* Audit Pendahuluan

Dalam Audit
Kinerja BLUD
Dr. Ayi Riyanto Ak., CA., M.Si

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 1

 *Tujuan Audit Pendahuluan
* Jenis dan jumlah indikator kinerja yang digunakan oleh BLUD
* Sumber data kinerja (data primer dan sekunder)
* Struktur organisasi, khususnya terhadap pihak-pihak yang
bertanggungjawab untuk mengumpulkan dan melaporkan data
kinerja kepada pihak-pihak yang berkepentingan, baik untuk
pemakai internal maupun eksternal dari instansi pemerintah
* Saat pengumpulan dan pelaporan informasi kinerja (per
transaksi/even atau periodik)
* Cara-cara (metodologi) yang digunakan dalam pengumpulan
dan pengolahan data kinerja (manual dan terkomputerisasi),
dan
* Bagaimana hasil data kinerja yang dikumpulkan, dianalisis,
dikaji dan digunakan dalam proses pengambilan keputusan
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 2
 *Informasi Yang Harus Diperoleh

* Sumber-sumber informasi relevan

* Visi dan misi BLUD, RSB, RBA dan Realisasinya
* Tugas pokok dan fungsi organisasi
* Laporan audit sebelumnya reviu, evaluasi dan penerapan dalam
aktivitas organisasi
* Hasil diskusi dengan manajemen, pegawai, dan stakeholders
lainnya
* Standar pelayanan minimal
* Arsip kebijakan entitas, kebijakan pemerintah yang
dipublikasikan ke masyarakat

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 3

 *Informasi Yang Harus Diperoleh

* Hal yang berkenaan dengan Pengukuran Kinerja

* Kebijakan dan prosedur terkait pengumpulan, pengukuran, dan
pelaporan kinerja (termasuk uraian sistem informasi manajemen)
* DPA yang memuat target output dari kegiatan yang dilakukan
* Laporan kinerja tahunan BLUD dan catatan atau notulen rapat
pimpinan instansi
* Peraturan administratif internal lainnya yang berhubungan
dengan sistem pengukuran kinerja

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 4

 *Pihak-Pihak Terkait
* Pejabat atau pegawai yang bertanggungjawab atas
pengembangan indikator kinerja
* Pejabat atau pegawai yang bertanggungjawab atas
pengembangan sistem pengumpulan data kinerja
* Pejabat atau pegawai yang bertanggungjawab atas penyusunan
laporan kinerja
* Pihak yang bertanggungjawab atas pelaksanaan program atau
kegiatan BLUD
* Pihak yang menerima manfaat dan terkena akibat dari adanya
program atau kegiatan serupa
* Pihak yang mempunyai program atau kegiatan serupa
* Pihak yang mempunyai program dan kegiatan saling tergantung
atau saling mendukung dgn program, operasi dan kegiatan BLUD
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 5
 *Teknik dan Metode
Audit Pendahuluan
* Melakukan penelaahan sistem pengukuran kinerja  metode
penetapan kinerja, cara pengumpulan, dan pelaporan capaian kinerja
* Melakukan penelaahan atas peraturan-peraturan yg bersifat khusus
untuk BLUD yg bersangkutan, bagian-bagian, program-program dan
operasi-operasi di bawahnya
* Wawancara kpd pihak terkait dgn sistem pengukuran kinerja
* Pengamatan langsung atas pengumpulan data kinerja dan fasilitas
organisasi yg digunakan untuk pengumpulan data kinerja
* Mempelajari hasil studi dan survey
* Mempelajari hasil audit tahun sebelumnya
* Studi kepustakaanmengidentifikasi risiko

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 6

 * Langkah Audit Pendahuluan
Informasi
Umum

Dokumen IKU Analisis

Sumber
Informasi Lain

Simpulan
Sementara
Analisis Risiko
BLUD yg Temtukan tujuan audit,
Diaudit ruang lingkup audit, sasaran
Analisis audit, penentuan kriteria
dan bukti audit yang
Identifikasi
diperlukan
kelemahan
kegiatan
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 7
 * Analisis Atas Dokumen/
Informasi Umum
Rencana Strategis Bisnis dan
Rencana Bisnis Anggaran

Pola TataKelola
Analisis

Standar Pelayanan Minimal

Laporan Keuangan
Simpulan
Sementara
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 8
 * Analisis Atas Risiko BLUD dan
Pelaksanaan Kegiatan

Hasil Penilaian
Risiko Masa
Perubahan

Analisis
Identifikasi
Kelemahan
Pelaksanaan
Kegiatan
Temtukan tujuan audit,
ruang lingkup audit,
Laporan sasaran audit, penentuan
Pelaksanaan kriteria dan bukti audit
Kegiatan
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 9 yang diperlukan
 *CONTOH VISI RSUD XYZ
RSUD TERBAIK DALAM
PELAYANAN KESEHATAN
PARIPURNA YANG
TERJANGKAU DAN MENJADI
PILIHAN UTAMA MASYARAKAT

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 10

 * Visi dan Misi

RSUD TERBAIK DALAM

PELAYANAN KESEHATAN
PARIPURNA YANG TERJANGKAU
DAN MENJADI PILIHAN
UTAMA MASYARAKAT

Menyelenggarakan
pelayanan medis
dan keperawatan, Membina
Mengembangkan
pelayanan penunjang komunikasi dengan Menyelenggarakan
sumber daya manusia
medis dan non medis pelanggan yang administrasi umum
serta pelayanan rujukan yang profesional
didasari semangat dan keuangan
dengan menempatkan pada bidang tugasnya
kesetaraan
pasien sebagai
prioritas utama

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 11

STAKEHOLDERS
* Strategic Map Tujuan Indeks kepuasan masyarakat

Meningkatkan kualitas hasil

pelayanan kesehatan dan peran
serta RS dlm program riil
penanggulangan masalah sosial
dan kesehatan Persentase preferensi utama
Rumah Sakit XYZ sbg pilihan
Masyarakat

FINANCIAL
Meningkatkan efisiensi dan
efektivitas pemanfaatan
Tingkat kesehatan organisasi
sumber daya

INTERNAL PROCESS
Meningkatkan kualitas Rata-rata indeks kepuasan
pelayanan scr berkelanjutan pelanggan atas seluruh
yg berorientasi pd pelanggan pelayanan Puskesmas

LEARNING AND GROWTH

Rata-rata indeks kepuasan
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 12
Meningkatkan Kapasitas Organisasi pegawai
 * Strategic Map Sasaran
Meningkatnya peranserta RS
STAKEHOLDERS Meningkatnya jumlah dr aspek preventif, promotif
masyarakat yg dan curatif dlm menangani
menjadikan Rumah Sakit masalah sosial dan kesehatan
XYZ sbg RS pilihan utama masyarakat

FINANCIAL Meningkatnya
kualitas pengelolaan
keuangan
Meningkatnya kontribusi Meningkatnya pendanaan
hasil usaha dlm dr pemerintah dan mitra
menunjang pendanaan RS dlm negeri

INTERNAL PROCESS
Meningkatnya Menjaga
kualitas pelayanan Meningkatnya Meningkatnya
jenis pelayanan jumlah pelaksanaan
RS dlm bid. Medis, layanan yg taat
penunjang medis & kesehatan kunjungan
unggulan pasien thd peraturan
administratif

LEARNING AND
GROWTH Meningkatnya
Kapabilitas Meningkatnya
Pegawai keandalan SIM
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA
Meningkatnya
13
Kapasitas
Organisasi
Sasaran 1 pd * Indikator
Tujuan 1 Sasaran
1. Market Share pelayanan Rumah Sakit
Meningkatnya
jumlah masyarakat yang
Menjadikan RSUD
Sebagai RSUD pilihan Sat 15 16 17 18 19
Utama Masyarakat
% 55 55 60 65 70

Program

Kemitraan dengan puskesmas Penanggung Jawab Pelaksana Program

Dan/atau perusahaan
Penyedia layanan
kesehatan
1. Pejabat Keuangan
2. Bagian humas dan kerjasama

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 14

Sasaran 1 pd * Indikator Sasaran
Tujuan 2 1. Tingkat pertumbuhan pendapatan
dari unit usaha untuk pembiayaan
RSUD
Meningkatnya kontribusi Sat 15 16 17 18 19
Hasil usaha dalam
Menunjang pendanaan % 5 7,5 10 12,5 15
Rumah Sakit

Program

Penanggung Jawab Pelaksana Program

Peningkatan kualitas
Pengelolaan unit usaha 1. Pejabat Keuangan
2. Kepala Bagian Pengembangan Unit Usaha

