Buku Kerja 
Audit Intern  
 
AUDIT KINERJA

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN 
BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN 
2014 

 
Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja  
 
Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP  
dalam rangka Diklat Fungsional Auditor – Diklat Pembentukan Auditor Ahli 
 
     
Edisi Pertama  :  Tahun 2014 
     
     
     
     
     
Penyusun  :  Deny Sundara, Ak., M.E. 
Narasumber  :  Burhanudin, Ak., M.E. 
Pereviu  :  Andilo Tohom Tampubolon, Ak., M.Si. 
Penyunting  :  Kusmayawati 
Penata Letak  :  Didik Hartadi, S.E. 
     
     
 

Pusdiklatwas BPKP 
Jl. Beringin II, Pandansari, Ciawi, Bogor 16720 
Telp. (0251) 8249001 ‐ 8249003  
Fax. (0251) 8248986 ‐ 8248987 
Email  : pusdiklat@bpkp.go.id 
Website  : http://pusdiklatwas.bpkp.go.id 
e‐Learning  : http://lms.bpkp.go.id 
 
 

Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau
 seluruh isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari  
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP. 
 

Kata Pengantar 
 
 

Pusdiklatwas  BPKP  sebagai  salah  satu  instansi  penyelenggara  pendidikan  dan  pelatihan, 
berkomitmen  untuk  memberikan  yang  terbaik  bagi  para  pengguna  jasanya.  Kami  menyadari 
bahwa  pelatihan  selain  harus  memberikan  pemahaman  terhadap  suatu  pengetahuan,  juga 
harus  memberikan  keterampilan  untuk  mampu  menerapkan  pengetahuan  tersebut.  Setelah 
pelaksanaan diklat diharapkan peserta diklat siap menerapkan pengetahuan dan keterampilan 
yang  diperoleh  di  tempat  kerjanya.  Untuk  itu,  selain  modul  yang  bermuatan  konsep‐konsep, 
bahan ajar pelatihan di Pusdiklatwas BPKP dilengkapi dengan modul buku kerja.  

Modul  buku  kerja  akan  digunakan  sebagai  bahan  latihan  dalam  menerapkan  konsep‐konsep 
yang terkait. Melalui proses survei di lapangan, perbaikan berkelanjutan, dan kendali mutu yang 
cukup,  kami  berusaha  untuk  dapat  menyajikan  modul  buku  kerja  yang  dapat  mencerminkan 
kondisi yang terjadi di lapangan.  

Buku kerja ini adalah salah satu bahan ajar tertulis untuk digunakan pada proses pembelajaran 
diklat  yang  dilaksanakan  oleh  Pusdiklatwas  BPKP.  Buku  Kerja  ini  tidak  dimaksudkan  untuk 
menjadi  satu‐satunya  referensi  yang  berkenaan  dengan  substansi  materinya.  Peserta  diklat 
diharapkan memperkaya pemahamannya melalui berbagai referensi lain yang terkait.  

Akhirnya  kami  mengucapkan  terima  kasih  kepada  semua  pihak  yang  telah  memberikan 
kontribusi atas terwujudnya modul ini. 

Ciawi, 30 April 2014 
Kepala Pusdiklat Pengawasan BPKP 
 
 
Nurdin, Ak., M.B.A. 
 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja i

 

ii    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Daftar Isi 
 

Kata Pengantar ................................................................................................................................. i 
Daftar Isi   ..................................................................................................................................... iii 
 
OVERVIEW  TAHAPAN AUDIT KINERJA ............................................................................................ 1 
 

Kasus 1   PENUGASAN AUDIT KINERJA ...................................................................................... 19 
Kasus 2   TAHAPAN AUDIT KINERJA ........................................................................................... 23 
Kasus 3   PENGUJIAN INDIKATOR KINERJA UTAMA................................................................... 27 
Kasus 4   IDENTIFIKASI RISIKO BAWAAN ................................................................................... 31 
Kasus 5   PENILAIAN RISIKO ....................................................................................................... 35 
Kasus 6   PENENTUAN PENGENDALIAN KUNCI (KEY CONTROL) ................................................ 41 
Kasus 7   EVALUASI KECUKUPAN DESAIN PENGENDALIAN ....................................................... 47 
Kasus 8   PENYUSUNAN RENCANA PENGUJIAN......................................................................... 51 
Kasus 9   PENGUJIAN EFEKTIVITAS PENGENDALIAN IMB .......................................................... 55 
Kasus 10   HASIL PENGUJIAN DAN PENYUSUNAN KESIMPULAN ................................................. 61 
Kasus 11   PENGUJIAN PENGENDALIAN PENGADAAN BARANG/JASA ........................................ 65 
 
LAMPIRAN   .................................................................................................................................... 69 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja iii

 

iv    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

OVERVIEW  TAHAPAN AUDIT KINERJA 
 

Audit  kinerja  dilakukan  melalui  beberapa  tahapan.  Pada  setiap  tahap  terdapat  prosedur  yang 
harus  diikuti  oleh  auditor  untuk  mencapai  hasil  yang  telah  direncanakan.  Pengembangan 
prosedur  disesuaikan  dengan  kondisi  yang  dihadapi  auditor  di  lapangan.  Pelaksanaan  audit 
kinerja secara bertahap dimaksudkan agar audit dapat dilaksanakan secara sistematis sehingga 
mutu  hasil  audit  terjamin.  Berikut  adalah  overview  dari  setiap  tahapan  audit  kinerja  sesuai 
modul audit intern. 

1. PERENCANAAN  

a. Penetapan Tujuan dan Lingkup Penugasan 

Langkah pertama dalam memulai suatu penugasan adalah menentukan tujuan (apa 
yang akan dicapai) dan lingkup penugasan (apa yang akan diuji). Tujuan audit kinerja 
adalah untuk memberikan penilaian atas pencapaian prestasi atau unjuk kerja dari 
instansi pemerintah dalam hal keekonomisan, efisiensi dan efektivitas pelaksanaan 
tugas  dan  fungsinya.  Lingkup  penugasan  terkait  proses,  tingkatan,  dan  wilayah 
tertentu  yang  akan  diuji.  Secara  umum  lingkup  penugasan  audit  kinerja  yaitu 
pengelolaan  keuangan  negara  dan  pelaksanaan  tugas  dan  fungsi  instansi 
pemerintah.  Keputusan  menentukan  lingkup  penugasan  secara  lebih  spesifik 
memerlukan professional judgement.  

b. Pemahaman Auditan  

Dalam merencanakan penugasan, auditor internal harus memahami auditan (proses 
dan  area  yang  menjadi  lingkup  penugasan).  Kegagalan  dalam  memahami  auditan 
dapat berakibat pengujian yang tidak lengkap atau kesalahan pengalokasian sumber 
daya.  Pada  tahap  ini  semua  informasi  yang  diperoleh  bukan  merupakan  bukti 
(evidence)  melainkan  hanya  merupakan  deskripsi  tentang  auditan.  Pengumpulan 
informasi latar belakang penugasan audit tidak terbatas pada: organisasi, peraturan 
perundangan yang berlaku, rencana strategis perusahaan, sistem dan prosedur, data 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 1

 

keuangan, ukuran/indikator kinerja yang digunakan, informasi mengenai penerapan 
sistem pengendalian intern pemerintah (SPIP), serta informasi lain yang relevan.  

Audit  kinerja  mendasarkan  pengujiannya  pada  kerangka  indikator  kinerja  utama 

(IKU) sebagai kriteria efisiensi dan efektivitas operasi, oleh karena itu, pada tahap ini 
auditor  juga  perlu  menilai  kecukupan  indikator  kinerja  utama  auditan.  Indikator 
kinerja  utama  (IKU)  yang  dinilai  kecukupannya  dapat  bersumber  dari  indikator 
kinerja  yang  telah  ditetapkan  dalam  penetapan  kinerja  sebagai  kontrak  kinerja 
pejabat unit eselon I dan II.  

Penilaian  ini  dilakukan  untuk  menjamin  bahwa  indikator  kinerja  yang  digunakan 
benar‐benar  dapat  menggambarkan  kinerja  instansi  yang  diaudit,  sesuai  dengan 
tujuan pendirian organisasi sebagaimana tertuang dalam pernyataan visi, misi/ tugas 
pokok dan fungsi, tujuan dan sasaran, serta strategi organisasi.  

Indikator kinerja dianggap cukup bila memenuhi karakteristik: spesifik, dapat diukur, 
relevan, dan komprehensif. 

1) Spesifik  berarti  pernyataan  indikator  kinerja  telah  memberikan  makna  yang 

jelas dan sama di antara para pengguna. Tidak ada interpretasi yang berbeda 
tentang apa arti dari indikator kinerja dan bagaimana mengukurnya. 

2) Dapat  diukur  berarti  tersedia  data  kinerja  yang  obyektif  untuk  mengukur 
capaian dari indikator kinerja tersebut dan menggunakan satuan ukuran yang 
umum digunakan seperti prosentase, buah, unit dan sebagainya. 

3) Relevan  berarti  indikator  kinerja  yang  digunakan  selaras  dengan  pernyataan 

visi, misi, dan dan tugas pokok dan fungsi organisasi, tujuan dan sasaran serta 
strategi yang ditetapkan. 

4) Komprehensif berarti indikator Kinerja yang digunakan telah mencakup semua 
aktivitas  kunci  instansi  pemerintah  serta    mengandung  komposisi  yang  baik  
antara indikator kuantitatif dan kualitatif, internal dan eksternal, masa lalu dan 
masa depan. Penilaian ini dilakukan untuk menjamin bahwa indikator kinerja 
yang  digunakan  benar‐benar  dapat  menggambarkan  kinerja  instansi  yang 
diaudit,  sesuai  dengan  tujuan  pendirian  organisasi  sebagaimana  tertuang 

2    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

dalam pernyataan visi, misi/tugas pokok dan fungsi, tujuan dan sasaran, serta 
strategi organisasi. 

c. Identifikasi dan Penilaian Risiko  

Dalam  audit  kinerja,  pendekatan  audit  berbasis  risiko  lebih  ditekankan  pada  risiko 
yang  terkait  dengan  aspek  ekonomis,  efisiensi,  dan  efektivitas  dalam  pengelolaan 
keuangan  dan  pencapaian  tujuan/sasaran  dari  pelaksanaan  tugas  dan  fungsi 
auditan. 

Beberapa  hal  yang  dapat  memicu  timbulnya  risiko  yang  harus  dipertimbangkan 
auditor dalam menilai risiko yang dihadapi auditan antara lain: 

1) pengeluaran yang signifikan di bawah atau melebihi anggaran; 

2) tingginya mutasi pegawai; 

3) ekspansi program secara mendadak; 

4) ketiadaan reaksi manajemen auditan terhadap kelemahan yang ada; 

5) tanggung jawab yang tumpah tindih dan tidak jelas; dan 

6) aktivitas yang rumit dan penuh ketidakpastian. 

Identifikasi Risiko 

Identifikasi  risiko  adalah  proses  menetapkan  apa,  dimana,  kapan,  mengapa,  dan 
bagaimana  sesuatu  dapat  terjadi,  sehingga  dapat  berdampak  negatif  terhadap 
pencapaian tujuan. Hasilnya adalah suatu daftar risiko yang berpotensi mengancam 
pencapaian tiap tujuan organisasi.  

Setelah  mengidentifikasi  apa  yang  dapat  terjadi,  maka  perlu  dipertimbangkan 

kemungkinan‐kemungkinan  penyebab  dan  skenario‐  skenario  yang  dapat  terjadi. 
Terdapat  banyak  jalan  untuk  kemunculan  suatu  kejadian,  oleh  karena  itu  adalah 
perlu agar jangan sampai ada penyebab‐penyebab signifikan yang tertinggal. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 3

 

Penilaian risiko 

Penilaian  risiko  pada  dasarnya  merupakan  penentuan  tingkat  kemungkinan 

terjadinya  risiko  serta  pengaruh/akibat  yang  harus  ditanggung  oleh  entitas/ 
organisasi. Terdapat dua unsur yang menjadi dasar untuk melakukan penilaian risiko 
yaitu:  

• dampak  risiko  (consequences  atau  impact)  adalah  besarnya  efek  bila  risiko 
terjadi; dan 

• kemungkinan  terjadinya  suatu  risiko  (likelihood  atau  probability)  adalah 

tingkat kemungkinan risiko akan terjadi.  

Dalam  melakukan  penilaian  risiko,  idealnya  dipahami  pengertian  mengenai  risiko 

yang ada sebelum dan sesudah dilakukannya penanganan risiko, yaitu:  

• inherent  risk  (risiko  melekat  atau  absolut),  bobot  risiko  diukur  melalui 
penaksiran atas konsekuensi dan tingkat kejadian risiko pada saat manajemen 
belum melakukan suatu tindakan terhadap pengendalian intern; 

• residual  risk  (risiko  bersih  atau  terkendali),  bobot  risiko  diukur  melalui 
penaksiran atas konsekuensi dan tingkat kejadian risiko setelah pengendalian 
intern diberlakukan. 

Untuk memudahkan dalam penilaian risiko, dampak risiko dapat dikelompokkan dan 
diberi skor misalnya menjadi: tinggi sekali (4), tinggi (3), rendah (2) dan rendah sekali 
(1). sedangkan kemungkinan terjadinya risiko dapat dikelompokkan dan diberi skor 
misalnya menjadi: sering sekali (4), sering (3), jarang (2) dan jarang sekali (1). 

d. Identifikasi Pengendalian Kunci  

Pada  tahap  ini,  tugas  auditor  internal  adalah  mengidentifikasi  pengendalian  yang 
paling  berperan  untuk  menekan  risiko  sampai  di  level  yang  dapat  diterima.  Dalam 
praktek,  banyak  pengendalian  yang  diterapkan  dalam  suatu  proses.  Semua 
pengendalian ini memiliki peran untuk menekan risiko, namun hanya beberapa yang 
benar‐benar berpengaruh. Pengendalian ini selanjutnya disebut pengendalian kunci. 

4    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Menurut  COSO  Internal  Control  — Integrated  Framework  Guidance  on Monitoring, 

pengendalian  kunci  (key  controls)  memiliki  salah  satu  atau  kedua  karakteristik 
sebagai berikut. 

1) Kegagalan  pengendalian  kunci  dapat  berdampak  material  terhadap 

pencapaian  tujuan  organisasi  karena  tidak  dapat  segera  dideteksi  oleh 
pengendalian lain.  

2) Berfungsinya  pengendalian  kunci  dapat  mencegah  kegagalan  pengendalian 

lain sebelum berdampak material. 

e. Evaluasi Pengendalian  

Internal auditor harus memastikan bahwa pengandalian kunci telah didesain dengan 
baik  untuk  menekan  risiko  di  level  yang  dapat  diterima.  Dalam  penugasan  audit 
kinerja,  pengujian  atas  sistem  pengendalian  intern  dimaksudkan  untuk  menilai 
efektivitas  pengendalian  intern  untuk  dapat  membantu  mengidentifikasi  potensi 
kegiatan yang kinerjanya tidak mencapai target. 

Sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008, terdapat lima unsur dari sistem 
pengendalian intern yang diuji, yaitu sebagai berikut. 

1) Lingkungan  pengendalian  (control    environment),  merupakan  fondasi  dari  

sistem  pengendalian  intern  pemerintah,  meliputi  penciptaan  kondisi  dan 
situasi  pengendalian  dalam  jajaran  pejabat  dan  pegawai  yang  terlibat  dalam 
kegiatan  satuan  kerja,  sehingga  diharapkan  dapat  mempengaruhi  kesadaran 
mereka dalam organisasi untuk dapat mencapai kinerja yang diharapkan. 

Lingkungan pengendalian mencakup unsur‐unsur: 

a) penegakan integritas dan etika; 

b) komitmen atas kompetensi; 

c) kepemimpinan yang kondusif; 

d) pembentukan struktur organisasi yang sesuai dengan kebutuhan; 

e) pendelegasian wewenang dan tanggung jawab yang tepat; 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 5

 

f) penyusunan dan penerapan kebijakan serta praktik yang sehat mengenai 
pembinaan SDM; 

g) peran aparat pengawasan intern pemerintah yang efektif; dan  

h) hubungan kerja yang baik dengan instansi pemerintah terkait. 

2) Penilaian  risiko  (Risk  Assessment),  melakukan  identifikasi  dan  analisis  risiko 

yang  berkaitan  dengan  permasalahan  keuangan  dan  non  keuangan,  sesuai 
dengan peraturan yang telah ditetapkan. 

Penaksiran risiko mencakup unsur‐unsur: 

a) tujuan dan sasaran (goals and objectives) pada tingkatan aktivitas; dan 

b) identifikasi dan analisis risiko. 

3) Kegiatan  pengendalian  (Control  Activities),  menciptakan  kebijakan  dan 

prosedur  dalam  rangka  pengendalian  untuk  memberikan  keyakinan  bahwa 
terdapat  kegiatan  yang  dapat  meminimalkan  risiko  dalam  mencapai  tujuan 
satuan kerja yang diaudit atau tujuan program/kegiatan. 

Kegiatan pengendalian mencakup unsur‐unsur: 

a) reviu atas kinerja; 

b) pembinaan SDM; 

c) pengendalian atas sistem informasi (controls over information system); 

d) pengendalian fisik aset; 

e) penetapan dan reviu atas indikator kinerja; 

f) pemisahan fungsi; 

g) otorisasi transaksi; 

h) pencatatan yang akurat dan tepat waktu; 

i) pembatasan akses atas sumber daya dan catatan; 

j) akuntabilitas atas sumber daya dan catatan; dan 

k) dokumentasi  yang  baik  atas  sistem  pengendalian  intern  dan  transaksi/ 

kejadian penting. 

6    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

4) Informasi dan komunikasi, diperlukan pimpinan auditan untuk melaksanakan 
pengendalian. Oleh karena itu, informasi harus direkam dan dikomunikasikan 
kepada  pimpinan  dan  pejabat  lain  yang  memerlukan  guna  menjalankan 
tanggung jawab operasionalnya. 

Pemrosesan informasi dan komunikasi mencakup unsur‐unsur: 

a) pencatatan informasi dalam bentuk dan waktu yang tepat;  

b) mekanisme komunikasi internal dan eksternal yang efektif;  

c) bentuk dan sarana komunikasi yang tepat; dan 

d) penyempurnaan sistem informasi yang terus menerus. 

5) Pemantauan  (Monitoring),  pimpinan  auditan  wajib  melakukan  pemantauan 

atas  sistem  pengendalian  intern.  Pemantauan  adalah  proses  penilaian 
mutu/kinerja  dari  pengendalian  intern  sepanjang  waktu.  Pemantauan 
mencakup unsur‐unsur: 

a) pelaksanaan pemantauan berkelanjutan; 

b) evaluasi terpisah; dan 

c) tindak lanjut rekomendasi hasil pengawasan. 

f. Penyusunan Rencana Pengujian  

Auditor internal harus mendesain tehnik bagaimana memperoleh bukti‐bukti untuk 
mencapai  tujuan  audit.  Rencana  pengujian  termasuk  sifat  pengujian,  waktu  dan 
prosedur yang diperlukan dalam mendapatkan bukti. Teknik yang dapat digunakan 
untuk menguji sistem pengendalian intern satuan kerja, unit pelaksana teknis (UPT), 
atau pengelola program adalah dengan melakukan survei, penelaahan dokumen dan 
pengamatan  lapangan/wawancara  untuk    memperoleh  informasi    mengenai 
efektivitas  dan    manfaat    pengendalian  yang  telah  ditetapkan.  Berikut  penjelasan 
dari masing‐masing teknik tersebut. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 7

 

1) Survei 

Survei  dilakukan  dengan  mengembangkan  kuesioner  yang  akan  disebarkan 

kepada sejumlah responden yang terdiri dari unsur pejabat dan pegawai yang 
terkait. 

2) Penelitian Dokumen dan Prosedur 

Teknik ini dilakukan dengan mengambil uji  petik dari  dokumen yang tersedia, 
dinilai  dengan  ketentuan  dan  prosedur  yang  berlaku.  Penelitian  dokumen 
dilakukan untuk memperoleh bukti pengujian atas catatan dan dokumen yang 
dimiliki  auditan.  Pengumpulan  bukti  yang  berasal  dari  dokumen‐dokumen 
harus  dipersiapkan  dan  ditujukan  dalam  rangka  memperoleh  informasi  yang 
mendukung  simpulan  atas  efektivitas  sistem  pengendalian.  Dokumen  yang 
penting,  signifikan  atau  kontroversial  harus  dibuat  duplikasinya  untuk 
disimpan  dan  dicatat  sumbernya,  sehingga  dapat  terhindar  dari  terjadinya 
polemik atas bukti pengujian yang berasal dari bahan‐bahan yang tertulis. 

3) Pengamatan Lapangan 

Teknik  ini  dilakukan  untuk  mengukur  dan  menguji  sejauhmana  kegiatan 

pengendalian atas lima komponen pengendalian berjalan secara efektif. Teknik 
seperti  ini  membantu  auditor  memperoleh  bukti  atas  aset  fisik  dan  dapat 
membantu  mengumpulkan  bukti  apakah  pegawai  telah  memenuhi  prosedur 
yang  layak.  Peninjauan  atas  suatu  proses  tatkala  proses  tersebut  beroperasi 
akan  memberikan  auditor  suatu  pemahaman  dan  kredibilitas  yang  memadai 
pada saat membahas isu‐ isu dengan UPT/Satker yang diaudit. 

4) Wawancara 

Wawancara  merupakan  proses  interaksi  yang  dilakukan  dengan  komunikasi 

secara  lisan  dengan  menggunakan  metode  tanya  jawab  yang  mempunyai 
tujuan  untuk  memperoleh  informasi  yang  lebih  rinci  atau  pendapat/ 
keyakinan/tanggapan.  Teknik  ini  lebih  tepat  digunakan  jika  jumlah 
respondennya sedikit dan responden memiliki pengetahuan serta kompetensi 
terkait topik yang akan ditanyakan. Auditor dapat merumuskan informasi dari 

8    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

tangan  pertama  (key  person)  mengenai  aktivitas  atau  perilaku  melalui  suatu 
kajian dari hasil wawancara yang cermat. 

g. Penyusunan program audit  

Program kerja audit (PKA) adalah rancangan prosedur dan teknik audit yang disusun 
secara sistematis yang harus diikuti/dilaksanakan oleh auditor dalam kegiatan audit 
untuk mencapai tujuan audit. PKA disusun setelah auditor memperoleh pemahaman 
yang cukup tentang tujuan auditnya. Program kerja  audit  disusun  secara  tertulis  
untuk  tahap  audit  pendahuluan dan  pengujian  sistem pengendalian intern. Audit 
program  untuk  pengujian  sistem  pengendalian  intern  disesuaikan  dengan  ruang 
lingkup  audit,  yaitu  apakah  tingkat  satuan  kerja  keseluruhan  (entitas)  atau  tingkat 
kegiatan (dalam hal ini satuan kerja eselon II ke bawah). 

Mengingat keberagaman proses bisnis dari tugas fungsi dan program/kegiatan dari 
auditan,  PKA  untuk  tahap  pelaksanaan  audit    kinerja  mempunyai  karakteristik  dan  
penekanan yang  berbeda‐beda antar instansi pemerintah. 

Program Kerja Audit memuat: 

1) tujuan audit untuk tiap tahapan; 

2) prosedur audit yang akan dilakukan; 

3) sumber‐sumber bukti audit; 

4) petugas yang melaksanakan; dan 

5) waktu yang dibutuhkan. 

h. Pengalokasian Sumber Daya  

Langkah  terakhir  di  tahap  perencanaan  adalah  pengalokasian  sumber  daya  (jam 
kerja  auditor  dan  dana)  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  penugasan.  Pada 
tahap  ini  diperlukan  pengalaman  auditor  dalam  menentukan  jumlah  waktu,  biaya 
dan jadwal agar penugasan dapat diselesaikan tepat waktu. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 9

 

2. PELAKSANAAN  

a. Pengujian dan Pengumpulan Bukti  

Pada tahap pelaksanaan audit kinerja dilakukan pengujian yang telah direncanakan 
dalam  PKA  pada  tahap  perencanaan.  Dalam  setiap  pengujian  yang  dilakukan, 
hasilnya  didokumentasikan  ke  dalam  kertas  kerja  audit  (KKA).  Demikian  halnya 
dengan  pengukuran  capaian  kinerja.  Sebelum  mengumpulkan  informasi  data  hasil 
capaian  kinerjanya,  auditor  harus  meyakinkan  diri  bahwa  laporan  kinerja  telah 
disajikan secara wajar. Indikator kinerja disimpulkan telah disajikan secara wajar bila 
data  besaran  indikator  kinerja  yang  dilaporkan  instansi  pemerintah  didukung  oleh 
data yang memadai dan dapat diandalkan. 

Langkah penetapan kewajaran penyajian indikator kinerja meliputi: 

1) Pastikan bahwa sistem informasi instansi pemerintah menjamin dihasilkannya 
informasi yang dapat diandalkan. 

2) Tentukan  apakah  indikator  kinerja  membatasi  observasi  pada  jenis‐jenis  
permasalahan  tertentu  atau  situasi  yang  cenderung  bergerak  ke  arah 
pencapaian  target.  Bila  demikian,  buat  penilaian  sejauh  mana  hal  itu  akan 
membiaskan pengukuran. 

3) Pastikan bahwa besaran angka hasil capaian kinerja didukung oleh data yang 
cukup dan kompeten. 

Dalam  pengukuran  capaian  kinerja,  terdapat  dua  kondisi  yang  mungkin  akan 
ditemui. Berikut ini diuraikan kedua kondisi dimaksud. 

1) Bila auditan telah memiliki indikator kinerja dan melaporkan data capaiannya. 

Dalam hal ini, auditor harus melakukan pengujian atas data kinerja. Pengujian 
ini dilakukan dengan  memastikan  sumber  data  sekunder  berupa  laporan  
yang  tepat  yang  dapat digunakan untuk mengukur realisasi capaian kinerja. 

Jika  dari  hasil  pengujian  atas  sistem  pengendalian  terkait  dengan  sistem 
informasi  menunjukkan  tingkat  keandalan  yang  memadai,    auditor    dapat  
melakukan    sampling    terhadap    dokumen    pendukung    primer  (berkas). 

10    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Namun,  jika  hasil  sampling  menunjukkan  bahwa  laporan  tersebut 

menunjukkan  informasi  yang    tidak    andal,    maka    auditor  harus    melakukan 
pengukuran kinerja dengan mendasarkan pada dokumen primer (berkas awal). 

2) Bila  digunakan  indikator  kinerja  yang  disepakati  dan  belum  ada  data 
capaiannya. 

Dalam  hal  ini,  auditor  harus  melakukan  pengukuran  untuk  memperoleh  data 
capaian kinerja auditan pada periode yang diaudit. Gunakan seluruh informasi 
yang tersedia untuk mendapatkan hasil capaian kinerjanya. 

Dalam hal capaian indikator kinerja diperoleh melalui survei (Survei Kepuasan 
Pegawai  dan  Survei  Kepuasan  Pelayanan  Publik),  auditor  hendaknya 
melakukan  pengujian  atas  ketepatan  metodologi  survei    yang    dilakukan.  
Pengujian    ini    dilakukan    dengan    menilai    ketepatan    penetapan    ukuran 
sampel, pemilihan responden, pengolahan data hasil survei, dan penyimpulan 
hasil survei. 

b. Evaluasi Bukti dan Pengambilan Kesimpulan  

Data/Informasi  yang  diperoleh  dari  pengujian  dan  pengumpulan  bukti  selanjutnya 

dibandingkan  dengan  tolok  ukur  yang  dapat  berupa  target,  standar,  capaian 
tahun‐tahun  sebelumnya,  rata‐rata  capaian  kinerja  organisasi  sejenis  lainnya,  atau 
data  pembanding  lainnya  yang  sesuai  (benchmark  atau  best  practices).  Hasil  
pembandingan    tersebut    merupakan    kesenjangan    (gap)    antara  realisasi  capaian 
kinerja  dengan  tolok  ukurnya.  Data  gap  tersebut  selanjutnya  digunakan  sebagai 
dasar analisis dan pengujian rinci untuk mencari penyebab hakiki terjadinya gap dan 
solusi perbaikannya sebagaimana akan diuraikan pada tahap berikut ini. 

c. Pengembangan temuan dan rekomendasi 

Langkah  selanjutnya  setelah    diperoleh  data    kesenjangan  (gap)    antara    tingkat  

capaian    kinerja  dengan  tolok  ukur  yang  digunakan  adalah  menetapkan  kinerja 
bagian mana yang menunjukkan capaian yang jauh lebih rendah dari tolok ukurnya. 
Berdasarkan  data  tersebut,  auditor  mengumpulkan  informasi  detail/rinci,  sehingga 
dapat diperoleh faktor penyebab hakiki dari penyimpangan/gap tersebut. Hipotesis 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 11

 

awal  yang  muncul  pada  fase  pengujian  sistem  pengendalian  intern  akan  diuji  dan 
bila perlu dimodifikasi setelah informasi baru diperoleh dan diuji. 

Selama    pelaksanaan  fase    ini,    harus    difokuskan  pada    hasil    atau    “focus    on  
results”. Perolehan informasi dipandu oleh program pengujian yang memungkinkan 
tim  auditor  untuk  memahami  bagaimana  setiap  pekerjaan  pengujian  berhubungan 
dengan hasil yang diharapkan.  

Audit rinci ini dapat mengarah pada beberapa atau seluruh sasaran berikut. 

1) Ketepatan waktu, kualitas dan efisiensi. 

2) Keandalan dan integritas sistem dan prosedur. 

3) Pengendalian intern dan akuntabilitas. 

4) Perlindungan terhadap aset‐aset publik. 

5) Kepatuhan pada peraturan, kebijakan dan prosedur. 

6) Efektivitas layanan publik atau program/kegiatan. 

Langkah‐langkah pengujian terinci meliputi, sebagai berikut. 

1) Mengembangkan sasaran/tujuan pengujian. 

2) Menentukan ruang lingkup. 

3) Mengumpulkan dan menganalisis data dan informasi (bukti). 

4) Menetapkan  faktor  utama  penyebab  kesenjangan  antara  capaian  kinerja  
dengan  tolok ukurnya. 

5) Membuat simpulan dan mendokumentasikan hasil audit. 

Setelah  dilakukan  pengujian,  pengumpulan  bukti,  evaluasi  bukti,  dan  menyusun 

simpulan,  auditor  internal  harus  menyusun  temuan  (observation/finding).  Temuan 
hasil  audit  merupakan  dokumen  yang  berisikan  temuan  penting  yang  dihasilkan 
selama  pelaksanaan  audit  kinerja.  Dokumen  ini  dibuat  berdasarkan  kertas  kerja 
audit.  Temuan  berpangkal  tolak  dari  perbandingan  kondisi  (apa  yang  sebenarnya 
terjadi)  dengan  kriteria  (apa  yang  seharusnya  terjadi),  mengungkap  akibat  yang 
ditimbulkan  dari  perbedaan  kondisi  dan  kriteria  tersebut  serta  mencari 
penyebabnya.  Oleh  karena  itu,  temuan  hasil  audit  harus  mengikuti  kaidah 

12    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

penyusunan  temuan  audit,  yaitu  harus  memiliki  kelengkapan  unsur‐unsur  temuan 

berupa: 

1) kondisi (“fakta yang ada”), 

2) kriteria (“apa yang seharusnya”), 

3) sebab (“mengapa terdapat deviasi antara kondisi dengan kriteria”), 

4) dampak (“apa konsekuensi dari kondisi yang tidak sesuai kriteria”), 

5) tanggapan auditan yang diperoleh secara tertulis terhadap kondisi, sebab, dan 
atau dampak; 

6) rekomendasi  auditor,  sebagai  sesuatu  yang  perlu  dilakukan  untuk 

menghilangkan  atau  mengurangi  penyebab,  akan  disampaikan  baik  secara 
lisan maupun tertulis kepada auditan. 

Beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam menetapkan rekomendasi: 

1) Auditor harus memasukan rekomendasi untuk mengarahkan tindakan koreksi 
terhadap kelemahan kinerja. 

2) Rekomendasi  tersebut  harus  dinyatakan  dalam  arti  yang  luas  terhadap  apa 
yang  perlu  dilakukan  dengan  rincian  yang  cukup  agar  auditan  lebih  praktis 
menerapkannya. 

3) Biaya untuk mengimplementasikan rekomendasi tidak melebihi manfaat yang 
akan diperolehnya. 

4) Bila  terdapat  beberapa  alternatif  rekomendasi  terkait  dengan  biaya,  harus 

diusulkan dan disepakati oleh auditan. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 13

 

3. PELAPORAN  

a. