Buku Kerja 
Audit Intern 
 
AUDIT INVESTIGATIF 

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN 
BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN 
2014 
Buku Kerja Audit Intern – Audit Investigatif 
Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP  
dalam rangka Diklat Fungsional Auditor – Diklat Pembentukan Auditor Ahli 
 
     
Edisi Pertama  :  Tahun 2014 
     
     
     
     
     
Penyusun  :  Agus Setiyawan,  Ak., M.Acc. 
Narasumber  :  Nurharyanto, Ak. 
Pereviu  :  Wakhyudi, Ak., M.Com. 
Penyunting  :  F. Titik Oktiarti, Ak. 
Penata Letak  :  Didik Hartadi, S.E. 
     
 

 
 
 
 
 
 
 
 
Pusdiklatwas BPKP 
Jl. Beringin II, Pandansari, Ciawi, Bogor 16720 
Telp. (0251) 8249001 ‐ 8249003  
Fax. (0251) 8248986 ‐ 8248987 
Email  : pusdiklat@bpkp.go.id 
Website  : http://pusdiklatwas.bpkp.go.id 
e‐Learning  : http://lms.bpkp.go.id 
 
 

Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau
 seluruh isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari  
 
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP. 
  

Kata Pengantar 
 
 

Pusdiklatwas  BPKP  sebagai  salah  satu  instansi  penyelenggara  pendidikan  dan  pelatihan, 
berkomitmen  untuk  memberikan  yang  terbaik  bagi  para  pengguna  jasanya.  Kami  menyadari 
bahwa  pelatihan  selain  harus  memberikan  pemahaman  terhadap  suatu  pengetahuan,  juga 
harus  memberikan  keterampilan  untuk  mampu  menerapkan  pengetahuan  tersebut.  Setelah 
pelaksanaan diklat diharapkan peserta diklat siap menerapkan pengetahuan dan keterampilan 
yang  diperoleh  di  tempat  kerjanya.  Untuk  itu,  selain  modul  yang  bermuatan  konsep‐konsep, 
bahan ajar pelatihan di Pusdiklatwas BPKP dilengkapi dengan modul buku kerja.  

Modul  buku  kerja  akan  digunakan  sebagai  bahan  latihan  dalam  menerapkan  konsep‐konsep 
yang terkait. Melalui proses survei di lapangan, perbaikan berkelanjutan, dan kendali mutu yang 
cukup,  kami  berusaha  untuk  dapat  menyajikan  modul  buku  kerja  yang  dapat  mencerminkan 
kondisi yang terjadi di lapangan.  

Buku kerja ini adalah salah satu bahan ajar tertulis untuk digunakan pada proses pembelajaran 
diklat  yang  dilaksanakan  oleh  Pusdiklatwas  BPKP.  Buku  Kerja  ini  tidak  dimaksudkan  untuk 
menjadi  satu‐satunya  referensi  yang  berkenaan  dengan  substansi  materinya.  Peserta  diklat 
diharapkan memperkaya pemahamannya melalui berbagai referensi lain yang terkait.  

Akhirnya  kami  mengucapkan  terima  kasih  kepada  semua  pihak  yang  telah  memberikan 
kontribusi atas terwujudnya modul ini. 

 
Ciawi, 30 April 2014 
Kepala Pusdiklat Pengawasan BPKP 
 
 
Nurdin, Ak., M.B.A. 
 
 
 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   i 

  
 

ii 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

Daftar Isi 
 

Kata Pengantar .......................................................................................................................... i 

Daftar Isi.................................................................................................................................. iii 

Bab 1   PENDAHULUAN ........................................................................................................... 1 

Bab 2   FRAUD DAN AUDIT INVESTIGATIF ............................................................................... 3 
A.  Pengertian dan Karakteristik Fraud ...................................................................................... 3 
B.  Proses Penanganan Terhadap Fraud .................................................................................... 4 
C.  Audit Investigatif .................................................................................................................. 6 
D.  Gratifikasi .............................................................................................................................. 6 
E.  Kasus ..................................................................................................................................... 7 

Bab 3   PERENCANAAN AWAL AUDIT INVESTIGATIF .............................................................. 15 
A.  Proses Perencanaan Audit Investigatif ............................................................................... 15 
B.  Penelaahan Informasi Awal ................................................................................................ 15 
C.  Kasus ................................................................................................................................... 17 

Bab 4   PENGUMPULAN DAN EVALUASI BUKTI ..................................................................... 23 
A.  Standar Pengumpulan dan Evaluasi Bukti .......................................................................... 23 
B.  Prinsip Dasar Pengumpulan dan Evaluasi Bukti ................................................................. 23 
C.  Jenis Bukti ........................................................................................................................... 24 
D.  Pengumpulan dan Evaluasi Bukti ....................................................................................... 24 
E.  Kasus ................................................................................................................................... 25 

Bab 5   WAWANCARA ........................................................................................................... 33 
A.  Persiapan Wawancara ........................................................................................................ 33 
B.  Pihak yang Diwawancara .................................................................................................... 33 
C.  Karakteristik Wawancara .................................................................................................... 34 
D.  Kasus ................................................................................................................................... 34 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   iii 

 
 
 

iv 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

Bab 1 
PENDAHULUAN 
 
 

Buku kerja audit investigatif ini menjadi salah satu modul pendukung materi dalam modul Audit 
Intern.    Buku  kerja  ini  memberikan  pemahaman  kepada  peserta  tentang  fraud  dan  berbagai 
bentuk  kecurangan  yang  termasuk  dalam  kategori  fraud.    Selain  itu,  buku  kerja  ini  juga 
menyajikan  kasus‐kasus  dalam  praktik  audit  investigatif  yang  mencakup  penelaahan  informasi 
awal,  penyusunan  program  kerja,  pengumpulan  dan  evaluasi  bukti  serta  persiapan  dan 
pelaksanaan wawancara untuk tujuan penugasan audit investigatif. 

Buku kerja ini juga dilengkapi dengan ulasan singkat mengenai landasan teori yang disarikan dari 
modul  Audit  Investigatif  untuk  memberikan  pemahaman  dasar  kepada  peserta  dalam 
menyelesaikan setiap kasus yang disajikan. Sistematika penyajian buku kerja ini adalah sebagai 
berikut: 

Bab 1  Pendahuluan 

Bagian  ini  menguraikan  tentang  sistematika  penyajian  buku  kerja,  yang  terdiri  atas 
teori dan kasus.  Setiap bab diawali dengan landasan teori singkat untuk membantu 
peserta dalam menyelesaikan kasus yang disajikan. 

Bab 2  Fraud dan Audit Investigasi 

Bagian ini menjelaskan secara singkat tentang pengertian fraud dan audit investigatif.  
Kasus  yang disajikan berkaitan dengan identifikasi adanya fraud. 

Bab 3  Penelaahan Informasi Awal 

Bagian  ini  berisi  penjelasan  tentang  proses  perencanaan  audit  investigatif  yang 
diawali dengan perencanaan informasi awal (preliminary planning activities).   Kasus 
yang  disajikan  berkaitan  dengan  penelaahan  informasi  sampai  dengan  penyusunan 
program kerja audit investigatif. 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   1 

Bab 4  Pengumpulan dan Evaluasi Bukti 

Bagian ini menjelaskan tentang bukti, proses pengumpulan dan pengujian bukti audit 
untuk  tujuan  investigatif.  Kasus  yang  disajikan  berkaitan  dengan  analisis  fakta 
penyimpangan,  penentuan  bukti  yang  harus  dikumpulkan,  dan  sumber  bukti  yang 
harus diperoleh.  

Bab 5  Wawancara 

Bagian  ini  menjelaskan  tentang  karakteristik  wawancara  dalam  mendukung 

pelaksanaan  audit  investigatif,  teknik,  dan  prosedur  wawancara  yang  efektif.    Kasus 
yang disajikan berkaitan dengan penyiapan wawancara yang efektif. 

2 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

Bab 2 
FRAUD DAN AUDIT INVESTIGATIF 
 
 
A. PENGERTIAN DAN KARAKTERISTIK FRAUD  

Penelaahan  informasi  awal  suatu  penyimpangan  (fraud)  merupakan  tahap  awal  proses 
penugasan audit investigatif. Tahap ini sering juga disebut tahap preliminary planning activities, 
karena tahapan ini dilakukan sebelum proses penetapan tujuan, sasaran, dan ruang lingkup serta 
alokasi  sumber  daya  penugasan  audit  investigatif  dilakukan.  Tahap  penelaahan  informasi  awal 
dimaksudkan agar audit investigatif yang akan dilakukan didukung dengan alasan dan informasi 
awal penyimpangan yang cukup kuat, sehingga penugasan dapat terlaksana dengan efektif dan 
efisien.    Keputusan  untuk  melakukan  atau  tidak  melakukan  audit  investigatif  dapat  dilakukan 
berdasarkan hasil penelaahan informasi awal adanya fraud. 

Penelaahan informasi awal dalam audit investigatif meliputi proses pengidentifikasian masalah 
dalam  kegiatan  yang  memerlukan  audit  investigatif,  penyusunan  hipotesis  awal  atas  masalah 
yang diidentifikasi, pengolahan hipotesis, sampai dengan ditetapkannya simpulan berupa layak 
atau tidaknya dilakukan suatu audit investigatif terhadap masalah tersebut. 

Pengertian dan karakteristif fraud diuraikan sebagai berikut: 

1. Menurut Singleton et.al (Fuat, 2013:5), fraud memiliki tiga unsur penting, yaitu perbuatan 
tidak jujur, niat/kesengajaan, dan keuntungan dengan merugikan orang lain.  Sedangkan 
pengertian  fraud  menurut  Tuanakota  (Fuat,  2013:6),  lebih  dekat  dengan  kejahatan 
sebagaimana  pengertian  dalam  Kitab  Undang‐undang  Hukum  Pidana  (KUHP),  yang 
meliputi  pencurian,  pemerasan  dan  pengancaman,  penggelapan,  perbuatan  curang, 
merugikan pemberi piutang dalam keadaan pailit serta menghancurkan atau merusakkan 
barang.1 

2. Menurut  Nurharyanto  dalam  Fuat,  2013,  fraud  memiliki  tiga  cabang  utama  (fraud  tree) 
yang  setiap  cabangnya  memiliki  ranting  dan  anak  ranting  yang  sangat  banyak.    Ketiga 
cabang  itu  adalah  korupsi  (corruption),  penggelapan  aset  (assets  misappropriation)  dan 
rekayasa pelaporan (fraudulent statement). 
                                                            
1
 Mohammad Fuat, Modul Diklat: Konsepsi Audit Investigasi, (Bogor: 2013), 5‐6. 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   3 

3. Fraud memiliki karakteristik tersembunyi.    

Tidak  ada  audit  yang  secara  pasti  (100%)  dapat  mengungkap  fakta  sebenarnya  atas 
kecurangan.  Selain  itu,  tidak  ada  praktik  fraud  yang  berulang.  Auditor  investigatif 
mendasarkan  pada  asumsi  bahwa  fraud  selalu  tersembunyi,  pembuktian  fraud  secara 
timbal balik, dan hanya pengadilan yang memutuskan bahwa fraud telah terjadi.  Asumsi 
fraud selalu tersembunyi mengandung pengertian bahwa tidak ada keyakinan absolut yang 
dapat  diberikan  bahwa  kecurangan  benar‐benar  terjadi  atau  tidak  terjadi.  Asumsi 
pembuktian fraud secara timbal balik mengandung pengertian bahwa untuk mendapatkan 
bukti bahwa kecurangan telah terjadi, maka auditor harus berupaya membuktikan bahwa 
kecurangan tidak terjadi. Sebaliknya,  untuk membuktikan bahwa kecurangan tidak terjadi, 
maka  auditor  harus  berupaya  membuktikan  bahwa  kecurangan  telah  terjadi.  Asumsi 
pengadilan  yang  memutuskan  bahwa  fraud  telah  terjadi  berkaitan  dengan  kewenangan 
pengadilan untuk memutuskan seseorang bersalah atau tidak bersalah melakukan fraud.  

 
B. PROSES PENANGANAN TERHADAP FRAUD  

1. Mencegah Fraud 

Albrecht  dalam  Fuat  (2013)  mengemukakan  bahwa  pencegahan  fraud  seharusnya 

dilakukan  dengan  membentuk  lingkungan  yang  anti  fraud  (low  fraud  environment)   dan 
mengeliminasi  kesempatan  untuk  terjadinya  fraud.  Membentuk  lingkungan  anti  fraud 
dilakukan dengan: 

a. menciptakan kultur kejujuran dan keterbukaan;  

b. merekrut pegawai yang jujur dan melatih mereka dalam program sadar fraud (fraud
awareness);  

c. menciptakan lingkungan kerja yang posisi;   

d. mengembangkan kode etik organisasi;   

e. menerapkan program bimbingan pegawai (employee assistance program). 

4 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

Menurut hasil penelitian Association  of  Certified  Fraud  Examiner  (ACFE),  upaya  yang 

dipandang  paling efektif  dalam mencegah korupsi, sesuai  urutan  anjuran  adalah  sebagai 
berikut.  

a. Pengendalian intern yang kuat. 

b. Penelitian latar belakang pegawai baru.   

c. Audit atas kecurangan secara reguler.   

d. Keberadaan kebijakan menyikapi kecurangan.   

e. Kemauan untuk melakukan penuntutan.   

f. Pelatihan etika pegawai.   

g. Mekanisme pelaporan anonim.   

h. Suasana kerja.  

2. Mendeteksi Fraud 

Pendeteksian  kecurangan  berbeda  dengan  melakukan  investigasi  kecurangan. 

Pendeteksian  kecurangan  meliputi  identifikasi  symptoms  (gejala)  yang  sering 
mengindikasikan  kecurangan,  baik  yang    sedang,  akan,  atau  telah  terjadi.  Sedangkan 
investigasi kecurangan meliputi penentuan siapa yang melakukan, modus operandi, kapan 
kecurangan tersebut dilakukan, apa motivasinya, dan berapa jumlah uang atau aset lainnya 
yang  diambil.  Jelasnya,  suatu  gejala  kecurangan  dapat  disebabkan  oleh  beberapa  faktor 
dan auditor investigatif harus tetap objektif dan netral dalam melakukan deteksi tersebut. 

3. Menginvestigasi Fraud 

Apabila  dari  pendeteksian  fraud  diperoleh  informasi  bahwa  terdapat  indikasi  kuat  bahwa 
fraud telah  terjadi,  maka langkah  berikutnya  adalah  melakukan  investigasi  atas fraud  
tersebut.  Investigasi  untuk  mengungkap  fraud  merupakan  kegiatan  auditor  yang  selalu 
ditandai  dengan  kurangnya  informasi  yang  aktual  tentang  fraud.  Bukti‐bukti  yang 
dikumpulkan  pada  audit  investigatif  dan  simpulan  dari  pelaksanaan  audit  investigatif  
dituangkan    dalam  laporan    hasil    audit    investigatif    (LHAI).  Laporan  ini  dapat 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   5 

 ditindaklanjuti  oleh  penyelidik  atau  penyidik  pada  proses  penindakan  hukum  yang  akan 
diajukan  ke  pengadilan  untuk    membuktikan    tuntutan  yang  diajukan.  Oleh    karena    itu,  
bukti yang dikumpulkan oleh auditor harus relevan, kompeten, cukup, dan diarahkan untuk 
mengidentifikasi kasus tindak pidana korupsi. 

 
C. AUDIT INVESTIGATIF 

Permenpan  Nomor  5/2008  tentang  Standar  Audit  APIP  menjelaskan  pengertian  audit 
investigatif, yaitu proses mencari, menemukan, dan mengumpulkan bukti secara sistematis yang 
bertujuan  untuk  mengungkapkan  terjadi  atau  tidaknya  suatu  perbuatan  dan  pelakunya  guna 
dilakukan tindakan hukum selanjutnya. 

Tujuan audit investigatif untuk menentukan kebenaran permasalahan melalui proses pengujian, 
pengumpulan dan pengevaluasian bukti‐bukti yang relevan dengan perbuatan fraud dan untuk 
mengungkapkan fakta‐fakta fraud, yang mencakup:  

1. adanya perbuatan fraud (subjek); 

2. mengidentifikasi pelaku fraud (objek);  

3. menjelaskan modus operandi fraud (modus);  

4. mengkuantifikasi nilai kerugian dan dampak yang ditimbulkannya.  
 
D. GRATIFIKASI 

Sebagaimana  dijelaskan  dalam  UU  nomor    20/  2001  tentang  Pemberantasan  Tindak  Pidana 
Korupsi, gratifikasi adalah pemberian dalam arti luas, yakni meliputi pemberian uang, barang, rabat 
(discount), komisi, pinjaman tanpa bunga, tiket perjalanan, fasilitas penginapan, perjalanan wisata, 
pengobatan cuma‐cuma, dan fasilitas lainnya.  

Gratifikasi sering menjadi modus untuk mengalihkan bentuk suap.  Bagi pihak penerima gratifikasi 
sering  menjadi  alasan  pembenar  bahwa  suatu  pemberian  tidak  berkaitan  dengan  pekerjaan, 
karena  pemberian  tersebut  tidak  diterima  seiring  dengan    pekerjaan  yang  didapatkan.    Jika  pun 
bukan  mengiringi  pekerjaan  yang  didapatkan  dapat  dimungkinkan  suatu  gratifikasi  berkaitan 
dengan  suatu  jabatan  seseorang.    Dengan  UU  Nomor  20/2001  tersebut  maka  setiap  pemberian 
yang  diterima  berkaitan  dengan  suatu  jabatan  atau  pekerjaan  dapat  diklasifikasikan  sebagai 

6 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

gratifikasi.    Memberi  dan  menerima  gratifikasi  termasuk  perbuatan  suap  yang  dapat  dipidana 
sesuai dengan UU nomor 20/2001. 

 
E. KASUS 
 
 
Bacalah kasus berikut dengan saksama!
  Kasus ini berkaitan dengan identifikasi awal adanya kecurangan (fraud). 
Anda diminta untuk melakukan analisis untuk mengidentifikasi ada/tidaknya kecurangan dalam 
 
setiap kasus berikut dan hal­hal yang berindikasi korupsi. 
 
 

Kasus 1: Raskin 

Untuk  menanggulangi  meningkatnya  harga  beras  akibat  krisis  ekonomi,  pemerintah 

melaksanakan  program  raskin  (Beras  untuk  Rakyat  Miskin).  Melalui  program  tersebut, 
masyarakat yang telah diidentifikasi sebagai Rumah Tangga Miskin (RTM) mendapatkan kupon.  
Setiap kupon dapat ditukar dengan 20 kg beras dengan harga Rp1.000,00/kg.   

Prosedur penyaluran raskin dimulai dari permintaan yang diajukan oleh gubernur kepada Bulog. 
Selanjutnya  Bulog  yang  ada  di  setiap  provinsi  melakukan  pengiriman  beras  kepada  tiap 
kecamatan  dan  petugas  penyaluran  di  kecamatan  akan  menyalurkan  beras  langsung  kepada 
setiap RT dibantu petugas dari setiap kelurahan. 

Kelurahan  Mekarsari  mendapat  alokasi  raskin  sebanyak  167.000  kg  untuk  13.500  RTM  yang 
tersebar  di  40  RT.  Dalam  penyaluran  tahun  2010,  Syahrul,  petugas  penyalur  di  kecamatan 
menyalurkan beras sejumlah 92.700 kg yang terbagi dalam 12 bulan kepada seluruh RT.  Tahun 
berikutnya,  2011,  petugas  yang  sama  di  kecamatan  menyalurkan  sisa  raskin  tahun  2010 
ditambah  sebagian  alokasi  tahun  2011  sebanyak  63.000  kg  (alokasi  tahun  2011  yang  diterima 
seluruhnya  172.000  kg)  kepada  Kelurahan  Mekarsari.    Pada  tahun  2012,  Syahrul  menjual  sisa 
beras  yang  terkumpul  kepada  pedagang  di  pasar  denganharga  Rp3.100,00/kg  dan  hasilnya 
digunakan  untuk  keperluan  pribadi  dan  dibagikan  kepada  lurah  serta  beberapa  petugas 
kecamatan.  
 
 
 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   7 

 

8 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

LEMBAR KERJA 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   9 

  

10 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  
 

Kasus 2: Gedung Baru Pusdiklat 

Pemerintah  Provinsi  Kelud  sangat  berkomitmen  untuk  memperbaiki  dan  mengembangkan 

sumber  daya  manusia  di  lingkungan  pemerintahannya.    Untuk  tujuan  itu,  Pemerintah  Provinsi 
Kelud berencana membangun gedung pusat pendidikan dan pelatihan (pusdiklat) menggantikan 
gedung  lama  yang  sudah  tidak  layak  lagi  dengan  menyediakan  anggaran  sebesar 
Rp23.000.000.000,00 di tahun anggaran 2012 dan direncanakan selesai dalam tahun anggaran 
bersangkutan.    Selanjutnya,  ditunjuklah  Ir.  Legowo  sebagai  Pejabat  Pembuat  Komitmen  (PPK) 
untuk  proyek  tersebut  dan  panitia  pengadaan  yang  terdiri  dari  orang  dengan  kredibilitas  dan 
integritas yang tinggi untuk menghindari terjadinya praktik yang tidak sehat. 

Proses lelang terbuka dilaksanakan sesuai dengan jadwal yang telah disusun dan menggunakan 
sistem online dengan teknologi informasi yang memadai.  Hal ini untuk menjamin tidak adanya 
kolusi dan diharapkan tidak ada persekongkolan antara panitia dengan rekanan. 

Setelah  terpilih  rekanan  pemenang  (PT  Maju  Terus)  dan  dibuat  kontrak,  dimulailah 
pembangunan  gedung  pusdiklat.  Dalam  proses  pembangunannya  terdapat  sedikit  hambatan 
berupa banjir besar yang menggenangi lokasi pekerjaan pembangunan selama 1 bulan, sehingga 
kegiatan  pembangunan  tidak  bisa  dilaksanakan.  Gubernur  menerbitkan  keputusan  sebagai 
bencana  lokal/daerah  dan  berlaku  tanggap  darurat  selama  sebulan.  Atas  kondisi  ini,    PT  Maju 
Terus  mengajukan  perpanjangan  waktu  penyelesaian  pekerjaan.    Dengan  pertimbangan  yang 
cukup,  PPK  menyetujui  pengajuan  perpanjangan  dan  dibuatlah  adendum  perpanjangan  waktu 
selama 20 hari kerja.   

Akhirnya,  gedung  pusdiklat  dapat  diselesaikan  oleh  PT  Maju  Terus  tepat  pada  waktu  yang 
diperjanjikan.  Hasil  pemeriksaan  Panitia  Penerima  Hasil  Pekerjaan  (PPHP)  menunjukkan 
pekerjaan  telah  sesuai  dengan  spesifikasi  teknis  dalam  kontrak.    Dalam  peresmian  gedung 
Pusdiklat, Gubernur Provinsi Kelud menyampaikan rasa puas dan terima kasihnya kepada semua 
pihak. 

Beberapa  hari  setelah  peresmian,  Sukolilo  (project  Manager  pembangunan  gedung  pusdiklat 
dari  PT  Maju  Terus)  menemui  Ir.  Legowo  di  rumahnya  untuk  menyampaikan  bingkisan  bagi 
dirinya dan Gubernur, sebagai ucapan terima kasih telah mendapatkan proyek dari Pemerintah 
Provinsi  Kelud  dan  pembangunan  berjalan  dengan  baik.  Lebih  dari  itu,  setelah  berakhirnya 
proyek tersebut, Sukolilo mendapat promosi sebagai direktur teknik di PT Maju Terus. Dengan 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   11 

pertimbangan gedung telah selesai dan dapat dimanfaatkan, serta tidak ada proses tender yang 
menyalahi ketentuan, akhirnya Ir. Legowo menerima pemberian dari rekanan tersebut. 

12 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

LEMBAR KERJA 
 
 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   13 

 

14 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

Bab 3 
PERENCANAAN AWAL AUDIT INVESTIGATIF 
 
 
A. PROSES PERENCANAAN AUDIT INVESTIGATIF 

Proses perencanaan audit investigatif digambarkan sebagai berikut: 
 
  Melakukan AI 

 
  Meneruskan ke 
Identifikasi  Hipotesis  Analisis  Simpulan  instansi berwenang
 
Masalah
 
 
  Tidak 
Keterangan:  melakukan AI 
 
AI = Audit Investigatif 
 
 
Gambar 3.1 
Proses Perencanaan Awal Audit Investigatif 
 
 
B. PENELAAHAN INFORMASI AWAL 

Penelaahan informasi awal dalam audit investigatif meliputi proses pengidentifikasian masalah 
dalam  kegiatan  yang  memerlukan  audit  investigatif,  penyusunan  hipotesis  awal  atas  masalah 
yang  diidentifikasi,  dan  pengolahan  hipotesis,  sampai  dengan  ditetapkannya  simpulan  berupa 
layak atau tidaknya dilakukan suatu audit investigatif terhadap masalah tersebut. 

Identifikasi masalah dapat dilakukan dengan pendekatan 5W + 1H, yaitu: 
What  –   apa jenis penyimpangan dan dampaknya 
Who  –   siapa yang bertanggung jawab atas terjadinya kecurangan 
Where  –   dimana terjadinya peristiwa kecurangan 
When    –   kapan terjadinya kecurangan 
Why   –   penyebab terjadinya penyimpangan 
How  –  bagaimana cara penyimpangan terjadi 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   15 

Setelah  identifikasi  masalah,  langkah  selanjutnya  adalah  penyusunan  hipotesis.    Standar  audit 
APIP menjelaskan hipotesis sebagai anggapan atas tindakan dan aktivitas tertentu yang mungkin 
telah  terjadi,  dengan  data  atau  informasi  yang  tersedia  sangat  terbatas.  Hipotesis  tersebut 
dijadikan  dasar  penyusunan  program  audit.    Penyusunan  hipotesis  memiliki  beberapa  tujuan 
yaitu: 

1. memberikan  batasan  serta  mempersempit  ruang  lingkup  audit  sehingga  mengefisienkan 

pelaksanaan audit investigatif; 

2. menyiagakan  auditor  terhadap  semua  fakta  dan  hubungan  antar  fakta  yang  telah 
teridentifikasi; 

3. sebagai alat dalam membangun fakta‐fakta yang tercerai‐berai tanpa koordinasi ke dalam 
suatu kesatuan penting dan menyeluruh; 

4. sebagai pedoman dalam pengujian fakta dan hubungan antar fakta. 

Berdasarkan  hipotesis  dibuat  simpulan  yang  menjelaskan  cukup  tidaknya  indikasi  untuk 
dilakukan audit investigatif.  Dalam hal simpulan berupa tindak pidana korupsi, simpulan harus 
memenuhi kriteria berikut: 

• pelanggaran hukum/unsur pidana; 

• lingkup keuangan negara; 

• unsur waktu dan tempat; 

• unsur pelaku tindakan kecurangan; 

• unsur proses kejadian/modus operandi. 

Berdasarkan  simpulan  penelaahan  informasi  awal,  diambil  keputusan  dengan  alternatif 

melakukan audit investigatif, meneruskan ke pejabat yang berwenang (APIP yang berwenang), 
atau tidak melakukan audit investigatif. 

16 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

 
C. KASUS 
 
 
Bacalah kasus berikut dengan saksama!
  Pada kasus ini Anda diminta melakukan penelaahan informasi awal audit investigatif, yang 
 meliputi identifikasi masalah, penyusunan hipotesis, penyusunan simpulan, serta penyusunan 
program kerja audit. 
 
 

Memburu “Tikus” di Tekad Sejahtera 

Rapat  intern  pimpinan  Inspektorat  Kabupaten  Tekad  Sejahtera  membahas  beberapa  laporan 
hasil  audit  operasional.    Rapat  menghasilkan  keputusan  untuk  menelaah  beberapa  hasil  audit 
operasional untuk ditindaklanjuti dengan audit investigatif.  Hasil telaah tersebut menghasilkan 
ringkasan informasi sebagai berikut: 
Uraian  Keterangan 
No LHA  LHA‐22/16.S/2014 tanggal 21 Februari 2014 
Perihal  Laporan Hasil Audit Operasional Rehabilitasi Gedung Sekolah Kabupaten 
Tekad Sejahtera Tahun 2013 
Nama proyek/ kegiatan  Rehabilitasi Gedung Sekolah 
Tahun anggaran  2013 
Lingkup kegiatan  1. Rehabilitasi ruang kelas rusak sedang dan berat 
2. Pengadaan mebel 
3. Pengadaan komputer dan CD Pembelajaran 
4. Pengadaan buku dan peraga pembelajaran 
Sumber dana  APBD Kabupaten Tekad Sejahtera 
Nilai anggaran  Rp72.500.000.000,00  Rp725.000.000,00/sekolah 
Tempat/lokasi  Kabupaten Tekad Sejahtera  SD No. 17 Ujung Batu 
Pola pelaksanaan  Swakelola 
Pelaksana  Swakelola dilaksanakan di sekolah. Sekolah Dasar pelaksana program 
rehabilitasi berjumlah 100 sekolah. 
Pelaksana di tiap sekolah adalah Tim Pelaksana Swakelola (TPS) yang 
ditetapkan dengan keputusan Kepala Sekolah.  TPS terdiri atas ketua, 
bendahara, sekretaris dan tim teknis. Ketua dan bendahara adalah PNS di 
sekolah bersangkutan, sekretaris berasal dari anggota komite sekolah, dan 
tim teknis adalah anggota masyarakat di lingkungan sekolah yang memiliki 
keahlian di bidang konstruksi bangunan.  TPS harus berjumlah ganjil. 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   17 

 Uraian  Keterangan 
Indikasi kerugian  Rp100 juta/sekolah 
Audit operasional mengambil sampel 5 sekolah. Setiap sekolah terdapat 
kerugian sekitar Rp100 juta. 
Pihak yang terlibat  1. Kepala Sekolah 
dalam pelaksanaan  2. Tim pelaksana pembangunan 
swakelola 
3. Pengawas sekolah 
4. Konsultan perencana 
5. Pengawas teknis (Dinas PU) 
6. Tukang 
7. Toko penyedia bahan bangunan 
8. Penyedia mebel 
9. Penyedia buku dan peraga pendidikan 
10. Penyedia komputer dan CD pembelajaran 
Modus  1. Kepala sekolah menarik uang di bank dan  Sampel  pada SD No 17 
diserahkan kepada pengawas sekolah.  Ujung Batu 
2. Pengawas sekolah melakukan pembelian 
bahan bangunan berikut mencari tukang 
dan membayar upahnya. 
3. Kuitansi belanja bahan tidak segera 
diserahkan ke bendahara setelah belanja 
dilakukan, namun setelah terkumpul. 
4. Sisa uang setelah digunakan untuk 
belanja bahan tidak dilaporkan/ 
diserahkan kepada bendahara. 
5. Laporan keuangan disusun 
menyesuaikan dengan RAB (Rencana 
Anggaran Biaya) yang sudah dibuat oleh 
konsultan. 
Informasi lain  1. Terdapat penyetoran uang sejumlah Rp25.000.000,00/sekolah kepada 
konsultan 
2. Pengadaan komputer dan buku dikoordinasikan oleh ketua kelompok 
kerja kepala sekolah. 
3. Terdapat pemberian komisi atas pengadaan komputer dan buku. 
 

18 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

LEMBAR KERJA 
 

LEMBAR PENELAAHAN 

Waktu  Dimulai tanggal  ...................      berakhir  ........................ 

Sumber Informasi   

Tanggal diterima   

Perihal   

Penalaah  1.  

  2.  

  3.  
 

MATERI PENELAAHAN 

Identifikasi Masalah    

   
 
 
 
 
 
 
 

Hipotesis   

   
 
 
 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   19 

Analisis   

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Simpulan   

   
   
 
 
 
 
 

20 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

PROGRAM KERJA AUDIT 

Auditan  : 
Sasaran audit  : 
Periode  : 
 
Dilaksanakan 
No  Uraian  Waktu  Keterangan
oleh 
  Tujuan:       

Prosedur: 

 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   21 

22 2014 | Pusdiklatwas BPKP  
  

Bab 4 
PENGUMPULAN DAN EVALUASI BUKTI 
 
 
A. STANDAR PENGUMPULAN DAN EVALUASI BUKTI 

Standar  audit  investigatif  yang  terkait  dengan  pengumpulan  dan  pengujian  (evaluasi)  bukti 
dalam  audit  investigatif  diatur  dalam  Permenpan  Nomor  PER/05/M.PAN/03/2008  Tahun  2008 
Tanggal 31 Maret 2008, yaitu pada bagian 6210 Pengumpulan Bukti dan 6220 Pengujian Bukti. 
Standar tersebut mengatur bahwa auditor investigatif harus mengumpulkan dan menguji bukti 
untuk mendukung kesimpulan dan temuan audit investigatif. 

Pelaksanaan pengumpulan dan evaluasi bukti harus difokuskan pada upaya pengujian hipotesis 
untuk mengungkapkan: 

1. fakta‐fakta dan proses kejadian (modus operandi); 

2. sebab dan dampak penyimpangan; 

3. pihak‐pihak yang diduga terlibat/bertanggung jawab atas kerugian keuangan negara/ 
daerah. 

Standar audit berkaitan dengan pengumpulan dan pengujian bukti menyatakan bahwa: 

1. auditor investigatif harus mengumpulkan bukti audit yang cukup, kompeten, dan relevan; 

2. auditor investigatif harus menguji (mengevaluasi) bukti audit yang dikumpulkan. 
 
B. PRINSIP DASAR PENGUMPULAN DAN EVALUASI BUKTI 

Prinsip  dasar  pengumpulan  dan  evalusi  bukti  adalah  mendapatkan  bukti  yang  relevan  dan 
berbobot.  Relevansi  suatu  bukti  ditentukan  oleh  kecenderungan  untuk  membuktikan  atau 
menyangkal fakta  dalam suatu  permasalahan.    Bukti  yang  berbobot  ditentukan  oleh  sumber  bukti 
(bagaimana  terwawancara  mengetahui  mengenai  subjek  wawancara),  keterkaitan  bukti 
(langsung atau tidak langsung), dan kredibilitas terwawancara. 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   23 

C. JENIS BUKTI 

Jenis  bukti  dapat  dibedakan  berdasarkan  sifat,  bentuk,  dan  bukti  menurut  peraturan 
perundang‐undangan.    Menurut  sifatnya,  bukti  dapat  dibedakan  menjadi  bukti  utama,  bukti 
tambahan, bukti langsung, bukti tak langsung, bukti perbandingan, dan bukti statistik.  Menurut 
bentuknya,  bukti  dibedakan  menjadi  bukti  fisik,  bukti  dokumen,  bukti  kesaksian,  dan  bukti 
analisis.  Menurut peraturan perundang‐undangan, jenis bukti dapat dibagi menjadi keterangan 
saksi, keterangan ahli, surat, petunjuk, dan keterangan terdakwa. 
 
D. PENGUMPULAN DAN EVALUASI BUKTI 

Pengumpulan  bukti  harus  dilakukan  dengan  teknik‐teknik  tertentu,  antara  lain  wawancara 
kepada  pengadu,  korban,  dan  pelaku;  reviu  catatan;  pengumpulan  bukti  forensik;  pengintaian 
dan pemantauan; dan penggunaan teknologi komputer. 

Evaluasi  bukti  merupakan  tahapan  yang  paling  kritis  dalam  audit  investigasi.    Alasannya,  pada 
tahap evaluasi bukti inilah auditor menentukan perlu atau tidaknya memperluas pengembangan 
bukti untuk mendukung simpulan/laporan yang akan dibuat. Di samping itu, dalam melakukan 
evaluasi  bukti,  auditor  dapat  menggunakan  value  judgement  (pendapat  pribadi)  apabila  bukti 
atau informasi yang tersedia tidak mencukupi. 

Evaluasi bukti dilakukan dengan tahapan sebagai berikut. 

1. Find (temukan) 

Dapatkan atau temukan bukti‐bukti yang relevan dengan kasus yang sedang ditangani. 

2. Read and interpret document (pelajari dan interpretasikan dokumen) 

Pelajari  dan  interprestasikan  bukti  yang  telah  diperoleh  auditor.  Tahapan  ini  sangat 
menentukan dalam proses audit investigasi karena jika auditor gagal menginterpretasikan 
suatu bukti dapat menjadikan suatu penyimpangan tidak diketahui. 

3. Determine relevance (menentukan relevansi bukti) 

Tahap  ini  dilakukan  untuk  memisahkan  bukti  yang  relevan  dengan  permasalahan  yang 
sedang ditangani dan bukti yang tidak relevan. 

24 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

4. Verify the evidence (verifikasi bukti) 

Verifikasi adalah menilai validitas/kebenaran dari bukti itu sendiri. Auditor dapat meminta 
dokumen  pendukung  atas  dokumen  yang  sudah  diterima.  Misalnya,  untuk  menilai 
kebenaran suatu kontrak, auditor dapat meminta bukti pendukung kontrak tersebut. 

5. Assemble the evidence (merangkai bukti) 

Merangkai  bukti  adalah  memasukkan  bukti  tersebut  dalam  rangkaian  bukti  yang  dapat 
menggambarkan kenyataan yang ditemui. 

6. Draw Conclusions (membuat simpulan) 

Hasil  akhir  dari  proses  analisis  bukti  adalah  menyusun  simpulan  atas  setiap  bukti  yang 
diterima  sehingga  auditor  tidak  perlu  membaca  kembali  setiap  dokumen  tetapi  cukup 
melihat simpulan masing‐masing bukti yang bersangkutan. 
 
E. KASUS 
 
  Bacalah kasus berikut dengan saksama!
 
Selanjutnya Anda diminta untuk melakukan: 
•  identifikasi  bukti  audit  yang  harus  dikumpulkan  oleh  auditor  dengan  kriteria  relevan, 
kompeten, dan cukup; 
 
• analisis/pengujian  bukti dengan metode flowchart/matriks; 
•  membuat simpulan. 

Belanja Bantuan Sosial 

Inspektorat  Kota  Sendangbiru  menugaskan  tim  untuk  mengaudit  penyaluran  belanja  bantuan 
sosial  yang  pada  tahun  2013  anggarannya  cukup  besar,  yaitu  sebesar  Rp7.800.000.000,00. 
Jumlah ini adalah jumlah yang paling besar selama tiga tahun terakhir.  Ada kemungkinan hal ini 
berkaitan  dengan  akan  dilangsungkannya  pemilihan  walikota  di  bulan  April  tahun  2014  untuk 
periode 2014 – 2019.  Tim audit menilai  program bantuan sosial ini memiliki risiko tinggi karena 
ada kemungkinan faktor politis yang memengaruhinya.  

Dalam proses audit yang dilaksanakan, tim audit memperoleh informasi sebagai berikut. 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   25 

1. Bantuan sosial didanai dari APBD Kota Sendangbiru tahun 2013 dengan pola hibah. 

2. Kepala Dinas Pengelolaan Keuangan Daerah (DPKD) ditetapkan sebagai  Kuasa Pengguna 
Anggaran program bantuan sosial, sedangkan pelaksana teknis melibatkan beberapa dinas 
teknis  meliputi  Dinas  Pertanian  dan  Tanaman  Pangan,  Dinas  Pariwisata  dan  Industri 
Kreatif, Dinas Pendidikan, dan Dinas Perikanan dan Kelautan. 

3. Nama‐nama  penerima  bantuan  telah  ditetapkan  oleh  Walikota  Sendangbiru  dengan 

Keputusan Walikota No 37/2013 sebanyak 35 yayasan/kelompok masyarakat.  Penetapan 
penerima  bantuan  didasarkan  pada  proposal  yang  diajukan  oleh  yayasan/kelompok 
masyarakat  pada  tahun  anggaran  sebelumnya.  Kepala  DPKD  menyatakan  telah 
meneruskan  keputusan  tersebut  kepada  masing‐masing  yayasan/kelompok  masyarakat 
bersangkutan. 

4. Realisasi  pencairan  dana  bantuan  sosial  tahun  2013  sesuai  SP2D  menunjukkan  angka 
sebesar Rp7.200.000.000,00. 

5. Organisasi penerima bantuan disinyalir berafiliasi dengan sejumlah partai politik tertentu. 

6. Bantuan  yang  diterima  bervariasi  untuk  setiap  organisasi/yayasan,  antara 

Rp150.000.000,00 – Rp300.000.000,00. 

7. Bantuan yang diterima oleh yayasan/kelompok masyarakat tidak sebesar nilai yang telah 
ditetapkan oleh Walikota.  Terdapat informasi adanya pemotongan bantuan sebesar 20% 
–  40%  dari  yang  seharusnya,  namun  yayasan/kelompok  masyarakat  penerima  bantuan 
diharuskan  menandatangani  kuitansi  sebesar  ketetapan  walikota.  Praktik  pemotongan 
dilakukan setelah uang diterima oleh yayasan/kelompok masyarakat (cashback). 

8. Terdapat 3 yayasan yang fiktif. Masyarakat menyatakan tidak pernah melihat ada yayasan 
yang  beralamat  sebagaimana  tertera  dalam  proposal.  Nilai  bantuan  yang  diterimakan 
kepada ketiganya masing‐masing Rp250.000.000,00.  

9. Terdapat 3 yayasan/kelompok masyarakat yang menerima bantuan di bulan Januari 2014 
masing‐masing sebesar Rp225.000.000,00. Jumlah ini adalah sebesar yang ditandatangani 
dalam kuitansi.  

10. Terdapat 2 yayasan yang menerima bantuan sebesar Rp150.000.000,00 (kuitansi) masing‐
masing  digunakan  untuk  rehabilitasi  sekolah  (swasta)  dan  pengembangan  kebun  desa.  

26 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

Informasi yang diperoleh dari  masyarakat, tidak ada kegiatan tersebut di kedua yayasan 
itu.  Laporan  pertanggungjawaban  yang  dikirimkan  ke  DPKD  menunjukkan  realisasi 
penggunaan sebesar dana yang diterima. 

11. Sampai  dengan  saat  audit  (April  2014),  terdapat  7  yayasan  yang  belum  menyampaikan 
laporan pertanggungjawabannya. 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   27 

28 2014 | Pusdiklatwas BPKP  
  

LEMBAR KERJA 
Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif

No.  Analisis Fakta dan Penyimpangan  Bukti yang diperlukan  Sumber bukti 

       
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
29 

 
30  

No.  Analisis Fakta dan Penyimpangan  Bukti yang diperlukan  Sumber bukti 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2014 | Pusdiklatwas BPKP

 
 
 
 
 
 

 
 Simpulan Hasil Pengujian Bukti 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   31 
  
 

 
 
32 2014 | Pusdiklatwas BPKP  
  

Bab 5 
WAWANCARA 
 
 
A. PERSIAPAN WAWANCARA 

Wawancara dalam audit investigatif bertujuan untuk mendapatkan sebanyak mungkin informasi 
yang relevan dengan tujuan audit investigatif.  Oleh karena itu, beberapa persiapan yang harus 
dilakukan oleh auditor sebelum wawancara adalah: 

1. auditor   investigatif   harus   mempelajari   berkas   kasus/permasalahan   dan   dokumen  

untuk memastikan adanya informasi penting yang belum diperoleh;  

2. menetapkan tujuan informasi yang akan digali dalam wawancara;  

3. mempelajari   informasi   apa   yang   dapat   diperoleh   dari   calon   responden   yang  
akan diwawancarainya;  

4. mempersiapkan   catatan   yang   berisi   poin‐poin   yang   akan   ditanyakan   agar   tidak  
ada kesempatan menggali informasi yang terlewatkan;  

5. mempersiapkan tempat untuk wawancara. 

 
B. PIHAK YANG DIWAWANCARA 

Auditor  harus  dapat  menentukan  dengan  tepat  pihak  yang  akan  diwawancara.    Hal  ini  sangat 
penting untuk menentukan urutan prioritas pihak yang diwawancara.  Wawancara didahulukan 
kepada  pihak  yang  memiliki  keterlibatan  paling  kecil  dari  kasus  yang  sedang  diaudit.    Urutan 
pihak yang dapat diwawancara adalah: 

1. saksi pihak ketiga yang netral (neutral third‐party witness); 

2. saksi yang dapat membenarkan (corroborative witness);  

3. pihak yang diduga ikut terlibat (co‐conspirators); 

4. pihak yang diduga melakukan penyimpangan (subject/target). 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   33 

  

C. KARAKTERISTIK WAWANCARA 

Karakteristik wawancara yang baik adalah sebagai berikut. 

1. Wawancara  harus  cukup  dari  segi  waktu  dan  kedalaman  untuk  mengungkap  fakta‐fakta 
yang relevan. 

2. Wawancara  mencakup  semua  informasi  yang  penting  dan  mengeliminasi  informasi  yang 
tidak  relevan.    Perlu  ditentukan  mana  informasi  yang  dianggap  relevan  dan  mana  yang 
tidak. 

3. Data  dan  fakta  yang  tidak  relevan  sering  kali  mempersulit  pengumpulan  dan  analisis 
informasi. 

4. Wawancara  sedapat  mungkin  dilaksanakan  sedekat  mungkin  dengan  saat  kejadian  yang 
ditanyakan.  Dengan berlalunya waktu, memori saksi dan responden potensial dapat saja 
menjadi rusak dan hal‐hal yang kritis dapat terlupakan. 

5. Wawancara yang baik harus objektif, ditujukan untuk memperoleh informasi, dan dengan 
cara yang tidak sepotong‐sepotong (impartial). 
 
 
D. KASUS 
 
 
Bacalah kasus berikut dengan saksama! 
 
Anda diminta untuk menyiapkan rencana wawancara sebagai berikut. 
 
• Menyusun  skedul  wawancara,  yang  meliputi  urutan  pihak  yang  diwawancara  dan 
  tujuannya. 
  • Menyusun daftar pertanyaan yang akan diajukan. 
• Melakukan simulasi wawancara. 
 

 
Lahan Basah Pelatihan 

Tim audit investigatif Inspektorat Kabupaten Gemah Ripah yang beranggotakan seorang ketua 
tim  dan  dua  orang  anggota  tim,  sedang  melakukan  audit  investigatif  atas  kegiatan 

34 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

pemberdayaan  masyarakat  yang  berfokus  pada  pelaksanaan  pelatihan  masyarakat.  Informasi 

yang didapat oleh tim audit adalah sebagai berikut. 

1. Program  pemberdayaan  masyarakat  menggunakan  anggaran  dari  APBD  Kabupaten 

Gemah Ripah tahun 2012 sebesar Rp2.300.000.000,00 dengan kelompok masyarakat yang 
menjadi sasaran sebanyak 60 kelompok yang terdiri atas 20 jenis usaha. 

2. Kuasa  Pengguna  Anggaran  adalah  Kepala  Dinas  Perindustrian  Perdagangan  dan  Koperasi 
(Perindagkop), sedangkan pejabat pelaksana teknis kegiatan (PPTK) berada pada beberapa 
kepala seksi di beberapa bidang.   

3. Sebagian besar kegiatan bersifat non fisik berupa pelatihan berbagai jenis usaha produktif, 
seperti  memasak,  menjahit,  dan  peningkatan  keterampilan  membuat  berbagai  macam 
kerajinan. 

4. Setiap kelompok usaha memiliki jadwal dan jenis pelatihan sendiri.  Jadwal pelatihan telah 
ada pada dinas dan fasilitator di setiap kecamatan. 

5. Terdapat penyatuan kegiatan pelatihan sebagai berikut. 
 
Frekuensi Pelatihan (kali) 
Kelompok Usaha  Keterangan 
Seharusnya  Realisasi 
Usaha jamur  4  2  Bukti kuitansi dan 
pertanggungjawaban 
Usaha ternak bebek  4  3 
normal/sesuai 
Kerajinan anyaman bambu  4  2  seharusnya 
Jahit  4  3 
Perajin tahu‐tempe  4  2 
 

6. Biaya  yang  termasuk  dalam  pelatihan  setiap  jenis  usaha  meliputi  biaya  konsumsi, 
transportasi, honor dan akomodasi instruktur, serta biaya transportasi peserta. 

7. Selain  penyatuan  kegiatan  seperti  di  atas,  juga  terdapat  pembayaran  yang  tidak  sesuai 
dengan  kuitansi  yang  dipertanggungjawabkan.  Pelatihan  budidaya  ikan  air  tawar  yang 
mestinya dilaksanakan sebanyak 3 kali, masing‐masing untuk 3 kelompok di 2 kecamatan 
tidak terlaksana dan diduga fiktif. 
 

Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif   35 

  

36 2014 | Pusdiklatwas BPKP  

  

LEMBAR KERJA 
Buku Kerja Audit Intern - Audit Investigatif

No  Tujuan/Sasaran Wawancara  Responden  Peran  Urutan ke‐  Outline Pertanyaan 

           
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
37 

 
38  

No  Tujuan/Sasaran Wawancara  Responden  Peran  Urutan ke‐  Outline Pertanyaan 

           
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2014 | Pusdiklatwas BPKP

 
___