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 15

 * Tujuan Satu ……………………. contoh
Sasaran Intermediate Program Immediate Keterangan
Outcomes Outcome
1. Meningkatnya 1. Market Share 1. Kemitraan dgn Persentase jumlah SPM tambahan
jumlah masyarakat pelayanan Rumah puskesmas pasien rujukan dr
yg menjadikan Sakit dan/atau mitra kerja
RSUD XYZ sbg RS perusahaan pelayanan
pilihan utama penyedia layanan kesehatan
kesehatan
2. Kemitraan dgn Persentase jumlah SPM tambahan
perusahaan pelayanan
asuransi kesehatan kesehatan kpd
pasien yang
menggunakan
asuransi kesehatan
2. Persentase Persentase pasien SPM tambahan
kesembuhan pasien yg mengikuti
secara paripurna Pelayanan layanan kesehatan
paripurna RSUD paripurna
XYZ
3. Retention rate Persentase SPM tambahan
pasien RSUD XYZ masyarakat (non
pasien) yang
mengikuti layanan
kesehatan
paripurna
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 16
 * Tujuan Dua ………………….… contoh
Sasaran Intermediate Program Immediate Keterangan
Outcomes Outcomes
1. Meningkatnya Laporan keuangan Pengelolaan Persentase jumlah SPM tambahan
kualitas dgn opini WTP keuangan laporan keuangan
pengelolaan yang diterbitkan
keuangan tepat waktu
Efektivitas Jumlah SPM tambahan
penggunaan peningkatan total
sumber daya pendapatan
keuangan
Jumlah SPM tambahan
peningkatan
pendapatan yg
berasal dari tarif
layanan
Jumlah SPM tambahan
peningkatan
pendapatan yg
berasal dari non
tarif layanan
2. Meningkatnya Tingkat Peningkatan Kontribusi SPM tambahan
kontribusi hasil pertumbuhan kualitas penerimaan dari
usaha dlm pendapatan dr unit pengelolaan unit hasil usaha thd
menunjang usaha
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. untuk
CA. CPMA usaha 17 seluruh anggaran
pendanaan Rumah pembiayaan RSUD pendapatan
Sakit XYZ lembaga
 * Tujuan Tiga …………………….contoh
Sasaran Intermediate Program Immediate Keterangan
Outcomes Outcomes
Meningkatnya Rata-rata indeks Pelayanan Indeks kepuasan SPM MenKes
kualitas pelayanan kepuasan medis pelanggan layanan
RSUD XYZdlm pelanggan atas gawat darurat
bidang medis, pelayanan medis
penunjang medis Indeks kepuasan SPM MenKes
dan administratif pelanggan rawat jalan

Indeks kepuasan SPM MenKes

pelanggan rawat inap
Indeks kepuasan SPM MenKes
pelanggan layanan
bedah
Indeks kepuasan SPM MenKes
pelanggan persalinan
perinatoloi dan KB
Indeks kepuasan Pelayanan Indeks kepuasan SPM MenKes
pelanggan atas penunjang pelanggan layanan
pelayanan medis radiologi
penunjang medis
Indeks kepuasan SPM MenKes
pelanggan layanan
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 18
farmasi
 * Tujuan Empat ……………… contoh
Sasaran Intermediate Program Immediate Keterangan
Outcomes Outcomes
Meningkatnya Persentase SDM Pengembangan Rasio dokter SPM tambahan
kompetensi SDM yang berkinerja kapasitas SDM spesialis thd
baik potensi layanan
Rasio dokter umum SPM tambahan
thd potensi layanan
Rasio paramedis SPM tambahan
thd potensi layanan
Rasio staff thd SPM tambahan
potensi layanan
Persentase SDM yg SPM tambahan
mendapatkan
pendidikan dan
pelatihan
Jumlah jam SPM tambahan
pelatihan per
pegawai
Meningkatnya Indeks kepuasan Pengembangan SIM Persentase proses SPM tambahan
keandalan SIM pegawai atas layanan yg
layanan sistem menggunakan SIM
informasi
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 19 Persentase SIM yg SPM tambahan
dpt bekerja dgn
 * Tujuan Satu Proyeksi Pelayanan….. contoh
Program Immediate Outcome Tahun Tahun Tahun Tahun Tahun
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
1. Kemitraan Persentase jumlah pasien 10 % 12 % 16 % 21 % 23 %
dgn rujukan dr mitra kerja
puskesmas pelayanan kesehatan
dan/atau
perusahaan
penyedia
layanan
kesehatan
2. Kemitraan Persentase jumlah pelayanan 15 % 21 % 22 % 25 % 27 %
dgn kesehatan kpd pasien yang
perusahaan menggunakan asuransi
asuransi kesehatan
kesehatan
Persentase pasien yg mengikuti 3% 5% 8% 11 % 15 %
layanan kesehatan paripurna
Pelayanan
Persentase masyarakat (non 1% 3% 5% 8% 13 %
paripurna
pasien) yang mengikuti layanan
RSUD XYZ
kesehatan paripurna

