Modul Audit Kinerja - Ok

PusatPendidikandanPelatihanPengawasan
Audit
Kinerja
PUSATPENDIDIKANDANPELATIHANPENGAWASAN
BADANPENGAWASANKEUANGANDANPEMBANGUNAN
2011

AuditKinerja
DikeluarkanolehPusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP
dalamrangkaDiklatTeknisSubstantifAuditKinerja
EdisiPertama : Tahun2011

Penyusun : AndiloTohomTampubolon,Ak.,M.Si.
Pereviu : EstherlinaPasaribu,Ak.
Editor : DaissyErdianthy,S.E.,Ak.,M.Ak.

PusdiklatwasBPKP
Jl.BeringinII,Pandansari,Ciawi,Bogor16720
Telp.(0251)82490018249003
Fax.(0251)82489868248987
Email :pusdiklat@bpkp.go.id
Website :http://pusdiklatwas.bpkp.go.id
eLearning :http://lms.bpkp.go.id
Dilarangkerasmengutip,menjiplak,ataumenggandakansebagianatau
seluruhisimodulini,sertamemperjualbelikantanpaizintertulisdari
PusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP.
Audit Kinerja

KATAPENGANTAR

Perubahan lingkungan menjadikan ilmu pengetahuan dan teknologi berkembang dengan pesat, hal ini
menuntut setiap orang untuk selalu memutakhirkan dan meningkatkan pengetahuan dan
keterampilannya. Salah satu cara yang dapat ditempuh adalah dengan mengikuti pendidikan dan
pelatihan.
Pusdiklatwas BPKP sebagai salah satu instansi penyelenggara pendidikan dan pelatihan (diklat),
berkomitmen untuk memberikan yang terbaik bagi para pengguna jasanya. Melalui proses analisis
terhadap kebutuhan diklat dan evaluasi atas materi diklat, diikuti dengan langkah perbaikan
berkelanjutan serta kendali mutu yang cukup, kami berusaha untuk dapat menyajikan modul dengan
materi terkini untuk mendukung pencapaian kompetensi para peserta diklat sehingga mampu
melaksanakantugasdantanggungjawabnya.
Moduliniadalahsalahsatubahanajartertulisuntukdigunakanpadaprosespembelajarandiklatteknis
substansi yang dilaksanakan oleh Pusdiklatwas BPKP. Materi modul juga dirancang untuk dapat
dijadikan sebagai acuan dalam penerapannya di tempat kerja. Namun, modul ini tidak dimaksudkan
untuk menjadi satusatunya referensi yang berkenaan dengan substansi materinya. Peserta diklat
diharapkanmemperkayapemahamannyamelaluiberbagaireferensilainyangterkait.
Akhirnyakamimengucapkanterimakasihkepadasemuapihakyangtelahmemberikankontribusiatas
terwujudnyamodulini.

Ciawi,Desember2011
KepalaPusdiklatPengawasanBPKP

MeidyahIndreswari,S.E.,Ak.,M.Sc.,Ph.D.,CKM
NIP195705021984032001
Pusdiklatwas BPKP i
Audit Kinerja
ii Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

DAFTARISI

KataPengantar................................................................................................................ i
DaftarIsi......................................................................................................................... iii
DaftarLampiran.............................................................................................................. v
DaftarGambar................................................................................................................. vi
BABI PENDAHULUAN................................................................................................ 1
A. LatarBelakang.............................................................................................. 1
B. KompetensiDasardanIndikatorKeberhasilan............................................. 2
C. UraianSingkatIsiModul................................................................................ 2
D. MetodePembelajaran................................................................................... 3
BABII KONSEPDASARAUDITKINERJASEKTORPUBLIK............................................... 5
A. PengertianAuditKinerja............................................................................... 5
B. StandarAuditKinerja.................................................................................... 10
C. TahapanAuditKinerja.................................................................................. 12
D. ManfaatAuditKinerja.................................................................................. 14
E. LatihanSoal................................................................................................... 15
BABIII PERENCANAANAUDITKINERJA....................................................................... 17
A. TujuanPerencanaanAudit........................................................................... 17
B. FaktorfaktoryangHarusDiperhatikan........................................................ 18
C. PenyusunanRencanaAudit.......................................................................... 18
D. InformasiyangHarusDiperoleh................................................................... 19
E. ProgramKerjaAudit .................................................................................... 20
F. LatihanSoal................................................................................................... 21
BABIV AUDITPENDAHULUAN..................................................................................... 23
A. TujuanAuditPendahuluan........................................................................... 23
B. InformasiyangHarusDiperoleh.................................................................... 24
C. PihakpihakyangTerkait............................................................................... 24
D. TeknikdanMetodeAuditPendahuluan....................................................... 25
E. LangkahlangkahPelaksanaanAuditPendahuluan...................................... 26
F. LatihanSoal................................................................................................... 28
Pusdiklatwas BPKP iii

Audit Kinerja
BABV PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN..................................................... 29
A. MaksuddanTujuan....................................................................................... 30
B. UnsurPengendalianyangDiuji..................................................................... 30
C. TeknikPengujianyangDigunakan ................................................................ 34
D. LatihanSoal.................................................................................................... 35
BABVI PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA........................................................ 37
A. PenilaianKecukupanIndikatorKinerja......................................................... 37
B. PengukuranCapaianKinerja......................................................................... 40
C. LatihanSoal.................................................................................................... 42
BABVII AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN........................................................ 43
A. AnalisisGapdanPengujianRinci.................................................................. 43
B. PenyusunanTemuanHasilAudit.................................................................. 44
C. LatihanSoal.................................................................................................... 49
BABVIII PENYUSUNAN LAPORAN HASIL AUDIT KINERJA DAN PEMANTAUAN

TINDAKLANJUT................................................................................................. 51
A. Pendahuluan................................................................................................. 51
B. ProsesPelaporan............................................................................................ 52
C. BentukdanIsiLaporanHasilAudit............................................................... 54
D. PemantauanTindakLanjut........................................................................... 59
E. LatihanSoal.................................................................................................... 61
DAFTARPUSTAKA............................................................................................................. 63
LAMPIRAN
iv Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

DAFTARLAMPIRAN

I. KartuPenugasan........................................................................................................... 65
II. AnggaranWaktuAudit.................................................................................................. 67
III. ProgramKerjaAudit...................................................................................................... 69
IV. DaftarPertanyaanSistemPengendalianInternTingkatOrganisasi............................. 74
V. DaftarPertanyaanPengendalianInternTingkatAktivitas............................................ 77
VI. FormulirKonsepTemuandanRencanaTindakLanjut................................................. 80
VII. FormulirPengendalianPenyusunanLaporan............................................................... 81
VIII. FormulirReviuKonsepLaporan.................................................................................... 82
IX. CheckListPenyelesaianLaporan................................................................................... 83
X. FormulirLaporanTindakLanjutTemuanAudit............................................................ 84
XI. LaporanPemantauanTindakLanjutTemuanAudit..................................................... 85
XII. BeritaAcaraPemutakhiranData................................................................................... 86

Pusdiklatwas BPKP v
Audit Kinerja
DAFTARGAMBAR
1. TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum................................................................ 12
2. TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP.................................................................. 13
3. KubusSPIP..................................................................................................................... 29
4. HubunganAntarUnsurSPIP.......................................................................................... 33
vi Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

BabI
PENDAHULUAN
A. LATARBELAKANG
Sebagai bagian dari upaya peningkatan tata kelola pemerintahan yang baik (good governance),
akuntabilitasmerupakanprinsipyangharusdiimplementasikansecaranyata.Akuntabilitaspengelolaan
instansipemerintahdalammelaksanakantugasdanfungsinyamenjadituntutanmasyarakatyangharus
dipenuhi. Masyarakat sangat ingin melihat capaian kinerja dari seluruh instansi pemerintah, untuk
menilai seberapa akuntabel pengelolaan yang dilakukan instansi pemerintah. Untuk itu, manajemen
instansi pemerintah harus meningkatkan kinerjanya, mengelola semua sumber daya (input) secara
efektifdanefisien,sehinggahasilyangdicapaimenjadioptimal.
PeraturanPemerintahNomor8Tahun2006tentangLaporanKeuangandanKinerjaInstansiPemerintah
mewajibkanmanajemeninstansipemerintah,menyusunlaporankinerjasebagaimediaakuntabilitasdari
pengelolaan instansi pemerintah. Laporan kinerja yang disampaikan instansi pemerintah harus mampu
memberikan informasi tentang pencapaian kinerja atas rencana stratejik dan rencana kinerja tahunan.
Dengankatalain,laporankinerjaharusmampumenjelaskanpencapaianvisi,misi,strategi,dansasaran
strategissertamenjelaskanindikatorkinerjayangdipakaiuntukmenilaikeberhasilanpencapaiansasaran
strategistersebut.
Laporan kinerja sebaiknya harus dapat memberikan informasi tentang areaarea penting yang harus
ditingkatkan kinerjanya, bukan hanya sekedar pemenuhan formal saja. Oleh sebab itu,
pertanggungjawaban kinerja tersebut harus dinilai, diuji, dievaluasi secara independen dan profesional
untuk mengetahui kelemahankelemahan yang ada dan penyebabnya untuk selanjutnya mengajukan
rekomendasi perbaikan guna peningkatan kinerja instansi pemerintah. Hal ini dapat dicapai melalui
pelaksanaanauditkinerjayangefektif.
Gunamembekaliparaauditoragardapatmelaksanakanpenugasanauditkinerjayangefektifdiperlukan
modulpelatihanyangtepat.Sehubungandenganhaltersebutdiatas,modulinidisusunsebagaibahan
pembelajarandalamkegiatanpendidikandanpelatihanAUDITKINERJAbagiseluruhpejabatfungsional
auditor di lingkungan Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP). Pemelajaran pada diklat teknis
substantifinidilaksanakanselama50(limapuluh)jampelatihan.
Pusdiklatwas BPKP 1
Audit Kinerja
Modulinidisarankandigunakanbersamasamadenganbukukerjayangberisikasuskasusyangrelevan
dalam penugasan audit kinerja. Hal ini dimaksudkan untuk mempermudah dan mempercepat peserta
diklatdalammemahamikonsepdanpraktikauditkinerja.Untukitu,modulinitelahmempertimbangkan
keberagamanlatarbelakangpendidikandankarakteristikasalinstansidariparapesertadiklat.
B. KOMPETENSIDASARDANINDIKATORKEBERHASILAN
1. KompetensiDasar
Modul ini disusun untuk memenuhi materi pemelajaran pada Diklat Teknis Substansi di
lingkunganAparatPengawasanInternPemerintah(APIP).Materidalammodulinidirancanguntuk
50jampelatihan.Kompetensidasaryangditujuadalah:
SetelahmengikutiDiklatini,pesertadiharapkanmampu
melaksanakanauditkinerjapadainstansipemerintah.
2. IndikatorKeberhasilan
Indikatorkeberhasilanpembelajaranmoduliniadalahpesertadiklatmampu:
a. menjelaskanpengertianauditkinerja;
b. menjelaskanstandarauditkinerja;
c. menjelaskantahapanauditkinerja;
d. melaksanakanperencanaanauditkinerja;
e. melaksanakanauditpendahuluan;
f. melaksanakanpengujiansistempengendalianintern;
g. melaksanakanpengujianindikatorkinerjadancapaiankinerja;
h. melaksanakanauditrincidanpenyusunantemuan;
i. menyusunlaporanhasilauditkinerja;dan
j. melaksanakantindaklanjuthasilauditkinerja.
C. URAIANSINGKATISIMODUL
Materidiklatinimembekalipesertadiklatdenganpengertian,pemahaman,danmetodologiyangharus
dilaksanakan dalam sebuah penugasan audit kinerja pada Instansi Pemerintah. Materi dari modul ini
diuraikandenganmengikutitahapanaudityangdilakukan.
2 Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

Sistematikamoduladalahsebagaiberikut:
BabI Pendahuluan
BabII KonsepDasarAuditKinerjaInstansipemerintah
BabIII PerencanaanAuditKinerja
BabIVAuditPendahuluan
BabVPengujianSistemPengendalianIntern
BabVIPengujianIndikatorKinerjadanCapaianKinerja
BabVIIAuditRincidanPenyusunanTemuan
BabVIIIPenyusunanLaporanHasilAuditKinerjadanPemantauanTindakLanjut
D. METODEPEMBELAJARAN
Agar peserta mampu memahami dengan cepat tentang substansi audit kinerja instansi pemerintah,
prosesbelajarmengajarmenggunakanpendekatanandragogi.
Untuk melaksanakan pendekatan andragogi tersebut, metode belajar yang digunakan harus mampu
memacupesertauntukberperansertasecaraaktifmelaluikomunikasiduaarah.Metodepemelajaranini
menetapkan kombinasi proses belajar mengajar dengan cara ceramah, tanya jawab, curah pendapat,
diskusi,dankerjakelompok.
Pusdiklatwas BPKP 3
Audit Kinerja
4 Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

BabII
KONSEPDASARAUDITKINERJA

IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenjelaskan
konsepkonsepdasarauditkinerjainstansipemerintah,yangmencakuppengertian,
standarauditkinerja,dantahapanpelaksanaanauditkinerja.

A. PENGERTIANAUDITKINERJA
Sebelummembahaspengertianauditkinerja,terlebihdahuludipahamimaknadarikinerja.Halinisangat
penting agar auditor dapat memiliki pandangan yang berorientasi hasil bukan sematamata pada
penilaianprosesyangberorentasipadaketaatanaturansematamata.
Kinerjaadalahgambaranmengenaipencapaianprestasiatauunjukkerjadariinstansipemerintah.Hasil
kerjainstansiditunjukkanmelaluicapaiankeluarandanhasildarisuatukegiatanatauprogram,sebagai
upayainstansipemerintahmencapaitujuandansasaranyangtelahdijabarkandarimisiatautugasdan
fungsinya. Pengertian kinerja ini juga sejalan dengan apa yang dituangkan dalam Pasal 1 Peraturan
Pemerintah Nomor 6 Tahun 2008 tentang Laporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah. Secara
lengkap, peraturan ini mendefinisikan kinerja sebagai keluaran atau hasil dari kegiatan/program yang
hendak atau telah dicapai sehubungan dengan penggunaan anggaran dengan kuantitas dan kualitas
terukur.
Pengertian audit kinerja dari berbagai literatur, memiliki kesamaan makna yakni terkait upaya auditor
dalam melakukan penilaian atas efisiensi dan efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program. Hal ini
terlihatdariberbagaipengertianauditkinerjasebagaiberikut.
1. LeoHerbert
DalambukunyaAudit,ThePerformanceofManagement,LeoHerbertmendefinisikanauditkinerja
sebagai:
audit yang meliputi penentuan sasaran audit (audit objective) oleh auditor
independen mengenai ekonomis, efisiensi, dan efektivitas dari kinerja manajemen,
Pusdiklatwas BPKP 5
Audit Kinerja
perolehan bukti sehubungan dengan tujuan audit tersebut, penganalisisan bukti

untuk mendapatkan suatu kesimpulan mengenai apakah manajemen sudah
menjalankan kegiatan atau programnya dengan ekonomis, efisien dan efektif serta
pelaporanhasilaudittersebutkepadapihakyangberkepentingan.
Audit Kinerja (performance audit) dapat dilakukan terhadap semua kegiatan, baik kegiatan yang
menghasilkan keluaran (output) yang berwujud (tangible) maupun yang tidak berwujud
(intangible).Kegiatanyangmenghasilkankeluaranyangberwujudantaralainhasilproduksi,jalan,
jembatan atau bangunan gedung. Kegiatan yang menghasilkan keluaran yang tidak berwujud
antara lain kegiatan jasa penelitian, kepegawaian, pelayanan kesehatan, dan jasa lainnya yang
keluarannyasukardikuantifikasikan.
LeoHerbert,mengklasifikasikanauditkinerja(auditperformance)dalam2(dua)jenisaudit:Audit
Manajemen (Management Audit/MAuditing) dan Audit atas Program (Program Audit/
PAuditing).
Audit Manajemen merupakan suatu jenis audit kinerja untuk menentukan atau menilai apakah
manajementelahmenjalankankegiatanoperasionalorganisasinyadenganekonomisdanefisien.
Audit Manajemen harus dilakukan pada saat suatu kegiatan sedang berjalan guna mendapatkan
suatu umpan balik dalam rangka meningkatkan kehematan dan daya guna kegiatan tersebut.
Audit atas program merupakan suatu jenis audit kinerja (performance) untuk menentukan atau
menilai apakah tujuan yang diharapkan dari program telah tercapai secara efektif. Audit atas
Programpadadasarnyabarudapatdilaksanakansetelahprogramtersebutselesai,tetapiapabila
program tersebut memiliki sasaran antara setiap tahun, maka audit ini dapat dilakukan setiap
tahun.
2. InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions(INTOSAI)
Dalam buku Implementation Guidelines for Performance Auditing yang diterbitkan pada tahun
2004, organisasi yang mewadahi institusi auditor pemerintah ini, mendefinisikan audit kinerja
sebagaisebuahpengujianyangindependenterhadapkegiatanpemerintahyangmeliputi:
a. auditataspelaksanaanadministrasipemerintah(soundpractice);
b. auditatasefisiensipemakaiantenagakerja,keuangandansumberdayalainnya;
c. audit atas pencapaian sasaran, dengan membandingkan impact kegiatan yang

sesungguhnyadenganyangdirencanakan.
Terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukuran kinerja, INTOSAI menyatakan
bahwa pengukuran kinerja adalah proses berkelanjutan (on going) yang berlangsung dalam
6 Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

organisasi untuk menilai apakah program/kegiatan telah mencapai tujuannya yang dinyatakan
dalam standar kinerja yang terukur. Sedangkan, audit kinerja merupakan upaya menilai kualitas
informasikinerjadankecukupanindikatorkinerjayangdigunakan.Haliniakandigunakansebagai
acuan dalam merencanakan audit kinerja. Dalam audit kinerja, auditor harus mengalokasikan
waktu dan sumber daya untuk menilai apakah sistem pengukuran kinerja telah efektif, misalnya
mengujiapakahindikatorkinerjayangdigunakantelahmengukurhalyangtepat.
3. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara yang diterbitkan BPK, mendefinisikan audit kinerja
sebagai:
a. pemeriksaanataspengelolaankeuangannegarayangterdiriatasaspekekonomis,efisiensi,
danefektivitas(termasukpengujianataskepatuhanterhadapaturan);
b. pemeriksaan sistematis dan obyektif atas berbagai bukti untuk memberikan penilaian
independenataskinerjaentitasatauprogram/aktivitas;
c. termasukpengujianataskeandalanukuranukurankinerjaygdigunakanauditan.
4. PeraturanPemerintahNomor60Tahun2008tentangSistemPengendalianInternPemerintah
Dalampasal50PP60Tahun2008,dijelaskanbahwaauditkinerjaadalahauditataspengelolaan
keuangan negara dan pelaksanaan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah yang terdiri atas aspek
kehematan, efisiensi, dan efektivitas. Selanjutnya, dalam penjelasan pasal 50 tersebut diuraikan
bahwaauditkinerjadaripengelolaankeuanganadalahmencakupauditatas:
a. penyusunandanpelaksanaananggaran;
b. penerimaaan,penyaluran,danpenggunaandana;
c. pengelolaanasetdankewajiban.
Sedangkan audit kinerja atas pelaksanaan tugas dan fungsi antara lain audit atas kegiatan
pencapaiantujuandansasaran.
5. Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008 tanggal 31

Maret2008tentangStandarAuditAparatPengawasanInternPemerintah.
PeraturaninimemilikidefinisiauditkinerjayangselarasdenganketentuanPP60tersebutdiatas.
Auditkinerjaadalahauditataspelaksanaantugasdanfungsiinstansipemerintahyangterdiridari
aspekekonomis,efisien,danefektifitas.
Pusdiklatwas BPKP 7
Audit Kinerja
Dari uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa meskipun definisi audit kinerja ini berbedabeda tetapi
tetaptidakmeninggalkanprinsipdasaryangsamayaituekonomis,efisiendanefektifitas.Penambahan
ataupenekananmungkinakanberbedabedakarenatuntutanperaturanyangberlakuatauinterprestasi
oleh masingmasing lembaga audit. Untuk dapat memberikan penilaian atas efisiensi dan efektivitas
pelaksanaantugasdanfungsi,auditkinerjamenitikberatkanpadapencapaianprestasiatauunjukkerja
dariinstansipemerintah.Dengandemikianauditkinerjaberfokuspadahasil.
Denganmembandingkankeluarandanhasildenganpenggunaananggaransebagaisumberdaya(input),
auditor akan memiliki dasar untuk memberikan penilaian terkait efisiensi pelaksanaan kegiatan atau
program.Denganmembandingkanrealisasicapaianhasildantargethasilkegiatanatauprogram,auditor
dalam menilai efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program. Untuk itu auditor harus menggunakan
indikator kinerja output dan outcome untuk membantu melakukan penilaian efisiensi dan efektivitas
pelaksanaankegiatandanprogramdalamrangkamencapaitujuandansasaraninstansipemerintah.
Indikator kinerja ini harus memenuhi syarat relevan, spesifik, dapat diukur, dan dapat diverifikasi.
Relevanberartiindikatorkinerjamemilikihubunganyangjelasdenganapayanghendakdiukur.Indikator
juga harus spesifik dan mudah dipahami serta tidak menimbulkan tafsiran yang berbeda antara satu
pengguna dengan pengguna lainnya. Indikator kinerja juga harus dapat diukur dengan memperhatikan
ketersediaan data capaian kinerjanya. Selain itu, indikator kinerja juga harus dapat diverifikasi karena
berdasarkandatayangandal.Indikatorharusdapatdipertanggungjawabkan,yaknibahwadalamrangka
perhitungan hasil kinerja, jika diukur oleh pihak lain, akan memperoleh hasil yang sama dalam situasi
yangsama.
Berikutini,sebagaibahanperbandingan,diberikansedikituraiantentangauditoperasional.
Audit operasional adalah evaluasi yang bebas, selektif, dan analitis atas suatu kegiatan program, atau
fungsidengantujuanuntukmemberikansaransaranperbaikankepadaobyekyangdiperiksa(PPASTAN,
1992). Audit operasional menekankan pada audit dan penilaian atas caracara manajemen mengelola
sumber dana dan daya untuk mencapai tujuantujuan yang ditetapkan bagi suatu kegiatan, program,
ataufungsi.
Audit operasional bertujuan menghasilkan perbaikan dalam pengelolaan aktivitas/program auditan

dengan membuat saransaran tentang cara pelaksanaan yang lebih hemat, lebih efisien, dan lebih
efektif. Hal ini dilakukan melalui penilaian atas ketaatan terhadap ketentuan yang berlaku, efisiensi,
kehematan, dan efektivitas auditan dalam mengelola dan mempertanggungjawabkan pelaksanaan
aktivitas/program.Untukmencapaitujuantersebut,ruanglingkupauditoperasionalmencakup:
8 Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

> keuangandanketaatanpadaperaturan;
> efisiensidankehematan;
> hasilprogram.
Untuk mencapai tujuan tersebut, audit operasional mendasarkan langkah auditnya terutama dengan
melaluipemahamanataspengendalianmanajemenyangditerapkanolehauditanyangmeliputiaspek
aspek pengorganisasian, kebijakan dan prosedur, personalia, perencanaan, akuntansi dan pelaporan,
serta pemeriksaan intern. Pemahaman atas cara penyelenggaraan organisasi melalui pemahaman atas
pengendalian manajemen terutama diarahkan untuk menetapkan kemungkinan perbaikan operasi
melalui evaluasi atas carapelaksanaan operasi organisasi dengan pendekatan pemahaman atas proses
penyelenggaraanoperasiorganisasi(processreview).Denganpendekatantersebut,dalambeberapahal
audit operasional tidak harus menggantungkan pelaksanaan auditnya terhadap hasil operasi (capaian
kinerja)organisasi.
Dengan definisi dan pengertian audit operasional sebagaimana disebutkan di atas, maka dapat
disimpulkan perbedaan antara audit kinerja instansi pemerintah dengan audit operasional sebagai
berikut.
1. Audit kinerja lebih menekankan pada hasil atau results based artinya fokus dari audit kinerja
adalahpeningkatanhasilataukinerja,sedangkanauditoperasionalmenekankanpadaprosesatau
processreviewartinyafokuskepadaseberapabaiksuatuprosesdikendalikan.
2. Audit kinerja mendasarkan pengujiannya pada kerangka Indikator Kinerja Utama (IKU) sebagai
kriteria efisiensi dan efektivitas operasi sedangkan audit operasional lebih menekankan pada
ketaatanpadaperaturanyangberlakusebagaikriteria.
3. Audit kinerja mendasarkan saran perbaikan kinerja pada identifikasi kelemahan sebagaimana
ditunjukkanolehhasilcapaiankinerjasesuaidengankerangkaIKUyangdipergunakan,sedangkan
audit operasional mendasarkan saran perbaikan pada kelemahan yang ditemukan dari hasil
evaluasiataspengendalianmanajemenyangditerapkan.
4. Pedoman audit operasional yang ada saat ini dipandang terlalu umum dan belum menjelaskan
teknikteknik yang mungkin berguna dalam pelaksanaan audit kinerja seperti Customer Surveys,
ActivityMapping,Benchmarking,dansebagainya.
Pusdiklatwas BPKP 9
Audit Kinerja
Perbedaanauditkinerjadanauditoperasional,secararingkas,dapatdisajikanpadatabeldibawahini.
No. Uraian AuditKinerja AuditOperasional
1 Fokus Hasil Proses

2 Kriteria Indikatorkinerja Aturanyangberlaku
3 DasarPengujian Kesenjangankinerja Kelemahanpengendalian
4 Penggunaanteknikaudit Menggunakanteknikmodern Belum menggunakan teknik
seperticustomersurveys, modern
activitymapping,
benchmarking
B. STANDARAUDITKINERJA
PeraturanMenteriPendayagunaanAparaturNegaraNomor:PER/05/M.PAN/03/2008tanggal31Maret
2008mengaturstandarpelaksanaan,pelaporan,dantindaklanjutauditkinerja.
Standar pelaksanaan audit kinerja menyediakan kerangka kerja dalam melaksanakan dan mengelola
penugasanauditkinerjayangdilakukanauditor.Standarinimengaturtentang:
1. Perencanaan, yaitu tentang penetapan sasaran, ruang lingkup, metodologi, dan alokasi sumber
daya serta evaluasi sistem pengendalian intern dan kepatuhan auditi terhadap peraturan
perundangundangansebagaibahanpertimbangandalamperencanaan.
2. Supervisi yang harus diarahkan pada substansi dan metodologi audit, mulai dari perencanaan
hingga diterbitkannya laporan hasil audit yang dilakukan secara berjenjang oleh ketua tim dan
atasannya.
3. Pengumpulanbuktidanpengujian
Auditor harus mengumpulkan bukti yang cukup, kompeten, dan relevan. Kecukupan bukti audit
terkait dengan kecukupan jenis dan jumlah bukti. Bukti disebut kompeten jika sah dan dapat
diandalkan untuk menjamin kesesuaian dengan faktanya. Bukti audit disebut relevan, jika bukti
auditsecaralogismendukungpendapatyangberhubungandengantujuandansimpulanaudit.
Pengujian bukti dilakukan untuk menilai kesahihan bukti yang dikumpulkan, yaitu kesesuaian
antarainformasiyangterkandungdalambuktiauditdengankriteriayangditentukan.
10 Pusdiklatwas BPKP
Audit Kinerja

4. Pengembangantemuanuntukmemenuhiunsurunsurkondisi,kriteria,sebab,danakibat.
5. Dokumentasi audit dalam bentuk kertas kerja audit yang harus disimpan secara tertib dan
sistematisagardapatdenganmudahdiambilkembali,dirujuk,dandianalisis.
Standarpelaporanmengaturhalberikut.
1. Kewajibanmembuatlaporansegerasesudahselesaimelakukanaudit.
2. Cara dan saat pelaporan, yang mewajibkan auditor membuat laporan secara tertulis pada
kesempatanpertamasetelahberakhirnyapelaksanaanaudit.
3. Bentukdanisilaporanyangmenguraikanbahwabentuklaporandapatberupasuratataubab;isi
laporan sekurangkurangnya memuat dasar audit, identifikasi auditi, tujuan, lingkup, dan
metodologiaudit.
4. Kualitaslaporanyangharustepatwaktu,lengkap,akurat,obyektif,meyakinkan,jelas,danringkas.
5. Tanggapan auditi harus diperoleh auditor secara tertulis untuk dievaluasi secara obyektif dan
disajikandalamlaporanhasilaudit.
6. Penerbitan dan distribusi laporan menguraikan bahwa laporan hasil audit kinerja diserahkan
kepadapimpinanorganisasi,auditi,danpihaklainyangdiberiwewenanguntukmenerimalaporan
hasilauditsesuaidenganketentuanperaturanperundangundangan.
Standartindaklanjutmencakuphalhalsebagaiberikut.
1. Auditor harus mengkomunikasikan kepada auditi guna menegaskan tanggung jawabnya dalam
menyelesaikanataumenidaklanjutitemuanauditdanrekomendasinya.
2. Prosedur pemantauan, mewajibkan auditor untuk memantau dan mendorong tindak lanjut atas
temuanbesertarekomendasinya.
3. Auditor harus melaporkan status temuan beserta rekomendasi audit kinerja sebelumnya yang
belumditindaklanjuti.
4. Terhadap temuan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan dan kecurangan,

auditor harus membantu aparat penegak hukum terkait dalam upaya penindaklanjutan temuan
tersebut.
Pusdiklatwas BPKP 11
Audit Kinerja
C. TAHAPANAUDITKINERJA
Dalammelaksanakanauditkinerjaperludilakukansecarabertahapdenganmaksudmenjaminmutuhasil
audit.Setiaptahapmempunyaiproseduryangharusdiikutiauditoragarhasilyangdicapaisesuaidengan
yang telah direncanakan. Pengembangan prosedur audit dapat dilakukan oleh auditor disesuaikan
dengankondisilapangan.
Sejalan dengan uraian di atas, dalam modul ini, fokus utama audit kinerja adalah pada seberapa baik
instansi pemerintah yang diaudit dalam mencapai target kinerjanya. Oleh karena itu, setelah
perencanaan dan audit pendahuluan dilakukan pada tahap awal, audit kinerja harus diikuti dengan
proses pengukuran kinerja. Auditor harus melakukan pengujian atas keandalan indikator kinerja yang
digunakandanmengujicapaiankinerjanya.Prosesberikutnya,atassetiapkesenjangankinerja(gap)yang
ada, auditor melihat peluang perbaikan yang diperlukan guna menghasilkan output yang diharapkan
dapatmencapaisasaranstrategisyangtelahditentukan.Saatyangbersamaan,timauditharusmampu
mengumpulkan data mengenai penyebab dari tidak efektifnya sebuah proses bisnis berjalan. Pada
akhirnya,setelahmampumengidentifikasipenyebabmendasardaritidaktercapainyatargetkinerja,tim
auditmengusulkanrekomendasiperbaikan.
Secaraumum,tahapanauditkinerjainstansipemerintahdapatdigambarkansebagaiberikut:

Gambar1.TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum
Audit Kinerja

Mengingatsemuainstansipemerintahmemilikikewajibanmembuatlaporankinerjayangmengacupada
Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (SAKIP), maka modifikasi atas tahapan pendekatan
umum dapat dilakukan sesuai dengan SAKIP yang berlaku. Untuk satuan kerja eselon II ke atas dari
Kementerian/Lembaga/Pemerintah Daerah yang telah menerapkan SAKIP dengan baik, tahapan audit
kinerjadapatdilakukansebagaiberikut:
Laporan
Kinerja
Penilaian SPIP
Y Analisis Capaian IKU

Ada Uji Kecukupan IKU
IKU?
PenetapanSasaran
IKU Y Utama/Prioritas
T Cukup?
PilihKegiatanUtamanya
T danUjiCapaianIKKeg
PenetapanIKSyang
seharusnya
GAP
T IKKeg?
Y
AnalisisGAPPengujian
Rinci
Simpulandan
Rekomendasi
2
Laporan AKSP

Gambar2.TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP
Indikator Kinerja Utama (IKU) yang dinilai kecukupannya dapat bersumber dari indikator kinerja yang
telahditetapkandalamPenetapanKinerjasebagaikontrakkinerjapejabatuniteselonIdanII.
AuditkinerjaatassatuankerjadariKementerian/Lembaga/PemerintahDaeraheselonIIkebawahdapat
memanfaatkan Petunjuk Operasional Kegiatan (POK) DIPA yang memuat target kinerja output dari
satuankinerjayangbersangkutan.Mengingat,padatingkateselonIIIkebawahtidakmemilikikewajiban
menargetkan kinerja outcome, maka efektivitas kegiatan dapat dinilai dari pemenuhan standar
pelayananminimal.
Audit Kinerja
D. MANFAATAUDITKINERJA
Sebagaimana diuraikan di muka, audit kinerja diharapkan memberikan dampak positif terhadap
perbaikankinerjaorganisasi.Nilaitambahyangdiharapkanadalahsuatuperubahandanatauperbaikan
yang dapat meningkatkan keekonomisan, efisiensi, dan efektivitas. Berikut ini diuraikan manfaat yang
dapatdiperolehdarisebuahauditkinerja.
1. Aspekekonomi,berupapenguranganbiaya:
sebagaihasildaripengadaanyanglebihbaik
akibatpemanfaatansumberdayayanglebihekonomis
2. Aspekefisiensi,berupa:
Peningkatanoutputpadatingkatinputyangsama
Perbaikanataspekerjaanyangtumpangtindih
3. Aspekefektivitas,berupa:
Memperjelastujuandankebijakan
Perbaikandalampencapaiantujuan
4. Peningkatanperencanaan,pengendalianmdanmanajemen,yaitu:
Memperjelasprioritasdansasaranyanglebihbaik
Pengendalianyangketatataskecurangan
ManajemenSDM,asset,proyek,dansumberdayalainyanglebihbaik
5. Peningkatanakuntabilitas,berupa:
Indikatorkinerjayanglebihbaikdanakurat
Perbaikanperbandingankinerja(benchmarking)denganinstansisejenisdenganauditan
Penyajianinformasiyanglebihjelasdaninformatif
6. Peningkatanmutulayananpublik,berupa:
Waktutungguyangsemakinsingkat
Semakinluasnyajangkauanpelayanan

Audit Kinerja

E. LATIHANSOAL
1. Jelaskan pandangan INTOSAI terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukuran
kinerja!
2. Jelaskanalasankenapaindikatorkinerjaharusmemenuhisyaratrelevan!
3. JelaskanmaknadaripengumpulandanpengujianbuktiauditmenurutStandarAuditAPIP!
4. Uraikanmanfaatdariauditkinerja!
Audit Kinerja
Audit Kinerja

BabIII
PERENCANAANAUDITKINERJA

Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampu
melakukanperencanaanauditkinerjainstansipemerintah.

Standar pelaksanaan audit kinerja mewajibkan setiap penugasan audit agar direncanakan secara
memadai. Dalam perencanaan audit harus didefinisikan dengan jelas tujuan audit, ruang lingkup, dan
metodologiaudituntukmencapaitujuanaudittersebut.
A. TUJUANPERENCANAANAUDIT
Auditkinerjaharusdilaksanakandenganlebihefektifdanefisiendalampenggunaansumberdaya.Oleh
karenaitu,perencanaandalamauditkinerjasebaiknyadiawalidenganperencanaanaspekadministratif
penugasanyaituterkaitpenyiapanhalhalseperti:pengalokasianwaktu,tenagaauditordandanayang
dianggarkan untuk pelaksanaan audit serta program audit secara umum. Perencanaan audit umumnya
bertujuanuntukmenetapkanhalhalberikut:
1. Jumlahstafauditor,agarkecakapanstafauditordapatdimanfaatkansecaraoptimal.
2. Jumlahwaktu,agarterjaminketepatanwaktukerja.
3. Program audit, agar diperoleh prosedurprosedur audit yang tepat sehingga terhindar dari
pelaksanaanproseduryangsebenarnyatidakdiperlukan.
4. Bentuk dan isi laporan hasil audit, untuk menentukan garis besar (outline) laporan yang bersifat
sementaraatasareaaudit.
Perencanaan audit kinerja perlu disusun secara matang untuk menunjang kesuksesan audit kinerja.
Perencanaanaudityangbaikmerupakanfaktorpentinguntukdapatdiperolehnyabuktiaudit(evidence)
yangcukupdankompetengunamendukungisilaporanaudit.Olehkarenanya,perencanaanauditharus
dilakukandenganmendapatkanwaktuyangcukup.Perencanaanyangbaikdanmendapatkansupervisi
yangmemadaisangatmenentukankeberhasilanpelaksanaantahaptahapauditberikutnya.
Audit Kinerja
B. FAKTORFAKTORYANGHARUSDIPERHATIKAN
Secaraoperasional,umumnyasetiapauditselaludidahuluidenganpenugasanaudit.Dalampenugasan
auditkinerja,salahsatupoinpentingyangperludikemukakanadalahpenentuansatuankerjayangakan
diperiksa. Untuk menentukan satuan kerja mana yang akan diaudit, auditor perlu mempertimbangkan
faktorfaktorberikut:
1. Jumlahdanayangdikeluarkan,semakinbesardanayangtertanamdandikeluarkansemakinbesar
pulakebutuhanpeningkatancarapenanganandanpenggunaandana
2. Permintaanauditdaribadanlegislatif,pimpinaninstansiataupihaklainnya.
3. Pengetahuanyangdimilikiolehauditor.Adakalanyadalammelakukantugasauditormenghadapi
halhal atau area yang memerlukan kecakapan atau pengetahuan khusus yang tidak dimilikinya.
Dalam hal ini, perlu dipertimbangkan penggunaan tenaga ahli dari luar lembaga atau organisasi
auditorsehinggapenugasanauditdapattetapdilaksanakan.
4. Kompleksitassistempengendalianinterndarisatuankerjayangakandiperiksa.
5. Kondisi sistem pengendalian intern instansi pemerintah dan organisasi lainnya, berdasarkan
laporanhasilaudityanglalu,termasuklaporanhasilauditdariauditoreksternal.
C. PENYUSUNANRENCANAAUDIT(AUDITPLAN)
Berdasarkan tahapan kegiatan perencanaan audit di atas, perlu disusun suatu rencana audit. Rencana
auditpadaumumnyaberisiuraianmengenaitugaspokokdanfungsidarisatuankerjaataukegiatanyang
akan diaudit, jangka waktu pelaksanaan audit, personel yang dibutuhkan, dan sumber daya lain yang
diperlukanuntukpelaksanaanaudit.
Rencana audit dapat dituangkan dalam kartu penugasan seperti yang diatur dalam Peraturan Menteri
PendayagunaanAparaturNegaradanReformasiBirokrasi(MENPANRB)Nomor19Tahun2009tanggal1
Desember 2009 tentang Pedoman Kendali Mutu Audit APIP. Rencana anggaran waktu juga perlu
dituangkan dalam dokumen tersendiri seperti yang diatur dalam Peraturan Kepala BPKP Nomor PER
503/K/JF/2010 tanggal 13 Juli 2010 tentang Prosedur Baku Kegiatan Penilaian dan Penetapan Angka
Kredit.Formatkeduadokumentersebutterdapatdalamlampiran1dan2.
Audit Kinerja

D. INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH
Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukan merupakan bukti (evidence) melainkan hanya
merupakandeskripsiyangumumnyadapatdikelompokkandalambeberapahal,yaitu:
1. Halyangberkenaandenganorganisasi
a. Lokasi
b. Strukturorganisasi
c. SejarahPendirian
d. JumlahTenagaKerjayangterlibat
e. Kebijakankebijakanorganisasi
f. Kewajibankewajibanhukumyangmelekat
g. Dasarhukumpendirianorganisasi
2. Sumbersumbereksternalyangdapatmemberikankontribusikepadaauditoryaitu:
a. studi dan riset yang dilaksanakan oleh pemerintah, professional dan kelompokkelompok
yangberkepentingandenganauditan,
b. informasiyangdisimpanolehentitassejenis,
c. risetyangdilaksanakanolehakademisidanorganisasiriset,
d. pekerjaanyangsejenisyangdilakukanolehinstansipemerintahlainnyaataupunLSM,
e. tulisandalammedia.
Untuk dapat mengetahui permasalahan yang dihadapi auditan dengan lebih jelas dan memberikan
saransaran perbaikan kinerja yang berkualitas, auditor harus memahami auditan dengan baik.
Pemahaman tersebut mencakup antara lain sifat usaha, program dan kegiatan, sumber daya,
stakeholder,danketerbatasanketerbatasanauditan.Olehkarenanya,dalamtahapperencanaanauditor
harusmendapatkaninformasiyangcukupmengenaiauditan.
Pengumpulan informasi latar belakang penugasan audit mencakup antara lain, namun tidak terbatas
pada: Organisasi; Peraturan perundangan yang berlaku; rencana strategis perusahaan; Sistem dan
prosedur; data keuangan, ukuran/indikator kinerja yang digunakan; Informasi mengenai penerapan
sistempengendalininternpemerintah(SPIP);sertainformasilainyangrelevan.
Auditorperlumempelajariperaturanperundangundanganyangmendasarisuatuprogramataukegiatan
agar dapat mengidentifikasi tujuan yang dimaksud pembuat peraturan perundangundangan tersebut.
Haliniuntukmemberilandasandalampengembanganprogramauditsecaralebihterinci,yangdisusun
untukmenentukanapakahkebijakan,prosedur,danpraktikdariobjekyangdiaudittelahditaatisejalan
Audit Kinerja
dengan maksud pembuat peraturan perundangundangan tersebut. Penelaahan harus mencakup

peninjauan terhadap peraturan perundangundangan yang mendasari manajemen auditan dalam
membuat keputusan, informasi mengenai peraturan perundangundangan yang secara khusus berlaku
bagi objek yang bersangkutan, termasuk peraturan dan keputusan berkekuatan hukum yang ada
kaitannyadengankegiatanauditan.
E. PROGRAMKERJAAUDIT
ProgramKerjaAudit(PKA)adalahrancanganprosedurdanteknikaudityangdisusunsecarasistematis
yang harus diikuti/dilaksanakan oleh auditor dalam kegiatan audit untuk mencapai tujuan audit. PKA
disusunsetelahauditormemperolehpemahamanyangcukuptentangtujuanauditnya.PKAibaratpeta
bagiturisyangmenunjukkantempattempatpentingyangharusdidatanginya.Bilaturistidakmembaca
peta,iatidakmungkinmemilihobjekwisatayangpalingbaikdenganekonomis,efesiendanefektif.
Prosedur audit adalah urutan langkah yang sistematis yang perlu dilakukan oleh auditor untuk
mendapatkan buktibukti audit yang diperlukan sesuai dengan tujuan audit yang ingin dicapai dengan
menggunakanteknikteknikaudityangsesuai.Jadi,prosedurauditituterdiridaribeberapateknikaudit
untuk mencapai tujuan audit tertentu. Sedangkan, teknik audit adalah caracara yang ditempuh oleh
auditoruntukmendapatkanbuktibuktiyangdiperlukan
Program Kerja Audit disusun secara tertulis untuk tahap audit pendahuluan dan pengujian sistem
pengendalian intern. Audit program untuk pengujian sistem pengendalian intern disesuaikan dengan
ruanglingkupaudit,yaituapakahtingkatsatuankerjakeseluruhan(entitas)atautingkatkegiatan(dalam
halinisatuankerjaeselonIIkebawah).
Mengingatkeberagamanprosesbisnisdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan,PKAuntuk
tahap pelaksanaan audit kinerja mempunyai karakteristik dan penekanan yang berbedabeda antar
instansipemerintah.
ProgramKerjaAuditmemuat:
1. tujuanaudituntuktiaptahapan,
2. proseduraudityangakandilakukan,
3. sumbersumberbuktiaudit,
4. petugasyangmelaksanakan,dan
5. waktuyangdibutuhkan
Audit Kinerja

DenganmengacupadapedomankendalimutuauditAPIPyangditerbitkanMENPANRB,programkerja
auditdapatmenggunakanformatsebagaimanaterdapatdalamlampiran3.
F. LATIHANSOAL
1. Jelaskantujuandilakukannyaperencanaanaudit!
2. Untukmenentukanauditiyangakandiperiksa,uraikanfactorfaktoryangharusdipertimbangkan!!
3. Uraikaninformasiyangharusdiperolehdalamtahapperencanaanaudit!
4. JelaskanpengertiandariProgramKerjaAuditdanTeknikAudit!
5. JelaskanbagaimanakeberagamanprosesbisnisdariauditanmemengaruhiPKAauditrincidalam
auditkinerja!

~
Audit Kinerja
Audit Kinerja

BabIV
AUDITPENDAHULUAN

Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukan
auditpendahuluandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Setelah memperoleh informasi umum, auditor diharapkan telah memiliki gambaran penugasan audit
secararingkasmengenaikarakteristikdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan.Selanjutnya,
tim audit perlu melakukan audit pendahuluan terkait dengan sistem pengukuran kinerja yang dimiliki
auditan,denganmenelaahberbagaiprosedurdanmenelitidokumenterkaitpengukurankinerja.
A. TUJUANAUDITPENDAHULUAN
Melaluipenelitianawalterhadapdokumenyangmenjadisumberinformasikinerja,makaauditordapat
memperolehgambaranpentingtentang:
1. jenisdanjumlahindikatorkinerjayangdigunakanolehinstansipemerintah;
2. sumberdatakinerja(dataprimeratausekunder);
3. struktur organisasi, khususnya terhadap pihakpihak yang bertanggungjawab untuk

mengumpulkandanmelaporkandatakinerjakepadapihakpihakyangberkepentingan,baikuntuk
pemakaiinternalmaupuneksternaldariinstansipemerintah;
4. saatpengumpulandanpelaporaninformasikinerja(pertransaksi/evenatauperiodik);
5. caracara(metodologi)yangdigunakandalampengumpulandanpengolahandatakinerja(manual
atauterkomputerisasi);
6. bagaimana hasil data kinerja yang dikumpulkan, dianalisis, dikaji dan digunakan dalam proses
pengambilankeputusan.
Audit Kinerja
B. INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH
Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukan merupakan bukti (evidence) melainkan hanya
merupakandeskripsimengenaiukurankinerjayangdigunakan,baikpadatingkatanorganisasi,maupun
program/kegiatandarientitasyangdiaudit.
1. Sumbersumberinformasirelevan
a. Rencanastratejikinstansipemerintah:visidanmisiorganisasi
b. Tugaspokokdanfungsiorganisasi
c. Laporanauditsebelumnya,reviu,evaluasidanpenerapandalamaktivitasorganisasi.
d. Anggaranyangdiperkirakandanrealisasi.
e. Hasildiskusidenganmanajemen,pegawaidanstakeholderlainnya.
f. Arsipkebijakanentitas,kebijakanpemerintahyangdipublikasikankemasyarakat
2. Halyangberkenaandenganpengukurankinerja
a. Kebijakandanprosedurterkaitpengumpulan,pengukuran,danpelaporankinerja(termasuk
uraiansisteminformasimanajemen).
b. RencanaKinerjaTahunandanPenetapanKinerja
c. Petunjuk Operasional Kegiatan DIPA yang memuat target output dari kegiatan yang
dilakukan
d. Laporankinerjatahunandancatatanataunotulenrapatpimpinaninstansi
e. Peraturan adminstratif internal lainnya yang berhubungan dengan sistem pengukuran

kinerja
C. PIHAKPIHAKYANGTERKAIT
Banyakpihakyangterkaitdenganauditanbaiksecaralangsungmaupuntidaklangsung.Pihakpihakini
dapat berasal dari internal atau eksternal organisasi auditan, antara lain berupa perorangan, instansi
pemerintah, organisasi swasta dan masyarakat pada umumnya. Untuk itu, auditor hendaknya
memperolehinformasisebagaiberikut:
1. Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspengembanganindikatorkinerja
Audit Kinerja

2. Pejabat atau pegawai yang bertanggung jawab atas pengembangan sistem pengumpulan data
kinerja
3. Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspenyusunanlaporankinerja
4. Pihakpihakyangbertanggungjawabataspelaksanaanprogramataukegiatanauditan.
5. Pihakpihakyangmenerimamanfaatdanterkenaakibatdariadanyaprogramataukegiatanyang
serupa.
6. Pihakpihakyangmempunyaiprogramataukegiatanyangserupa.
7. Pihakpihak yang mempunyai program dan kegiatan saling tergantung atau saling mendukung
denganprogram,operasidankegiatanauditan.
D. TEKNIKDANMETODEAUDITPENDAHULUAN
Beberapateknikdanmetodeyangdapatdilakukanuntukauditpendahuluanantaralain:
1. Melakukanpenelahaansistempengukurankinerja.
Penelaahan dilakukan atas semua prosedur yang terkait dengan metode penetapan indikator
kinerja,carapengumpulandanpelaporancapaiankinerja.
2. Melakukan penelaahan atas peraturanperaturan yang bersifat khusus untuk auditan yang
bersangkutan,bagianbagian,programprogramdanoperasioperasidibawahnya.
3. Melakukanwawancarakepadapihakpihakterkaitdengansistempengukurankinerja.
4. Melakukan pengamatan langsung atas pengumpulan data kinerja dan fasilitas organisasi yang
digunakanuntukmelakukanpengumpulandatakinerja.
5. Mempelajari hasilhasil studi, survei kepuasan pelayanan publik, survei kepuasan pegawai dan
surveilainnya.
6. Mempelajarihasilaudittahuntahunsebelumnya.
7. Studikepustakaan.
8. Mengidentifikasirisikoorganisasi.
Audit Kinerja
E. LANGKAHLANGKAHPELAKSANAANAUDITPENDAHULUAN
Dengan menggunakan berbagai teknik audit pendahuluan sebagaimana diuraikan di atas, langkah
langkahpelaksanaanauditpendahuluansecarasistematisdapatdilakukansebagaiberikut:
1. Dalam waktu yang relatif singkat, dapatkan informasiinformasi yang diperlukan yang
berhubungan dengan latar belakang dan informasi umum terkait sistem pengukuran kinerja
auditan.
2. Bilaentitasyangdiaudittelahmenggunakanindikatorkinerjautama,dapatkandokumentasiyang
tersediayangmenjelaskanindikatortersebut.Selainitu,dapatkanpulasumberinformasiinternal
dan eksternal yang digunakan untuk menghitung indikator kinerja yang berbeda, seperti survei
pelanggandanpegawai.
3. Lakukananalisisataslatarbelakangdaninformasitersebutdalamrangkamemperolehbuktiyang
relevan.
4. Buatkesimpulansementarasecaraumumdariinformasiinformasidiatas.
5. Lakukananalisisartipentingdanrisikokegiatanentitasyangdiaudit.
Dalam audit kinerja, pendekatan audit berbasis risiko lebih ditekankan pada risiko yang terkait
dengan aspek ekonomis, efisiensi, dan efektivitas dalam pengelolaan keuangan dan pencapaian
tujuan/sasarandaripelaksanaantugasdanfungsiauditi.
Beberapa hal yang dapat memicu timbulnya risiko yang harus dipertimbangkan auditor dalam
menilairisikoyangdihadapiauditiantaralain:
a. Pengeluaranyangsignifikandibawahataumelebihianggaran
b. Tingginyamutasipegawai
c. Ekspansiprogramsecaramendadak
d. Ketiadaanreaksimanajemenaudititerhadapkelemahanyangada
e. Tanggungjawabyangtumpahtindihdantidakjelas
f. Aktivitasyangrumitdanpenuhketidakpastian
6. Identifikasikanbidangbidangataukegiatankegiatanyangkemungkinanterdapatkelemahanyang
memerlukanperbaikan(areakunci),sehinggadapatmengakibatkantujuanauditantidaktercapai.
Hasilidentifikasiinidapatdipergunakansebagaidasarsementaradalampenentuantujuanaudit,
ruanglingkupaudit,sasaranaudit,penentuankriteriadanbuktibuktiaudityangdiperlukan.
Audit Kinerja

Agarlebihmudahdipahami,berikutinidiberikancontohpelaksanaanauditpendahuluan
Dari hasil penugasan audit kinerja atas salah satu satuan kerja eselon II pada sebuah lembaga
pemerintahnonkementerian,diperolehinformasisebagaiberikut:
a. Tugaspokokdanfungsidarisatuankerjainiadalah:
Pelaksanaanobservasicuacadaniklim,danpengolahandatadaninformasi;
Pelayanandatadaninformasi;
Penyampaianinformasikepadainstansidanpihakterkaitsertamasyarakatberkenaandengan
perubahaniklim;
Penyampaianinformasidanperingatandinikepadainstansidanpihakterkaitsertamasyarakat
berkenaandenganbencana
b. Sasaranstrategisdanindikatorkinerjautamaberdasarkandokumenrencanastrategisyangdimiliki
auditanadalahsebagaisebagaiberikut:
No. SasaranStrategis IndikatorKinerja
1 Meningkatnyakualitashasilobservasi %pengolahandatayangsesuaisesuai
standar
%observasiyangakurat
2 Meningkatnyaketersediaandatadan %unsurdatayangmemenuhistandar
informasi ketersediaan
%permintaanyangdipenuhi
3 Meningkatnyakecepatanlayanan %layananyangsesuaistandardwaktu
pemberianinformasi
4 Meningkatnyavariasimedia Jumlahmediadiseminasi
informasi/diseminasikepadamasyarakat indekskepuasanpenggunajasaatas
aspekkecepatan,ketepatan,akurasi,
informatif
5 MeningkatnyajumlahPNBP %jumlahPNBPygditerimaBendahara
dibandingkanPNBPygseharusnya
%jumlahPNBPygdisetorkkasnegara
dibandingkanygditerimaBendahara

c. Daripemberitaandimediamassadiketahuibahwabanyakkeluhanyangdisampaikanmasyarakat
pengguna jasa terkait dengan lambannya dan buruknya kualitas pelayanan masyarakat.
Masyarakat mengeluhkan berbelitbelitnya proses pemberian layanan tersebut. Selain itu,
terdapatketidakjelasanbesarnyatariflayanan.
Dariinformasitersebutdiatas,timauditmemutuskanbahwasalahsatubidangataukegiatanyang
harus dilakukan audit kinerja adalah terkait dengan pemberian pelayanan informasi kepada
masyarakatdanpenerimaanPNBPterkaitdenganpelayanantersebut.
Audit Kinerja
Terhadap bidangbidang atau kegiatankegiatan yang dipandang memiliki risiko tinggi, auditor akan
melakukanpengujianatassistempengendalianyangadadanmengukurcapaiankinerjadarikegiatan
kegiatantersebut.Haliniakandiuraikanpadababbabberikutnya.
F. LATIHANSOAL
1. Jelaskanmaksuddantujuandilakukannyaauditpendahuluandalamauditkinerja!
2. Jelaskaninformasiapasajayangharusdiperolehdalamauditpendahuluan!
3. Jelaskanpihakpihakdariauditiyangterkaitdenganpelaksanaanauditpendahuluan!
4. Jelaskanteknikdanmetodeyangdapatdigunakandalampelaksanaanauditpendahuluan!
5. Jelaskanhalhalapasajayangdapatmemicutimbulnyarisikoyangharusdipertimbangkanauditor
dalammenilairisikoyangdihadapiauditi!
Audit Kinerja

BabV
PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN

Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujian
sistempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah
mendefinisikansistempengendalianinternpemerintahsebagaiprosesyangintegralpadatindakandan
kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk memberikan
keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien,
keandalanpelaporankeuangan,pengamananasetnegara,danketaatanterhadapperaturanperundang
undangan.
Definisitersebutdapatdigambarkandengankubussebagaiberikut:

Gambar3.KubusSPIP
Audit Kinerja
Gambar kubus tersebut di atas mencerminkan 3 (tiga) sisi, yaitu 5 (lima) unsur sistem pengendalian
intern, 4 (empat) sasaran untuk mencapai tujuan organisasi, dan 2 (dua) lingkup penerapan. Gambar
tersebut juga memberikan pemahaman bahwa kelima unsur tersebut dapat berlaku pada tingkat
organisasi secara keseluruhan atau hanya pada fungsi/aktivitas tertentu. Penerapan pada tingkat
organisasi terutama akan melibatkan pimpinan, dan penerapan pada tingkat aktivitas akan melibatkan
parapegawai.Semuaitudilakukandalamrangkamencapai4sasaranuntukrealisasitujuanorganisasi,
yaitu efisiensi dan efektivitas, pengamanan aset, keandalan laporan keuangan, dan ketaatan pada
peraturan.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian intern yang baik akan membantu
organisasimencapaitargetkinerjanya.Olehkarenaitu,pemahamandanpengujianatasefektivitasdari
sistempengendalianinternauditanharusdilakukandalampenugasanauditkinerja.Halinijugasejalan
dengankewajibanyangditetapkandalamstandaraudit.
A. MAKSUDDANTUJUAN
Dalampenugasanauditkinerja,pengujianatassistempengendalianinterndimaksudkanuntukmenilai
efektivitas pengendalian intern untuk dapat membantu mengidentifikasi potensi kegiatan yang
kinerjanya tidak mencapai target. Apabila dari hasil pengukuran/penilaian kinerja, terbukti bahwa
kegiatan tersebut tidak tercapai kinerjanya, akan dilakukan pengujian rinci atas penyebab dari
ketidaktercapaiankinerjatersebut.
B. UNSURPENGENDALIANYANGDIUJI
SesuaiPPNomor60Tahun2008,terdapatlimaunsurdarisistempengendalianinternyangdiuji,yaitu
sebagaiberikut:
1. Lingkungan pengendalian (control environment), merupakan fondasi dari sistem pengendalian

intern pemerintah, meliputi penciptaan kondisi dan situasi pengendalian dalam jajaran pejabat
danpegawaiyangterlibatdalamkegiatansatuankerja,sehinggadiharapkandapatmempengaruhi
kesadaranmerekadalamorganisasiuntukdapatmencapaikinerjayangdiharapkan.
Lingkunganpengendalianmencakupunsurunsur:
a. penegakanintegritasdanetika;
b. komitmenataskompetensi;
Audit Kinerja

c. kepemimpinanyangkondusif;
d. pembentukanstrukturorganisasiyangsesuaidengankebutuhan;
e. pendelegasianwewenangdantanggungjawabyangtepat;
f. penyusunandanpenerapankebijakansertapraktikyangsehatmengenaipembinaanSDM;
g. peranaparatpengawasaninternpemerintahyangefektif;dan
h. hubungankerjayangbaikdenganinstansipemerintahterkait.
2. Penilaianrisiko(RiskAssessment)
Melakukanidentifikasidananalisisrisikoyangberkaitandenganpermasalahankeuangandannon
keuangan,sesuaidenganperaturanyangtelahditetapkan.
Penaksiranrisikomencakupunsurunsur:
a. tujuandansasaran(goalsandobjectives)padatingkatanaktivitas;
b. identifikasidananalisisrisiko;
3. Kegiatanpengendalian(ControlActivities)
Menciptakan kebijakan dan prosedur dalam rangka pengendalian untuk memberikan keyakinan
bahwa terdapat kegiatan yang dapat meminimalkan risiko dalam mencapai tujuan satuan kerja
yangdiauditatautujuanprogram/kegiatan.
Kegiatanpengendalianmencakupunsurunsur:
a. reviuataskinerja;
b. pembinaanSDM;
c. pengendalianatassisteminformasi(controlsoverinformationsystem);
d. pengendalianfisikaset;
e. penetapandanreviuatasindikatorkinerja;
f. pemisahanfungsi;
g. otorisasitransaksi;
h. pencatatanyangakuratdantepatwaktu;
i. pembatasanaksesatassumberdayadancatatan;
j. akuntabilitasatassumberdayadancatatan;dan
k. dokumentasiyangbaikatasSistemPengendalianInterndantransaksi/kejadianpenting.
Audit Kinerja
4. Informasidankomunikasi
Informasi dan komunikasi diperlukan pimpinan auditan untuk melaksanakan pengendalian. Oleh
karenaitu,informasiharusdirekamdandikomunikasikankepadapimpinandanpejabatlainyang
memerlukangunamenjalankantanggungjawaboperasionalnya.
Pemrosesaninformasidankomunikasimencakupunsurunsur:
a. pencatataninformasidalambentukdanwaktuyangtepat;
b. mekanismekomunikasiinternaldaneksternalyangefektif;
c. bentukdansaranakomunikasiyangtepat;dan
d. penyempurnaansisteminformasiyangterusmenerus.
5. Pemantauan(Monitoring)
Pimpinan auditan wajib melakukan pemantauan atas sistem pengendalian intern. Pemantauan
adalah proses penilaian mutu/kinerja dari pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan
mencakupunsurunsur:
a. pelaksanaanpemantauanberkelanjutan;
b. evaluasiterpisah;dan
c. tindaklanjutrekomendasihasilpengawasan.
Atas masingmasing unsurunsur pengendalian tersebut, terdapat faktorfaktor yang dapat digunakan
sebagaidasarmenilaiefektivitassistempengendalianinternauditan.Auditordapatmenggunakandaftar
pertanyaan untuk menguji tingkat pemenuhan faktorfaktor tersebut sebagaimana terdapat pada
lampiranPPNomor60Tahun2008.Daftarpertanyaantersebutdirancanguntukpengujianatassistem
pengendalian tingkat organisasi dan tingkat aktivitas. Contoh daftar pertanyaan tingkat organisasi
tercantum dalam lampiran 4. Untuk tingkat aktivitas, diberikan contoh untuk aktivitas pengadaan
barang/jasayangterdapatdalamlampiran5.
Ketika melakukan pengujian atas kelima unsur SPIP tersebut, auditor harus mempertimbangkan juga
keterkaitandanhubunganantarunsur.Halinidigambarkandenganpiramidasebagaiberikut:
Audit Kinerja

Gambar4.HubunganAntarUnsurSPIP
Kondisi lingkungan pengendalian akan memengaruhi penilaian risiko yang dimiliki auditan. Makin baik
lingkungan pengendalian suatu organisasi, makin rendah probabilita terjadinya risiko, terutama risiko
yang bersumber dari internal organisasi. Jika demikian, maka kegiatan pengendalian yang diperlukan
juga tidak terlalu banyak. Demikian pula dengan pemantauan pengendalian yang harus dilakukan.
Pemantauan terutama akan dilakukan atas tujuan atau kegiatan yang paling berisiko tinggi. Untuk
melaksanakankeempatunsurtersebut,diperlukansisteminformasidankomunikasiyangandal.
Hasilpengujianataskondisisistempengendalianinternyangada,digunakansebagaidasarmenentukan
potensikegiatanyangtidaktercapaitargetkinerjanya.Untukitu,auditorharusdenganseksamamenguji
capaiandatakinerjaterkaitkegiatantersebut.Pengujiandatakinerjaakandibicarakanlebihlanjutdalam
babberikut.
Contohpengujiandapatdiberikansebagaiberikut:
Melanjutkancontohdaribabsebelumnya,jikadarihasilpengujianataskondisilingkunganpengendalian,
diperoleh fakta bahwa auditan tidak memiliki aturan perilaku dan tidak adanya standar kompetensi
untuk melaksanakan tugas layanan pemberian informasi, maka risiko ketidakakuratan dan
keterlambatanlayananakanmeningkat. Jika pelaksanaanprosedurlayanantidakdipantauolehatasan
dari pegawai yang melayani pemberian informasi tersebut, maka auditor harus lebih seksama menguji
kebenaran data capaian kinerja terkait indikator % pengolahan data yang sesuai sesuai standar, %
observasiyangakurat,danketepatanwaktulayananpemberianinformasi.
Audit Kinerja
C. TEKNIKPENGUJIANYANGDIGUNAKAN
Teknik yang digunakan untuk menguji sistem pengendalian intern satuan kerja, unit pelaksana teknis
(UPT),ataupengelolaprogramadalahdenganmelakukansurvei,penelaahandokumendanpengamatan
lapangan/wawancara untuk memperoleh informasi mengenai efektivitas dan manfaat pengendalian
yangtelahditetapkan.Berikutpenjelasandarimasingmasingtekniktersebut.
1. Survei
Survei dilakukan dengan mengembangkan kuesioner yang akan disebarkan kepada sejumlah
respondenyangterdiridariunsurpejabatdanpegawaiyangterkait.
2. Penelitiandokumendanprosedur
Teknik ini dilakukan dengan mengambil uji petik dari dokumen yang tersedia, dinilai dengan
ketentuan dan prosedur yang berlaku. Penelitian dokumen dilakukan untuk memperoleh bukti
pengujianatascatatandandokumenyangdimilikiauditan.Pengumpulanbuktiyangberasaldari
dokumendokumen harus dipersiapkan dan ditujukan dalam rangka memperoleh informasi yang
mendukungsimpulanatasefektivitassistempengendalian.Dokumenyangpenting,signifikanatau
kontroversial harus dibuat duplikasinya untuk disimpan dan dicatat sumbernya, sehingga dapat
terhindardariterjadinyapolemikatasbuktipengujianyangberasaldaribahanbahanyangtertulis.
3. Pengamatanlapangan
Teknik ini dilakukan untuk mengukur dan menguji sejauhmana kegiatan pengendalian atas lima
komponenpengendalianberjalansecaraefektif.Tekniksepertiinimembantuauditormemperoleh
buktiatasasetfisikdandapatmembantumengumpulkanbuktiapakahpegawaitelahmemenuhi
prosedur yang layak. Peninjauan atas suatu proses tatkala proses tersebut beroperasi akan
memberikanauditorsuatupemahamandankredibilitasyangmemadaipadasaatmembahasisu
isudenganUPT/Satkeryangdiaudit.
4. Wawancara
Wawancara merupakan proses interaksi yang dilakukan dengan komunikasi secara lisan dengan
menggunakan metode tanya jawab yang mempunyai tujuan untuk memperoleh informasi yang
lebihrinciataupendapat/keyakinan/tanggapan
Teknik ini lebih tepat digunakan jika jumlah respondennya sedikit dan responden memiliki
pengetahuan serta kompetensi terkait topik yang akan ditanyakan. Auditor dapat merumuskan
Audit Kinerja

informasidaritanganpertama(keyperson)mengenaiaktivitasatauperilakumelaluisuatukajian
darihasilwawancarayangcermat.
D. LATIHANSOAL
1. Jelaskan tujuan dari dilakukannya pengujian atas efektivitas sistem pengendalian intern dalam
auditkinerja!
2. Jelaskanunsurunsursistempengendalianinternyangharusdiujidalamauditkinerja!
3. Berikancontohpengujianatassystempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjadengan
memperhatikanketerkaitanantar5unsurSPIP!
4. Jelaskanteknikpengujianyangdapatdigunakanuntukmengujisistempengendalianintern!
Audit Kinerja
Audit Kinerja

BabVI
PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA

Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujian
sistemmanajemenkinerjadalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

Pengujiansistemmanajemenkinerjadilakukanmulaidaripengujianataspenyusunanindikatorkinerja
dan penilaian atas kecukupannya hingga pengujian dan pengukuran capaian kinerja dari satuan kerja
ataukegiatanyangdiaudit.
A. PENILAIANKECUKUPANINDIKATORKINERJA
1. Tujuan
Penilaiankecukupanindikatorkinerjaadalahlangkahawaluntukmenilaikinerjaauditan.Penilaian
ini dilakukan untuk menjamin bahwa indikator kinerja yang digunakan benarbenar dapat
menggambarkan kinerja instansi yang diaudit, sesuai dengan tujuan pendirian organisasi
sebagaimana tertuang dalam pernyataan visi, misi/tugas pokok dan fungsi, tujuan dan sasaran,
sertastrategiorganisasi.
Indikator kinerja tersebut dianggap cukup bila memenuhi karakteristik spesifik, dapat diukur,
relevan,dankomprehensif.
Spesifik berarti pernyataan indikator kinerja telah memberikan makna yang jelas dan sama di
antaraparapengguna.Tidakadainterpretasiyangberbedatentangapaartidariindikatorkinerja
danbagaimanamengukurnya.
Dapat diukur berarti tersedia data kinerja yang obyektif untuk mengukur capaian dari indikator
kinerja tersebut dan menggunakan satuan ukuran yang umum digunakan seperti prosentase,
buah,unitdansebagainya.
Audit Kinerja
Relevan berarti indikator kinerja yang digunakan selaras dengan pernyataan visi, misi, dan dan
tugaspokokdanfungsiorganisasi,tujuandansasaransertastrategiyangditetapkan.
Komprehensif berarti indikator Kinerja yang digunakan telah mencakup semua aktivitas kunci
instansi pemerintah serta mengandung komposisi yang baik antara indikator kuantitatif dan
kualitatif,internaldaneksternal,masalaludanmasadepan.
2. LangkahlangkahPenilaianIndikatorKinerja
Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahspesifikadalahsebagaiberikut:
a. Lakukanwawacarakepadabeberapapihakyangterlibatdalampenyusunanindikatorkinerja
danpenggunalaporankinerjauntukmemperolehpemahamanrespondenatasmaknadan
carapengukurancapaiankinerja.
b. Analisiskonsistensipenggunaanrumusanyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.
c. Apabila terdapat perbedaan cara pengukuran, lakukan wawancara dengan pejabat atau
pegawaiterkaituntukmendiskusikankemungkinanberbagaiinterpretasiyangterjadi.
Langkahlangkah dalam menilai apakah indikator kinerja telah dapat diukur adalah sebagai
berikut:
a. Identifikasipenggunaansatuanukuranyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.
b. Identifikasikan dokumen yang dijadikan sumber data kinerja, baik data primer maupun
dalambentuklaporansebagaidatasekunder.
c. Jika dari kedua langkah tersebut, auditor dapat mengidentifikasinya, maka dapat
disimpulkanindikatorkinerjatelahdapatdiukur.
Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahrelevanmeliputi:
a. Tentukan apakah tujuan keberadaan organisasi telah terefleksikan dalam pernyataan visi,
misi dan tujuan organisasi dengan merujuk pada peraturan perundangundangan yang
berlaku;
b. Lakukanpenilaianapakahindikatorkinerjatelahmerefleksikanpernyataanvisi,misi,tugas
pokok dan fungsi organisasi, tujuan dan sasaran serta strategi yang ditetapkan auditan
sehingga memudahkan pengukuran kemajuan pencapaian sasaran instansi pemerintah
dengancara:
Audit Kinerja

1) Menentukan apakah indikator kinerja merupakan ukuran yang tepat untuk menilai
pencapaiantargetdansasarandenganmemastikanbahwaindikatortelahsecarajelas
merepresentasikanatauterkaitdengankinerjayangdiukur.
2) Membandingkansemuakata/frasakuncidalampernyataanpernyataantersebutdan
tentukanapakahtelahcukuptercakupdalamindikatorkinerja.
3) Memastikan bahwa indikator kinerja telah cukup menggambarkan aktivitas khusus

yang diukur dengan indikator tersebut dan bagaimana aktivitas itu akan
memungkinkanorganisasiuntukmencapaisasarandantujuan.
4) Tentukan apakah indikator kinerja akan dapat menyediakan informasi yang relevan
dengankebutuhanpengguna.
5) Apakah indikator terkait dengan aktivitas yang akan membantu pencapaian sasaran
dantujuanorganisasi.
6) Pastikan bahwa indikator mengukur efisiensi dan efektivitas dan tidak

merepresentasikan indikator beban kerja yang hanya mengindikasikan tingkat
kesibukanorganisasidaripadaseberapaefisiendanefektiforganisasiitubekerja.
Langkahlangkahpengujianuntukmenilaiapakahindikatorkinerjatelahkomprehensifadalah:
a. Pastikan bahwa indikator telah mencakup seluruh aktivitas kunci yang dijalankan oleh
instansipemerintah(auditan)yangbersangkutan.
b. Pastikanbahwaadaperimbanganyangbaikantaraindikatorkuantitatifdankualitatifyang
dapatmenggambarkansecarakomprehensifkinerjaorganisasi.
c. Pastikan bahwa ada perimbangan yang baik antara indikator masa lalu dan antisipasi
kesesuaian program instansi pemerintah dengan kondisi yang mungkin dihadapi di waktu
yangakandatang.
d. Adakanpengujianapakahcukupinformasitersediadidalamlaporanbagipenggunauntuk
memahamisifataktifitasdanfaktorfaktoryangmempengaruhikinerjayangtelahdicapai.
3. PenetapanIndikatorKinerjayangDisepakati
Dalam hal auditan tidak memiliki indikator kinerja atau indikator kinerja yang digunakan
disimpulkan tidak memenuhi kriteria cukup (spesifik, dapat diukur. relevan dan komprehensif),
maka tim bersamasama auditan menetapkan indikator kinerja yang dipandang tepat sebagai
indikatorkinerjaauditantersebut.Halinidapatterjadisaatauditormelakukanauditpadatingkat
Audit Kinerja
kegiatan yang berlangsung di satuan kerja eselon III ke bawah yang tidak memiliki kewajiban
membuatlaporankinerjadanpenetapankinerja.
Langkahpenetapankesepakatanindikatorkinerjamencakup:
a. Dapatkaninformasitentangindikatorkinerjayanglazimdigunakanolehinstansipemerintah
atausektorpubliksejenisbaikdidalammaupunluarnegeri(bestpractices).
b. Sepakati bersama dengan auditan indikator kinerja yang dipandang sesuai bagi auditan
terutamadenganmemperhatikankriteriaspesifik,dapatdiukur,relevandankomprehensif.
4. PenyusunanSimpulanTentangKecukupanIndikatorKinerja
Berdasarkan hasil penilaian tentang kecukupan indikator kinerja, auditor menyusun simpulan
tentangindikatorkinerjayangdisepakati(baikindikatorkinerjayangdisusunsendiriolehauditan,
dalamhalauditorsetujubahwaindikatorkinerjadinyatakantelahcukup,maupunindikatorkinerja
yang disepakati bersama antara auditor dan auditan) akan digunakan dalam menilai kinerja
auditan.
Indikator kinerja yang disepakati tersebut selanjutnya digunakan untuk mengukur capaiannya
dalamrangkamenilaikinerjaauditansebagaimanadijelaskandibawahini.
B. PENGUKURANCAPAIANKINERJA
1. Tujuan
Pengukurancapaiankinerjadimaksudkanuntukmengetahuiprestasiauditanuntukperiodeyang
diaudit sesuai dengan indikator kinerja yang digunakan. Sehubungan dengan hal tersebut,
sebelum mengumpulkan informasi data hasil capaian kinerjanya, auditor harus meyakinkan diri
bahwalaporankinerjatelahdisajikansecarawajar.
Indikatorkinerjadisimpulkantelahdisajikansecarawajarbiladatabesaranindikatorkinerjayang
dilaporkaninstansipemerintahdidukungolehdatayangmemadaidandapatdiandalkan.
Langkahpenetapankewajaranpenyajianindikatorkinerjameliputi:
a. Pastikan bahwa sistem informasi instansi pemerintah menjamin dihasilkannya informasi

yangdapatdiandalkan.
Audit Kinerja

b. Tentukan apakah indikator kinerja membatasi observasi pada jenisjenis permasalahan
tertentu atau situasi yang cenderung bergerak ke arah pencapaian target. Bila demikian,
buatpenilaiansejauhmanahalituakanmembiaskanpengukuran.
c. Pastikan bahwa besaran angka hasil capaian kinerja didukung oleh data yang cukup dan
kompeten.
2. DataCapaianKinerja
Dalampengukuran capaiankinerja,terdapatduakondisiyangmungkinakan ditemui.Berikutini

diuraikankeduakondisidimaksud.
a. Bilaauditantelahmemilikiindikatorkinerjadanmelaporkandatacapaiannya.
Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengujianatasdatakinerja.Pengujianinidilakukan
dengan memastikan sumber data sekunder berupa laporan yang tepat yang dapat
digunakan untuk mengukur realisasi capaian kinerja. Jika dari hasil pengujian atas sistem
pengendalian terkait dengan sistem informasi menunjukkan tingkat keandalan yang
memadai, auditor dapat melakukan sampling terhadap dokumen pendukung primer
(berkas). Namun, jika hasil sampling menunjukkan bahwa laporan tersebut menunjukkan
informasi yang tidak andal, maka auditor harus melakukan pengukuran kinerja dengan
mendasarkanpadadokumenprimer(berkasawal).
b. Biladigunakanindikatorkinerjayangdisepakatidanbelumadadatacapaiannya.
Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengukuranuntukmemperolehdatacapaiankinerja
auditan pada periode yang diaudit. Gunakan seluruh informasi yang tersedia untuk
mendapatkanhasilcapaiankinerjanya.
Dalamhalcapaianindikatorkinerjadiperolehmelaluisurvei(SurveiKepuasanPegawaidanSurvei
KepuasanPelayananPublik),auditorhendaknyamelakukanpengujianatasketepatanmetodologi
survei yang dilakukan. Pengujian ini dilakukan dengan menilai ketepatan penetapan ukuran
sampel,pemilihanresponden,pengolahandatahasilsurvei,danpenyimpulanhasilsurvei.
3. HasilPengukuran
Data capaian kinerja yang diperoleh dari pengukuran tersebut di atas selanjutnya dibandingkan
dengantolokukuryangdapatberupatarget,standar,capaiantahuntahunsebelumnya,ratarata
capaiankinerjaorganisasisejenislainnya,ataudatapembandinglainnyayangsesuai(benchmark
ataubestpractices).
Audit Kinerja
Hasil pembandingan tersebut merupakan kesenjangan (gap) antara realisasi capaian kinerja
dengan tolok ukurnya. Data gap tersebut selanjutnya digunakan sebagai dasar analisis dan
pengujian rinci untuk mencari penyebab hakiki terjadinya gap dan solusi perbaikannya
sebagaimanaakandiuraikanpadababberikutini.
C. LATIHANSOAL
1. Jelaskankriteriayangdigunakanuntukmenilaikecukupanindikatorkinerja!
2. Jelaskan langkahlangkah yang dapat dilakukan auditor dalam menilai apakah indikator kinerja
telahspesifik!
3. Jelaskantujuanpengukurankinerjadalampelaksanaanauditkinerja!
Audit Kinerja

BabVII
AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN

Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukan
auditrincidanpenyusunantemuandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.

A. ANALISISGAPDANPENGUJIANRINCI
1. Tujuan
Langkah selanjutnya setelah diperoleh data kesenjangan (gap) antara tingkat capaian kinerja
dengantolokukuryangdigunakanadalahmenetapkan(bagian)kinerjamanayangmenunjukkan
capaian yang jauh lebih rendah dari tolok ukurnya. Berdasarkan data tersebut, auditor
mengumpulkan informasi detail/rinci, sehingga dapat diperoleh faktor penyebab hakiki dari
penyimpangan/gap tersebut. Hipotesis awal yang muncul pada fase pengujian sistem
pengendalian intern akan diuji dan bila perlu dimodifikasi setelah informasi baru diperoleh dan
diuji.
Selama pelaksanaan fase ini, harus difokuskan pada hasil atau focus on results. Perolehan
informasi dipandu oleh program pengujian yang memungkinkan tim auditor untuk memahami
bagaimanasetiappekerjaanpengujianberhubungandenganhasilyangdiharapkan.Padaintinya,
fokuspengujianbukanpadapengendalianatauproses.
Auditrinciinidapatmengarahpadabeberapaatauseluruhsasaranberikut:
a. Ketepatanwaktu,kualitasdanefisiensi;
b. Keandalandanintegritassistemdanprosedur;
c. Pengendalianinterndanakuntabilitas;
d. Perlindunganterhadapasetasetpublik;
e. Kepatuhanpadaperaturan,kebijakandanprosedur;dan/atau
f. Efektivitaslayananpublikatauprogram/kegiatan.
Audit Kinerja
2. LangkahPengujianRinci
Langkahlangkahpengujianterincimeliputi,sebagaiberikut.
a. Mengembangkansasaran/tujuanpengujian.
Tujuan/sasaran pengujian harus diidentifikasikan terlebih dahulu untuk menghindari

pekerjaanpekerjaan yang tidak perlu. Idealnya tujuan audit harus sesuai dengan
pencapaianhasildarisuatuentitas,sektor,ataufungsi.
b. Menentukanruanglingkup.
Maksudpenentuanruanglingkupadalahuntukmemudahkankonsentrasisumberdayatim
audit. Audit hendaknya difokuskan pada areaarea yang memiliki dampak signifikan
terhadapkinerjadanhasil.
c. Mengumpulkandanmenganalisisdatadaninformasi(bukti).
Dalam pelaksanaan audit rinci, tim auditor harus mendapatkan bukti yang relevan,
kompeten,dancukup.Buktiaudittersebutdapatberupabuktifisik,dokumen,pengakuan,
dan bukti analitis. Bukti tersebut dapat diperoleh dengan cara inspeksi dan observasi,
wawancara, pengamatan langsung, perhitungan, pembandingan, dan analisis hubungan
logisantardata/informasi(reasoning),
d. Menetapkan faktor utama penyebab kesenjangan antara capaian kinerja dengan tolok
ukurnya.
Berdasarkan analisis atas bukti yang diperoleh, auditor menetapkan faktor utama yang
diperhitungkansebagaipenyebabkelemahankinerjaorganisasi.
e. Membuatsimpulandanmendokumentasikanhasilaudit.
Setelah seluruh data dan informasi diperoleh serta telah diidentifikasi faktorfaktor
penyebab kelemahan kinerja organisasi, auditor meenyusun simpulan hasil audit dalam
formattemuanhasilpengujianyangakandibahaspadasubbabberikutini.
B. PENYUSUNANTEMUANHASILAUDIT
Temuan hasil audit merupakan dokumen yang berisikan temuan penting yang dihasilkan selama
pelaksanaanauditkinerja.Dokumeninidibuatberdasarkankertaskerjaaudit.Ketikamenyusuntemuan
Audit Kinerja

hasil audit adalah penting untuk diingat bahwa arahnya akan bermuara pada laporan hasil audit.
Sehingga,diharapkanpenulisantemuanhasilaudittersebutmempunyaistrukturlogikayangsamaketika
akandigunakandalampenyusunankonseplaporanhasilaudit.
Temuanhasilauditdibuatringkasdanmencakupinformasicukupuntukmenggambarkanpermasalahan
secaramemadaidanakibatnyaterhadappelaksanaankegiatandanprograminstansiyangdiaudit.
Oleh karena itu, temuan hasil audit harus mengikuti kaidah penyusunan temuan audit, yaitu harus
memilikikelengkapanunsurunsurtemuanberupa:
1. Kondisi(faktayangada),
2. Kriteria(apayangseharusnya),
3. Sebab(mengapaterdapatdeviasiantarakondisidengankriteria).
4. Dampak(apakonsekuensidarikondisiyangtidaksesuaikriteria),
5. Tanggapanauditanyangdiperolehsecaratertulisterhadapkondisi,sebab,danataudampak
6. Rekomendasi auditor, sebagai sesuatu yang perlu dilakukan untuk menghilangkan atau
mengurangipenyebab,akandisampaikanbaiksecaralisanmaupuntertuliskepadaauditan.
Beberapahalyangperludiperhatikandalammenetapkanrekomendasi:
1. Auditor harus memasukan rekomendasi untuk mengarahkan tindakan koreksi terhadap

kelemahankinerja.
2. Rekomendasitersebutharusdinyatakandalamarti yangluasterhadapapayangperludilakukan
denganrincianyangcukupagarauditanlebihpraktismenerapkannya.
3. Biaya untuk mengimplementasikan rekomendasi tidak melebihi manfaat yang akan

diperolehnya.
4. Bila terdapat beberapa alternatif rekomendasi terkait dengan biaya, harus diusulkan dan
disepakatiolehauditan.
Berikutinidisajikancontohtemuanauditkinerjayangbaik,sesuailingkupauditkinerjamenurutPP60
Tahun2008.
Audit Kinerja
Contoh7.1.
TemuanAuditKinerjaAtasPencapaianSasarandariTugasdanFungsi
Dari hasil audit atas kinerja pengamatan udara ditemukan bahwa stasiun XXXX, belum mencapai
target. Sesuai dengan SK Kepala Badan nomor 123XYZ Tahun 2009, target jumlah pengamatan
sebesar1.000pengamatan,sedangkanpengamatanyangakurathanya50%
Halinidisebabkan:
a. Kurangnyakompetensidaripengamatyangtidakmemperolehsertifikasiyangmemadai.
b. Pihakstasiuntidakpernahmenerimaberitacuaca(datacuaca)darikapalkapalniagamaupun
mercusuarmercusuar yang sangat penting untuk keperluan evaluasi dan verifikasi program
prakiraan atau keperluan analisis cuaca kelautan. Sesuai Keputusan Menteri PQR Nomor KM.
295/MG.201/Phb81 tentang Ketentuan Pelaksanaan Pengamatan dan Pengiriman Data Tahun
1981
c. Sebagian besar (10 unit) peralatan yang telah terpasang belum dikalibrasi ulang, sesuai jadwal
yang seharusnya, yaitu bahwa setiap peralatan mekanik wajib dikalibrasi selambatlambatnya 2
tahun sekali, sedangkan Peralatan elektronik (Otomatis) wajib dikalibrasi selambatlambatnya 1
(satu)Tahunsekali.
Akibatnya:
a. Menimbulkanpotensiterjadinyakesalahandalamtugasprakiraanbaikprakiraandiwilayahlautdi
lingkunganstasiunxxxxmaupunpembuatanshippingwcastuntukpelayaran,
b. Meningkatnyakeluhanpenggunainformasi
Rekomendasi:
DisarankankepadaKepalasatuanXXXXagar
a. mengirimkanpengamatuntukmengikutidiklatsertifikasiyangdibutuhkan,
b. mengusulkan kepada menteri PQR agar membuat kebijakan yang mengaitkan kewajiban
pengirimandatacuacadenganlayananpelabuhanan,dan
c. melakukankalibrasiulangatas10buahperalatanmekanikyangada.

DenganmengacupadapedomankendalimutuaudityangdikeluarkanMENPANRB,temuanhasilaudit
dapatdituangkandalambentukformulirsepertiterdapatpadalampiran6.
Audit Kinerja

Contoh7.2.
TemuanAuditKinerjaatasEfektivitasdanEfisiensiPengelolaanKeuangan

Dari hasil audit atas nilai kegiatan pemeliharaan, dijumpai adanya nilai kegiatan pemeliharaan
kendaraan bermotor yang melebihi target. Sesuai dengan POK DIPA satker ABC, nilai kegiatan
pemeliharaantiapkendaraanbermotoradalahsebagaiberikut:

a. Kendaraanbermotorroda4=Rp13.000.000,pertahun
b. Kendaraanbermotorroda2=Rp2.800.000,pertahun

Darihasilpemeriksaanatasbuktibuktipemeliharaankendaraantersebut,dijumpaibahwa:
a. SatubuahkendaraandinasRoda4,yangsudahtidaklayakjalansejaktahun2008sesuailaporan
Simak BMN Stasiun kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biaya

pemeliharaannya.
b. SatubuahkendaraandinasRoda2,yangsudahtidaklayakjalansejaktahun2008sesuailaporan
Simak BMN auditan, kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biaya

pemeliharaannya.

Halinidisebabkan:
a. AuditanbelummelaksanakanOpnameFisikBarangInventaris(OFBI)
b. Auditanbelummelaksanakanusulanpenghapusanbarangyangsudahtidakoperasional.
Akibatnya terjadi kerugian Negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pengeluaran biaya
pemeliharaankendaraanbermotortersebut.

Rekomendasi
Disarankankepadakepalasatkeragar:

a. Secaraberkala,melakukanopnamefisikbaranginventaris.
b. Mengusulkanpenghapusanbarangyangsudahrusakberatdantidakdigunakanlagi.
c. Menyetorkan ke kas negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pembayaran biaya
pemeliharaankendaraandinas.

Penyusunantemuanhasilauditdilaksanakandenganurutankegiatansebagaiberikut:
1. Konsep disusun oleh Ketua Tim Auditor dengan dibantu oleh anggota tim pada saat audit
berlangsungdilokasiauditan.
2. Konseptersebutharusmendapatkankoreksi/persetujuandariPengendaliTeknis.
Audit Kinerja
3. Konsep tersebut disampaikan kepada Pimpinan auditan untuk dibahas dan diberikan
komentar/tanggapan.
4. Komentar/tanggapan auditan tersebut kemudian didokumentasikan dan dianalisis. Apabila

auditantidaksetujudengantemuanhasilaudittersebut,makaalasantidaksetujutersebutharus
jugadianalisis.
5. Terhadap temuan yang tidak disetujui, apabila dari hasil analisis atas tanggapan auditan beserta
buktibuktipendukungnya,timauditmenerimaalasanyangdisampaikan,temuantersebutdapat
dihilangkandaritemuanhasilauditataumemberitandasilang(x)padakonseptemuan.
6. Ketua tim atau Pengendali Teknis audit bersama sama dengan pimpinan auditan memaraf tiap
halamantemuanhasilaudit.KetuatimdanatauPengendaliTeknisauditbersamasamadengan
pimpinanauditanmenandatanganihalamanterakhirdarihalamantemuantersebut.
Beberapahalyangperludiperhatikandalammemintatanggapan,adalahsebagaiberikut.
1. Menghindarkan kesalahpahaman. Auditor harus memastikan bahwa pihak yang dimintai

tanggapanmemahamitemuanaudityangdisampaikan.
2. Kerahasiaan. Auditor harus memastikan bahwa kerahasiaan isi ikhtisar temuan hasil audit dapat
terjaga baik oleh auditor dan auditan. Kata rahasia harus dimuat dalam halaman sampul dan
setiaplembarisiikhtisartemuanhasilaudit.
3. Jangka waktu. Kesepakatan mengenai jangka waktu pemberian tanggapan harus ditetapkan
bersamaantaraauditordanauditan.Auditorharusselalumemonitorkemajuanprosespemberian
tanggapanatasikhtisartemuanhasilaudityangbersangkutan.
Tanggapan yang diberikan, seperti janji atau rencana tindakan perbaikan harus dimuat sebagai
kelengkapan ikhtisar temuan hasil audit, namun bukan sebagai pembenaran untuk menghilangkan
temuansignifikandanrekomendasiyangberhubungandengantemuantersebut.Tanggapandaripihak
auditansebaiknyadibuatsecaratertulisdandidukungolehdokumenpenunjangtanggapan.
Audit Kinerja

C. LATIHANSOAL
1. Uraikanlangkahlangkahpengujianrincidalamauditkinerja!
2. Jelaskan beberapa hal yang harus diperhatikan saat mengembangkan rekomendasi atas temuan
auditkinerja!
3. Jelaskanapayangharusdilakukantimauditdalammenanggapitanggapanauditanyangtidak
menyetujuitemuan!
Audit Kinerja
Audit Kinerja

BabVIII
PENYUSUNANLAPORANHASILAUDIT
KINERJADANPEMANTAUANTINDAKLANJUT

Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenyusun
laporanhasilauditkinerjadanmelakukanpemantauantindaklanjutdalam
penugasanauditkinerjainstansipemerintah.

A. PENDAHULUAN
1. PengertianLaporanHasilAuditKinerja
LaporanHasilAuditKinerjaadalahdokumenataumediakomunikasiauditoruntukmenyampaikan
informasitentangsimpulan,temuandanrekomendasihasilauditkinerjayangdilakukanterhadap
instansipemerintahpusatdandaerah,badandanorganisasilainnya.
2. MaksuddanTujuan
Maksuddantujuanpelaporanhasilauditkinerjaadalah:
a. Mengkomunikasikanhasilauditkepadapihakpihakyangberkepentingan;
b. Merupakanlaporantertulisdaritimauditorsebagaibuktipenyelesaiantugas;
c. Menyajikanpenilaianyangindependendanprofesionalataskinerjaauditan;
d. Memberikansarandanrekomendasiuntukmeningkatkankinerjainstansipemerintah;
e. Alatpemantauantindaklanjutuntukmengetahuiapakahtindakanperbaikansebagaimana
direkomendasikantelahdilaksanakansebagaimanamestinya.
Informasiyangdisampaikandalamlaporanauditkinerjasebaiknyamudahdimengerti,bebasdari
bias,didukungdenganbuktiaudityangkompeten,relevan,independen,obyektif,fairdanbersifat
konstruktif. Laporan audit yang memuat hasil penilaian kinerja auditan secara obyektif dan
independen serta saran untuk peningkatan kinerja secara berkelanjutan sangat bermanfaat bagi
Audit Kinerja
parapenggunalaporan(InstansiPemerintahPusat danDaerah, DPR/D,danstakeholderlainnya)

sehingga diharapkan terjadi perubahan yang positif tidak hanya dalam pelaksanaan kegiatan
auditantetapijugapadapengelolaanpemerintahansecaraumum.
B. PROSESPELAPORAN
Selama melaksanakan audit, auditor harus menyelenggarakan dan mendokumentasikan semua

pekerjaannya ke dalam Kertas Kerja Audit (KKA). KKA memuat buktibukti dan analisis bukti untuk
mendukungtemuan,simpulan,danrekomendasiaudit.KKAinimenjadipenghubungantarapelaksanaan
danpelaporanaudit.Olehsebabitu,laporanhasilaudit disusun berdasarkan KertasKerja Audit (KKA),
DaftarTemuandanhasilpembahasanakhiryangdibuatselamapelaksanaanaudit.
Semua tanggapan dari auditan dan evaluasi auditor atas tanggapan auditan dituangkan dalam laporan
hasilaudit.Evaluasiauditortersebutbisaberupatanggapanpositifartinyamenerimatanggapanauditan
ataunegatifartinyamenolaktanggapandanalasanauditankarenabuktidanalasanyangdiajukantidak
dapatditerima.
Konsep laporan disusun segera setelah pekerjaan lapangan selesai berlandaskan fakta yang direkam
dalamKKA,temuanhasilaudit,danhasilpembahasantemuanhasilaudit.Selanjutnya,konseplaporan
direviu secara berjenjang mulai dari pengendali teknis hingga pejabat yang berwenang untuk
menyetujui. Reviu konsep laporan bertujuan untuk menentukan kelayakan dan ketepatan format dan
materilaporan.Formulirformuliryangdigunakandalammelakukanreviulaporanadalah:
RoutingSlipuntukmengendalikanketepatandankecepatanpenyelesaianlaporan;
Lembar Reviu Konsep Laporan (Review Sheet) yang berfungsi sebagai lembar kendali materi
laporanyangdigunakanuntukmengendalikan/menilaimutumaterilaporanhasilauditkinerja.
CheckListPenyelesaianLaporanyangberfungsimenilaikelengkapanisilaporan
Bentukformulirformulirtersebutdiatasdapatmenggunakanformatdalamlampiran7,8,dan9.
Laporanfinaladalahkonseplaporanyangtelahmelaluiprosesreviuberjenjanghinggainspektur.Konsep
laporan yang telah diperbaiki dan disetujui oleh Inspektur kemudian disampaikan kepada bagian
penggandaan untuk digandakan. Selanjutnya laporan tersebut diberi nomor dan ditandatangani oleh
pejabat yang berwenang untuk seterusnya didistribusikan kepada pihakpihak yang berkepentingan
sesuaidenganketentuanyangberlaku.
Audit Kinerja

Media dan sarana yang dapat digunakan oleh auditor selama proses penyusunan laporan hasil audit
adalah:
1. NotisiAudit
Sepanjang pelaksanaan audit lapangan, auditor mungkin perlu untuk mengkomunikasikan,

mendiskusikan, atau mengklarifikasikan berbagai permasalahan atau isuisu penting dengan
pejabat instansi yang diaudit. Media yang digunakan untuk berkomunikasi selama pelaksanaan
auditdapatberupaNotisiAudit,ManagementLettersataupunDiscussionpapers.Notisiauditjuga
berfungsi untuk mengkonfirmasikan faktafakta dengan pejabat instansi yang diaudit serta
berguna sebagai laporan kemajuan (progress) dalam pengembangan temuantemuan audit dan
rekomendasi. Komunikasi melalui notisi audit perlu dilakukan secara dini, kontinyu, berulang
sepanjang pelaksanaan audit untuk mendapatkan informasi yang lebih akurat dan obyektif
termasuktanggapandankomentardariauditan.
Ketika menulis notisi audit, auditor perlu memperhatikan bahwa arahnya akan bermuara pada
laporan audit final. Sehingga, diharapkan penulisan notisi audit tersebut mempunyai struktur
logikayangsamaketikaakandigunakandalampenyusunankonseplaporan.
Notisiauditdibuatringkasdanmencakupinformasicukupuntukmenggambarkanpermasalahan
secaramemadaidanakibatnyaterhadappelaksanaanoperasidanprograminstansiyangdiaudit.
Usulan perbaikan juga dimasukkan apabila dianggap diperlukan. Hal ini dapat mengarahkan
implementasi rekomendasi secara lebih dini sehingga berdampak pada perbaikan administrasi
publik.
2. PembahasanAkhir(ExitConference)
Pembahasan akhir (exit conference/meeting) yang formal merupakan pembahasan terakhir atas
temuantemuan, kesimpulan dan saran perbaikan yang diusulkan oleh tim auditor. Pembahasan
ini penting untuk memperoleh keyakinan bahwa isuisu atau permasalahan yang dikemukakan
dapat dimengerti secara penuh oleh kedua belah pihak. Tanggapan atau respons dari auditan
perludipertimbangkandalammembuatkonseplaporanhasilaudit.
3. KonsepLaporan
Konsep laporan disusun setelah pekerjaan lapangan selesai berlandaskan fakta yang direkam
dalam Kertas Kerja Audit, Notisi Audit, dan hasil diskusi/pembahasan akhir dengan auditan.
Selanjutnya,konseplaporandiriviuolehpenanggungjawabaudit.Riviukonseplaporanbertujuan
Audit Kinerja
untuk menentukan kelayakan dan ketepatan format dan materi laporan dan dilakukan secara
berjenjang dimulai dari pengendali teknis (dalnis), pengendali mutu (daltu), direktur/kepala
perwakilanuntukdikoreksidan/ataudisetujui.
Draf atau konsep laporan perlu dikomunikasikan kepada auditan untuk melihat konteks laporan
secara menyeluruh termasuk temuan audit, simpulan, dan saran. Tujuannya adalah untuk
menghindari adanya kejutankejutan yang tidak menyenangkan dari isi laporan serta untuk
mendapatkanmasukan/respons/tanggapan/bantahantambahandariauditan.
4. LaporanFinal
Laporanfinaladalahkonseplaporanyangtelahmelaluiprosesriviuberjenjangolehdalnis,daltu
atau penanggung jawab audit. Halhal yang perlu mendapat perhatian dalam finalisasi laporan
hasilauditkinerjaadalah:
a. Menghindari berbagai kesalahan yang material yang dapat merusak secara potensial
kredibilitas laporan dan lembaga auditor. Oleh karena itu, adalah hal yang krusial, untuk
memberiperhatianpenuhkepadakeakuratan,kelogisandankejelasandarilaporan;
b. Kecepatan dan ketepatan waktu penerbitan Laporan audit kinerja, sehingga

pemanfaatannyadapatoptimal;
c. Pendistribusian Laporan hasil audit beserta surat pengantar (SP) disampaikan kepada
pengelola dan penanggung jawab instansi yang diperiksa dan pihakpihak yang
berkepentingansesuaidenganketentuanyangberlaku;
d. Laporan harus didistribusikan secara cepat (tepat waktu) kepada pejabat yang
berkepentingan sehingga pejabat yang bertanggung jawab dapat segera merespons atau
mengambiltindakanperbaikansesuaidengansarandanrekomendasiauditor;
e. Semua dokumen dan informasi yang berkaitan dengan kegiatan audit dan pelaporan hasil
auditharusdijagakerahasiaandankeamanannya.
C. BENTUKDANISILAPORANHASILAUDIT
Dalammenentukanbentukdanisilaporan,auditorharusmenggunakanpertimbanganprofesionalyang
meliputi pertimbangan atas pengguna dan distribusi laporan. Penggunaan tabel, grafik, dan slide yang
ringkas perlu dipertimbangkan dalam menyusun laporan untuk mendukung penyajian laporan yang
bersifatformal.
Audit Kinerja

Laporanhasilauditharusdisusunolehauditordenganmemperhatikanhalhalsebagaiberikut:
1. BentukLaporan
Suatu format dan layout laporan yang logis serta mudah diikuti dapat membimbing pembaca
untuk memahami isi laporan. Tanpa mengabaikan keunikan masingmasing auditan, perlu
ditetapkan suatu format laporan kinerja yang standar sehingga dapat dipakai sebagai laporan
resmiyangdisampaikankepadapihakpihakyangberkepentingan.
Penyusunan laporan dilakukan secara uraian bebas tetapi terarah dengan memperhatikan cara
penyajiandatayangbaikdanmudahdipahami.
LaporanAuditKinerjadapatberbentukbabatausuratyangminimalberisipendahuluan,informasi
umum auditan, uraian hasil audit kinerja, simpulan dan rekomendasi yang disusun secara
sistematisdisertaidenganpenjelasanrinci.
2. Materi/IsiLaporanHasilAudit
Laporan hasil audit kinerja merupakan dokumen atau media komunikasi auditor, untuk
menyampaikan informasi tentang simpulan, temuan dan rekomendasi hasil audit kepada pihak
pihakyangberkepentingan.Informasiyangdimuatdalamlaporanauditantaralain:
a. Dasarpenugasanberupamandatdansurattugas.
b. Tujuan audit, sehingga pembaca dapat memahami latar belakang audit dihubungkan
dengankesimpulanatauhasilhasilaudit.
c. Sifat dan ruang lingkup audit, karena ruang lingkup untuk tiaptiap audit dapat berbeda.
Pembatasan ruang lingkup dari pekerjaan auditor dan alasanalasannya harus dijelaskan
dalamlaporanaudit.
d. Periode waktu yang dicakup dalam audit, menginformasikan kepada pembaca mengenai
periodewaktupemberianassurance.
e. Metodologi audit, pernyataan standar profesi yang digunakan untuk menyediakan

keyakinanbahwaaudittelahdilaksanakandengancaracarayangprofessional;
f. Informasiumumberisipenjelasantentangprogramataukegiatanyangdiaudit,tujuan,sifat
dan ukuran kegiatan, serta organisasi dan manajemen auditan atau program yang diaudit
termasuktanggungjawabmanajemensehinggapembacamempunyaipandangan/wawasan
yang cukup tentang aktivitas audit untuk memahami informasi yang ada di dalam laporan
Audit Kinerja
hasilaudit.Manajemenbertanggungjawabataskinerjainstansidaninformasiyangterdapat
didalamlaporankinerjanya
g. Kriteria yang digunakan dan persetujuan manajemen akan ketepatannya; Untuk

menunjukkandasarpengukurankinerjadansumberkriteria.Jugadiungkapkanapabilaada
ketidaksetujuanmanajemenakankecocokankriteriayangdipilih.
h. Indikatorindikator kinerja baik indikator kinerja keuangan dan nonkeuangan yang

digunakan sebagai dasar penilaian kinerja auditan dalam LAKIP maupun laporan kinerja
lainnya;
i. Uraian hasil audit berdasarkan hasil pengujian yang telah dilakukan antara lain mengenai
efektivitas pengendalian intern organisasi sektor publik disertai ungkapan mengenai
kekuatan, kelemahan, dan rekomendasi perbaikannya. Selanjutnya uraian hasil audit atas
capaiankinerja;untukmelaporkansejauhmanakinerjanyatelahmencapaiataumemenuhi
kriteria yang telah disepakati bersama, ditunjukkan dengan angkaangka indikator kinerja
yang dibandingkan dengan kriteria berupa target, anggaran, atau benchmarking entitas
sejenis. Penilaian tersebut menunjukkan tingkat pentingnya isu dengan menggambarkan
dampaknyaataskualitaskinerja,pengaruhnyaatascapaiankinerja,sertapenyebabnya.
j. HasilAuditberupatemuan;Temuanauditbiasanyameliputihalhalsepertiketidakefisienan,
ketidakefektifan, pemborosan dan ketidak hematan. Laporan audit kinerja harus
menjelaskan faktafakta dan temuantemuan yang relevan secara memadai sehingga
pembaca laporan dapat memahami dasar pembentukan opini auditor. Faktafakta,
perbandingan dengan kriteria yang sesuai dan analisis perbedaan antara apa yang
diobservasidengankriteriaaudit,termasukpenyebabdanakibatdariperbedaanperbedaan
tersebut.
k. Tanggapan manajemen (apabila ada) termasuk rencana aksi untuk merespons audit dan
perbedaanpendapat;
l. Kesimpulan atas masingmasing tujuan audit. Untuk menunjukkan penilaian kinerja untuk
masingmasingtujuanauditsertahalhalyangperlumendapatperhatiandaripihakauditan;
dan
m. Rekomendasiataurencanaaksi(actionplan)yangdibuatuntuklangkahperbaikanterhadap
bagianataufungsiinstansiyangdiaudit.
Audit Kinerja

3. PenyajianLaporanHasilAudit
Penyajian analisis dan informasi dalam laporan hasil audit harus cukup, relevan dan layak agar
permasalahanyangadadapatdipahamisecarabenar.Dalammenyajikanlaporan,auditorharus
memastikanbahwapesanutamadalamlaporandapatdisampaikansecarajelaskepadapengguna
laporan.
Laporan Audit Kinerja harus lengkap, akurat, obyektif, meyakinkan, serta jelas dan ringkas
sepanjanghaltersebutdimungkinkan.
a. Lengkap
Laporan harus memuat semua informasi yang dibutuhkan untuk memenuhi tujuan
pelaporan, meningkatkan pemahaman yang benar dan memadai atas halhal yang
dilaporkan,danmemenuhipersyaratanisilaporan.
b. Akurat
Laporanharusmenyajikandataatauinformasiyangakuratdanbenar.Satuketidakakuratan
dalam laporan dapat menimbulkan keraguan atas validitas seluruh laporan dan dapat
mengalihkan perhatian pembaca dari substansi laporan tersebut. Laporan harus
memasukkanhanyainformasidansimpulanyangdidukungbuktikompetendanrelevan.
c. Objektif
Laporan harus disajikan secara seimbang dalam isi dan nada, netral serta menghindari
kecenderunganmelebihlebihkan.
d. Meyakinkan
Simpulan dan rekomendasi disusun secara logis dari faktafakta, informasi, dan data yang
valid. Laporan yang meyakinkan membuat pembaca mengakui validitas laporan dan
manfaatpenerapanrekomendasi.
e. Jelas
Laporan disajikan dengan jelas, mudah dibaca dan dipahami, ditulis dengan bahasa yang
jelasdansesederhanamungkin.Biladigunakanistilahteknis,singkatan,dan akronimyang
tidakbegitudikenalharusdidefinisikandenganjelas.Pengorganisasianbahansecaralogis
dankeakuratansertaketepatandalammenyatakanfaktadandalammengambilsimpulan,
adalah penting untuk kejelasan dan pemahaman bagi pembaca laporan. Alat bantu visual
Audit Kinerja
(seperti gambar, bagan, grafik, slide) dapat digunakan untuk menjelaskan materi yang
rumit/kompleks.
f. Ringkas
Laporan disajikan secara ringkas atau tidak lebih panjang dari yang diperlukan untuk
menyampaikan dan mendukung pesan. Penyajian yang terlalu rinci, dapat menurunkan
kualitaslaporanbahkandapatmenyembunyikanpesanyangsesungguhnyadanmengurangi
minatpembaca.Pengulanganyangtidakperluharusdihindari.
4. OutlineLaporanHasilAuditKinerja
Jikaditetapkanbahwalaporanauditadalahberbentukbab,makauraianharuslebihrinci.Contoh
outlinedariLaporanHasilAuditKinerja(LHAK)dapatdigambarkansebagaiberikut.
ExecutiveSummary
BabI Pendahuluan
1. DasarPenugasan
2. Tujuan,sifatdanruanglingkupaudit.
3. Periodeaudit
4. MetodologiAudit
BabII InformasiUmumMengenaiAuditan
1. DataUmumAuditan
2. RencanaStrategis
a. Visi,Misi
b. Tujuan,sasaran,kebijakan,danprogram.
3. RencanaKerja
4. LAKIP
BABIII UraianHasilAudit
1. PenilaianSistemPengendalianIntern
2. PenilaianCapaianKinerja
3. AnalisisCapaianKinerja,trend,perbandingandengantargetataubenchmark
4. Temuantemuanatauareaofimprovement
5. TanggapanAuditan
BabIV SimpulandanRekomendasi
1. Simpulan
2. RekomendasiatauActionPlan
Audit Kinerja

D. PEMANTAUANTINDAKLANJUT
Banyaknya manfaat pekerjaan audit bukan terletak pada temuan audit yang dilaporkan atau
rekomendasi yang dibuat, tetapi pada penyelesaian secara efektif atas temuan audit dan
rekomendasinya.
Kinerja instansi pemerintah diharapkan dapat meningkat melalui penerapan rekomendasi atau action
plan yang dikemukakan dalam LHAK. Untuk itu dibutuhkan suatu pendekatan yang konsisten dan
sistematis dalam hal menindaklanjuti hasil audit kinerja. Proses tindak lanjut umumnya akan
dilaksanakan bila manfaat atau dampak dari kegiatan tindak lanjut tersebut diharapkan sebanding
denganbiayanya.
1. TujuanPemantauanTindakLanjut
Tindaklanjutrekomendasiauditmempunyaitujuanyaitu:
a. Meningkatkanefektivitaslaporanaudit.Tujuanutamadalammenindaklanjutilaporanaudit
adalah untuk meningkatkan probabilitas bahwa rekomendasirekomendasi tersebut akan
dilaksanakan. Pengetahuan bahwa suatu laporan akan ditindaklanjuti akan meningkatkan
keinginanauditanuntukmelaksanakantindakanperbaikansesuairekomendasiauditor;
b. Membantu pihak pemerintah dan lembaga pembuat peraturan (regulator). Hasil

pemantauantindaklanjutlaporanauditbergunauntukmemberikanarahkepadaregulator
dalam membuat, memperbaiki, dan menyempurnakan peraturanperaturan yang
diperlukan;
c. Menyediakan umpan balik kepada auditor, lembaga pemeriksa (APIP) dan pemerintah
tentangefektivitasauditkinerjadalammenghasilkanperbaikanmanajemensektorpublik;
d. Memantau tindakan perbaikan yang telah dilakukan oleh manajemen, serta hasil dan
pengaruhnyabagientitasyangdiperiksa;
e. Memastikan bahwa temuan yang diperoleh dalam audit sebelumnya tidak dijumpai lagi
dalamaudityangsedangdilaksanakan.
2. PelaksanaanTindaklanjut
Auditorharusmengikutipelaksanaantindaklanjutterhadaptemuanaudityangsignifikanbeserta
rekomendasinyadariaudityangterdahulu,yangdapatmempengaruhitujuanaudit.Haltersebut
untuk menentukan apakah tindakan perbaikan telah dilakukan oleh pihak yang diaudit secara
Audit Kinerja
memadai dan tepat waktu. Laporan audit harus mengungkapkan status temuan audit yang
signifikanbesertarekomendasinyayangbelumdiperbaikidanmempengaruhitujuanaudit.
Pimpinan/manajemen pihak auditan bertanggung jawab untuk menyelesaikan temuan dan

rekomendasi audit. Perhatian yang terus menerus dari pihak pimpinan/manajemen terhadap
temuan audit beserta rekomendasinya dapat membantu auditor untuk mendapatkan kepastian
bagiterwujudnyamanfaatpekerjaanaudityangdilakukannya.
Bentuk tindak lanjut hasil audit kinerja dapat dibagi menjadi 3 bagian, yaitu: korespondensi,
followupmeeting,danfollowupaudit.
a. Korespondensi
Penyampaian Laporan Hasil Audit Kinerja kepada auditan disertai permintaan untuk
menyampaikan informasi berupa surat mengenai langkahlangkah perbaikan yang telah
diambil oleh auditan untuk menindaklanjuti rekomendasi auditor. Setelah jangka waktu
tertentu belum ada tanggapan, disampaikan surat susulan untuk menanyakan sampai
seberapajauhauditantelahmelaksanakanataumenindaklanjutihasilauditterdahulu.Bila
belum ada tanggapan tertulis, maka Pimpinan lembaga pemeriksa (APIP) akan
menyampaikan surat kepada atasan langsung dari pejabat instansi yang diaudit
(Presiden/Menteri/KepalaLPND/KepalaDaerah).
Jika ada respon tindak lanjut yang dilakukan oleh auditan melalui surat, tim audit/bagian
pemantauan tindak lanjut dapat menuangkannya dalam Formulir Laporan Tindak Lanjut
TemuanAuditsebagaimanaterdapatdalamlampiran10.
b. FollowupMeeting
Rapat pembahasan tindak lanjut adalah suatu forum resmi yang diadakan secara berkala
antara lembaga pemeriksa (APIP) dan instansi yang diperiksa untuk memantau apakah
tindak lanjut atas saran dan rekomendasi yang dimuat dalam LHAK telah dilaksanakan
secaramemadai.
Rapat pembahasan dapat merupakan inisiatif dari tim pemantauan tindak lanjut yang
dimiliki lembaga pemeriksa (APIP). Hasil pemantauannya dituangkan dalam Laporan
Pemantauan Tindak Lanjut Temuan Audit yang dibuat oleh tim pemantauan tindak lanjut.
Laporaninidapatmenggunakanformatsepertiyangterdapatdalamlampiran11.
Audit Kinerja

Jika rapat merupakan forum resmi seperti Gelar Pengawasan, hasil pembahasan tindak
lanjut tersebut dituangkan dalam Berita Acara Pemutakhiran Data. Format berita acara ini
dapatmenggunakanbentuksebagaimanaterdapatdalamlampiran12
c. FollowupAudit
Audit tindak lanjut merupakan audit yang dilakukan terhadap saran/rekomendasi yang
materialdanbelumselesaiataubelumditindaklanjutidalamjangkawaktutertentusampai
dengan saat audit berikutnya pada entitas yang bersangkutan. Selain itu, auditor harus
menentukanapakahterdapattemuantemuanyangsifatnyaberulang.Sebagaimanadengan
audit lainnya, suatu perencanaan audit harus dipersiapkan termasuk audit lapangan dan
penerbitanlaporankhusustindaklanjut.
E. LATIHANSOAL
1. Jelaskanmediayangdapatdigunakanolehauditorselamaprosespenyusunanlaporanhasilaudit
kinerja!
2. Jelaskaninformasiapasajayangminimalharusdisajikandalamlaporanhasilauditkinerja!
3. Jelaskankriteriapenyajianlaporanhasilauditkinerjayangbaik!
4. Jelaskantujuandaripemantauantindaklanjuthasilauditkinerja!
5. Uraikanbentukbentukpemantauantindaklanjuthasilauditkinerja!
Audit Kinerja
Audit Kinerja

DAFTARPUSTAKA

Anderson, Sweneey, and William, Management Science: Qualitative Approach to Decision Making,
SouthWestern,ThomsonLearning,2003.
BadanPengawasanKeuangandanPembangunan,ManualRiskManagementBasedAudit,2002.
BaldrigeNationalQualityProgram,CriteriaforPerformanceExcellence,MBNQ,2002.
BPKP & Executive Education, Capacity Building For Financial Governance Assistance To BPKP, ADB
LOAN NO. TA 1620INO, Performance Audit Project, Audit of Performance Indicator
Manual,2001.
BPKP & Executive Education, Capacity Building For Financial Governance Assistance To BPKP, ADB
LOANNO.TA1620INO,PerformanceAuditProject,OperationalReviewManual,2001.
Gasperz,Prof.Dr.Vincent.SistemManajemenKinerjaTerintegrasiBalancedScorecarddenganSixSigma
UntukOrganisasiBisnisdanPemerintah,PTGramedia,2002.
INTOSAI,ImplementationGuidelinesforPerformanceAuditing.2004
Kaplan,RobertS.andNorton,DavidP.TheBalancedScorecard.HarvardBusinessSchoolPress.1996.
______________. Having Trouble with your Strategy? Then Map It. SeptemberOctober. Harvard
BusinessReview.2000.
______________.TheStrategyFocusedOrganization.HarvardBusinessSchoolPress.2001.
______________.Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System. JanuaryFebruary.

HarvardBusinessReview.1996.
Kaplan C. Robert, Anthony A. Atkinson, Advanced Management Accounting, 3rd edition, Prentice Hall
InternationalInc.1998.
Kerjasama Performance Assessment Taskforce Dan Pusat Pendidikan Latihan Pengawasan Badan
Pengawasan Keuangan Dan Pembangunan, Modul Diklat performance Review Pengukuran
danPeningkatanKinerja(Modul1),2003.
Kerjasama Performance Assessment Taskforce Dengan Pusat Pendidikan Latihan Pengawasan Badan
Pengawasan Keuangan Dan Pembangunan. Modul Diklat: Performance Review, Pedoman
PelaksanaanReviuKinerja(Modul2),2003,
MalcolmSmith.1998."MeasuringOrganisationalEffectiveness."ManagementAccounting,October,pp.
3436.
Audit Kinerja
National Audit Office Comptroller and Auditor General. Good Practice in Performance Reporting in
ExecutiveAgenciesandNonDepartmentalPublicBodies,HC272,28February2000.
National Partnership for Reinventing Government, Balancing Measures: Best Practices in Performance
Management,August1999.
NilsGoran,Olive.Roy,Jan&Wetter,Magnus.PerformanceDrivers.JohnWiley&Sons.1999.
OfficeoftheAuditorGeneralofBritishColumbia.AccountabilityandPerformance.1996.
OfficeoftheAuditorGeneralofCanada,ValueforMoneyAuditManual,OAG/CESDDecember2000.
Pande,PetedanHolpp,Larry.BerpikirCepatSixSigma.TerjemahanPTAndiYogyakarta,2003.
PearlsonK.E.,ManagingandUsingInformationSystem,aStrategicApproach,2ndedition,JohnWilley&
Son,2004.
PerformanceMeasurementTeam,DepartmentofManagementandBudget,FairfaxCounty,Manualfor
DataCollectionForPerformanceMeasurement,2003.
Rai,I GustiAgung.Audit Kinerjapada SektorPublik.Konsep,Praktik,danStudiKasus.Salemba Empat.

Jakarta,2008
The Audit Office of New South Wales, Reporting performance : A Guide To Preparing Performance
InformationForAnnualReports,BetterPracticePrinciples,2000
WesternAustralianTreasury.WesternAustralianGuidetoPerformanceIndicators."1997.
~
Audit Kinerja

LAMPIRAN
LampiranI/12
INSPEKTORAT..
KEMENTERIAN/LEMBAGA..
KARTUPENUGASAN
Nomor:
1 a NamaAuditan : .....
b NomorRencanaAudit : .....
c Auditterakhirtahun : .....
2 AlamatdanNomorTelepon : .....
..
3 TingkatRisikoUnit/Aktivitas : ..
4 TujuanAudit : .....
5 a NamaKetuaTimAudit : .....
b NamaAnggotaTimAudit : 1 ..
2 ..
3 ..
4 ..
6 a Nomor&tglSuratTugasAudit : .....
..
b Rencanatglmulaiaudit : ..
c Rencanatglauditselesai : ..
7 a Anggaranaudityangdiajukan : Rp...
b Anggaranaudityangdisetujui : Rp...
8 CatatanpentingdariPengendali : ..
Teknis/Mutu ..
..,..20..
Mengetahui,
PengendaliTeknis PengendaliMutu/Inspektur

(.) (....)
Audit Kinerja
LampiranI/22
PETUNJUKPENGISIAN:
a. Kolomnomordiisidengannomorurutkartupenugasan.
b. Kolomnamaauditidiisidengannamaauditiyangakandiaudit.
c. Kolomnomorfilepermanendiisidengannomorurutfilepermanenauditi.
d. Kolomnomorrencanaauditdiisidengannomorrencanaaudittersebut.
e. Kolomauditterakhirdiisidengantahunterakhirdilakukannyaaudit.
f. Kolomalamatdannomortelepondiisidenganalamatdannomorteleponauditi.
g. Kolomtingkatrisikodiisidenganhasilperhitunganrisikoaudititersebut.
h. Kolomnamaketuatimdananggotatimdiisidengannamaketuadananggotayangbertugas.
i. Kolomnomorsurattugasdiisidengannomorsurattugasaudittersebut.
j. Kolomtanggalmulaidanselesainyaauditcukupjelas.
k. Kolomanggaranyangdiusulkandiisidenganjumlahanggaranyangdiusulkan.
I. Kolomanggaranyangdisetujuidiisidenganjumlahanggaranyangdisetujui.
m. Kolomcatatanpentingdiisidengancatatanyangdiberikanolehpengendaliteknisataupengendalimutu
yangbersangkutan.
n. Kolomtanggaldiisidengantempatdantanggalpenulisankartupenugasan.
o. Kolomtandatanganketuatimdanpengendalitekniscukupjelas.
Audit Kinerja

LampiranII/12
INSPEKTORAT..
ALOKASIANGGARANWAKTUAUDIT
(hanyajamefektif)
NamaAuditan : SasaranAudit :
Disusunoleh : Disetujuioleh :
PERSIAPANAUDIT PELAKSANAANAUDIT PENYELESAIANAUDIT

tgl.s/d tgl.s/d tgl..s/d.
A PERSIAPANAUDIT AnggaranwaktudalamHP/Jam
Dalmut Dalnis Ketua Anggota Jumlah
1 PembicaraanPendahuluan
2 Survei/AuditPendahuluan
3 PenyusunanProgramAudit
B PELAKSANAANAUDIT
1 PengujianSistemPengendalianIntern
2 AnalisisProseduryangmengandungkelemahan
3 Analisisdataoperasi/kegiatan
4 Menyusundaftartemuan
5 Mengembangkantemuan
6 Mengkomunikasikantemuansementara
7 Membicarakantindakankoreksiatastemuan
C PENYELESAIANAUDIT
1 MenelitikelengkapanKKA
2 Pembahasaninternaltimauditatastemuan
3 Mengkomunikasikantemuanfinal
4 Penyusunanlaporanhasilaudit
..,..20..
PengendaliTeknis KetuaTimAudit
(.) (.)
Menyetujui
PengendaliMutu/Inspektur
(.)
Audit Kinerja
LampiranII/22
PETUNJUKPENGISIAN:
a. Kolomnamaauditidiisidengannamaauditiyangdiperiksa
b. Kolomdisusunolehdiisidengannamapenyusunalokasianggaranwaktuaudit
c. Kolomsasaranauditdiisidengansasaranaudityangtelahditetapkan
d. Kolomdisetujuidiisidenganpersetujuanyangdiberikanotehpengendaliteknis/pengendalimutu
e. Kolom 1 diisi dengan jenis pekerjaan yang akan dilaksanakan. Dalam pelaksanaan butirbutir
tersebutdapatdikembangkansesuaikondisi.
f. Kolom2diisidengannamaketuatimdananggotatimyangditugaskan
g. Kolom3diisidengantanggalpelaksanaanpekerjaan
h. Kolom4diisidenganperkiraaanwaktuyangakandipakaiuntukmelakukanperkerjaantersebut
i. Kolom5diisidenganperkiraaanbiayayangakandipakaiuntukmelakukanperkerjaantersebut
j. Kolomjumlahdiisidenganjumlahjamyangdianggarkandanjumlahbiayayangdianggarkan
Audit Kinerja

LampiranIII/15
INSPEKTORAT..

PROGRAMKERJAAUDIT

NAMAAUDITAN : ..
SASARANAUDIT : ..
PERIODEYANGDIAUDIT : ..
No. URAIAN RENCANA REALISASI REF. KET.

TUJUANDANPROSEDURAUDIT DILAKS. ALOKASI DILAKS. ALOKASI KKA
OLEH WAKTU OLEH WAKTU
1 2 3 4 5 6 7 8
I PERSIAPANAUDIT
1 AuditPendahuluan
Tujuan:
Untukmemperolehinformasiumum
mengenaiauditan
ProsedurAudit:
1) Lakukanpembicaraanpendahuluandengan
KepalaSatkerdanstafnyauntukmemperoleh
gambaranmenyeluruhtentangkegiatan
obrik.
2) Dapatkandanpelajaridata/inf.umumyang
meliputi:
Renstra,Renja,LAKIP,Lap.Tahunan
RKA/KLtahunyangdiaudit
DIPAtahunyangdiaudit
Notulen2Rapat
Pedoman2pelaksanaankegiatan/
program
TatacaraPelaksanaanKegiatan/SOP
3) Dapatkandanpelajariperaturanyangterkait
denganobrik.
Undangundangyangberkaitandgn
pelaksanaankegiatandiauditan
Audit Kinerja
LampiranIII/25

1 2 3 4 5 6 7 8
PeraturanPemerintahyangberkaitan
dengankegiatandiSatker
PeraturanMenteriyangberkaitan
dengankegiatandiSatker
Peraturanyangberkaitandengan
kegiatandiSatker
SuratEdarandariEselonIdanIIdi
lingkunganauditanyangterkaitdengan
kegiatannya
SuratKeputusanatauPeraturanKepala
Satkeryangterkaitdengankegiatan
4) Buatsimpulanhasilaudit

2 PengujianPengendalianIntern
TujuanAudit:
Untukmenilaikeandalansistem
pengendalianinternSatker
ProsedurAudit:
Lakukanpengamatan/pengujianterbatas
terhadapsistempengendalianinternsatker
yangmeliputi:

1) LingkunganPengendalian
2) Penilaianrisiko(riskassignment)
3) Kegiatanpengendalian
4) Informasidankomunikasi
5) Pemantauan
6) Buatkesimpulanhasilaudit
GunakanDaftarPertanyaanyangterdapat
dalamLampiran5

Audit Kinerja

LampiranIII/35

1 2 3 4 5 6 7 8
3 Laporan/Informasirealisasifisik
dankeuangan.

TujuanAudit:
untukmengetahuiapakahrealisasifisikdan
keuangantelahsesuaidengantargetyang

ditetapkan

ProsedurAudit:
1) Dapatkandantelitipencapaiantargetper31
Desember20xxbaikfisikmaupunkeuangan
yangterincimenuruttolokukurdan
pendanaannya
BuatsimpulanHasilAudit

II PELAKSANAANAUDIT
1 PenilaianKecukupanIndikatorKinerja
TujuanAudit:Untukmenilaikecukupan
indikatorkinerjasebagaialatukurcapaian
kinerjaauditan
ProsedurAudit:
(lihatmodulauditkinerjaBabVI.A.2)

2 PengukuranKinerja
TujuanAudit:Untukmenilaihasilcapaian
kinerjaapakahtelahtercapaisesuaidengan
targetkinerjayangsudahditetapkan.
ProsedurAudit:
1) Lakukanpengujianatasdokumen
pendukungrealisasikinerja
2) Lakukancekfisikatauwawancaraatau
mintakanketeranganuntukmeyakini
kebenaranrealisasikinerja
3) Lakukanperbandinganantara
realisasidenganrencanapada
kriteriaindikatorkinerja.

Audit Kinerja
LampiranIII/45

1 2 3 4 5 6 7 8
3 AnalisisKinerja
TujuanAudit:Untukmengetahuifaktor
penyebabtidaktercapainyakinerjaserta
solusipemecahannya
ProsedurAudit:
1) Rekapseluruhhasilcapaiankinerja
baikpadacapaianperspektif
maupuncapaianmasingmasing
kinerjakegiatan
2) Identifikasikegiatanyangtidak
tercapaikinerjanyasesuaitarget
3) Lakukananalisisuntukmengetahui
faktorpenyebabnya:
Informasidapatdiperolehdari
dokumentasi,wawancara,hasil
pengujianSPISatkerdansumberlainnya
4) Sampaikansecaralisanrekomendasi
sementaraataskelemahanatau
penyimpanganyangterjadi

4 PenyusunanTemuanHasilAudit
TujuanAudit:Untukmemberikaninformasi
capaiankinerjayangdisajikandalambentuk
ikhtisartemuanhasilauditkepadapimpinan
satker
ProsedurAudit:
1) Berdasarkanhasilpengukurankinerja
buatikhtisartemuanhasilaudittentang
kelemahanataupenyimpangankinerja
yangterjadi
2) Bicarakandenganauditisertaminta
tanggapantertulis
3) MintakantandatangandariKepalaSatker
padaTemuanHasilAudit
Audit Kinerja

LampiranIII/55

1 2 3 4 5 6 7 8
III PELAPORANKINERJA
PenyusunanDaftarTemuanHasilAuditdan
KonsepLaporanHasilAudit.
TujuanAudit:Untukmemberikaninformasi
capaiankinerjayangdisajikandalambentuk
simpulanhasilauditbesertausulan
rekomendasinyakepadapimpinansatker
ProsedurAudit:
1) Berdasarkantemuansementaradan
tanggapanauditan,buatmatrikstemuan
besertarekomendasinyadankonsepLHA
sertaexecutivesummary
2) Lakukanreviusecaraberjenjang
3) Konsepdaftartemuanhasilaudit,LHA,
danexecutivesummarydianggapfinal
setelahdilakukanperbaikan/
penyempurnaansesuaidenganhasil
reviudanditandatanganioleh
Inspektur.

...,..20
Mengetahuidan Mengetahuidan DisusunOleh
menyetujui menyetujui KetuaTim
Inspektur. PengendaliTeknis

NIP. NIP. NIP.
PETUNJUKPENGISIAN:
- Kolom3diisidengannamaauditoryangdirencanakanmelakukanprosedurauditterkait.
- Kolom 4 diisi dengan rencana lamanya hari pemeriksaan efektif yang diperlukan untuk melakukan
prosedurauditterkait.
- Kolom 5 diisi dengan nama auditor yang sesungguhnya melakukan prosedur audit terkait (diisi
setelahprosedurauditdilakukan).
- Kolom 6 diisi dengan realisasi lamanya hari pemeriksaan efektif yang diperlukan untuk melakukan
proseduraudit(diisisetelahprosedurauditdilakukan)terkait.
- Kolom7diisidengannomorKertaskerjaaudityangmendokumentasikanprosedurauditterkait(diisi
setelahprosedurauditdilakukan).
- Kolom 8 diisi dengan keterangan yang diperlukan terkait dengan perubahan prosedur audit,
penggantiannamaauditoratauhallainnya(jikaada).
Audit Kinerja
LampiranIV/13
DAFTARPERTANYAAN
SISTEMPENGENDALIANINTERN
LINGKUNGANPENGENDALIAN
PADA.......(namasatuanorganisasi/kerja)
Beritandatickmark()padakolomyangsesuaidengankondisilingkunganpengendalian
No. Pertanyaan Ya Tidak
a. IntegritasdanNilaiEtika
1) Apakahadakodeetikataukebijakanlainyangmengaturtentangperilaku?
2) Apakahkodeetikitukomprehensifdanmencakuphalhal:
a. Pertentangankepentingan?
b. Pembayaranyangillegalatautidakbenar?
3) Apakahkodeetikdipahamiolehseluruhstaf?
4) Apakah semua pegawai menandatangani pernyataan komitmen untuk

menerapkankodeetik/aturanperilaku?
5) Apakah komitmen atas integritas dan etika sudah dikomunikasikan secara

efektifkeseluruhorganisasidalamperkataandanperbuatan?
6) Apakahpimpinansatuanorganisasi/kerjasudahmenekankanpentingnyanilai
integritas dan etika melalui komunikasi lisan (rapat) dan keteladanan dalam
tindakanseharihari?
7) Apakah staf percaya bahwa jika ia tertangkap melakukan pelanggaran akan

terkenakonsekuensinya?
8) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja segera melakukan tindakan ketika

terjadimasalah/penyimpangankodeetik?
9) Apakah terdapat pedoman yang mengatur situasi, frekuensi, dan tingkat
pimpinanyangdiperkenankanmelakukanintervensidanpengabaianterhadap
pengendalianintern?
10) Apakah ada dokumentasi yang lengkap atas tindakan intervensi dan

pengabaian?
11) Apakah Pimpinan satuan organisasi/kerja memberikan penghargaan untuk

meningkatkanpenegakanintegritasdanetika?
12) Apakahpromosidankompensasididasarkanpadaprestasidankinerja?
b. KomitmenAtasKompetensi
1) Sudahkahpimpinansatuanorganisasi/kerjamempertimbangkanpengetahuan
dan keterampilan yang diperlukan untuk melaksanakan suatu penugasan
tertentu?
2) Apakahadauraianjabatanataumedialainyangmenguraikantugastertentu?
3) Apakah staf memiliki pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan bagi

kedudukan/jabatannya?
4) Apakah ada program pelatihan yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan

semuapegawai
5) Apakah ada mekanisme penilaian kinerja pegawai yang memungkinkan
identifikasi area di mana para pegawai berkinerja baik dan yang masih
memerlukanperbaikan
Audit Kinerja

LampiranIV/23

c. KepemimpinanyangKondusif
1) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja memiliki sikap yang peduli akan
risiko dengan melakukan segala sesuatu setelah mempertimbangkan dan

menganalisis risiko, serta menetapkan tindakan yang diperlukan untuk
mengantisipasirisikotersebut?
2) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja sudah menerapkan manajemen

berbasiskinerja?
3) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja menindaklanjuti hasil pengawasan

secararesponsif?
4) Apakahterdapattingkatperputaranpegawaiyangtinggidantidakberpola?
5) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja menganggap penting fungsi

akuntansi,kepegawaian,pemantauan,danpengawasanolehAPIP?
6) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja menganggap penting laporan
keuangan dan kegiatan dengan secara berkala mengambil keputusan
berdasarkanlaporantersebut?
d. StrukturOrganisasi
1) Apakah besarnya dan sifat dari struktur organisasi telah sesuai dengan

kebutuhandalammelaksanakantugasdanfungsisatuanorganisasi/kerja?
2) Apakahwewenangdantanggungjawabsemuapejabattelahdiuraikansecara

tertulissecarajelas?
3) Apakah bagan organisasi terbaru telah dikomunikasikan kepada seluruh

pegawai?
4) Apakahseluruhjabatandalamstrukturorganisasitelahterisi?
5) Apakahpimpinansatuanorganisasi/kerjamelakukanevaluasidanpenyesuaian

strukturorganisasisehubungandenganperubahanlingkunganstrategis?
6) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja telah menetapkan jumlah pegawai

yangsesuaikebutuhanbebankerjasetiapbagian/bidang?
e. PendelegasianWewenangdanTanggungJawab
1) Apakah wewenang dan tanggung jawab ditetapkan dengan jelas serta

dikomunikasikankepadasemuapegawai?
2) ApakahPimpinansatuanorganisasi/kerjamemilikiproseduryangefektifuntuk

memantauhasilkewenangandantanggungjawabyangdidelegasikan?
3) Apakah Pimpinan satuan organisasi/kerja bertanggung jawab atas keputusan

yangdiambilnya?
4) Apakah pegawai memahami wewenang dan tanggung jawab yang diberikan

padanya?
5) Apakah pegawai, sesuai dengan wewenang dan tanggunjawabnya,

diberdayakanuntukmengatasimasalahataumelakukanperbaikan?
6) Apakah terdapat keseimbangan antara pendelegasian yang diterima dengan

keterlibatanpimpinanyanglebihtinggidalampenyelesaianpekerjaan?
Audit Kinerja
LampiranIV/33

f. PraktikdanKebijakanSDM
1) Apakahterdapatkebijakandanprosedurperekrutan,pelatihan,promosidan

pemberhentianpegawai?
2) Apakah Pimpinan satuan organisasi/kerja mengkomunikasikan kompetensi

pegawaiibaruyangdibutuhkankepadaBagianKepegawaian?
3) Apakahsatuanorganisasi/kerjatelahmemilikistandar/kriteriarekrutmen?
4) Apakah uraian jabatan telah ditandatangani oleh Pimpinan satuan

organisasi/kerja?
5) Apakahterdapatprogramorientasikepadapegawaibaru?
6) Apakah nilai integritas dan etika dimasukkan ke dalam penilaian kinerja

pegawai?
7) Apakahlatarbelakangcalonpegawaiyangakandirekruttelahditeliti?
8) Apakah setiap Pegawai mendapatkan supervisi yang memadai dengan
memperoleh arahan dan reviu terkait pekerjaan yang dilakukan pegawai
tersebut
g. HubunganKerjaYangBaikDenganInstansiPemerintahTerkait
1) Apakah satuan organisasi/kerja memiliki hubungan kerja yang baik dengan

KPPNdenganmelakukanpembahasansecaraberkala?
2) Apakah satuan organisasi/kerja memiliki hubungan kerja yang baik dengan

KantorAkuntansiRegionaldenganmelakukanpembahasansecaraberkala?
3) Apakah pimpinan satuan organisasi/kerja memiliki hubungan kerja yang baik
denganinstansipemerintahyangmelakukanpengendalianyangbersifatlintas
instansi?
PETUNJUKPENGISIAN:
Diisi "ya" bila dari hasil pelaksanaan teknik audit (periksa dokumen, wawancara atau observasi)
menunjukkanbahwakondisidaritopikyangditanyakanterpenuhi.
Diisidengan"tidak",jikasebaliknya.
Audit Kinerja

LampiranV/13
KUESIONER
SISTEM PENGENDALIAN INTERN
PENGADAAN BARANG/JASA PEMERINTAH

No. TahapanPengadaan Ya Tidak
1. Perencanaanpengadaaan
a. Terdapatanggaranpengadaanbarang/jasadalamDIPA
b. Terdapatdalamsatumataanggaran(satupaket)
c. Terdapat perincian kebutuhan pengadaan sebagai dasar pengusulan

anggaran
d. Terdapatjadwalwaktupengadaan
e. Menggunakanmetodepelelanganumum

2. Pembentukanpanitialelang
a. TerdapatSKPanitiaPengadaandanPejabatPembuatKomitmen
b. Seluruh Panitia dan Pejabat Pembuat Komitmen memiliki sertifikat

mengikutipendidikandanpelatihanpengadaanbarang
c. Seluruh Panitia dan Pejabat Pembuat Komitmen lulus ujian pengadaan

barang/jasanasional

3. PenyusunanHargaPerkiraanSendiri(HPS)
a. TerdapatHPSyangdisusunPanitiapengadaanbarang/jasa
b. Tidakterdapatpenambahanitemitembiayayangtidakdiperkenankan
c. Sumber/referensihargapenyusunanHPStidakfiktif
d. NilaiHPSsecaratotaltidakrahasia

4. Penyusunandokumenlelang
a. Terdapatdokumenlelang
b. Dalamdokumenlelangtidakmencantumkanmerek
c. Spesifikasiteknistidakmengarahpadaprodukataukelompoktertentu
d. Tidakadapenambahankriteriaevaluasiyangtidakperlu

5. Pengumumanlelang
a. Terdapatbuktibuktipemasanganpengumumanlelang
b. Materipengumumansudahjelas
c. Jangka waktu dari saat pengumuman sampai pengambilan dokumen

cukuplama

6. Kualifikasipenyediabarang/jasa(pra/pasca)
a. Terdapatdokumenkualifikasi
b. Dokumenkualifikasidaripesertadilegalisisasi olehinstansiterkait
c. Terdapatberitaacarahasilevaluasikualifikasi

Audit Kinerja
LampiranV/23

7. Pengambilandokumenlelang
a. Dokumenlelangyangdiserahkankepadapesertatidakberbedabeda
b. Jangkawaktupengambilandokumencukup
c. Tidakadapungutanterhadappenyerahandokumen
d. Lokasipengambilandokumenmudahdijangkau

8. Penjelasan(aanwijzing)
a. TerdapatBeritaAcaraPenjelasan
b. Pesertadalampenjelasancukupmewakiliseluruhpesertalelang
c. DiberitahukannilaitotalHPS

9. Penyerahandanpembukaanpenawaran
a. Tidakadanyapemindahanlokasipenyerahandokumenpenawaran
b. Tidak terdapat peserta yang terlambat memasukkan dokumen

penawaran
c. Terdapat buktibukti dokumen lelang seluruh peserta yang memasukan

dokumenlelang
d. Terdapatjaminanpenawarandengannilaiyangcukup
e. Terdapatberitaacarapembukaanpenawaran

10. Evaluasipenawaran
a. Terdapatberitaacaraevaluasipenawaran
b. Evaluasidilakukanditempatyangsamadenganpenyerahandokumen
c. Dilakukanpengujiankeabsahandokumenadministrasi

11. Pengumumancalonpemenang
a. Terdapatbuktipemasanganpengumuman
b. Pengumumandilakukankepadapubliksecaraluas
c. Pengumumansegeradilakukansetelahpenetapancalonpemenang

12. Sanggahanpesertalelang
a. Terdapatwaktusanggahanyangcukup
b. Tidakterdapatsanggahandaripesertalelang
c. Seluruhsanggahanyangmasuktelahditanggapi

13. Penunjukkanpemenanglelang
a. TerdapatSuratpenunjukan(SPPBJ)
b. SPPBJditerbitkansegerasetelahhabismasasanggah

14. Penandatanganankontrak
a. Terdapatkontrakperjanjiankerjasama/SPK
b. Tidakterdapatkejanggalandalamkontrak
c. Terdapatjaminanpelaksanaandengannilaiyangcukup
d. Penandatanganankontraksesuaijadwalsemula
Audit Kinerja

LampiranV/33

15. Pelaksanaankontrak/penyerahanbarang/jasa
a. Kuantitas/volume pekerjaan/barang yang diserahkan sesuai dengan

kontrak
b. Kualitas pekerjaan yang diserahkan sesuai dengan ketentuan dalam

spesifikasiteknis/kontrak
c. Tidakadaketerlambatanpenyerahanbarang/jasa
d. Tidakadaperintahperubahanvolume(ContractChangeOrder)
e. Terdapatjaminanpascajual
f. Terdapatberitaacarapemeriksaanfisik/lapangan

16. Pembayarandanpelaporan
a. Pembayaransesuaidengankemajuanfisik
b. Tidakadakekuranganpemungutandanpenyetoranpajak/PNBP
c. Terdapatlaporanpembayaran

17. Pemanfaatan
a. Penyerahanbarang/jasasudahdilakukandilokasiyangtepat
b. Tidakterdapatbarang/jasayangbelum/tidakdapatdimanfaatkan

PETUNJUKPENGISIAN:
Diisi "ya" bila dari hasil pelaksanaan teknik audit (periksa dokumen, wawancara atau observasi)
menunjukkanbahwakondisidaritopikyangditanyakanterpenuhi.
Diisidengan"tidak",jikasebaliknya.

Audit Kinerja
LampiranVI
INSPEKTORAT..
KONSEPTEMUANDANRENCANATINDAKLANJUT
NamaAuditan :
PeriodeAudit :
No&TglST :
No&TglSurat
penyampaian :
KOMENTAR KOMENTAR
No KONDISI KRITERIA SEBAB AKIBAT REKOMENDASI
AUDITAN AUDITOR
..,..20..
PengendaliTeknis KetuaTimAudit
(.) (.)
PETUNJUKPENGISIAN
a. Kolominformasiumumcukupjelas
b. Kolom1diisidengannomorurut
c. Kolom2diisidengankondisiyangditemukan
d. Kolom3diisidengankriteriayangdipergunakan
e. Kolom4diisidenganpenyebabterjadinyakondisitersebut
f. Kolom5diisidenganakibatyangmungkinterjadikarenakondisitersebut
g. Kolom6diisidenganrekomendasiyangdiberikanauditor
h. Kolom7diisidenganrencanatindaklanjutyangdirekomendasikan
i. Kolom8diisidengankomentarauditiatasrekomendasiyangdiberikan
j. Kolom9diisidengankomentarauditorataskomentarauditi
k. Kolom10diisidenganketeranganyangdiperlukan.
I. Kolompengendaliteknisdanketuatimdiisidengannamadantandatangannya.
Audit Kinerja

LampiranVII
Audit Kinerja
LampiranVIII
Audit Kinerja

LampiranIX
Audit Kinerja
LampiranX
Audit Kinerja

LampiranXI
Audit Kinerja
LampiranXII

Modul Audit Kinerja - Ok

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Audit Kinerja - Ok

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PusatPendidikandanPelatihanPengawasan

Pusdiklatwas BPKP iii

BABVIII PENYUSUNAN LAPORAN HASIL AUDIT KINERJA DAN PEMANTAUAN

perolehan bukti sehubungan dengan tujuan audit tersebut, penganalisisan bukti

c. audit atas pencapaian sasaran, dengan membandingkan impact kegiatan yang

5. Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008 tanggal 31

Audit operasional bertujuan menghasilkan perbaikan dalam pengelolaan aktivitas/program auditan

No. Uraian AuditKinerja AuditOperasional

1 Fokus Hasil Proses

4. Terhadap temuan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan dan kecurangan,

Y Analisis Capaian IKU

dengan maksud pembuat peraturan perundangundangan tersebut. Penelaahan harus mencakup

3. struktur organisasi, khususnya terhadap pihakpihak yang bertanggungjawab untuk

e. Peraturan adminstratif internal lainnya yang berhubungan dengan sistem pengukuran

1. Lingkungan pengendalian (control environment), merupakan fondasi dari sistem pengendalian

3) Memastikan bahwa indikator kinerja telah cukup menggambarkan aktivitas khusus

6) Pastikan bahwa indikator mengukur efisiensi dan efektivitas dan tidak

a. Pastikan bahwa sistem informasi instansi pemerintah menjamin dihasilkannya informasi

Dalampengukuran capaiankinerja,terdapatduakondisiyangmungkinakan ditemui.Berikutini

Tujuan/sasaran pengujian harus diidentifikasikan terlebih dahulu untuk menghindari

1. Auditor harus memasukan rekomendasi untuk mengarahkan tindakan koreksi terhadap

3. Biaya untuk mengimplementasikan rekomendasi tidak melebihi manfaat yang akan

4. Komentar/tanggapan auditan tersebut kemudian didokumentasikan dan dianalisis. Apabila

1. Menghindarkan kesalahpahaman. Auditor harus memastikan bahwa pihak yang dimintai

parapenggunalaporan(InstansiPemerintahPusat danDaerah, DPR/D,danstakeholderlainnya)

Selama melaksanakan audit, auditor harus menyelenggarakan dan mendokumentasikan semua

Sepanjang pelaksanaan audit lapangan, auditor mungkin perlu untuk mengkomunikasikan,

b. Kecepatan dan ketepatan waktu penerbitan Laporan audit kinerja, sehingga

e. Metodologi audit, pernyataan standar profesi yang digunakan untuk menyediakan

g. Kriteria yang digunakan dan persetujuan manajemen akan ketepatannya; Untuk

h. Indikatorindikator kinerja baik indikator kinerja keuangan dan nonkeuangan yang

b. Membantu pihak pemerintah dan lembaga pembuat peraturan (regulator). Hasil

Pimpinan/manajemen pihak auditan bertanggung jawab untuk menyelesaikan temuan dan

______________.Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System. JanuaryFebruary.

Rai,I GustiAgung.Audit Kinerjapada SektorPublik.Konsep,Praktik,danStudiKasus.Salemba Empat.

PERSIAPANAUDIT PELAKSANAANAUDIT PENYELESAIANAUDIT

No. URAIAN RENCANA REALISASI REF. KET.

No. URAIAN RENCANA REALISASI REF. KET.

No. URAIAN RENCANA REALISASI REF. KET.

No. URAIAN RENCANA REALISASI REF. KET.

NIP. NIP. NIP.

No. Pertanyaan Ya Tidak

No. Pertanyaan Ya Tidak

No. TahapanPengadaan Ya Tidak

No. TahapanPengadaan Ya Tidak

Anda mungkin juga menyukai