hubungan kerja yang saling melengkapi untuk mencapai tujuan dari jaringan
kerja yang dibuat.
Selain model akuntabilitas yang menekankan pada cara dan institusi pendukung
dalam pelaksanaan akuntabilitas, terdapat faktor lain yang penting, yaitu
mekanisme akuntabilitas. Pengembangan mekanisme akuntabilitas diarahkan untuk
meningkatkan:
a. kejelasan tugas dan peran,
b. hasil akhir yang spesifik,
c. proses yang transparan,
d. ukuran keberhasilan kinerja, dan
e. konsultasi dan inspeksi publik.
Mekanisme akuntabilitas juga meliputi beberapa aspek, yaitu siapa yang harus melakukan
akuntabilitas, kepada siapa akuntabilitas ini dilakukan, untuk apa akuntabilitas dilakukan,
dan bagaimana proses akuntabilitas dilaksanakan. Mekanisme akuntabilitas ini sangat
bervariasi dan sangat ditentukan oleh keputusan atau aktivitas yang dilakukan suatu
organisasi mengikat organisasi secara internal atau mengikat secara eksternal.
Kepada siapa kita harus bertanggung jawab, tergantung pada siapa yang memberi kita
mandat dan seberapa besar berbagai tindakan yang kita lakukan mempengaruhi orang
lain. Pertanggungjawaban dapat diberikan kepada masyarakat (pelanggan), pemerintah
pusat dan daerah (termasuk dalam hal ini presiden, menteri, bupati/walikota, gubernur,
pejabat struktural dalam birokrasi pemerintah), organisasi kemasyarakatan/NGOs,
organisasi pemerintah lainnya misalnya BUMN, dan lembaga penilai organisasi publik yang
diatur dalam undang‐undang.
Mulgan, Richard (2003) dalam bukunya “Holding Power to Account”, membuat matriks
mekanisme akuntabilitas pemerintah. Contoh dari matriks yang dikembangkan adalah
sebagaimana Tabel 2.1 berikut.


Tabel 2.1 Mekanisme Akuntabilitas Pemerintah
Prosesnya
Mekanisme Siapa Kepada Siapa Untuk Apa Bagaimana
Bagaimana
Pemilu Parpol Pemilih Kinerja Kampanye Diskusi
Individu secara total Parpol Amandemen
(yang dipilih)
Media Pemerintah Wartawan Kinerja Laporan pers Informasi
Birokrasi Publik secara Wawancara Diskusi
umum
Laporan dari
Keputusan informan
khusus
Akses publik Birokrasi Publik Kebijakan Prosedur Informasi
secara umum pengaduan Diskusi
langsung Keputusan Prosedur (bukan FOI)
khusus FOI Amandemen
Anggaran (bukan FOI)
dasar
Catatan: FOI = freedom of information
5. Kebijakan Akuntabilitas di Indonesia
Pengembangan kebijakan akuntabilitas di Indonesia dipicu oleh dua hal penting, yaitu:
pertama, adanya tuntutan internal (masyarakat Indonesia) antara lain agar sektor publik
semakin transparan dan mampu mempertanggungjawabkan atas berbagai kebijakan dan
tindakan yang dilakukan yang ditujukan untuk menyelesaikan dan memenuhi tuntutan
publik. Kedua, adalah tuntutan perubahan dalam lingkungan global dalam hal manajemen
sektor publik misalnya tuntutan Good Governance dan Performance Management.
Kebijakan akuntabilitas di Indonesia dimulai sejak dikeluarkannya TAP MPR RI Nomor
XI/MPR/1998 dan UU Nomor 28 Tahun 1999 tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih
dan Bebas dari KKN. Dalam UU Nomor 28 Tahun 1999 disebutkan salah satu asas
penyelenggaraan kepemerintahan yang baik yaitu asas akuntabilitas. Asas akuntabilitas di
sini diartikan bahwa setiap kegiatan dan hasil akhir dari kegiatan penyelenggara negara
harus dapat dipertanggungjawabkan kepada masyarakat sebagai pemegang kedaulatan
tertinggi negara sesuai dengan ketentuan perundang‐undangan yang berlaku.
Dalam tataran praktis, terdapat Instruksi Presiden Nomor 7 Tahun 1999 tentang
Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah sebagai wujud nyata penerapan akuntabilitas di

Indonesia. Inpres ini mendefinisikan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (AKIP)
sebagai pertanggungjawaban keberhasilan atau kegagalan misi dan visi instansi
pemerintah dalam mencapai tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan melalui
seperangkat indikator kinerja. Dalam konteks AKIP ini, instansi pemerintah diharapkan
dapat menyediakan informasi kinerja yang dapat dipahami dan digunakan sebagai alat
ukur keberhasilan ataupun kegagalan pencapaian tujuan dan sasaran tersebut. Inpres
Nomor 7 Tahun 1999 dijabarkan lebih lanjut dalam Keputusan Kepala Lembaga
Administrasi Negara Nomor 589/IX/6/Y/99 tentang Pedoman Pelaporan Akuntabilitas
Instansi pemerintah, yang telah diperbaiki dengan Keputusan Kepala LAN Nomor
239/IX/6/8/2003 tentang Perbaikan Pedoman Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi
Pemerintah.
Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi pemerintah (SAKIP) merupakan instrumen yang

digunakan instansi pemerintah dalam memenuhi kewajiban untuk
mempertanggungjawabkan keberhasilan dan kegagalan pelaksanaan misi organisasi (LAN,
2004, hal. 63). Sebagai suatu sistem, SAKIP terdiri dari komponen‐komponen yang
merupakan satu kesatuan, yakni perencanaan kinerja, pengukuran dan evaluasi kinerja,
serta pelaporan kinerja. Komponen dalam SAKIP ini menceminkan semua proses yang ada
dalam manajemen kinerja.
PP Nomor 8 Tahun 2006 Pasal 2 ‐ 3 telah menegaskan kewajiban penyusunan dan
penyajian laporan keuangan maupun laporan kinerja dalam rangka pertanggungjawaban
pelaksanaan APBN/ APBD bagi pemerintah pusat, pemerintah daerah, kementerian
negara/lembaga, dan Bendahara Umum Negara.
Selanjutnya berdasarkan Inpres Nomor 4 Tahun 2011 tentang Percepatan Peningkatan

Kualitas Akuntabilitas Keuangan Negara ditetapkan peran BPKP untuk melaksanakan (1)
asistensi kepada kementerian/lembaga/pemerintah daerah untuk meningkatkan
pemahaman bagi pejabat pemerintah pusat/daerah dalam pengelolaan keuangan negara/
daerah, meningkatkan kepatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan, dan
meningkatkan kualitas laporan keuangan dan tata kelola, (2) evaluasi terhadap
penyerapan anggaran kementerian/ lembaga/pemerintah daerah, dan memberikan
rekomendasi langkah‐langkah strategis percepatan penyerapan anggaran, dan (3) audit
tujuan tertentu terhadap program‐program strategisnasional yang mendapat perhatian

publik dan menjadi isu terkini, dan (4) rencana aksi yang jelas, tepat, dan terjadwal dalam
mendorong penyelenggaraan SPIP pada setiap kementerian/lembaga/pemerintah daerah.
C. KONSEPSI KEUANGAN NEGARA DAN PENGELOLAANNYA
1. Keuangan Negara
a. Pengertian
Undang‐undang Nomor 17 Tahun 2003 Pasal 1 ayat (1) mendefenisikan keuangan
negara sebagai “semua hak dan kewajiban negara yang dapat dinilai dengan uang,
serta segala sesuatu baik berupa uang maupun berupa barang yang dapat dijadikan
milik negara berhubung dengan pelaksanaan hak dan kewajiban tersebut”.
Pengertian tersebut mengandung tiga pokok penting unsur keuangan negara

sebagai berikut.
1) Hakikat keuangan negara, yaitu hak dan kewajiban negara yang dapat dinilai
dengan uang. Pembentukan pemerintahan negara menimbulkan hak dan
kewajiban negara (yang dapat dinilai dengan uang) antara negara dengan
rakyat dalam kehidupan berbangsa dan bernegara yang meliputi:
a) hak negara, yang meliputi hak memungut pajak, mengeluarkan dan

mengedarkan uang, dan melakukan pinjaman;
b) kewajiban negara, yang meliputi kewajiban untuk menyelenggarakan

tugas layanan umum pemerintahan negara dan membayar tagihan pihak
ketiga.
2) Keuangan negara dapat berupa uang maupun barang yang dapat dijadikan
milik negara. Keuangan negara dapat berupa penerimaan dan pengeluaran
uang negara/daerah maupun segala bentuk kekayaan yang berbentuk barang
(aset) yang dapat dijadikan milik negara.
3) Keuangan negara berkaitan dengan pelaksanaan hak dan kewajiban dalam

rangka pencapaian tujuan berbangsa dan bernegara, sebagaimana tercantum
dalam Pembukaan UUD 1945.

b. Pendekatan Perumusan Keuangan Negara
Pendekatan yang digunakan dalam merumuskan keuangan negara adalah dari sisi
objek, subjek, proses, dan tujuan.
1) Dari sisi objek
Keuangan negara meliputi semua hak dan kewajiban negara yang dapat dinilai
dengan uang, termasuk kebijakan dan kegiatan dalam bidang fiskal, moneter,
dan pengelolaan kekayaan negara yang dipisahkan, serta segala sesuatu baik
berupa uang maupun barang yang dapat dijadikan milik negara.
2) Dari sisi subjek
Keuangan negara meliputi seluruh objek sebagaimana tersebut di atas yang
dimiliki negara, dan/atau dikuasai oleh Pemerintah Pusat/Daerah, Perusahaan
Negara/Daerah, dan badan lain yang ada kaitannya dengan keuangan negara.
3) Dari sisi proses
Keuangan negara mencakup seluruh rangkaian kegiatan yang terkait dengan

pengelolaan objek sebagaimana tersebut di atas, mulai dari perumusan
kebijakan dan pengambilan keputusan sampai dengan pertanggunggjawaban.
4) Dari sisi tujuan
Keuangan negara meliputi seluruh kebijakan, kegiatan, dan hubungan hukum
yang terkait dengan pemilikan dan/atau penguasaan objek sebagaimana
tersebut di atas dalam rangka penyelenggaraan pemerintahan negara.
c. Ruang Lingkup Keuangan Negara
Sesuai Pasal 2 Undang‐undang Nomor 17 Tahun 2003, keuangan negara meliputi:
1) hak negara untuk memungut pajak, mengeluarkan dan mengedarkan uang,

dan melakukan pinjaman;
2) kewajiban negara untuk menyelenggarakan tugas layanan umum

pemerintahan negara dan membayar tagihan pihak ketiga;

3) penerimaan/pengeluaran negara/daerah;
4) kekayaan negara/kekayaan daerah yang dikelola sendiri atau oleh pihak lain
berupa uang, surat berharga, piutang, barang, serta hak‐hak lain yang dapat
dinilai dengan uang. Termasuk kekayaan yang dipisahkan pada perusahaan
negara/ perusahaan daerah;
5) kekayaan pihak lain yang dikuasai oleh pemerintah dalam rangka

penyelenggaraan tugas pemerintahan dan/atau kepentingan umum; dan
6) kekayaan pihak lain yang diperoleh dengan menggunakan fasilitas yang

diberikan pemerintah.
2. Pengelolaan Keuangan Negara
a. Ruang Lingkup
Pengaturan mengenai pengelolaan keuangan negara mencakup seluruh kegiatan

perencanaan, penguasaan, penggunaan, pengawasan, dan pertanggungjawaban
keuangan negara, yang meliputi:
1) pengertian dan ruang lingkup keuangan negara,
2) asas‐asas umum pengelolaan keuangan negara,
3) kedudukan presiden sebagai pemegang kekuasaan pengelolaan keuangan

negara,
4) pendelegasian kekuasaan presiden kepada Menteri Keuangan dan

menteri/pimpinan lembaga,
5) susunan APBN dan APBD,
6) ketentuan mengenai penyusunan dan penetapan APBN dan APBD,
7) pengaturan hubungan keuangan antara pemerintah pusat dan bank sentral,

serta pemerintah daerah dan pemerintah/lembaga asing,

8) pengaturan hubungan keuangan antara pemerintah dengan perusahaan
negara, perusahaan daerah dan perusahaan swasta, dan badan pengelola
dana masyarakat, dan
9) penetapan bentuk dan batas waktu penyampaian laporan

pertanggungjawaban pelaksanaan APBN dan APBD.
b. Bidang Pengelolaan Keuangan Negara
Bidang pengelolaan keuangan negara dapat dikelompokkan dalam tiga sub bidang
pengelolaan, yaitu subbidang pengelolaan fiskal, subbidang pengelolaan moneter,
dan subbidang pengelolaan kekayaan negara yang dipisahkan.
1) Subbidang pengelolaan fiskal, meliputi fungsi‐fungsi pengelolaan kebijakan

fiskal dan kerangka ekonomi makro, penganggaran, administrasi perpajakan,
administrasi kepabeanan, perbendaharaan, serta pengawasan keuangan.
2) Subbidang pengelolaan moneter, berkaitan dengan kebijakan serta

pelaksanaan kegiatan sektor perbankan dan lalu lintas moneter, baik dalam
maupun luar negeri. Serangkaian kebijakan di bidang moneter tersebut
dilakukan oleh pemerintah agar ada keseimbangan yang dinamis antara
jumlah uang yang beredar dengan barang dan jasa yang tersedia di
masyarakat.
3) Subbidang pengelolaan kekayaan negara yang dipisahkan, berkaitan dengan

kebijakan dan pelaksanaan kegiatan di sektor Badan Usaha Milik
Negara/Daerah (BUMN/BUMD) yang berorientasi mencari keuntungan (profit
motive).
c. Hubungan Keuangan antara Pemerintah dan Lembaga‐Lembaga Infra/Supranasional
Karena kegiatan pengelolaan keuangan negara bersifat kompleks, UU Nomor 17
tahun 2003 mengatur ketentuan mengenai hubungan keuangan antara pemerintah
pusat dan lembaga‐lembaga infra/supranasional, yang sebagai berikut.

1) Bank Sentral (Pasal 21).
Pemerintah pusat dan bank sentral berkoordinasi dalam penetapan dan

pelaksanaan kebijakan fiskal dan moneter.
2) Pemerintah Daerah (Pasal 22)
• Pemerintah pusat berkewajiban mengalokasikan dana perimbangan

kepada pemerintah daerah berdasarkan undang‐undang perimbangan
keuangan pusat dan daerah.
• Pemerintah pusat dapat memberikan pinjaman dan/atau hibah kepada

pemerintah daerah atau sebaliknya setelah mendapatkan persetujuan
dengan DPR.
3) Pemerintah Asing dan Badan/Lembaga Asing (Pasal 23)
• Pemerintah pusat dapat memberikan hibah/pinjaman kepada atau

menerima hibah/pinjaman dari pemerintah/lembaga asing dengan
persetujuan DPR.
• Pinjaman dan/atau hibah yang diterima pemerintah pusat tersebut

dapat diteruspinjamkan kepada Pemerintah Daerah/Perusahaan Negara/
Perusahaan Daerah.
4) Perusahaan Negara, Perusahaan Daerah, Perusahaan Swasta, dan Badan

Pengelola Dana Masyarakat (Pasal 24)
• Pemerintah dapat memberikan pinjaman/hibah/penyertaan modal

kepada dan menerima pinjaman/hibah dari perusahaan negara/daerah
setelah mendapat persetujuan DPR/DPRD.
• Menteri Keuangan melakukan pembinaan dan pengawasan kepada

perusahaan negara.
• Pemerintah pusat dapat melakukan penjualan dan/atau privatisasi

perusahaan negara setelah mendapatkan persetujuan DPR.

• Gubernur/bupati/walikota melakukan pembinaan dan pengawasan
kepada perusahaan daerah.
• Pemerintah daerah dapat melakukan penjualan dan/atau privatisasi

perusahaan daerah setelah mendapat persetujuan DPRD.
• Dalam keadaan tertentu, untuk penyelamatan perekonomian nasional,

pemerintah pusat dapat memberikan pinjaman dan/atau melakukan
penyertaan modal kepada perusahaan swasta setelah mendapat
persetujuan DPR.
d. Asas Pengelolaan Keuangan Negara
Kewajiban pengelolaan keuangan negara dinyatakan dalam UU Nomor 17 Tahun
2003 pasal 3 ayat (1), bahwa setiap penyelenggara negara wajib mengelola
keuangan negara secara tertib, taat pada peraturan perundang‐undangan, efisien,
ekonomis, efektif, transparan, dan bertanggung jawab dengan memperhatikan rasa
keadilan dan kepatutan.
Asas pokok tersebut dijabarkan ke dalam asas‐asas umum, baik asas‐asas yang telah
lama dikenal (seperti, asas tahunan, asas universalitas, asas kesatuan, dan asas
spesialitas) maupun asas‐asas baru sebagai pencerminan penerapan kaidah‐kaidah
yang baik (best practices) dalam pengelolaan keuangan negara. Asas‐asas tersebut
adalah sebagai berikut:
1) asas tahunan, mensyaratkan bahwa anggaran negara dibuat secara tahunan

dan harus mendapat persetujuan dari badan legislatif (DPR);
2) asas universalitas (kelengkapan), memberikan batasan bahwa tidak

diperkenankan terjadinya percampuran antara penerimaan dengan
pengeluaran negara;
3) asas kesatuan, mempertahankan hak budget dari dewan secara lengkap,

dalam arti semua pengeluaran harus tercantum dalam anggaran. Dengan
demikian, yang dibukukan dalam anggaran adalah jumlah brutonya;

4) asas spesialitas, mensyaratkan bahwa jenis pengeluaran dimuat dalam mata
anggaran tertentu/tersendiri dan diselenggarakan secara konsisten, baik
secara kualitatif maupun kuantitatif. Secara kuantitatif artinya jumlah yang
telah ditetapkan dalam mata anggaran tertentu merupakan batas tertinggi dan
tidak boleh dilampaui. Secara kualitatif berarti penggunaan anggaran hanya
dibenarkan untuk mata anggaran yang telah ditentukan;
5) asas akuntabilitas, berorientasi pada hasil, bahwa setiap pengguna anggaran

wajib menjawab dan menerangkan kinerja organisasi atas keberhasilan atau
kegagalan suatu program yang menjadi tanggung jawabnya;
6) asas profesionalitas, mengharuskan pengelolaan keuangan negara ditangani

oleh tenaga yang professional;
7) asas proporsionalitas, pengalokasian anggaran dilaksanakan secara

proporsional pada fungsi‐fungsi kementerian/lembaga sesuai dengan tingkat
prioritas dan tujuan yang ingin dicapai;
8) asas keterbukaan, dalam pengelolaan keuangan negara diwajibkan adanya

keterbukaan dalam pembahasan, penetapan, dan perhitungan anggaran serta
atas hasil pengawasan oleh lembaga audit yang independen;
9) asas pemeriksaan keuangan, dilakukan oleh badan pemeriksa yang bebas dan
mandiri, dengan memberi kewenangan yang lebih besar pada Badan
Pemeriksa Keuangan untuk melaksanakan pemeriksaan atas pengelolaan
keuangan negara secara aktif dan independen.
Asas‐asas umum tersebut juga diperlukan guna menjamin terselenggaranya

prinsip‐prinsip pemerintahan. Dengan dianutnya asas‐asas umum tersebut,
pelaksanaan undang‐undang keuangan negara, selain menjadi acuan dalam
reformasi manajemen keuangan negara, dimaksudkan untuk memperkokoh
landasan pelaksanaan desentralisasi dan otonomi daerah di Negara Kesatuan
Republik Indonesia.

3. Kekuasaan dan Kewenangan Pengelolaan Keuangan Negara
a. Kekuasaan Pengelolaan Keuangan Negara
Berdasarkan UU Nomor 17 Tahun 2003 Pasal 6 ayat 1 Presiden selaku kepala
pemerintahan memegang kekuasaan umum pengelolaan keuangan negara, sebagai
bagian dari kekuasaan pemerintahan. Penyelenggaraan kekuasaan tersebut
dilaksanakan sebagai berikut.
1) Sebagian kekuasaan “dikuasakan kepada menteri keuangan”, selaku pengelola
fiskal dan wakil pemerintah dalam kepemilikan kekayaan negara yang
dipisahkan. Menteri Keuangan sebagai pembantu presiden dalam bidang
keuangan pada hakekatnya adalah Chief Financial Officer (CFO), yaitu sebagai
seorang manajer keuangan negara pemerintah Republik Indonesia.
2) Sebagian kekuasaan “dikuasakan kepada menteri/pimpinan lembaga negara

dan lembaga pemerintah non kementerian”, selaku pengguna
anggaran/pengguna barang kementerian negara/lembaga yang dipimpinnya;
dan setiap menteri/pimpinan lembaga pada hakekatnya adalah Chief
Operational Officer (COO) untuk suatu bidang tertentu pemerintahan.
3) Dalam rangka penyelenggaraan asas desentralisasi, sebagian kekuasaan

pengelolaan keuangan “diserahkan kepada gubernur/bupati/walikota” selaku
kepala pemerintahan daerah untuk mengelola keuangan daerah dan mewakili
pemerintah daerah dalam kepemilikan kekayaan daerah yang dipisahkan.
Kekuasaan presiden tersebut tidak termasuk kewenangan di bidang moneter, antara
lain mengeluarkan dan mengedarkan uang yang pelaksanaannya diatur dengan
undang‐undang. Untuk mencapai kestabilan nilai rupiah, tugas menetapkan dan
melaksanakan kebijakan moneter serta mengatur dan menjaga kelancaran sistem
pembayaran dilakukan oleh bank sentral.
Prinsip penyelenggaraan kekuasaan dan pelimpahan kewenangan di atas perlu

dilaksanakan secara konsisten agar terdapat kejelasan dan kepastian dalam
pembagian wewenang dan tanggung jawab, terlaksananya mekanisme check and

balance, serta untuk mendorong upaya peningkatan profesionalisme dalam
penyelenggaraan tugas pemerintahan.
b. Kewenangan Pengelolaan Keuangan Negara
Kekuasaan pengelolaan keuangan negara yang dimiliki presiden meliputi

kewenangan yang bersifat umum dan kewenangan yang bersifat khusus.
1) Kewenangan yang bersifat umum, meliputi kewenangan untuk:
a) menetapkan Arah dan Kebijakan Umum (AKU);
b) menetapkan strategi dan prioritas dalam pengelolaan APBN, antara lain:
• pedoman pelaksanaan dan pertanggungjawaban APBN,
• pedoman penyusunan rencana kerja kementerian negara/

lembaga,
• gaji dan tunjangan,
• pedoman pengelolaan penerimaan negara.
2) Kewenangan yang bersifat khusus, meliputi kewenangan membuat keputusan/
kebijakan teknis terkait pengelolaan APBN, antara lain menetapkan:
a) keputusan sidang kabinet di bidang pengelolaan APBN,
b) keputusan rincian APBN,
c) keputusan dana perimbangan, dan
d) penghapusan aset dan piutang negara.

Gambar 2.2 Penguasaan dan Penyerahan Kekuasaan Pengelolaan Keuangan Negara

c. Pelimpahan Kewenangan Pengelolaan Keuangan Negara
Kewenangan presiden terhadap pengelolaan keuangan negara yang dilimpahkan

kepada pejabat negara, yaitu sebagian kewenangan yang bersifat umum dikuasakan
kepada menteri/pimpinan lembaga negara dan lembaga pemerintahan non
kementerian negara, selaku pengguna anggaran atau Chief Operational Officer
(COO); sementara sebagian kewenangan yang bersifat khusus dikuasakan kepada
Menteri Keuangan selaku Bendahara Umum Negara (BUN) atau Chief Financial
Officer (CFO).
1) Tugas Menteri/Pimpinan Lembaga
Dalam melaksanakan kewenangan umum tersebut, menteri/pimpinan

lembaga selaku pengguna anggaran mempunyai tugas untuk:
a) menyusun rancangan anggaran kementerian negara/lembaga yang

dipimpinnya;

b) menyusun dokumen pelaksanaan anggaran;
c) melaksanakan anggaran kementerian negara/lembaga yang

dipimpinnya;
d) melaksanakan pemungutan penerimaan negara bukan pajak dan

menyetorkannya ke kas negara;
e) mengelola piutang dan utang negara yang menjadi tanggung jawab

kementerian negara/lembaga yang dipimpinnya;
f) mengelola barang milik/kekayaan negara yang menjadi tanggung jawab
kementerian negara/lembaga yang dipimpinnya;
g) menyusun dan menyampaikan laporan keuangan kementerian negara/

lembaga yang dipimpinnya; dan
h) melaksanakan tugas‐tugas lain yang menjadi tanggung jawabnya

berdasarkan ketentuan undang‐undang.
2) Tugas Menteri Keuangan
Dalam rangka pelaksanaan kekuasaan atas pengelolaan fiskal, Menteri

Keuangan mempunyai tugas sebagai berikut:
a) menyusun kebijakan fiskal dan kerangka ekonomi makro;
b) menyusun rancangan APBN dan rancangan Perubahan APBN;
c) mengesahkan dokumen pelaksanaan anggaran;
d) melakukan perjanjian internasional di bidang keuangan;
e) melaksanakan pemungutan pendapatan negara yang telah ditetapkan

dengan undang‐undang;
f) melaksanakan fungsi bendahara umum negara;
g) menyusun laporan keuangan yang merupakan pertanggungjawaban

pelaksanaan APBN;
h) melaksanakan tugas‐tugas lain di bidang pengelolaan fiskal berdasarkan
ketentuan undang‐undang.

d. Penyerahan Kekuasaan Pengelolaan Keuangan
Dalam rangka penyelenggaraan asas desentralisasi penyelenggaraan pemerintahan

di daerah (otonomi daerah), sebagian kekuasaan presiden diserahkan kepada
gubernur/walikota/bupati selaku Kepala daerah. Berdasarkan pasal 2 UU Nomor 17
Tahun 2003, keuangan negara yang diserahkan tersebut meliputi:
1) kewajiban negara untuk menyelenggarakan tugas layanan umum

pemerintahan negara dan membayar tagihan pihak ketiga;
2) penerimaan daerah;
3) pengeluaran daerah;
4) kekayaan daerah yang dikelola sendiri atau oleh pihak lain berupa uang, surat
berharga, piutang, barang, serta hak‐hak lain yang dapat dinilai dengan uang,
termasuk kekayaan yang dipisahkan pada perusahaan daerah.
Penyerahan kekuasaan tersebut dilaksanakan dengan pengalokasian sebagian dana
APBN kepada daerah dalam bentuk dana perimbangan, sesuai dengan ketentuan
yang diatur dalam undang‐undang perimbangan keuangan antara pemerintah pusat
dengan daerah untuk membiayai kebutuhan daerah dalam rangka pelaksanaan
desentralisasi. Dana perimbangan tersebut terdiri atas:
1) Dana Alokasi Umum (DAU)
Dana Alokasi Umum (selanjutnya disebut DAU) adalah dana yang bersumber
dari pendapatan APBN yang dialokasikan dengan tujuan pemerataan
kemampuan keuangan antar‐daerah untuk mendanai kebutuhan daerah
dalam rangka pelaksanaan desentralisasi.
Jumlah keseluruhan DAU ditetapkan sekurang‐kurangnya 26% dari

pendapatan dalam negeri neto yang ditetapkan dalam APBN.
Jumlah alokasi DAU untuk suatu daerah didasarkan atas dasar celah fiskal dan
alokasi dasar dari masing‐masing daerah.

• Celah fiskal adalah kebutuhan fiskal dikurangi dengan kapasitas fiskal
daerah.
• Alokasi dasar berdasarkan jumlah gaji Pegawai Negeri Sipil Daerah.
• Kebutuhan fiskal daerah merupakan kebutuhan pendanaan daerah

untuk melaksanakan fungsi layanan dasar umum, yang diukur
berdasarkan secara berturut‐turut dengan jumlah penduduk, luas
wilayah, Indeks Kemahalan Konstruksi, Produk Domestik Regional Bruto
per kapita, dan Indeks Pembangunan Manusia.
• Kapasitas fiskal daerah merupakan sumber pendanaan daerah yang

berasal dari PAD dan Dana Bagi Hasil.
• Rumus DAU :
DAU = Celah Fiskal + Alokasi Dasar
DAU = (Kebutuhan Fiskal – Kapasitas Fiskal) + Jumlah gaji PNS Daerah
DAU = (Kebutuhan Fiskal ‐ (PAD + Dana Bagi Hasil) + Jumlah Gaji PNS Daerah

2) Dana Alokasi Khusus (DAK)
Dana Alokasi Khusus (selanjutnya disebut DAK) adalah dana yang bersumber
dari pendapatan APBN yang dialokasikan kepada daerah tertentu dengan
tujuan untuk membantu mendanai kegiatan khusus yang merupakan urusan
daerah dan sesuai dengan prioritas nasional, sesuai dengan fungsi yang telah
ditetapkan dalam APBN.
Pemerintah menetapkan kriteria DAK yang meliputi kriteria umum, kriteria

khusus, dan kriteria teknis. Kriteria umum ditetapkan dengan
mempertimbangkan kemampuan keuangan daerah dalam APBD, kriteria
khusus ditetapkan dengan memperhatikan peraturan perundang‐undangan
dan karakteristik daerah, dan kriteria teknis ditetapkan oleh kementerian
negara/departemen teknis.

Daerah penerima DAK wajib menyediakan dana pendamping
sekurang‐kurangnya 10% dari alokasi DAK dan dianggarkan dalam APBD
(daerah dengan kemampuan fiskal tertentu tidak diwajibkan menyediakan
dana pendamping).
3) Dana Bagi Hasil (DBH)
Dana Bagi Hasil adalah dana yang bersumber dari pendapatan APBN yang
dialokasikan kepada daerah berdasarkan angka persentase tertentu yang
bersumber dari:
• Pajak, terdiri atas Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) dan Bea Perolehan
atas Hak Tanah dan Bangunan (BPHTB), Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 25
dan Pasal 29 Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri, serta cukai hasil
tembakau.
• Sumber daya alam, terdiri atas minyak dan gas bumi, kehutanan,
pertambangan umum, perikanan, pertambangan panas bumi, dan hasil
cukai.
4) Dana Otonomi Khusus
• Dana Otonomi Khusus Papua dan Papua Barat dan Dana Tambahan
Infrastruktur dalam rangka Otonomi Khusus Provinsi Papua dan Papua
Barat. Dana transfer ini dialokasikan berdasarkan UU Nomor 35 Tahun
2008 tentang Penetapan Perpu Nomor 1 Tahun 2008 tentang Perubahan
atas UU Nomor 21 Tahun 2001 tentang Otonomi Khusus bagi Provinsi
Papua menjadi undang‐undang.
• Dana Otonomi Khusus Aceh. Dana transfer ini dialokasikan berdasarkan
UU Nomor 11 Tahun 2006 tentang Pemerintahan Aceh.
• Dana Keistimewaan Daerah Istimewa Yogyakarta, yaitu dana yang

berasal dari Bagian Anggaran BUN yang dialokasikan untuk mendanai
Kewenangan Istimewa dan merupakan Belanja Transfer pada bagian
Transfer Lainnya. Dana transfer ini dialokasikan berdasarkan UU Nomor
13 Tahun 2012.

5) Dana Penyesuaian
Dana penyesuaian ditujukan untuk mendukung program/kebijakan tertentu

pemerintah yang berdasarkan peraturan perundang‐undangan, kegiatannya
sudah menjadi urusan daerah yang meliputi:
• Tunjangan Profesi Guru PNS Daerah
• Dana Tambahan Penghasilan Guru PNS Daerah
• Dana Insentif Daerah
• Dana Proyek Pemerintah Daerah dan Desentralisasi
• Bantuan Operasional Sekolah
e. Pengurusan Umum/Pengurusan Administrasi
Sebagaimana telah disebutkan sebelumnya, bahwa pengurusan umum atau

pengurusan administrasi mengandung unsur penguasaan, yang erat hubungannya
dengan penyelenggaraan tugas pemerintahan di segala bidang dan tindakannya
dapat membawa akibat pengeluaran dan atau menimbulkan penerimaan negara.
Dalam pengurusan umum terdapat dua pejabat atau subjek pengurusan, yang
disebut otorisator dan ordonator.
1) Otorisator
Otorisator adalah pejabat yang memperoleh pelimpahan wewenang untuk

mengambil tindakan‐tindakan yang mengakibatkan adanya penerimaan
dan/atau pengeluaran negara.
Tindakan‐tindakan otorisator yang bisa berakibat penerimaan dan/atau

pengeluaran tersebut disebut otorisasi.
Otorisasi dapat dibedakan menjadi dua, yaitu:

a) Otorisasi bersifat luas/umum
Otorisasi bersifat luas/umum adalah otorisasi yang tidak membawa

akibat langsung pada pengeluaran dan atau penerimaan negara. Contoh
otorisasi umum adalah undang‐undang, peraturan pemerintah,
peraturan pemerintah pengganti undan‐gundang, keputusan presiden,
instruksi presiden, peraturan gaji pegawai negeri, peraturan pemberian
tunjangan, dan sebagainya. Otorisasi umum baru akan berakibat
pengeluaran dan/atau penerimaan, apabila sudah ada/dilengkapi
otorisasi yang bersifat khusus.
b) Otorisasi bersifat sempit/khusus.
Otorisasi bersifat sempit/khusus adalah otorisasi yang mempunyai akibat
langsung terhadap penerimaan dan/atau pengeluaran negara. Contoh
otorisasi khusus adalah surat keputusan pengangkatan pegawai, surat
keputusan penunjukan bendahara, surat keputusan pensiun, dan
sebagainya.
2) Ordonator
Ordonator adalah pejabat yang berwenang untuk melakukan pengujian dan

pembebanan tagihan yang diajukan kepada kementerian negara/lembaga
sehubungan dengan tindakan otorisator, serta memerintahkan pembayaran
dan atau menagih penerimaan yang timbul sebagai akibat pelaksanaan
anggaran. Secara garis besar, ordonator bertugas untuk menguji, meneliti, dan
mengawasi penerimaan‐penerimaan, serta pengeluaran‐pengeluaran negara,
termasuk tagihan‐tagihan yang diajukan oleh pihak ketiga kepada pemerintah,
apakah benar‐benar telah sesuai dengan otorisasi yang dikeluarkan oleh
otorisator dan belum kedaluwarsa. Apabila tagihan‐tagihan tersebut telah
memenuhi persyaratan, maka ordonator menerbitkan Surat Perintah
Membayar (SPM) dan/atau Surat Penagihan.

f. Pengurusan Khusus/Kebendaharaan/Comptable
Sebagaimana disebutkan dalam UU Nomor 1 Tahun 2004 Pasal 7 ayat (1),
kewenangan pengurusan khusus atau pengurusan kebendaharaan (comptable)
dipegang oleh menteri keuangan, sebagaimana disebutkan: “Menteri Keuangan
adalah Bendahara Umum Negara (BUN)”.
Tugas kebendaharaan yang dilaksanakan BUN meliputi:
1) menetapkan kebijakan dan pedoman pelaksanaan anggaran negara;
2) mengesahkan dokumen pelaksanaan anggaran;
3) melakukan pengendalian pelaksanaan anggaran negara;
4) menetapkan sistem penerimaan dan pengeluaran kas negara;
5) menunjuk bank dan/atau lembaga keuangan lainnya dalam rangka
6) pelaksanaan penerimaan dan pengeluaran anggaran negara;
7) mengusahakan dan mengatur dana yang diperlukan dalam pelaksanaan

anggaran negara;
8) menyimpan uang negara;
9) menempatkan uang negara dan mengelola/menatausahakan investasi;
10) melakukan pembayaran berdasarkan permintaan pejabat Pengguna Anggaran
atas beban rekening kas umum negara;
11) melakukan pinjaman dan memberikan jaminan atas nama pemerintah;
12) memberikan pinjaman atas nama pemerintah;
13) melakukan pengelolaan utang dan piutang negara;
14) mengajukan rancangan peraturan pemerintah tentang standar akuntansi

pemerintahan;

15) melakukan penagihan piutang negara;
16) menetapkan sistem akuntansi dan pelaporan keuangan negara;
17) menyajikan informasi keuangan negara;
18) menetapkan kebijakan dan pedoman pengelolaan serta penghapusan barang

milik negara;
19) menentukan nilai tukar mata uang asing terhadap rupiah dalam rangka
pembayaran pajak;
20) menunjuk pejabat Kuasa Bendahara Umum Negara.
Selaku BUN, menteri keuangan mengangkat kuasa BUN untuk melaksanakan tugas
kebendaharaan dalam rangka pelaksanaan anggaran dalam wilayah kerja yang
ditetapkan. Tugas kebendaharaan yang dimaksud meliputi kegiatan menerima,
menyimpan, membayar atau menyerahkan, menatausahakan, dan
mempertanggung‐jawabkan uang dan surat berharga yang berada dalam
pengelolaannya, termasuk melakukan pengendalian pelaksanaan anggaran negara.
Kuasa BUN berkewajiban:
1) memerintahkan penagihan piutang negara kepada pihak ketiga sebagai

penerimaan anggaran; dan
2) melakukan pembayaran tagihan pihak ketiga sebagai pengeluaran anggaran.
Untuk melaksanakan tugas‐tugas kebendaharaan dalam rangka pelaksanaan

anggaran pendapatan/belanja pada kantor/satuan kerja di lingkungan kementerian
negara/ lembaga, menteri/pimpinan lembaga mengangkat bendahara penerimaan/
pengeluaran. Tugas kebendaharaan tersebut meliputi kegiatan menerima,
menyimpan, menyetor/membayar/menyerahkan, menatausahakan, dan
mempertanggungjawabkan penerimaan/pengeluaran uang dan surat berharga yang
berada dalam pengelolaannya.
Bendahara pada satker dibedakan dalam bendahara khusus penerimaan dan

bendahara pengeluaran. Bendahara khusus penerimaan bertugas melakukan

penerimaan atas pendapatan negara dan selanjutnya menyetorkan ke kas negara.
Bendahara ini sering disebut juga “penyetor tetap“ atau “penyetor berkala” karena
dari uang yang diterimanya pada waktu yang tetap harus disetorkan ke kas negara.
Contoh bendahara jenis ini adalah Bendahara Penerima Bea Dan Cukai, bendahara
penerima pada kementerian/lembaga negara yang mengelola PNBP antara lain dari
hasil pertanian, kehutanan, penjualan jasa, sita, denda, dan sebagainya. Secara
periodik, bendahara ini membuat surat pertanggungjawaban tentang uang yang
diterima dan disetorkannya meskipun tidak ada uang yang harus disetor (tidak ada
penerimaan).
Bendahara khusus pengeluaran bertugas melakukan pembayaran atas tagihan

kepada negara baik secara langsung maupun melalui uang persediaan dengan dana
yang diperolehnya melalui DIPA atau dokumen lain yang dipersamakan.
Beberapa ketentuan yang berkaitan dengan bendahara, yaitu:
1) bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran diangkat oleh menteri/

pimpinan lembaga melalui surat keputusan;
2) bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran adalah pejabat fungsional
dan tidak boleh dirangkap oleh Kuasa Pengguna Anggaran atau Kuasa BUN;
3) bendahara penerimaan/pengeluaran dilarang melakukan, baik secara langsung
maupun tidak langsung, kegiatan perdagangan, pekerjaan pemborongan dan
penjualan jasa, atau bertindak sebagai penjamin atas kegiatan/
pekerjaan/penjualan tersebut;
4) persyaratan pengangkatan dan pembinaan karir bendahara diatur oleh BUN

selaku Pembina Nasional Jabatan Fungsional Bendahara.
~


Bab III
PERENCANAAN DAN PENGANGGARAN

proses perencanaan dan penganggaran (6.3).

Dalam manajemen pemerintahan, kegiatan perencanaan dan penganggaran merupakan salah

satu tahapan dari siklus Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) sebagaimana pada
Gambar 3.2 berikut.
Gambar 3.1 Siklus APBN
Dari lima tahapan dalam siklus tersebut, pemerintah menjalankan tiga tahapan yaitu
perencanaan, pelaksanaan, dan pertanggungjawaban. Dalam tahapan perencanaan terdapat
fungsi perencanaan itu sendiri, pengorganisasian, dan pengendalian dengan tujuan
mendapatkan hasil perencanaan yang optimal berdasarkan sumber daya yang dimiliki. Pada
tahapan pelaksanaan terdapat fungsi pengorganisasian, penggerakan pelaksanaan, dan
pengendalian dengan tujuan terlaksananya rencana yang telah ditetapkan secara optimal

dengan hasil yang dapat dipertanggungjawabkan. Sedangkan tahapan pertanggungjawaban
dapat dipenuhi dengan baik apabila tahapan perencanaan dan pelaksanaan bisa dilalui dengan
baik.
A. PERENCANAAN
Perencanaan adalah suatu proses untuk menentukan tindakan masa depan yang tepat, melalui
urutan pilihan, dengan memperhitungkan sumber daya yang tersedia. Berdasarkan Undang‐
Undang Nomor 25 Tahun 2004 ditetapkan Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional (SPPN)
yang merupakan satu kesatuan tata cara perencanaan pembangunan untuk menghasilkan
rencana‐rencana pembangunan dalam jangka panjang, jangka menengah, dan tahunan yang
dilaksanakan oleh unsur penyelenggara negara dan masyarakat di tingkat Pusat dan Daerah
dalam rangka menjamin tercapainya tujuan dalam bernegara.
SPPN diselenggarakan dalam rangka mencapai tujuan sebagai berikut.
1. Menjamin adanya koordinasi di antara pelaku pembangunan, baik di tingkat pusat,
hubungan antara pusat dengan daerah maupun hubungan antar daerah.
2. Menjamin terciptanya integrasi, sinkronisasi, dan sinergi baik antardaerah, antarruang,

antarwaktu, antarfungsi pemerintah maupun antara pusat dan daerah.
3. Menjamin keterkaitan dan konsistensi antara perencanaan, penganggaran, pelaksanaan,

dan pengawasan.
4. Mengoptimalkan partisipasi masyarakat.
5. Menjamin tercapainya penggunaan sumber daya secara efisien, efektif, berkeadilan, dan
berkelanjutan.
Adapun cakupan SPPN sebagaimana Tabel 3.1 berikut.

Tabel 3.1 Cakupan SPPN
Penanggung Jawab
No Dokumen Jangka Waktu Pengesahan
Penyusunan
1. RPJP Nasional Panjang (periode 20 Presiden dibantu Undang‐Undang
tahun) Menteri PPN/Kepala (oleh DPR)
BAPPENAS
2. RPJM Nasional Menengah (periode 5 Presiden Peraturan Presiden
tahun)
3. Renstra – K/L Menteri / Pimpinan Peraturan Menteri
Lembaga
4. RKP Pendek (periode 1 Presiden Peraturan Presiden
tahun)
5. Renja – K/L Menteri / Pimpinan Peraturan Menteri
Lembaga

1. Rencana Pembangunan Jangka Panjang (RPJP)
RPJP adalah dokumen perencanaan untuk periode dua puluh tahun. Saat ini Pemerintah
sedang menjalankan RPJP Nasional untuk periode tahun 2005 sampai dengan 2025. RPJP
Nasional merupakan penjabaran dari tujuan dibentuknya pemerintahan negara Indonesia
yang tercantum dalam Pembukaan UUD Negara Republik Indonesia Tahun 1945, yaitu
untuk melindungi segenap bangsa dan seluruh tumpah darah Indonesia, memajukan
kesejahteraan umum, mencerdaskan kehidupan bangsa, dan ikut melaksanakan
ketertiban dunia yang berdasarkan kemerdekaan, perdamaian abadi, dan keadilan sosial
dalam bentuk rumusan visi, misi dan arah pembangunan nasional.
Proses penyusunan RPJP dilakukan secara partisipatif dengan melibatkan seluruh unsur
pelaku pembangunan. Penyusunan RPJP dilakukan dalam 4 tahap, yaitu:
a. penyiapan rancangan RPJP. Kegiatan ini dibutuhkan guna mendapatkan gambaran

awal dari visi, misi, dan arah pembangunan nasional;
b. musyawarah Perencanaan Pembangunan (Musrenbang) jangka panjang yang

dilaksanakan untuk mendapatkan masukan dan komitmen dari seluruh pemangku
kepentingan/ stakeholders terhadap rancangan RPJP;
c. penyusunan rancangan akhir RPJP, di mana seluruh masukan dan komitmen hasil
Musrenbang menjadi masukan utama penyempurnaan rancangan; dan

d. penetapan undang‐undang tentang RPJP di bawah koordinasi kementerian yang
bertanggung jawab terhadap pelaksanaan tugas dan fungsi hukum. Rancangan akhir
RPJP beserta lampirannya disampaikan kepada DPR sebagai inisiatif Pemerintah,
untuk diproses lebih lanjut menjadi Undang‐Undang tentang RPJP Nasional.
RPJP Nasional Tahun 2005 – 2025 ditetapkan berdasarkan Undang‐Undang Nomor 17
Tahun 2007, yang disusun dalam tata urut sebagai berikut.
• Bab I Pendahuluan
• Bab II Kondisi Umum
• Bab III Visi dan Misi Pembangunan Nasional Tahun 2005–2025
• Bab IV Arah, Tahapan, dan Prioritas Pembangunan Jangka Panjang Tahun 2005–2025
• Bab V Penutup
Visi pembangunan nasional tahun 2005 – 2025 adalah “Indonesia yang Mandiri, Maju, Adil
dan Makmur”. Dalam mewujudkan visi pembangunan nasional tersebut ditempuh delapan
misi pembangunan nasional sebagai berikut:
• mewujudkan masyarakat berakhlak mulia, bermoral, beretika, berbudaya, dan

beradab berdasarkan falsafah Pancasila;
• mewujudkan bangsa yang berdaya saing;
• mewujudkan masyarakat demokratis berlandaskan hukum;
• mewujudkan Indonesia aman, damai, dan bersatu;
• mewujudkan pemerataan pembangunan dan berkeadilan;
• mewujudkan Indonesia asri dan lestari;
• mewujudkan Indonesia menjadi negara kepulauan yang mandiri, maju, kuat, dan
berbasiskan kepentingan nasional;
• mewujudkan Indonesia berperan penting dalam pergaulan dunia internasional.

2. Rencana Pembangunan Jangka Menengah (RPJM) Nasional
RPJM adalah dokumen perencanaan untuk periode 5 (lima) tahun. RPJM Nasional
merupakan penjabaran dari visi, misi, dan program kepala negara terpilih yang wajib
disusun dalam waktu tiga bulan setelah dilantik. Dalam penyusunannya, RPJM Nasional
harus berpedoman pada RPJP nasional, yang memuat strategi pembangunan nasional,
kebijakan umum, program baik di dalam maupun lintas kementerian/lembaga, dalam satu
maupun lintas kewilayahan, serta kerangka ekonomi makro. Termasuk di dalamnya adalah
arah kebijakan fiskal dalam rencana kerja yang berupa kerangka regulasi dan kerangka
pendanaan yang bersifat indikatif.
Tahapan penyusunan RPJM adalah sebagai berikut.
a. Penyiapan rancangan awal RPJM Nasional oleh Kementerian Perencanaan/Bappenas
sebagai lembaga yang bertanggung jawab mengkoordinasikan perencanaan
pembangunan secara nasional.
b. Penyiapan rancangan rencana strategis kementerian/lembaga (rancangan Renstra

K/L), yang dilakukan oleh seluruh kementerian dan lembaga. Penyusunan rancangan
renstra ini bertujuan untuk merumuskan visi, misi, tujuan, strategi, kebijakan,
program dan kegiatan pembangunan yang sesuai dengan tugas dan fungsi
kementerian/lembaga agar selaras dengan program prioritas kepala negara terpilih.
c. Penyusunan rancangan RPJM Nasional oleh kementerian perencanaan/Bappenas.

Tahap ini merupakan upaya mengintegrasikan rancangan awal RPJM Nasional
dengan rancangan renstra K/L, yang menghasilkan rancangan RPJM Nasional.
d. Penyelenggaraan Musyawarah Perencanaan Pembangunan (Musrenbang) Jangka

Menengah Nasional. Kegiatan yang dilaksanakan paling lambat dua bulan setelah
presiden dilantik ini dilaksanakan guna memperoleh berbagai masukan dan
komitmen dari seluruh pemangku kepentingan (stakeholders) atas rancangan RPJM
Nasional.
e. Penyusunan Rancangan Akhir RPJM Nasional, dimana seluruh masukan dan

komitmen hasil Musrenbang Jangka Menengah Nasional menjadi masukan utama
penyempurnaan Rancangan RPJM Nasional.

f. Penetapan Peraturan Presiden tentang RPJM Nasional, di bawah koordinasi
kementerian yang bertanggung jawab terhadap pelaksanaan tugas dan fungsi di
bidang hukum dan perundang‐undangan.
RPJM merupakan produk perencanaan yang dibuat presiden selaku kepala pemerintahan
dalam periode jabatan selama lima tahun. RPJM Nasional tahun 2010 sampai dengan 2014
ditetapkan berdasarkan Peraturan Presiden Nomor 5 Tahun 2010. RPJMN 2010‐2014
merupakan tahap kedua dari pelaksanaan RPJPN 2005‐2025. RPJMN 2010‐2014 ini
selanjutnya menjadi pedoman bagi kementerian/lembaga dalam menyusun Rencana
Strategis Kementerian/Lembaga (Renstra‐K/L) dan menjadi bahan pertimbangan
pemerintah daerah dalam menyusun/menyesuaikan rencana pembangunan daerahnya
masing‐masing dalam rangka pencapaian sasaran pembangunan nasional.
RPJMN 2010‐2014 disusun dalam tiga buku yang merupakan satu kesatuan yang utuh
dengan masing‐masing memuat hal‐hal sebagai berikut:
• Buku I memuat strategi, kebijakan umum, dan kerangka ekonomi makro yang
merupakan penjabaran dari Visi, Misi, dan Program Aksi serta sebelas prioritas
pembangunan nasional dari Presiden‐Wakil Presiden, Susilo Bambang Yudhoyono‐
Boediono dengan visi: “Terwujudnya Indonesia yang Sejahtera, Demokratis, dan
Berkeadilan.”
• Buku II memuat rencana pembangunan yang mencakup bidang‐bidang kehidupan

masyarakat sebagaimana yang tertuang dalam RPJPN 2005—2025 dengan tema:
“Memperkuat Sinergi Antarbidang Pembangunan” dalam rangka mewujudkan visi
pembangunan nasional yang tercantum dalam Buku I.
• Buku III memuat rencana pembangunan kewilayahan yang disusun dengan tema:
“Memperkuat Sinergi Antara Pusat dan Daerah dan Antardaerah” dalam rangka
mewujudkan visi pembangunan nasional yang tercantum dalam Buku I.
3. Rencana Pembangunan Tahunan/Rencana Kerja Pemerintah (RKP)
Rencana Pembangunan Tahunan Nasional, yang selanjutnya disebut Rencana Kerja

Pemerintah (RKP), adalah dokumen perencanaan nasional untuk periode satu tahun. RKP
merupakan penjabaran dari RPJM Nasional yang berisi prioritas pembangunan, rancangan

kerangka ekonomi makro yang mencakup gambaran perekonomian yang menyeluruh
termasuk kebijakan fiskal, program K/L, lintas K/L, dan kewilayahan dalam bentuk
kerangka regulasi dan kerangka pendanaan yang masih bersifat indikatif dalam kerangka
waktu tahunan.
Tahapan penyusunan RKP adalah sebagai berikut.
a. Penyiapan rancangan awal RKP sebagai penjabaran RPJM Nasional.
b. Penyiapan rancangan Renja‐KL sesuai dengan tugas pokok dan fungsinya dengan
mengacu kepada rancangan awal RKP.
c. Bappenas mengkoordinasikan penyusunan rancangan RKP dengan menggunakan

rancangan Renja‐KL.
d. Musyawarah Perencanaan Pembangunan (Musrenbang).
1) Penyusunan rancangan akhir rencana kerja berdasarkan hasil Musrenbang.
2) Penetapan RKP dalam bentuk peraturan presiden.
RKP Tahun 2014 telah ditetapkan pada tanggal 17 Mei 2013 dengan Peraturan Presiden
Nomor 39 Tahun 2013, yang merupakan penjabaran dari RPJM Nasional Tahun 2010‐2014.
RKP Tahun 2014 memuat Rancangan Kerangka Ekonomi Makro tahun 2014, serta
prioritas pembangunan, rencana kerja dan pendanaannya, dengan Visi Indonesia tahun
2014 yaitu “Indonesia yang Sejahtera, Demokratis, dan Berkeadilan”. Adapun tema
pembangunan nasional yaitu Tahun 2014 adalah “Memantapkan Perekonomian Nasional
Bagi Peningkatan Kesejahteraan Rakyat yang Berkeadilan”.
RKP 2014 terdiri atas 3 (tiga) buku yaitu:
a. Buku I tentang Prioritas Pembangunan dan Kerangka Ekonomi Makro,
b. Buku II tentang Prioritas Pembangunan Bidang, dan
c. Buku III tentang Rencana Pembangunan Berdimensi Kewilayahan.
Sasaran Utama Pembangunan Nasional 2010‐2014 yang harus dicapai pada tahun 2014
adalah sebagai berikut.

a. Dalam rangka meningkatkan kesejahteraan rakyat, dengan pertumbuhan ekonomi
pada kisaran 6,9 persen, pengangguran terbuka ditargetkan menurun menjadi 5,6‐
5,9 persen, dan tingkat kemiskinan menjadi 9,0‐10,0 persen.
b. Dalam rangka pembangunan demokrasi, Indeks Demokrasi Indonesia mencapai

kisaran 68 – 70.
c. Dalam rangka pembangunan hukum, Indeks Persepsi Korupsi Indonesia mencapai

4,0.
4. Rencana Strategis Kementerian/Lembaga (Renstra K/L)
Sebagai penjabaran RPJM Nasional, Kementerian/Lembaga sebagai lembaga pembantu

Kepala Negara/Presiden selanjutnya menyusun rencana strategis (Renstra)
kementerian/lembaga (K/L) yang memuat visi, misi, tujuan, strategi, kebijakan, program,
dan kegiatan pembangunan yang disusun sesuai dengan tugas dan fungsi K/L serta
berpedoman kepada RPJM dan bersifat indikatif.
Tahapan penyusunan renstra K/L adalah sebagai berikut.
a. Mempelajari visi, misi, dan program kepala negara terpilih terhadap tugas dan fungsi
kementerian/lembaga yang dipimpinnya. Dalam hal ini menteri/kepala lembaga
mengkaji implikasi visi, misi, dan program presiden terpilih terhadap tugas pokok
dan fungsi K/L yang dipimpinnya dalam bentuk:
1) memberikan penilaian keterkaitan visi, misi, dan program dalam Renstra K/L
pada periode lalu;
2) mengidentifikasikan program presiden terpilih terhadap capaian kinerja

program K/L periode sebelumnya; dan
3) membuat kesimpulan.
b. Menyusun Rancangan Renstra K/L dengan berpedoman pada Rancangan Awal RPJM
Nasional.

5. Rencana Kerja Kementerian/Lembaga (Renja K/L)
Renja‐K/L merupakan implementasi rencana pembangunan tahunan kementerian/

lembaga dalam bentuk dokumen perencanaan kementerian/lembaga untuk periode satu
tahun. Renja‐K/L disusun berpedoman pada Renstra‐K/L yang telah ada lebih dulu dan
mengacu pada prioritas pembangunan nasional. Karena saling terkait, penyusunan Renja‐
K/L dilakukan secara bersamaan dengan penyusunan RKP.
B. PENGANGGARAN
1. Pengertian
John F. Due dalam ”Government Finance and Economic Analysis” mendefinisikan anggaran
negara (state budget) sebagai berikut.
“A budget, in the general sense of the term, is a financial plan for a spesific period of
time. A government budget therefore, is a statement of proposed expenditures and
expected revenues for the coming period, together with data of actual expenditures
and revenues for current and past period”.
Pada intinya, anggaran merupakan rencana keuangan untuk kurun waktu tertentu.
Anggaran negara merupakan rencana pendapatan dan belanja untuk periode tahun
berikutnya dan dilengkapi dengan realisasi untuk periode saat ini dan periode
sebelumnya.
Menurut Wildavsky (1975), anggaran adalah catatan masa lalu, rencana masa depan,
mekanisme pengalokasian sumber daya, metode untuk pertumbuhan, alat penyaluran
pendapatan, mekanisme untuk negosiasi, harapan‐aspirasi‐strategi organisasi, satu bentuk
kekuatan kontrol, dan alat atau jaringan komunikasi.
Sedangkan pengertian penganggaran (sektor publik) terkait dengan proses penentuan

jumlah alokasi dana untuk tiap‐tiap program dan aktivitas dalam satuan moneter
(Mardiasmo, 2009).
Berdasarkan pengertian‐pengertian tersebut di atas, penganggaran negara merupakan

proses penentuan rencana keuangan mendatang yang berisi pendapatan dan belanja,
gambaran strategi pemerintah dalam pengalokasian sumber daya untuk pembangunan,
alat pengendalian, instrumen politik, dan disusun dalam periode tertentu. Anggaran

negara di Indonesia diwujudkan dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN)
yang menurut Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 merupakan rencana keuangan
tahunan pemerintahan negara yang disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat.
2. Prinsip‐prinsip Penganggaran
Secara umum, prinsip‐prinsip penganggaran adalah sebagai berikut.
a. Transparansi dan Akuntabilitas Anggaran
APBN harus dapat menyajikan informasi yang jelas mengenai tujuan, sasaran, hasil
dan manfaat yang diperoleh masyarakat dari suatu progam dan kegiatan yang
dianggarkan.
b. Disiplin Anggaran
Penyusunan anggaran hendaknya dilakukan berlandaskan asas efisiensi, tepat guna,
tepat waktu, dan dapat dipertanggungjawabkan. Pendapatan yang direncanakan
merupakan perkiraan yang terukur secara rasional yang dapat dicapai untuk setiap
sumber pendapatan, sedangkan belanja yang dianggarkan pada setiap pos/pasal
merupakan batas tertinggi pengeluaran belanja. Penganggaran pengeluaran harus
didukung dengan adanya kepastian tersedia penerimaan dalam jumlah yang cukup
dan tidak dibenarkan melaksanakan progam dan kegiatan yang belum/tidak tersedia
anggarannya.
c. Keadilan Anggaran
Pemerintah wajib mengalokasikan penggunaan anggaran secara adil agar dapat

dinikmati oleh seluruh kelompok masyarakat tanpa diskriminasi dalam pemberian
pelayanan.
d. Efisiensi dan Efektivitas Anggaran
Dana yang tersedia harus dimanfaatkan sebaik mungkin untuk dapat menghasilkan
peningkatan dan kesejahteraan yang maksimal untuk kepentingan masyarakat.

e. Disusun dengan pendekatan kinerja
APBN disusun dengan pendekatan kinerja, yaitu mengutamakan upaya pencapaian

hasil kerja (keluaran dan hasil) dari perencanaan atas alokasi biaya atau
masukan/input yang telah ditetapkan. Hasil kerja harus sepadan atau lebih besar
dari biaya atau masukan dan mampu menumbuhkan profesionalisme kerja pada
setiap unit kerja yang terkait.
3. Hubungan dokumen perencanaan dengan penganggaran
Hubungan dokumen perencanaan dengan penganggaran dapat dilihat pada Gambar 3.1
berikut.
Gambar 3.2 Keterkaitan Perencanaan dan Penganggaran
APBN memiliki kerangka waktu tahunan yang sepadan dengan dokumen perencanaan
RKP. Penganggaran terkait dengan dengan proses penentuan jumlah alokasi dana untuk
tiap‐tiap program dan kegiatan yang telah ditetapkan dalam dokumen perencanaan RKP.
Dengan demikian RKP merupakan arah penyusunan APBN.
4. Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara
Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) adalah adalah rencana keuangan
tahunan pemerintahan negara yang disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat. APBN terdiri

dari pendapatan, belanja, dan pembiayaan. Anggaran pendapatan merupakan estimasi
pendapatan yang mungkin dicapai dalam periode yang bersangkutan.
a. Fungsi APBN
Sebagaimana disebutkan dalam Pasal 3 ayat (4) UU Nomor 17 Tahun 2003 tentang
Keuangan Negara, APBN memiliki fungsi‐fungsi sebagai berikut.
1) Fungsi otorisasi, yaitu APBN merupakan dasar untuk melaksanakan

pendapatan dan belanja pada tahun yang bersangkutan.
2) Fungsi perencanaan, yaitu APBN merupakan pedoman bagi manajemen dalam
merencanakan kegiatan pada tahun yang bersangkutan.
3) Fungsi pengawasan, yaitu APBN menjadi pedoman untuk menilai apakah

kegiatan penyelenggaraan pemerintah sesuai dengan ketentuan yang telah
ditetapkan.
4) Fungsi alokasi, yaitu APBN diarahkan untuk mengurangi pengangguran dan

pemborosan sumber daya, meningkatkan efisiensi dan efektivitas
perekonomian.
5) Fungsi distribusi, yaitu APBN harus memperhatikan rasa keadilan dan

kepatutan.
6) Fungsi stabilisasi, yaitu APBN harus menjadi alat untuk memelihara dan
mengupayakan keseimbangan fundamental perekonomian.
b. Pendekatan dalam Penyusunan APBN
Penyusunan APBN menggunakan tiga pendekatan sebagai berikut:
1) Pendekatan Penganggaran Terpadu (Unified Budgeting).
Penyusunan anggaran dilakukan dengan mengintegrasikan proses

perencanaan dan penganggaran di lingkungan kementerian/lembaga untuk
menghasilkan dokumen rencana kerja, dengan tidak ada lagi dikotomi antara
anggaran belanja rutin dan anggaran belanja pembangunan. Dengan demikian,

penganggaran menjadi lebih terarah karena dikaitkan langsung dengan
perencanaan program/kegiatan.
Dalam kaitan dengan menghitung biaya input dan menaksir kinerja program
sangat penting untuk melihat secara bersama‐sama biaya secara keseluruhan,
baik yang bersifat investasi maupun biaya yang bersifat operasional.
Memadukan (unifying) anggaran sangat penting untuk memastikan bahwa
investasi dan biaya operasional yang berulang (recurrent) dipertimbangkan
secara simultan pada saat‐saat pengambilan keputusan dalam siklus
penganggaran.
2) Pendekatan Penganggaran Berbasis Kinerja (ABK).
Penyusunan anggaran berorientasi pada pencapaian keluaran dan hasil yang

terukur (kinerja). Di samping itu, dalam merealisasikan suatu anggaran untuk
membiayai program/kegiatan harus memperhatikan prinsip efisiensi dan
efektivitas. Efisien diukur dengan membandingkan antara input (misalnya
dana) yang digunakan dengan keluaran (output) yang diperoleh. Sedangkan
efektivitas diukur dengan menilai apakah keluaran dapat berfungsi
sebagaimana diharapkan sehingga mendatangkan hasil (outcome) yang
diinginkan. Dengan demikian, dalam anggaran berbasis kinerja, tujuan dan
indikator kinerja dari suatu program/kegiatan harus ditentukan dengan jelas
dan terukur untuk mendukung perbaikan efisiensi dan efektivitas dalam
pemanfaatan sumber daya dan memperkuat proses pengambilan keputusan
tentang kebijakan dalam kerangka jangka menengah.
3) Pendekatan Penganggaran dengan Perspektif Jangka Menengah (PPJM).
Penyusunan anggaran dengan perspektif jangka menengah memberikan

kerangka yang menyeluruh, meningkatkan keterkaitan antara proses
perencanaan dan penganggaran, mengembangkan disiplin fiskal, mengarahkan
alokasi sumber daya agar lebih rasional dan strategis, dan meningkatkan
kepercayaan masyarakat kepada Pemerintah dengan pemberian pelayanan
yang optimal dan lebih efisien.

Dengan melakukan proyeksi jangka menengah, dapat dikurangi ketidakpastian
di masa yang akan datang dalam penyediaan dana untuk membiayai
pelaksanaan berbagai inisiatif kebijakan baru dalam penganggaran tahunan
tetap dimungkinkan, tetapi pada saat yang sama harus pula dihitung implikasi
kebijakan baru tersebut dalam konteks keberlanjutan fiskal dalam jangka
menengah (medium term fiskal sustainability). Cara ini juga memberikan
peluang kepada kementerian teknis/lembaga selaku pengguna anggaran dan
kementerian keuangan selaku BUN untuk melakukan analisis apakah perlu
melakukan perubahan terhadap kebijakan yang ada, termasuk menghentikan
program‐program yang tidak efektif, agar kebijakan‐kebijakan baru dapat
diakomodasikan.
Dengan memusatkan perhatian pada kebijakan‐kebijakan yang dapat dibiayai,
diharapkan dapat tercapainya disiplin fiskal, yang merupakan kunci bagi
tingkat kepastian ketersediaan sumber daya untuk membiayai kebijakan‐
kebijakan prioritas. Sebagai konsekuensi dari menempuh proses penganggaran
dengan perspektif jangka menengah secara disiplin, manajemen mendapatkan
imbalan dalam bentuk keleluasaan pada tahap implementasi dalam kerangka
kinerja yang dijaga dengan ketat.
c. Mekanisme Penyusunan APBN
Rancangan APBN merupakan gabungan dari RKA‐K/L, yaitu dokumen rencana

keuangan tahunan Kementerian Negara/Lembaga yang disusun menurut bagian
anggaran Kementerian Negara/Lembaga. Mekanisme penyusunan APBN dapat
dilihat pada Gambar 3.3 berikut.

Gambar 3.3 Proses Penyusunan APBN
UU APBN 5
4
Dewan Perwakilan Rakyat
Usulan
Anggaran
RKA
UU‐APBN R‐APBN
1 2
Kementerian Teknis
8
7
Pokok Kebijakan Kebijakan Umum
Fiskal & Kerangka & Prioritas
Ekon. Makro Anggaran
Surat
Edaran
Kementerian Keuangan
3
6 Usulan
Anggaran

Penjelasan proses penyusunan APBN dapat dijelaskan sebagai berikut:
1) Pemerintah menyusun kebijakan fiskal dan kerangka ekonomi makro untuk

dibahas dengan DPR. Pembahasan tersebut menghasilkan kebijakan umum
dan prioritas anggaran yang akan diedarkan kepada kemeterian teknis/
lembaga sebagai acuan dalam penyusunan RKA‐K/L.
2) Dengan mengacu pada kebijakan umum dan prioritas anggaran, kementerian
teknis/lembaga menyusun RKA‐K/L yang selanjutnya dibahas dengan DPR.
Hasil pembahasan RKA‐K/L menjadi usulan anggaran yang akan diproses lebih
lanjut oleh kementerian teknis sebagai usulan anggaran K/L yang disampaikan
kepada Menteri Keuangan.
3) Berdasarkan usulan anggaran dari kementerian teknis/lembaga, Kementerian

Keuangan melakukan penelaahan dan menyatukannya ke dalam rancangan
APBN yang selanjutnya disampaikan kepada DPR untuk dimintai
persetujuannya dan ditetapkan menjadi Undang‐Undang APBN.

4) Selambat‐lambatnya pada akhir bulan Oktober, DPR sudah harus menyetujui
RUU APBN menjadi UU APBN untuk tahun anggaran berikutnya.
d. Struktur APBN
Struktur APBN merupakan satu kesatuan yang terdiri dari pendapatan, belanja, dan
pembiayaan.
1) Pendapatan
Pendapatan negara adalah hak pemerintah pusat yang diakui sebagai

penambah nilai kekayaan bersih. Pendapatan dalam APBN terdiri atas
penerimaan perpajakan, penerimaan negara bukan pajak (PNBP), dan
penerimaan hibah.
2) Belanja
Belanja negara adalah kewajiban pemerintah pusat yang diakui sebagai

pengurang nilai kekayaan bersih. Belanja dalam APBN terdiri atas anggaran
belanja pemerintah pusat; dan anggaran transfer ke daerah.
3) Pembiayaan
Pembiayaan adalah setiap penerimaan yang perlu dibayar kembali dan/atau

pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran yang
bersangkutan maupun tahun‐tahun anggaran berikutnya. Komponen
pembiayaan mencakup pembiayaan dalam negeri dan luar negeri sebagai
berikut:
a) Pembiayaan dalam negeri
(1) Perbankan dalam negeri
(a) Penerimaan cicilan pengembalian penerusan pinjaman
(b) Saldo Anggaran Lebih (SAL)

(2) Nonperbankan dalam negeri
(a) Hasil pengelolaan aset
(b) Surat berharga negara neto
(c) Pinjaman dalam negeri neto (penarikan pinjaman ‐

pembayaran cicilan pokok)
(d) Dana investasi Pemerintah
(e) Dana pengembangan pendidikan nasional
(f) Kewajiban penjaminan
(g) Cadangan
b) Pembiayaan luar negeri
(1) Penarikan pinjaman luar negeri bruto
(2) Penerusan pinjaman
(3) Pembayaran cicilan pokok utang luar negeri
Surplus/defisit anggaran yang timbul karena selisih antara pendapatan

dengan belanja ditutup melalui pembiayaan neto. Pembiayaan neto
merupakan selisih lebih penerimaan pembiayaan terhadap pengeluaran
pembiayaan. Jumlah pembiayaan neto harus dapat menutup defisit anggaran.
Contoh APBN Tahun 2014 ditetapkan berdasarkan Undang‐Undang Nomor 23
Tahun 2013, dengan ringkasan sebagai berikut.


Tabel 3.2 APBN Tahun 2014
(triliun rupiah)

Pendapatan Negara 1.667,14
Penerimaan Perpajakan 1.280,39
Penerimaan Bukan Pajak 385,39
Hibah 1,36
Belanja Negara 1.842,49
Belanja Pemerintah Pusat 1.249,94
Transfer ke Daerah 592,55
Pembiayaan 175,35
Dalam Negeri 196,25
Luar Negeri (20,90)

e. Klasifikasi APBN
Anggaran belanja merupakan batas tertinggi pengeluaran yang dapat dibebankan

pada APBN. Belanja diklasifikasikan menurut organisasi, fungsi, program dan
kegiatan, serta jenis belanja. Klasifikasi belanja menurut organisasi disesuaikan
dengan susunan organisasi pemerintahan.
Klasifikasi belanja menurut fungsi terdiri dari:
1) pelayanan umum, 7) kesehatan,
2) ketertiban dan keamanan, 8) pariwisata dan budaya,
3) pertahanan, 9) agama,
4) ekonomi, 10) pendidikan, dan
5) lingkungan hidup, 11) perlindungan sosial.
6) perumahan dan fasilitas umum,
Klasifikasi belanja menurut program dan kegiatan disesuaikan dengan rencana kerja
masing‐masing kementerian/lembaga.

Klasifikasi belanja menurut jenis belanja terdiri dari:
1) belanja pegawai, 5) subsidi,
2) belanja barang dan jasa, 6) hibah,
3) belanja modal, 7) bantuan sosial, dan
4) bunga, 8) belanja lainnya.
f. Siklus Anggaran
Siklus APBN terdiri dari perencanaan dan penganggaran, penetapan APBN,

pelaksanaan APBN, pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab APBN, dan
pertanggungjawaban APBN sebagaimana Gambar 3.4 berikut.
Gambar 3.4 Kerangka Waktu Siklus APBN

Penjelasan kerangka waktu siklus APBN di atas adalah sebagai berikut:
1) Perencanaan dan Penganggaran
Perencanaan dan penganggaran merupakan suatu rangkaian kegiatan yang

terintegrasi. Program yang akan dilaksanakan oleh pemerintah wajib
dituangkan dalam suatu rencana kerja. Ketentuan tentang perencanaan ini

diatur dalam Undang‐Undang Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem
Perencanaan Pembangunan Nasional. Rencana kerja terdiri dari RPJP untuk
masa 20 tahun, RPJM untuk masa 5 tahun, dan RKP untuk masa 1 tahun. Di
tingkat kementerian/lembaga untuk rencana jangka menengah disebut
Renstra Kementerian/ Lembaga dan untuk rencana kerja tahunan disebut RKA‐
KL sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah 20 Tahun 2004.
Berdasarkan Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 anggaran disusun

berdasarkan rencana kerja. Dengan demikian, yang memperoleh alokasi
anggaran adalah program/ kegiatan prioritas yang tertuang dalam rencana
kerja (RKA K/L) dan program/kegiatan pemerintah yang direncanakan itulah
yang akan dilaksanakan. Selanjutnya, RKA K/L disampaikan ke Menteri
Keuangan untuk dihimpun menjadi RAPBN. RAPBN ini selesai disusun pada
awal Agustus untuk disampaikan ke DPR disertai Nota Keuangan.
Hasil dari tahapan perencanaan dan penganggaran adalah Undang‐Undang

APBN dan Keppres Rincian APBN. Selanjutnya, disusun RKA K/L dan Daftar
Isian Pelaksanaan Anggaran (DIPA) sebagai dasar pelaksanaan anggaran.
Penyusunan APBN berpedoman kepada rencana kerja pemerintah dalam

rangka mewujudkan pelayanan kepada masyarakat untuk tercapainya tujuan
bernegara. APBN, perubahan APBN, dan pertanggungjawaban pelaksanaan
APBN setiap tahun ditetapkan dengan undang‐undang. Dalam menyusun
APBN, penganggaran pengeluaran harus didukung dengan adanya kepastian
tersedianya penerimaan dalam jumlah yang cukup. Pendapatan, belanja dan
pembiayaan yang dianggarkan dalam APBN harus berdasarkan pada ketentuan
peraturan perundang‐undangan dan dianggarkan secara bruto dalam APBN.
2) Penetapan APBN
Pembahasan RAPBN di DPR dilaksanakan dari bulan Agustus sampai dengan
Oktober. Sehubungan dengan pembahasan RAPBN ini, DPR mempunyai hak
budget yaitu hak untuk menyetujui anggaran. Dalam hal DPR tidak setuju
dengan RAPBN yang diajukan oleh pemerintah, DPR dapat mengajukan usulan
perubahan atau menolaknya, namun DPR tidak berwenang untuk mengubah
dan mengajukan usulan RAPBN. Apabila DPR tetap tidak menyetujuinya maka

yang berlaku adalah APBN tahun sebelumnya. APBN yang disetujui oleh DPR
terinci sampai dengan organisasi, fungsi, program/kegiatan dan jenis belanja.
Hal ini berarti bahwa DPR telah memberikan otorisasi kepada kementerian/
lembaga untuk melaksanakan program/kegiatan dengan pagu anggaran yang
dimilikinya. Selanjutnya, APBN yang telah disetujui oleh DPR dan disahkan oleh
Presiden menjadi Undang‐Undang APBN dan dimuat dalam Lembaran Negara.
Undang‐Undang APBN dilengkapi dengan rincian APBN yang dituangkan dalam
peraturan Presiden tentang Rincian APBN.
Penuangan dalam peraturan Presiden tersebut terutama menyangkut hal‐hal

yang belum dirinci di dalam undang‐undang APBN, seperti alokasi anggaran
untuk kantor pusat dan kantor daerah kementerian negara/lembaga,
pembayaran gaji dalam belanja pegawai, dan pembayaran untuk tunggakan
yang menjadi beban kementerian negara/lembaga. Selain itu, penuangan
dimaksud meliputi pula alokasi dana perimbangan untuk
provinsi/kabupaten/kota dan alokasi subsidi sesuai dengan keperluan
perusahaan/badan yang menerima.
3) Pelaksanaan APBN
APBN dilaksanakan oleh pemerintah untuk periode satu tahun anggaran.

Tahun anggaran Negara Kesatuan Republik Indonesia adalah 1 Januari sampai
dengan 31 Desember. Artinya, setelah berakhirnya tahun anggaran yaitu
tanggal 31 Desember anggaran ditutup dan tidak berlaku untuk tahun
anggaran berikutnya.
Berdasarkan Undang‐Undang APBN dan Perpres Rincian APBN disiapkan

dokumen pelaksanaan anggaran untuk setiap kementerian/lembaga. APBN
walaupun telah diundangkan sebagai undang‐undang, tetap merupakan
anggaran. Oleh karena itu, asas anggaran yang dikenal dengan nama asas
flexibilitas tetap berlaku. Dalam rangka pelaksanaan asas ini maka untuk
mengakomodasi kondisi riil yang dapat saja berbeda dengan yang diasumsikan
pada saat penyusunan anggaran, setiap tengah tahun berjalan dilakukan revisi
APBN yang dikenal dengan APBN‐Perubahan (APBN‐P).

Untuk keperluan penyusunan APBN‐P, pemerintah menyampaikan realisasi
anggaran semester I disertai prognosis penerimaan dan pengeluaran untuk
semester II. Untuk keperluan internal pemerintah, seluruh
kementerian/lembaga diwajibkan menyusun laporan keuangan semesteran.
Dalam keadaan darurat, pemerintah dapat melakukan pengeluaran yang tidak
tersedia anggarannya. Apabila pengeluaran tersebut terjadi sebelum
disahkannya APBN‐P maka pengeluaran ini dimasukkan dalam APBN‐P dan
dilaporkan di Laporan Realisasi Anggaran disertai penjelasan. Apabila
pengeluaran terjadi setelah APBN‐P diundangkan, maka pengeluaran ini
dilaporkan dalam Laporan Realisasi Anggaran disertai dengan penjelasan.
Apabila pada akhir tahun terdapat program/kegiatan yang belum selesai

dilaksanakan atau anggaran belum terserap, tidak dapat dilanjutkan ke tahun
anggaran berikutnya kecuali ada kebijakan pemerintah untuk luncuran APBN.
Akan tetapi, berdasarkan ketentuan bahwa APBN hanya berlaku untuk periode
satu tahun, maka apabila ada kebijakan luncuran APBN wajib dimasukkan
dalam APBN tahun anggaran berikutnya.
Pelaksanaan APBN didokumentasikan dalam bentuk laporan

pertanggungjawaban berupa laporan keuangan. Laporan keuangan dimaksud
setidak‐tidaknya terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, Laporan Arus
Kas, dan Catatan atas Laporan Keuangan. Laporan keuangan yang disampaikan
ke DPR adalah laporan keuangan yang telah diaudit oleh BPK. Laporan
keuangan tersebut dilampiri dengan laporan keuangan perusahaan negara dan
badan lainnya.
Untuk penyusunan LKPP, setiap kementerian/lembaga sebagai pengguna

anggaran/barang wajib menyampaikan pertanggungjawabannya kepada
Presiden berupa Neraca, Laporan Realisasi Anggaran dan Catatan atas Laporan
Keuangan. Kementerian/Lembaga merupakan entitas pelaporan sehingga
terhadap laporan keuangannya dilakukan pemeriksaan oleh BPK untuk
memberikan opini atas kewajaran penyajian laporan keuangan.

4) Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab APBN
Pemeriksaan atas pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran dilaksanakan

oleh BPK. Pemeriksaan ini dilaksanakan selama dua bulan setelah laporan
pertanggungjawaban atas pelaksanaan anggaran yang berupa laporan
keuangan, selesai disusun. Di samping itu, terdapat pemeriksaan dan
pengelolaan keuangan yang dapat dilaksanakan sepanjang tahun.
Pemeriksanaan ini dapat dilaksanakan oleh BPK ataupun APIP.
5) Pertanggungjawaban atas Pelaksanaan APBN
Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 Pasal 30 menyatakan: “Presiden

menyampaikan rancangan undang‐undang tentang pertanggungjawaban
pelaksanaan APBN kepada DPR berupa laporan keuangan yang telah diperiksa
oleh Badan Pemeriksa Keuangan, selambat‐lambatnya 6 (enam) bulan setelah
tahun anggaran berakhir.” Berdasarkan rancangan undang‐undang tersebut,
DPR akan menetapkannya menjadi Undang‐Undang Pertanggungjawaban
APBN.
Untuk Tahun 2012, laporan keuangan (audited) sebagai bentuk

pertanggungjawaban pengelolaan APBN Tahun Anggaran (TA) 2012 selesai
disusun oleh pemerintah pada Mei 2013. Pada September 2013, berdasarkan
Undang‐Undang Nomor 22 Tahun 2013 pertanggungjawaban tersebut
ditetapkan oleh DPR menjadi Undang‐Undang Pertanggungjawaban atas
Pelaksanaan APBN Tahun Anggaran 2012.
~


Bab IV
PENGORGANISASIAN

Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan memiliki pengetahuan mengenai prinsip
pengelolaan keuangan organisasi (1.18).

A. PENGORGANISASIAN PELAKSANAAN TUGAS DAN FUNGSI
Pengorganisasian merupakan proses pengaturan sumber daya organisasi untuk mencapai tujuan
yang diinginkan dengan memperhatikan lingkungan yang ada. Dalam rangka mewujudkan
tujuan bernegara UUD 1945 telah menetapkan kelembagaan negara dengan peran dan
kewenangannya serta menetapkan pola hubungan di antara lembaga tersebut. Di bidang
keuangan negara, peran dan kewenangan lembaga tersebut dipertegas melalui UU Nomor 17
Tahun 2003, UU Nomor 1 Tahun 2004, dan Nomor 15 Tahun 2004.
1. Lembaga Negara
Lembaga negara merupakan perangkat dalam sistem pemerintahan di Indonesia yang
menganut paham pembagian kekuasaan (bukan pemisahan kekuasaan). Sesuai paham
pembagian kekuasaan tersebut, lembaga negara dikelompokkan kedalam tiga kelompok
yaitu legeslatif, eksekutif dan yudikatif. Berikut ini susunan lembaga negara sesudah
Amandemen UUD 1945.
Gambar 4.1 Struktur Kelembagaan Negara

UUD 1945

Legislatif:
Eksekutif: Yudikatif: Inspektif
MPR, DPR, DPD Presiden & Wapres MK, MA, KY BPK


a. Lembaga Legislatif
Lembaga legislatif adalah lembaga negara yang memegang kekuasaan membentuk

undang‐undang. Lembaga ini terdiri atas DPR, MPR, dan DPD.
1) Majelis Permusyawaratan Rakyat (MPR)
Majelis Permusyawaratan Rakyat merupakan lembaga tinggi negara. Susunan
MPR terdiri atas anggota Dewan Perwakilan Rakyat (DPR) dan anggota Dewan
Perwakilan Daerah (DPD) yang dipilih melalui pemilihan umum. Sebelum
adanya amandemen UUD 1945, MPR merupakan lembaga tertinggi negara.
Keanggotaan MPR diresmikan dengan keputusan Presiden. Sebelum reformasi,
MPR terdiri atas anggota DPR, utusan daerah, dan utusan golongan, menurut
aturan yang ditetapkan undang‐undang. Jumlah anggota MPR periode 2009–
2014 adalah 692 orang yang terdiri atas 560 Anggota DPR dan 132 anggota
DPD. Masa jabatan anggota MPR adalah 5 tahun, dan berakhir bersamaan
pada saat anggota MPR yang baru mengucapkan sumpah/janji.
Tugas dan wewenang MPR adalah sebagai berikut :
a) Mengubah dan menetapkan Undang‐Undang Dasar;
b) Melantik presiden dan wakil presiden berdasarkan hasil pemilihan umum
dalam sidang paripurna MPR;
c) Memutuskan usul DPR berdasarkan putusan Mahkamah Konstitusi untuk
memberhentikan presiden dan atau wakil presiden dalam masa
jabatannya setelah presiden dan atau wakil presiden diberi kesempatan
untuk menyampaikan penjelasan di dalam sidang paripurna MPR;
d) Melantik wakil presiden menjadi presiden apabila presiden mangkat,

berhenti, diberhentikan, atau tidak dapat melaksanakan kewajibannya
dalam masa jabatannya;
e) Memilih wakil presiden dari dua calon yang diajukan presiden apabila
terjadi kekosongan jabatan wakil presiden dalam masa jabatannya,
selambat‐lambatnya dalam waktu enam puluh hari.

2) Dewan Perwakilan Rakyat (DPR)
DPR terdiri atas anggota partai politik peserta pemilihan umum (pemilu) yang
dipilih berdasarkan hasil pemilihan umum (sejak 2004). DPR merupakan
lembaga yang menyerap, menampung, menghimpun, dan menindaklanjuti
aspirasi rakyat Indonesia. Jumlah anggota DPR, yaitu 550 orang. Keanggotaan
DPR diresmikan dengan keputusan presiden. Anggota DPR berkedudukan di
Jakarta.
Tugas dan wewenang DPR adalah sebagai berikut:
a) membentuk undang‐undang yang dibahas dengan presiden untuk

mendapat persetujuan bersama;
b) membahas dan memberikan persetujuan peraturan pemerintah

pengganti undang‐undang;
c) menerima dan membahas usulan rancangan undang‐undang yang

diajukan DPD;
d) memperhatikan pertimbangan DPD atas rancangan undang‐undang

Anggaran Pendapatan Belanja Negara (APBN) dan rancangan undang‐
undang yang berkaitan dengan pajak, pendidikan, dan agama;
e) menetapkan APBN bersama presiden dengan memperhatikan

pertimbangan DPD.
3) Dewan Perwakilan Daerah (DPD)
Dewan Perwakilan Daerah (DPD) terdiri atas wakil‐wakil daerah provinsi yang
dipilih melalui pemilihan umum. Anggota DPD dari setiap provinsi ditetapkan
sebanyak empat orang. Jumlah seluruh anggota DPD tidak lebih dari 1/3
jumlah anggota DPR.
Tugas dan wewenang DPD adalah sebagai berikut.

a) Mengajukan kepada DPR tentang rancangan undang‐undang yang
berkaitan dengan otonomi daerah, hubungan pusat dan daerah,
pembentukan dan pemekaran, penggabungan daerah, pengelolaan
sumber daya alam, dan sumber daya ekonomi.
b) Membahas rancangan undang‐undang yang berkaitan dengan

pelaksanaan otonomi daerah, hubungan pusat dan daerah
pembentukan, pemekaran, dan penggabungan daerah pengelolaan
sumber daya alam, dan sumber daya ekonomi lainnya serta yang
berkaitan dengan perimbangan keuangan pusat dan daerah yang
diajukan, baik oleh DPR maupun oleh pemerintah.
c) Memberikan pertimbangan kepada DPR atas rancangan undang‐undang
APBN dan rancangan undang‐undang yang berkaitan dengan pajak,
pendidikan, dan agama.
d) Melakukan pengawasan atas pelaksanaan undang‐undang mengenai

otonomi daerah, pembentukan, pemekaran, dan penggabungan daerah,
hubungan pusat dan daerah, pengelolaan sumber daya alam, dan
sumber daya ekonomi lainnya, pelaksanaan APBN, pajak, pendidikan,
dan agama.
b. Lembaga Eksekutif
Lembaga eksekutif artinya lembaga yang memegang kekuasaan pemerintahan.

Lembaga ini merupakan lembaga yang paling luas wewenang dan tugasnya
dibanding lembaga negara legislatif dan yudikatif. Lembaga inilah yang
mengendalikan dan melaksanakan pembangunan sesuai UU. Lembaga ekskutif
dipimpin oleh presiden dan wakil presiden. Presiden dan wakil presiden juga dibantu
menteri‐menteri dan lembaga negara lainnya. Lembaga eksekutif itulah yang disebut
dengan pemerintah pusat. Presiden dan wakil presiden dipilih oleh rakyat Indonesia
dalam pemilihan presiden.
Presiden merupakan pemimpin sebuah negara. Presiden termasuk lembaga

eksekutif. Dalam menjalankan tugas dan tanggung jawabnya, Presiden dibantu oleh
wakil presiden dan para menteri. Menteri‐menteri tersebut tunduk dan bertanggung

jawab kepada Presiden. Lembaga eksekutif bertugas mengurus berbagai urusan
pemerintah. Urusan pemerintahan tersebut mencakup enam bidang sebagai
berikut:
1) bidang politik luar negeri,
2) pertahanan dan keamanan,
3) peradilan,
4) moneter dan fiskal,
5) agama, serta
6) kewenangan bidang lain
c. Lembaga Yudikatif
Lembaga yudikatif adalah lembaga yang memegang kekuasaan di bidang kehakiman.
Lembaga ini bebas dari campur tangan siapa pun. Lembaga yudikatif juga yang
menyelenggarakan peradilan guna menegakkan hukum dan keadilan. Lembaga
yudikatif terdiri atas :
1) Mahkamah Agung (MA)
Mahkamah Agung (MA) adalah badan yang melakukan kekuasaan kehakiman.
Susunan Mahkamah Agung terdiri atas pimpinan, hakim anggota, panitera,
dan seorang sekretaris. Pimpinan dan hakim anggota Mahkamah Agung adalah
Hakim Agung. Jika masalah hukum tidak selesai di pengadilan negeri dan
pengadilan tinggi, masalah tersebut dapat diselesaikan di Mahkamah Agung.
2) Mahkamah Konstitusi (MK)
Mahkamah Konstitusi (MK) merupakan salah satu lembaga negara yang

melakukan kekuasaan kehakiman. Susunan Mahkamah Konstitusi terdiri atas
seorang ketua merangkap anggota, seorang wakil ketua merangkap anggota,
dan tujuh orang anggota hakim konstitusi.
Mahkamah Konstitusi berwenang mengadili pada tingkat pertama dan terakhir
yang putusannya bersifat final untuk:

a) menguji undang‐undang terhadap Undang‐ Undang Dasar Negara
Republik Indonesia Tahun 1945;
b) memutus sengketa kewenangan lembaga negara yang kewenangannya

diberikan oleh UUD Negara Republik Indonesia Tahun 1945;
c) memutus pembubaran partai politik;
d) memutus perselisihan tentang hasil pemilihan umum.
3) Komisi Yudisial (KY)
Komisi Yudisial merupakan lembaga negara yang bersifat mandiri. Dalam

pelaksanaan wewenangnya, Komisi Yudisial bebas dari campur tangan atau
pengaruh kekuasaan lainnya. Pimpinan Komisi Yudisial terdiri atas seorang
ketua dan seorang wakil ketua yang merangkap anggota. Komisi Yudisial
mempunyai tujuh orang anggota komisi, yang mempunyai wewenang sebagai
berikut.
a) Mengusulkan pengangkatan Hakim Agung kepada DPR, dan
b) Menegakkan kehormatan dan keluhuran martabat serta menjaga

perilaku hakim.
d. Lembaga Inspektif ‐ Badan Pemeriksa Keuangan (BPK)
Badan Pemeriksa Keuangan adalah badan yang bertugas memeriksa tentang

keuangan negara. Dalam pelaksanaan tugasnya, BPK terlepas dari pengaruh
kekuasaan pemerintah. Hal tersebut dinyatakan dalam Pasal 23 E Ayat 1 UUD 1945
bahwa untuk memeriksa pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara
diadakan suatu Badan Pemeriksa Keuangan yang bebas dan mandiri.
Adapun anggota BPK berjumlah sembilan orang yang terdiri atas seorang ketua,
wakil ketua, dan tujuh orang anggota. Anggota BPK dipilih oleh DPR dengan
memperhatikan pertimbangan DPD dan disahkan oleh presiden. Pemimpin BPK
dipilih dari dan oleh anggota BPK. Anggota BPK memegang jabatan selama
lima tahun dan dapat dipilih kembali untuk satu kali masa jabatan.

Badan Pemeriksa Keuangan mempunyai kewenangan sebagai berikut.
1) Memeriksa pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara.
2) Menyerahkan hasil pemeriksaan keuangan negara kepada DPR, DPD, dan

DPRD sesuai dengan kewenangannya.
Dengan demikian, BPK merupakan lembaga yang mengawasi keluar dan

masuknya keuangan negara. Melalui adanya pengawasan BPK, diharapkan
pelaksanaan pembangunan di seluruh Indonesia berjalan sesuai dengan anggaran
yang telah ditetapkan oleh presiden dan DPR. Dengan demikian, tidak terjadi
penyimpangan dalam penggunaan anggaran negara.
2. Lembaga Pemerintahan
Pemerintah pusat biasanya disebut “pemerintah” adalah perangkat Negara Kesatuan

Republik Indonesia yang terdiri atas Presiden dan para pembantu presiden. Pembantu
presiden adalah wakil presiden dan para menteri. Pemerintah mempunyai tugas
menjalankan pemerintahan untuk mencapai tujuan nasional.
Organisasi pemerintahan terdiri dari presiden, wakil presiden, kabinet, Lembaga

Pemerintah Non Kementerian, kejaksaan, Badan Ekstra Struktural, badan independen,
serta Tentara Nasional Indonesia (TNI) dan Kepolisian Negara RI (Polri).
a. Presiden
Presiden Republik Indonesia memegang kekuasaan pemerintahan menurut undang‐
undang dasar. Dalam melakukan kewajibannya, presiden dibantu oleh satu orang
wakil presiden. Presiden dan wakil presiden dipilih dalam satu pasangan secara
langsung oleh rakyat. Pasangan calon presiden dan wakil presiden diusulkan oleh
partai politik atau gabungan partai politik peserta pemilihan umum
sebelum pemilihan umum. Presiden memiliki tugas yang besar demi kemajuan
bangsa. Berikut ini yang termasuk tugas‐tugas presiden.
1) Presiden berhak mengajukan rancangan undang‐undang.
2) Menetapkan peraturan pemerintah sebagai pengganti undang‐undang jika

keadaan memaksa.

3) Presiden berhak menetapkan peraturan pemerintah untuk melaksanakan
undang‐undang.
Berdasarkan UUD 1945, dalam bidang kehakiman, presiden mempunyai tujuh

kewenangan sebagai berikut.
1) Memberi grasi atau pengurangan masa hukuman bagi narapidana.
2) Memberi amnesti atau pengampunan kepada orang yang telah dijatuhi

hukuman
3) Memberikan abolisi atau penghapusan suatu tuntutan pidana
4) Memberikan rehabilitasi atau pemulihan nama baik seseorang
5) Menetapkan hakim agung
6) Menetapkan hakim konstitusi
7) Mengangkat dan memberhentikan anggota komisi yudisial dengan

persetujuan DPR
Presiden mempunyai kewenangan yang lain di antaranya sebagai berikut.
1) Mengangkat duta dan konsul.
Duta adalah orang yang mewakili suatu negara di negara lain. Konsul adalah
orang yang mewakili suatu negara di kota negara lain. Konsul berada di bawah
kedutaan besar.
2) Menerima penempatan duta negara lain.
Dalam pengangkatan duta dan penerimaan duta negara lain, presiden harus

memperhatikan pertimbangan DPR.
Presiden, selain sebagai kepala pemerintahan, juga berperan sebagai kepala negara
dan panglima tertinggi angkatan bersenjata. Sebagai kepala negara,
presiden memiliki kekuasaan membuat perjanjian dengan negara lain dengan
persetujuan DPR. Presiden juga dapat memberikan tanda jasa, gelar, dan tanda

kehormatan lainnya. Sebagai seorang panglima tertinggi angkatan bersenjata,
presiden mempunyai kekuasaan untuk menyatakan keadaan bahaya,
menyatakan perang, dan membuat perdamaian dengan persetujuan DPR. Masa
jabatan presiden adalah lima tahun.
b. Wakil Presiden
Dalam menjalankan pemerintahan, presiden dibantu oleh wakil presiden. Wakil

presiden mempunyai tugas sebagai berikut.
1) Melaksanakan tugas teknis pemerintahan sehari‐hari
2) Melaksanakan tugas‐tugas khusus kenegaraan yang diberikan presiden, jika

presiden berhalangan
3) Menggantikan jabatan presiden apabila presiden berhenti, diberhentikan,

atau meninggal dunia.
Untuk membantu pelaksanaan tugas, wakil presiden dibantu oleh sekretariat wakil

presiden (setwapres).
c. Kabinet
Kabinet adalah suatu badan yang terdiri dari pejabat pemerintah senior/level tinggi,
biasanya mewakili cabang eksekutif. Kabinet dapat pula disebut sebagai dewan
menteri, dewan eksekutif, atau komite eksekutif, penyebutan ini tergantung pada
sistem pemerintahannya dan diketuai oleh presiden atau perdana menteri sebagai
pimpinan kabinet.
Di Indonesia kabinet dipimpin oleh presiden dengan anggota terdiri dari para
menteri yang memimpin kementerian. Kementerian merupakan badan pelaksana
pemerintah yang dibagi menurut bidang‐bidangnya masing‐masing, misalnya,
menteri perhubungan, menteri perdagangan, dan sebagainya. Pada pemerintahan
Presiden Susilo Bambang Yudhoyono periode 2009‐2014 dibentuk `Kabinet
Indonesia Bersatu II`. Sesuai ketentuan Undang‐undang Nomor 39 Tahun 2008
tentang Kementerian Negara, jumlah kementerian tetap 34, terdiri atas 3 menteri
koordinator, 1 orang sekretaris negara, dan 30 orang menteri yang memimpin
kementerian.

d. Lembaga Pemerintah Nonkementerian
Lembaga pemerintah nonkementerian adalah lembaga pemerintah pusat yang

dibentuk untuk melaksanakan tugas pemerintahan tertentu dan bertanggung jawab
langsung kepada presiden. Lembaga pemerintah non‐kementerian meliputi antara
lain:
1) Arsip Nasional Republik Indonesia (ANRI)
2) Badan Intelejen Negara (BIN)
3) Badan Kepegawaian Negara (BKN)
4) Badan Koordinasi Keluarga Berencana Nasional (BKKBN)
5) Badan Koordinasi Penanaman Modal (BKPM)
6) Badan Koordinasi Survei dan Pemetaan Nasional (BAKOSURTANAL)
7) Badan Meteorologi dan Geofisika (BMG)
8) Badan Narkotika Nasional (BNN)
9) Badan Nasional Penanggulangan Bencana (BNPB)
10) Badan Nasional Penanggulangan Terorisme (BNPT)
11) Badan Nasional Penempatan dan Perlindungan Tenaga Kerja Indonesia

(BNP2TKI)
12) Badan Pengawas Obat dan Makanan (BPOM)
13) Badan Pengawas Pemilu (Bawaslu)
14) Badan Pengawas Perdagangan Berjangka Komoditi
15) Badan Pengawas Tenaga Nuklir (BAPETEN)
16) Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP)
17) Badan Pengkajian dan Penerapan Teknologi (BPPT)
18) Badan Perencanaan Pembangunan Nasional (BAPPENAS)
19) Badan Pertanahan Nasional (BPN)
20) Badan Pusat Statistik (BPS)
21) Badan SAR Nasional (BASARNAS)

22) Badan Standarisasi Nasional (BSN)
23) Badan Tenaga Nuklir Nasional (BATAN)
24) Badan Urusan Logistik (BULOG)
25) Komisi Pemilhan Umum (KPU)
26) Lembaga Administrasi Negara (LAN)
27) Lembaga Ilmu Pengetahuan Indonesia (LIPI)
28) Lembaga Ketahanan Nasional (LEMHANNAS)
29) Lembaga Penerbangan Antariksa Nasional (LAPAN)
30) Lembaga Sandi Negara (LEMSANEG)
31) Perpustakaan Nasional Republik Indonesia (PERPUSNAS)

e. Kejaksaan
Kejaksaan dipimpin oleh Jaksa Agung. Jaksa Agung dipilih langsung oleh presiden.
Karena itu jaksa agung bertanggung jawab terhadap presiden. Lembaga kejaksaan
adalah lembaga yang bertugas mengajukan tuntutan di muka pengadilan terhadap
para pelaku kejahatan.
f. Badan Ekstra Struktural
Badan ekstra struktural adalah lembaga yang dibentuk untuk memberi

pertimbangan kepada presiden atau menteri dalam rangka koordinasi atau
pelaksanaan kegiatan tertentu. Lembaga ini juga membantu tugas tertentu dari
suatu kementerian. Lembaga ini bersifat ekstra struktural. Jadi, tidak termasuk
dalam struktur organisasi kementerian, ataupun lembaga pemerintah non‐
kementerian. Lembaga ini dapat dikepalai oleh menteri, wakil presiden, atau
presiden sendiri. Badan ekstra struktural meliputi:
1) Dewan Ekonomi Nasional (DEN)
2) Dewan Pertimbangan Otonomi Daerah (DPOD)
3) Badan Pertimbangan Kepegawaian (Bapek)
4) Badan Pelaksana APEC

5) Badan Pertimbangan Jabatan Nasional (Baperjanas)
6) Lembaga Sensor Film (LSF)
7) Tim Pengembangan Industri Hankam
8) Komite Olahraga Nasional Indonesia (KONI)
9) Komite Olimpiade Indonesia (KOI)
10) Komite Nasional Keamanan Transportasi (KNKT)
11) Komisi Hukum Nasional Republik Indonesia
12) Dewan Pertimbangan Presiden (Wantimpres)

g. Badan Independen
Badan independen adalah lembaga yang dibentuk oleh pemerintah pusat, namun
bekerja secara independen.
1) Badan Nasional Sertifikasi Profesi (BNSI)
2) Komisi Nasional Hak Asasi Manusia (Komnas HAM)
3) Komisi Nasional Antikekerasan terhadap Perempuan (Komnas Perempuan)
4) Komisi Nasional Keselamatan Transportasi (KNKT)
5) Komisi Ombudsman Nasional (KON)
6) Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK)
7) Komisi Pengawas Persaingan Usaha (KPPU)
8) Komisi Penyiaran Indonesia (KPI)
9) Komisi Perlindungan Anak Indonesia (KPAI)

h. Tentara Nasional Indonesia (TNI) dan Kepolisian Negara RI (Polri)
TNI dipimpin oleh seorang panglima. Panglima TNI dipilih oleh presiden dengan
persetujuan DPR. TNI dibagi menjadi 3 angkatan, yaitu angkatan darat, angkatan
udara, dan angkatan laut. Setiap angkatan dipimpin oleh seorang kepala staff. TNI
bertugas menjaga keutuhan Negara Kesatuan Republik Indonesia (NKRI) dari

ancaman dari luar maupun dari dalam. Demikian juga dengan Polri. Polri juga
termasuk lembaga negara. Kepolisian dipimpin oleh Kepala Kepolisian Republik
Indonesia (Kapolri). Kapolri dipilih presiden dengan persetujuan DPR. Kepolisian
bertugas menjaga keamanan dan ketertiban di masyarakat.
B. PENGORGANISASIAN PENGELOLAAN KEUANGAN
Sistem administrasi keuangan negara, sesuai dengan UUD 1945, UU Nomor 17 Tahun 2003
tentang Keuangan Negara, dan UU Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara,
mengatur hubungan antara DPR (legislatif), Presiden (eksekutif), dan BPK (inspektif), termasuk
hubungan antar lembaga/unit organisasi di dalam pemerintahan (eksekutif).

Gambar 4.2 Hubungan Lembaga Kepresidenan, DPR, dan BPK
dalam Pengelolaan Keuangan Negara

Presiden selaku pemegang kekuasaan keuangan negara menjalankan fungsi perencanaan,

pengorganisasian, pelaksanaan, dan pengendalian pengelolaan keuangan negara. Perencanaan
yang diwujudkan dalam RAPBN disampaikan presiden ke DPR untuk mendapatkan persetujuan.
DPR menyetujui RAPBN menjadi APBN yang menjadi pedoman bagi pemerintah untuk
melakasanakan rencana kerja yang telah ditetapkan beserta pendanaannya dalam satu tahun.
Atas pelaksanaan rencana kerja dan pendanaan yang dikelolanya, pemerintah membuat

pertanggungjawaban dalam bentuk laporan keuangan yang selanjutnya diaudit oleh BPK.
Laporan keuangan yang telah diaudit BPK selanjutnya disampaikan kepada DPR sebagai bagian
dari RUU Pertanggungjawaban atas Pelaksanaan APBN.
Di dalam pemerintahan dilakukan pemisahan fungsi pengelolaan keuangan negara yaitu pejabat
pengelola keuangan negara yaitu Menteri Keuangan selaku manajer keuangan negara dan
Bendahara Umum Negara (BUN) dan pimpinan kementerian/lembaga selaku pengguna
anggaran. Organisasi dan kewenangan dalam pengelolaan keuangan negara dapat dilihat pada
gambar berikut.
Gambar 4.3 Lingkup Kewenangan Kemneterian Teknis dan Kementerian Keuangan
Anggaran secara teknis dilaksanakan oleh kementerian dan lembaga terkait di mana menteri/
pimpinan lembaga ditetapkan sebagai pengguna anggaran (PA)/pengguna barang(PB).
Menteri/pimpinan lembaga selaku pengguna anggaran berwenang menetapkan para pejabat di
lingkungannya yang ditunjuk sebagai:
1. kuasa pengguna anggaran/kuasa pengguna barang (KPA/KPB);
2. pejabat yang bertugas melakukan pemungutan penerimaan negara bukan pajak

(PNBP);
3. pejabat yang melakukan tindakan yang mengakibatkan pengeluaran anggaran belanja

negara (tidak terikat tahun anggaran dan tidak boleh merangkap sebagai pejabat nomor 4,
5, dan 6);
4. pejabat yang bertugas melakukan pengujian dan perintah pembayaran;

5. bendahara penerimaan untuk melaksanakan tugas kebendaharaan dalam rangka
pelaksanaan anggaran penerimaan; dan
6. bendahara pengeluaran untuk melaksanakan tugas kebendaharaan dalam rangka

pelaksanaan anggaran belanja.
Struktur organisasi pengelolaan keuangan pada K/L (PA) yang ideal menurut UU Nomor 1 Tahun
2004 tentang Perbendaharaan Negara divisualisasikan pada gambar berikut.
Gambar 4.4 Struktur Organisasi Pengelola Keuangan Negara

Contoh variasi pejabat yang bisa ditetapkan sebagai pejabat pengelolan keuangan pada
organisasi kementerian antara lain sebagai berikut.


Tabel 4.1 Variasi Pejabat yang Bisa Ditetapkan Sebagai Pejabat Pengelolan Keuangan

Pejabat
Unit Organisasi
No KPA PPK Bendahara Penguji/
(Pemegang DIPA)
Penerbit SPM
1. Direktorat Jenderal Dirjen Direktur Staf bagian Sesdirjen/staf
Kementerian keuangan
2. Sekretariat/Inspektorat Sekjen/Irjen Ka Biro
Jenderal Kementerian Biro/Inspektur keuangan/staf
3. Eselon II (pusat, kantor Kepala Kepala Kasubag
wilayah, kantor perwakilan, Pusat/ bagian Keuangan/staf
balai besar) Kanwil/Balai Kepala
Perwakilan bidang
4. Eselon III/IV (kantor, Kepala Kepala seksi Keuangan/staf
madrasah) kantor

C. PENGORGANISASIAN WAKTU KEGIATAN
Pengorganisasian waktu kegiatan dalam rangka pelaksanaan APBN diwujudkan dengan

penyusunan jadwal kegiatan (time schedule). K/L harus menyusun jadwal kegiatan mengingat
banyaknya kegiatan yang harus dilaksanakan padahal SDM yang melaksanakan kegiatan dan
waktu yang tersedia terbatas. Manfaat jadwal kegiatan meliputi:
1. Mempermudah perumusan permasalahan dengan mengetahui kegiatan yang perlu

menjadi perhatian (critical activity);
2. Mengetahui keterkaitan antar kegiatan sehingga memudahkan koordinasi dan alokasi

sumber daya;
3. Menentukan metode/cara yang sesuai;
4. Membuat kegiatan lebih terorganisir dengan mengetahui kapan kegiatan harus dimulai
dan kapan diselesaikan sehingga proses dan hasil kegiatan lebih optimal.
Dengan penerapan SPPN dan pelaksanaan penganggaran sesuai ketentuan dalam peraturan
perundangan di bidang keuangan negara, bisa dikatakan semua kegiatan/program yang akan
dilaksanakan unit pemerintahan telah ditetapkan target kinerja dan dialokasikan anggarannya.

Permasalahan yang krusial selanjutnya adalah pelaksanaan dari rencana tersebut sesuai
kebutuhan dengan tidak melampaui periode yang dibatasi tahun anggaran. Dari sisi penyebaran
waktu, terjaganya realisasi kegiatan sesuai jadwal juga penting untuk menghindari pelaksanaan
kegiatan dan/atau penyerapan anggaran yang menumpuk pada akhir tahun yang bisa
mengganggu pengelolaan kas serta hilangnya manfaat anggaran sebagai stimulan pertumbuhan
ekonomi.
Untuk itu perlu dibuat suatu kerangka kerja dan waktu yang jelas dan terukur yang menjadi
acuan pelaksana dalam merealisasikan rencana kegiatan yang telah ditetapkan. Berdasarkan
Permenkeu Nomor 190/PMK.05/2012, salah satu tugas dan wewenang KPK adalah menyusun
jadwal waktu pelaksanaan kegiatan termasuk rencana penarikan dananya. Setiap kegiatan yang
direncanakan perlu dibuatkan kerangka acuan kerja (KAK) yang memuat:
1. Uraian mengenai apa (what) pengertian dan apa keluaran (output) yang akan dicapai dari
kegiatan.
2. Mengapa (why) kegiatan tersebut perlu dilaksanakan dalam hubungan dengan tugas dan
fungsi dan sasaran program yang hendak dicapai.
3. Siapa (who) personil/tim/satker yang bertanggung jawab melaksanakan dalam pencapaian
keluaran (output) dan siapa yang akan menerima manfaat dari kegiatan.
4. Kapan (when) kegiatan dimulai dan selesai, berapa lama (how long) waktu yang
dibutuhkan dalam menyelesaikan kegiatan. Untuk mengorganisasikan waktu kegiatan
dapat digunakan Tabel 4.1 sebagai berikut.
Tabel 4.2 Format Jadwal Kegiatan
Bulan I Bulan II Bulan III Bulan IV

Uraian
No M M M M M M M M M M M M M M M M Ket.
Kegiatan
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1. Kegiatan 1
2. Kegiatan 2
3. Kegiatan 3
4. Kegiatan 4
Catatan: m = minggu

5. Di mana (where) kegiatan tersebut akan dilaksanakan.
6. Bagaimana (how) kegiatan tersebut dilaksanakan.
7. Berapa perkiraan (how much) biaya yang dibutuhkan.
~

Bab V
PELAKSANAAN APBN

kerangka kerja keuangan pemerintah pusat, seperti proses penganggaran, proses pengeluaran,
proses reviu keuangan, manajemen kas, strategi investasi, serta prinsipprinsip pembiayaan
dan pengelolaan keuangan organisasi

Dalam manajemen pemerintahan, pelaksanaan APBN merupakan kewenangan pemerintah

(sepanjang tidak terdapat batasan yang mengharuskan diperolehnya persetujuan dari DPR
untuk penerimaan/belanja tertentu/tanda bintang). Pelaksanaan anggaran dilakukan oleh
kementerian/ lembaga selaku penggguna anggaran (PA) sebagai bagian dari siklus pengelolaan
keuangan negara tingkat K/L seperti pada Gambar 5.1 berikut.
Gambar 5.1 Siklus Pengelolaan Keuangan Negara Tingkat K/L

Dari lima tahapan dalam siklus tersebut, K/L menjalankan empat tahapan yaitu perencanaan,
pelaksanaan, reviu laporan keuangan dan pertanggungjawaban. Dalam tahapan perencanaan
terdapat fungsi perencanaan itu sendiri, pengorganisasian, dan pengendalian dengan tujuan
mendapatkan hasil perencanaan yang optimal sesuai tugas dan fungsi masing‐masing K/L. Pada
tahapan pelaksanaan terdapat fungsi pengorganisasian, penggerakan pelaksanaan, dan
pengendalian dengan tujuan terlaksananya rencana yang telah ditetapkan secara optimal
dengan hasil yang dapat dipertanggungjawabkan. Tahapan reviu atas laporan keuangan
merupakan bagian dari fungsi manajemen untuk mengendalikan laporan keuangannya agar
dapat diandalkan sebelum diaudit oleh auditor eksternal dan diserahkan kepada Menteri
Keuangan untuk dikonsolidadi dalam LKPP. Sedangkan tahapan pertanggungjawaban dapat
dipenuhi dengan baik apabila tahapan perencanaan, pelaksanaan, dan reviu atas laporan
keuangan bisa dilaksanakan dengan baik.
A. PERSIAPAN
Pada saat Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (RAPBN) disetujui oleh DPR dan
ditetapkan sebagai Undang‐Undang APBN berarti tahap kedua siklus anggaran telah selesai.
Berikutnya tahap ketiga yaitu tahap pelaksanaan anggaran (APBN) yang merupakan
kewenangan presiden selaku kepala pemerintah untuk melaksanakan seluruh kebijakan yang
telah tertuang dalam undang‐undang tersebut. Untuk itu sejalan dengan pemberian peran
kepada para menteri/kepala lembaga selaku chief operational officer, presiden
mendistribusikan anggaran yang telah disetujui dalam APBN tersebut kepada
kementerian/lembaga dengan menerbitkan peraturan presiden mengenai rincian APBN. Dengan
demikian pelaksanaan anggaran selanjutnya merupakan domain dari kementerian/lembaga
selaku pengguna anggaran.
Pada awal pelaksanaan anggaran dilakukan persiapan sebagai berikut:
1. Penetapan Pejabat Pengelola Anggaran
Pada awal tahun anggaran, langkah pertama yang harus dilakukan dalam tahap
pelaksanaan anggaran meliputi penetapan pejabat pengelola anggaran, mengikuti struktur
organisasi sebagaimana diuraikan pada Bab IV. Pejabat pengelola keuangan meliputi
Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) dan Bendahara yang ditetapkan oleh Pengguna Anggaran
(PA) serta Pejabat Pembuat Komitmen (PPK) dan Pejabat Penguji Surat Perintah

Membayar (PPSPM) yang ditetapkan oleh KPA. Khusus untuk PPK, berdasarkan Pasal 11 PP
45 Tahun 2013, masa berlaku penetapannya bisa lebih dari satu tahun.
2. Penerbitan dan Pengesahan Dokumen Pelaksanaan Anggaran
Untuk melaksanakan anggaran yang telah dialokasikan kepada masing‐masing K/L

pengguna anggaran diperlukan dokumen pelaksanaan anggaran yang disebut Daftar Isian
Pelaksanaan Anggaran (DIPA). Berikut ini diuraikan mengenai konsepsi DIPA, jenis DIPA,
prosedur penyelesaian DIPA, rencana pendapatan, rencana penarikan dana, penetapan
DIPA dan Surat Pengesahan DIPA, DIPA Sementara, Revisi DIPA, serta penerbitan petunjuk
pelaksanaan.
a. Konsepsi DIPA
DIPA merupakan suatu daftar isian yang memuat uraian sasaran yang hendak
dicapai, fungsi, program dan rincian kegiatan, rencana penarikan dana tiap‐tiap
bulan dalam satu tahun serta pendapatan yang diperkirakan oleh
kementerian/lembaga. DIPA yang lengkap memuat uraian fungsi/subfungsi,
program, hasil (outcome), indikator kinerja utama (IKU) program, kegiatan, indikator
kinerja kegiatan (IKK), keluaran (output), jenis belanja, alokasi anggaran dan rencana
penarikan dana serta perkiraan penerimaan per bulan kementerian
negara/lembaga. Dengan demikian dokumen DIPA yang lengkap terdiri sebagai
berikut.
Surat Pengesahan DIPA Pengesahan DIPA yang ditandatangani Dirjen
Perbendaharaan atau Kepala Kanwil DJPB atas nama
Menteri Keuangan.
DIPA halaman I (umum) Memuat informasi yang bersifat umum dari setiap satuan
kerja tentang rincian fungsi, program dan sasaran serta
indikator keluaran untuk masing‐masing kegiatan.
DIPA halaman II Memuat informasi setiap satuan kerja tentang uraian
kegiatan/subkegiatan, volume keluaran yang hendak
dicapai serta alokasi dana pada masing‐masing belanja
yang dicerminkan dalam mata anggaran keluaran.
Informasi alokasi dana per jenis belanja berdasarkan
sumber dana untuk tiap‐tiap satker, baik untuk DIPA
kementerian negara/lembaga maupun DIPA BA BUN.
DIPA halaman III Memuat informasi tentang rencana penarikan dana dan
penerimaan negara bukan pajak yang menjadi tanggung

jawab setiap satuan kerja.
Rencana penarikan dana oleh masing‐masing satker
sampai dengan jenis belanja serta rencana penerimaan
pajak/bea dan cukai, hibah, PNBP dan penerimaan
pembiayaan yang menjadi tanggung jawab setiap satuan
kerja.
DIPA halaman IV Memuat catatan tentang hal‐hal yang perlu menjadi
perhatian oleh pelaksana kegiatan.
Selanjutnya informasi yang terdapat dalam DIPA dapat dijelaskan sebagai berikut.
1) Struktur Penganggaran
Anggaran yang telah disetujui oleh DPR dirinci dalam unit organisasi, fungsi,
program, kegiatan dan jenis belanja.
a) Organisasi dan Bagian Anggaran
Klasifikasi organisasi adalah pengelompokan anggaran belanja negara

berdasarkan struktur organisasi kementerian negara/lembaga. Klasifikasi
ini sesuai dengan unit yang bertanggung jawab terhadap pelaksanaan
suatu program, unit eselon II dan III yang bertanggung jawab terhadap
suatu pelaksanaan kegiatan pendukung program.
Pelaksanaan, monitoring, dan pelaporan anggaran akan menjadi suatu

sinergi yang positif apabila ada sinkronisasi antara struktur program dan
kegiatan dengan struktur organisasi. Dengan demikian tanggung jawab
dan kewenangan akan lebih jelas bagi para manajer, walaupun tetap ada
sedikit kesulitan apabila program dimaksud dilaksanakan secara lintas
unit organisasi dan lintas kementerian negara/lembaga.
Bagian anggaran merupakan klasifikasi anggaran berdasarkan organisasi
antara lain menurut kementerian negara/lembaga.
b) Fungsi dan Subfungsi
Klasifikasi anggaran dibagi menurut fungsi, hal ini akan sangat

membantu dalam penyusunan struktur program dan kegiatan. Fungsi

adalah perwujudan tugas kepemerintahan di bidang tertentu yang
dilaksanakan dalam rangka mencapai tujuan pembangunan nasional.
Subfungsi merupakan penjabaran fungsi yang terinci ke dalam beberapa
kategori. Penggunaan fungsi dan subfungsi disesuaikan dengan tugas
pokok dan fungsi masing‐masing kementerian negara/lembaga.
c) Program
Program adalah penjabaran kebijakan kementerian negara/lembaga

dalam bentuk upaya yang berisi satu atau beberapa kegiatan dengan
menggunakan sumber daya yang disediakan untuk mencapai hasil yang
terukur sesuai dengan misi yang dilaksanakan instansi atau masyarakat
dalam koordinasi kementerian negara/lembaga yang bersangkutan.
Contoh penetapan organisasi dan bagian anggara, fungsi dan subfungsi, serta,
program pada DIPA BPKP (Pusat) Tahun Anggaran 2013 adalah sebagai berikut:
Struktur
No Uraian
Penganggaran
1. Bagian Anggaran 089 BPKP
2. Organisasi 089.01 BPKP
3. Fungsi 01 Pelayanan Umum
4. Subfungsi 0101 Lembaga Eksekutif, Masalah Keuangan dan
Fiskal, serta Urusan Luar Negeri
5. Program 01 Program Dukungan Manajemen dan
Pelaksanaan Tugas Teknis Lainnya.
02 Program Peningkatan Sarana dan Prasarana
Aparatur Negara
03 Program Pengawasan Intern Akuntabilitas
Keuangan Negara dan Pembinaan
Penyelenggaraan Sistem Pengendalian Intern
Pemerintah

d) Kegiatan dan Subkegiatan
Kegiatan adalah bagian dari program yang dilaksanakan oleh satu atau
beberapa satuan kerja sebagai bagian dari pencapaian sasaran terukur

pada suatu program, yang terdiri atas sekumpulan tindakan pengerahan
sumber daya, baik berupa personil (sumber daya manusia), barang
modal termasuk peralatan dan teknologi, dana, atau kombinasi dari
beberapa atau semua jenis sumber daya tersebut sebagai masukan
(input) untuk menghasilkan keluaran (output) dalam bentuk barang/jasa.
Subkegiatan adalah bagian dari kegiatan yang menunjang usaha

pencapaian sasaran dan tujuan kegiatan tersebut. Timbulnya
subkegiatan adalah sebagai konsekuensi adanya perbedaan jenis dan
satuan keluaran antar subkegiatan dalam kegiatan dimaksud. Dengan
demikian dapat dikatakan bahwa subkegiatan yang satu dipisahkan
dengan subkegiatan lain berdasarkan perbedaan keluaran.
Contoh:
Kegiatan diklat aparatur negara dengan subkegiatan:
penyelenggaraan diklat penjenjangan jabatan fungsional auditor

(JFA) dengan keluaran, antara lain jumlah peserta didik;
pengembangan kurikulum diklat dengan keluaran jumlah modul.
e) Jenis Belanja
Jenis belanja adalah klasifikasi ekonomi dalam standar statistik keuangan
pemerintah. Klasifikasi anggaran menurut jenis belanja dibagi dalam
delapan kategori sebagai berikut.
(1) Belanja pegawai yaitu kompensasi dalam bentuk uang maupun

barang yang diberikan kepada pegawai negeri, pejabat negara, dan
pensiunan serta pegawai honorer yang akan diangkat sebagai
pegawai lingkup pemerintahan, yang bertugas di dalam maupun di
luar negeri sebagai imbalan atas pekerjaan yang telah
dilaksanakan.
Belanja ini antara lain digunakan untuk gaji dan tunjangan, uang
makan, asuransi kesehatan, honorarium, vakasi, lembur dan
kontribusi sosial.

(2) Belanja barang yaitu pembelian barang dan jasa yang habis pakai
untuk menghasilkan barang dan jasa yang dipasarkan maupun
yang tidak dipasarkan, serta pengadaan barang yang dimaksudkan
untuk diserahkan atau dijual kepada masyarakat diluar kriteria
belanja bantuan sosial dan belanja perjalanan. Belanja ini antara
lain digunakan untuk pengadaan barang dan jasa, pemeliharaan,
perjalanan, pengadaan barang badan layanan umum (BLU)
termasuk pembayaran gaji dan tunjangan pegawai BLU.
(3) Belanja Modal yaitu pengeluaran untuk pembayaran perolehan

aset dan/atau menambah nilai aset tetap/aset lainnya yang
memberi manfaat lebih dari satu periode akuntansi dan melebihi
batas minimal kapitalisasi aset tetap/aset lainnya yang ditetapkan
pemerintah. Dalam pembukuan nilai perolehan aset dihitung
semua pendanaan yang dibutuhkan hingga aset tersebut tersedia
dan siap untuk digunakan. Termasuk biaya operasional panitia
pengadaan barang/jasa yang terkait dengan pengadaan aset
tersebut. Dalam belanja ini termasuk pembelian tanah, peralatan
dan mesin, gedung dan bangunan, jaringan, maupun dalam bentuk
fisik lainnya, serta belanja modal operasional BLU.
(4) Beban Bunga Utang yaitu pembayaran yang dilakukan atas

kewajiban penggunaan pokok utang (principal outstanding), baik
utang dalam negeri maupun luar negeri yang dihitung berdasarkan
ketentuan dan persyaratan dari utang yang sudah ada dan
perkiraan utang baru, termasuk untuk biaya terkait dengan
pengelolaan utang.
(5) Subsidi yaitu alokasi anggaran yang diberikan kepada

perusahaan/lembaga yang menghasilkan, menjual, mengekspor,
atau mengimpor barang dan jasa untuk memenuhi hajat hidup
orang banyak sedemikian rupa, sehingga harga jual dapat
terjangkau oleh masyarakat. Belanja subsidi terdiri dari belanja
subsidi energi dan belanja subsidi non energi.

(6) Bantuan Sosial yaitu transfer uang atau barang yang diberikan
kepada masyarakat guna melindungi dari kemungkinan terjadinya
risiko sosial. Risiko sosial adalah kejadian atau peristiwa yang dapat
menimbulkan potensi terjadinya kerentanan sosial yang
ditanggung oleh individu, keluarga, kelompok, dan atau
masyarakat sebagai dampak krisis sosial, krisis ekonomi, krisis
politik, fenomena alam, dan bencana alam yang jika tidak diberikan
bantuan sosial akan semakin terpuruk dan tidak dapat hidup dalam
kondisi wajar. Bantuan sosial dapat langsung diberikan kepada
anggota masyarakat dan/atau lembaga kemasyarakatan. Bantuan
ini antara lain untuk lembaga non pemerintah bidang pendidikan
dan keagamaan.
(7) Hibah merupakan belanja pemerintah pusat dalam bentuk transfer
uang/barang kepada pemerintah negara lain, organisasi
internasional, BUMN/D, dan pemerintah daerah yang bersifat
sukarela, tidak wajib, tidak mengikat, dan tidak perlu dibayar
kembali serta tidak terus menerus. Dilakukan dengan naskah
perjanjian antara pemberi dan penerima hibah dengan pengalihan
hak dalam bentuk uang, barang, atau jasa. Termasuk dalam belanja
hibah adalah pinjaman dan/atau hibah luar negeri yang terus
dihibahkan ke daerah.
(8) Belanja Lain‐lain yaitu pengeluaran negara untuk pembayaran atas
kewajiban pemerintah yang tidak masuk ke dalam jenis belanja
pada huruf (1) sampai dengan huruf (7) tersebut di atas, bersifat
mendesak dan tidak dapat diprediksi sebelumnya. Belanja lain‐lain
dipergunakan antara lain Belanja Lain‐lain Dana Cadangan dan
Risiko Fiskal, Belanja Lain‐lain Lembaga Non Kementerian.
2) Lokasi
DIPA juga menginformasikan lokasi pelaksanaan kegiatan/subkegiatan, yaitu

dengan memberikan informasi alamat pelaksanaan kegiatan seperti provinsi,
kabupaten, kota atau lokasi di luar negeri.

b. Jenis DIPA
Berdasarkan pembagian anggaran dalam APBN, jenis DIPA dapat dikelompokkan

atas DIPA Kementerian Negara/Lembaga dan DIPA Bendahara Umum Negara (DIPA
BUN) sebagai berikut.
1) DIPA Kementerian Negara/Lembaga dapat dikategorikan menjadi berikut.
a) DIPA Satker Pusat/Kantor Pusat (KP)
DIPA Satker Pusat/Kantor Pusat (KP) adalah DIPA yang dikelola oleh
satker kantor pusat dan atau satker pusat suatu kementerian
negara/lembaga, termasuk di dalamnya DIPA satker badan layanan
umum (BLU), dan DIPA satker non vertikal tertentu (SNVT).
b) DIPA Satker Vertikal/Kantor Daerah (KD)
DIPA Satker Vertikal/Kantor Daerah (KD) adalah DIPA yang dikelola oleh
kantor/instansi vertikal kementerian negara/lembaga di daerah
termasuk di dalamnya untuk DIPA satker BLU.
c) DIPA Dana Dekonsentrasi (DK)
DIPA Dana Dekonsentrasi (DK) adalah DIPA dalam rangka pelaksanaan

dana dekonsentrasi, yang dikelola oleh SKPD provinsi yang ditunjuk oleh
gubernur.
d) DIPA Tugas Pembantuan (TP)
DIPA Tugas Pembantuan (TP) adalah DIPA dalam rangka pelaksanaan

tugas pembantuan, yang dikelola oleh SKPD provinsi/kabupaten/kota
yang ditunjuk oleh menteri/pimpinan lembaga yang memberi tugas
pembantuan.
e) DIPA Urusan Bersama (UB)
DIPA Urusan Bersama (UB) adalah DIPA yang memuat rincian

penggunaan anggaran kementerian negara/lembaga dalam rangka

pelaksanaan urusan bersama, yang pelaksanaannya dilakukan oleh SKPD
provinsi/kabupaten/kota yang ditunjuk oleh menteri/pimpinan lembaga
berdasarkan usulan kepala daerah.
2) DIPA Bendahara Umum Negara (DIPA‐BUN)
DIPA Bendahara Umum Negara (DIPA‐BUN) adalah DIPA yang memuat rincian
penggunaan anggaran yang bersumber dari Bagian Anggaran Bendahara
Umum Negara (BA‐BUN) yang dikelola Menteri Keuangan selaku Pengguna
Anggaran. Terdiri atas pengelolaan:
a) Utang Pemerintah;
b) Hibah;
c) Investasi Pemerintah;
d) Penerusan Pinjaman;
e) Transfer ke Daerah;
f) Belanja Subsidi;
g) Belanja Lain‐lain;
h) Transaksi Khusus.
DIPA BUN disusun dan ditetapkan oleh Pembantu Pengguna Anggaran (PPA)
yang ditunjuk dan ditetapkan oleh Menteri Keuangan selaku PA.
c. Prosedur Penyelesaian DIPA
1) Dokumen Penyusunan DIPA
Dokumen yang digunakan sebagai dasar dalam penyusunan DIPA, yaitu

sebagai berikut.
a) Keputusan Presiden mengenai rincian APBN.
b) RKA‐KL yang telah ditelaah dan ditetapkan oleh Dirjen Anggaran.

c) Rencana Dana Pengeluaran Bendahara Umum Negara (RDP‐BUN) yang
telah ditelaah dan ditetapkan oleh Direktur Jenderal Anggaran RDP‐BUN
merupakan rencana kerja dan anggaran Bagian Anggaran Bendahara
Umum Negara yang memuat rincian kebutuhan dana baik yang
berbentuk anggaran belanja maupun pembiayaan, dalam rangka
pemenuhan kewajiban pemerintah pusat dan transfer kepada daerah
yang pengelolaannya dikuasakan oleh Presiden kepada Menteri
Keuangan selaku Bendahara Umum Negara.
d) Bagan Akun Standar
Penyusunan DIPA harus memerhatikan standar dalam Bagan Akun

Standar untuk memastikan bahwa rencana kerja telah dituangkan sesuai
dengan standar kode dan uraian yang diatur dalam ketentuan tentang
akuntansi pemerintahan.
e) Daftar Nominatif Anggaran (DNA)
DNA ditetapkan oleh Direktur Jenderal Perbendaharaan untuk satker

yang DIPA‐nya disahkan oleh Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Perbendaharaan.
Penyusunan DIPA menggunakan Aplikasi RKAKL‐DIPA. Sumber data yang
digunakan dalam penyusunan DIPA berasal dari analisis data komputer
(ADK) atas RKAKL yang telah ditetapkan oleh DJA dan tidak dapat
dilakukan perubahan/revisi, kecuali apabila terdapat kesalahan kode
kabupaten/kota, kode kewenangan, dan kode kantor bayar.
2) Prosedur Penyelesaian DIPA
a) Menteri Keuangan memberitahukan kepada menteri/pimpinan lembaga
untuk menyampaikan DIPA kepada Direktur Jenderal Perbendaharaan
setelah diterimanya SP RKAKL.
b) Berdasarkan pemberitahuan dari Menteri Keuangan, Direktur Jenderal

Perbendaharaan menyusun jadwal validasi DIPA kementerian

negara/lembaga dan disampaikan kepada Sekretaris Jenderal/Sekretaris
Utama Kementerian Negara/ Lembaga.
c) Sekretaris Jenderal/Sekretaris Utama memerintahkan para KPA satker

agar menyampaikan DIPA dan ADK kepada Direktur Jenderal
Perbendaharaan sesuai dengan jadwal validasi yang telah ditetapkan.
d) Untuk proses penyelesaian DIPA Tugas Pembantuan, DIPA Urusan

Bersama, DIPA
e) Satker Kantor Pusat di luar DKI Jakarta dan DIPA satker pusat yang
berada di daerah,
f) Direktur Jenderal Perbendaharaan memerintahkan Kepala Kantor

Wilayah Direktorat Jenderal Perbendaharaan untuk menyusun jadwal
validasi DIPA dan disampaikan kepada KPA satker di wilayah kerjanya.
d. Rencana Pendapatan
Penatausahaan pendapatan dimulai dari satuan kerja dikoordinasikan oleh

kementerian negara/lembaga dengan mengikuti kelompok pendapatan sebagai
berikut:
1) tiga digit pertama merupakan kelompok pendapatan;
2) lima digit pertama merupakan sub kelompok pendapatan;
3) enam digit merupakan mata anggaran penerimaan (MAP).
Contoh: pendapatan jasa catatan sipil dengan kode 423154, penjelasannya sebagai
berikut:
kelompok pendapatan 423 untuk PNBP lainnya;
subkelompok pendapatan 42315 untuk pendapatan jasa II;
MAP 423154 untuk pendapatan jasa catatan sipil.

e. Rencana Penarikan Dana
Pencantuman angka rencana penarikan dana pada halaman III DIPA didasarkan pada
rencana kerja bulanan satker sesuai dengan kebutuhan riil. Berkenaan dengan hal
tersebut, kiranya perlu diperhatikan hal sebagai berikut.
1) Untuk Belanja Pegawai, karena sifat penarikan cenderung tetap maka

penyusunan rencana penarikan dapat dibuat secara rata‐rata dibagi sebanyak
13 bulan, dengan menempatkan pembayaran belanja pegawai bulan ke‐13
pada bulan Juli;
2) Untuk belanja selain belanja pegawai, pencantuman rencana penarikan sesuai
rencana penarikan/pembayaran dalam rangka pelaksanaan kegiatan yang
meliputi rencana penarikan uang persediaan (UP) dan rencana penarikan
pembayaran langsung (LS) setiap bulan.
f. Penetapan DIPA dan Surat Pengesahan DIPA
Pengesahan DIPA merupakan penetapan oleh BUN atas DIPA yang disusun oleh
PA/KPA dan memuat pernyataan bahwa rencana kerja dan anggaran pada DIPA
berkenaan tersedia dananya dalam APBN dan menjadi dasar pembayaran/pencairan
dana atas beban APBN.
Pengesahan DIPA dilakukan dengan penerbitan Surat Pengesahan DIPA yang

ditandatangani oleh:
1) Direktur Jenderal Perbendaharaan atas nama Menteri Keuangan selaku Kuasa
Bendahara Umum Negara, untuk DIPA satker kantor pusat yang berlokasi di
DKI Jakarta dan DIPA Bagian Anggaran Bendahara Umum Negara;
2) Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Perbendaharaan atas nama

Menteri Keuangan selaku Kuasa Bendahara Umum Negara, untuk DIPA satker
vertikal/unit pelaksana teknis termasuk satker kantor pusat di luar DKI Jakarta
dan satker pusat yang ada di daerah, DIPA Dekonsentrasi, DIPA Tugas
Pembantuan, dan DIPA Urusan Bersama.

Untuk kelancaran pelaksanaan kegiatan yang tercantum dalam DIPA, setelah DIPA
disahkan oleh Direktur Jenderal Perbendaharaan/Kepala Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Perbendaharaan, PA/KPA menerbitkan petunjuk operasional kegiatan
(POK). POK adalah dokumen yang memuat uraian rencana kerja dan biaya yang
diperlukan untuk pelaksanaan kegiatan, disusun oleh KPA sebagai penjabaran lebih
lanjut dari DIPA.
g. DIPA Sementara
Jika KPA belum menyampaikan DIPA sampai dengan batas waktu yang ditentukan,
maka:
1) Direktur Jenderal Perbendaharaan menerbitkan Surat Pengesahan DIPA

dilampiri DIPA yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Perbendaharaan
berdasarkan keppres mengenai rincian APBN sebagai DIPA Sementara. Kepala
Kantor Wilayah Dirjen Perbendaharaan menerbitkan Surat Pengesahan DIPA
dilampiri DIPA yang diterbitkan oleh Kepala Kantor Wilayah Dirjen
Perbendaharaan berdasarkan Daftar Nominatif Anggaran (DNA) sebagai DIPA
Sementara;
2) DIPA Sementara tidak perlu ditandatangani PA/KPA;
3) Dana yang dapat dicairkan dibatasi untuk pembayaran gaji pegawai,

pengeluaran keperluan sehari‐hari perkantoran, daya dan jasa, serta lauk
pauk/bahan makanan, sedangkan dana untuk jenis pengeluaran lainnya harus
diblokir;
4) Apabila DIPA telah diterima dari PA/KPA setelah DIPA Sementara diterbitkan,
maka dilakukan validasi dan pengesahan revisi pertama DIPA bersangkutan.
h. Revisi DIPA
DIPA yang telah disahkan oleh DJPBN/Kepala Kanwil DJPBN apabila diperlukan dapat
direvisi oleh satker yang bersangkutan.

1) Revisi anggaran terdiri dari:
a) perubahan rincian anggaran yang disebabkan penambahan atau

pengurangan pagu anggaran belanja termasuk pergeseran rincian
anggaran belanjanya;
b) perubahan atau pergeseran rincian anggaran dalam hal pagu anggaran

tetap;
c) perubahan/ralat karena kesalahan administrasi.
Selain itu revisi DIPA juga dapat dilakukan dalam hal:
a) terjadi perubahan APBN tahun anggaran berjalan;
b) penerapan pemberian penghargaan dan pengenaan sanksi (reward and

punishment system);
c) instruksi presiden mengenai penghematan anggaran; dan/atau
d) kebijakan pemerintah lainnya.
2) Revisi anggaran dapat dilakukan sepanjang tidak mengakibatkan pengurangan
alokasi anggaran terhadap:
a) kebutuhan biaya operasional satker, kecuali sepanjang masih dalam

peruntukan yang sama dan kebutuhan biaya operasional masih
mencukupi;
b) alokasi tunjangan profesi guru/dosen dan tunjangan kehormatan

profesor kecuali untuk memenuhi tunjangan guru/dosen dan tunjangan
kehormatan profesor pada satker lain;
c) pembayaran berbagai tunggakan;
d) paket pekerjaan yang bersifat multiyears;
e) alokasi dana pendamping PHLN sepanjang paket pekerjaan masih

berlanjut dan/atau perawatan tahanan untuk tahanan/narapidana;
f) kebutuhan pengadaan bahan makanan dan/atau perawatan tahanan

untuk tahanan/narapidana;

g) paket pekerjaan yang telah dikontrakan dan/atau direalisasikan dananya
sehingga menjadi minus.
3) Revisi anggaran dapat dilaksanakan oleh PA/KPA sepanjang tidak mengubah

DIPA dengan ketentuan sebagai berikut:
a) pergeseran antar akun/antar subkomponen dalam satu komponen

dan/atau antarkomponen untuk memenuhi kebutuhan biaya operasional
sepanjang dalam jenis belanja yang sama;
b) antar‐akun/antara subkomponen dalam satu komponen dan/atau

pergeseran antarkomponen dalam satu keluaran sepanjang dalam jenis
belanja yang sama; dan/atau
c) perubahan/pengurangan akun/subkomponen/komponen dalam satu

keluaran.
Revisi anggaran oleh PA/KPA dilakukan dengan cara mengubah ADK

RKA‐Satker berkenaan melalui aplikasi RKA‐K/L, mencetak petunjuk
operasional kegiatan (POK), dan KPA menetapkan perubahan POK.
i. Penerbitan petunjuk pelaksanaan
Setelah DIPA disahkan, unit organisasi/satuan kerja dapat menerbitkan petunjuk

pelaksanaan sebagai pedoman pelaksanaan lebih lanjut DIPA.
B. MEKANISME PELAKSANAAN PENDAPATAN
UU Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara menyatakan bahwa pendapatan negara
merupakan hak pemerintah pusat yang diakui sebagai penambah nilai kekayaan bersih. Salah
satu hak pemerintah pusat adalah menggali sumber‐sumber penerimaan bagi negara untuk
membiayai berbagai belanja/pengeluaran negara yang berkaitan dengan kegiatan
penyelenggaraan pemerintahan. Berdasarkan struktur APBN, pendapatan negara terdiri atas
penerimaan perpajakan, penerimaan bukan pajak, dan hibah.

1. Penerimaan Perpajakan (PN‐Pajak)
Penerimaan perpajakan adalah semua penerimaan negara yang terdiri dari penerimaan
pajak dalam negeri dan pajak perdagangan internasional. Penerimaan perpajakan dalam
negeri meliputi semua penerimaan negara yang berasal dari pajak penghasilan, pajak
pertambahan nilai barang/jasa dan pajak penjualan atas barang mewah, bea materai.
Sedangkan pajak perdagangan internasional merupakan semua penerimaan negara yang
berasal dari bea masuk dan pajak/pungutan ekspor.
Pelaksanaan anggaran pendapatan yang berasal dari penerimaan perpajakan merupakan
kewenangan dan tugas Menteri Keuangan selaku Bendahara Umum Negara (BUN).
Penerimaan uang negara dari perpajakan wajib disetorkan oleh wajib pajak dan atau wajib
pungut ke kas negara pada bank pemerintah atau lembaga lain yang ditetapkan oleh
Menteri Keuangan.
Mekanisme pelaksanaan penerimaan perpajakan diatur secara tersendiri dalam

Undang‐Undang Perpajakan, dengan menerapkan metode berikut.
a. Sistem pemungutan self assessment.
Sistem penerimaan perpajakan dengan mekanisme ini mengatur wajib pajak untuk
menghitung pajaknya sendiri, kemudian menyetornya ke kas negara dan
melaporkannya dalam laporan surat pemberitahuan pajak (SPT).
b. Penerimaan perpajakan yang berkaitan dengan mekanisme pelaksanaan anggaran

negara/daerah, dilakukan dengan mekanisme pemotongan/pemungutan pajak oleh
setiap instansi pemerintah yang melakukan pembayaran atas beban negara/daerah.
Oleh karena itu, dalam rangka intensifikasi penerimaan pajak negara, setiap
bendahara instansi pemerintah baik pusat maupun daerah, BUMN/BUMD dan
badan lainnya ditetapkan sebagai wajib pungut yang wajib menyetorkan seluruh
penerimaan pajak yang dipungut dalam waktu selambat‐lambatnya satu hari setelah
uang pajak diterima.
Selanjutnya dalam rangka meningkatkan intensifikasi penerimaan pajak, setiap instansi

pemerintah, BUMN/BUMD serta badan lainnya diwajibkan untuk memberikan informasi
perpajakan kepada pemerintah, sesuai dengan peraturan perundangan yang berlaku.
Ketentuan data dan informasi perpajakan sebagai berikut.

a. Mewajibkan setiap kementerian/lembaga, pemerintah daerah, kantor dan satuan
kerja, proyek/bagian proyek, dan BUMN/D untuk menyampaikan bahan‐bahan dan
keterangan yang menjadi wewenang dan tanggung jawabnya guna keperluan
perpajakan kepada Menteri Keuangan c.q. Direktur Jenderal Pajak.
b. Untuk memadukan dan menyinerjikan data dan informasi perpajakan tersebut

dibentuk bank data nasional dan nomor identitas tunggal oleh Menteri Keuangan.
c. Menteri Keuangan c.q. Dirjen Pajak mengadministrasikan data dan informasi

perpajakan dalam bank data nasional dengan membentuk nomor identitas bersama
sebagai embrio nomor identitas tunggal.
d. Menteri Keuangan c.q. Dirjen Pajak wajib memberikan nomor identitas tunggal
kepada masing‐masing kementerian/lembaga, pemerintah daerah, kantor/satuan
kerja, proyek/bagian proyek, dan BUMN/D.
e. Menetapkan setiap instansi pemerintah, pemda, BUMN/D, bendahara dan badan

lain yang melakukan pembayaran atas beban APBN/APBD, sebagai wajib pungut
pajak, sesuai dengan ketentuan perundangan yang berlaku.
2. Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP)
Penerimaan negara bukan pajak memiliki arti dan peran yang sangat penting dalam
pembiayaan penyelenggaraan pemerintahan negara dan pembangunan nasional, oleh
karenanya diperlukan langkah‐langkah pengadministrasian yang efisien agar penerimaan
tersebut dapat dimanfaatkan secara optimal.
a. Pengertian PNBP
Penerimaan negara bukan pajak adalah seluruh penerimaan pemerintah pusat yang
tidak berasal dari penerimaan perpajakan dan hibah.
b. Jenis dan Tarif Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP)
PNBP yang dikelola oleh Kementerian/Lembaga (tidak termasuk pendapatan BLU)

dapat dikelompok menjadi 2 (dua), yaitu:

1) PNBP Umum
Setiap kementerian negara/lembaga pada dasarnya mempunyai PNBP yang

bersifat umum yaitu PNBP yang tidak berasal dari pelaksanaan tugas pokok
dan fungsinya. PNBP umum merupakan PNBP yang berlaku umum di semua
kementerian negara/lembaga. PNBP umum sesuai Peraturan Pemerintah
Nomor 22 Tahun 1997 antara lain:
a) penerimaan hasil penjualan barang/kekayaan negara,
b) penerimaan hasil penyewaan barang/kekayaan negara,
c) penerimaan hasil penyimpanan uang negara (jasa giro/bunga),
d) penerimaan ganti rugi atas kerugian negara (tuntutan ganti rugi dan
tuntutan perbendaharaan),
e) penerimaan denda keterlambatan penyelesaian pekerjaan pemerintah,
f) penerimaan pengembalian belanja tahun anggaran lalu.
2) PNBP Fungsional
Selain PNBP umum, pada kementerian/lembaga terdapat PNBP yang bersifat

fungsional, yaitu penerimaan yang berasal dari hasil pungutan kementerian
negara/lembaga atas jasa yang diberikan sehubungan dengan tugas pokok dan
fungsinya dalam melaksanakan fungsi pelayanan kepada masyarakat.
Penerimaan fungsional tersebut terdapat pada sebagian besar kementerian
negara/lembaga, namun macam dan ragamnya berbeda antara satu
kementerian negara/lembaga dengan kementerian negara/lembaga lainnya,
tergantung kepada jasa pelayanan yang diberikan oleh masing‐masing
kementerian negara/lembaga.
Menurut Undang‐Undang Nomor 20 tahun 1997 tentang Penerimaan Negara
Bukan Pajak jenis ‐ jenis PNBP fungsional meliputi:
a) Penerimaan yang bersumber dari pengelolaan dana pemerintah.
b) Penerimaan dari pemanfaatan sumber daya alam.
c) Penerimaan dari hasil‐hasil kegiatan pelayanan yang dilaksanakan

pemerintah.

d) Penerimaan dari kegiatan pelayanan yang dilaksanakan pemerintah.
e) Penerimaan berdasarkan putusan pengadilan dan yang berasal dari

pengenaan denda administrasi.
f) Penerimaan berupa hibah yang merupakan hak pemerintah.
g) Penerimaan lainnya yang diatur dalam undang ‐ undang tersendiri.
Penetapan tarif atas jenis PNBP memperhatikan:
1) dampak pengenaan terhadap masyarakat dan kegiatan usahanya;
2) biaya penyelenggaraan kegiatan pemerintah sehubungan dengan jenis

kegiatan;
3) penerimaan negara bukan pajak yang bersangkutan;
4) aspek keadilan dalam pengenaan beban kepada masyarakat.
Penetapan jumlah penerimaan negara bukan pajak yang terutang ditentukan

dengan cara:
1) ditetapkan oleh instansi pemerintah; atau
2) dihitung sendiri oleh wajib bayar.
PNBP terutang menjadi kadaluwarsa setelah sepuluh tahun terhitung sejak saat
terutangnya penerimaan negara bukan pajak yang bersangkutan. Ketentuan
kadaluwarsa tertunda apabila wajib bayar melakukan tindak pidana di bidang
penerimaan negara bukan pajak.
c. Pelaporan Rencana dan Realisasi Penerimaan PNBP
Instansi yang mengelola PNBP wajib menyampaikan laporan rencana dan realisasi
penerimaan secara periodik, sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun
2004 tentang Tata Cara Penyampaian Rencana dan Laporan Realisasi Penerimaan
Negara Bukan Pajak.

Mekanisme tentang pelaporan diatur sebagai berikut.
1) Pejabat instansi pemerintah wajib menyampaikan rencana PNBP tahun

anggaran yang akan datang secara tertulis di lingkungan instansi pemerintah
yang bersangkutan kepada menteri keuangan paling lambat pada tanggal 15
Juli tahun anggaran berjalan.
2) Dalam hal pejabat instansi pemerintah tidak atau terlambat menyampaikan

rencana PNBP, menteri keuangan dapat menetapkan rencana PNBP instansi
pemerintah yang bersangkutan.
3) Dalam hal terdapat revisi, pejabat instansi pemerintah wajib menyampaikan

revisi rencana PNBP kepada menteri keuangan, dengan ketentuan sebagai
berikut.
a) Revisi rencana PNBP tahun yang akan datang, disampaikan paling lambat
tanggal 5 Agustus tahun anggaran yang bersangkutan.
b) Revisi rencana PNBP tahun anggaran berjalan, disampaikan paling

lambat tanggal 15 Agustus tahun anggaran berjalan.
Dalam hal pejabat instansi pemerintah belum menyampaikan revisi rencana

PNBP menteri keuangan dapat menetapkan rencana PNBP untuk
masing‐masing instansi pemerintah.
4) Laporan realisasi PNBP triwulanan disampaikan secara tertulis oleh pejabat

instansi pemerintah kepada menteri keuangan paling lambat satu bulan
setelah triwulan yang bersangkutan berakhir.
5) Laporan perkiraan realisasi PNBP triwulan IV disampaikan kepada menteri

keuangan paling lambat tanggal 15 Agustus tahun anggaran berjalan.
6) Pejabat instansi pemerintah yang tidak/terlambat menyampaikan rencana dan
laporan realisasi PNBP, dikenakan sanksi sesuai dengan peraturan
perundang‐undangan yang berlaku.

d. Penerimaan dan Penyetoran PNBP
Seluruh PNBP dikelola dalam sistem anggaran pendapatan dan belanja negara,
melalui dokumen pelaksanaan anggaran (DIPA) masing‐masing
kementerian/lembaga. Pengelolaan PNBP tersebut diatur dengan ketentuan sebagai
berikut.
1) Setiap kementerian negara/lembaga/satuan kerja yang mempunyai sumber

pendapatan wajib mengintensifkan perolehan pendapatan yang menjadi
wewenang dan tanggung jawabnya.
2) Menteri keuangan dapat menunjuk instansi pemerintah untuk menagih dan

atau memungut penerimaan negara bukan pajak yang terutang.
3) Instansi pemerintah yang ditunjuk tersebut wajib menyetor langsung PNBP

yang diterima ke kas negara.
4) Instansi pemerintah yang ditunjuk wajib menyampaikan rencana dan laporan
realisasi PNBP secara tertulis dan berkala kepada menteri keuangan.
5) Apabila kewajiban instansi pemerintah untuk menagih dan atau memungut

serta menyetor tidak dipenuhi akan dikenakan sanksi sesuai dengan peraturan
perundang‐undangan yang berlaku.
e. Penggunaan Sebagian Dana PNBP
Pada dasarnya, seluruh PNBP wajib disetor langsung secepatnya ke kas negara.
Namun demikian, untuk beberapa kegiatan tertentu sebagian dana dari jenis
penerimaan negara bukan pajak dapat digunakan untuk kegiatan tertentu yang
berkaitan dengan jenis penerimaan negara bukan pajak tersebut oleh instansi yang
bersangkutan. Penggunaan sebagian dana PNBP tersebut dapat dilakukan setelah
memeroleh persetujuan dari menteri keuangan.
Kegiatan yang dapat menggunakan sebagian dana PNBP meliputi:
1) penelitian dan pengembangan teknologi;
2) pelayanan kesehatan;

3) pendidikan dan pelatihan;
4) penegakan hukum;
5) pelayanan yang melibatkan kemampuan intelektual tertentu;
6) pelestarian sumber daya alam.
Proses permohonan untuk menggunakan sebagian dana PNBP diatur dalam PP
Nomor 73 Tahun 1999 tentang Tatacara Penggunaan PNBP yang bersumber dari
kegiatan tertentu sebagai berikut.
1) Pimpinan instansi pemerintah mengajukan permohonan penggunaan PNBP

kepada menteri keuangan dilengkapi dengan:
a) tujuan penggunaan dana penerimaan negara bukan pajak;
b) rincian kegiatan pokok instansi dan kegiatan yang akan dibiayai

penerimaan negara bukan pajak;
c) jenis penerimaan negara bukan pajak beserta tarif yang berlaku;
d) laporan realisasi dan perkiraan tahun anggaran berjalan serta perkiraan
untuk dua tahun anggaran mendatang.
2) Setelah memperoleh persetujuan dari menteri keuangan instansi pemerintah

mengajukan rencana penggunaan untuk setiap tahun anggaran
selambat‐lambatnya tanggal 15 November.
3) Rencana penggunaan penerimaan negara bukan pajak tersebut diteliti dan

dibahas oleh Kementerian Keuangan bersama‐sama instansi pemerintah yang
bersangkutan sebelum ditetapkan oleh menteri keuangan.
4) Sebagian dana penerimaan negara bukan pajak disediakan dalam suatu

dokumen anggaran tahunan yang berlaku sebagai surat keputusan otorisasi.
5) Sebagian dana penerimaan negara bukan pajak tersebut dapat digunakan

untuk menyelenggarakan kegiatan tertentu pada instansi bersangkutan dalam
rangka pembiayaan:

a) operasional dana pemeliharaan; dan atau
b) investasi, termasuk peningkatan kualitas sumber daya manusia.
6) Pembayaran atas pelaksanaan kegiatan instansi yang bersangkutan dianggap

sebagai pembayaran langsung kepada yang berhak atau melalui penyediaan
uang yang harus dipertanggungjawabkan (UYHD). Batas jumlah pembayaran
ditetapkan oleh menteri keuangan.
7) Saldo lebih dari sebagian dana PNBP, pada akhir tahun anggaran wajib disetor
seluruhnya ke kas negara.
8) Pembiayaan sebagian dana PNBP yang telah disediakan dalam suatu dokumen
anggaran dan belum dilaksanakan atau belum diselesaikan dalam tahun
anggaran yang bersangkutan dapat dicantumkan pada dokumen anggaran
tahun berikutnya melalui revisi anggaran.
9) Pimpinan instansi pemerintah yang bersangkutan setiap awal tahun anggaran
menetapkan:
a) atasan langsung bendaharawan penerima/pengguna;
b) bendaharawan penerima;
c) bendaharawan pengguna.
Dalam hal bendaharawan belum ditunjuk, KPPN dilarang melakukan

pembayaran.
10) Kewajiban penyusunan laporan
Pimpinan instansi pemerintah wajib menyampaikan laporan triwulan

mengenai seluruh penerimaan dan penggunaan dana oleh instansi yang
bersangkutan kepada menteri keuangan.

f. Pemeriksaan
Ketentuan pemeriksaan antara lain sebagai berikut.
1) Atas permintaan pimpinan instansi pemerintah, instansi pemeriksa dapat

melaksanakan pemeriksaan terhadap wajib bayar yang menghitung sendiri
kewajibannya.
2) Permintaan pimpinan instansi pemerintah sebagaimana dimaksud pada butir

1) dilakukan berdasarkan:
a) hasil pemantauan instansi pemerintah terhadap wajib bayar yang

bersangkutan;
b) laporan dari pihak ketiga; atau
c) permintaan wajib bayar atas kelebihan pembayaran PNBP.
3) Hasil pemeriksaan atas instansi pemerintah disampaikan kepada menteri

keuangan dan selanjutnya diberitahukan kepada instansi pemerintah yang
bersangkutan guna ditindaklanjuti.
4) Hasil pemeriksaan terhadap wajib bayar untuk PNBP disampaikan kepada

instansi pemerintah untuk penetapan jumlah PNBP yang terutang oleh wajib
bayar yang bersangkutan.
5) Jika wajib bayar kurang membayar jumlah PNBP yang terutang sebagaimana
hasil pemeriksaan, wajib bayar yang bersangkutan wajib melunasi
kekurangannya dan ditambah sanksi berupa denda administrasi sebesar 2%
sebulan untuk paling lama 24 bulan dari jumlah kekurangan tersebut.
6) Dalam hal berdasarkan hasil pemeriksaan terhadap wajib bayar untuk jenis
PNBP terdapat kelebihan pembayaran jumlah PNBP yang terutang, jumlah
kelebihan tersebut diperhitungkan sebagai pembayaran dimuka atas jumlah
PNBP yang terutang wajib bayar yang bersangkutan pada periode berikutnya.
7) Dalam hal terjadi pengakhiran kegiatan usaha wajib bayar, maka jumlah
kelebihan pembayaran PNBP dikembalikan kepada wajib bayar selambat‐
lambatnya satu bulan sejak dikeluarkan ketetapan kelebihan pembayaran.

8) Dalam hal pengembalian kelebihan pembayaran dilakukan melampaui batas
waktu sebagaimana dimaksud dalam butir 7) di atas, kelebihan pembayaran
tersebut dikembalikan kepada wajib bayar ditambah imbalan bunga sebesar
2% sebulan untuk paling lama 24 bulan.
g. PNBP Melalui Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (PPK BLU)
Pada prinsipnya setiap penerimaan negara harus disetorkan ke Kas Negara atau
tidak diperkenankan untuk digunakan secara langsung untuk mendanai kegiatan.
Pada beberapa organisasi pemerintah yang memiliki fungsi pelayanan langsung
kepada masyarakat ketentuan tersebut cukup merepotkan karena pendanaan
kegiatan menjadi tidak fleksibel yang pada gilirannya dapat mengganggu aktivitas
pelayanan. Untuk mengatasi masalah tersebut, sesuai PP Nomor 23 Tahun 2005,
oraganisasi pemerintah dimungkinkan menerapkan Pola Pengelolaan Keuangan
Badan Layanan Umum (PPK BLU).
BLU dibentuk dalam rangka memajukan kesejahteraan umum dan mencerdaskan

kehidupan bangsa. Kekayaan BLU merupakan kekayaan negara yang tidak
dipisahkan serta dapat dikelola sepenuhnya untuk pelayanan kepada masyarakat.
Oleh karena itu, BLU tetap menyusun anggaran sebagaimana instansi pemerintah
pada umumnya untuk digabungkan dalam Rencana Kerja dan Anggaran Kementerian
Negara/Lembaga maupun APBN. Pendapatan dan belanja yang dilakukan dilaporkan
dalam laporan keuangan kementerian negara/lembaga yang membawahinya dan
dikonsolidasikan dalam laporan Keuangan Pemerintah Pusat.
Upaya peningkatan kinerja pelayanan maupun kinerja keuangan dilakukan dengan

memberikan fleksibilitas dalam pengelolaan keuangan. Pendapatan BLU dapat
bersumber dari APBN, jasa layanan, hibah atau sumbangan dari masyarakat.
Pendapatan BLU dapat digunakan secara langsung untuk membiayai belanjanya.
Dalam pelaksanaan anggaran belanja, BLU juga diberikan pengecualian untuk tidak
mengikuti ketentuan pengadaan barang/jasa sebagaimana yang berlaku di
pemerintahan karena alasan efisiensi dan produktivitas. Di samping itu, BLU juga
diperkenankan memperoleh pinjaman untuk mendanai kegiatannya. Untuk menjaga
kinerja pelayanan dan kinerja keuangan BLU maka diperlukan adanya pembinaan.

Pembinaan keuangan BLU dilakukan oleh Menteri Keuangan sedangkan pembinaan
teknis dilakukan oleh kementerian teknis yang membawahinya.
1) Penetapan BLU
Suatu satuan kerja instansi pemerintah dapat diizinkan mengelola keuangan

dengan PPK‐BLU apabila memenuhi persyaratan substantif, teknis, dan
administratif.
Persyaratan substantif terpenuhi apabila instansi pemerintah yang

bersangkutan menyelenggarakan layanan umum yang berhubungan dengan:
a) penyediaan barang dan/atau jasa layanan umum;
b) pengelolaan wilayah/kawasan tertentu untuk tujuan meningkatkan

perekonomian masyarakat atau layanan umum; dan/atau
c) pengelolaan dana khusus dalam rangka meningkatkan ekonomi dan/atau
pelayanan kepada masyarakat.
Persyaratan teknis terpenuhi apabila:
a) kinerja pelayanan di bidang tugas pokok dan fungsinya layak dikelola dan
ditingkatkan pencapaiannya melalui BLU sebagaimana
direkomendasikan oleh menteri/pimpinan lembaga/kepala SKPD sesuai
dengan kewenangannya; dan
b) kinerja keuangan satuan kerja instansi yang bersangkutan adalah sehat

sebagaimana ditunjukkan dalam dokumen usulan penetapan BLU.
Persyaratan administratif terpenuhi apabila instansi pemerintah yang

bersangkutan dapat menyajikan seluruh dokumen berikut:
a) pernyataan kesanggupan untuk meningkatkan kinerja pelayanan,

keuangan, dan manfaat bagi masyarakat;
b) pola tata kelola;
c) rencana strategis bisnis;

d) laporan keuangan pokok;
e) standar pelayanan minimum; dan
f) laporan audit terakhir atau pernyataan bersedia untuk diaudit secara

independen.
Dokumen tersebut disampaikan kepada menteri/pimpinan lembaga/kepala

SKPD untuk mendapatkan persetujuan sebelum disampaikan kepada menteri
keuangan/gubernur/bupati/walikota, sesuai dengan kewenangannya.
Ketentuan lebih lanjut mengenai persyaratan administratif diatur dengan

peraturan menteri keuangan/gubernur/bupati/walikota sesuai dengan
kewenangannya.
Proses penetapan PPK‐BLU adalah sebagai berikut.
a) Menteri/pimpinan lembaga/kepala SKPD mengusulkan instansi

pemerintah yang memenuhi persyaratan substantif, teknis, dan
administratif untuk menerapkan PPK‐BLU kepada Menteri Keuangan/
gubernur/bupati/ walikota, sesuai dengan kewenangannya.
b) Menteri Keuangan/gubernur/bupati/walikota menetapkan instansi

pemerintah yang telah memenuhi persyaratan untuk menerapkan PPK‐
BLU.
c) Penetapan tersebut dapat berupa pemberian status BLU secara penuh

atau status BLU bertahap.
Status BLU secara penuh diberikan apabila seluruh persyaratan telah

dipenuhi dengan memuaskan. Sedangkan status BLU‐Bertahap diberikan
apabila persyaratan substantif dan teknis telah terpenuhi, namun
persyaratan administratif belum terpenuhi secara memuaskan. Status
BLU‐Bertahap berlaku paling lama 3 (tiga) tahun.
d) Menteri Keuangan/gubernur/bupati/walikota, sesuai dengan

kewenangannya, memberi keputusan penetapan atau surat penolakan

terhadap usulan penetapan BLU paling lambat 3 bulan sejak diterima
dari menteri/pimpinan lembaga/kepala SKPD.
2) Pencabutan Penerapan PPKBLU
Penerapan PPK‐BLU berakhir bila:
a) Dicabut oleh Menteri Keuangan/gubernur/bupati/walikota sesuai

dengan kewenangannya;
b) Dicabut oleh Menteri Keuangan/gubernur/bupati/walikota berdasarkan

usul dari menteri/pimpinan lembaga/kepala SKPD, sesuai dengan
kewenangannya; atau berubah statusnya menjadi badan hukum dengan
kekayaan negara yang dipisahkan.
Pencabutan penerapan PPK‐BLU dilakukan apabila BLU yang

bersangkutan sudah tidak memenuhi persyaratan substantif, teknis,
dan/atau administratif.
Pencabutan status dilakukan berdasarkan penetapan ketentuan peraturan

perundang‐undangan, yaitu:
a) Menteri Keuangan/gubernur/bupati/walikota, sesuai dengan

kewenangannya, membuat penetapan pencabutan penerapan PPK‐BLU
atau penolakannya paling lambat 3 (tiga) bulan sejak tanggal usul
diterima. Dalam hal jangka waktu 3 (tiga) bulan terlampaui, usul
pencabutan dianggap ditolak.
b) Instansi pemerintah yang pernah dicabut dari status PPK‐BLU dapat

diusulkan kembali untuk menerapkan PPK‐BLU sesuai dengan ketentuan
dalam Pasal 4 PP No.23 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan
Badan Layanan Umum.
3) Fleksibilitas BLU
Seluruh pendapatan operasional BLU adalah PNBP. Pendapatan tersebut dapat
digunakan langsung, sesuai Rencana Bisnis dan Anggaran (RBA)‐nya tanpa

terlebih dahulu disetorkan ke Rekening Kas Negara/Daerah. Anggaran BLU
dimasukkan dalam RKA‐K/L dan RBA definitif BLU merupakan lampiran DIPA
BLU. Dengan demikian penggunaan PNBP harus sesuai dengan peruntukan
yang telah ditetapkan dalam DIPA dan RBA BLU. Khusus untuk BLU di
lingkungan Pemerintah Pusat, selanjutnya setiap triwulan, BLU tersebut wajib
mempertanggungjawabkan penggunaan dana secara langsung tersebut,
dengan menyampaikan SPM pengesahan yang dilampiri Surat Pernyataan
Tanggung Jawab (SPTJ) kepada KPPN selambat‐lambatnya tanggal 10 setelah
akhir triwulan yang bersangkutan untuk memperoleh pengesahan.
Pada Satker PPK BLU Penuh dapat menggunakan PNBP yang diterimanya untuk
mendanai kegiatan Satker dengan ambang batas penggunaan untuk belanja
melampaui Rencana Bisnis dan Anggara (RBA) maksimal sebesar persentase
kelebihan realisasi dari target penerimaan. Penggunaan tersebut
dipertanggungjawabkan ke KPPN dengan mengajukan SPM Pengesahan.
Dalam hal realisasi belanja melampaui anggaran belanjanya (dengan
memperhatikan ambang batas), pada akhir tahun dilakukan revisi DIPA untuk
mengesahkan pengeluaran/belanja tersebut
Pada Satker PPK BLU Bertahap dapat menggunakan PNBP yang diterimanya
untuk mendanai kegiatan Satker sebesar persentase yang disetujui Menteri
Keuangan. Dari jumlah yang disetujui penggunaannya tersebut sebagian
diantaranya (persentase sesuai ketetapan sebagai BLU) boleh digunakan
secara langsung tanpa disetorkan terlebih dahulu ke Kas Negara. Sedangkan
selebihnya wajib disetorkan ke Kas Negara dan bisa digunakan kembali oleh
Satker dengan mekansime pencairan PNBP. Mekanisme penggunaan sebagian
PNBP untuk mendanai kegiatan Satker mengikuti ketentuan belanja yang
berlaku.
Contoh:
BLU Bertahap A mempunyai target PNBP sebesar Rp100 miliar dan

mendapatkan persetujuan Menkeu untuk penggunaan 90% dari target
penerimaan tersebut. Keputusan Menkeu tentang penetapan BLU
menyebutkan Satker A dapat menggunakan PNBP secara langsung sebesar
60%. Apabila realisasi PNBP sebesar Rp30 miliar, maka:

PNBP yang dapat digunakan secara langsung = Rp16,2 miliar.
(Rp30 miliar x 90% x 60%)
PNBP yang harus disetor secepatnya ke Kas Negara = Rp13,8 miliar
(Rp 30 miliar – Rp16,2 miliar)
PNBP yang dapat digunakan dengan mekansime pencairan PNBP =
10,8 miliar
(Rp30 miliar x 90% x 40% )

3. Penerimaan Hibah (Hibah)
Penerimaan hibah adalah semua penerimaan negara baik dalam bentuk devisa dan/atau
devisa yang dirupiahkan, rupiah, maupun dalam bentuk barang, jasa, dan surat berharga
yang diperoleh dari pemberi hibah yang tidak perlu dibayar kembali dan yang tidak
mengikat, baik yang berasal dari dalam negeri maupun dari luar negeri.
Hibah merupakan bagian dari pendapatan dalam APBN yang diterima pemerintah dalam
bentuk uang tunai, uang untuk membiayai kegiatan, barang/jasa, dan surat berharga.
a. Uang tunai, penerimannya disetorkan langsung ke Rekening Kas Umum Negara atau
rekening yang ditentukan oleh menteri keuangan.
b. Uang untuk membiayai kegiatan, penerimaannya dicantumkan dalam dokumen

pelaksanaan anggaran.
c. Barang/jasa, penerimaannya dicatat dalam Laporan Keuangan Pemerintah Pusat

yang dinilai dengan mata uang rupiah pada saat serah terima barang/jasa.
d. Surat berharga, dicatat dalam Laporan Keuangan Pemerintah Pusat yang dinilai
dengan mata uang rupiah berdasarkan nilai nominal yang disepakati pada saat serah
terima oleh pemberi hibah dan pemerintah.
Penerimaan hibah menurut jenisnya terdiri atas:
a. Hibah yang direncanakan, adalah hibah yang dilaksanakan melalui mekanisme

perencanaan.
b. Hibah langsung, adalah hibah yang dilaksanakan tidak melalui mekanisme

perencanaan.

Menurut sumbernya hibah dapat dibedakan menjadi dua, yaitu:
a. Hibah dalam negeri, yaitu hibah yang bersumber dari dalam negeri berasal dari:
1) lembaga keuangan dalam negeri;
2) lembaga non keuangan dalam negeri;
3) pemerintah daerah;
4) perusahaan asing yang berdomisili dan melakukan kegiatan di wilayah Negara
Republik Indonesia;
5) lembaga lainnya; dan
6) perorangan.
b. Hibah luar negeri, yaitu hibah yang bersumber dari luar negeri berasal dari:
1) negara asing;
2) lembaga di bawah Perserikatan Bangsa‐Bangsa;
3) lembaga multilateral;
4) lembaga keuangan asing;
5) lembaga non keuangan asing;
6) lembaga keuangan nasional yang berdomisili dan melakukan kegiatan usaha di
luar wilayah Negara Republik Indonesia;
7) perorangan.
Hibah yang bersumber dari luar negeri dapat diterushibahkan/dipinjamkan kepada

pemerintah daerah atau dipinjamkan kepada BUMN, sepanjang diatur dalam
perjanjian hibah.
Tata cara penarikan dana hibah yang bersumber dari luar negeri dibahas lebih lanjut pada
butir E. PROSES PEMBIAYAAN mengenai pinjaman/hibah luar negeri.

4. Pembukuan, Penatausahaan, dan Akuntansi Pendapatan
a. Pembukuan
Instansi pemerintah yang ditunjuk untuk menagih, memungut dan menyetorkan

PNBP wajib menyelenggarakan pembukuan, yaitu mengadakan suatu pencatatan
yang dapat menyajikan keterangan yang cukup untuk dijadikan dasar penghitungan
PNBP. Pembukuan diselenggarakan oleh bendahara. Berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor PER‐3/PB/2014, pembukuan bendahara terdiri dari Buku Kas
Umum (BKU), buku pembantu, dan Buku Pengawasan Anggaran. Pembukuan
tersebut dilakukan dengan aplikasi yang dibuat dan dibangun oleh kementerian
Keuangan cq. Direktorat Jenderal Perbendaharaan. Dalam hal aplikasi tersebut tidak
dapat digunakan, bendahara dapat menyelenggarakan pembukuan secara manual.
Hal‐hal yang diperhatikan dalam pembukuan oleh bendahara yaitu:
Setiap transaksi harus segera dicatat dalam BKU sebelum dibukuan dalam
buku‐buku pembantu dan pengawasan anggaran.
PA/KPA dapat menentukan buku‐buku bantu/register selain BKU.
Pembukuan dilaksanakan berdasarkan asas bruto.
KPA melaksanakan pemeriksaan kas sekurang‐kurangnya satu kali dalam satu
bulan dalam rangka pengawasan penatausahaan kas dan ketertiban
pembukuan.
Buku, catatan dan dokumen lain yang menjadi dasar perhitungan PNBP wajib
disimpan selama sepuluh tahun. Terhadap instansi pemerintah yang ditunjuk
atas permintaan menteri untuk menagih, memungut dan menyetorkan PNBP
juga dapat diperiksa khusus oleh instansi yang berwenang.
Pembukuan oleh bendahara dilakukan berdasarkan dokumen sumber. Dokumen

sumber adalah seluruh dokumen terkait dengan uang yang dikelola Bendahara serta
transaksi dalam rangka pelaksanaan anggaran satuan kerja, antara lain:
DIPA yang telah mendapat pengesahan.
SPM‐UP/SPM‐TUP/SPM‐GUP/SPM‐LS yang telah diterbitkan SP2D

SSP/SSBP/SSPB yang telah mendapat NTPN dan NTB/NTP/NPP
Kwitansi/dokumen pembayaran atas uang yang bersumber dari UP atau LS‐
Bendahara
Faktur pajak atas potongan uang yang bersumber dari UP atau LS‐Bendahara
SBS/bukti penerimaan Bendahara Penerimaan
Bendahara penerimaan wajib menyusun LPJ Bendahara atas uang yang dikelolanya
secara bulanan. LPJ tersebut dibuat berdasarkan pembukuan yang diselenggarakan
bendahara yang telah diperiksa dan direkonsiliasi oleh KPA atau pejabat yang
bertugas melakukan pemungutan penerimaan negara. LPJ Bendahara Penerimaan
dituangkan sebagaimana Format 1b Lampiran VIII Peraturan Menteri Keuangan
Nomor PER‐3/PB/2014.
b. Penatausahaan
Penatausahaan penerimaan negara perlu dilakukan secara cepat, tepat, dan efisien
agar menghasilkan laporan yang dapat dipertanggungjawabkan. Penatasusahaan
penerimaan melibatkan BUN (Kuasa BUN), Wajib Pajak/Wajib Bayar/Wajib
Setor/Bendahara Penerimaan, dan bank persepsi/kantor pos yang ditunjuk. Untuk
menunjang kegiatan penatusahaan tersebut digunakan suatu sistem penerimaan
negara yang terpadu yang dikenal dengan Modul Penerimaan Negara (MPN).
MPN adalah modul penerimaan yang memuat serangkaian prosedur mulai dari
penerimaan, penyetoran, pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran sampai
dengan pelaporan yang berhubungan dengan penerimaan negara dan merupakan
bagian dari Sistem Perbendaharaan dan Anggaran Negara (Peraturan Menteri
Keuangan Nomor PER‐02/PMK.05/2007).
Wajib Pajak/Wajib Bayar/Wajib Setor/Bendahara Penerimaan dapat melakukan

pembayaran setiap saat melalui Bank/Pos yang terhubung dengan MPN.
Penerimaan negara yang disetor oleh Wajib Pajak/Wajib Bayar/Wajib
Setor/Bendahara Penerimaan diakui pada saat masuk ke Rekening Kas Negara dan
mendapatkan NTPN (nomor yang tertera pada bukti penerimaan negara yang
diterbitkan melalui MPN).

Terkait dengan diperkenankannya penggunaan PNBP sesuai ketentuan yang berlaku,
penatausahaan PNBP di tingkat Satker dapat dikelompokkan sebagai berikut.
Pada Satker yang tidak mempunyai hak penggunaan (izin Menteri Keuangan)

PNBP yang diterimanya, seluruh realisasi penerimaannya disetorkan ke Kas
Negara dan tidak ada penggunaan PNBP untuk mendanai kegiatan Satker.
Pada Satker yang mempunyai hak penggunaan sebagaian PNBP yang

diterimanya (dari Menteri Keuangan), seluruh realisasi penerimaannya
disetorkan ke Kas Negara dan diperkenankan menggunakan PNBP untuk
mendanai kegiatan Satker sebesar persentase yang disetujui Menteri
Keuangan dengan mekansime pencairan PNBP. Sedangkan mekanisme
penggunaan sebagian PNBP untuk mendanai kegiatan Satker mengikuti
ketentuan belanja yang berlaku.
Pada Satker BLU, penerimaannya bisa langsung digunakan dengan ketentuan

sebagaimana diuraikan pada butir B.2.g.3).
c. Akuntansi
Penyelenggaraan akuntansi terkait dengan kewajiban Satuan Kerja sebagai unit

akuntansi untuk dapat menyampaikan laporan keuangan yang akan dikonsolidasi
sampai ke tingkat Pengguna Anggara (K/L). Sistem akuntansi yang digunakan adalah
Sistem Akuntansi Instansi, yang dalam kaitan penerimaan negara akan menghasilkan
Laporan Realisasi Anggaran yang menyajikan anggaran dan realisasi pendapatan dan
belanja satuan kerja dalam satu tahun anggaran.
Dalam pencatatan transaksi akuntansi penerimaan sebagai dasar pencatatan

estimasi pendapatan adalah DIPA Kementerian Negara/Lembaga atau dokumen
pelaksanaan anggaran lainnya yang dipersamakan dengan DIPA.
Dokumen sumber sebagai dasar pencatatan realisasi penerimaan negara antara lain
meliputi Surat Setoran Pajak (SSP), Surat Setoran Bukan Pajak (SSBP), Surat Setoran
Pabean, Cukai, dan Pajak (SSPCP), Surat Tanda Bukti Setor (STBS), dan Surat Setoran
Pengembalian Belanja (SSBP) dan Bukti Penerimaan Negara (BPN) yang diterbitkan
oleh Bank Persepsi/Devisa Persepsi/Pos Persepsi dan/atau KPPN.

Seluruh dokumen sumber penerimaan negara dinyatakan sah setelah mendapat
Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan Nomor Transaksi Bank
(NTB)/Nomor Transaksi Pos (NTP)/ Nomor Penerimaan Potongan (NPP).
Beberapa ketentuan akuntansi terkait penerimaan yaitu sebagai berikut:
Penerimaan negara diakui pada saat diterima pada Rekening Kas Negara
(dibuktikan dengan NTPN).
Penetapan penerimaan perpajakan dan bukan pajak yang belum dan/atau

sudah jatuh tempo tetapi belum disetor ke Rekening Kas Negara pada saat
tanggal Neraca diakui sebagai piutang.
Pembahasan lebih lanjut mengenai akuntansi terkait SAI dan Pelaporan Keuangan
pada BAB VI PELAPORAN PENGELOLAAN DAN PERTANGGUNGJAWABAN KEUANGAN
NEGARA.
C. MEKANISME PELAKSANAAN BELANJA
1. Pedoman Pelaksanaan Anggaran Belanja
Anggaran belanja negara adalah semua pengeluaran negara yang digunakan untuk
membiayai belanja pemerintah pusat dan belanja untuk daerah. Belanja pemerintah pusat
dikelompokkan menurut organisasi/bagian anggaran, fungsi, dan jenis belanja. Belanja
daerah adalah semua pengeluaran untuk membiayai dana perimbangan serta dana
otonomi khusus dan penyesuaian. Dana perimbangan adalah semua pengeluaran negara
yang dialokasikan kepada daerah untuk membiayai kebutuhan daerah dalam rangka
pelaksanaan desentralisasi, yang terdiri atas dana bagi hasil, dana alokasi umum, dan dana
alokasi khusus.
Pelaksanaan anggaran belanja diwujudkan melalui pembayaran atas realisasi belanja dari
rekening kas umum negara (KUN) kepada pihak III yang secara visual dapat dilihat pada
Gambar 5.1 berikut.

Gambar 5.2 Mekanisme Pembayaran
Pada prinsipnya semua pengeluaran negara dilakukan secara giral (lalu lintas perbankan)
atas beban rekening kas negara/kas umum negara melalui transfer dana atau
pemindahbukuan dana antar rekening bank (mekanisme LS), termasuk membayar tagihan
pihak ketiga yang dilakukan oleh kantor/satuan kerja kementerian negara/lembaga.
Dengan demikian, penyaluran dana APBN kepada yang berhak dilakukan transfer dana
atau pemindahbukuan dana langsung dari rekening kas negara/kas umum negara ke
rekening yang berhak pada bank. Pengecualian diberikan untuk pembelian atau
pengadaan barang/jasa keperluan kantor/satuan kerja kementerian negara/lembaga yang
nilainya kecil‐kecil sampai dengan Rp50.000.000,00 dapat dibayar melalui uang
persediaan yang dikelola bendahara pengeluaran/bendahara pengeluaran pembantu
(BPP).
2. Penyelesaian Tagihan Negara/Pengeluaran Negara
Penyelesaian tagihan segera dilakukan setelah diwujudkannya komitmen yang ditunjukkan
dari prestasi kerja serta adanya tagihan dari penyedia barang/jasa. Berdasarkan tagihan
tersebut, PPK mengajukan SPP (Surat Permintaan Pembayaran) yang selanjutnya diuji oleh
PPSPM (Pejabat Penandatangan Surat Perintah Membayar). Apabila telah memnuhi
persyaratan dan ketentuan yang berlaku, selanjutnya PPSPM menerbitkan SPM untuk

selanjutnya disampaikan ke KPPN. KPPN dengan kewenangan selaku kuasa BUN
selanjutnya melakukan pengujian, dan apabila memenuhi ketentuan, KPPN menerbitkan
SP2D (Surat Perintah Pencairan Dana) sebagai dasar pencairan dana untuk penyelesaian
tagihan/pengeluaran negara. Visualisasi dari proses tersebut sebagaiman pada Gambar
5.2 berikut.
Gambar 5.3 Mekanisme Penyelesaian Tagihan/Pengeluaran Negara
Penjelasan lembih rinci dari proses penyelesaian tagihan negara/pengeluaran negara

adalah sebagai berikut.
a. Pembuatan Komitmen
Pelaksanaan kegiatan dan penggunaan anggaran pada DIPA yang mengakibatkan

pengeluaran negara dilakukan melalui pembuatan komitmen. Pembuatan komitmen
tersebut dalam bentuk perjanjian/kontrak untuk pengadaan barang/jasa dan/atau
penetapan keputusan, sebagaimana pada Gambar 5.3 berikut.

Gambar 5.4 Jenis‐jenis Pembuatan Komitmen

1) Pembuatan Komitmen dalam Bentuk Perjanjian/Kontrak untuk Pengadaan

Barang/Jasa
Satker di lingkungan kementerian negara/lembaga dapat memulai proses

pelelangan dalam rangka perjanjian/kontrak untuk pengadaan barang/jasa
untuk tahun anggaran berikutnya, setelah rencana kerja dan anggaran
kementerian negara/lembaga disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat. Biaya
proses pelelangan dalam rangka pengadaan barang/jasa pemerintah yang
membebani belanja modal dialokasikan dalam belanja modal tahun anggaran
berjalan. Untuk biaya proses pelelangan dalam rangka pengadaan barang/jasa
tahun anggaran berikutnya yang membebani belanja barang/bantuan sosial
dialokasikan dalam belanja barang tahun anggaran berjalan. Realisasi belanja
atas alokasi anggaran biaya proses pelelangan yang berasal dari belanja modal
pada tahun anggaran berjalan, dicatat dalam neraca sebagai Konstruksi Dalam
Pengerjaan (KDP).
Proses lelang pengadaan barang/jasa yang dibiayai melalui dana tahun

anggaran berjalan dilaksanakan oleh panitia pengadaan atau unit layanan
pengadaan (ULP) yang dibentuk pada tahun anggaran berjalan.
Penandatanganan perjanjian/ kontrak atas pelaksanaan pengadaan
barang/jasa sebagai tindak lanjut atas pelaksanaan lelang dilakukan setelah
DIPA tahun anggaran berikutnya disahkan dan berlaku efektif. Dalam hal biaya
proses pelelangan dalam rangka pengadaan barang/jasa tidak dialokasikan

pada tahun anggaran berjalan, biaya proses pelelangan dimaksud dapat
dialokasikan pada DIPA tahun anggaran berjalan dengan melakukan revisi DIPA
sesuai ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan mengenai
revisi DIPA.
Bentuk perjanjian/kontrak untuk pengadaan barang/jasa sampai dengan batas
nilai tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang‐undangan dapat
berupa bukti‐bukti pembelian/pembayaran. Ketentuan mengenai batas nilai
tertentu tersebut mengikuti ketentuan dalam peraturan perundang‐undangan
mengenai pengadaan barang/jasa pemerintah. Berdasarkan Peraturan
Pemerintah Nomor 70 Tahun 2012 tanggal 1 Agustus 2012 tentang Perubahan
Kedua atas Peraturan Presiden Nomor 54 Tahun 2010 tentang Pengadaan
Barang/Jasa Pemerintah, dinyatakan bahwa tanda bukti perjanjian terdiri
sebagaimana berikut ini.
a) Bukti pembelian, digunakan untuk pengadaan barang/jasa dengan nilai

sampai dengan Rp10.000.000,00.
b) Kuitansi, digunakan untuk pengadaan barang/jasa dengan nilai sampai

dengan Rp50.000.000,00.
c) Surat Perintah Kerja (SPK) digunakan untuk pengadaan barang/pekerjaan
konstruksi/jasa lainnya dengan nilai sampai dengan Rp200.000.000,00
dan jasa konsultasi dengan nilai sampai dengan Rp50.000.000,00.
d) Surat perjanjian/kontrak, digunakan untuk pengadaan barang/pekerjaan
konstruksi/jasa lainnya dengan nilai di atas Rp200.000.000,00 dan jasa
konsultasi dengan nilai di atas Rp50.000.000,00.
Pada dasarnya, perjanjian/kontrak pengadaan barang/jasa dibebankan pada

DIPA tahun anggaran berkenaan. Akan tetapi, perjanjian/kontrak juga dapat
membebani lebih dari satu anggaran. Perjanjian/kontrak yang pelaksanaan
pekerjaannya membebani DIPA lebih dari satu tahun anggaran tersebut
dilakukan setelah mendapat persetujuan pejabat yang berwenang.
Persetujuan atas perjanjian/kontrak yang membebani lebih dari satu tahun
anggaran tersebut diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan tersendiri.

Perjanjian/kontrak atas pengadaan barang/jasa dapat dibiayai sebagian atau
seluruhnya dengan rupiah murni dan/atau pinjaman dan/atau hibah.
Perjanjian/kontrak tersebut, dilaksanakan berdasarkan ketentuan peraturan
perundang‐undangan mengenai pengadaan barang/jasa pemerintah.
2) Pembuatan Komitmen dalam bentuk Penetapan Keputusan
Pembuatan komitmen melalui penetapan keputusan yang mengakibatkan

pengeluaran negara antara lain dilakukan untuk:
a) pelaksanaan belanja pegawai;
b) pelaksanaan perjalanan dinas yang dilaksanakan secara swakelola;
c) pelaksanaan kegiatan swakelola, termasuk pembayaran honorarium

kegiatan; atau
d) belanja bantuan sosial yang disalurkan dalam bentuk uang kepada

penerima bantuan sosial.
Penetapan keputusan tersebut dilakukan oleh pejabat yang berwenang sesuai
ketentuan peraturan perundang‐undangan yang berlaku.
b. Pencatatan Komitmen oleh PPK dan Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara
1) Data Perjanjian/Kontrak
Untuk perjanjian/kontrak yang pembayarannya akan dilakukan secara

langsung melalui SPM‐LS, PPK mencatatkan perjanjian/kontrak tersebut ke
dalam suatu sistem yang disediakan oleh Direktorat Jenderal Perbendaharaan
yang paling kurang meliputi data sebagai berikut:
a) nama dan kode satker serta uraian fungsi/subfungsi, program, kegiatan,
output, dan akun yang digunakan;
b) nomor surat pengesahan dan tanggal DIPA;
c) nomor, tanggal, dan nilai perjanjian/kontrak yang telah dibuat oleh

satker;

d) uraian pekerjaan yang diperjanjikan;
e) data penyedia barang/jasa yang tercantum dalam perjanjian/kontrak

antara lain nama rekanan, alamat rekanan, NPWP, nama bank, nama,
dan nomor rekening penerima pembayaran;
f) jangka waktu dan tanggal penyelesaian pekerjaan serta masa

pemeliharaan apabila dipersyaratkan;
g) ketentuan sanksi apabila terjadi wanprestasi;
h) addendum perjanjian/kontrak apabila terdapat perubahan data pada

perjanjian/kontrak tersebut; dan
i) cara pembayaran dan rencana pelaksanaan pembayaran:
(1) sekaligus (misal, sebesar total nilai kontrak Rp280 juta pada bulan
berakhirnya kontrak September 2014); atau
(2) secara bertahap (misal, tahap I Rp80 juta pada bulan pertama
kontrak, tahap II Rp100 juta pada pertengahan kontrak, dan tahap
III Rp100 juta pada bulan berakhirnya kontrak).
Selanjutnya, data perjanjian/kontrak beserta ADK‐nya tersebut disampaikan ke
KPPN secara langsung atau melalui e‐mail. Alokasi dana yang sudah tercatat
dan terikat dengan perjanjian/kontrak tersebut tidak dapat digunakan lagi
untuk kebutuhan lain.
Data perjanjian/kontrak yang memuat informasi sebagaimana dimaksud di

atas, disampaikan kepada KPPN paling lambat lima hari kerja setelah
ditandatanganinya perjanjian/kontrak untuk selanjutnya dicatat dalam Kartu
Pengawasan Kontrak KPPN.
Data perjanjian/kontrak dalam Kartu Pengawasan Kontrak KPPN digunakan

untuk menguji kesesuaian tagihan yang tercantum pada SPM yang mencakup:
a) pihak yang berhak menerima pembayaran;
b) nilai pembayaran; dan
c) jadwal pembayaran.

2) Perubahan Data Pegawai
Untuk keperluan belanja pegawai pada satker, dalam hal terdapat perubahan
data pegawai berupa penetapan keputusan yang mengakibatkan pengeluaran
negara untuk pelaksanaan belanja pegawai, Petugas Pengelola Administrasi
Belanja Pegawai (PPABP) mencatat perubahan data pegawai tersebut ke
dalam suatu sistem yang disediakan oleh Direktorat Jenderal Perbendaharaan.
Perubahan data pegawai dimaksud terkait dengan:
a) pengangkatan/pemberhentian sebagai calon pegawai negeri;
b) pengangkatan/pemberhentian sebagai pegawai negeri;
c) kenaikan/penurunan pangkat;
d) kenaikan/penurunan gaji berkala;
e) pengangkatan/pemberhentian dalam jabatan;
f) mutasi pindah ke satker lain;
g) pegawai baru karena mutasi pindah;
h) perubahan data keluarga;
i) data utang kepada negara; dan/atau
j) pengenaan sanksi kepegawaian.
Setelah dilakukan pencatatan perubahan data pegawai, satker menyampaikan
Daftar Perubahan Data Pegawai yang telah disahkan PPSPM beserta ADK‐nya
kepada KPPN paling lambat bersamaan dengan pengajuan SPM Belanja
Pegawai. Daftar perubahan data pegawai dimaksud bukan merupakan
lampiran dari SPM Belanja Pegawai. Daftar tersebut digunakan dalam rangka
pemutakhiran data antara KPPN dengan satker untuk pembayaran belanja
pegawai dan untuk menguji kesesuaian dengan tagihan.
c. Mekanisme Penyelesaian Tagihan dan Penerbitan SPP
1) Pengajuan Tagihan
Setelah kegiatan atas dasar komitmen selesai dilaksanakan, penerima hak

(pihak ketiga atau bendahara pengeluaran/pihak lainnya) mengajukan tagihan

kepada negara berdasarkan bukti‐bukti yang sah untuk memperoleh
pembayaran. Selanjutnya, PPK melakukan pengujian atas bukti‐bukti tersebut.
Pelaksanaan pembayaran tagihan kepada penerima hak dilakukan dengan
pembayaran langsung (LS) kepada pihak ketiga atas dasar perjanjian/kontrak
untuk pengadaan barang/jasa atau bendahara pengeluaran/pihak lainnya
untuk keperluan belanja pegawai non gaji induk, pembayaran honorarium, dan
perjalanan dinas atas dasar surat keputusan. Dalam hal pembayaran LS tidak
dapat dilakukan, pembayaran tagihan kepada penerima hak dilakukan dengan
menggunakan uang persediaan (UP).
Khusus untuk pembayaran komitmen berupa perjanjian/kontrak dalam rangka
pengadaan barang/jasa berlaku ketentuan sebagai berikut.
a) Pembayaran tidak boleh dilakukan sebelum barang/jasa diterima.
b) Dalam hal pengadaan barang/jasa yang karena sifatnya harus dilakukan
pembayaran terlebih dahulu, pembayaran atas beban APBN dapat
dilakukan sebelum barang/jasa diterima setelah terlebih dahulu
penyedia barang/jasa menyampaikan jaminan atas pembayaran yang
akan dilakukan. Nilai jaminan tersebut minimal sama dengan nilai
pembayaran atas beban APBN tersebut.
Pembayaran tagihan kepada pihak ketiga/penyedia barang/jasa, dilaksanakan
berdasarkan bukti‐bukti yang sah yang meliputi:
a) bukti perjanjian/kontrak,
b) referensi bank yang menunjukkan nama dan nomor rekening penyedia

barang/jasa,
c) berita acara penyelesaian pekerjaan,
d) berita acara serah terima pekerjaan/barang,
e) bukti penyelesaian pekerjaan lainnya sesuai ketentuan,
f) berita acara pembayaran,
g) kuitansi yang telah ditandatangani oleh penyedia barang/jasa dan PPK,

h) faktur pajak beserta surat setoran pajak (SSP) yang telah ditandatangani
oleh wajib pajak/bendahara pengeluaran,
i) jaminan yang dikeluarkan oleh bank atau lembaga keuangan lainnya

sebagaimana dipersyaratkan dalam peraturan perundang‐undangan
tentang pengadaan barang/jasa pemerintah, dan/atau
j) dokumen lain yang dipersyaratkan khususnya untuk perjanjian/kontrak

yang dananya sebagian atau seluruhnya bersumber dari pinjaman atau
hibah dalam/luar negeri sebagaimana dipersyaratkan dalam naskah
perjanjian pinjaman atau hibah dalam/luar negeri.
Bukti‐bukti yang sah untuk pembayaran tagihan kepada bendahara

pengeluaran/pihak lainnya untuk keperluan belanja pegawai non gaji induk,
pembayaran honorarium, dan perjalanan dinas atas dasar:
a) surat keputusan,
b) surat tugas/surat perjalanan dinas,
c) daftar penerima pembayaran, dan/atau
d) dokumen pendukung lainnya sesuai ketentuan.
2) Norma Waktu Pengajuan Tagihan
Tagihan atas pengadaan barang/jasa dan/atau pelaksanaan kegiatan yang

membebani APBN diajukan dengan surat tagihan oleh penerima hak kepada
PPK paling lambat lima hari kerja setelah timbulnya hak tagih kepada negara.
Dalam hal lima hari kerja setelah timbulnya hak tagih kepada negara penerima
hak belum mengajukan surat tagihan, PPK harus segera memberitahukan
secara tertulis kepada penerima hak untuk mengajukan tagihan. Apabila
belum mengajukan tagihan, penerima hak pada saat mengajukan tagihan
harus memberikan penjelasan secara tertulis kepada PPK atas keterlambatan
pengajuan tagihan tersebut.
Dalam hal PPK menolak/mengembalikan tagihan karena dokumen pendukung
tagihan tidak lengkap dan benar, PPK harus menyatakan secara tertulis alasan

penolakan/pengembalian tersebut paling lambat dua hari kerja setelah
diterimanya surat tagihan.
3) Mekanisme Penerbitan SPP‐LS
Setelah pengujian yang dilakukan memenuhi persyaratan, PPK mengesahkan

dokumen tagihan dan menerbitkan SPP. Penerbitan SPP‐LS untuk pembayaran
belanja pegawai (gaji induk) dan non pegawai diatur sebagai berikut.
a) Pembayaran Gaji Induk
Pembayaran gaji induk dilengkapi dengan dokumen pendukung sebagai
berikut:
(1) Daftar Gaji, Rekapitulasi Daftar Gaji, dan Halaman Luar Daftar Gaji
yang ditandatangani oleh PPABP, Bendahara Pengeluaran, dan
KPA/PPK;
(2) Daftar Perubahan Data Pegawai yang ditandatangani PPABP;
(3) Daftar Perubahan Potongan;
(4) Daftar Penerimaan Gaji Bersih Pegawai untuk pembayaran gaji

yang dilaksanakan secara langsung pada rekening masing‐masing
pegawai;
(5) fotokopi dokumen pendukung perubahan data pegawai yang telah
dilegalisasi oleh kepala satker/pejabat yang berwenang meliputi
surat keputusan (SK) terkait dengan pengangkatan Calon Pegawai
Negeri, SK Pegawai Negeri, SK Kenaikan Pangkat, Surat
Pemberitahuan Kenaikan Gaji Berkala, SK Mutasi Pegawai, SK
Menduduki Jabatan, Surat Pernyataan Melaksanakan Tugas, Surat
atau Akta terkait dengan anggota keluarga yang mendapat
tunjangan, Surat Keterangan Penghentian Pembayaran (SKPP), dan
surat keputusan yang mengakibatkan penurunan gaji, serta SK
Pemberian Uang Tunggu sesuai peruntukannya;
(6) ADK terkait dengan perubahan data pegawai;

(7) ADK perhitungan pembayaran belanja pegawai sesuai perubahan
data pegawai; dan
(8) surat setoran Pajak Penghasilan Pasal 21.
b) Penerbitan SPP‐LS untuk pembayaran non belanja pegawai
Berikut ini dicontohkan kelengkapan dokumen untuk beberapa

pembayaran non belanja pegawai.
(1) Pembayaran honorarium dilengkapi dengan dokumen pendukung,
meliputi:
surat keputusan yang terdapat pernyataan bahwa biaya yang
timbul akibat penerbitan surat keputusan dimaksud
dibebankan pada DIPA;
daftar nominatif penerima honorarium yang memuat paling

sedikit nama orang, besaran honorarium, dan nomor
rekening masing‐masing penerima honorarium yang
ditandatangani oleh KPA/PPK dan bendahara pengeluaran;
surat setoran PPh Pasal 21 yang ditandatangani oleh

bendahara pengeluaran; dan
surat keputusan sebagaimana dimaksud pada angka (1)

dilampirkan pada awal pembayaran dan pada saat terjadi
perubahan surat keputusan.
(2) Untuk pembayaran perjalanan dinas diatur sebagai berikut.
Perjalanan dinas jabatan yang sudah dilaksanakan, dilampiri:
- daftar nominatif perjalanan dinas; dan
- dokumen pertanggungjawaban biaya perjalanan dinas

jabatan sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan mengenai perjalanan dinas dalam negeri
bagi pejabat negara, pegawai negeri, dan pegawai tidak
tetap.

Perjalanan dinas jabatan yang belum dilaksanakan, dilampiri
daftar nominatif perjalanan dinas.
Daftar nominatif sebagaimana dimaksud pada angka (1) dan
(2) ditandatangani oleh PPK yang memuat paling kurang
informasi mengenai pihak yang melaksanakan perjalanan
dinas (nama, pangkat/golongan), tujuan, tanggal
keberangkatan, lama perjalanan dinas, dan biaya yang
diperlukan untuk masing‐masing pejabat.
Untuk perjalanan dinas pindah, dilampiri dengan dokumen

pertanggungjawaban biaya perjalanan dinas pindah
sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan
mengenai perjalanan dinas dalam negeri bagi pejabat negara,
pegawai negeri, dan pegawai tidak tetap.
(3) Penerbitan SPP‐LS untuk pembayaran pengadaan barang/jasa atas
beban belanja barang, belanja modal, belanja bantuan sosial, dan
belanja lain‐lain dilengkapi dengan dokumen/bukti pengeluaran
yang sah sebagaimana dijelaskan dalam pengajuan tagihan.
(4) Penerbitan SPP‐LS untuk pembayaran belanja bantuan sosial

kepada penerima bantuan sosial diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan tersendiri.
(5) Penerbitan SPP‐LS untuk pembayaran belanja pembayaran

kewajiban utang, belanja subsidi, belanja hibah, masing‐masing
diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan tersendiri.
Norma waktu penyelesaian SPP‐LS diatur sebagai berikut.
(1) SPP‐LS untuk pembayaran belanja pegawai diterbitkan oleh PPK

dan disampaikan kepada PPSPM paling lambat empat hari kerja
setelah dokumen pendukung diterima secara lengkap dan benar.
(2) SPP‐LS untuk pembayaran gaji induk/bulanan diterbitkan oleh PPK
dan disampaikan kepada PPSPM paling lambat tanggal 5 sebelum

bulan pembayaran. Dalam hal tanggal 5 sebagaimana dimaksud
pada ayat (5) merupakan hari libur atau hari yang dinyatakan libur,
penyampaian SPP‐LS kepada PPSPM dilakukan paling lambat pada
hari kerja sebelum tanggal 5.
(3) SPP‐LS untuk pembayaran non belanja pegawai diterbitkan oleh

PPK dan disampaikan kepada PPSPM paling lambat lima hari kerja
setelah dokumen pendukung diterima secara lengkap dan benar
dari penerima hak.
4) Mekanisme Pembayaran dengan Uang Persediaan dan Tambahan Uang

Persediaan (UP dan TUP)
Uang Persediaan (UP) digunakan untuk membiayai kegiatan operasional

sehari‐hari satker dan membiayai pengeluaran yang tidak dapat dilakukan
melalui mekanisme pembayaran LS. UP merupakan uang muka kerja dari
Kuasa BUN kepada Bendahara Pengeluaran yang dapat dimintakan
penggantiannya (revolving).
Pembayaran dengan UP yang dapat dilakukan oleh Bendahara Pengeluaran/

BPP kepada satu penerima/penyedia barang/jasa paling banyak sebesar
Rp50.000.000,00 kecuali untuk pembayaran honorarium dan perjalanan dinas.
Pembayaran dengan UP oleh Bendahara Pengeluaran/BPP kepada satu
penerima/penyedia barang/jasa dapat melebihi Rp50.000.000,00 setelah
mendapat persetujuan Menteri Keuangan c.q. Direktur Jenderal
Perbendaharaan. Pada setiap akhir hari kerja, uang tunai yang berasal dari UP
yang ada pada Kas Bendahara Pengeluaran/BPP paling banyak sebesar
Rp50.000.000,00 UP dapat diberikan untuk pengeluaran‐pengeluaran:
a) belanja barang;
b) belanja modal; dan
c) belanja lain‐lain.
Bendahara pengeluaran/BPP melakukan penggantian (revolving) UP yang telah
digunakan sepanjang dana yang dapat dibayarkan dengan UP masih tersedia
dalam DIPA. Penggantian UP tersebut dilakukan apabila UP telah digunakan

paling sedikit 50%. Untuk bendahara pengeluaran yang dibantu oleh beberapa
BPP, dalam pengajuan UP ke KPPN harus melampirkan daftar rincian yang
menyatakan jumlah uang yang dikelola oleh masing‐masing BPP.
Kepala KPPN menyampaikan surat pemberitahuan kepada KPA, dalam hal dua
bulan sejak SP2D‐UP/SP2D‐GUP diterbitkan belum dilakukan pengajuan
penggantian UP. Apabila dalam satu bulan sejak disampaikan surat
pemberitahuan belum dilakukan pengajuan penggantian UP, Kepala KPPN
memotong UP sebesar 25%. Pemotongan dana UP dilakukan dengan cara,
Kepala KPPN menyampaikan surat pemberitahuan kepada KPA untuk
memperhitungkan potongan UP dalam SPM dan/atau menyetorkan ke kas
negara. Ketentuan ini berlaku SP2DGUP selanjutnya.
Dalam hal satu bulan setelah surat pemberitahuan untuk melakukan

pemotongan UP sebesar 25%, KPA tidak memperhitungkan potongan UP
dalam SPM dan/atau menyetorkan ke kas negara, selanjutnya Kepala KPPN
memotong UP sebesar 50% dengan cara menyampaikan surat pemberitahuan
kepada KPA untuk memperhitungkan potongan UP dalam SPM dan/atau
menyetorkan ke kas negara.
KPA mengajukan UP kepada KPPN sebesar kebutuhan operasional satker

dalam satu bulan yang direncanakan dibayarkan melalui UP. Pemberian UP
diberikan paling banyak:
a) Rp50.000.000,00 untuk pagu jenis belanja yang bisa dibayarkan melalui
UP sampai dengan Rp900.000.000,00;
b) Rp100.000.000,00 untuk pagu jenis belanja yang bisa dibayarkan melalui
UP di atas Rp900.000.000,00 sampai dengan Rp2.400.000.000,00;
c) Rp200.000.000,00 untuk pagu jenis belanja yang bisa dibayarkan melalui
UP di atas Rp2.400.000.000,00 sampai dengan Rp6.000.000.000,00 atau
d) Rp500.000.000,00 untuk pagu jenis belanja yang bisa dibayarkan melalui
UP di atas Rp6.000.000.000,00.

Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Perbendaharaan atas permintaan
KPA, dapat memberikan persetujuan UP melampaui besaran sebagaimana
dimaksud di atas dengan mempertimbangkan:
a) frekuensi penggantian UP tahun yang lalu lebih dari rata‐rata satu kali
dalam satu bulan selama satu tahun; dan
b) perhitungan kebutuhan penggunaan UP satu bulan melampaui besaran

UP.
5) Tambahan Uang Persediaan (TUP)
KPA dapat mengajukan TUP kepada Kepala KPPN dalam hal sisa UP pada
bendahara pengeluaran tidak cukup tersedia untuk membiayai kegiatan yang
sifatnya mendesak/tidak dapat ditunda, dengan ketentuan:
a) digunakan dan dipertanggungjawabkan paling lama satu bulan sejak

tanggal SP2D diterbitkan; dan
b) tidak digunakan untuk kegiatan yang harus dilaksanakan dengan

pembayaran LS.
KPA mengajukan permintaan TUP kepada Kepala KPPN selaku Kuasa BUN
disertai dengan:
a) rincian rencana penggunaan TUP; dan
b) surat yang memuat syarat penggunaan TUP yaitu digunakan dan

dipertanggungjawabkan paling lama satu bulan sejak tanggal SP2D
diterbitkan dan tidak digunakan untuk kegiatan yang harus dilaksanakan
dengan pembayaran LS.
Sebelum memberikan persetujuan permintaan TUP, Kepala KPPN terlebih

dahulu melakukan penilaian terhadap:
a) pengeluaran pada rincian rencana penggunaan TUP bukan merupakan

pengeluaran yang harus dilakukan dengan pembayaran LS;

b) pengeluaran pada rincian rencana penggunaan TUP masih/cukup
tersedia dananya dalam DIPA;
c) TUP sebelumnya sudah dipertanggungjawabkan seluruhnya; dan
d) TUP sebelumnya yang tidak digunakan telah disetor ke kas negara.
Dalam hal TUP sebelumnya belum dipertanggungjawabkan seluruhnya

dan/atau belum disetor, KPPN dapat menyetujui permintaan TUP berikutnya
setelah mendapat persetujuan Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Perbendaharaan. Dalam hal diperlukan, KPA dapat mengajukan permintaan
TUP untuk kebutuhan melebihi waktu satu bulan. Kepala KPPN dapat memberi
persetujuan permintaan TUP melebihi satu bulan dengan pertimbangan
kegiatan yang akan dilaksanakan memerlukan waktu melebihi satu bulan.
Kepala KPPN dapat memberikan persetujuan sebagian atau seluruh

permintaan TUP melalui surat persetujuan pemberian TUP. Kepala KPPN
menolak permintaan TUP dalam hal pengajuan permintaan TUP tidak
memenuhi ketentuan. Persetujuan atau penolakan tersebut disampaikan
paling lambat satu hari kerja setelah surat pengajuan permintaan TUP diterima
KPPN.
TUP harus dipertanggungjawabkan dalam waktu satu bulan (sesuai jangka

waktu yang disetujui) dan dapat dilakukan secara bertahap. Dalam hal selama
satu bulan (sesuai jangka waktu yang disetujui) sejak SP2D TUP diterbitkan
belum dilakukan pengesahan dan pertanggungjawaban TUP, Kepala KPPN
menyampaikan surat teguran kepada KPA. Sisa TUP yang tidak habis
digunakan harus disetor ke kas negara paling lambat dua hari kerja setelah
batas waktu pertanggungjawaban TUP.
Untuk perpanjangan pertanggungjawaban TUP melampaui satu bulan, KPA

mengajukan permohonan persetujuan kepada Kepala KPPN. Kepala KPPN
memberikan persetujuan perpanjangan pertanggungjawaban TUP dengan
pertimbangan:

a) KPA harus mempertanggungjawabkan TUP yang telah dipergunakan; dan
b) KPA menyampaikan pernyataan kesanggupan untuk mempertanggung‐

jawabkan sisa TUP tidak lebih dari satu bulan berikutnya.
6) Mekanisme Penerbitan SPP‐UP/GUP/GUP NIHIL
Berdasarkan rencana kegiatan yang telah disusun, Bendahara Pengeluaran

menyampaikan kebutuhan UP kepada PPK. Atas dasar kebutuhan UP
sebagaimana dimaksud, PPK menerbitkan SPP‐UP untuk pengisian UP yang
dilengkapi dengan perhitungan besaran UP sesuai pengajuan dari bendahara
pengeluaran. SPP‐UP diterbitkan oleh PPK dan disampaikan kepada PPSPM
paling lambat dua hari kerja setelah diterimanya permintaan UP dari
bendahara pengeluaran.
Bendahara pengeluaran/BPP melakukan pembayaran atas UP berdasarkan

surat perintah bayar (SPBy) yang disetujui dan ditandatangani oleh PPK atas
nama KPA. SPBy sebagaimana dimaksud dilampiri dengan bukti pengeluaran:
a) kuitansi/bukti pembelian yang telah disahkan PPK beserta faktur pajak

dan SSP; dan
b) nota/bukti penerimaan barang/jasa atau dokumen pendukung lainnya

yang diperlukan yang telah disahkan PPK.
Dalam hal penyedia barang/jasa tidak mempunyai kuitansi/bukti pembelian,

bendahara pengeluaran/BPP membuat kuitansi. Berdasarkan SPBy yang
disetujui dan ditandatangani oleh PPK, bendahara pengeluaran/BPP
melakukan pengujian atas SPBy yang meliputi:
a) meneliti kelengkapan perintah pembayaran yang diterbitkan oleh PPK;
b) pemeriksaan kebenaran atas hak tagih, meliputi:
(1) pihak yang ditunjuk untuk menerima pembayaran,
(2) nilai tagihan yang harus dibayar,
(3) jadwal waktu pembayaran, dan
(4) menguji ketersediaan dana yang bersangkutan;

c) pemeriksaan kesesuaian pencapaian keluaran antara spesifikasi teknis
yang disebutkan dalam penerimaan barang/jasa dan spesifikasi teknis
yang disebutkan dalam dokumen perjanjian/kontrak; dan
d) pemeriksaan dan pengujian ketepatan penggunaan kode mata anggaran
pengeluaran (akun 6 digit).
e) pemungutan/pemotongan pajak/bukan pajak atas tagihan dalam SPBy

yang diajukan dan menyetorkan ke kas Negara.
Dalam hal pembayaran yang dilakukan bendahara pengeluaran merupakan

uang muka kerja, SPBy dimaksud dilampiri:
a) rencana pelaksanaan kegiatan/pembayaran;
b) rincian kebutuhan dana;
c) batas waktu pertanggungjawaban penggunaan uang muka kerja dari

penerima uang muka kerja.
Atas dasar rencana pelaksanaan kegiatan/pembayaran dan rincian kebutuhan
dana dimaksud, bendahara pengeluaran/BPP melakukan pengujian
ketersediaan dananya. Penerima uang muka kerja harus
mempertanggungjawabkan uang muka kerja sesuai batas waktu
pertanggungjawaban penggunaan uang muka kerja dengan bukti pengeluaran.
Bendahara pengeluaran/BPP melakukan pembayaran atas tagihan dalam SPBy
apabila telah memenuhi persyaratan. Dalam hal tidak memenuhi persyaratan
untuk dibayarkan, bendahara pengeluaran/BPP harus menolak SPBy yang
diajukan.
Jika sampai batas waktu pertanggungjawaban penggunaan uang muka kerja,

penerima uang muka kerja belum menyampaikan bukti pengeluaran maka
bendahara pengeluaran/BPP menyampaikan permintaan tertulis agar
penerima uang muka kerja segera mempertanggungjawabkan uang muka
kerja. Tembusan permintaan tertulis tersebut disampaikan kepada PPK. BPP
menyampaikan SPBy beserta bukti pengeluaran kepada bendahara

pengeluaran. Bendahara pengeluaran selanjutnya menyampaikan bukti
pengeluaran kepada PPK untuk pembuatan SPP GUP/GUP Nihil.
PPK menerbitkan SPP‐GUP untuk pengisian kembali UP. Penerbitan SPP‐GUP

dilengkapi dengan dokumen pendukung sebagai berikut.
a) Daftar Rincian Permintaan Pembayaran;
b) bukti pengeluaran; dan
c) SSP yang telah dikonfirmasi KPPN.
Dalam pengajuan SPP‐GUP, untuk perjanjian/kontrak beserta faktur pajaknya
dilampirkan untuk nilai transaksi yang harus menggunakan perjanjian/kontrak
sebagaimana diatur dalam peraturan perundang‐undangan mengenai
pengadaan barang/jasa pemerintah. SPP‐GUP disampaikan kepada PPSPM
paling lambat lima hari kerja setelah bukti‐bukti pendukung diterima secara
lengkap dan benar.
Sisa dana dalam DIPA yang dapat dilakukan pembayaran dengan UP minimal
sama dengan nilai UP yang dikelola oleh bendahara pengeluaran. Dalam hal
pengisian kembali UP akan mengakibatkan sisa dana dalam DIPA yang dapat
dilakukan pembayaran dengan UP lebih kecil dari UP yang dikelola bendahara
pengeluaran:
a) pengisian kembali UP dilaksanakan maksimal sebesar sisa dana dalam

DIPA yang dapat dibayarkan dengan UP; dan
b) selisih antara sisa dana dalam DIPA yang dapat dilakukan pembayaran
dengan UP dan UP yang dikelola Bendahara Pengeluaran dibukukan/
diperhitungkan sebagai potongan Penerimaan Pengembalian UP.
Penerbitan SPP‐GUP nihil merupakan pengesahan/pertanggungjawaban UP

dan dilakukan dalam hal:
a) sisa dana pada DIPA yang dapat dibayarkan dengan UP minimal sama
dengan besaran UP yang diberikan;
b) sebagai pertanggungjawaban UP yang dilakukan pada akhir tahun; atau
c) UP tidak diperlukan lagi.

SPP‐GUP nihil dilengkapi dengan dokumen pendukung sebagaimana
pengajuan SPP‐GUP.
7) Mekanisme Penerbitan SPP‐TUP/PTUP
PPK menerbitkan SPP‐TUP dan dilengkapi dengan dokumen meliputi:
a) rincian penggunaan dana yang ditandatangani oleh KPA/PPK dan

bendahara pengeluaran;
b) surat pernyataan dari KPA/PPK; dan
c) surat permohonan TUP yang telah memperoleh persetujuan TUP dari

Kepala KPPN.
SPP‐TUP diterbitkan oleh PPK dan disampaikan kepada PPSPM paling lambat
dua hari kerja setelah diterimanya persetujuan TUP dari Kepala KPPN. Untuk
mengesahkan/ mempertanggungjawabkan TUP, PPK menerbitkan SPP‐PTUP.
SPP‐PTUP disampaikan kepada PPSPM paling lambat lima hari kerja sebelum
batas akhir pertanggungjawaban TUP.
Penerbitan SPP‐PTUP dilengkapi dokumen pendukung sebagaimana

penerbitan SPPGUP/GUP Nihil.
d. Mekanisme Pengujian SPP dan Penerbitan SPM
1) Pengujian SPP
Pejabat Penandatangan SPM (PPSPM) melakukan pemeriksaan dan pengujian
SPP beserta dokumen pendukung yang disampaikan oleh PPK. Pemeriksaan
dan pengujian SPP beserta dokumen pendukung SPP meliputi:
a) kelengkapan dokumen pendukung SPP;
b) kesesuaian penanda tangan SPP dengan spesimen tanda tangan PPK;

kebenaran pengisian format SPP;

c) kesesuaian kode BAS pada SPP dengan DIPA/POK/Rencana Kerja
Anggaran satker termasuk menguji kesesuaian antara pembebanan kode
mata anggaran pengeluaran (akun 6 digit) dengan uraiannya;
d) ketersediaan pagu sesuai BAS pada SPP dengan DIPA/POK/Rencana Kerja
Anggaran satker;
e) kebenaran formal dokumen/surat keputusan yang menjadi persyaratan/
kelengkapan pembayaran belanja pegawai;
f) kebenaran formal dokumen/surat bukti yang menjadi persyaratan/

kelengkapan sehubungan dengan pengadaan barang/jasa;
g) kebenaran pihak yang berhak menerima pembayaran pada SPP

sehubungan dengan perjanjian/kontrak/surat keputusan;
h) kebenaran perhitungan tagihan serta kewajiban di bidang perpajakan

dari pihak yang mempunyai hak tagih;
i) kepastian telah terpenuhinya kewajiban pembayaran kepada negara

oleh pihak yang mempunyai hak tagih kepada negara; dan
j) kesesuaian prestasi pekerjaan dengan ketentuan pembayaran dalam

perjanjian/kontrak.
k) keabsahan dokumen pendukung yang dipersyaratkan sesuai jenis SPP

yaitu:
(1) bukti perjanjian/kontrak;
(2) referensi bank yang menunjukkan nama dan nomor rekening

penyedia barang/jasa;
(3) Berita Acara Penyelesaian Pekerjaan;
(4) Berita Acara Serah Terima Pekerjaan/Barang;
(5) bukti penyelesaian pekerjaan lainnya sesuai ketentuan;
(6) Berita Acara Pembayaran;

(7) kuitansi yang telah ditandatangani oleh penyedia barang/jasa dan
PPK,
(8) faktur pajak beserta surat setoran pajak (SSP) yang telah
ditandatangani oleh wajib pajak/bendahara pengeluaran;
(9) jaminan yang dikeluarkan oleh bank atau lembaga keuangan

lainnya sebagaimana dipersyaratkan dalam peraturan
perundang‐undangan tentang pengadaan barang/jasa pemerintah;
(10) dokumen lain yang dipersyaratkan khususnya untuk

perjanjian/kontrak yang dananya sebagian atau seluruhnya
bersumber dari pinjaman atau hibah dalam/luar negeri
sebagaimana dipersyaratkan dalam naskah perjanjian pinjaman
atau hibah dalam/luar negeri bersangkutan.
(11) surat keputusan;
(12) surat tugas/surat perjalanan dinas;
(13) daftar penerima pembayaran; dan/atau
(14) dokumen pendukung lainnya sesuai ketentuan.
2) Penerbitan dan Penandatanganan SPM
Dalam hal pemeriksaan dan pengujian SPP beserta dokumen pendukungnya

telah memenuhi ketentuan, PPSPM menerbitkan/menandatangani SPM.
Penerbitan SPM dilakukan melalui sistem aplikasi yang disediakan oleh
Direktorat Jenderal Perbendaharaan.
SPM yang diterbitkan memuat Personal Identification Number (PIN), PPSPM

sebagai penanda tangan elektronik pada ADK SPM dari penerbit SPM yang sah.
Dalam penerbitan SPM melalui sistem, PPSPM bertanggung jawab atas:
a) keamanan data pada aplikasi SPM;
b) kebenaran SPM dan kesesuaian antara data pada SPM dengan ADK SPM;
dan
c) penggunaan Personal Identification Number (PIN) pada ADK SPM.

Jangka waktu pengujian SPP sampai dengan penerbitan SPM‐UP/TUP/
GUP/PTUP/ LS oleh PPSPM diatur sebagai berikut:
a) SPP‐UP/TUP diselesaikan paling lambat dua hari kerja;
b) SPP‐GUP diselesaikan paling lambat empat hari kerja;
c) SPP‐PTUP diselesaikan paling lambat tiga hari kerja; dan
d) SPP‐LS diselesaikan paling lambat lima hari kerja.
Dalam hal PPSPM menolak/mengembalikan SPP karena dokumen pendukung
tagihan tidak lengkap dan benar, maka PPSPM harus menyatakan secara
tertulis alasan penolakan/pengembalian tersebut paling lambat dua hari kerja
setelah diterimanya SPP.
Seluruh bukti pengeluaran sebagai dasar pengujian dan penerbitan SPM

disimpan oleh PPSPM. Bukti pengeluaran tersebut menjadi bahan
pemeriksaan bagi aparat pemeriksa internal dan eksternal.
3) Penyampaian SPM ke KPPN
PPSPM menyampaikan SPM‐UP/TUP/GUP/GUP Nihil/PTUP/LS dalam rangkap

dua beserta ADK SPM kepada KPPN. Penyampaian diatur sebagai berikut.
a) SPM‐UP dilampiri surat pernyataan dari KPA;
b) SPM‐TUP dilampiri surat persetujuan pemberian TUP dari Kepala KPPN;
atau
c) SPM‐LS dilampiri surat setoran pajak (SSP) dan/atau bukti setor lainnya,
dan/atau daftar nominatif untuk yang lebih dari satu penerima.
d) Untuk penyampaian SPM atas beban pinjaman/hibah luar negeri,

disamping dilampiri dokumen sebagaimana tersebut di atas, juga disertai
dengan faktur pajak.
e) SPM‐GUP/GUP Nihil dan SPM‐PTUP tidak memerlukan lampiran.

Penyampaian SPM ke KPPN diatur sebagai berikut.
a) PPSPM menyampaikan SPM kepada KPPN paling lambat dua hari kerja
setelah SPM diterbitkan.
b) Khusus untuk SPM‐LS pembayaran gaji induk disampaikan kepada KPPN
paling lambat tanggal 15 sebelum bulan pembayaran. Dalam hal tanggal
15 merupakan hari libur atau hari yang dinyatakan libur, penyampaian
SPM‐LS untuk pembayaran gaji induk kepada KPPN dilakukan paling
lambat satu hari kerja sebelum tanggal 15, dikecualikan untuk satker
yang kondisi geografis dan transportasinya sulit, dengan
memperhitungkan waktu yang dapat dipertanggungjawabkan.
Penyampaian SPM kepada KPPN dilakukan oleh petugas pengantar SPM yang
sah dan ditetapkan oleh KPA dengan ketentuan sebagai berikut.
a) Petugas pengantar SPM menyampaikan SPM beserta dokumen

pendukung dan ADK SPM melalui front office penerimaan SPM pada
KPPN;
b) petugas pengantar SPM harus menunjukkan kartu identitas petugas

satker (KIPS) pada saat menyampaikan SPM kepada petugas front office;
dan
c) dalam hal SPM tidak dapat disampaikan secara langsung ke KPPN,
penyampaian SPM beserta dokumen pendukung dan ADK SPM dapat
melalui kantor pos/jasa pengiriman resmi dan terlebih dahulu KPA
menyampaikan konfirmasi/pemberitahuan kepada Kepala KPPN.
e. Mekanisme Penerbitan SP2D
Pengujian SPM oleh KPPN SPM yang diajukan ke KPPN digunakan sebagai dasar
penerbitan SP2D. Dalam pencairan anggaran belanja negara, KPPN melakukan
penelitian dan pengujian atas SPM yang disampaikan oleh PPSPM.

1) Penelitian SPM
KPPN melakukan penelitian SPM meliputi:
a) meneliti kelengkapan dokumen pendukung SPM dan,
b) meneliti kebenaran SPM.
Dalam meneliti kebenaran SPM dilakukan meliputi:
a) meneliti kesesuaian tanda tangan PPSPM pada SPM dengan spesimen

tanda tangan PPSPM pada KPPN;
b) memeriksa cara penulisan/pengisian jumlah angka dan huruf pada SPM;
dan
c) memeriksa kebenaran penulisan dalam SPM, tidak boleh terdapat cacat
dalam penulisan.
2) Pengujian SPM
KPPN melakukan pengujian SPM meliputi:
a) menguji kebenaran perhitungan angka atas beban APBN yang tercantum
dalam SPM berupa pengujian kebenaran jumlah belanja/pengeluaran
dikurangi dengan jumlah potongan/penerimaan dengan jumlah bersih
dalam SPM;
b) menguji ketersediaan dana pada kegiatan/output/jenis belanja dalam

DIPA dengan yang dicantumkan pada SPM;
c) menguji kesesuaian tagihan dengan data perjanjian/kontrak atau

perubahan data pegawai yang telah disampaikan kepada KPPN;
d) menguji persyaratan pencairan dana yang meliputi:
(1) menguji SPM UP berupa besaran UP yang dapat diberikan
(2) menguji SPM TUP meliputi kesesuaian jumlah uang yang diajukan
pada SPM TUP dengan jumlah uang yang disetujui Kepala KPPN;

(3) menguji SPM PTUP meliputi jumlah TUP yang diberikan dengan
jumlah uang yang dipertanggungjawabkan dan kepatuhan jangka
waktu pertanggungjawaban;
(4) menguji SPM GUP meliputi batas minimal revolving dari UP yang
dikelola dan ketentuan terkait penggunaan dan
pertanggungjawaban UP;
(5) menguji SPM LS Non Belanja Pegawai berupa kesesuaian data
perjanjian/kontrak pada SPM LS dengan data perjanjian/kontrak
yang tercantum dalam Kartu Pengawasan Kontrak KPPN; dan
(6) menguji SPM LS Belanja Pegawai sesuai dengan prosedur standar
operasional yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Perbendaharaan.
e) menguji kesesuaian nilai potongan pajak yang tercantum dalam SPM

dengan nilai pada SSP.
Dalam pengujian SPM‐UP, jika terdapat UP tahun anggaran sebelumnya belum
dipertanggungjawabkan, juga dilakukan pengujian yang meliputi:
a) kesesuaian jumlah uang dan keabsahan bukti setor pengembalian sisa

UP tahun anggaran yang sebelumnya; atau
b) kesesuaian jumlah potongan UP pada SPM UP dengan sisa UP tahun
anggaran yang sebelumnya;
Dalam pengujian SPM‐PTUP, jika jumlah uang yang harus

dipertanggungjawabkan dari jumlah TUP yang diberikan, harus disertai dengan
bukti setor pengembalian TUP yang telah dilakukan konfirmasi KPPN.
Ketentuan ini tidak diperlukan dalam hal penyampaian SPMPTUP yang
dilakukan secara bertahap sebelum batas akhir pertanggungjawaban.

3) Penerbitan SP2D
KPPN menerbitkan SP2D jika penelitian dan pengujian telah memenuhi syarat.
Dalam hal hasil penelitian dan pengujian tidak memenuhi syarat, Kepala KPPN
mengembalikan SPM beserta dokumen pendukung secara tertulis. KPPN tidak
dapat menerbitkan SP2D apabila satker belum mengirimkan:
a) data perjanjian/kontrak beserta ADK untuk pembayaran melalui SPM‐LS
kepada pihak ketiga; atau
b) daftar perubahan data pegawai beserta ADK yang disampaikan kepada

KPPN untuk pembayaran belanja pegawai.
Penyelesaian SP2D dilakukan oleh KPPN sesuai prosedur standar operasional

(SOP) dan norma waktu yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Perbendaharaan. Pencairan dana berdasarkan SP2D dilakukan melalui transfer
dana dari kas negara pada bank operasional kepada rekening pihak penerima
yang ditunjuk pada SP2D.
Bank operasional menyampaikan pemberitahuan kepada Kepala KPPN dalam

hal terjadinya kegagalan transfer (retur) dana. Pemberitahuan kegagalan
transfer dana memuat data SP2D dan alasan kegagalan transfer ke rekening
yang ditunjuk. Atas dasar pemberitahuan tersebut, Kepala KPPN
memberitahukan KPA atas terjadinya kegagalan transfer dana ke rekening
yang ditunjuk pada SPM dan alasannya. KPA melakukan penelitian atas
kegagalan transfer dana yang tercantum pada SPM dan selanjutnya
menyampaikan perbaikan atau ralat SPM.
Atas dasar perbaikan atau ralat SPM dimaksud, Kepala KPPN menyampaikan
ralat SP2D kepada bank operasional. Tata cara penyelesaian pencairan dana
dengan mekanisme retur SP2D diatur oleh Direktur Jenderal Perbendaharaan.

f. Pembayaran Pengembalian Penerimaan
Setiap keterlanjuran setoran ke kas negara dan/atau kelebihan penerimaan negara
dapat dimintakan pengembaliannya. Permintaan pengembalian dapat dilakukan
berdasarkan surat‐surat bukti setoran yang sah. Pembayaran pengembalian
keterlanjuran setoran dan/atau kelebihan penerimaan negara harus diperhitungkan
terlebih dahulu dengan utang pada negara. Pembayaran pengembalian dilaksanakan
berdasarkan mekanisme yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan tersendiri.
g. Pembayaran Tagihan yang Bersumber dari Penggunaan PNBP
Pembayaran tagihan atas beban belanja negara yang bersumber dari penggunaan
PNBP, dilakukan sebagai berikut.
1) Satker pengguna PNBP menggunakan PNBP sesuai dengan jenis PNBP dan
batas tertinggi PNBP yang dapat digunakan sesuai yang ditetapkan oleh
Menteri Keuangan.
2) Batas tertinggi PNBP yang dapat digunakan sebagaimana dimaksud pada huruf
a merupakan maksimum pencairan dana yang dapat dilakukan oleh Satker
berkenaan.
3) Satker dapat menggunakan PNBP sebagaimana dimaksud pada huruf a setelah
PNBP disetor ke kas negara berdasarkan konfirmasi dari KPPN.
4) Dalam hal PNBP yang ditetapkan penggunaannya secara terpusat, pembayaran
dilakukan berdasarkan Pagu Pencairan sesuai Surat Edaran/Peraturan Direktur
Jenderal Perbendaharaan.
5) Besarnya pencairan dana PNBP secara keseluruhan tidak boleh melampaui

pagu PNBP satker yang bersangkutan dalam DIPA.
6) Dalam hal realisasi PNBP melampaui target dalam DIPA, penambahan pagu
dalam DIPA dilaksanakan setelah mendapat persetujuan Menteri Keuangan c.q
Direktur Jenderal Anggaran.
Satker pengguna PNBP dapat diberikan UP sebesar 20% dari realisasi PNBP yang
dapat digunakan sesuai pagu PNBP dalam DIPA maksimum sebesar

Rp500.000.000,00. Realisasi PNBP tersebut termasuk sisa maksimum pencairan (MP)
dana PNBP tahun anggaran sebelumnya.
Dalam hal UP tidak mencukupi dapat mengajukan TUP sebesar kebutuhan riil selama
satu bulan dengan memerhatikan batas maksimum pencairan (MP). Pembayaran
UP/TUP untuk satker pengguna PNBP dilakukan terpisah dari UP/TUP yang berasal
dari rupiah murni.
Satker pengguna PNBP yang belum memperoleh maksimum pencairan (MP) dana
PNBP dapat diberikan UP sebesar maksimal 1/12 dari pagu dana PNBP pada DIPA,
maksimal sebesar Rp200.000.000,00. Ketentuan ini dapat dilakukan untuk pengguna
PNBP dengan ketentuan:
1) yang telah memperoleh maksimum pencairan (MP) dana PNBP namun belum
mencapai 1/12 dari pagu dana PNBP pada DIPA; atau
2) yang belum memperoleh pagu pencairan.
Penyesuaian besaran UP dapat dilakukan terhadap satker pengguna PNBP yang
telah memperoleh maksimum pencairan (MP) dana PNBP melebihi UP yang telah
diberikan. Penggantian UP atas PNBP dilakukan setelah satker pengguna PNBP
memperoleh maksimum pencairan (MP) dana PNBP paling sedikit sebesar UP yang
diberikan.
Dana yang berasal dari PNBP dapat dicairkan maksimal sesuai formula sebagai
berikut.
MP = (PPP x JS) – JPS

MP : maksimum pencairan
PPP : proporsi pagu pengeluaran terhadap pendapatan sesuai dengan yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
JS : Jumlah setoran
JPS : jumlah pencairan dana sebelumnya sampai dengan SPM terakhir
yang diterbitkan

Sisa maksimum pencairan (MP) dana PNBP tahun anggaran sebelumnya dari satker
pengguna, dapat dipergunakan untuk membiayai kegiatan‐kegiatan tahun anggaran
berjalan setelah DIPA disahkan dan berlaku efektif.
Tata cara penerbitan dan pengujian SPP dan SPM‐UP/ TUP/PTUP/GUP/GUP Nihil/LS
dari dana yang bersumber dari PNBP mengacu pada mekanisme dalam Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 190 Tahun 2012.
PPSPM menyampaikan SPM‐UP/TUP/PTUP/GUP/GUP Nihil/LS beserta ADK SPM

kepada KPPN dengan dilampiri dokumen sebagaimana dana rupiah murni dan:
1) bukti setor PNBP yang telah dikonfirmasi oleh KPPN;
2) Daftar Perhitungan Jumlah Maksimum Pencairan (MP) dibuat sesuai format.
KPPN melakukan penelitian terhadap kebenaran perhitungan dalam Daftar
Perhitungan Jumlah Maksimum Pencairan (MP).
Untuk satker pengguna PNBP secara terpusat, penyampaian SPM mengacu

ketentuan sesuai ketentuan SPM atas dana rupiah murni.
h. Pembayaran Tagihan untuk Kegiatan yang Bersumber dari Pinjaman dan/atau

Hibah Luar Negeri
Penerbitan SPP, SPM, dan SP2D untuk kegiatan yang sebagian/seluruhnya

bersumber dari pinjaman dan/atau hibah luar negeri, mengikuti ketentuan
mengenai kategori, porsi pembiayaan, tanggal closing date dan persetujuan
pembayaran dari pemberi pinjaman dan/atau hibah luar negeri sesuai dengan
petunjuk pelaksanaan pencairan dana pinjaman dan/atau hibah luar negeri
berkenaan.
Penerbitan SPP‐LS, SPM‐LS, dan SP2D‐LS atas tagihan berdasarkan perjanjian/

kontrak dalam valuta asing (valas) dan/atau pembayaran ke luar negeri mengikuti
ketentuan sebagai berikut.
1) Perjanjian/kontrak dalam valas tidak dapat dikonversi ke dalam rupiah.
2) Pengajuan SPM disampaikan kepada KPPN Khusus Jakarta VI.
3) Penerbitan SPP‐UP/TUP, SPM‐UP/TUP, dan SP2D‐UP/TUP menjadi beban dana
rupiah murni.

Pertanggungjawaban dan penggantian dana rupiah murni atas SP2D‐UP/TU,
dilakukan dengan penerbitan SPP‐GUP/GUP Nihil/PTUP, SPM‐GUP/GUP Nihil/PTUP,
dan SP2D‐GUP/GUP Nihil/PTUP yang menjadi beban pinjaman dan/atau hibah luar
negeri berkenaan.
Dalam hal terjadi penguatan nilai tukar (kurs) rupiah terhadap valas yang
menyebabkan alokasi dana rupiah pada DIPA melampaui sisa pinjaman dan/atau
hibah luar negeri, sebelum dilakukan penerbitan SPP, satker harus melakukan
perhitungan dan/atau konfirmasi kepada executing agency agar tidak terjadi
pembayaran yang melampaui sisa pinjaman dan/atau hibah luar negeri berkenaan.
Pengeluaran atas SP2D dengan sumber dana dari pinjaman dan/atau hibah luar
negeri yang tidak sesuai dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam dokumen
perjanjian pinjaman dan/atau hibah luar negeri, atau pengeluaran setelah pinjaman
dan/atau hibah luar negeri dinyatakan closing date dikategorikan sebagai
pengeluaran ineligible. Atas pengeluaran yang dikategorikan ineligible tersebut,
Direktur Jenderal Perbendaharaan menyampaikan surat pemberitahuan kepada
pimpinan kementerian negara/lembaga dengan tembusan kepada Direktur Jenderal
Anggaran.
Penggantian atas pengeluaran yang dikategorikan ineligible menjadi tanggung jawab
kementerian negara/lembaga yang bersangkutan dan harus diperhitungkan dalam
revisi DIPA tahun anggaran berjalan atau dibebankan dalam DIPA tahun anggaran
berikutnya.
i. Koreksi/Ralat, Pembatalan SPP, SPM dan SP2D
Koreksi/ralat SPP, SPM, dan SP2D hanya dapat dilakukan sepanjang tidak
mengakibatkan berikut.
1) perubahan jumlah uang pada SPP, SPM dan SP2D;
2) sisa pagu anggaran pada DIPA/POK menjadi minus; atau
3) perubahan kode bagian anggaran, eselon I, dan satker.
Dalam hal diperlukan perubahan kode bagian anggaran, eselon I, dan satker
sebagaimana dimaksud pada huruf c di atas, hal itu dapat dilakukan dengan terlebih

dahulu mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Perbendaharaan. Koreksi/ralat
SPP, SPM, dan SP2D dapat dilakukan untuk:
1) memperbaiki uraian pengeluaran dan kode BAS selain perubahan kode

sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c;
2) pencantuman kode pada SPM yang meliputi kode jenis SPM, cara bayar, tahun
anggaran, jenis pembayaran, sifat pembayaran, sumber dana, cara penarikan,
nomor register; atau
3) koreksi/ralat penulisan nomor dan nama rekening, nama bank yang tercantum
pada SPP, SPM dan SP2D beserta dokumen pendukungnya yang disebabkan
terjadinya kegagalan transfer dana (retur).
Koreksi/ralat SPM dan ADK SPM hanya dapat dilakukan berdasarkan permintaan
koreksi/ralat SPM dan ADK SPM secara tertulis dari PPK. Koreksi/ralat kode mata
anggaran pengeluaran (akun 6 digit) pada ADK SPM dapat dilakukan berdasarkan
permintaan koreksi/ralat ADK SPM secara tertulis dari PPK sepanjang tidak
mengubah SPM. Koreksi/ralat SP2D hanya dapat dilakukan berdasarkan permintaan
koreksi SP2D secara tertulis dari PPSPM dengan disertai SPM dan ADK yang telah
diperbaiki.
Pembatalan SPP hanya dapat dilakukan oleh PPK sepanjang SP2D belum diterbitkan.
Pembatalan SPM hanya dapat dilakukan oleh PPSPM secara tertulis sepanjang SP2D
belum diterbitkan. Dalam hal SP2D telah diterbitkan dan belum mendebet kas
negara, pembatalan SPM dapat dilakukan setelah mendapat persetujuan Direktur
Jenderal Perbendaharaan atau pejabat yang ditunjuk.
Koreksi SP2D atau daftar nominatif untuk penerima lebih dari satu rekening hanya
dapat dilakukan oleh Kepala KPPN berdasarkan permintaan KPA. Pembatalan SP2D
tidak dapat dilakukan dalam hal SP2D telah mendebet rekening kas negara.
j. Pelaksanaan Pembayaran pada Akhir Tahun Anggaran
Dalam kondisi akhir tahun anggaran, batas terakhir pembayaran atas beban APBN
dapat dilakukan sebelum tanggal terakhir pada akhir tahun. Penetapan batas

terakhir pembayaran dilakukan dengan mempertimbangkan kebutuhan BUN untuk
menyelesaikan administrasi pengelolaan kas negara.
Dalam pertanggungjawaban UP/TUP pada akhir tahun anggaran, pengajuan SPM

dan SP2D GUP Nihil/PTUP dapat dilakukan melampaui tahun anggaran. Batas akhir
penerbitan SPM GUP Nihil/PTUP ditetapkan dengan mempertimbangkan kelancaran
penyusunan laporan keuangan pemerintah pusat.
Pelaksanaan pembayaran pada akhir tahun anggaran lebih lanjut mempedomani

Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai langkah‐langkah dalam
menghadapi akhir tahun anggaran.
k. Pelaporan Realisasi Anggaran
Dalam penyusunan laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN diperlukan data
realisasi APBN, arus kas, neraca, dan catatan atas laporan keuangan. Untuk
keperluan tersebut maka:
1) Kepala kantor/satker selaku Unit Akuntansi Kuasa Pengguna Anggaran

(UAKPA) setiap bulan harus melakukan rekonsiliasi data realisasi anggaran
dengan Kepala KPPN selaku Kuasa BUN. Rekonsiliasi data realisasi anggaran
sebagaimana dimaksud pada huruf a meliputi: data bagian anggaran; eselon I;
satker; sumber dana; cara penarikan; program; kegiatan; output; akun 6 digit;
tanggal dan nomor SPM/SP2D; dan jumlah rupiah.
2) Hasil rekonsiliasi sebagaimana dimaksud huruf a dituangkan dalam Berita

Acara Rekonsiliasi (BAR) dan selanjutnya setiap awal bulan:
a) kepala kantor/satker menyampaikan Laporan Realisasi Anggaran (LRA)

dan Neraca beserta ADK kepada Unit Akuntansi Pembantu Pengguna
Anggaran tingkat wilayah (UAPPAW); atau
b) kepala KPPN selaku Kuasa BUN membuat Laporan Realisasi Anggaran,

Arus Kas, dan Neraca kepada Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Perbendaharaan untuk diproses dan selanjutnya diteruskan kepada
Direktur Jenderal Perbendaharaan u.p. Direktur Akuntansi dan Pelaporan
Keuangan.

3) Untuk laporan keuangan semester dan tahunan, LRA, Neraca dan ADK disertai
dengan Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).
3. Pokok‐Pokok Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah
a. Prinsip Dasar, Kebijakan Umum, Etika, dan Ruang Lingkup Pengadaan Barang/Jasa
Pemerintah membutuhkan barang/jasa untuk meningkatkan pelayanan publik atas

dasar pemikiran logis dan sistematis, mengikuti prinsip dan etika yang berlaku,
berdasarkan metode dan proses pengadaan yang baku. Pelaksanaan pengadaan
barang/jasa pemerintah yang sebagian atau seluruhnya dibiayai APBN/APBD diatur
dalam Peraturan Presiden Nomor 54 Tahun 2010 tentang Pedoman Pelaksanaan
Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah, yang terakhir diubah dengan Peraturan
Presiden Nomor 70 Tahun 2012.
1) Prinsip‐Prinsip Dasar
Pengadaan barang/jasa harus dilaksanakan berdasarkan prinsip‐prinsip

pengadaan yang dipraktikkan secara internasional yaitu prinsip efisiensi,
efektivitas, persaingan sehat, keterbukaan, transparansi, tidak diskriminasi,
dan akuntabel.
Gambar 5.5 Prinsip Pengadaan Barang/Jasa

2) Kebijakan Umum
Kebijakan umum pengadaan barang/jasa pemerintah bertujuan untuk

menyinergikan ketentuan pengadaan barang/jasa dengan kebijakan‐kebijakan
pada sektor lainnya, dengan langkah‐langkah sebagai berikut.
a) Peningkatan penggunaan produksi barang/jasa dalam negeri, teknologi

informasi dan transaksi elektronik, peran serta usaha mikro, usaha kecil,
koperasi kecil dan kelompok masyarakat, profesionalisme, kemandirian,
dan tanggung jawab para pihak yang terlibat, dan penerimaan negara
melalui sektor perpajakan.
b) Penumbuhkembangan peran usaha nasional, industri kreatif inovatif,

budaya dan hasil penelitian laboratorium atau institusi pendidikan dalam
negeri.
c) Pemanfaatan sumber daya alam dan pelestarian fungsi lingkungan hidup
secara arif, sarana/prasarana penelitian dan pengembangan dalam
negeri.
d) Kemandirian industri pertahanan, industri alat utama sistem senjata

(alutsista) dan industri alat material khusus (almatsus)
e) Penyederhanaan ketentuan dan tata cara untuk mempercepat proses

pengambilan keputusan.
f) Pengadaan barang/jasa di dalam wilayah NKRI.
g) Pengumuman secara terbuka rencana dan pelaksanaan pengadaan

barang/jasa.
3) Etika Dalam Pengadaan Barang/Jasa
PPK, penyedia barang/jasa dan para pihak yang terlibat harus memenuhi etika:
a) melaksanakan tugas secara tertib, disertai rasa tanggung jawab;
b) bekerja secara profesional dan mandiri atas dasar kejujuran, serta

menjaga kerahasiaan dokumen pengadaan barang;

c) tidak saling memengaruhi baik secara langsung maupun tidak langsung;
d) menerima dan bertanggung jawab atas segala keputusan yang

ditetapkan sesuai dengan kesepakatan para pihak;
e) menghindari/mencegah terjadinya pertentangan kepentingan,

pemborosan/ kebocoran keuangan negara, penyalahgunaan wewenang
dan kolusi;
f) tidak menerima, tidak menawarkan/tidak menjanjikan untuk memberi/

menerima hadiah, imbalan berupa apa saja kepada siapapun yang
diketahui/patut diduga terkait pengadaan barang dan jasa.
4) Ruang Lingkup dan Pembiayaan Pengadaan
Ruang lingkup pengadaan barang/jasa pemerintah mencakup:
a) Pengadaan barang/jasa di lingkungan kementerian/lembaga/

pemerintah daerah/instansi (K/L/D/I), Bank Indonesia, Badan Hukum
Milik Negara dan Badan Usaha Milik Negara/Daerah yang sebagian/
seluruhnya dibiayai APBN/D.
b) Pengadaan barang/jasa yang dananya bersumber dari APBN/D termasuk
yang sebagian/seluruh dananya dibiayai dari pinjaman/hibah dalam
negeri.
Para pihak dapat menyepakati tata cara pengadaan, apabila terdapat

perbedaan antara Peraturan Presiden Nomor 54 Tahun 2010 dengan
ketentuan pemberi pinjaman/hibah luar negeri (PHLN).
Pembiayaan pengadaan yang disediakan K/L/D/I untuk pemilihan penyedia

dari APBN/APBD meliputi:
a) honorarium personil organisasi pengadaan barang/jasa termasuk tim

teknis, tim pendukung dan staf proyek;
b) biaya pengumuman pengadaan barang/jasa termasuk biaya

pengumuman ulang;

c) biaya penggandaan dokumen pengadaan barang/jasa; dan
d) biaya lainnya untuk mendukung pengadaan barang/jasa.
Selain itu K/L/D/I dapat:
a) menyediakan biaya pemilihan penyedia barang/jasa pada tahun

anggaran berikutnya
b) mengusulkan besaran standar biaya umum (SBU) terkait honorarium

kepada menteri keuangan/kepala daerah.
b. Pokok‐Pokok Kebijakan Pengadaan Barang dan Jasa
1) Para Pihak dalam Pengadaan Barang dan Jasa Pemerintah
a) Organisasi Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah
Organisasi pengadaan barang/jasa melalui penyedia terdiri atas:
(1) Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran.
Atas dasar pertimbangan besaran beban pekerjaan atau rentang

kendali organisasi, pengguna angaran (PA) pada K/L/I menetapkan
seseorang atau beberapa orang kuasa pengguna anggaran (KPA).
Sedangkan PA pada pemerintah daerah mengusulkan satu atau
beberapa orang KPA kepada kepala daerah untuk ditetapkan.
(2) Pejabat Pembuat Komitmen (PPK)
PPK merupakan pejabat yang ditetapkan oleh PA/KPA untuk

melaksanakan pengadaan barang/jasa. PPK dilarang mengadakan
ikatan perjanjian atau menandatangani kontrak dengan penyedia
barang/jasa apabila belum tersedia anggaran atau tidak cukup
tersedia anggaran yang dapat mengakibatkan dilampauinya batas
anggaran yang tersedia untuk kegiatan yang dibiayai dari
APBN/APBD.

PPK dapat dibantu oleh tim pendukung yang diperlukan untuk
pelaksanaan pengadaan barang/jasa.
(3) Unit Layanan Pengadaan/Pejabat Pengadaan
Unit layanan pengadaan (ULP) wajib dibentuk untuk pengadaan

barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya dengan nilai diatas
Rp200.000.000,00 dan jasa konsultasi dengan nilai diatas
Rp50.000.000,00.
Sedangkan pengadaan barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya

dengan nilai dibawah Rp200.000.000,00 dan jasa konsultasi
dengan nilai di bawah Rp50.000.000,00 serta pengadaan langsung
dapat dilaksanakan oleh pejabat pengadaan.
ULP berjumlah gasal beranggotakan paling kurang tiga orang dan

dapat ditambah sesuai dengan kompleksitas pekerjaan. ULP
ditetapkan sesuai dengan kebutuhan paling kurang terdiri atas:
kepala, sekretariat, staf pendukung, dan kelompok kerja.
(4) Panitia/Pejabat Penerima Hasil Pekerjaan.
Panitia/Pejabat Penerima Hasil Pekerjaan ditetapkan oleh PA/KPA.
Seadangkan organisasi pengadaan barang/jasa melalui swakelola terdiri
atas:
(1) Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran;
(2) Pejabat Pembuat Komitmen; dan
(3) Panitia/Pejabat Penerima Hasil Pekerjaan.
b) Wewenang dan Tugas Para Pihak
Wewenang dan tugas para pihak dalam PBJ telah memerhatikan prinsip
pengendalian dalam tata kelola kepemerintahan yang baik, karena
PA/KPA sebagai perencana umum, PPK sebagai manajer kegiatan,
ULP/pejabat pengadaan sebagai pelaksana pemilihan penyedia
barang/jasa yang mandiri, dan panitia/pejabat penerima pengadaan

sebagai pengawas kegiatan/pekerjaan sekaligus pengguna. Selain itu
jenjang bawah dalam struktur organisasi dapat mengusulkan perbaikan
ketetapan jenjang di atasnya. Misalnya ULP melalui PPK dapat
mengusulkan perubahan paket dan jadwal pengadaan yang sulit
diterapkan kepada PA/KPA.
2) Perencanaan Umum Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah
Rencana umum mencakup kegiatan dan anggaran pengadaan barang/jasa

yang dibiayai oleh K/L/D/I sendiri atau bila diperlukan melalui pembiayaan
bersama (co‐financing). Rencana umum pengadaan barang/jasa meliputi
kegiatan‐kegiatan:
a) mengindentifikasi kebutuhan barang/jasa yang diperlukan K/L/D/I;
b) menyusun dan menetapkan rencana anggaran pengadaan
c) menetapkan kebijakan umum tentang:
(1) pemaketan pekerjaan;
(2) cara pengadaan barang/jasa; dan
(3) pengorganisasian pengadaan barang/jasa;
d) menyusun kerangka acuan kerja (KAK).
3) Pelaksanaan Pemilihan Mendahului Tahun Anggaran
Pengumuman rencana umum pengadaan barang/jasa pada masing‐masing

K/L/I secara terbuka kepada masyarakat luas dapat dilakukan setelah rencana
kerja dan anggaran K/L/I disetujui oleh DPR. PA pada K/L/D/I harus
menyediakan biaya pendukung untuk pelaksanaan pemilihan mendahului
tahun anggaran.
Pada pelelangan/seleksi sebelum tahun anggaran:
a) Kelompok Kerja ULP dapat mengumumkan pelaksanaan pengadaan

setelah rencana kerja dan anggaran K/L/I disetujui oleh DPR.
b) Pengumuman mencantumkan kondisi DIPA/DPA belum ditetapkan.

c) Dalam hal DIPA/DPA tidak ditetapkan atau lokasi anggaran dalam
DIPA/DPA yang ditetapkan kurang dari nilai pengadaan yang diadakan,
proses pemilihan dibatalkan dan kepada penyedia barang/jasa tidak
diberikan ganti rugi.
4) Cara Pengadaan Barang/Jasa
Pengadaan barang/jasa pemerintah dapat dilaksanakan melalui swakelola dan
pemilihan penyedia barang/jasa yang mencakup barang, pekerjaan konstruksi,
jasa konsultasi, dan jasa lainnya sebagaimana Gambar 5.5 berikut.
Gambar 5.6 Cara Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah
Penanggung Jawab Anggaran
Swakelola Instansi Pemerintah Lain
Kelompok Masyarakat
P BJ
Barang
Penyedia B/J Pekerjaan Konstruksi
Jasa Konsultasi
Jasa Lainnya

a) Pengadaan Barang/Jasa dengan cara Swakelola
Swakelola adalah kegiatan pengadaan barang/jasa yang direncanakan,

dikerjakan, dan/atau diawasi sendiri oleh K/L/D/I sebagai penanggung
jawab anggaran, instansi pemerintah lain dan/atau kelompok
masyarakat.
Pekerjaan dengan cara swakelola meliputi kegiatan berikut:
(1) bertujuan meningkatkan/memanfaatkan kemampuan teknis SDM

sesuai dengan tugas pokok K/L/D/I;

(2) operasi/pemeliharaannya memerlukan partisipasi langsung
masyarakat setempat atau dikelola oleh K/L/D/I;
(3) segi besaran, sifat, lokasi atau pembiayaannya tidak diminati oleh
penyedia barang/jasa;
(4) secara rinci tidak dapat dihitung/ditentukan terlebih dahulu,

karena akan menimbulkan ketidakpastian dan risiko yang besar;
(5) diklat, kursus, penataran, seminar, lokakarya, atau penyuluhan;
(6) proyek percontohan (pilot project) yang bersifat khusus;
(7) survei, pemrosesan data, perumusan kebijakan pemerintah,

pengujian di laboratorium dan pengembangan sistem tertentu;
(8) bersifat rahasia bagi K/L/D/I terkait;
(9) industri kreatif, inovatif dan budaya dalam negeri;
(10) penelitian dan pengembangan dalam negeri;
(11) pengembangan industri pertahanan, industri alutsista dan industri
almatsus dalam negeri.
Terdapat tiga kelompok pelaksana swakelola yaitu K/L/D/I selaku

penanggung jawab anggaran, instansi pemerintah lain, dan kelompok
masyarakat. Pelaksanaan swakelola meliputi kegiatan perencanaan,
pelaksanaan, pengawasan, penyerahan, pelaporan dan
pertanggungjawaban pekerjaan.
b) Pengadaan Barang/Jasa Melalui Penyedia
PBJ melalui penyedia barang/jasa dilakukan melalui penyedia (badan

usaha atau orang perseorangan) yang memenuhi syarat dan mampu
menyediakan barang/jasa yang dibutuhkan. Dalam kaitan ini, diperlukan
pengelompokkan jenis pengadaan yang meliputi barang, pekerjaan
konstruksi, jasa konsultansi, dan jasa lainnya. Definisi barang/jasa yang
diadakan instansi pemerintah memiliki definisi sebagai berikut.

(1) Barang adalah setiap benda baik berwujud maupun tidak
berwujud, bergerak maupun tidak bergerak, yang dapat
diperdagangkan, dipakai, dipergunakan atau dimanfaatkan oleh
pengguna barang.
(2) Pekerjaan konstruksi adalah seluruh pekerjaan yang berhubungan
dengan pelaksanaan konstruksi bangunan atau pembuatan wujud
fisik lainnya.
(3) Jasa lainnya adalah jasa yang membutuhkan kemampuan tertentu
yang mengutamakan keterampilan (skillware) dalam suatu sistem
tata kelola yang telah dikenal luas di dunia usaha untuk
menyelesaikan suatu pekerjaan dan/atau penyediaan jasa selain
jasa konsultasi, pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan pengadaan
barang.
(4) Jasa konsultasi adalah jasa layanan profesional yang membutuhkan
keahlian tertentu diberbagai bidang keilmuan yang mengutamakan
adanya olah pikir (brainware).
5) Metode pemilihan penyedia
ULP/pejabat pengadaan menyusun dan menetapkan metode pemilihan

penyedia barang/pekerjaan konstruksi/jasa konsultansi/jasa lainnya, dengan
ketentuan sebagai berikut.
a) Pemilihan penyedia barang dengan:
(1) pelelangan umum dan pelelangan sederhana;
(2) pelelangan terbatas;
(3) penunjukan langsung;
(4) pengadaan langsung; atau
(5) kontes (untuk industri kreatif, inovatif dan budaya dalam negeri).

b) Pemilihan penyedia jasa lainnya dengan:
(1) pelelangan umum dan pelelangan sederhana;
(2) penunjukan langsung;
(3) pengadaan langsung; atau
(4) sayembara (untuk industri kreatif, inovatif, dan budaya dalam

negeri).
c) Pemilihan penyedia pekerjaan konstruksi dengan :
(1) pelelangan umum;
(2) pelelangan terbatas;
(3) pemilihan langsung;
(4) penunjukan langsung; atau
(5) pengadaan langsung.
d) Pemilihan penyedia jasa konsultansi
(a) seleksi umum;
(b) seleksi terbatas;
(c) penunjukan langsung; atau
(d) pengadaan langsung.
6) Spesifikasi Teknis, Harga Perkiraan Sendiri (HPS), dan Rancangan Jenis Kontrak
Spesifikasi teknis, HPS, dan rancangan jenis kontrak ditetapkan oleh PPK,
sebelum pelaksanaan pemilihan penyedia barang/jasa.
a) Spesifikasi Teknis
PPK menyusun spesifikasi teknis dan gambar sesuai dengan hasil

pengkajian ulang spesifikasi teknis dan gambar brosur, termasuk
perubahan yang telah disetujui oleh PA/KPA. Dalam menetapkan
spesifikasi teknis, PPK memperhatikan spesifikasi teknis dalam Rencana

Umum Pengadaan dan masukan/rekomendasi dari pengguna/penerima
akhir.
b) HPS
HPS barang/jasa disusun berdasarkan masukan dari tim pendukung dan
menetapkannya paling lama 28 hari kerja sebelum batas akhir
pemasukan penawaran atau paling lama 28 hari kerja sebelum batas
akhir pemasukan penawaran ditambah dengan waktu lamanya proses
prakualifikasi untuk pemilihan dengan prakualifikasi. Kecuali untuk
pemilihan penyedia barang/jasa lainnya dengan kontes/sayembara.
Penyusunan HPS berdasarkan data harga pasar setempat yaitu harga

barang/jasa di lokasi barang/jasa diproduksi/diserahkan/dilaksanakan,
menjelang dilaksanakannya pengadaan barang/jasa. Harga pasar
setempat diperoleh dari hasil survei dengan mempertimbangkan
informasi:
(1) biaya satuan dari Badan Pusat Statistik (BPS);
(2) biaya satuan dari asosiasi terkait dan sumber data lain yang dapat
dipertanggungjawabkan;
(3) tarif barang/jasa yang diterbitkan oleh pabrikan/distributor

tunggal;
(4) biaya kontrak sebelumnya/sedang berjalan dengan

mempertimbangkan faktor perubahan biaya;
(5) inflasi tahun sebelumnya, suku bunga berjalan dan/atau kurs

tengah BI;
(6) hasil perbandingan dengan kontrak sejenis instansi/pihak lain;
(7) perkiraan perhitungan biaya oleh konsultan perencana;
(8) norma indeks; dan/atau
(9) informasi lain yang dapat dipertanggungjawabkan.

HPS disusun dengan memperhitungkan keuntungan dan biaya overhead
yang dianggap wajar. Nilai total HPS bersifat terbuka dan ULP/pejabat
pengadaan wajib mengumumkannya. HPS bukan sebagai dasar untuk
menentukan besaran kerugian negara.
HPS digunakan sebagai:
(1) alat untuk menilai kewajaran penawaran termasuk rinciannya;
(2) dasar penetapan batas tertinggi penawaran yang sah dan jaminan
pelaksanaan bagi nilai penawaran di bawah 80% nilai total HPS.
c) Rancangan Kontrak dan Penetapan Jenis Kontrak
Kontrak Pengadaan Barang/Jasa adalah perjanjian tertulis antara PPK

dengan Penyedia Barang/Jasa atau pelaksana Swakelola. PPK menyusun
rancangan kontrak antara lain meliputi: jenis kontrak Syarat‐Syarat
Umum Kontrak (SSUK), pelaksanaan kontrak, penyelesaian kontrak,
adendum kontrak, pemutusan kontrak, hak dan kewajiban para pihak,
personil dan/atau peralatan penyedia, pembayaran kepada penyedia,
pengawasan mutu, serta Syarat‐Syarat Khusus Kontrak (SSKK).
7) Metode Penilaian Kualifikasi
Kualifikasi merupakan proses penilaian kompetensi dan kemampuan usaha

serta pemenuhan persyaratan tertentu lainnya bagi penyedia barang/jasa.
Kualifikasi dilaksanakan melalui dua cara, yaitu prakualifikasi dan
pascakualifikasi.
Prakualifikasi adalah proses penilaian sebelum pemasukan penawaran dan

dipergunakan untuk pemilihan penyedia:
a) jasa konsultasi (badan usaha);
b) barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya yang bersifat kompleks melalui
pelelangan umum atau penunjukan langsung, kecuali untuk penunjukan
langsung keadaan darurat.

Pascakualifikasi: proses penilaian kualifikasi setelah pemasukan penawaran
dan dipergunakan untuk pemilihan penyedia melalui:
a) pelelangan umum, kecuali untuk pekerjaan kompleks;
b) pelelangan sederhana/pemilihan langsung; dan
c) jasa konsultasi perorangan.
ULP/pejabat pengadaan wajib menyederhanakan proses kualifikasi dengan

ketentuan:
a) meminta penyedia barang/jasa mengisi formulir kualifikasi; dan
b) tidak meminta seluruh dokumen yang disyaratkan kecuali pada tahap

pembuktian kualifikasi.
8) Penetapan Penyedia Barang/Jasa dan Jenis Kontrak
a) Penetapan Penyedia Barang/Jasa
ULP/pejabat pengadaan menetapkan hasil pemilihan penyedia

barang/jasa dan mengumumkannya melalui website K/L/D/I dan Portal
Pengadaan Nasional, sedangkan hasil pemilihan penyedia melalui
penunjukan langsung diumumkan melalui website K/L/D/I.
Terhadap hasil pemilihan, peserta dapat mengajukan sanggahan tertulis
kepada ULP dan ditembuskan kepada PPK, PA/KPA dan APIP K/L/D/I
apabila menemukan: penyimpangan atas ketentuan dan prosedur;
rekayasa yang mengakibatkan persaingan tidak sehat; dan
penyalahgunaan wewenang oleh ULP/pejabat lainnya.
Terhadap proses pelelangan, ULP dapat menyatakan pelelangan/

pemilihan langsung gagal apabila:
(1) jumlah peserta lulus kualifikasi memasukkan penawaran

pengadaan barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya kurang dari
tiga peserta dan atau lima peserta untuk jasa konsultasi;
(2) sanggahan peserta terhadap hasil prakualifikasi ternyata benar;

(3) tidak ada penawaran yang lulus evaluasi penawaran;
(4) dalam evaluasi penawaran ditemukan bukti/indikasi persaingan

tidak sehat;
(5) harga penawaran terendah terkoreksi untuk kontrak harga satuan
dan kontrak gabungan lebih tinggi dari HPS;
(6) seluruh harga penawaran yang masuk untuk kontrak lumpsum di
atas HPS;
(7) sanggahan hasil pelelangan dari peserta ternyata benar;
(8) calon pemenang dan calon pemenang cadangan 1 dan 2, setelah
dievaluasi dengan sengaja tidak hadir dalam klarifikasi dan
pembuktian kualifikasi.
b) Bukti Perjanjian
Tanda bukti perjanjian pengadaan barang/jasa menggunakan:
(1) bukti pembelian untuk pengadaan bernilai sampai dengan

Rp10.000.000,00
(2) kuitansi untuk pengadaan yang bernilai sampai dengan

Rp50.000.000,00
(3) surat perintah kerja (SPK) untuk pengadaan barang/pekerjaan

konstruksi/jasa lainnya sampai dengan Rp200.000.000,00 dan jasa
konsultasi sampai dengan Rp50.000.000,00.
(4) surat perjanjian (kontrak) untuk pengadaan barang/pekerjaan

konstruksi/jasa lainnya bernilai di atas Rp200.000.000,00 dan jasa
konsultasi bernilai di atas Rp50.000.000,00.

4. Pembukuan dan Akuntansi
a. Pembukuan
Pembukuan atas transaksi belanja dilaksanakan oleh Bendahara Pengeluaran.

Bendahara Pengeluaran adalah orang yang ditunjuk untuk menerima, menyimpan,
membayarkan, menatausahakan, dan mempertanggungjawabkan uang untuk
keperluan belanja negara dalam rangka pelaksanaan APBN pada kantor/satuan kerja
Kementerian Negara/ Lembaga. Bendahara wajib menatausahakan seluruh uang
yang dikelolanya dan seluruh transaksi dalam rangka pelaksanaan anggaran satuan
kerja.
Bendahara wajib menyelenggarakan pembukuan terhadap seluruh penerimaan dan
pengeluaran dalam rangka pelaksanaan anggaran satuan kerja yang berada di
bawah pengelolaannya. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor PER‐
3/PB/2014, pembukuan bendahara terdiri dari Buku Kas Umum (BKU), buku
pembantu, dan Buku Pengawasan Anggaran. Buku pembantu bendahara
pengeluaran sekurang‐kurangnya terdiri atas Buku Pembantu Kas, Buku Pembantu
UP/TUP, Buku Pembantu LS Bendahara, Buku Pembantu Pajak dan Buku Pembantu
Lain‐lain.
Pembukuan tersebut dilakukan dengan aplikasi yang dibuat dan dibangun oleh
Kementerian Keuangan cq. Direktorat Jenderal Perbendaharaan. Dalam hal aplikasi
tersebut tidak dapat digunakan, bendahara dapat menyelenggarakan pembukuan
secara manual.
Hal‐hal yang diperhatikan dalam pembukuan oleh bendahara yaitu:
Setiap transaksi harus segera dicatat dalam BKU sebelum dibukukan dalam
buku‐buku pembantu dan pengawasan anggaran.
PA/KPA dapat menentukan buku‐buku bantu/register selain BKU.
Pembukuan dilaksanakan berdasarkan asas bruto.
KPA melaksanakan pemeriksaan kas sekurang‐kurangnya satu kali dalam satu
bulan dalam rangka pengawasan penatausahaan kas dan ketertiban
pembukuan.

Buku, catatan dan dokumen lain yang menjadi dasar perhitungan PNBP wajib
disimpan selama sepuluh tahun. Terhadap instansi pemerintah yang ditunjuk
atas permintaan menteri untuk menagih, memungut dan menyetorkan PNBP
juga dapat diperiksa khusus oleh instansi yang berwenang.
Pembukuan oleh bendahara dilakukan berdasarkan dokumen sumber. Dokumen

sumber adalah seluruh dokumen terkait dengan uang yang dikelola Bendahara serta
transaksi dalam rangka pelaksanaan anggaran satuan kerja, antara lain:
DIPA yang telah mendapat pengesahan.
SPM‐UP/SPM‐TUP/SPM‐GUP/SPM‐LS yang telah diterbitkan SP2D
Kwitansi/dokumen pembayaran atas uang yang bersumber dari UP atau LS‐
Bendahara
Faktur pajak atas potongan uang yang bersumber dari UP atau LS‐Bendahara
Bendahara wajib menyusun LPJ Bendahara atas uang yang dikelolanya secara
bulanan. LPJ tersebut dibuat berdasarkan pembukuan yang diselenggarakan
bendahara yang telah diperiksa dan direkonsiliasi oleh KPA. LPJ Bendahara
Pengeluaran dituangkan sebagaimana Format Lampiran IX Peraturan Menteri
Keuangan Nomor PER‐3/PB/2014.
b. Akuntansi
Penyelenggaraan akuntansi terkait dengan kewajiban Satuan Kerja sebagai unit

akuntansi untuk dapat menyampaikan laporan keuangan yang akan dikonsolidasi
sampai ke tingkat Pengguna Anggara (K/L). Sistem akuntansi yang digunakan adalah
Sistem Akuntansi Instansi, yang dalam kaitan belanja negara akan menghasilkan
Laporan Realisasi Anggaran yang menyajikan anggaran dan realisasi pendapatan dan
belanja satuan kerja dalam satu tahun anggaran. Untuk menampung transaksi
aset/Barang Milik Negara (BMN) digunakan Sistem Informasi dan Akuntansi Barang
Milik Negara (SIMAK BMN) yang akan menyajikan nilai aset tetap pada neraca.
Dalam pencatatan transaksi akuntansi belanja sebagai dasar pencatatan estimasi

belanja adalah DIPA Kementerian Negara/Lembaga atau dokumen pelaksanaan
anggaran lainnya yang dipersamakan dengan DIPA. Dokumen sumber sebagai dasar

pencatatan realisasi belanja antara lain SP2D, berita acara serah terima barang, dan
sebagainya.
Pembahasan lebih lanjut mengenai akuntansi terkait SAI dan Pelaporan Keuangan
pada BAB VI PELAPORAN PENGELOLAAN DAN PERTANGGUNGJAWABAN KEUANGAN
NEGARA.
D. MEKANISME PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN PAJAK‐PAJAK NEGARA OLEH

BENDAHARA
Bendahara pada instansi pemerintah telah ditunjuk sebagai pemotong/pemungut atas

penerimaan pajak‐pajak negara khususnya transaksi belanja yang dilakukan oleh instansi
pemerintah. Dalam perpajakan, kedudukan bendahara pemerintah yang mengelola APBN sama
dengan kedudukan wajib pajak (WP), sehingga bendahara mempunyai kewajiban sebagaimana
WP lainnya, serta mendapatkan sanksi perpajakan jika terjadi pelanggaran. Kewajiban dan
sanksi perpajakan bagi bendahara yang mengelola anggaran pendapatan dan belanja
negara/daerah, sebagai berikut.
1. Kewajiban Perpajakan
a. Kewajiban mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)
di kantor pelayanan pajak yang sesuai dengan lokasi kedudukannya. Selama masih
melaksanakan pengelolaan anggaran negara NPWP bendahara ini tetap berlaku.
NPWP atas nama bendahara ini akan dilakukan penghapusan jika terjadi:
1) perubahan organisasi yang mengakibatkan nama unit instansinya berubah;
2) proyek/kegiatan telah berakhir (selesai).
b. Kewajiban untuk menyetorkan penerimaan pajak yang dipungut/dipotong pada saat
dan tempat sesuai dengan ketentuan umum perpajakan yang berlaku.
c. Kewajiban melaporkan pemungutan dan pemotongan pajak dengan menyerahkan

surat pemberitahuan pajak (SPT) sesuai ketentuan umum perpajakan yang berlaku.

2. Sanksi Perpajakan
Sanksi perpajakan meliputi sanksi administrasi dan sanksi pidana sebagai berikut.
a. Sanksi administrasi, berupa denda yaitu:
1) denda sebesar Rp100.000,00 jika terlambat menyampaikan SPT Masa PPh dan
Rp500.000,00 untuk SPT Masa PPN sesuai waktu yang telah ditentukan yaitu
20 hari setelah masa pajak berakhir;
2) denda sebesar Rp1.000.000,00 jika terlambat menyampaikan SPT Tahunan

PPh sesuai waktu yang telah ditentukan yaitu tanggal 31 Maret tahun
berikutnya.
Pada sejumlah pelanggaran, sanksi denda ini akan ditambah dengan sanksi pidana.
Pelanggaran yang juga dikenai sanksi pidana ini adalah pelanggaran yang sifatnya
alpa atau disengaja.
b. Sanksi administrasi berupa pengenaan bunga sebesar 2% per bulan dihitung dari
tanggal jatuh tempo pembayaran s.d. tanggal pembayaran atas pembayaran atau
penyetoran pajak yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyetoran.
c. Sanksi administrasi berupa kenaikan pajak terutang. Dilihat dari bentuknya, sanksi
administrasi berupa kenaikan adalah sanksi yang cukup memberatkan bagi wajib
pajak, karena dengan pengenaan sanksi ini jumlah pajak yang harus dibayar bisa
menjadi berlipat ganda. Sanksi berupa kenaikan pada dasarnya dihitung dengan
angka persentase tertentu dari jumlah pajak yang tidak/kurang dibayar. Jika dilihat
dari penyebabnya, sanksi kenaikan biasanya dikenakan karena wajib pajak yang
tidak memberikan informasi‐informasi yang dibutuhkan dalam menghitung jumlah
pajak terutang.
d. Sanksi pidana dikenakan terhadap setiap orang karena kealpaannya tidak

menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan
perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali,
didenda paling sedikit satu kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar

dan paling banyak dua kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar,
atau dipidana kurungan paling singkat tiga bulan atau paling lama satu tahun.
e. Sanksi pidana berupa kurungan paling singkat enam bulan dan paling lama enam
tahun. Denda paling sedikit dua kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
bayar dan paling banyak empat kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
bayar bagi wajib pajak yang dengan sengaja tidak menyampaikan SPT atau
menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan dapat
merugikan negara, sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
3. Kewajiban Pemotongan dan Pemungutan Pajak Pusat
Bendahara pemerintah yang melakukan pembayaran dengan dana APBN/APBD wajib

melakukan pemotongan dan pemungutan pajak sebagi berikut.

Jenis Pajak / Ketentuan
Uraian Tarif
Terkait
a. PPh Pasal 21 Pemotongan atas penghasilan yang dibayarkan kepada orang
• PP 80/2010 pribadi sehubungan dengan pekerjaan jabatan, jasa & kegiatan.
• PMK 262/2010 Tarif: progresif 5 % – 30%
• Perdirjan PJ 57/2009
b. PPh Pasal 4 (2) Pemotongan atas penghasilan yang dibayarkan sehubungan jasa
tertentu dan sumber tertentu (jasa konstruksi, sewa
tanah/bangunan, pengalihan hak atas tanah/bangunan, hadiah
undian, dan lainnya).
Tarif:
1. Jasa Konstruksi‐Pelaksanaan
• Jasa pelaksanaan memiliki kualifikasi usaha kecil 2%
• Tidak memiliki kualifikasi usaha 4%
• Memiliki kualifikasi usaha menengah atau besar 3%
2. Jasa Konstruksi‐Perencanaan
• Memiliki kualifikasi usaha 4%
• Tidak `memiliki kualifikasi usaha 6%
3. Transaksi pengalihan hak atas tanah/bangunan 5% x nilai
pengalihan bruto.
4. Penyewaan tanah/bangunan 10% x nilai sewa bruto
c. PPh Pasal 22 Pemungutan atas penghasilan yang dibayarkan sehubungan
• KMK 563/2003 dengan pembelian barang.
• PMK 154/2010 Tarif: 1,5% nilai pembelian (di atas Rp2.000.000).

Jenis Pajak / Ketentuan
Uraian Tarif
Terkait
d. PPh Pasal 23 Pemotongan atas penghasilan yang dibayarkan berupa hadiah,
• UU 36/2008 bunga, dividen, sewa, royalti, dan jasa‐jasa lainnya selain objek
PPh Pasal 21.

Tarif: 2% nilai sewa dan jasa lainnya
e. PPh Pasal 26 Pembayaran atas penghasilan kepada wajib pajak luar negeri.
• UU 36/2008 Tarif: 20% jumlah penghasilan bruto
f. PPN dan PPnBM Pemungutan atas pajak konsumsi yang dibayar sendiri
• UU 42/2009 sehubungan penyerahan barang kena pajak dan jasa kena pajak.
• KMK 563/2003 Tarif:
1. PPN 10% DPP
2. PPn‐BM 10%, 20%, 30%, 40%, 50%, 200%
g. Bea Materai Pembayaran atas pemanfaatan dokumen‐dokumen tertentu
• PP 24/2000 (kuitansi, kontrak).
Sesuai PP 24/2000 tarif bea materai untuk dokumen yang
menyatakan nominal uang adalah sebagai berikut:
‐ nominal sampai Rp250.000 tidak dikenakan Bea Meterai
‐ nominal > Rp250.000 ‐ Rp1.000.000 dikenakan Bea Meterai Rp3.0
‐ nominal > Rp 1.000.000,‐ dikenakan Bea Meterai Rp 6.000,‐

a. Bendahara Pemotong Pph Pasal 21/26
1) Pengertian PPh Pasal 21/26
Pengertian PPh Pasal 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah,
honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk
apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan yang
diterima oleh WP orang pribadi dalam negeri. PPh Pasal 26 adalah pajak atas
penghasilan berupa dividen, bunga termasuk premium, diskonto, premi swap
dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang, royalti, sewa
dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, imbalan
sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan, hadiah dan penghargaan,
pensiun dan pembayaran berkala lainnya yang diterima oleh wajib pajak luar
negeri selain bentuk usaha tetap.

Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau 26 adalah orang
pribadi yang merupakan:
a) pegawai;
b) penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun,

tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua termasuk ahli warisnya;
c) bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan

sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi:
tenaga ahli; seniman/pekerja seni; olahragawan pembawa acara;
pengarang, peneliti, dan penerjemah; pemberi jasa dalam segala bidang;
agen iklan; pengawas atau pengelola proyek; pembawa pesanan atau
yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara; petugas
penjaja barang dagangan; petugas dinas luar asuransi; dan distributor
perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis
lainnya.
d) peserta kegiatan, meliputi: peserta perlombaan; peserta rapat,

konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja; peserta atau
anggota dalam suatu kepanitiaan; peserta pendidikan, pelatihan, dan
magang; peserta kegiatan lain.
Bendahara wajib memotong PPh Pasal 21 atas penghasilan bruto berikut ini.
a) Penghasilan yang diterima oleh pejabat negara, PNS, TNI/POLRI, dan

pensiunan yang bersifat teratur dan dibebankan kepada keuangan
negara/daerah berupa:
(1) gaji dan tunjangan lain bersifat tetap yang diterima PNS/TNI/
POLRI;
(2) gaji kehormatan dan tunjangan lain atau imbalan tetap sejenis
yang diterima pejabat negara;
(3) uang pensiun dan tunjangan lain bersifat tetap yang diterima
pensiunan termasuk janda/duda dan/atau anak‐anaknya.

b) Penghasilan berupa honorarium, uang saku, uang rapat, uang
representasi, hadiah atau penghargaan dan imbalan sejenis dengan
nama dan dalam bentuk apapun yang dibebankan terhadap keuangan
negara/daerah, kecuali jika pembayaran tersebut dibayarkan kepada
PNS golongan II‐d ke bawah dan anggota TNI/POLRI berpangkat
peltu/ajun inspektur satu ke bawah.
c) Penghasilan yang diterima oleh penerima penghasilan selain pejabat

negara, PNS, anggota TNI/POLRI dan pensiunan yang dibebankan kepada
keuangan negara/daerah, berupa:
(1) upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau
upah‐upah yang dibayar secara bulanan;
(2) honorarium, komisi, fee, dan imbalan sehubungan dengan

pekerjaan, jasa dan kegiatan.
Secara ringkas, PPh Pasal 21/26 yang wajib dilakukan pemotongan oleh
bendahara pemerintah dapat digambarkan sebagai berikut.
Gambar 5.7 PPh Pasal 21/26 yang Wajib Dipotong Bendahara

2) Saat pemungutan, tarif dan cara menghitung Pasal 21 dan 26
a) Dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21 dan 26
(1) Penghasilan Kena Pajak (PKP)
(a) Pejabat Negara, PNS, TNI, POLRI, dan Pensiunan
PKP dihitung sebesar penghasilan neto dikurangi dengan

penghasilan tidak kena pajak (PTKP). Adapun penghasilan
neto dihitung sebesar penghasilan bruto dikurangi:
biaya jabatan 5% dari penghasilan bruto

setinggi‐tingginya Rp6.000.000,00 setahun atau
Rp500.000,00 sebulan bagi pejabat/pegawai aktif;
iuran pensiun bagi pejabat/pegawai aktif;
biaya pensiun sebesar 5% dari penghasilan bruto

setinggi‐tingginya Rp2.400.000,00 setahun atau
Rp200.000,00 sebulan bagi pensiunan.
(b) Pegawai tidak tetap yang penghasilannya dibayar secara

bulanan atau jumlah kumulatif penghasilan yang diterima
selama satu bulan kalender telah melebihi Rp2.025.000,00,
PKP dihitung sebesar penghasilan bruto dikurangi PTKP.
(c) Bukan pegawai selain tenaga ahli yang menerima imbalan

berkesinambungan jumlah PKP‐nya sebesar penghasilan
bruto dikurangi PTKP yang dihitung secara bulanan.
(2) Penghasilan tidak kena pajak (PTKP) dihitung dengan ketentuan:

Jumlah PTKP (Rp)
Jumlah WP Kawin
Tanggungan WP Tidak Kawin WP Kawin Penghasilan Istri
Digabung
0 tanggungan 24.300.000,00 26.325.000,00 50.625.000,00
1 tanggungan 26.325.000,00 28.350.000,00 52.650.000,00
2 tanggungan 28.350.000,00 30.375.000,00 54.675.000,00
3 tanggungan 30.375.000,00 32.400.000,00 56.700.000,00

(3) Jumlah penghasilan yang melebihi Rp200.000,00 sehari
Penghasilan tersebut berlaku bagi pegawai tidak tetap yang
menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan, dan upah
borongan sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam
sebulan kalender belum melebihi Rp2.025.000,00.
(4) 50% dari jumlah penghasilan bruto
Penghasilan tersebut berlaku bagi tenaga ahli yang melakukan

pekerjaan bebas.
(5) Penghasilan bruto khusus untuk penerima penghasilan selain

pegawai, penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat
pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua termasuk ahli
warisnya, dan bukan pegawai yang menerima atau memperoleh
penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.
b) Pengenaan tarif dan cara menghitung PPh Pasal 21/26.
(1) Tarif PPh Pasal 21 yang diterapkan atas PKP berdasarkan Pasal 17
UU Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana terakhir diubah dengan UU
Nomor 36 Tahun 2008 sebagai berikut.
Lapisan PKP Tarif Pajak
(a) s.d. Rp50 juta 5%
(b) di atas Rp50 juta s.d. Rp250 juta 15%
(c) di atas Rp250 juta s.d. Rp500 juta 25%
(d) di atas Rp500 juta 30%
(2) Gaji/pensiun/tunjangan terkait bagi pejabat negara, PNS, TNI,

POLRI dan pensiunan, perhitungan pajaknya sebagai berikut.
• PKP = penghasilan bruto – biaya jabatan/biaya pensiun – PTKP
• PPh 21 = tarif Pasal 17 x PKP
Catatan: PPh 21 ini ditanggung oleh pemerintah

(3) Honorarium dan imbalan lain dengan nama apapun yang diterima
oleh pejabat negara, PNS, TNI dan POLRI berikut ini.
• Golongan IV = tarif 15% x penghasilan bruto (PPh Final)
• Golongan III = tarif 5 % x penghasilan bruto (PPh Final)
• Golongan I/II = tidak dikenakan PPh 21
(4) Bagi pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang menerima
penghasilan berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan,
upah borongan dan uang saku harian berikut ini.
(a) Upah harian/mingguan/borongan tidak melebihi

Rp200.000,00/ hari, PPh 21 = nihil.
(b) Upah harian/mingguan/borongan melebihi Rp200.000/hari:
• PPh 21 = tarif 5% x (upah harian – Rp200.000,00).
(c) Upah harian/mingguan/borongan secara kumulatif dalam

satu bulan melebihi Rp2.025.000,00 :
• PPh 21 = 5% x (bruto‐PTKP harian sebenarnya) ‐

potongan sebelumnya.
(d) Upah harian/mingguan/borongan, bila dibayar bulanan:
• PPh 21 = tarif Pasal 17x(bruto‐PTKP) disetahunkan:12

bulan
(5) Tarif berdasarkan Pasal 17 UU PPh diterapkan atas jumlah
kumulatif dari:
(a) PKP = jumlah penghasilan bruto – PTKP; yang diterima

berkesinambungan oleh bukan pegawai (selain tenaga ahli)
dengan syarat:
• yang bersangkutan telah memiliki NPWP
• hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja

dengan pemotong PPh Pasal 21
• tidak memperoleh penghasilan lain.

Apabila tidak memenuhi syarat‐syarat tersebut, maka yang
dijadikan dasar pemotongan hanya jumlah penghasilan
bruto.
(b) 50% dari jumlah penghasilan bruto yang diterima tenaga ahli
(pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris,
penilai, aktuaris).
(6) Tarif 20% bersifat final atas penghasilan bruto yang diterima
sebagai imbalan atas pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
(WP luar negeri) mengacu pada ketentuan persetujuan
penghindaran pajak berganda yang berlaku antara RI dengan
negara WP luar negeri (PPh Pasal 26).
(7) Penerima penghasilan yang tidak memiliki NPWP dikenakan tarif

lebih tinggi 20% dari tarif PPh Pasal 21 bagi WP yang memiliki
NPWP.
3) Tata cara pemotongan, penyetoran dan pelaporan Pasal 21 dan 26
a) Tata cara Pemotongan
(1) Bendahara menghitung, memotong, menyetor dan melapor PPh

Pasal 21/26 yang terutang untuk setiap bulan kalender termasuk
laporan penghitungan PPh yang nihil.
(2) Bendahara membuat catatan atau kertas kerja perhitungan PPh

Pasal 21 untuk masing‐masing penerima penghasilan yang menjadi
dasar pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau 26 yang terutang untuk
setiap masa pajak dan wajib menyimpan catatan atau kertas kerja
perhitungan tersebut.
(3) Dalam hal terjadi kelebihan penyetoran PPh Pasal 21 dan/atau 26
yang terutang pada suatu bulan, kelebihan tersebut dapat
diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 dan/atau 26 yang terutang
pada bulan berikutnya melalui SPP masa PPh Pasal 21 dan/atau 26.

(4) Bendahara membuat dan memberikan bukti pemotongan pada
saat dilakukan pemotongan PPh Pasal 21 dan/atau 26.
(5) Bendahara wajib meminta surat pernyataan yang berisi jumlah

tanggungan keluarga pada awal tahun kalender atau pada saat
mulai menjadi subjek pajak dalam negeri sebagai dasar penentu
PTKP.
b) Tata cara penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21/ 26.
(1) Bendahara menyetor PPh Pasal 21 yang tidak ditanggung

pemerintah dengan menggunakan surat setoran pajak (SSP) ke
bank persepsi atau kantor pos dan giro selambat‐lambatnya
tanggal 10 bulan takwin berikutnya. Apabila tanggal 10 jatuh pada
hari libur maka penyetoran dilakukan pada hari kerja berikutnya.
(2) PPh Pasal 21 yang terutang bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota
TNI/POLRI yang Pphnya ditanggung pemerintah, bendahara cukup
melaporkan perhitungan PPh Pasal 21 yang terutang dalam daftar
gaji kepada KPPN.
(3) Bendahara melaporkan PPh Pasal 21 yang terutang sekalipun nihil
dengan menggunakan SPT Masa selambat‐lambatnya tanggal 20
bulan takwin berikutnya. Apabila tanggal 20 jatuh pada hari libur,
pelaporan dilakukan pada hari kerja berikutnya.
b. Bendahara Pemotong PPh Pasal 22
1) Pengertian PPh Pasal 22
PPh Pasal 22 adalah pajak penghasilan yang salah satu objeknya
dipungut/dipotong sehubungan dengan pembayaran atas pembelian barang
oleh Direktorat Jenderal Anggaran dan bendahara pemerintah pusat maupun
daerah. PPh Pasal 22 dikenakan atas keuntungan penjual/rekanan dan
diperlakukan oleh yang bersangkutan sebagai kredit pajak. Oleh karena itu PPh
Pasal 22 dilarang membebani harga pembelian barang yang dibiayai oleh
APBN/APBD.

Pembayaran yang dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 antara lain:
a) barang kiriman hadiah keperluan ibadah umum, amal, sosial atau

budaya;
b) barang keperluan museum, kebun binatang dan tempat umum terbuka

sejenis penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan, khusus tuna
netra dan penyandang cacat lain;
c) vaksin polio dalam rangka program PIN (Pekan Imunisasi Nasional);
d) buku‐buku pelajaran umum, kitab suci dan buku‐buku pelajaran agama;
e) barang/peralatan/perlengkapan militer untuk keperluan hankam;
f) penyerahan barang paling banyak Rp2.000.000,00 (bukan jumlah yang

dipecah‐pecah);
g) pembelian BBM, listrik, gas, pelumas, air minum/PDAM, dan benda

‐benda pos;
h) pembayaran untuk pembelian barang terkait penggunaan dana bantuan
operasional sekolah (BOS).
2) Saat Pemungutan, Tarif dan Cara Menghitung PPh Pasal 22
Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 22 dipungut pada saat pembayaran atas
pembelian barang kepada rekanan yang dibiayai dari APBN/APBD dengan tarif
1,5% x harga beli.
3) Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 22
a) Tata cara Pemotongan/Pemungutan dan Penyetoran PPh Pasal 22
(1) PPh Pasal 22 dipungut pada setiap pelaksanaan pembayaran oleh
KPPN atau bendahara atas penyerahan barang oleh wajib pajak
(rekanan).
(2) PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh bendahara

harus disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan

pembayaran atas penyerahan barang yang dibiayai dari belanja
negara.
(3) Penyetoran dilakukan ke bank persepsi atau kantor pos dengan
menggunakan SSP yang telah diisi oleh dan atas nama rekanan
serta ditandatangani oleh bendahara. Dalam hal pemungutan PPh
Pasal 22 dilakukan KPPN, SSP juga diisi oleh dan atas nama rekanan
serta ditanda tangani oleh bendahara. Dalam hal rekanan belum
memiliki NPWP dikenakan denda kenaikan 100% dari jumlah PPh
Pasal 22 yang dipungut.
b) Tata Cara Pelaporan Potongan PPh Pasal 22
(1) Bendahara sebagai pemungut PPh Pasal 22 wajib menyampaikan

SPT Masa PPh Pasal 22 Belanja Negara.
(2) SPT Masa disampaikan selambat‐lambatnya 14 hari setelah bulan

takwin berakhir.
(3) Apabila hari ke‐14 jatuh pada hari libur, maka pelaporan dilakukan
pada hari kerja berikutnya.
c. Bendahara Pemotong Pph Pasal 23/26
1) Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23
PPh Pasal 23 adalah pajak atas penghasilan dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang berasal dari modal, penyerahan jasa atau penyelenggaraan
kegiatan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21. Pihak yang dikenakan
pemotongan PPh Pasal 23 adalah WP dalam negeri dan badan usaha tetap
(BUT) tanpa mengenal batasan nilai pengadaan seperti pada PPh Pasal 22. PPh
Pasal 23 dikenakan atas pembayaran terkait pengadaan jasa, sewa, bunga,
deviden, royalti dan hadiah sedangkan PPh Pasal 22 atas pembelian barang.
Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 23 antara lain berikut ini.

a) Dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen
perusahaan asuransi ke pemegang polis, pembagian sisa hasil usaha
koperasi.
b) Hadiah/penghargaan/bonus/sejenisnya selain yang dipotong PPh Pasal

21.
c) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, selain
sewa atas tanah dan atau bangunan.
d) Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa

konstruksi, jasa konsultan dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong
PPh Pasal 21.
Pengecualian objek pemotongan PPh Pasal 23 antara lain:
• penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank
• sisa hasil usaha koperasi yang dibagikan kepada anggotanya.
Gambar 5.8 Tarif dan Dasar Pemotongan PPh Pasal 23

PPh Pasal 23 dipungut pada saat pembayaran atas pengadaan jasa dan sewa
kepada penjual/rekanan serta hadiah, penghargaan, bonus dan sejenisnya
yang dibiayai dari APBN/APBD.
Tarif PPh Pasal 23 sebagai berikut.
a) 15% x penghasilan bruto atas dividen, bunga, royalti, hadiah/

penghargaan/bonus dan sejenisnya selain yang telah dipotong PPh Pasal
21.
b) 2% x penghasilan bruto tidak termasuk PPN atas sewa dan penghasilan
lain sehubungan dengan penggunaan harta (kecuali sewa tanah
dan/atau bangunan) serta jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi,
jasa konsultan dan jasa lain selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.
Dalam hal WP yang menerima penghasilan tidak memiliki NPWP tarif
pemotongan PPh Pasal 23 dinaikkan lebih tinggi 100%.
3) Pengertian PPh Pasal 26
PPh Pasal 26 dikenakan atas penghasilan yang bersumber di Indonesia dan
diterima oleh WP luar negeri (badan dan orang pribadi) selain bentuk usaha
tetap (BUT).
PPh Pasal 26 dipungut pada saat pembayaran atas pembelian jasa baik oleh
KPPN maupun bendahara dan didukung bukti pemotongan.
Tarif PPh Pasal 26 yang dipungut oleh bendahara pemerintah: 20% x
penghasilan bruto dan bersifat final, kecuali bila ada Persetujuan
Penghindaran Pajak Berganda (P3B), maka tarif PPh Pasal 26 disesuaikan
dengan ketentuan yang berlaku dalam P3B tersebut.
5) Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23/26 berikut ini.
a) PPh Pasal 23/26 yang dipungut oleh bendahara pemerintah dijumlahkan
dalam satu bulan takwim dan harus disetorkan ke bank persepsi/kantor

pos dengan menggunakan SSP yang telah diisi oleh dan atas nama
rekanan serta ditandatangani paling lambat tanggal 10 bulan takwim
berikutnya. Dalam hal rekanan belum memiliki NPWP dikenakan denda
kenaikan 100% dari jumlah PPh Pasal 23/26 yang dipungut.
b) Bendahara melaporkan PPh Pasal 22 yang dipungut dengan

menggunakan SPT Masa dilampiri lembar ke 3 SSP beserta daftar bukti
pemotongan pajak dan buktinya paling lambat tanggal 20 bulan takwim
berikutnya.
d. Bendahara Pemotong PPN dan PPn‐BM
1) Pengertian PPN dan PPnBM
Gambar 5.9 Pengertian PPN dan PPnBM
DI
DALAM
a) Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
PPN adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi barang kena pajak (BKP)
dan jasa kena pajak (JKP) di dalam daerah pabean.
BKP adalah barang berwujud yang menurut sifat atau hukumnya berupa
barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud
yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPN.

JKP adalah setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau
perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang/fasilitas/
kemudahan/hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa untuk
menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan
dan atas petunjuk pemesan yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPN.
Kelompok barang yang tidak dapat dikenakan PPN terdiri sebagai

berikut.
(1) Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil

langsung dari sumbernya, yaitu: minyak mentah (crude oil), gas
bumi, panas bumi, pasir dan kerikil, batubara sebelum diproses
menjadi briket batubara dan bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih
tembaga, bijih nikel, dan bijih perak serta bijih bauksit.
(2) Barang‐barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh

rakyat banyak, yaitu beras, gabah, jagung, sagu, kedelai, dan garam
baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium, daging, telur,
susu, dan buah.
(3) Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah
makan, warung, dan sejenisnya, tidak termasuk makanan dan
minuman yang diserahkan oleh jasa boga atau catering.
(4) Uang, emas batangan, dan surat‐surat berharga.
b) Pajak penjualan atas barang mewah (PPn‐BM) adalah pajak yang

dikenakan atas konsumsi barang di dalam daerah pabean yang
berdasarkan keputusan Menteri Keuangan tergolong barang mewah.
2) Saat Pemungutan, Tarif dan Cara Pemungutan PPN dan PPn BM
a) Saat Pemungutan
Pemungutan PPN dan atau PPn‐BM oleh bendahara dilakukan pada saat
pembayaran kepada rekanan pemerintah, dengan cara pemotongan

secara langsung dari tagihan pengusaha kena pajak (PKP) rekanan
pemerintah tersebut.
b) Tarif PPN dan PPn‐BM
Tarif PPN merupakan tarif tunggal sebesar 10% (berdasarkan peraturan
pemerintah dapat diubah serendah‐rendahnya 5% dan setinggi‐tingginya
15%). Sementara tarif PPn‐BM yang berlaku sekarang ini paling rendah
10 % dan paling tinggi sebesar 200%.
c) Dasar Pemungutan
Dasar pemungutan PPN dan PPn‐BM adalah jumlah pembayaran baik

dalam bentuk uang muka, pembayaran sebagian, atau pembayaran
seluruhnya yang dilakukan oleh pemungut PPN kepada PKP rekanan.
Dalam jumlah pembayaran oleh pemungut pajak tersebut, termasuk PPN
dan PPn‐BM yang terutang tanpa memerhatikan apakah dalam kontrak
menyebutkan ketentuan pemungutan PPN dan atau PPn‐BM maupun
tidak.
3) Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPN dan PPn‐BM
a) PKP rekanan wajib menerbitkan faktur PPN dan SSP (khusus SSP
ditandatangani bendahara) pada saat menagih kepada bendahara baik
untuk sebagian maupun seluruh nilai kontrak/SPK pada saat
pembayaran. Apabila atas penyerahan BKP terutang PPn‐BM, PKP
rekanan mencantumkan jumlahnya pada faktur PPN.
b) PPN/PPn‐BM yang dipungut oleh bendahara pemerintah harus disetor ke
bank persepsi atau kantor pos dengan menggunakan SSP yang telah diisi
oleh dan atas nama rekanan serta ditandatangani bendahara paling
lambat tujuh hari setelah berakhirnya bulan pembayaran.
c) Bendahara melaporkan PPN/PPn‐BM yang dipungut (meskipun nihil)

dengan menggunakan SPT Masa (formulir 1101 PUT) dilampiri faktur

PPN dan SSP ke KPP dan KPPN tempat bendahara terdaftar paling lambat
tanggal 20 bulan takwim berikutnya.
d) Dalam hal Bank Pembangunan Daerah (BPD) bertindak sebagai kasir,

faktur pajak PPN/PPn‐BM dan SSP diteruskan ke BPD melalui
bendaharawan pemerintah.
E. PROSES PEMBIAYAAN
Menurut Undang‐Undang Nomor 17 tahun 2003, pembiayaan adalah setiap penerimaan yang
perlu dibayar kembali dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun
anggaran yang bersangkutan maupun tahun‐tahun anggaran berikutnya. Dalam konteks
anggaran pembiayaan dilakukan dalam rangka menutupi defisit anggaran yang terjadi.
Pembiayaan anggaran dilakukan melalui utang dan nonutang. Pembiayaan utang dilakukan
melalui penerbitan Surat Berharga Negara (SBN) serta penarikan pinjaman luar negeri dan
dalam negeri. Sedangkan pembiayaan nonutang dilakukan melalui perbankan dan
nonperbankan dalam negeri.
Berdasarkan penjelasan Pasal 12 (3) Undang‐Undang Nomor 17 tahun 2003 defisit anggaran
(yang menjadi objek pembiayaan) dibatasi maksimal 3% dari Produk Domestik Bruto (PDB).
Sedangkan jumlah pinjaman (untuk menutup defisit anggaran) dibatasi maksimal 60% dari PDB.
Pembahasan mengenai pembiayan pada modul ini dibatasi pada pinjaman yang bersumber dari
pinjaman luar negeri.
1. Pengertian dan Prinsip‐Prinsip Pinjaman/Hibah Luar Negeri
Pinjaman luar negeri adalah setiap pembiayaan melalui utang yang diperoleh pemerintah
dari pemberi pinjaman luar negeri yang diikat oleh suatu perjanjian pinjaman dan tidak
berbentuk surat berharga negara, yang harus dibayar kembali dengan persyaratan
tertentu.
Kegiatan‐kegiatan yang mengandung pinjaman luar negeri atau hibah adalah

kegiatan‐kegiatan yang sebagian atau seluruh kegiatan dibiayai pinjaman/hibah tersebut,
dengan persyaratan sesuai ketentuan berlaku. Seluruh pinjaman ataupun hibah luar

negeri tersebut harus diadministrasikan dan dicantumkan dalam dokumen anggaran
kegiatan yang bersangkutan.
Tata cara pengadaan serta cara penerusan pinjaman luar negeri diatur dalam Peraturan
Pemerintah Nomor 10 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pengadaan Pinjaman Luar Negeri
dan Penerimaan Hibah. Kesepakatan tertulis mengenai pinjaman antara Pemerintah dan
Pemberi Pinjaman Luar Negeri dituangkan dalam Perjanjian Pinjaman Luar Negeri.
Pinjaman luar negeri harus memenuhi prinsip:
a. transparan;
b. akuntabel;
c. efisien dan efektif;
d. kehati‐hatian;
e. tidak disertai ikatan politik; dan
f. tidak memiliki muatan yang dapat mengganggu stabilitas keamanan negara.
2. Sumber dan Penggunaan Pinjaman Luar Negeri
Pinjaman luar negeri dapat bersumber dari:
a. Kreditor multilateral
Kreditor multilateral adalah lembaga keuangan internasional yang beranggotakan

beberapa negara, yang memberi pinjaman kepada pemerintah, misalnya Bank
Dunia, Bank Pembangunan Asia (Asian Development Bank/ADB), Bank
Pembangunan Islam (Islamic Development Bank/IDB).
b. Kreditor bilateral
Kreditor bilateral adalah pemerintah negara asing atau lembaga yang ditunjuk oleh
pemerintah negara asing atau lembaga yang bertindak untuk pemerintah negara
asing yang memberi pinjaman kepada pemerintah.

c. Kreditor swasta asing
Kreditor swasta asing adalah lembaga keuangan asing, lembaga keuangan nasional,
dan lembaga non keuangan asing yang berdomisili dan melakukan kegiatan usaha di
luar wilayah Negara Republik Indonesia yang memberikan pinjaman kepada
pemerintah berdasarkan perjanjian pinjaman tanpa jaminan dari lembaga penjamin
kredit ekspor.
d. Lembaga penjamin kredit ekspor
Lembaga penjamin kredit ekspor adalah lembaga yang ditunjuk negara asing untuk
memberikan jaminan, asuransi, pinjaman langsung, subsidi bunga, dan bantuan
keuangan untuk meningkatkan ekspor negara yang bersangkutan atau bagian
terbesar dari dana tersebut dipergunakan untuk membeli barang/jasa dari negara
bersangkutan yang berdomisili dan melakukan kegiatan usaha di luar wilayah
Negara Republik Indonesia.
Pinjaman Luar Negeri menurut jenisnya terdiri atas:
a. Pinjaman tunai, yaitu pinjaman tunai adalah pinjaman luar negeri dalam bentuk
devisa dan/atau rupiah yang digunakan untuk pembiayaan defisit APBN dan
pengelolaan portofolio utang, dan
b. Pinjaman Kegiatan, yaitu pinjaman kegiatan adalah pinjaman luar negeri yang
digunakan untuk membiayai kegiatan tertentu.
Penggunaan pinjaman luar negeri yaitu untuk:
a. membiayai defisit APBN;
b. membiayai kegiatan prioritas kementerian/lembaga;
c. mengelola portofolio utang.
d. diteruspinjamkan kepada pemerintah daerah;
e. diteruspinjamkan kepada BUMN; dan/atau
f. dihibahkan kepada pemerintah daerah. Pemerintah daerah dapat

meneruspinjamkan dan/atau menerushibahkan pinjaman luar negeri kepada BUMD
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang‐undangan.

3. Tata Cara Penarikan Dana Pinjaman/Hibah Luar Negeri
Penyaluran dana pinjaman luar negeri dilakukan oleh KPPN Khusus Jakarta VI dan KPPN
Khusus Banda Aceh, dengan prosedur sebagai berikut.
a. Rupiah Murni Porsi Government of Indonesia (GoI)
Pembayaran ini dilakukan sebagai pendamping porsi PHLN, baik dalam bentuk
rupiah maupun valuta asing, sesuai perjanjian pinjamannya. Sumber dana rupiah
porsi GoI berasal dari APBN.
Pencairan dananya menggunakan SP2D porsi GoI. Adapun mekanisme pembayaran
GoI adalah sebagai berikut.
1) Satker mengajukan SPM kepada KPPN Khusus Jakarta VI disertai dokumen
pendukung yang diperlukan.
2) KPPN Khusus Jakarta VI memeriksa kelengkapan, kebenaran dan keabsahan

dokumen sebelum diterbitkan SP2D rupiah murni.
3) KPPN Khusus Jakarta VI menerbitkan SP2D porsi GoI dan dikirim ke Bank
Indonesia (BI)/bank operasional (BO).
4) BI/BO melakukan pembayaran ke rekening pihak ketiga.
b. Pembukaan Letter of Credit (L/C)
Penarikan PHLN melalui mekanisme pembukaan L/C diperlukan jika pengadaan

barang/jasa dilakukan antarnegara dimana eksportir selaku penyedia barang/jasa di
luar negeri memerlukan penjaminan pembayaran atas pekerjaan yang mereka
lakukan. Pembukaan L/C untuk pembayaran kegiatan pemerintah, dibatasi hanya
dapat dilaksanakan di Bank Indonesia. Dalam mekanisme ini, Bank Indonesia sebagai
penerbit L/C memberikan jaminan pembayaran (sebagai bank penjamin) kepada
bank koresponden di luar negeri (sebagai wakil eksportir dalam melakukan
penagihan) atas prestasi kerja yang telah dilaksanakan oleh eksportir penyedia
barang/jasa.

Prosedur ini menggunakan Surat Kuasa Membayar atas Beban Rekening Khusus
(SKM RK L/C) dan Surat Kuasa Pembebanan (SKP).
Mekanisme pembayarannya adalah sebagai berikut.
1) L/C dengan Pembayaran Langsung
a) Berdasarkan surat permintaan SKP dari satker, KPPN Khusus

menerbitkan SKP kepada Bank Indonesia sebagai dasar pembukaan L/C.
b) Dengan membuka L/C pada bank koresponden, BI melakukan

pembayaran kepada penjual/eksportir di luar negeri sebesar yang
diminta.
c) Pemberi PHLN melakukan pembayaran pada bank koresponden dan juga
mengirimkan debet advice (DA)/nota debet pada BI.
d) BI membuat nota disposisi L/C dan nota debet dan mengirimkan ke
DJPBN (KPPN Khusus).
e) Berdasarkan nota disposisi dan nota debet BI, KPPN Khusus menerbitkan
surat perintah pembukuan/pengesahan (SP3) dan disampaikan kepada
satker dalam rangka sistem akuntansi instansi (SAI) sebagai bahan
pembukuan realisasi PHLN dalam APBN.
2) L/C melalui Rekening Khusus
a) Berdasarkan surat permintaan SKM RK‐L/C dari satker, KPPN Khusus

menerbitkan surat kuasa membayar (SKM) RK‐L/C kepada BI sebagai
dasar pembukaan L/C.
b) Dengan membuka L/C pada bank koresponden, BI melakukan

pembayaran kepada penjual/eksportir di luar negeri sebesar yang
diminta dan dibebankan pada rekening khusus pinjaman.
c) BI mengirimkan nota disposisi L/C kepada DJPBN (KPPN Khusus Jakarta
VI).

d) Berdasarkan nota disposisi dan nota debet BI, KPPN Khusus menerbitkan
SP3 dan disampaikan kepada satker dalam rangka SAI sebagai bahan
pembukuan realisasi PHLN dalam APBN.
c. Pembayaran Langsung (Direct Payment)
Penarikan pinjaman dilakukan berdasarkan aplikasi penarikan dana (APD) kepada

pemberi pinjaman/hibah luar negeri (PPHLN) dengan permintaan untuk membayar
secara langsung kepada rekening rekanan.
Prosedur ini menggunakan withdrawal application (WA) untuk pembayaran

langsung dengan mekanisme sebagai berikut.
1) Satker mengajukan APD ke KPPN Khusus Jakarta VI dilengkapi dokumen yang
diperlukan.
2) KPPN Khusus memeriksa kelengkapan, kebenaran dan keabsahan dokumen

APD dan atas dasar APD, KPPN khusus menerbitkan WA.
3) PPHLN melakukan pembayaran kepada rekening rekanan dan menyampaikan
debit advice/notice of disbursement (NoD) kepada KPPN Khusus.
4) Berdasarkan NoD, KPPN Khusus menerbitkan surat perintah pembukuan/

pengesahan (SP3) dan disampaikan kepada satker dalam rangka SAI sebagai
bahan pembukuan realisasi PHLN dalam APBN.
d. Pembiayaan Pendahuluan
Pembiayaan pendahuluan dilakukan untuk aplikasi penarikan dana (APD) Loan yang
digunakan untuk pembayaran kembali biaya‐biaya yang telah dikeluarkan oleh
BUMN. Dengan APD ini PPHLN mengganti kembali dana yang telah digunakan pada
rekening BUMN yang bersangkutan.
Prosedur ini menggunakan withdrawal application (WA) untuk reimbursement,

dengan mekanisme berikut.
1) Satker mengajukan APD reimbursement ke KPPN Khusus Jakarta VI atas
pembiayaan pendahuluan yang telah dilaksanakan.

2) KPPN Khusus menerbitkan WA reimbursement ke PPHLN disertai dokumen
pendukung yang dipersyaratkan PPHLN, selanjutnya PPHLN melakukan
pembayaran kembali ke rekening BUMN.
3) PPHLN mengirimkan debet advice (DA)/notice of disbursement (NoD) ke KPPN
Khusus.
4) Berdasarkan NoD, KPPN Khusus menerbitkan SP3 dan disampaikan kepada

satker dalam rangka SAI sebagai bahan pembukuan realisasi PHLN dalam
APBN.
e. Rekening Khusus
Rekening khusus adalah rekening yang dibuka untuk menampung sementara dana
pinjaman/hibah. Rekening ini merupakan revolving account dimana PPHLN
melakukan pembayaran di muka (initial deposit) ke rekening khusus di Bank
Indonesia atau bank pemerintah lain yang ditunjuk menteri keuangan.
Prosedur pembayaran ini menggunakan SP2D rekening khusus dengan mekanisme

sebagai berikut.
1) Satker mengajukan SPM‐RK kepada KPPN Khusus Jakarta VI disertai dokumen
pendukung.
2) KPPN Khusus memeriksa kelengkapan, kebenaran dan keabsahan dokumen

tersebut sebelum menerbitkan SP2D‐RK.
3) KPPN Khusus menerbitkan SP2D‐RK dan dikirim ke BI.
4) BI melakukan pembayaran kepada rekening pihak ketiga.
f. Kredit Ekspor
Kredit ekspor adalah suatu pinjaman dari lembaga keuangan/perbankan suatu

negara yang tujuannya untuk mendorong kegiatan ekspor negara donor sekaligus
membantu negara peminjam.

Pencairan dana dalam prosedur ini menggunakan SP2D porsi rupiah; withdrawal
application (WA); surat kuasa pembebanan (SKP); dan surat kuasa membayar
rekening khusus (SKM RK L/C).
Mekanisme kredit ekspor adalah sebagai berikut.
1) Letter of Credit (L/C)
Berdasarkan SPM dari satker, KPPN Khusus Jakarta VI menerbitkan SP2D
(biasanya uang muka 15%). Untuk porsi PHLN (sisanya) mekanisme
pembayaran sama dengan prosedur L/C.
2) Pembayaran Langsung
Berdasarkan SPM dari satker, KPPN Khusus Jakarta VI menerbitkan SP2D
(biasanya uang muka 15%). Untuk porsi PHLN (sisanya) mekanisme
pembayaran sama dengan prosedur pembayaran langsung.
g. Penerusan Pinjaman/Hibah Luar Negeri (PHLN)
Penerusan pinjaman luar negeri kepada daerah dituangkan dalam Perjanjian

Penerusan Pinjaman Luar Negeri. Perjanjian ini ditandatangani oleh menteri atau
pejabat yang diberi kuasa dan gubernur, bupati/walikota atau direksi BUMN.
Pinjaman luar negeri yang dihibahkan dituangkan dalam Perjanjian Hibah Pinjaman
Luar Negeri. Perjanjian ini ditandatangani oleh menteri atau pejabat yang diberi
kuasa dan gubernur, bupati/walikota. Perjanjian Penerusan Pinjaman Luar Negeri
dan Perjanjian Hibah Pinjaman Luar Negeri memuat paling sedikit:
jumlah;
peruntukan;
hak dan kewajiban; dan
ketentuan dan persyaratan yang mengacu pada perjanjian pinjaman luar

negeri.

Penerima Penerusan Pinjaman Luar Negeri wajib melakukan pembayaran
kewajibannya sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam Perjanjian Penerusan
Pinjaman Luar Negeri.
Hibah yang bersumber dari luar negeri yang diterushibahkan kepada pemerintah
daerah dituangkan dalam perjanjian penerusan hibah yang ditandatangani oleh
menteri atau pejabat yang diberi kuasa dan gubernur atau bupati/walikota, serta
wajib dicatat dalam APBN dan APBD.
Hibah yang bersumber dari luar negeri yang dipinjamkan kepada BUMN dituangkan
dalam perjanjian pinjaman hibah yang ditandatangani oleh menteri atau pejabat
yang diberi kuasa dan gubernur, bupati/walikota, atau direksi BUMN. Sedangkan
hibah dan/atau pinjaman hibah kepada badan usaha milik daerah dilakukan melalui
pemerintah daerah.
h. Pelaksanaan Belanja Dengan Dana Pinjaman/Hibah Luar Negeri (PHLN)
1) Pencantuman PHLN dalam DIPA
Oleh karena ketentuan penarikan PHLN berbeda antara yang satu dengan yang
lain, maka untuk pencantuman PHLN dalam DIPA harus memerhatikan
ketentuan‐ketentuan yang diatur dalam loan agreement. Hal itu untuk
menghindari kesalahan dalam pencantuman dana yang dapat menyebabkan
kesalahan pembayaran.
2) Syarat Pencantuman PHLN dalam DIPA
Syarat‐syarat yang harus dipenuhi dalam pencantuman PHLN dalam DIPA

sebagai berikut.
a) Status Loan yang Jelas
Dana PHLN harus memiliki status yang jelas, dalam arti naskah perjanjian
pinjaman/hibah luar negeri (NPP/HLN) berkenaan sudah ditandatangani
dan dinyatakan efektif serta telah diberi kode register PHLN.

b) Jenis Cara Pembayaran
Pada DIPA harus dicantumkan jenis cara pembayaran PHLN, seperti

rekening khusus (RK), pembayaran langsung (PL), dan pembukaan letter
of credit (LC) serta penarikan langsung khusus hibah.
c) Alokasi Dana
Untuk mengalokasikan dana PHLN dalam DIPA perlu diperhatikan hal‐hal
sebagai berikut.
(1) Jenis kegiatan/pekerjaan yang akan dibiayai harus terdapat dalam
uraian kategori dalam NPP/HLN.
(2) Dana PHLN untuk setiap kategori pengeluaran masih cukup

tersedia.
(3) Porsi dana PHLN sesuai kategori yang telah ditetapkan dalam
NPP/HLN.
(4) Khusus PHLN yang penarikannya melalui tata cara L/C, perlu
diperhatikan nilai kontrak pekerjaan secara keseluruhan.
d) Biaya Administrasi Kegiatan
Kementerian negara/lembaga wajib memrioritaskan penyediaan dana

pendamping/porsi rupiah lainnya yang dipersyaratkan dalam
NPPLN/NPHLN di dokumen pelaksanaan anggaran tahun yang
bersangkutan.
e) Satuan Harga
Dalam hal dijumpai besaran harga pembiayaan kegiatan‐kegiatan pada

loan agreement atau bagian dari loan agreement (misalnya costtable)
yang melebihi HSU, HSPK dan billing rate, maka yang digunakan adalah
besaran yang terdapat dalam HSU, HSPK, dan billingrate atau ketentuan
lain yang berlaku.

3) Penyediaan Dana Loan dan Rupiah Pendamping dalam DIPA
Berkaitan dengan pengalokasian dana pendamping, maka penyediaan dana

dalam DIPA mengikuti ketentuan sebagai berikut.
a) PHLN membiayai pembangunan fisik, sedangkan pemerintah

berkewajiban membiayai penyediaan tanah. Pembangunan gedung
sekolah tidak akan dapat terlaksana apabila tanah belum tersedia.
b) Bagi DIPA yang memiliki pinjaman dan hibah luar negeri dengan dana
pendamping, maka loan dan dana pendamping hanya disediakan untuk
keperluan satu tahun anggaran, dan apabila kegiatan/pekerjaannya
harus diselesaikan beberapa tahun (multi years contract) maka
kekurangan dana disediakan pada DIPA tahun berikutnya.
c) Jika dana pendamping berasal dari luar APBN, seperti pemda (APBD),
BUMN atau dari kontribusi masyarakat, dan sebagainya, maka
pencantuman dana pendamping dimaksud dalam DIPA cukup dilakukan
dengan memberi kode yang telah ditentukan dalam aplikasi DIPA.
d) Khusus untuk kegiatan‐kegiatan baru yang dananya bersumber dari

PHLN namun naskah perjanjiannya masih dalam proses negosiasi, dana
pendampingnya dapat disediakan dari APBN dan atau APBD dengan
memerhatikan hal‐hal berikut ini:
(1) perencanaan pembiayaan yang matang;
(2) rencana perolehan tanah dan penempatan kembali penduduk,

termasuk rencana pembiayaan untuk tahun pertama
pekerjaan‐pekerjaan konstruksi (civilworks) tersusun;
(3) indikator‐indikator untuk menilai tingkat keberhasilan kegiatan

dalam rangka monitoring dan evaluasi, termasuk tersedianya
database kegiatan tersedia;
(4) sistem pengadaan barang/jasa dan manajemen keuangan,

termasuk sistem auditnya tersusun;

(5) usulan‐usulan (proposal) jasa konsultan, dan dokumen‐dokumen
tender (baik untuk pengadaan barang maupun pekerjaan
konstruksi) untuk tahun pertama pelaksanaan kegiatan;
(6) project management unit (PMU)/project implementing unit (PIU)

sudah terbentuk waktu negosiasi dan telah dilengkapi dengan
staf/personalia, rencana kegiatan dan dana persiapan kegiatan.
4) Pengadaan Barang/Jasa dengan PHLN
Pengadaan barang dan jasa dengan sumber dana PHLN, selain harus
memerhatikan syarat yang ditentukan oleh pemberi pinjaman/hibah, juga
harus mengikuti ketentuan sebagai berikut.
a) Perjanjian/kontrak pelaksanaan pekerjaan untuk masa lebih dari satu

tahun anggaran atas beban anggaran dilakukan setelah mendapat
persetujuan menteri keuangan.
b) Perjanjian/kontrak yang dibiayai sebagian atau seluruhnya dengan PHLN
untuk masa lebih dari satu tahun anggaran tidak memerlukan
persetujuan menteri keuangan.
c) Perjanjian/kontrak yang dibiayai sebagian maupun seluruhnya dengan

PHLN untuk masa pelaksanaan pekerjaan melebihi satu tahun anggaran,
maka di dalam perjanjian/kontrak tersebut harus mencantumkan tahun
anggaran pembebanan dana.
d) Perjanjian/kontrak dalam bentuk valuta asing tidak dapat diubah dalam
bentuk rupiah dan sebaliknya kontrak dalam bentuk rupiah tidak dapat
diubah dalam bentuk valuta asing.
e) Perjanjian/kontrak dalam bentuk valuta asing tidak dapat membebani

dana rupiah murni.
f) Perjanjian/kontrak untuk pengadaan barang dan jasa di dalam negeri

tidak dapat dilakukan dalam bentuk valuta asing.

g) Perjanjian/kontrak dengan dana kredit ekspor yang sudah
ditandatangani tidak dapat dilaksanakan apabila naskah perjanjian
pinjaman luar negeri (NPPLN) belum ditandatangani.
h) Pengecualian terhadap ketentuan mata uang yang digunakan (d, e, f)
harus mendapat persetujuan dari Menteri Keuangan RI c.q. Direktur
Jenderal Anggaran.
Untuk menghindari terjadinya kegiatan‐kegiatan yang tidak memenuhi syarat
(in‐eligible), maka isi dari loanagreement (NPPHLN) dan staff appraisal report
(SAR) harus dipahami, terutama mengenai:
a) porsi beban loan untuk masing‐masing kegiatan/kategori;
b) kegiatan‐kegiatan yang dapat dibiayai loan;
c) tanggal closing date;
d) lokasi sasaran/cakupan kegiatan;
e) ketentuan loan lainnya jika ada (cara pembayaran, dan sebagainya).
i. Pencairan Anggaran Belanja Dari Pinjaman/Hibah Luar Negeri (PHLN)
Uraian berikut ini sangat bersifat umum dan lebih menekankan pada mekanisme
pembayaran uang persediaan untuk SP2D‐PHLN, sedangkan mengenai persyaratan
pembayaran atas suatu pinjaman pengaturannya ditetapkan oleh donor serta
aturan‐aturan khusus lainnya, KPPN, dan pihak lain yang terkait.
Penyediaan dana uang persediaan untuk dana yang berasal dari pinjaman luar
negeri diatur sebagai berikut.
1) Pembayaran oleh KPPN KCBI
Pembayaran oleh KPPN yang berkedudukan di kota yang sama dengan Kantor
Cabang Bank Indonesia (KCBI) dan pemegang rekening kas negara pada KCBI
yang bersangkutan.

2) Pembayaran oleh KPPN non KCBI
Pembayaran oleh KPPN yang di tempat kedudukannya tidak terdapat KCBI.
Pada prinsipnya ketentuan pembebanan oleh KPPN KCBI maupun KPPN
non‐KCBI adalah sama.
Perbedaan terdapat pada prosedur pembebanan SP2D‐PHLN ke rekening

khusus, yaitu SP2D‐PHLN yang diterbitkan oleh KPPN non‐KCBI tidak langsung
diperhitungkan dengan rekening khusus berkenaan melainkan KPPN non‐KCBI
harus membuat Surat Perintah Pembebanan (SPB‐SP2D).
F. PENGELOLAAN ASET DAN UTANG
Aset merupakan sumber daya yang mutlak diperlukan dalam penyelenggaraan pemerintahan.
Aset merupakan sumber daya ekonomi yang dimiliki dan/atau dikuasai oleh pemerintah sebagai
akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan
diharapkan dapat diperoleh, baik oleh pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur
dalam satuan uang, termasuk sumber daya nonkeuangan yang diperlukan untuk penyediaan
jasa bagi masyarakat umum dan sumber‐sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan
budaya.
Pengertian aset seperti tersebut di atas mencerminkan bahwa ruang lingkup aset pemerintah
sangatlah luas. Aset pemerintah dapat diklasifikasikan sebagai aset keuangan dan aset
nonkeuangan. Aset keuangan mencakup kas, piutang, dan investasi. Aset nonkeuangan ada
yang dapat diidentifikasi dan ada yang tidak dapat diidentifikasi. Aset nonkeuangan yang dapat
diidentifikasi berupa aset berwujud dan aset tidak berwujud. Aset berwujud berupa persediaan
dan aset tetap, yang dalam peraturan perundang‐undangan lebih dikenal dengan nama Barang
Milik Negara (BMN). Aset yang tidak teridentifikasi dapat berupa sumber daya alam dan sumber
daya manusia. Bagan aset pemerintah dapat dilihat pada gambar berikut.

Gambar 5.10 Bagan Aset Pemerintah
Kas & Setara
Kas
Aset Keuangan Piutang &

& Utang Utang
Investasi
Aset Persediaan
Pemerintah Berwujud
Dapat Aset Tetap
Diidentifikasi Tidak
Berwujud
Aset
Non‐Keuangan SDA
Tidak Dapat
SDM
Diidentifikasi
Dll.

Bagian berikut ini menguraikan tentang pengelolaan unsur‐unsur aset pemerintah, baik aset
keuangan maupun nonkeuangan.
1. Pengelolaan Kas
Pengelolaan kas terutama bertujuan untuk dapat melaksanakan anggaran secara efisien
serta melakukan manajemen sumber daya keuangan yang baik. Pengelolaan kas yang baik
dapat menghasilkan pengendalian pengeluaran secara efisien, meminimumkan biaya
pinjaman, dan memaksimumkan hasil yang diperoleh dari penempatan kas. Hal ini
dilakukan melalui:
a. perencanaan kas (cash planning) dan perencanaan kebutuhan kas (cash forecasting);
b. memperpendek waktu yang diperlukan untuk penagihan dan pembayaran dilakukan
secara tepat waktu (float management);
c. manajemen rekening bank dengan melakukan pemusatan saldo kas (Treasury Single
Account/TSA);

d. pembentukan dana kas kecil dengan sistem dana tetap (imprest fund) untuk
membiayai keperluan sehari‐hari perkantoran; dan
e. penempatan saldo kas yang belum digunakan dalam bentuk setara kas atau
penanaman sementara (temporary investment).
Pengelolaan kas dilakukan untuk memelihara ketersedian kas pada level yang ideal. Dalam
hal terjadi kekurangan kas, Bendahara Umum Negara dapat melakukan pinjaman baik dari
dalam maupun luar negeri dan/atau menjual atau menerbitkan Surat Utang Negara,
dan/atau menjual surat berharga lainnya sesuai dengan ketentuan Peraturan Perundang‐
undangan.
Sebaliknya, dalam hal terjadi kelebihan kas, Bendahara Umum Negara setelah
berkoordinasi dengan Gubernur Bank Sentral dapat menempatkan Uang Negara pada
rekening di Bank Sentral/Bank Umum yang menghasilkan bunga/jasa giro dengan tingkat
bunga yang berlaku. Penempatan Uang Negara pada Bank Umum dilakukan dengan
memastikan bahwa Bendahara Umum Negara dapat menarik uang tersebut sebagian atau
seluruhnya ke Rekening Kas Umum Negara pada saat diperlukan. Kelebihan kas juga dapat
digunakan untuk pembelian kembali Surat Utang Negara (SUN).
Pada dasarnya, pemerintah harus dapat menjamin ketersediaan dana yang diperlukan
secara tepat waktu dan aman dalam rangka pelaksanaan anggaran. Agar kas tersedia pada
saat diperlukan maka perlu adanya rencana penarikan dana dan rencana penerimaan dari
pengguna anggaran. Dari rencana ini dapat disusun anggaran kas sehingga dapat diketahui
jumlah arus masuk dan arus keluar kas untuk suatu periode serta surplus/defisit kas yang
terjadi. Berdasarkan informasi demikian maka Bendahara Umum Negara dapat mengatur
penempatan saldo kas yang menganggur serta menerapkan strategi pinjaman untuk
menutup defisit kas.
Dalam kaitan manjemen kas, berdasarkan ketentuan UU Nomor 1 Tahun 2004 Satker
diharuskan mencantumkan rencana penarikan dana dan perkiraan penerimaan pada
dokumen pelaksanaan anggaran (DIPA halaman 3) dalam format bulanan. Rencana
tersebut menjadi bagian dari revisi DIPA pada saat terjadi perubahan (updating) rencana
penarikan dana dan perkiraan penerimaan. Hal ini untuk mengantisipasi kebutuhan
penyediaan dana secara tepat waktu dan aman dalam pelaksanaan anggaran.

2. Pengelolaan Piutang
Piutang merupakan hak pemerintah untuk menagih pada pihak lain. Piutang ini dapat
terjadi karena hubungan perdata, seperti adanya jual beli atau pinjam‐meminjam, namun
bisa juga terjadi karena ketentuan perundang‐undangan, seperti piutang pajak. Dalam
undang‐undang diatur bahwa kementerian/lembaga yang mempunyai piutang wajib
mengupayakan penerimaannya kembali secara tepat waktu. Dalam hal terdapat piutang
tak tertagih penyelesaiannya dilakukan sesuai dengan peraturan perundang‐undangan.
Dalam rangka menjaga agar piutang dapat diterima kembali secara tepat waktu,
kementerian/ lembaga dituntut untuk mengatur berbagai hal yang terkait dengan piutang
secara seksama. Hal‐hal seperti perencanaan, pemberian pinjaman atau penjualan secara
kredit atau penerbitan surat ketetapan, pencatatan, pelaporan, penilaian, penagihan, dan
penghapusan piutang harus diatur secara tegas. Pengendalian intern harus tercermin dan
melekat sejak proses terjadinya piutang sampai dengan berakhirnya piutang karena
pembayaran atau penghapusan.
Piutang pemerintah jenis tertentu, seperti piutang pajak, mempunyai hak mendahului.
Penyelesaian piutang yang terjadi karena hubungan keperdataan dapat dilakukan melalui
perdamaian kecuali untuk piutang yang penyelesaiannya diatur sendiri dalam undang‐
undang. Dalam hal terdapat piutang tak tertagih dapat dihapuskan secara mutlak atau
bersyarat dari pembukuan. Kewenangan penyelesaian piutang bermasalah/penghapusan
piutang adalah sebagai berikut:
Tabel 5.1 Kewenangan Penyelesaian Piutang Bermasalah/ Penghapusan Piutang
Penyelesaian Piutang Bermasalah/
No Nilai Piutang
Penghapusan Piutang
1. ≤10 miliar Menteri Keuangan
2. > 10 miliar – 100 miliar Presiden
3. > 100 miliar Presiden dengan persetujuan DPR
3. Pengelolaan Utang
Sehubungan dengan diberlakukannya anggaran defisit (I Account) berarti anggaran

pendapatan tidak harus sama dengan anggaran belanja. Dalam Undang‐Undang Nomor 17
Tahun 2003 ditekankan bahwa dalam memanfaatkan surplus anggaran atau membiayai

defisit anggaran harus mempertimbangkan keseimbangan antar generasi. Defisit anggaran
antara lain dapat dibiayai dari pinjaman. Berdasarkan Undang‐Undang Nomor 17 Tahun
2003 defisit anggaran dalam suatu tahun anggaran maksimum sebesar 3% dari Produk
Domestik Bruto (PDB), dan akumulasi utang maksimum sebesar 60% dari PDB. Dalam
rangka pengendalian defisit anggaran dan akumulasi pinjaman secara nasional, Menteri
Keuangan mempunyai kewenangan untuk mengaturnya. Ketentuan tentang besarnya
defisit serta jumlah utang yang dapat dimiliki oleh suatu pemerintah daerah diatur setiap
tahun dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Menteri Keuangan selaku Bendahara Umum Negara mempunyai kewenangan untuk

mengadakan pinjaman. Pinjaman dapat berupa pinjaman yang dilakukan secara bilateral
atau multilateral. Pinjaman ini dapat diteruspinjamkan kepada pemerintah
daerah/BUMN/BUMD. Pinjaman ini dituangkan dalam suatu naskah perjanjian pinjaman.
Sejalan dengan asas bruto maka biaya yang terjadi karena penarikan pinjaman dibebankan
pada anggaran belanja. Di samping itu, pemerintah juga dapat menerbitkan Surat Utang
Negara (SUN).
Selain ada utang yang berasal dari pinjaman, pemerintah juga bisa mempunyai utang
karena kegiatan operasional atau utang Perhitungan Pihak Ketiga (PFK). Utang operasional
antara lain timbul sehubungan dengan adanya pengadaan barang/jasa yang telah diterima
tetapi pada akhir tahun anggaran belum dibayar. Dengan demikian, utang yang berasal
dari kegiatan operasional ini dapat terjadi di kementerian negara/lembaga. Utang PFK
timbul karena adanya uang yang dipungut oleh pemerintah untuk kepentingan pihak lain
dan belum disampaikan kepada pihak tersebut. Terhadap utang‐utang ini, pengguna
anggaran atau kuasa pengguna anggaran juga wajib menatausahakan dan melaporkannya
dalam laporan keuangan. Pengguna anggaran atau kuasanya berkewajiban mengelola
utang dalam kepengurusannya dan menguji setiap klaim sebelum memerintahkan
pembayaran atas beban anggaran negara.
Utang dibayar secara tepat waktu sesuai dengan ketentuan. Hak tagih atas utang sebagai
beban negara kedaluwarsa setelah 5 (lima) tahun sejak utang tersebut jatuh tempo,
kecuali ditetapkan lain dalam undang‐undang. Kedaluwarsa ini akan tertunda jika pihak
yang berpiutang mengajukan tagihan kepada negara sebelum berakhirnya masa
kedaluwarsa. Ketentuan kedaluwarsa ini tidak berlaku untuk pembayaran bunga dan
pokok utang yang timbul karena pinjaman.

4. Pengelolaan Persediaan
Persediaan adalah aset lancar dalam bentuk barang atau perlengkapan yang dimaksudkan
untuk mendukung kegiatan operasional pemerintah, dan barang‐barang yang
dimaksudkan untuk dijual dan/atau diserahkan dalam rangka pelayanan kepada
masyarakat.
Secara umum persediaan merupakan aset yang berwujud yang meliputi:
a. Barang atau perlengkapan (supplies) yang digunakan dalam rangka kegiatan

operasional pemerintah;
b. Bahan atau perlengkapan (supplies) yang digunakan dalam proses produksi;
c. Barang dalam proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual atau diserahkan
kepada masyarakat;
d. Barang yang disimpan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat dalam
rangka kegiatan pemerintahan.
e. Barang atau perlengkapan yang dibeli dan disimpan untuk digunakan, misalnya:
barang habis pakai seperti alat tulis kantor
barang tak habis pakai seperti komponen peralatan dan pipa
barang bekas pakai seperti komponen bekas
Dalam rangka pemberian pelayanan kepada masyarakat diperlukan pengendalian

persediaan (inventory controll) agar tercapai jumlah yang ideal. Tujuan utama dari
pengendalian persediaan adalah agar perusahaan selalu mempunyai persediaan dalam
jumlah yang tepat, pada waktu yang tepat, dan dalam spesifikasi atau mutu yang telah
ditentukan sehingga kontinuitas pelayanan dapat terjamin (tidak terganggu). Usaha untuk
mencapai tujuan tersebut tidak terlepas dari prinsip‐prinsip ekonomi, yaitu jangan sampai
biaya‐biaya yang dikeluarkan terlalu tinggi. Baik persediaan yang terlalu banyak, maupun
terlalu sedikit akan minimbulkan membengkaknya biaya persediaan. Jika persediaan
terlalu banyak, maka akan timbul biaya‐biaya yang disebut carrying cost, yaitu biaya‐biaya
yang terjadi karena kepemilikan persediaan yang banyak, seperti : biaya yang tertanam
dalam persediaan, biaya modal (termasuk biaya kesempatan pendapatan atas dana yang

tertanam dalam persediaan), sewa gudang, biaya administrasi pergudangan, gaji petugas
pergudangan, biaya asuransi, biaya pemeliharaan persediaan, biaya kerusakan/
kehilangan, dan lain‐lain.
Begitu juga apabila persediaan terlalu sedikit akan menimbulkan biaya akibat kekurangan
persediaan yang biasa disebut stock out cost seperti: mahalnya harga karena membeli
dalam jumlah kecil dan mendesak serta terganggunya pelayanan kepada masyarakat.
Selain terkait jumlah penyediaannya, pengendalian persediaan juga mencakup aspek

pengamanan dan akuntabiltasnya. Dalam kaitan ini pengendalian persediaan dilaksanakan
oleh Unit Akuntansi Kuasa Pengguna Barang (UAKPB) sesuai dengan PMK Nomor
171/PMK.05/2007 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat
dan PMK Nomor 97/PMK.06/2007 tentang Penggolongan dan Klasifikasi Barang Milik
Negara.
5. Pengelolaan Investasi
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2008 tentang Investasi Pemerintah,

yang dimaksud dengan investasi pemerintah adalah penempatan sejumlah dana dan/atau
barang dalam jangka panjang untuk investasi pembelian surat berharga dan investasi
langsung untuk memperoleh manfaat ekonomi, sosial, dan/atau manfaat lainnya.
Kewenangan pengelolaan investasi pemerintah dilaksanakan oleh Menteri Keuangan
selaku Bendahara Umum Negara yang meliputi kewenangan regulasi, supervisi, dan
operasional.
Pemerintah dapat melakukan investasi karena berbagai alasan, antara lain memanfaatkan
surplus anggaran untuk memperoleh pendapatan atau memanfaatkan dana yang belum
digunakan dalam bentuk investasi jangka pendek dalam rangka manajemen kas. Investasi
jangka pendek yang dilakukan pemerintah harus memenuhi karakteristik dapat segera
dicairkan, ditujukan dalam rangka manajemen kas, dan berisiko rendah.
Investasi jangka panjang dapat berupa investasi permanen dan investasi nonpermanen.
Investasi ini dapat dilakukan oleh pemerintah melalui pasar modal atau investasi langsung
pada bidang usaha tertentu. Investasi melalui pasar modal dapat dilakukan dengan
membeli saham atau surat utang. Investasi yang dilakukan oleh pemerintah tidak semata‐

mata bertujuan untuk memperoleh manfaat ekonomi, seperti diperolehnya keuntungan,
tetapi bisa juga karena diperolehnya manfaat sosial, atau manfaat lainnya.
Investasi permanen merupakan investasi jangka panjang yang dimaksudkan untuk dimiliki
secara berkelanjutan, misalnya penyertaan modal pemerintah pada BUMN. Investasi
nonpermanen adalah investasi jangka panjang yang dimaksudkan untuk dimiliki secara
tidak berkelanjutan. Dengan demikian investasi nonpermanen ini dimaksudkan akan
dicairkan kembali suatu saat, misalnya dana bergulir.
6. Pengelolaan Barang Milik Negara (BMN)
BMN mencakup semua barang yang dibeli atau diperoleh atas beban APBN atau berasal
dari perolehan lainnya yang sah. Perolehan BMN antara lain dapat dilakukan melalui
pembelian, pembangunan, pertukaran, kerja sama, hibah/sumbangan, dan perolehan
berdasarkan peraturan perundangan/putusan pengadilan (rampasan).
Dalam rangka menertibkan pengelolaan BMN, maka dilakukan pembagian kewenangan

yang jelas atas BMN. Menteri Keuangan sebagai pengelola barang berwenang mengatur
pengelolaan BMN berdasarkan peraturan perundang‐undangan yang meliputi
penggunaan, pemanfaatan, pemindahtanganan, dan penghapusan. Sedangkan
menteri/pimpinan lembaga berkedudukan sebagai pengguna barang pada instansi yang
dipimpinnya. Para pengguna barang wajib mengelola dan menatausahakan BMN yang
berada dalam penguasaannya dengan sebaik‐baiknya. Lingkup pengelolaan BMN pada
instansi pengguna sebagaimana pada Gambar 5.11 berikut.

Gambar 5.11 Lingkup Pengelolaan BMN
Dalam rangka menjaga kesinambungan pelayanan kepada masyarakat, dilakukan

pengaturan atas penghapusan serta pemindahtanganan BMN. BMN yang diperlukan
dalam penyelenggaraan tugas pemerintahan tidak dapat dipindahtangankan.
Penghapusan maupun pemindahtanganan BMN pada prinsipnya harus mendapat
persetujuan DPR. Namun dengan pertimbangan efisiensi pengelolaan tanpa
mengesampingkan pengamanannya, dibuat variasi agar kewenagan tersebut tidak
terpusat di DPR, dengan ketentuan sebagaimana Tabel 5.2.

Tabel 5.2 Kewenangan Penghapusan/Pemindahtanganan BMN
No Jenis dan Nilai BMN Pihak Berwenang

1. Tanah / bangunan DPR
(nilai tidak terbatas)
2. Selain Tanah dan Bangunan:
≤Rp10 miliar Menteri Keuangan
> Rp10 miliar – Rp100 miliar Presiden
> Rp100 miliar Presiden dengan persetujuan DPR
Apabila pemindahtanganan ini dilakukan dengan penjualan maka harus dilakukan dengan
lelang. Dengan pengaturan demikian diharapkan pengelolaan barang dapat dilakukan
dengan lebih efisien.
Pengamanan barang milik negara merupakan salah satu sasaran pengendalian intern, baik
dari aspek fisik, administrasi, maupun hukum. Oleh karena itu, tanah dan bangunan harus
dilengkapi dengan bukti kepemilikan dan ditatausahakan dengan tertib. Tanah harus
disertifikatkan atas nama Pemerintah RI. Tanah dan bangunan yang tidak lagi digunakan
untuk menjalankan tugas dan fungsi pemerintahan wajib dikembalikan kepada Menteri
Keuangan. BMN tidak diperkenankan untuk digadaikan atau digunakan sebagai jaminan
dan tidak boleh diserahkan kepada pihak lain sebagai pembayaran utang. Di samping itu,
BMN atau barang pihak lain yang dikuasai negara yang diperlukan untuk penyelenggaraan
tugas pemerintahan tidak dapat disita.
Pengelolaan BMN mengacu pada ketentuan perundangan antara lain sebagai berikut:
a. PP Nomor 6 Tahun 2006 jo. PP Nomor 38 Tahun 2008 tentang Pengelolaan Barang
Milik Negara/Daerah;
b. PMK Nomor 96/PMK.06/2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Penggunaan,

Pemanfaatan, Penghapusan, dan Pemindahtanganan BMN; dan
c. PMK Nomor 120/PMK.06/2007 tentang Penatausahaan BMN.

G. KETENTUAN PIDANA, SANKSI ADMINISTRASI, DAN GANTI RUGI
1. Ketentuan Pidana dan Sanksi Administrasi
Sebagai konsekuensi dari pertanggungjawaban pengelolaan keuangan negara, baik dalam
Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, Undang‐Undang
Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara, maupun Undang‐Undang Nomor
15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara,
diatur mengenai ketentuan pidana, sanksi administratif, dan ganti rugi yang berlaku bagi
menteri/pimpinan lembaga serta pimpinan unit organisasi kementerian negara/lembaga
yang terbukti melakukan penyimpangan kebijakan/kegiatan yang telah ditetapkan dalam
undang‐undang. Hal yang sama juga diberlakukan terhadap para bendahara yang dalam
pengurusan uang/barang yang menjadi tanggung jawabnya telah melakukan perbuatan
melawan hukum yang berakibat merugikan keuangan negara.
Penyelesaian kerugian negara perlu segera dilakukan untuk mengembalikan kekayaan

negara yang hilang/berkurang serta meningkatkan disiplin dan tanggung jawab para
pegawai negeri/ pejabat negara pada umumnya, dan para pengelola keuangan pada
khususnya melalui pemberian sanksi. Sanksi tersebut dimaksudkan sebagai upaya
preventif dan represif, serta berfungsi sebagai jaminan atas ditaatinya undang‐undang
tentang APBN yang bersangkutan.
Dalam Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, hal mengenai
ketentuan pidana, sanksi administrasi, dan ganti rugi diantaranya diatur dalam pasal 34
dan 35 sebagai berikut.
a. Menteri/pimpinan lembaga yang terbukti melakukan penyimpangan kebijakan yang
telah ditetapkan dalam undang‐undang tentang APBN diancam dengan pidana
penjara dan denda sesuai dengan ketentuan undang‐undang. Kebijakan dimaksud
tercermin pada manfaat/hasil yang harus dicapai dengan pelaksanaan fungsi dan
program kementerian negara/lembaga yang bersangkutan.
b. Pimpinan unit organisasi kementerian negara/lembaga yang terbukti melakukan

penyimpangan kegiatan anggaran yang telah ditetapkan dalam undang‐undang
tentang APBN diancam dengan pidana penjara dan denda sesuai dengan ketentuan
undang‐undang.

c. Presiden memberi sanksi administratif sesuai dengan ketentuan undang‐undang
kepada pegawai negeri serta pihak‐pihak lain yang tidak memenuhi kewajibannya
sebagaimana ditentukan dalam undang‐undang ini.
d. Setiap pejabat negara dan pegawai negeri bukan bendahara yang melanggar hukum
atau melalaikan kewajibannya baik langsung atau tidak langsung yang merugikan
keuangan negara diwajibkan mengganti kerugian dimaksud.
e. Setiap bendahara bertanggung jawab secara pribadi atas kerugian keuangan negara
yang berada dalam pengurusannya.
2. Pejabat yang Berhak Mengenakan Sanksi
Dalam hal pejabat yang melakukan kerugian negara adalah menteri/pimpinan lembaga,
surat keputusan pembebanan penggantian kerugian sementara dimaksud diterbitkan oleh
Menteri Keuangan selaku Bendahara Umum Negara. Dalam hal pejabat yang melakukan
kerugian negara adalah Menteri Keuangan, surat keputusan pembebanan penggantian
kerugian sementara dimaksud diterbitkan oleh Presiden.
Pengenaan ganti kerugian negara terhadap bendahara ditetapkan oleh Badan Pemeriksa
Keuangan. Apabila dalam pemeriksaan kerugian negara ditemukan unsur pidana, Badan
Pemeriksa Keuangan menindaklanjutinya sesuai dengan peraturan perundang‐undangan
yang berlaku yaitu menyampaikan hasil pemeriksaan tersebut beserta bukti‐buktinya
kepada instasi yang berwenang. Pengenaan ganti kerugian negara terhadap pegawai
negeri bukan bendahara ditetapkan oleh menteri/pimpinan lembaga. Tata cara tuntutan
ganti kerugian negara diatur dengan peraturan pemerintah.
3. Penyelesaian Kerugian Negara
Penyelesaian kerugian negara/daerah dalam Undang‐Undang Nomor 1 Tahun 2004

tentang Perbendaharaan Negara diatur dalam pasal 59 sampai dengan pasal 67. Materi
pokok yang diatur dalam ketentuan tersebut adalah sebagai berikut.
a. Setiap kerugian negara yang disebabkan oleh tindakan melanggar hukum atau
kelalaian seseorang harus segera diselesaikan sesuai dengan ketentuan
perundangan‐undangan yang berlaku. Kerugian negara dapat terjadi karena
pelanggaran hukum atau kelalaian pejabat negara atau pegawai negeri bukan

bendahara dalam rangka pelaksanaan kewenangan administratif atau oleh
bendahara dalam rangka pelaksanaan kewenangan kebendaharaan.
b. Bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang karena
perbuatannya melanggar hukum atau melalaikan kewajiban yang dibebankan
kepadanya secara langsung merugikan keuangan negara wajib mengganti kerugian
tersebut.
Pejabat lain dimaksud meliputi pejabat negara dan pejabat penyelenggara

pemerintahan yang tidak berstatus pejabat negara, tidak termasuk bendahara dan
pegawai negeri bukan bendahara.
c. Setiap pimpinan kementerian negara/lembaga/kepala satuan kerja dapat segera

melakukan tuntutan ganti rugi, setelah mengetahui bahwa dalam kementerian
negara/lembaga/satuan kerja yang bersangkutan terjadi kerugian akibat perbuatan
dari pihak manapun.
Tata cara pengenaan ganti rugi berbeda antara pegawai negeri bukan bendahara dengan
bendahara, sebagaimana diuraikan sebagai berikut.
a. Pengenaan Ganti Rugi Terhadap Pegawai Negeri Bukan Bendahara
Pengenaan ganti rugi terhadap pegawai negeri bukan bendahara ditetapkan oleh
menteri/pimpinan lembaga/gubernur/bupati/walikota. Tata cara tuntutan ganti
kerugian negara/daerah diatur dengan peraturan pemerintah, yang sampai saat
modul ini selesai disusun peraturan pemerintah tersebut belum ada. Pokok‐pokok
yang telah diatur dalam Undang‐Undang Nomor 1 Tahun 2004 adalah sebagai
berikut.
1) Setiap kerugian negara wajib dilaporkan oleh atasan langsung atau kepala
kantor kepada menteri/pimpinan lembaga dan diberitahukan kepada BPK
selambat‐lambatnya tujuh hari kerja setelah kerugian negara itu diketahui.
2) Segera setelah kerugian negara tersebut diketahui, kepada bendahara,

pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang nyata‐nyata
melanggar hukum atau melalaikan kewajibannya, segera dimintakan surat
pernyataan kesanggupan dan atau pengakuan bahwa kerugian tersebut

menjadi tanggung jawabnya dan bersedia mengganti kerugian negara
dimaksud. Surat pernyataan tersebut biasa disebut Surat Pernyataan
Tanggung Jawab Mutlak (SKTM).
3) Jika Surat Keterangan Tanggung Jawab Mutlak tidak mungkin diperoleh atau
tidak dapat menjamin pengembalian kerugian negara, menteri/pimpinan
lembaga yang bersangkutan segera menetapkan Surat Keputusan
Pembebanan Penggantian Kerugian Sementara yang ditujukan kepada yang
bersangkutan. Surat keputusan dimaksud mempunyai kekuatan hukum untuk
pelaksanaan sita jaminan (conservatoir beslaag).
b. Pengenaan Ganti Rugi Terhadap Bendahara
Dalam Undang‐Undang Nomor 1 Tahun 2004 Tentang Perbendaharaan Negara pasal
62 dinyatakan bahwa pengenaan ganti kerugian negara/daerah terhadap bendahara
ditetapkan oleh BPK dan apabila dalam pemeriksaan tersebut ditemukan unsur
pidana, BPK menindaklanjutinya sesuai dengan peraturan perundang‐undangan
yang berlaku, yaitu menyampaikan hasil pemeriksaan tersebut beserta bukti‐
buktinya kepada instansi yang berwenang.
Ketentuan lebih lanjut mengenai pengenaan ganti kerugian negara terhadap

bendahara diatur dalam Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang
Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara mulai pasal 22 dan
pasal 23, dengan uraian sebagai berikut.
1) BPK menerbitkan surat keputusan penetapan batas waktu

pertanggungjawaban bendahara atas kekurangan kas/barang yang terjadi,
setelah mengetahui ada kekurangan kas/barang dalam persediaan yang
merugikan keuangan negara/ daerah. Surat keputusan dimaksud diterbitkan
apabila belum ada penyelesaian yang dilakukan sesuai dengan tata cara
penyelesaian ganti kerugian negara yang ditetapkan oleh BPK.
2) Bendahara dapat mengajukan keberatan atau pembelaan diri kepada BPK

dalam waktu 14 hari kerja setelah menerima surat keputusan sebagaimana
dimaksud pada huruf a) di atas.

3) Apabila bendahara tidak mengajukan keberatan atau pembelaan dirinya
ditolak, BPK menetapkan surat keputusan pembebanan penggantian kerugian
negara/ daerah kepada bendahara bersangkutan. Pembelaan diri ditolak oleh
BPK apabila bendahara tidak dapat membuktikan bahwa dirinya bebas dari
kesalahan, kelalaian, atau kealpaan.
4) Tata cara penyelesaian ganti kerugian negara/daerah terhadap bendahara

ditetapkan oleh BPK setelah berkonsultasi dengan pemerintah.
5) Tata cara penyelesaian ganti kerugian sebagaimana dimaksud pada huruf d) di
atas berlaku pula bagi pengelola perusahaan umum dan perusahaan perseroan
yang seluruh atau paling sedikit 51% sahamnya dimiliki oleh Negara Republik
Indonesia, sepanjang tidak diatur dalam undang‐undang tersendiri.
6) Menteri/pimpinan lembaga/gubernur/bupati/walikota/direksi perusahaan

negara dan badan‐badan lain yang mengelola keuangan negara melaporkan
penyelesaian kerugian negara/daerah kepada BPK selambat‐lambatnya 60
(enam puluh) hari setelah diketahui terjadinya kerugian negara/daerah
dimaksud.
7) BPK memantau penyelesaian pengenaan ganti kerugian negara/daerah

terhadap pegawai negeri bukan bendahara dan/atau pejabat lain pada
kementerian negara/lembaga/pemerintah daerah.
4. Ketentuan Lain yang Berkaitan Pengenaan Ganti Kerugian Negara
Di samping ketentuan‐ketentuan pokok tersebut di atas, ada beberapa ketentuan lain
yang berlaku umum baik untuk pengenaan ganti kerugian negara bagi pejabat negara dan
pegawai negeri bukan bendahara, maupun untuk bendahara/pengelola perbendaharaan
negara, yaitu sebagai berikut.
a. Bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, dan pejabat lain yang telah
ditetapkan untuk mengganti kerugian negara dapat dikenai sanksi administratif dan
atau sanksi pidana. Putusan pidana tidak membebaskan dari tuntutan ganti rugi.
b. Kewajiban bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain untuk
membayar ganti rugi, menjadi kadaluwarsa jika dalam waktu lima tahun sejak

diketahuinya kerugian tersebut atau dalam waktu delapan tahun sejak terjadinya
kerugian tidak dilakukan penuntutan ganti rugi terhadap yang bersangkutan.
c. Dalam hal bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang
dikenai tuntutan ganti kerugian negara berada dalam pengampuan, melarikan diri,
atau meninggal dunia, penuntutan dan penagihan terhadapnya beralih kepada
pengampu yang memperoleh hak/ahli waris, terbatas pada kekayaan yang dikelola
atau diperolehnya, yang berasal dari bendahara, pegawai negeri bukan bendahara
atau pejabat lain yang bersangkutan.
d. Tanggung jawab pengampu yang memperoleh hak/ahli waris untuk membayar ganti
kerugian negara dimaksud menjadi hapus apabila dalam waktu 3 (tiga) tahun sejak
keputusan pengadilan yang menetapkan pengampuan kepada bendahara, pegawai
negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang bersangkutan, atau sejak
bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang bersangkutan
diketahui melarikan diri atau meninggal dunia, pengampu/yang memperoleh
hak/ahli waris tidak diberi tahu oleh pejabat yang berwenang mengenai adanya
kerugian negara.
e. Ketentuan penyelesaian kerugian negara sebagaimana diatur dalam ketiga paket

undang‐undang ini berlaku pula untuk uang dan/atau barang bukan milik negara,
yang berada dalam penguasaan bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau
pejabat lain yang digunakan dalam penyelenggaraan tugas pemerintahan.
f. Ketentuan penyelesaian kerugian negara dalam undang‐undang ini berlaku pula

untuk pengelola perusahaan negara dan badan‐badan lain yang menyelenggarakan
pengelolaan keuangan negara, sepanjang tidak diatur dalam undang‐undang
tersendiri.
g. Pengenaan ganti kerugian negara terhadap pengelolaan perusahaan umum dan

perusahaan perseroan yang seluruh atau paling sedikit 51% sahamnya dimiliki oleh
negara Republik Indonesia ditetapkan oleh BPK, sepanjang tidak diatur dalam
undang‐undang tersendiri.

5. Perlakuan Terhadap Pejabat yang Terlibat Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme (KKN)
Dalam rangka percepatan pemberantasan korupsi, Menteri Negara Pendayagunaan

Aparatur Negara telah mengeluarkan Surat Edaran Nomor: SE/03/M.PAN/4/2007 tanggal
18 April 2007 tentang Perlakuan Terhadap Pejabat yang Terlibat Korupsi, Kolusi, dan
Nepotisme (KKN). Surat edaran tersebut ditujukan kepada para Menteri Kabinet Indonesia
Bersatu, Panglima TNI, Jaksa Agung, Kepala Polri, para kepala lembaga pemerintah
nondepartemen, para pimpinan sekretariat lembaga tinggi negara, para pimpinan
sekretariat dewan/komisi/badan, para gubernur, dan para bupati/walikota.
Melalui surat edaran tersebut, MenPAN mengharapkan perhatian dan bantuan dari pihak‐
pihak yang disebutkan di atas agar meningkatkan kerja sama dan dukungan upaya‐upaya
penanganan perkara korupsi yang dilakukan oleh aparat penegak hukum. Kerja sama dan
dukungan tersebut dilakukan melalui mekanisme sebagai berikut.
a. Segera memberikan izin pemeriksaan terhadap pejabat atau pegawai baik sebagai
saksi atau sebagai tersangka, jika memang izin tersebut diperlukan sesuai peraturan
perundang‐undangan.
b. Memberhentikan sementara dari jabatannya, terhadap pejabat yang terlibat perkara
korupsi, berstatus sebagai tersangka/terdakwa, dan dilakukan penahanan oleh
aparat penegak hukum, sampai dengan adanya keputusan yang mempunyai
kekuatan hukum tetap (inkracht) dari pengadilan atau resmi dinyatakan dihentikan
proses hukumnya oleh aparat penegak hukum.
c. Menjatuhkan sanksi administratif sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 53

Tahun 2010 tentang Peraturan Disiplin Pegawai Negeri Sipil terhadap
pejabat/pegawai yang telah mendapatkan vonis bersalah dari pengadilan atau jika
terbukti adanya pelanggaran disiplin pegawai negeri sipil, meskipun
pejabat/pegawai tersebut mendapatkan vonis bebas dari pengadilan.
d. Memulihkan nama baik dan dapat menempatkan kembali pada jabatan yang
semestinya terhadap pejabat/pegawai yang tidak terbukti melakukan tindak pidana
korupsi dan tidak terdapat pelanggaran terhadap disiplin pegawai negeri sipil.
e. Menyampaikan laporan setiap semester kepada MenPAN tentang nama‐nama

pejabat/ pegawai yang terlibat kasus korupsi dengan status hukumnya.


Bab VI
PELAPORAN PENGELOLAAN DAN
PERTANGGUNGJAWABAN KEUANGAN NEGARA

Indikator Keberhasilan:
prinsipprinsip pengukuran kinerja, sistem akuntansi keuangan pemerintah pusat,
proses reviu keuangan, serta pengelolaan keuangan organisasi dan pelaporannya.

Pelaporan merupakan salah satu kegiatan yang sangat penting di dalam tata kelola
pemerintahan. Kegiatan ini dilakukan untuk memberikan informasi yang cepat, tepat, dan
akurat kepada pemangku kepentingan sebagai bahan pengambilan keputusan sesuai dengan
kondisi yang terjadi serta penentuan kebijakan yang relevan.
Pelaporan juga merupakan sarana akuntabilitas penyelenggara negara kepada masyarakat, baik
akuntabilitas keuangan (financial accountability) maupun akuntabilitas kinerja (performance
accountability). Hal ini sejalan dengan ketentuan dalam Pasal 2 Peraturan Pemerintah Nomor 8
tahun 2006 yang menyebutkan bahwa dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan
APBN/APBD, setiap entitas pelaporan wajib menyusun dan menyajikan laporan keuangan dan
laporan kinerja. Ketentuan tersebut menegaskan bahwa Pemerintah tidak hanya dituntut untuk
mempertanggungjawabkan pengelolaan uang yang dipungut dari rakyat tetapi juga dituntut
untuk mempertanggungjawabkan hasil‐hasil yang dicapai atas kegiatan pembangunan yang
didanai dari uang tersebut.
A. PELAPORAN KINERJA
Laporan kinerja adalah ikhtisar yang menjelaskan secara ringkas dan lengkap tentang capaian
kinerja yang disusun berdasarkan rencana kerja yang ditetapkan dalam rangka pelaksanaan
APBN. Sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan Keuangan
dan Kinerja Instansi Pemerintah, iInformasi tentang realisasi kinerja disajikan secara bersanding
dengan kinerja yang direncanakan dan dianggarkan sebagaimana tercantum dalam Rencana
Kerja dan Anggaran Kementerian/Lembaga untuk tahun anggaran yang bersangkutan.

Menurut Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003, menteri/pimpinan lembaga sebagai pengguna
anggaran/pengguna barang kementerian negara/lembaga yang dipimpinnya mempunyai tugas
antara lain menyusun dan menyampaikan laporan keuangan kementerian negara /lembaga
yang dipimpinnya. Penyusunan dan penyajian laporan keuangan dimaksud adalah dalam rangka
akuntabilitas dan keterbukaan dalam pengelolaan keuangan negara, termasuk prestasi kerja
yang dicapai atas penggunaan anggaran. Penyampaian informasi tentang prestasi kerja (kinerja)
sangat relevan dengan perubahan paradigma penganggaran pemerintah yang ditetapkan
dengan mengidentifikasikan secara jelas keluaran (outputs) dari setiap kegiatan dan hasil
(outcomes) dari setiap program. Untuk keperluan tersebut, perlu disusun suatu sistem
akuntabilitas kinerja instansi pemerintah yang terintegrasi dengan sistem perencanaan
strategis, sistem penganggaran, dan Sistem Akuntansi Pemerintahan. Ketentuan yang dicakup
dalam sistem akuntabilitas kinerja instansi pemerintah tersebut sekaligus dimaksudkan untuk
menggantikan ketentuan yang termuat dalam Instruksi Presiden Nomor 7 Tahun 1999 tentang
Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah, sehingga dapat dihasilkan suatu Laporan Keuangan
dan Kinerja yang terpadu.
1. Pengukuran Kinerja
Pengukuran Kinerja adalah proses kegiatan yang sistematis dan berkesinambungan untuk
menilai keberhasilan dan kegagalan pelaksanaan kegiatan sesuai dengan program,
kebijakan, sasaran dan tujuan yang telah ditetapkan dalam mewujudkan visi, misi, dan
strategi instansi pemerintah. Pengukuran kinerja merupakan hasil dari suatu penilaian
(assessment) yang sistematik dan didasarkan pada kelompok indikator kinerja kegiatan
yang berupa indikator‐indikator masukan, keluaran, hasil, manfaat, dan dampak. Dalam
pengukuran kinerja dilakukan pula analisis akuntabilitas kinerja yang menggambarkan
keterkaitan pencapaian kinerja kegiatan dengan program dan kebijakan dalam rangka
mewujudkan sasaran, tujuan, visi, dan misi sebagaimana ditetapkan dalam rencana
strategis.
Pengukuran kinerja merupakan suatu alat manajemen yang digunakan untuk

meningkatkan kualitas pengambilan keputusan dan akuntabilitas. Pengukuran kinerja juga
digunakan untuk menilai pencapaian tujuan dan sasaran (goals and objectives) dengan
elemen kunci sebagai berikut.

a. Perencanaan dan penetapan tujuan.
b. Pengembangan ukuran yang relevan.
c. Pelaporan formal atas hasil.
d. Penggunaan informasi.
Pengukuran adalah aktivitas pembandingan antara sesuatu dengan alat ukurnya. Oleh
karena itu, instrumen penting dalam pengukuran adalah alat ukurnya sendiri. Alat ukur
kinerja adalah ukuran kinerja (performance measures) atau jika tidak ada alat ukur yang
lebih akurat cukup menggunakan indikator kinerja (performance indicators). Oleh
karenanya, kadang‐kadang istilah ukuran kinerja dan indikator kinerja menjadi sinomim
yang sangat dekat.
Pengukuran kinerja di lingkungan instansi pemerintah dilakukan sesuai dengan peran,
tugas dan fungsi masing‐masing instansi pemerintah, sehingga lebih mengandalkan pada
pengukuran keberhasilan instansi pemerintah yang dilakukan secara berjenjang dari
tingkatan unit kerja sampai pada tingkatan tertinggi organisasi suatu instansi. Oleh karena
itu, diperlukan berbagai indikator kinerja di berbagai tingkatan. Misalnya indikator kinerja
yang digunakan untuk mengukur kinerja pelaksanaan kegiatan. Dengan indikator itu
diharapkan pengelola kegiatan, atasan dan pihak luar dapat mengukur keberhasilan
pelaksanaan kegiatan tersebut.
Untuk mengatasi berbagai kerumitan pengukuran di berbagai tingkatan dan agregasinya
untuk mengambil simpulan, seringkali digunakan beberapa indikator kinerja utama.
Indikator kinerja utama (IKU) ini dipilih di antara berbagai indikator yang paling dapat
mewakili dan menggambarkan apa yang diukur.
Pengukuran kinerja di berbagai tingkatan dilakukan dengan mengacu pada dokumen
perencanaan kinerja, penganggaran dan perjanjian kinerja. Berbagai tingkatan itu
mempunyai tugas pokok dan fungsi dan tanggung jawab masing‐masing yang berbeda
antara satu tingkatan dengan tingkatan yang lain.

Tingkatan entitas akuntabilitas itu dapat dikategorikan sebagai berikut:
a. entitas akuntabilitas kinerja satuan kerja atau Eselon II pada Instansi Pemerintah
Pusat;
b. entitas akuntabilitas kinerja unit organisasi Eselon I;
c. entitas akuntabilitas kinerja kementerian negara/lembaga;
d. entitas akuntabilitas kinerja SKPD;
e. entitas akuntabilitas kinerja Pemerintah Provinsi/Kabupaten/Kota.
Seluruh entitas tersebut wajib menyusun rencana kinerja, melaksanakan

kegiatan/program dan memantau realisasi capaian berbagai indikator kinerja yang
digunakan untuk mengukur terwujudnya output atau outcome sampai sasaran strategis
Kementerian/Lembaga. Oleh karena itu, pengukuran kinerja juga dilakukan pada setiap
tingkatan tersebut.
Instrumen pengukuran kinerja dengan menggunakan berbagai formulir pengukuran

kinerja dapat dibedakan pada setiap tingkatan tersebut di atas.
2. Evaluasi Kinerja
Evaluasi atau analisis adalah proses untuk mengurai suatu kondisi sehingga diperoleh
pemahaman yang lebih mendalam. Analisis merupakan kebalikan dari sintesis, yaitu
proses untuk menyatukan kondisi, ide, atau objek menjadi sesuatu yang baru secara
keseluruhan. Oleh karena itu, analisis kinerja paling tidak dilakukan dengan cara
melakukan analisis adanya beda kinerja (performance gap analysis), yaitu melihat beda
(gap) antara yang sudah direncanakan dengan realisasinya atau kenyataannya. Jika
terdapat gap yang besar, maka perlu diteliti sebab‐sebabnya berikut berbagai informasi
kendala dan hambatan termasuk usulan tindakan‐tindakan apa yang diperlukan untuk
memperbaiki kondisi tersebut. Keseluruhan hasil analisis kinerja selanjutnya dituangkan
dalam pelaporan akuntabilitas kinerja.
Dalam sistem akuntabilitas kinerja instansi pemerintah (SAKIP) analisis kinerja dilakukan
terhadap kinerja instansi pemerintah sesuai dengan entitas akuntabilitas kinerja dengan
memanfatkan hasil dari aktivitas pengukuran kinerja yang telah dilakukan.

Oleh karena itu, adalah penting untuk mengidentifikasi entitas yang melaporkan
akuntabilitas kinerja. Akuntabilitas kinerja di tingkat Kementerian/Lembaga sudah tentu
menyangkut hal‐hal yang lebih besar, lebih penting, dan terkait dengan hasil‐hasil
pembangunan nasional yang bersifat strategis. Jika dibandingkan dengan laporan
akuntabilitas kinerja Unit Kerja Organisasi tingkat Eselon I, maka akuntabilitas kinerja di
tingkat unit kerja eselon I lebih rinci dan lebih operasional, demikian seterusnya sampai ke
tingkatan di bawahnya.
Pengukuran dan analisis kinerja yang dilakukan pada tingkat Kementerian/Lembaga

disarankan terbatas pada pencapaian sasaran‐sasaran strategis kementerian/lembaga.
Dengan demikian, K/L hanya melaporkan hal‐hal yang penting atau strategis saja, dan
kemudian hal‐hal yang lebih rinci dan lebih operasional dilaporkan unit kerja eselon I atau
eselon II di bawahnya.
Pengukuran kinerja di tingkat unit kerja organisasi eselon I, sebaiknya meliputi pelaporan
sasaran strategis unit kerja tersebut dan juga kinerja pelaksanaan kegiatan atau output
unit di bawahnya. Sedangkan unit kerja eselon II, mengukur dan melaporkan berbagai
output pada unitnya beserta sub‐sub output‐nya.
Berikut disajikan ilustrasi pengukuran kinerja di berbagai tingkatan baik untuk pemerintah
pusat maupun pemerintah provinsi/kabupaten/kota:

Tabel 6.1 Formulir Pengukuran Kinerja Tingkat Kementerian/Lembaga

Kementerian/Lembaga : (a)
Tahun Anggaran : (b)
Sasaran Indikator Anggaran
Target Realisasi % Program
Strategis Kinerja Pagu Realisasi %
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

Jumlah Anggaran Tahun ...........: Rp....................... (c)
Realisasi Pagu Anggaran Tahun ...........: Rp....................... (d)

Petunjuk Pengisian:
a. Header (a) diisi dengan kode dan nama K/L;
b. Header (b) diisi dengan tahun anggaran;
c. Kolom (1) diisi dengan sasaran strategis K/L sesuai dengan dokumen Penetapan
Kinerja;
d. Kolom (2) diisi dengan indikator kinerja sasaran strategis dari K/L sesuai dengan
dokumen Penetapan Kinerja;
e. Kolom (3) diisi dengan angka target yang akan dicapai untuk setiap indikator kinerja
sesuai dengan dokumen Penetapan Kinerja;
f. Kolom (4) diisi dengan Realisasi dari masing‐masing indikator kinerja;
g. Kolom (5) diisi dengan persentase pencapaian target dari masing‐masing indikator
kinerja;
h. Kolom (6) diisi dengan nama program yang digunakan untuk pencapaian sasaran
strategis organisasi sesuai dengan dokumen Penetapan Kinerja;
i. Kolom (7) diisi dengan pagu anggaran program;
j. Kolom (8) diisi dengan realisasi anggaran;
k. Kolom (9) diisi dengan persentase realisasi anggaran (realisasi/pagu x 100%);
l. Footer (c) diisi total jumlah/nilai pagu anggaran yang direncanakan untuk mencapai
sasaran strategis;
m. Footer (d) diisi total jumlah/nilai realisasi anggaran yang digunakan untuk mencapai
sasaran strategis.


Tabel 6.2 Formulir Pengukuran Kinerja
Tingkat Unit Organisasi Eselon I / Satker Kementerian/Lembaga

Unit Organisasi Eselon I/Satker : (a)
Tahun Anggaran : (b)
Sasaran Strategis Indikator Kinerja Target Realisasi %

(1) (2) (3) (4) (5)
Jumlah Anggaran Tahun ...........: Rp....................... (c)
Realisasi Pagu Anggaran Tahun ...........: Rp....................... (d)

Petunjuk Pengisian:
1. Header (a) diisi dengan kode dan nama unit organisasi Eselon I/Satker mandiri;
2. Header (b) diisi dengan tahun anggaran;
3. Kolom (1) diisi dengan sasaran strategis unit organisasi Eselon I sesuai dengan
dokumen Penetapan Kinerja;
4. Kolom (2) diisi dengan indikator kinerja sasaran strategis dari unit organisasi Eselon
I/Satker mandiri sesuai dengan dokumen Penetapan Kinerja;
5. Kolom (3) diisi dengan angka target yang akan dicapai untuk setiap indikator kinerja
sesuai dengan dokumen Penetapan Kinerja;
6. Kolom (4) diisi dengan realisasi dari masing‐masing indikator kinerja;
7. Kolom (5) diisi dengan persentase pencapaian target dari masing‐masing indikator
kinerja (realisasi/target x 100%);
8. Footer (c) diisi total jumlah/nilai pagu anggaran yang direncanakan untuk mencapai
sasaran strategis;
9. Footer (d) diisi total jumlah/nilai realisasi anggaran yang digunakan untuk mencapai
sasaran strategis.


3. Pelaporan
Salah satu bentuk laporan kinerja yang digunakan dalam sektor publik di Indonesia adalah
LAKIP (Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah). LAKIP dipakai sebagai media
akuntabilitas bagi instansi pemerintah yang dibuat tahunan berisi pertanggungjawaban
kinerja suatu instansi dalam mencapai tujuan/sasaran strategis.
a. Prinsip‐Prinsip Penyusunan LAKIP
Penyusunan LAKIP harus mengikuti prinsip‐prinsip yang lazim, yaitu laporan harus
disusun secara jujur, objektif, dan transparan. Disamping itu, perlu pula diperhatikan
prinsip‐prinsip lain, seperti :
1) Prinsip pertanggungjawaban (adanya responsibility center), sehingga

lingkupnya jelas. Hal‐hal yang dikendalikan (controllable) maupun yang tidak
dapat dikendalikan (uncontrollable) oleh pihak yang melaporkan harus dapat
dimengerti pembaca laporan.
2) Prinsip pengecualian, yang dilaporkan adalah hal‐hal yang penting dan relevan
bagi pengambilan keputusan dan pertanggungjawaban instansi yang
bersangkutan. Misalnya hal‐hal yang menonjol baik keberhasilan maupun
kegagalan, perbedaan‐perbedaan antara realisasi dengan
sasaran/standar/rencana/budget, penyimpangan‐penyimpangan dari rencana
karena alasan tertentu, dan sebagainya.
3) Prinsip perbandingan, laporan dapat memberikan gambaran keadaan masa

yang dilaporkan dibandingkan dengan periode‐periode lain atau unit/instansi
lain.
4) Prinsip akuntabilitas, sejalan dengan prinsip pertanggungjawaban dan prinsip

pengecualian, maka prinsip ini mensyaratkan bahwa yang terutama dilaporkan
adalah hal‐hal yang dominan yang membuat sukses atau gagalnya pelaksanaan
rencana.
5) Prinsip manfaat, yaitu manfaat laporan harus lebih besar dari pada biaya
penyusunannya.

Di samping itu, perlu pula diperhatikan beberapa ciri laporan yang baik seperti
relevan, tepat waktu, dapat dipercaya/diandalkan, mudah dimengerti (jelas dan
cermat), dalam bentuk yang menarik (tegas dan konsisten, tidak kontradiktif antar
bagian), berdaya banding tinggi, berdaya uji (verifiable), lengkap, netral, padat, dan
terstandarisasi (untuk yang rutin).
b. Sistematika LAKIP
Sesuai Permen PAN dan RB Nomor 29 Tahun 2009 tentang Pedoman Penyusunan
Penetapan Kinerja dan Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah,
sistematika LAKIP adalah sebagai berikut :
Ikhtisar Eksekutif
Bab I Pendahuluan
Dalam bab ini diuraikan mengenai gambaran umum organisasi yang
melaporkan dan sekilas pengantar lainnya.
Bab II Perencanaan dan Perjanjian Kinerja
Dalam bab ini diikhtisarkan beberapa hal penting dalam perencanaan dan
perjanjian kinerja (dokumen penetapan kinerja).
Bab III Akuntabilitas Kinerja
Dalam bab ini diuraikan pencapaian sasaran‐sasaran organisasi pelapor,
dengan pengungkapan dan penyajian dari hasil pengukuran kinerja.
Bab IV Penutup
Lampiran‐lampiran

c. Kewajiban Penyusunan LAKIP
Pada dasarnya, instansi yang wajib menyusun laporan akuntabilitas kinerja adalah:
1) Kementerian/Lembaga;
2) Pemerintah Provinsi/Kabupaten/Kota;
3) Unit Organisasi Eselon I pada Kementerian/Lembaga;

4) Satuan Kerja Perangkat Daerah;
5) Unit kerja mandiri, yaitu unit kerja yang mengelola anggaran tersendiri
dan/atau unit yang ditentukan oleh pimpinan instansi masing‐masing.
Selanjutnya, jangka waktu penyampaian LAKIP untuk instansi pemerintah pusat

diatur sebagai berikut.
1) Laporan Akuntabilitas Kinerja tingkat Kementerian/Lembaga disampaikan

kepada Presiden melalui Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara dan
Reformasi Birokrasi selambat‐lambatnya 2,5 (dua setengah) bulan setelah
tahun anggaran berakhir.
2) Laporan Akuntabilitas Kinerja tingkat unit organisasi eselon I dan unit kerja
mandiri pada Kementerian/Lembaga disampaikan kepada Menteri/Pimpinan
Lembaga.
3) Waktu penyampaian Laporan Akuntabilitas Kinerja tingkat unit organisasi

eselon I dan unit kerja mandiri pada Kementerian/Lembaga sebagaimana
dimaksud pada butir 2 di atas diatur tersendiri oleh Menteri/Pimpinan
Lembaga.
B. PELAPORAN KEUANGAN
1. Konsepsi
Pola pertanggungjawaban atas pengelolaan keuangan negara dikembangkan sejalan

dengan teori keagenan (agency theory). Pada prinsipnya, Pemerintah merupakan pihak
suruhan atau agen dari rakyat yang dalam hal ini diwakili oleh DPR. Pemerintah diberi
kekuasaan untuk memungut uang dari rakyat berdasarkan Undang‐Undang. Setiap
tahunnya anggaran pendapatan dan belanja dituangkan dalam Undang‐Undang APBN.
Pemerintah yang memungut, pemerintah yang mengelola, maka pemerintah juga
berkewajiban untuk mencatat (mengakuntansikan) dan melaporkannya kepada rakyat
melalui DPR. Dalam rangka meyakini bahwa laporan dimaksud telah menyajikan kondisi
yang sesungguhnya serta pemerintah telah menaati ketentuan peraturan
perundang‐undangan, maka laporan keuangan tersebut wajib diperiksa oleh pemeriksa

yang independen. Berdasarkan UUD 1945 yang berwenang untuk melakukan pemeriksaan
atas laporan keuangan pemerintah adalah BPK RI.
Gambar pola pertanggungjawaban tersebut disajikan sebagai berikut.
Gambar 6.1 Hubungan Kontrak Prinsipal – Agen: Solusi
Laporan keuangan pemerintah yang disampaikan melalaui RUU Pertanggungjawaban atas
Pelaksanaan APBN adalah laporan keuangan yang telah diaudit BPK RI. Laporan keuangan
ini paling lambat disampaikan ke DPR pada akhir bulan Juni tahun berikutnya. Laporan
keuangan dilampiri dengan Laporan Kinerja dan Laporan Keuangan Badan Usaha Milik
Negara dan badan lainnya. Laporan keuangan disertai dengan Surat Pernyataan Tanggung
jawab atau Statement of Responsibility (SOR).
2. Peranan dan Tujuan Laporan Keuangan
Laporan keuangan disusun untuk menyediakan informasi yang relevan mengenai posisi
keuangan dan seluruh transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan selama satu
periode pelaporan. Laporan keuangan terutama digunakan untuk mengetahui nilai
sumber daya ekonomi yang dimanfaatkan untuk melaksanakan kegiatan operasional
pemerintahan, menilai kondisi keuangan, mengevaluasi efektivitas dan efisiensi suatu
entitas pelaporan, dan membantu menentukan ketaatannya terhadap peraturan

Setiap entitas pelaporan mempunyai kewajiban untuk melaporkan upaya‐upaya yang
telah dilakukan serta hasil yang dicapai dalam pelaksanaan kegiatan secara sistematis dan
terstruktur pada suatu periode pelaporan untuk kepentingan:
a. Akuntabilitas
Mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber daya serta pelaksanaan kebijakan

yang dipercayakan kepada entitas pelaporan dalam mencapai tujuan yang telah
ditetapkan secara periodik.
b. Manajemen
Membantu para pengguna untuk mengevaluasi pelaksanaan kegiatan suatu entitas
pelaporan dalam periode pelaporan sehingga memudahkan fungsi perencanaan,
pengelolaan dan pengendalian atas seluruh aset, kewajiban, dan ekuitas pemerintah
untuk kepentingan masyarakat.
c. Transparansi
Memberikan informasi keuangan yang terbuka dan jujur kepada masyarakat

berdasarkan pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak untuk mengetahui
secara terbuka dan menyeluruh atas pertanggungjawaban pemerintah dalam
pengelolaan sumber daya yang dipercayakan kepadanya dan ketaatannya pada
peraturan perundang‐undangan.
d. Keseimbangan Antargenerasi (intergenerational equity)
Membantu para pengguna dalam mengetahui kecukupan penerimaan pemerintah

pada periode pelaporan untuk membiayai seluruh pengeluaran yang dialokasikan
dan apakah generasi yang akan datang diasumsikan akan ikut menanggung beban
pengeluaran tersebut.
e. Evaluasi Kinerja
Mengevaluasi kinerja entitas pelaporan, terutama dalam penggunaan sumber daya
ekonomi yang dikelola pemerintah untuk mencapai kinerja yang direncanakan.

Tujuan umum laporan keuangan adalah menyajikan informasi mengenai posisi keuangan,
realisasi anggaran, saldo anggaran lebih, arus kas, hasil operasi, dan perubahan ekuitas
suatu entitas pelaporan yang bermanfaat bagi para pengguna dalam membuat dan
mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya. Secara spesifik, tujuan pelaporan
keuangan pemerintah adalah untuk menyajikan informasi yang berguna untuk
pengambilan keputusan dan untuk menunjukkan akuntabilitas entitas pelaporan atas
sumber daya yang dipercayakan kepadanya, dengan:
a. menyediakan informasi mengenai posisi sumber daya ekonomi, kewajiban, dan

ekuitas pemerintah;
b. menyediakan informasi mengenai perubahan posisi sumber daya ekonomi,

kewajiban, dan ekuitas pemerintah;
c. menyediakan informasi mengenai sumber, alokasi, dan penggunaan sumber daya

ekonomi;
d. menyediakan informasi mengenai ketaatan realisasi terhadap anggarannya;
e. menyediakan informasi mengenai cara entitas pelaporan mendanai aktivitasnya dan
memenuhi kebutuhan kasnya;
f. menyediakan informasi mengenai potensi pemerintah untuk membiayai

penyelenggaraan kegiatan pemerintahan;
g. menyediakan informasi yang berguna untuk mengevaluasi kemampuan entitas

pelaporan dalam mendanai aktivitasnya.
Laporan keuangan untuk tujuan umum juga mempunyai peranan prediktif dan prospektif,
menyediakan informasi yang berguna untuk memprediksi besarnya sumber daya yang
dibutuhkan untuk operasi yang berkelanjutan, sumber daya yang dihasilkan dari operasi
yang berkelanjutan, serta risiko dan ketidakpastian yang terkait. Pelaporan keuangan juga
menyajikan informasi bagi pengguna mengenai:
a. indikasi apakah sumber daya telah diperoleh dan digunakan sesuai dengan
anggaran; dan

b. indikasi apakah sumber daya diperoleh dan digunakan sesuai dengan ketentuan,
termasuk batas anggaran yang ditetapkan oleh DPR.
Untuk memenuhi tujuan umum ini, laporan keuangan menyediakan informasi mengenai
entitas pelaporan dalam hal: aset; kewajiban; ekuitas; pendapatan‐LRA; belanja; transfer;
pembiayaan; saldo anggaran lebih pendapatan‐LO (laporan operasional); beban; dan arus
kas.
3. Periode Pelaporan
Laporan keuangan disajikan sekurang‐kurangnya sekali dalam setahun terhitung mulai 1

Januari sampai dengan tanggal 31 Desember. Dalam situasi tertentu, tanggal laporan
suatu entitas berubah dan laporan keuangan tahunan disajikan dengan suatu periode
yang lebih panjang atau lebih pendek dari satu tahun, misalnya sehubungan dengan
adanya perubahan tahun anggaran. Contoh selanjutnya adalah dalam masa transisi dari
akuntansi berbasis kas ke akrual, suatu entitas pelaporan mengubah tanggal pelaporan
entitas‐entitas akuntansi yang berada dalam entitas pelaporan untuk memungkinkan
penyusunan laporan keuangan konsolidasian. Dalam kondisi tersebut entitas pelaporan
mengungkapkan:
a. alasan penggunaan metode pelaporan tidak 1 (satu) tahun; dan
b. fakta bahwa jumlah‐jumlah komparatif untuk laporan tertentu seperti arus kas dan
catatan‐catatan terkait tidak dapat diperbandingkan.
Sesuai dengan UU Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, batas waktu
penyampaian laporan keuangan sebagai laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN
selambat‐lambatnya 6 (enam) bulan setelah berakhirnya tahun anggaran. Dengan
demikian, kegunaan laporan keuangan tersebut berkurang bilamana laporan tidak
tersedia bagi pengguna dalam suatu periode tertentu setelah tanggal pelaporan. Faktor‐
faktor yang dihadapi seperti kompleksitas operasi suatu entitas pelaporan bukan
merupakan alasan yang cukup atas kegagalan pelaporan yang tepat waktu.
Selain laporan keuangan tahunan, setiap entitas pelaporan juga diwajibkan menyusun
laporan keuangan interim, yaitu setidak‐tidaknya setiap semester sebagaimana

diamanatkan dalam Peraturan Pemerintah Nomor 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan
Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah.
4. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)
Laporan keuangan disusun dan disajikan sesuai dengan SAP. Dengan demikian sistem
akuntansi yang digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan juga harus dibangun
sesuai dengan SAP.
SAP merupakan pedoman umum dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan.
Kesesuaian dengan SAP mencerminkan tingkatan akuntabilitas dan transparansi dalam
pengelolaan keuangan negara. Oleh karena itu, penyusunan dan penyajian laporan
keuangan yang sesuai dengan SAP merupakan salah satu kriteria bagi BPK RI dalam
memberikan opini atas kewajaran penyajian laporan keuangan.
Berdasarkan Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 dan Undang‐Undang Nomor 1 Tahun
2004, SAP disusun oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintah (KSAP). KSAP merupakan
suatu komite yang independen dengan komite kerja beranggotakan 9 orang. KSAP telah
mengeluarkan SAP yang tertuang dalam Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2005
yang sudah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010.
Berdasarkan PP Nomor 71 Tahun 2010, mulai tahun 2015 SAP berbasis akrual sudah harus
diterapkan dalam penyelenggaraan SAPP. SAP Berbasis Akrual adalah SAP yang mengakui
pendapatan, beban, aset, utang, dan ekuitas dalam pelaporan finansial berbasis akrual,
serta mengakui pendapatan, belanja, dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan
anggaran berdasarkan basis yang ditetapkan dalam APBN/APBD.
5. Sistem Akuntansi Pemerintahan Pusat (SAPP)
Sistem Akuntansi Pemerintahan adalah rangkaian sistematik dari prosedur,

penyelenggara, peralatan, dan elemen lain untuk mewujudkan fungsi akuntansi sejak
analisis transaksi sampai dengan pelaporan keuangan di lingkungan organisasi
pemerintah. Dengan demikian sistem akuntansi merupakan suatu wadah untuk
memproses data keuangan sampai dihasilkannya informasi keuangan yang disajikan dalam
laporan keuangan.

Sistem akuntansi untuk pemerintah pusat adalah Sistem Akuntansi Pemerintah Pusat
(SAPP) yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan berdasarkan PMK Nomor
171/PMK.05/2007 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Pemerintah Pusat dan berlaku
untuk seluruh kementerian negara/lembaga. SAPP adalah serangkaian prosedur manual
maupun yang terkomputerisasi mulai dari pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran
sampai dengan pelaporan posisi keuangan dan operasi keuangan Pemerintah Pusat.
SAPP diperlukan untuk mencapai tiga tujuan. Pertama, untuk menetapkan prosedur yang
harus diikuti oleh pihak‐pihak yang terkait sehingga jelas pembagian kerja dan tanggung
jawab diantara mereka. Kedua, untuk terselenggarakannya pengendalian intern untuk
menghindari terjadinya penyelewengan. Ketiga, untuk menghasilkan laporan keuangan
sebagai bentuk pertanggungjawaban pengelolaan keuangan di mana jenis dan isinya
diatur oleh Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang SAP.
Akuntansi Pemerintahan pada dasarnya merupakan akuntansi anggaran. Oleh karena itu
sistem akuntansi yang baik seharusnya terintegrasi dengan sistem anggaran. Apabila hal
ini dijalankan maka akan terdapat konsistensi dalam perencanaan, penganggaran,
pelaksanaan, akuntansi dan pertanggungjawaban anggaran.
Berikut ini diuraikan dasar hukum penyelenggaraan, ruang lingkup, tujuan, ciri‐ciri pokok,
kerangka umum, dan klasifikasi SAPP.
a. Dasar Hukum Penyelenggaraan SAPP
1) Undang‐Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara:
Pasal 8: ”Dalam rangka pelaksanaan kekuasaan atas pengelolaan fiskal,

Menteri Keuangan mempunyai tugas antara lain menyusun laporan
keuangan yang merupakan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN.”
Pasal 9 menyatakan bahwa ”Menteri/Pimpinan Lembaga sebagai

pengguna anggaran/ pengguna barang kementerian negara/lembaga
yang dipimpinnya mempunyai tugas antara lain menyusun dan
menyampaikan laporan keuangan kementerian negara/lembaga yang
dipimpinnya.”

Pasal 30 ayat (2) menyatakan bahwa ”Presiden menyampaikan
rancangan undang‐undang tentang pertanggungjawaban pelaksanaan
APBN kepada DPR berupa laporan keuangan yang meliputi Laporan
Realisasi APBN, Neraca, Laporan Arus Kas, dan Catatan atas Laporan
Keuangan, yang dilampiri dengan laporan keuangan perusahaan negara
dan badan lainnya.”
2) Undang‐Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara
Pasal 7 ayat (20) menyatakan bahwa “Menteri Keuangan selaku

Bendahara Umum Negara berwenang menetapkan sistem akuntansi dan
pelaporan keuangan negara.”
Pasal 51 ayat (1) menyatakan bahwa “Menteri Keuangan/Pejabat

Pengelola Keuangan Daerah selaku Bendahara Umum Negara/Daerah
menyelenggarakan akuntansi atas transaksi keuangan, aset, utang, dan
ekuitas dana, termasuk transaksi pembiayaan dan perhitungannya.”
Pasal 51 ayat (2) menyatakan bahwa “Menteri/pimpinan

lembaga/kepala satuan kerja perangkat daerah selaku pengguna
anggaran menyelenggarakan akuntansi atas transaksi keuangan, aset,
utang, dan ekuitas dana, termasuk transaksi pendapatan dan belanja
yang berada dalam tanggung jawabnya.”
Pasal 55 ayat (1) menyatakan bahwa “Menteri Keuangan selaku

pengelola fiskal menyusun Laporan Keuangan Pemerintah Pusat untuk
disampaikan kepada Presiden dalam rangka memenuhi
pertanggungjawaban pelaksanaan APBN.”
Pasal 55 ayat (2) menyatakan bahwa “Dalam menyusun Laporan

Keuangan Pemerintah Pusat sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
menteri/pimpinan lembaga selaku pengguna anggaran/pengguna barang
menyusun dan menyampaikan laporan keuangan yang meliputi Laporan
Realisasi Anggaran, Neraca, dan Catatan atas Laporan Keuangan
dilampiri laporan keuangan Badan Layanan Umum pada kementerian
negara/Lembaga masing‐masing.”

Bagian penjelasan menyatakan bahwa “Agar informasi yang disampaikan
dalam laporan keuangan pemerintah dapat memenuhi prinsip
transparansi dan akuntabilitas, perlu diselenggarakan Sistem Akuntansi
Pemerintah Pusat (SAPP) yang terdiri dari Sistem Akuntansi Pusat (SiAP)
yang dilaksanakan oleh Kementerian Keuangan dan Sistem Akuntansi
Instansi (SAI) yang dilaksanakan oleh kementerian negara/lembaga.”
3) Undang‐Undang Nomor 36 Tahun 2004 tentang Anggaran Pendapatan dan

Belanja Tahun Anggaran 2005 Pasal 17 ayat (1) menyatakan bahwa “Setelah
Tahun Anggaran 2005 berakhir, pemerintah menyusun pertanggungjawaban
atas Pelaksanaan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Tahun Anggaran
2005 berupa Laporan Keuangan.”
4) Keputusan Presiden Nomor 42 Tahun 2002 tentang Pedoman Pelaksanaan

Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara pada Pasal 60 ayat (1) menyatakan
bahwa “Menteri/Pimpinan Lembaga wajib menyelenggarakan
pertanggungjawaban penggunaan dana bagian anggaran yang dikuasainya
berupa laporan realisasi anggaran dan neraca kementerian negara/lembaga
bersangkutan kepada Presiden melalui Menteri Keuangan.” Keputusan
Presiden tersebut telah diubah terakhir dengan dengan Peraturan Presiden
Nomor 53 Tahun 2010 tentang Pedoman Pelaksanaan APBN.
b. Ruang Lingkup SAPP
SAPP berlaku untuk seluruh unit organisasi Pemerintah Pusat dan unit akuntansi
pada Pemerintah Daerah dalam rangka pelaksanaan Dekonsentrasi dan/atau Tugas
Pembantuan serta pelaksanaan anggaran pembiayaan dan perhitungan.
c. Tujuan SAPP
Sistem SAPP bertujuan untuk:
1) menjaga aset pemerintah pusat dan instansi‐instansinya melalui pencatatan,

pemprosesan dan pelaporan transaksi keuangan yang konsisten sesuai dengan
standar dan praktek akuntansi yang diterima secara umum;

2) menyediakan informasi yang akurat dan tepat waktu tentang anggaran dan
kegiatan keuangan pemerintah pusat, baik secara nasional maupun instansi
yang berguna sebagai dasar penilaian kinerja, untuk menentukan ketaatan
terhadap otorisasi anggaran dan untuk tujuan akuntabilitas;
3) menyediakan informasi yang dapat dipercaya tentang posisi keuangan suatu

instansi dan pemerintah pusat secara keseluruhan; dan
4) menyediakan informasi keuangan yang berguna untuk perencanaan,

pengelolaan dan pengendalian kegiatan dan keuangan pemerintah secara
efisien.
d. Ciri‐ciri Pokok SAPP
1) Basis Akuntansi
Sesuai dengan amanah Undang‐Undang Nomor 1 Tahun 2004 dan yang telah
ditetapkan standarnya dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010
tentang SAP, maka basis akuntansi yang diselenggarakan pemerintah pusat
adalah akrual. Basis akrual mengakui pendapatan, beban, aset, utang, dan
ekuitas dalam pelaporan finansial berbasis akrual, serta mengakui pendapatan,
belanja, dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan anggaran berdasarkan
basis yang ditetapkan dalam APBN/APBD.
2) Sistem Pembukuan Berpasangan
Sistem pembukuan berpasangan didasarkan atas persamaan dasar akuntasi

yaitu: Aset = Kewajiban + Ekuitas Dana. Setiap transaksi dibukukan dengan
mendebet sebuah perkiraan/akun dan mengkredit perkiraan/akun yang
terkait.
3) Dana Tunggal
Kegiatan akuntansi yang mengacu kepada Undang‐undang APBN sebagai

landasan operasional. Dana tunggal ini merupakan tempat di mana
pendapatan dan belanja pemerintah dipertanggungjawabkan sebagai kesatuan
tunggal.

4) Desentralisasi Pelaksanaan Akuntansi
Kegiatan akuntansi dan pelaporan keuangan di instansi dilaksanakan secara

berjenjang oleh unit‐unit akuntansi baik di kantor pusat instansi maupun di
daerah.
5) Bagan Perkiraan Standar
SAPP menggunakan perkiraan standar yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan
yang berlaku untuk tujuan penganggaran maupun akuntansi.
6) Standar Akuntansi
SAPP mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintah (SAP) dalam melakukan

pengakuan, penilaian, pencatatan, penyajian, dan pengungkapan terhadap
transaksi keuangan dalam rangka penyusunan laporan keuangan.
e. Kerangka Umum SAPP
SAPP menghasilkan Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (LKPP) yang merupakan

konsolidasi dari seluruh laporan keuangan entitas pelaporan (K/L selaku pengguna
anggaran dan BUN). LKPP disampaikan kepada DPR sebagai pertanggungjawaban
atas pelaksanaan APBN. Sebelum disampaikan kepada DPR, LKPP tersebut diaudit
terlebih dahulu oleh BPK.
Komponen laporan keuangan yang dihasilkan dari SAPP terdiri dari laporan
pelaksanaan anggaran dan laporan finansial, sebagaimana pada Gambar 6.2 berikut.

Gambar 6.2 Komponen Laporan Keuangan Pemerintah
1) Laporan Realisasi Anggaran (LRA)
LRA menyajikan informasi realisasi pendapatan, belanja, transfer,

surplus/defisit‐LRA dan pembiayaan, masing‐masing diperbandingkan dengan
anggarannya dalam satu periode. LRA menunjukkan ketercapaian target yang
telah disepakati antara legislatif dan eksekutif sesuai dengan peraturan
2) Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (SAL)
Laporan Perubahan SAL pemerintah mencakup SAL tahun sebelumnya,

penggunaan SAL, Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran (SiLPA/SiKPA) tahun
berjalan, dan penyesuaian lain yang diperkenankan, serta SAL akhir.
3) Neraca
Neraca adalah laporan keuangan yang mencerminkan posisi keuangan entitas,
yaitu menginformasikan nilai dan jenis aset, kewajiban dan ekuitas.
memberikan informasi tentang sumber daya ekonomi dan kewajiban entitas

pelaporan pada tanggal pelaporan dan arus sumber daya ekonomi selama
periode berjalan. Informasi ini diperlukan pengguna untuk melakukan
penilaian terhadap kemampuan entitas pelaporan dalam menyelenggarakan
kegiatan pemerintahan di masa mendatang.
Aset merupakan sumber daya yang dikuasai oleh perusahaan sebagai akibat
dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi di masa depan
diharapkan akan diperoleh entitas. Kewajiban merupakan utang perusahaan
masa kini yg timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaiannya diharapkan
mengakibatkan arus keluar dari sumber daya yang mengandung manfaat
ekonomi. Sedangkan ekuitas adalah hak residual atas aset perusahaan setelah
dikurangi kewajiban.
4) Laporan Operasional (LO)
Laporan Operasional adalah laporan yang menyediakan informasi mengenai

seluruh kegiatan operasional keuangan entitas pelaporan yang tercerminkan
dalam pendapatan LO, beban dan surplus/defisit operasional yang
penyajiannya disandingkan dengan periode sebelumnya. Entitas pelaporan
menyajikan informasi untuk membantu para pengguna dalam memperkirakan
hasil operasi entitas dan pengelolaan aset, seperti halnya dalam pembuatan
dan evaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya ekonomi.
5) Laporan Arus Kas
Laporan Arus Kas adalah laporan yang menyajikan informasi penerimaan dan
pengeluaran kas. Laporan arus kas memberikan informasi untuk:
a) Menilai pengaruh suatu aktivitas terhadap posisi kas dan setara kas.
b) Mengevaluasi hubungan antara aktivitas operasi, investasi, pendanaan,

dan transitoris selama suatu periode akuntansi.
Laporan Arus Kas hanya dibuat oleh entitas yang mempunyai fungsi
perbendaharaan umum.

6) Laporan Perubahan Ekuitas
Laporan Perubahan Ekuitas merupakan bentuk penyajian kekayaan bersih

pemerintah (entitas pelaporan) yang mencakup ekuitas awal, surplus/defisit
periode bersangkutan, dan dampak kumulatif akibat perubahan kebijakan dan
kesalahan mendasar.
Laporan Perubahan Ekuitas menyajikan sekurang‐kurangnya pos‐pos berikut:
a) Ekuitas awal
b) Surplus/defisit‐LO pada periode bersangkutan
c) Koreksi‐koreksi yang langsung menambah/mengurangi ekuitas, antara

lain dampak kumulatif yang disebabkan oleh perubahan kebijakan
akuntansi dan koreksi kesalahan mendasar, misalnya koreksi kesalahan
mendasar dari persediaan yang terjadi pada periode‐periode
sebelumnya dan perubahan nilai aset tetap karena revaluasi aset tetap.
d) Ekuitas akhir;
Di samping itu, suatu entitas pelaporan menyajikan rincian lebih lanjut dari
unsur‐unsur yang terdapat dalam Laporan Perubahan Ekuitas dalam Catatan
atas Laporan Keuangan.
7) Catatan atas Laporan Keuangan
Untuk memudahkan pemahaman dan menghindari kesalahan penafsiran

dalam membaca laporan keuangan, entitas pelaporan harus mengungkapkan
semua informasi penting baik yang telah tersaji maupun yang tidak tersaji
dalam lembar muka laporan keuangan.
Semua komponen laporan keuangan tersebut disajikan oleh setiap entitas

pelaporan, kecuali Laporan Arus Kas dan Laporan Perubahan SAL yang hanya
disajikan oleh BUN dan entitas pelaporan yang menyusun laporan keuangan
konsolidasiannya.

f. Klasifikasi SAPP
SAPP terdiri dari:
1) Sistem Akuntansi Pusat (SiAP)
Sistem Akuntansi Pusat (SiAP) dilaksanakan oleh Direktorat Jenderal

Perbendaharaan (Ditjen PBN) dan terdiri dari:
a) SAKUN (Sistem Akuntansi Kas Umum Negara) yang menghasilkan

Laporan Arus Kas dan Neraca Kas Umum Negara (KUN); dan
b) SAU (Sistem Akuntansi Umum) yang menghasilkan Laporan Realisasi

Anggaran dan Neraca SAU.
Pengolahan data dalam rangka penyusunan laporan keuangan SAU dan

SAKUN, dilaksanakan oleh unit‐unit Ditjen PBN yang terdiri dari:
a) Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN);
b) Kantor Wilayah Ditjen Perbendaharaan (Kanwil Ditjen PBN); dan
c) Kantor Pusat Ditjen Perbendaharaan.
2) Sistem Akuntansi Instansi (SAI)
Sistem Akuntansi Instansi (SAI) dilaksanakan oleh kementerian negara/

lembaga. Kementerian negara/lembaga melakukan pemprosesan data untuk
menghasilkan laporan keuangan. Dalam pelaksanaan SAI, kementerian
negara/lembaga membentuk Unit Akuntansi Keuangan (UAK) dan Unit
Akuntansi Barang (UAB).
Unit Akuntansi Keuangan terdiri dari:
a) Unit Akuntansi Pengguna Anggaran (UAPA);
b) Unit Akuntansi Pembantu Pengguna Anggaran – Eselon1 (UAPPA‐E1);
c) Unit Akuntansi Pembantu Pengguna Anggaran – Wilayah (UAPPA‐W);
d) Unit Akuntansi Kuasa Pengguna Anggaran (UAKPA).

Unit Akuntansi Barang terdiri dari:
a) Unit Akuntansi Pengguna Barang (UAPB);
b) Unit Akuntansi Pembantu Pengguna Barang – Eselon1 (UAPPB‐E1);
c) Unit Akuntansi Pembantu Pengguna Barang – Wilayah (UAPPB‐W); dan
d) Unit Akuntansi Kuasa Pengguna Barang (UAKPB).

3) Ouput Laporan Keuangan SAPP
Laporan‐laporan keuangan yang dihasilkan dari SAPP adalah sebagai berikut.
Tabel 6.3 Output Laporan Keuangan SAPP
Sistem Akuntansi Jenis Laporan Pengguna Laporan

• Kepala KPPN
• Kepala Kanwil Ditjen PBN
Laporan Arus Kas
• Dirjen PBN
SAKUN • Menteri Keuangan
• Kepala KPPN
Neraca KUN • Kepala Kanwil Ditjen PBN
SiAP • Dirjen PBN
• Kepala KPPN
Laporan Realisasi
• Kepala Kanwil Ditjen PBN
Anggaran
• Dirjen PBN
SAU
• Kepala KPPN
Neraca SAU • Kepala Kanwil Ditjen PBN
• Dirjen PBN
• Kepala Kantor
Pelaporan Pelaksanaan
Anggaran • Kepala Kanwil
SAI • Kepala Daerah (Dekon/TP)
Pelaporan Finansial • Pimpinan Eselon‐I
• Menteri/Pimpinan Lembaga

6. Reviu Atas Laporan Keuangan
a. Pengertian Reviu
Reviu adalah penelaahan atas penyelenggaraan akuntansi dan penyajian laporan

keuangan kementerian/lembaga (LK K/L) untuk memberikan keyakinan terbatas
bahwa akuntansi telah diselenggarakan berdasarkan Sistem Akuntansi Instansi dan
laporan keuangan kementerian/lembaga telah disajikan sesuai dengan Standar
Akuntansi Pemerintahan, dalam upaya membantu menteri/pimpinan lembaga untuk
menghasilkan laporan keuangan kementerian/lembaga yang berkualitas.
Reviu laporan keuangan sebagaimana disebutkan di atas bertujuan untuk

memberikan keyakinan akurasi, keandalan, dan keabsahan informasi yang disajikan
dalam laporan keuangan sebelum disampaikan oleh menteri/pimpinan lembaga
kepada Presiden melalui Menteri Keuangan. Reviu tidak memberikan dasar untuk
menyatakan pendapat sebagaimana dalam audit, karena dalam reviu tidak
mencakup pengujian atas pengendalian intern, penetapan risiko pengendalian,
pengujian catatan akuntansi dan pengujian atas respon terhadap permintaan
keterangan, dengan cara memperoleh bahan bukti yang menguatkan melalui
inspeksi, pengamatan, atau konfirmasi dan prosedur tertentu lainnya yang biasa
dilaksanakan dalam audit.
Ruang lingkup reviu adalah sebatas penelaahan laporan keuangan dan catatan
akuntansi. Sementara itu sasaran reviu adalah untuk memperoleh keyakinan bahwa
laporan keuangan entitas pelaporan telah disusun dan disajikan sesuai dengan
Standar Akuntansi Pemerintahan. Peraturan Direktur Jenderal Perbendaharaan
nomor 44/PMK.07/2006, Pasal 1 ayat (1) mengatakan bahwa reviu adalah prosedur
penelusuran angka‐angka dalam laporan keuangan, permintaan keterangan,dan
analitik yang harus menjadi dasar memadai bagi Aparat Pengawas Intern untuk
memberi keyakinan terbatas bahwa tidak ada modifikasi material yang harus
dilakukan atas laporan keuangan agar laporan keuangan tersebut sesuai dengan
Standar Akuntansi Pemerintahan.

b. Sasaran Reviu Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga
Sasaran reviu adalah penyelenggaraan akuntansi dan penyajian laporan keuangan

kementerian/lembaga termasuk penelaahan atas catatan akuntansi dan dokumen
sumber yang diperlukan. Dalam melakukan reviu tidak termasuk kegiatan pengujian
atas sistem pengendalian intern, catatan akuntansi dan dokumen sumber dan tidak
termasuk pengujian atas respon permintaan keterangan. Dengan demikian reviu
dititikberatkan pada unit akuntansi dan atau akun laporan keuangan
kementerian/lembaga yang berpotensi tinggi terhadap permasalahan dalam
penyelenggaraan akuntansi dan atau penyajian laporan keuangan kementerian
negara atau lembaga.
c. Unit yang Mereviu Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga
Sesuai dengan Pasal 33 ayat (3) Peraturan Pemerintah Nomor 8 Tahun 2006 tentang
Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah dan Peraturan Pemerintah
Nomor 60 Tahun 2008 Pasal 57 ayat 1 serta Pasal 32 ayat (4) sampai dengan (6),
Aparat Pengawasan Intern kementerian negara/lembaga melakukan reviu atas
laporan keuangan kementerian negara/lembaga yang bersangkutan. PMK
171/PMK.05/2007 juga menyebutkan bahwa laporan keuangan kementerian/
lembaga yang telah direkonsiliasi dengan Ditjen PBN cq. Direktorat APK akan direviu
oleh Aparat Pengawasan Intern kementerian negara/lembaga. Selanjutnya dalam
Perdirjen Perbendaharaan Nomor 44/PB/2006 pasal 2 ayat 1 disebutkan bahwa
Aparat Pengawasan Intern kementerian negara/lembaga wajib melakukan reviu atas
laporan keuangan. Berdasarkan berbagai peraturan di atas dapat disimpulkan bahwa
pihak yang wajib melakukan reviu laporan keuangan adalah Aparat Pengawas Intern
kementerian negara/lembaga. Apabila kementerian negara/lembaga belum memiliki
Aparat Pengawasan Intern, Sekretaris Jenderal/pejabat yang setingkat pada
kementerian negara/lembaga menunjuk beberapa orang pejabat di luar biro/bidang
keuangan untuk melakukan reviu atas laporan keuangan (Perdirjen Perbendaharaan
Nomor 44/PB/2006, Pasal 2 ayat 2).
Pengertian laporan keuangan yang direviu termasuk laporan keuangan dari Dana
Dekonsentrasi dan Tugas Pembantuan sebagaimana disebutkan dalam PMK
248/PMK.07/2010.

d. Standar Reviu atas Laporan Keuangan
Sesuai dengan amanah Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 pasal 57
Menteri Keuangan telah menetapkan PMK Nomor 41/PMK.09/2010 tentang Standar
Reviu atas Laporan Keuangan Kementerian Negara/Lembaga. Standar Reviu atas
laporan keuangan kementerian negara/lembaga, yang selanjutnya disebut Standar
Reviu, adalah prasyarat yang diperlukan oleh aparat pengawasan intern
kementerian negara/lembaga untuk menjalankan dan mengevaluasi pelaksanaan
reviu atas laporan keuangan kementerian negara/lembaga.
Standar tersebut di atas bertujuan untuk:
1) memberikan prinsip‐prinsip dasar yang diperlukan dalam praktek reviu;
2) menyediakan kerangka untuk menjalankan dan meningkatkan nilai tambah

reviu;
3) menetapkan dasar‐dasar untuk mengevaluasi pelaksanaan reviu; dan
4) mendorong peningkatan kualitas laporan keuangan kementerian

negara/lembaga.
e. Langkah‐Langkah Mereviu Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga
Dilihat dari waktu pelaksanaan, reviu atas laporan keuangan dilakukan secara paralel
dengan pelaksanaan anggaran dan penyusunan laporan keuangan kementerian
negara/lembaga. Yang dimaksud paralel adalah reviu dilakukan sepanjang
pelaksanaan anggaran dan tidak menunggu laporan keuangan kementerian/lembaga
selesai disusun. Kebijakan ini diambil karena terbatasnya waktu yang tersedia bagi
kementerian/lembaga untuk menyusun dan menyampaikan laporan keuangan ke
Menteri Keuangan.
Untuk mencapai tujuan reviu sebagaimana telah dibahas pada bagian di atas,
apabila pereviu menemukan kelemahan dalam penyelenggaraan akuntansi dan/atau
kesalahan dalam penyajian laporan keuangan, maka pereviu bersama‐sama dengan
unit akuntansi harus segera melakukan perbaikan dan/atau koreksi atas kelemahan
dan atau kesalahan tersebut secara berjenjang.

Reviu dilakukan dengan aktivitas pertama, menelusuri laporan keuangan ke catatan
akuntansi dan dokumen sumber. Kedua, meminta keterangan mengenai proses
pengumpulan, pengikhtisaran, pencatatan dan pelaporan transaksi keuangan.
Ketiga, meminta keterangan mengenai kompilasi dan rekonsiliasi laporan keuangan
kementerian/lembaga dengan Bendahara Umum Negara secara berjenjang. Dan
keempat, kegiatan analitik untuk mengetahui hubungan dan hal‐hal yang
kelihatannya tidak biasa.
Terdapat beberapa langkah reviu yaitu:
1) pastikan bahwa rekonsiliasi belanja telah dilakukan antara unit akuntansi

dengan KPPN melalui permintaan keterangan dan penelusuran ke Berita Acara
Rekonsiliasi;
2) lakukan uji petik atas transaksi belanja dan pastikan bahwa setiap transaksi
tersebut telah didukung dokumen pengeluaran yang sah, melalui penelusuran
ke dokumen Surat Perintah Membayar (SPM) dan Surat Perintah Pencairan
Dana (SP2D);
3) pastikan bahwa pengembalian belanja hanya merupakan transaksi

pengembalian belanja untuk periode berjalan, melalui permintaan keterangan
dan penelusuran jurnal transaksi ke dokumen Surat Setoran Bukan Pajak
(SSPB);
4) pastikan bahwa pengembalian belanja periode sebelumnya telah diakui dan

dicatat sebagai Penerimaan Negara Bukan Pajak, dengan melakukan
permintaan keterangan dan penelusuran jurnal transaksi ke dokumen SSBP;
dan
5) pastikan bahwa setiap belanja modal telah dicatat dalam jurnal korolari dan
menambah aset tetap, dengan melakukan penelusuran dokumen SPM dan
SP2D ke jurnalnya.

f. Syarat‐Syarat Pereviu Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga
Untuk mencapai efektivitas reviu atas laporan keuangan, pereviu harus memiliki
kompetensi tertentu. Sesuai dengan tujuan reviu, tim reviu secara kolektif
seharusnya memiliki kompetensi sebagai berikut:
1) menguasai Standar Akuntansi Pemerintahan;
2) menguasai Sistem Akuntansi Instansi yaitu Sistem Akuntansi Keuangan dan

Sistem Manajemen dan Akuntansi Barang Milik Negara;
3) memahami proses bisnis atau kegiatan pokok unit akuntansi yang direviu;
4) menguasai dasar‐dasar audit;
5) mengusasi teknik komunikasi;
6) memahami analisis basis data.
g. Laporan Reviu Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga
Hasil reviu dituangkan dalam Pernyataan Telah Direviu dan sesuai dengan Perdirjen
Perbendaharaan nomor 44/PB/2006 pasal 3 ayat (3). Pernyataan Telah Direviu
ditandatangani oleh aparat pengawasan intern kementerian negara/lembaga.
Selanjutnya, sesuai dengan pasal 4 ayat (1) Pernyataan Telah Direviu merupakan
salah satu dokumen pendukung untuk penyusunan Statement of Responsibility
(Pernyataan Tanggung Jawab) oleh menteri/pimpinan lembaga. Pasal 4 ayat (2)
menyatakan bahwa laporan keuangan kementerian negara/lembaga yang
disampaikan kepada Menteri Keuangan disertai dengan Pernyataan Tanggung Jawab
yang ditandatangani oleh menteri/pimpinan lembaga dan Pernyataan Telah Direviu
yang ditandatangani oleh aparat pengawasan intern kementerian negara/lembaga.
Pertanggungjawaban atas pelaksanaan APBN dalam bentuk laporan keuangan

sebelum disampaikan oleh Presiden kepada DPR, diperiksa terlebih dahulu oleh BPK.
Bab VIII membahas mengenai pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab
keuangan negara.

C. PELAPORAN LAINNYA
1. Laporan pemantauan pelaksanaan Renja‐KL yang meliputi pelaksanaan program dan

kegiatan sesuai dengan tugas dan kewenangannya. Pemantauan dilakukan terhadap
perkembangan realisasi penyerapan dana, realisasi pencapaian target keluaran (output),
dan kendala yang dihadapi. Disampaikan setiap triwulanan kepada Menteri PPN, Menkeu,
Menpan.
Laporan hasil evaluasi pelaksanaan Renja‐KL Disampaikan setiap tahun kepada Menteri
PPN.
2. Laporan Pelaksanaan Program Prioritas Pembangunan Nasional (Inpres Nomor 1 Tahun

2010)
Instruksi Presiden kepada para Menko/Menteri/Kepala Lembaga untuk mengambil

langkah‐langkah yang diperlukan sesuai tugas, fungsi dan kewenangan masing‐masing,
dalam rangka Percepatan Pelaksanaan Prioritas Pembangunan Nasional tahun 2010,
dengan merujuk pada Prioritas Pembangunan Nasional dalam Rencana Pembangunan
Jangka Menengah Nasional Tahun 2010‐2014, pelaksanaan program 100 hari Kabinet
Indonesia Bersatu II, dan hasil rapat kerja antara Presiden dan Para Menteri dan Gubernur
pada tanggal 2‐3 Februari 2010. Untuk itu, agar penyusunan Laporan Pelaksanaan Inpres
No. 1 Tahun 2010 dapat dilaksanakan secara efektif dan efisien, maka diperlukan standar
pelayanan.
Tabel 6.4 Formulir Laporan Pelaksanaan Program Prioritas Pembangunan Nasional –
Kementerian/Lembaga/Instansi
Periode :
Unit Organisasi :
Ukuran
Penanggung Instansi Kreteria Ukuran %
Kegiatan Keberhasilan B- Ket
Jawab Terkait Keberhasilan Keberhasilan Capai
...
1 2 3 4 5 6 7 8

3. Laporan Realisasi Rencana Aksi Pencegahan dan Pemberantasan Korupsi
Tabel 6.5 Formulir Laporan Realisasi Rencana Aksi Pencegahan dan
Pemberantasan Korupsi – K/L/I
Periode :
Unit Organisasi :
Ukuran
Penanggung Instansi Kreteria Ukuran %
Aksi Keberhasilan B- Ket
Jawab Terkait Keberhasilan Keberhasilan Capai
...
1 2 3 4 5 6 7 8
4. LPJ Bendahara
LPJ Bendahara adalah laporan yang dibuat oleh Bendahara Penerimaan/Pengeluaran atas
uang/surat berharga yang dikelolanya sebagai pertanggungjawaban pengelolaan uang,
memenuhi ketentuan Dirjen Perbendaharaan Nomor PER‐3/PB/2014 tentang Petunjuk
Teknis Penatausahaan, Pembukuan, dan Pertanggungjawaban Bendahara pada Satuan
Kerja Pengelola APBN serta Verifikasi Laporan Pertanggungjawaban Bendahara. LPJ
Bendahara disusun secara bulanan, berdasarkan BKU, buku‐buku pembantu, dan Buku
Pengawasan Anggaran yang telah diperiksa dan direkonsiliasi oleh KPA/PPK atas nama
KPA.

Bab VII
AUDIT INTERNAL

dampak dari audit internal terhadap tata kelola sektor publik.

A. KONSEPSI AUDIT INTERNAL
1. Pengertian
Definisi audit intern menurut The Institute of Internal Auditor atau IIA adalah kegiatan
pemastian (assurance) dan konsultasi yang independen dan objektif yang dirancang untuk
menambah nilai dan meningkatkan operasi organisasi. Audit internal membantu
organisasi mencapai tujuannya melalui pendekatan yang sistematik dan teratur untuk
mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas proses manajemen risiko, pengendalian, dan
tata kelola.
Sesuai dengan definisi audit internal di atas, maka kegiatan utama audit intern adalah
pemberian jasa assurance (pemastian) dan consultancy (konsultasi). Perbandingan antara
jasa assurance dan consultancy adalah sebagai berikut:
Tabel 7.1 Perbandingan Jasa Assurance dan Jasa Pemastian

Aspek Jasa Pemastian Jasa Konsultasi

Definisi Pemeriksaan yang objektif terhadap Kegiatan pemberian jasa nasihat
bukti‐bukti dengan tujuan (advisory) dan jasa yang terkait
memberikan penilaian yang dengan klien, dimana sifat dan ruang
independen terhadap tata kelola, lingkupnya disepakati dengan klien,
manajemen risiko, dan proses dan dimaksudkan untuk menambah
pengendalian organisasi. nilai dan meningkatkan menambah
Contoh: keuangan, kinerja, nilai dan meningkatkan tata kelola
ketaatan, keamanan sistem, dan organisasi, manajemen risiko, dan
penugasan due diligence. proses pengendalian, tanpa auditor
intern memikul tanggung jawab

Aspek Jasa Pemastian Jasa Konsultasi
manajemen.
Contoh: pemberian nasihat, saran,
fasilitasi, dan pelatihan.
Maksud utama Memberikan penilaian independen Memberikan jasa nasihat, diklat,
penugasan atau fasilitasi
Pihak yang Ada tiga pihak, yaitu: Ada dua pihak, yaitu:
terlibat 1. Auditan/pemilik proses: 1. Klien: orang/ kelompok yang
orang/kelompok yang terlibat meminta/menerima jasa
langsung dalam suatu proses, 2. Auditor intern: orang/kelompok
sistem, atau hal lainnya yang menawarkan/memberikan
2. Auditor intern: orang/ kelompok jasa
yang melakukan penilaian
3. Pengguna: orang/kelompok yang
menggunakan hasil penilaian
independen
Lingkup Ditentukan oleh auditor intern Sifat dan lingkupnya ditentukan
kegiatan oleh klien dengan persetujuan
auditor
Output Penilaian, opini, atau simpulan Pemberian nasihat, saran, dan
penambahan nilai terhadap tata
kelola organisasi, manajemen
risiko, dan proses pengendalian.

Di sektor publik/pemerintah, audit intern merupakan fungsi manajemen yang penting
dalam penyelenggaraan pemerintahan. Melalui audit intern dapat diketahui apakah suatu
instansi pemerintah telah melaksanakan kegiatan sesuai dengan tugas dan fungsinya
secara efektif dan efisien, serta sesuai dengan ketentuan, rencana, dan kebijakan yang
telah ditetapkan. Selain itu, audit intern atas penyelenggaraan pemerintahan diperlukan
untuk mendorong terwujudnya good governance dan clean government serta mendukung
penyelenggaraan pemerintahan yang efektif, efisien, transparan, akuntabel serta bersih
dan bebas dari praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme.
Auditor intern pemerintah harus mampu merespons secara aktif berbagai permasalahan
dan perubahan yang terjadi, baik di bidang politik, ekonomi maupun sosial melalui
program dan kegiatan pengawasan. Selain itu, pelaksanaan audit intern diarahkan pada

upaya membantu presiden/menteri/gubernur/bupati/walikota dalam mencapai tujuan
organisasi.
Audit intern di lingkungan pemerintah Indonesia dilakukan oleh APIP. Pengertian APIP
menurut Permenpan Nomor PER/05/M.PAN/03/2008 tentang Standar Audit Aparat
Pengawasan Intern Pemerintah adalah Pegawai Negeri Sipil (PNS) yang mempunyai
jabatan fungsional auditor dan/atau pihak lain yang diberi tugas, wewenang, tanggung
jawab dan hak secara penuh oleh pejabat yang berwenang melaksanakan pengawasan
pada instansi pemerintah untuk dan atas nama APIP.
Pengertian auditor intern bisa merujuk pada individu yang melakukan audit maupun
institusi yang memerintahkannya. Dalam struktur pemerintahan Indonesia, institusi atau
unit kerja yang berperan sebagai internal auditor pemerintah (APIP) terdiri atas Badan
Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), Inspektorat Jenderal Kementerian, unit
pengawasan pada Lembaga Pemerintah Non‐Kementerian (LPNK) dan lembaga negara,
dan Inspektorat Provinsi dan Kabupaten/Kota.
Sedangkan unit kerja yang diaudit atau auditan, menurut Peraturan Menteri
Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008 adalah orang/instansi
pemerintah yang diaudit oleh APIP. Dalam pengertian umum, auditan adalah pihak yang
melaksanakan dan bertanggung jawab atas hal yang dinilai oleh auditor.
Dengan demikian auditan adalah seluruh instansi pemerintahan. Pengertian instansi di sini
mencakup semua tingkatan satuan organisasi dalam pemerintahan. Sebagai contoh,
auditan bisa berupa pemerintah pusat (kementerian/lembaga), pemerintah daerah
(provinsi, kabupaten/kota), departemen, direktorat jenderal, unit pelaksanan teknis, dinas
di provinsi/kabupaten/kota, atau pelaksana kegiatan pada suatu dinas tertentu.
Tata cara pengawasan pelaksanaan rencana pembangunan yang dilakukan oleh Pimpinan
Kementerian/Lembaga/SKPD dilaksanakan sesuai dengan peraturan perundang‐undangan.
2. Jenis Audit Internal
Sebagaimana ditetapkan dalam PP Nomor 60 Tahun 2008 tentang SPIP, APIP melakukan
pengawasan intern melalui:

a. Audit
Audit adalah proses identifikasi masalah, analisis, dan evaluasi bukti yang dilakukan
secara independen, objektif dan profesional berdasarkan standar audit, untuk
menilai kebenaran, kecermatan, kredibilitas, efektifitas, efisiensi, dan keandalan
informasi pelaksanaan tugas dan fungsi instansi pemerintah.
b. Reviu
Reviu adalah penelaahan ulang bukti‐bukti suatu kegiatan untuk memastikan bahwa
kegiatan tersebut telah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan, standar, rencana,
atau norma yang telah ditetapkan.
c. Evaluasi
Evaluasi adalah rangkaian kegiatan membandingkan hasil/prestasi suatu kegiatan

dengan standar, rencana, atau norma yang telah ditetapkan, dan menentukan
faktor‐ faktor yang mempengaruhi keberhasilan atau kegagalan suatu kegiatan
dalam mencapai tujuan.
d. Pemantauan
Pemantauan adalah proses penilaian kemajuan suatu program/kegiatan dalam

mencapai tujuan yang telah ditetapkan.
e. Kegiatan Pengawasan Lainnya
Kegiatan pengawasan lainnya antara lain berupa sosialisasi mengenai pengawasan,
pendidikan dan pelatihan pengawasan, pembimbingan dan konsultansi, pengelolaan
hasil pengawasan, dan pemaparan hasil pengawasan. Kegiatan pengawasan lainnya
lebih banyak bersifat konsultasi.
B. DAMPAK DARI AUDIT INTERNAL TERHADAP TATA KELOLA SEKTOR PUBLIK
Sesuai Standar Internasional untuk Praktik Profesional Audit Internal, lingkup aktivitas audit
internal di antaranya adalah tata kelola (governance). Pada Standar 2110 yang mengatur
tentang tata kelola disebutkan bahwa aktivitas audit internal harus menilai dan membuat
rekomendasi yang sesuai untuk memperbaiki proses tata kelola organisasi dalam rangka
pemenuhan tujuan‐tujuan sebagai berikut:

1. Mempromosikan etika dan nilai‐nilai yang pantas di dalam organisasi.
2. Memastikan manajemen dan akuntabilitas kinerja organisasi yang efektif.
3. Mengkomunikasikan informasi risiko dan pengendalian pada area‐area yang terkait di
dalam organisasi.
4. Mengkoordinasikan kegiatan serta mengkomunikasikan informasi di antara dewan,

auditor eksternal dan internal, dan manajemen.
Peran audit internal sebagaimana tercantum dalam definisi Internal audit meliputi pula
tanggung jawab untuk mengevaluasi dan memperbaiki proses tata kelola sebagai bagian dari
fungsi pemastian (assurance).

~


Bab VIII
PEMERIKSAAN PENGELOLAAN DAN
TANGGUNG JAWAB KEUANGAN NEGARA

Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan memiliki pengetahuan mengenai prinsip
prinsip akuntabilitas sektor publik.

Pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara merupakan bagian dari siklus
APBN sebelum disyahkannya pertanggungjawaban pengeloaan keuangan negara menjadi
undang‐undang. Melalui pemeriksaan yang dilaksanakan oleh BPK tersebut, pengelolaan dan
tanggung jawab keuangan negara yang diasersi oleh pemerintah melalui laporan keuangan akan
dinilai kewajarannya.
Pemeriksaan adalah proses identifikasi masalah, analisis, dan evaluasi yang dilakukan secara
independen, objektif, dan profesional berdasarkan standar pemeriksaan, untuk menilai
kebenaran, kecermatan, kredibilitas, dan keandalan informasi mengenai pengelolaan dan
tanggung jawab keuangan negara. Pemeriksaan keuangan negara dilakukan oleh BPK yang
meliputi pemeriksaan atas pengelolaan keuangan negara dan pemeriksaan atas tanggung jawab
keuangan negara.
A. LINGKUP PEMERIKSAAN
Pemerintah mengemban amanat untuk menjalankan tugas pemerintahan melalui peraturan

perundang‐undangan. Untuk penyelenggaraan pemerintahan dimaksud, pemerintah memungut
berbagai macam jenis pendapatan dari rakyat, kemudian membelanjakannya untuk
penyelenggaraan pemerintahan dalam rangka pelayanan kepada rakyat. Dalam hal ini,
kedudukan pemerintah adalah sebagai agen dari rakyat sedangkan rakyat sebagai prinsipalnya.
Sebagai agen, pemerintah wajib mempertanggungjawabkan pengelolaan keuangannya kepada
rakyat yang diwakili oleh DPR.
Dalam pola hubungan antara pemerintah sebagai agen dan DPR sebagai wakil dari prinsipal,
terdapat ketidakseimbangan pemilikkan informasi. Lembaga perwakilan tidak mempunyai

informasi secara penuh apakah laporan pertanggungjawaban atas pengelolaan keuangan dari
eksekutif telah mencerminkan kondisi yang sesungguhnya, apakah telah sesuai dengan
peraturan perundang‐undangan, menerapkan sistem pengendalian intern secara memadai dan
pengungkapan secara paripurna. Oleh karena itu, diperlukan pihak yang kompeten dan
independen untuk menguji laporan pertanggungjawaban tersebut. Lembaga yang berwenang
untuk melakukan pemeriksaan atas laporan pertanggungjawaban tersebut adalah Badan
Pemeriksa Keuangan (BPK). Ketentuan tentang pemeriksaan oleh BPK diatur dalam Undang‐
Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Tanggung Jawab dan Pengelolaan
Keuangan Negara. Sedangkan ketentuan tentang Badan Pemeriksa Keuangan sebagai institusi
pemeriksa diatur dalam Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa
Keuangan.
Sebagaimana telah ditetapkan dalam UUD RI Tahun 1945, pemeriksaan yang menjadi tugas BPK
meliputi pemeriksaan atas pengelolaan keuangan dan pemeriksaan atas tanggung jawab
keuangan negara. Pemeriksaan tersebut mencakup seluruh unsur keuangan negara. Oleh
karena itu, kepada BPK diberikan kewenangan untuk melakukan 3 (tiga) jenis pemeriksaan
yaitu: pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu.
1. Pemeriksaan Keuangan
Pemeriksaan keuangan adalah pemeriksaan atas laporan keuangan pemerintah.

Pemeriksaan ini dilakukan dalam rangka pemberian opini atas kewajaran penyajian
laporan keuangan. Hasil pemeriksaan keuangan oleh BPK akan menghasilkan opini yang
merupakan pernyataan profesional pemeriksa mengenai kewajaran informasi keuangan
yang disajikan. Kriteria untuk pemberian opini adalah sebagai berikut:
a. kesesuaian dengan Standar Akuntansi Pemerintahan;
b. kecukupan pengungkapan;
c. kepatuhan terhadap peraturan perundang‐undangan; dan
d. efektivitas sistem pengendalian intern.
Penilaian atas empat kriteria di atas akan menentukan pemberian opini terhadap laporan
keuangan yang meliputi lima jenis sebagai berikut:

a. wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion),
b. wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelas,
c. wajar dengan pengecualian (qualified opinion),
d. tidak wajar (adversed opinion), dan
e. pernyataan menolak memberikan opini (disclaimer of opinion).
Opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) diberikan jika pos‐pos laporan keuangan tidak
mengandung salah saji material dan laporan keuangan secara keseluruhan disajikan
secara wajar. Opini WTP dengan paragraf penjelas diberikan apabila terdapat
permasalahan yang belum dapat dituntaskan tetapi tidak berpengaruh secara signifikan
terhadap kewajaran laporan keuangan. Opini wajar dengan pengecualian jika terdapat
pos‐pos tertentu dalam laporan keuangan mengandung salah saji secara material namun
secara keseluruhan tidak mengganggu kewajaran laporan keuangan. Opini tidak wajar
diberikan jika pos‐pos laporan keuangan mengandung salah saji material sehingga laporan
keuangan secara keseluruhan tidak wajar. Opini disclaimer diberikan jika pemeriksa tidak
dapat memperoleh keyakinan atas kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan
keuangan.
2. Pemeriksaan Kinerja
Pemeriksaan kinerja sering juga disebut value for money audit. Pemeriksaan kinerja
adalah pemeriksaan atas aspek ekonomi dan efisiensi, serta pemeriksaan atas efektivitas.
Pemeriksaan ini lazim dilakukan oleh aparat pengawasan intern untuk kepentingan jajaran
manajemen. Namun demikian UUD RI Tahun 1945 juga mengamanatkan kepada BPK
untuk melakukan pemeriksaan kinerja, terutama untuk mengidentifikasi area‐area yang
potensial untuk peningkatan kinerja yang menjadi perhatian lembaga perwakilan.
Hasil pemeriksaan kinerja adalah temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Pemeriksaan

kinerja antara lain dilakukan dengan melakukan evaluasi atas efisiensi pelaksanaan
kegiatan serta efektivitas suatu program. Pemeriksaan kinerja tidak dapat dilepaskan dari
hierarki kriteria dan indikator kinerja. Hierarki tersebut dapat dilihat pada gambar berikut.

Gambar 8.1 Hierarki Kriteria dan Indikator Kinerja
Policy Goals
Program Objectives
Planned Outcomes process Actual Outcomes
Effectiveness
Planned Outputs process Actual Outputs
Efficiency
Planned Inputs process Actual Inputs Compliance

Adapun bagi pemerintah, pemeriksaan kinerja ini dimaksudkan untuk mengarahkan agar
sumber daya yang tersedia dimanfaatkan secara efisien dan efektif untuk pelayanan
kepada masyarakat.
3. Pemeriksaan dengan Tujuan Tertentu
Pemeriksaan dengan tujuan tertentu adalah pemeriksaan yang dilakukan dengan tujuan
khusus, di luar pemeriksaan keuangan dan pemeriksaan kinerja. Termasuk dalam
pemeriksaan ini adalah pemeriksaan atas hal‐hal lain yang bersifat keuangan, pemeriksaan
atas sistem pengendalian intern, dan pemeriksaan investigatif.
Hasil pemeriksaan dengan tujuan tertentu adalah kesimpulan. Dalam hal pemeriksaan
investigatif, apabila diketemukan adanya indikasi tindak pidana atau tindakan yang
membawa dampak pada kerugian negara, BPK segera melaporkannya kepada instansi
yang berwenang sesuai dengan peraturan perundang‐undangan.

B. PELAKSANAAN PEMERIKSAAN
BPK mempunyai kebebasan dan kemandirian dalam melaksanakan pemeriksaan. Kemandirian

ini termasuk dalam perencanaan pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan, maupun penyusunan
dan penyajian laporan hasil pemeriksaan. Kebebasan dalam perencanaan mencakup penetapan
objek pemeriksaan (auditee), kecuali untuk objek pemeriksaan yang telah diatur dalam undang‐
undang atau berdasarkan permintaan khusus dari lembaga perwakilan.
Dalam pelaksanaan pemeriksaan, BPK dapat memanfaatkan informasi dari berbagai pihak yang
kompeten dan terkait, seperti hasil pemeriksaan aparat pengawasan intern pemerintah,
masukan dari lembaga legislatif, serta informasi dari pihak lain yang andal. Dalam pelaksanaan
pemeriksaan, BPK dapat memanfaatkan anggaran serta sumber daya yang dimiliki secara
mandiri dan akuntabel. Dengan mekanisme yang demikian diharapkan BPK dapat memfokuskan
pemeriksaannya pada hal‐hal yang menjadi perhatian lembaga legislatif serta pada berbagai hal
yang berdampak pada kewajaran penyajian laporan keuangan, efisiensi, dan efektivitas program
dan kegiatan.
Selama menjalankan pemeriksaan, BPK dapat mengakses data yang diperlukan, meminta
informasi dari orang‐orang terkait, memperoleh bukti dokumen, wawancara, maupun bukti fisik
untuk mendukung hasil pemeriksaannya, termasuk melakukan penyegelan tempat
penyimpanan uang, barang, atau dokumen jika dipandang perlu.
Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) yang ditetapkan dengan Peraturan Ketua BPK
Nomor 1 Tahun 2007 mengamanatkan bahwa pemeriksaan harus dilaksanakan oleh pemeriksa
yang kompeten. Apabila BPK tidak mempunyai tenaga ahli pada bidang tertentu, sementara
keahlian ini diperlukan, maka BPK dapat menggunakan bantuan tenaga ahli dari luar BPK.
Di dalam Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan
Tanggung Jawab Keuangan Negara, diatur secara khusus mengenai ketentuan pidana pada pasal
24 sampai pasal 26 dengan materi pokok sebagai berikut.

Tabel 8.1 Ketentuan Pidana Terkait Pemeriksaan Pengelolaan
dan Tanggung Jawab Keuangan Negara
Pelanggaran
No Subjek Ancaman Pidana Maksimal
(dengan sengaja)
1. Setiap orang tidak menjalankan kewajiban penjara satu tahun enam bulan
menyerahkan dokumen dan/atau dan/atau denda Rp500.000.000,00
menolak memberikan keterangan
yang diperlukan untuk kepentingan
kelancaran pemeriksaan
2. Setiap orang mencegah, menghalangi, dan/atau penjara satu tahun enam bulan
menggagalkan pelaksanaan dan/atau denda Rp500.000.000,00
pemeriksaan
3. Setiap orang menolak pemanggilan yang penjara satu tahun enam bulan
dilakukan oleh BPK tanpa dan/atau denda Rp500.000.000,00
menyampaikan alasan penolakan
secara tertulis
4. Setiap orang memalsukan atau membuat palsu penjara tiga tahun dan/atau denda
dokumen yang diserahkan Rp1.000.000.000,00
5. Setiap mempergunakan dokumen yang penjara tiga tahun dan/atau denda
pemeriksa diperoleh dalam pelaksanaan tugas Rp1.000.000.000,00
pemeriksaan melampaui batas
kewenangannya
6. Setiap menyalahgunakan kewenangannya penjara satu tahun dan paling lama
pemeriksa sehubungan dengan kedudukan lima tahun dan/atau denda setinggi‐
dan/atau tugas pemeriksaan tingginya Rp1.000.000.000,00
7. Setiap tidak melaporkan temuan penjara satu tahun enam bulan
pemeriksa pemeriksaan yang mengandung dan/atau denda paling banyak
unsur pidana yang diperolehnya Rp500.000.000,00
pada waktu melakukan pemeriksaan
8. Setiap orang tidak memenuhi kewajiban untuk penjara satu tahun enam bulan
menindaklanjuti rekomendasi yang dan/atau denda paling banyak
disampaikan dalam laporan hasil Rp500.000.000,00
pemeriksaan
Ketentuan mengenai pemeriksaan atas laporan keuangan sebagaimana dimaksud dalam

Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2004 dilaksanakan mulai laporan keuangan tahun anggaran
2006, dengan ketentuan transisi sebagai berikut.
a. Tata cara penyelesaian ganti kerugian negara selambat‐lambatnya satu tahun setelah
berlakunya Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2004.

b. Penyelesaian ganti kerugian negara/daerah yang sedang dilakukan oleh BPK dan/atau
Pemerintah pada saat Undang‐Undang Nomor 15 Tahun 2004 mulai berlaku dan belum
ditetapkannya tata cara penyelesaian ganti kerugian negara, dilaksanakan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang‐undangan yang ada sebelum berlakunya Undang‐Undang
Nomor 15 Tahun 2004.
C. HASIL PEMERIKSAAN DAN TINDAK LANJUT
Hasil pemeriksaan BPK dituangkan dalam Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP) segera setelah
berakhirnya pemeriksaan. LHP ini disampaikan kepada lembaga legislatif sesuai dengan
kewenangannya. Pada saat yang bersamaan, LHP ini juga disampaikan kepada presiden/
gubernur/bupati/walikota untuk ditindaklanjuti. Hasil pemeriksaan BPK akan digunakan oleh
pemerintah untuk melakukan koreksi atau penyesuaian‐penyesuaian yang diperlukan. Di
samping itu, pemerintah berkewajiban menyampaikan tanggapan atas temuan hasil
pemeriksaan. Tanggapan ini wajib dimuat dalam LHP. Dengan dimuatnya tanggapan ini maka
pengguna dapat memperoleh informasi secara berimbang dari pemeriksa dan dari objek yang
diperiksa (auditee).
BPK wajib menyusun ikhtisar hasil pemeriksaan yang dilakukan selama 1 (satu) semester.
Ikhtisar ini disampaikan kepada lembaga legislatif sesuai dengan kewenangannya dan kepada
presiden serta gubernur/bupati/walikota yang bersangkutan agar memperoleh informasi secara
menyeluruh tentang hasil pemeriksaan.
Hasil pemeriksaan yang telah disampaikan kepada lembaga legislatif berarti telah
dipertanggungjawabkan kepada publik. Oleh karena itu, terhadap hasil pemeriksaan tersebut
dinyatakan terbuka untuk umum, sehingga dapat diakses oleh masyarakat. Selanjutnya,
Pemerintah berkewajiban melaksanakan tindak lanjut atas rekomendasi BPK. Di sisi lain, BPK
wajib memantau perkembangan pelaksanaan tindak lanjut tersebut serta menginformasikannya
kepada lembaga legislatif terkait.

~



Daftar Pustaka

Badan Pemeriksa Keuangan. 1976. Petunjuk Pelaksanaan Tuntutan Perbendaharaan dan

Tuntutan Ganti Rugi.
Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 2000. Manajemen Pemerintahan Baru.
Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 1993. Pedoman Penanganan Penggantian

Kerugian Negara.
Djoko Susilo. 2005. Good Governance Melalui Implementasi SAKIP, Kementerian

Pendayagunaan Aparatur Negara. Jakarta.
Goedhart C. 1981. Garis‐Garis Besar Ilmu Keuangan Negara. Ratmoko, penerjemah. Jakarta:
Penerbit Jembatan.
George R. Terry, 2000. Prinsip‐Prinsip Manajemen. (edisi bahasa Indonesia). PT Bumi Aksara:
Bandung.
Hadi, M. 1981. Administrasi Keuangan RI. Jakarta.
Inpres Nomor 7 Tahun 1999 tentang Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah.
Inpres Nomor 5 Tahun 2004 tentang Percepatan Pemberantasan Korupsi.
Kementerian Keuangan RI. 2011. Tim Percepatan Pelaksanaan Akuntabilitas Keuangan

Pemerintah. Modul Keuangan Negara.
Keputusan Presiden Nomor 42 Tahun 2002 sebagaimana telah diubah dengan Keputusan
Presiden Nomor 53 Tahun 2010 tentang Perubahan Kedua atas Kepres Nomor 42
Tahun 2002 tentang Pedoman Pelaksanaan APBN.
Kementerian PAN dan Reformasi Birokrasi, Modul Penyusunan LAKIP, 2010.
Kementerian Dalam Negeri dan Lembaga Administrasi Negara, Modul Diklat Teknis Akuntabilitas
Kinerja Instansi Pemerintah, 2007.
Komisi Pemberantasan Korupsi Republik Indonesia, Rencana Strategis Tahun 2008 – 2011.
Lembaga Administrasi Negara (LAN), Modul Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah,
Edisi Kedua, 2004, Jakarta.
_________, Pedoman Penyusunan dan Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah,

2003, Jakarta.
Leonard D., Goodstein, Timothy M., Nolan, and J. William Pfelffer. Applied Strategic Planning.
McGrraw‐Hill, Inc.

Lembaga Administrasi Negara dan BPKP, Akuntabilitas dan Good Governance, 2000, Jakarta.
Mardiasmo. 2004. Akuntansi Sektor Publik. Yogyakarta: Penerbit Andi.
Mulgan, Richard., Holding Power to Account, Palgrave, 2003, New York.
Peraturan Direktur Jenderal Perbendaharaan Nomor PER–66/PB/2005 sebagaimana telah

diubah dengan Perdirjen Nomor 11/PB/2010 tentang Mekanisme Pelaksanaan
Pembayaran atas Beban APBN.
__________, Nomor: PER–01/PB/2006 tentang Petunjuk Teknis Pengesahan dan Pencairan

Daftar Isian Pelaksanaan Anggaran (DIPA) Dana Alokasi Khusus (DAK) Tahun
Anggaran 2006.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 112/PMK.02/2012 tentang Petunjuk Penyusunan dan

Penelaahan RKA‐KL Tahun 2013.
_________, Nomor 134 Tahun 2005 tentang Pedoman Pembayaran dalam Pelaksanaan
Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
_________, Nomor 171/PMK.02/2013 Tanggal 29 November 2012 tentang Petunjuk

Penyusunan dan Pengesahan DIPA.
_________, Nomor: 190/PMK.06/2012 tentang Pedoman Pembayaran dalam Pelaksanaan

APBN.
Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 2005 tentang Tatacara Penghapusan Piutang
Negara/Daerah.
_________, Nomor 2 Tahun 2006 tentang Tatacara Pengadan Pinjaman dan atau Penerimaan
Hibah serta Penerimaan Pinjaman dan/atau Hibah Luar Negeri.
_________, Nomor 20 Tahun 2004 tentang Rencana Kerja Pemerintah.
_________, Nomor 21 Tahun 2004 (diperbaiki dengan Peraturan Pemerintah Nomor 90 Tahun
2010) tentang Rencana Kerja dan Anggaran Kementerian Negara/ Lembaga.
_________, Nomor 23 Tahun 2003 tentang Pengendalian Jumlah Kumulatif APBN dan APBD
serta Jumlah Kumulatif Pinjaman Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.
_________, Nomor 23 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (BLU).
_________, Nomor 40 Tahun 2006 tentang Tatacara Penyusunan Rencana Pembangunan
Nasional.
_________, Nomor 6 Tahun 2006 tentang Pengelolaan Barang Milik Negara/Daerah.
_________, Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP).
_________, Nomor 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah.

_________, Nomor 22 Tahun 2005 tentang Pemeriksaan Penerimaan Negara Bukan Pajak.
_________, Nomor 90 Tahun 2010 tentang Penyusunan Rencana Kerja dan Anggaran
Kementerian Negara/Lembaga.
_________, Nomor 10 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pengadaan Pinjaman Luar Negeri dan
Penerimaan Hibah.
Peraturan Presiden Nomor 5 Tahun 2010 tentang Rencana Pembangunan Jangka Menengah
Nasional (RPJMN) Periode 2010 ‐ 2014.
_________, Nomor 39 Tahun 2013 tentang Rencana Kerja Pemerintah (RKP) Tahun 2014.
_________, Nomor 54 Tahun 2010, sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Presiden
Nomor 70 Tahun 2012, tentang Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah.
_________, Nomor 164 Tahun 2011 tentang Petunjuk Penyusunan dan Pengesahan Daftar Isian
Pelaksanaan Anggaran.
_________, Nomor 49 Tahun 2012 tentang Tata Cara Revisi Anggaran Tahun Anggaran 2012.
Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006, sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 59 Tahun 2007 dan Peraturan Menteri
Dalam Negeri Nomor 21 Tahun 2011, tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan
Daerah.
Pusdiklatwas BPKP. 2010. Modul Pedoman Pelaksanaan Anggaran I dan II.
Peraturan Menpan Nomor 29 Tahun 2010 tentang Pedoman Penyusunan Penetapan Kinerja dan
Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah.
_________, Nomor 9 Tahun 2007 tentang Pedoman Umum Penetapan Indikator Kinerja Utama
di Lingkungan Instansi Pemerintah.
_________, Nomor 20 Tahun 2008 tentang Petunjuk Penyusunan Indikator Kinerja Utama.
Pusdiklatwas BPKP, Modul Akuntabilitas Instansi Pemerintah, Edisi Kelima, 2007.
Rasul, Sjahruddin. 2003. Pengintegrasian Sistem Akuntabilitas Kinerja dan Anggaran Dalam
Perspektif UU No.17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara. Jakarta: PNRI.
Robert S. Kaplan & David P. Norton. 2000. Balanced Scorecard. Jakara: Penerbit Erlangga.
Simatupang, Dian Puji N. 2005. Determinasi Kebijakan Anggaran Negara Indonesia, Studi Yuridis.
Jakarta: Papas Sinar Sinanti.
Soeria Atmadja, Arifin P. 1986. Mekanisme Pertanggungjawaban Keuangan Negara. Jakarta: PT.
Gramedia.

Sugijanto, dkk. 1995. Akuntansi Pemerintahan dan Organisasi Non Laba. Jakarta: Pusat
Pengembagan Akuntansi FE‐UI.
Sulaiman, Anwar H. 2000. Manajemen Aset Daerah.Jakarta: STIA‐LAN.
Sultan Syah, Mahendra. 2004. Manajemen Proyek Kiat Sukses Mengelola Proyek. Jakarta:
PT Gramedia Pustaka Utama.
Surat Edaran Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara RI Nomor: SE/03/M.PAN/4/2007
tentang Perlakuan Terhadap Pejabat yang Terlibat Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme.
Stone, Bruce., Administrative Accountability in The “Westminster” Democraties: Towards a New
Conceptual Framework, 1995.
Undang‐Undang Dasar RI 1945 (setelah amandemen keempat).
Undang‐Undang Nomor 17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara.
Undang‐Undang Nomor 25 tahun 2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional
(SPPN).
Undang‐Undang Nomor 32 tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah.
Undang‐Undang RI Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara.
Undang‐Undang RI Nomor 15 Tahun 2002 tentang Tindak Pidana Pencucian Uang.
Undang‐Undang RI Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung
Jawab Keuangan Negara.
Undang‐Undang RI Nomor 17 Tahun 2007 tentang Rencana Pembangunan Jangka Panjang
(RPJP) Nasional.
Undang‐Undang RI Nomor 31 Tahun 1999 (jo. Undang‐Undang Nomor 20 Tahun 2000) tentang
Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
Undang‐Undang RI Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah
Pusat dan Pemerintahan Daerah.
Undang‐Undang RI Nomor 5 Tahun 1999 tentang Larangan Praktik Monopoli dan Persaingan
Usaha Tidak Sehat.
Undang‐Undang Nomor 20 Tahun 1997 tentang Penerimaan Negara Bukan Pajak.
Undang‐Undang Nomor 73 Tahun 1999 tentang Tata Cara Penggunaan Penerimaan Negara
Bukan Pajak yang Bersumber dari Kegiatan Tertentu.
Undang‐Undang Nomor 6 Tahun 1983, sebagaimana diubah dengan Undang‐Undang Nomor 16
Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.
Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai.
Undang‐Undang Nomor 23 Tahun 2013 tentang APBN Tahun Anggaran 2014.
Widjaja Tunggal, Amin. 2000. Coso‐Based Auditing. Harvarindo.
World Bank, World Development Report (Summary), World Bank, 1997, Washington D.C.
Yani, Ahmad. 2004. Hubungan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Daerah di Indonesia.
Jakarta: Divisi Buku Perguruan Tinggi, PT Raja Grafindo Persada.
http://abusyadza.wordpress.com/2008/05/07/gambaran‐umum‐sistem‐akuntansi‐pemerintah‐
pusat/, diakses tanggal 23 Maret 2013 pukul 23.00.
http://bisnis.news.viva.co.id/news/read/352249‐utang‐indonesia‐tertinggi‐kedua‐di‐asean,
diakses tanggal 26 Maret 2013 pukul 21.00.
http://massweeto.blogspot.com/2012/06/rencana‐kerja‐pemerintah‐rkp‐2013.html, diakses
tanggal 25 Maret 2013 pukul 21.00.
http://nasional.kompas.com/read/2011/08/22/08180024/Inilah Celah‐celah Mafia Anggaran,

diakses tanggal 23 Maret 2013 pukul 21.00.
http://pustaka.pu.go.id/new/artikel‐detail.asp?id=305, diakses tanggal 26 Maret 2013 pukul

23.00.
http://www.bappenas.go.id/get‐file‐server/node/10430/, diakses tanggal 21 Maret 2013 pukul
19.00.
http://www.bppk.depkeu.go.id/.../743_AW‐3‐..., diakses tanggal 20 Maret 2013 pukul 20.00.
http://www.metrotvnews.com/metronews/read/2013/01/18/2/123886/Setengah‐Penunggak‐
Piutang‐Negara‐Obligor‐Eks‐BPPN, diakses tanggal 26 Maret 2013 pukul 21.00.
http://www.perbendaharaan.go.id/new/cetak.php?id=2938, diakses tanggal 26 Maret 2013

pukul 20.00.


Modul MPP 2014 PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul MPP 2014 PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Manajemen Pemerintahan Pusat i

ii 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Manajemen Pemerintahan Pusat iii

iv 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Manajemen Pemerintahan Pusat v

vi 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Manajemen Pemerintahan Pusat vii

viii 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Manajemen Pemerintahan Pusat 1

4. Memiliki pengetahuan mengenai kerangka kerja keuangan pemerintah pusat, seperti

5. Memiliki pengetahuan mengenai prinsip‐prinsip pembiayaan, pengelolaan keuangan

2 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab ini menguraikan latar belakang manajemen pemerintah pusat, kompetensi

Bab ini menguraikan konsepsi manajemen pemerintahan pusat, good governance

Bab ini menguraikan pelaksanaan APBN yang meliputi persiapan, mekanisme

Manajemen Pemerintahan Pusat 3

Widyaiswara/instruktur menjelaskan materi manajemen pemerintahan pusat secara

4 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Widyaiswara dan peserta bertanya jawab untuk mendalami permasalahan/kondisi yang

Peserta berlatih menyelesaikan kasus‐kasus yang terkait dengan manajemen

Manajemen Pemerintahan Pusat 5

6 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Undang‐Undang Dasar 1945 dalam pembukaannya menegaskan tujuan bernegara

d. ikut serta mewujudkan ketertiban dunia berdasarkan kemerdekaan, perdamaian

Dalam rangka mewujudkan tujuan bernegara dibentuk pemerintahan yang menjalankan

Manajemen Pemerintahan Pusat 7

Gerakan reformasi tersebut mendorong Majelis Permusyawaratan Rakyat, sebagai

b. Asas Tertib Penyelenggaraan Negara adalah asas yang menjadi landasan

e. Asas Proporsionalitas adalah asas yang mengutamakan keseimbangan antara hak

8 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Dengan memperhatikan dan melaksanakan asas‐asas penyelenggaraan negara ini

Dalam rangka memahami pengertian manajemen pemerintahan, digunakan pengertian

Dalam pengertian administrasi negara terkandung konsep‐konsep: tata nilai, organisasi

Manajemen Pemerintahan Pusat 9

Cakupan manajemen pemerintahan tersebut memperlihatkan empat fungsi pokok

b. Sistem Adminsitrasi Keuangan Negara (SAKN) mencakup pengorganisasian,

1) Pengorganisasian, diwujudkan dalam penetapan lingkup dan ketentuan

1) Penggerakan pelaksanaan, diwujudkan dalam ketentuan mengenai

2) Pengendalian, diwujudkan dalam ketentuan mengenai pemeriksaan

10 2014 |Pusdiklatwas BPKP

c. penggunaan sumber‐sumber daya pemerintahan untuk pelayanan berikut

Manajemen Pemerintahan Pusat 11

Seiring dengan meningkatnya peran swasta dan masyarakat dalam penyelenggaraan

Perubahan ini bukan perubahan sederhana dalam “management style” administrasi

12 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Manajemen Pemerintahan Pusat 13

Dalam rangka mengembangkan strategi yang lebih implementatif, terdapat banyak

a. Transparan, mengindikasikan adanya adanya kebebasan dan kemudahan didalam

14 2014 |Pusdiklatwas BPKP

d. Wajar, yaitu jaminan pemerintah terhadap pemenuhan kebutuhan dasar

e. Demokratis, yaitu terdapat jaminan kebebasan bagi setiap individu untuk

Manajemen Pemerintahan Pusat 15

16 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Dalam model ini pertanggungjawaban/akuntabilitas dibagi dalam lima kategori,

Manajemen Pemerintahan Pusat 17

18 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Manajemen Pemerintahan Pusat 19

Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi pemerintah (SAKIP) merupakan instrumen yang

Selanjutnya berdasarkan Inpres Nomor 4 Tahun 2011 tentang Percepatan Peningkatan

20 2014 |Pusdiklatwas BPKP

Pengertian tersebut mengandung tiga pokok penting unsur keuangan negara

a) hak negara, yang meliputi hak memungut pajak, mengeluarkan dan

b) kewajiban negara, yang meliputi kewajiban untuk menyelenggarakan