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 20

 *Proyeksi Keuangan
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
PENDAPATAN

APBD 1.500.000.000 1.600.000.000 1.600.000.000 1.900.000.000 1.900.000.000

APBN 2.500.000.000 2.000.000.000 1.900.000.000 1.500.000.000 1.000.000.000

Hibah 500.000.000 1.500.000.000 750.000.000 1.000.000.000 1.500.000.000

Jasa pengobatan dasar 400.000.000 500.000.000 650.000.000 1.000.000.000 1.500.000.000

Jasa pengobatan premium 250.000.000 300.000.000 500.000.000 700.000.000 1.500.000.000

Sewa ruang aula 75.000.000 50.000.000 100.000.000 100.000.000 250.000.000

Jasa konsultasi 25.000.000 35.000.000 50.000.000 75.000.000 200.000.000

JUMLAH PENDAPATAN 5.250.000.000 5.985.000.000 5.550.000.000 6.275.000.000 6.950.000.000

BELANJA

Modal 750.000.000 900.000.000 750.000.000 1.000.000.000 500.000.000

Operasional 4.000.000.000 4.250.000.000 4.350.000.000 5.000.000.000 5.750.000.000

Lain-lain 250.000.000 250.000.000 100.000.000 50.000.000 50.000.000

JUMLAH BELANJA 5.000.000.000 5.400.000.000 5.200.000.000 6.050.000.000 6.300.000.000

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA

SURPLUS/DEFISIT 250.000.000 21
585.000.000 350.000.000 225.000.000 650.000.000
 * Trend Perbandingan Pendapatan dan Belanja

250000

200000

150000
Jumlah Pendapatan
Jumlah Belanja
100000

50000

2015 2016 2017 2018 2019 2020

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 22

 *CONTOH VISI PUSKESMAS 2

Puskesmas Terkemuka Dalam

Menyehatkan Masyarakat Dengan
Pelayanan Terbaik

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 23

 *Contoh MISI PUSKESMAS
1. Menyelenggarakan pelayanan preventif
dan kuratif yang berkualitas
2. Membina komunikasi dengan pelanggan
yang didasari semangat kesetaraan
3. Mengembangkan sumber daya manusia
yang profesional pada bidang tugasnya
4. Menyelenggarakan administrasi umum dan
keuangan

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 24

 Rencana Stratejik
Periode 2011 - 2015 Lampiran 2
Rencana Target Pencapaian Indikator

Tujuan Sasaran
Ket.
Target
Uraian Indikator Target Uraian Indikator Satuan 2011 2012 2013 2014 2015

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Meningkatkan Persentase Meningkatnya Market share
kualitas hasil preferensi jumlah pelayanan
pelayanan utama masyarakat Puskesmas
kesehatan dan Puskesmas ... yang
peran serta sebagai menjadikan
Pusekesmas Puskesmas Puskesmas
dalam program pilihan sebagai
riil penanganan masyarakat Puskesmas
masalah-masalah Kecamatan .... pilihan utama
kesehatan ... masyarakat
Kecamatan ...
Bagaimana cara
menentukan jumlah yang
Bagaimana cara
ditargetkan
menentukan jumlah yang
ditargetkan

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 25

 * Penetapan Target Kinerja Sasaran
Indikator Kinerja Sat. Tahun Ke -

1 2 3 4 5

Rata-rata indkes kepuasan pelanggan % 3,5 3,6 3,7 3,8 3,9

atas pelayanan medis

Rata-rata indeks kepuasan pelanggan % 3,0 3,2 3,5 3,6 3,7

atas pelayanan penunjang medis

Rata-rata indkes kepuasan pelanggan % 3,0 3,2 3,5 3,6 3,7

atas pelayanan administrasi

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 26

 *Mapping Kerangka Program
Sasaran Program

Program
Penunjang
Pelayanan Medis

Meningkatnya kualitas Program

pelayanan puskesmas Pelayanan Medis

Program
Pelayanan
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 27 Administratif
 * Penetapan Target Kinerja
Program Sat. Tahun ke -

1 2 3 4 5

pasien 20000 21000 23000 26000 380

Pelayanan Medis
Rp 200 210 230 260 6150
000.000

pelanggan 30 33 36 41 46

Pelayanan Penunjang Medis Rp 1350 1450 1760 1990 2150

000.000

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 28

 Strategic Plan
* Tahapan Pengintegrasian Performance Plan
And MTEF dgn Peformance Budget

Performance Plan Annual Budget RKP/RKPD dan

(Renja-KL) (RKA-KL) RAPBN/D
Dibahas oleh
Legislatif untuk
Mendapatkan
Performance Plan Annual Budget
persetujuan
(Renja Unit KL) (RKA Unit KL)

Set Performance Determined Annual Budget

Outcomes (APBN)
Objectives Total Cost

Determined Output :
Determined
Strategies : Products
Unit Cost of Product/Service/
Program Or
Activity
and Activity Services

Determined Determined DIPA

Determined Standard Fixed Cost Variable Cost
Standard Quality Quality
Process Output Determined Determined
Indirect Cost Direct Cost

Cost Analysis
Process
Dr.Ayi Riyanto, Ak.Analysis
M.Si. CA. CPMA 29
Based On Activity Based Costing Ayi Riyanto ™2005
 Prov/local
* CASCADE™ Performance Budgeting
Mission
Gov mission Statement

Strategic
Prov/local Prov/local Gov. Goal
Gov Strategic Performance
Plan Budget
Strategic
Performance
Gov. Institn Gov. Institn Goal
Strategic Plan Performance
Budget Performance
Objectives

Office Office Performance Performance

Strategic Plan Budget Indicator

Program
Program Program Measure
Strategic Plan Performance
Budget

Activity

Manager’s
Performance Task
Budget (Sub-
Activity)

Day-to-Day $$$$$$
Activities

Sumber : Modifikasi dari Cascade Performance Budgeting. Mercer, John. ”Performance Budgeting For Federal Agencies. A
Framework”. International Business and Technology Consultant.
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 30
 Ayi Riyanto ™2005
VISI ORGANISASI

MISI MISI MISI

TUJUAN TUJUAN TUJUAN

SASARAN SASARAN SASARAN

SPM
Intermediate Outcomes Intermediate Outcomes Intermediate Outcomes
Sasaran Strategis Organisasi Sasaran Strategis Organi. Sasaran Strategis Organi.

Program Organisasi Program Organisasi Program Organisasi

Sub Program Unit Org Sub Program Unit Org Sub Program Unit Org

Kegiatan Unit Org Kegiatan Unit Org Kegiatan Unit Org

Immediate Outcomes Immediate Outcomes Immediate Outcomes

Output Output Output

ANGGARAN SESUAI ANGGARAN SESUAI ANGGARAN SESUAI

SAB SAB SAB

SOP Standar
Biaya
Standar
Biaya
SOP Standar
Biaya
SOP
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 31
 * Perbandingan LAKIP dengan RBA

Penetapan
No. Jenis Pelayanan Indikator LAKIP Perbedaan
Kinerja

1. Pelayanan kesehatan 1. Cakupan kunjungan

Ibu dan Bayi neonatus 95% 95% 0%
 
2. 1. Cakupan bayi berat
lahir rendah/BBLR 75% 65,38% 9,62%
yang ditangani
5. Pelayanan 1. Cakupan rawat inap
Pengobatan/Perawat 1,3% 1,3% 0%
an
6. Pemantauan 1. Balita yang naik berat
75% 70,82% 4,18%
Pertumbuhan Balita badannya
 
7. 1. Balita Bawah Garis
0,45% 0,49% 0,04%
Merah

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 32

 * Perbandingan LAKIP dengan SPM

No. Jenis Pelayanan Indikator SPM LAKIP Perbedaan

1. Pelayanan kesehatan 1. Cakupan kunjungan

Ibu dan Bayi neonatus 100% 95% 5%
 
2. 1. Cakupan bayi berat
lahir rendah/BBLR 100% 65,38% 34,62%
yang ditangani
5. Pelayanan 1. Cakupan rawat inap
Pengobatan/Perawat 1,5% 1,3% 0,2%
an
6. Pemantauan 1. Balita yang naik berat
80% 70,82% 9,18%
Pertumbuhan Balita badannya
 
7. 1. Balita Bawah Garis
0,30% 0,49% 0,19%
Merah

Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 33

 * Perbandingan LAKIP dengan Data
Pendukung
Data
No. Jenis Pelayanan Indikator LAKIP Perbedaan
Pendukung

6. Pemantauan 1. Balita yang naik berat

70,82% 70,82% 0%
Pertumbuhan Balita badannya
 
7. 1. Balita Bawah Garis
0,49% 0,49% 0%
Merah

Dokumen PPS

Kertas Kerja
Penyusunan LAKIP

Dokumen PKK

Laporan dari
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 34 PUSKESMAS
 *Sekian, Terima Kasih
Dr.Ayi Riyanto, Ak. M.Si. CA. CPMA 35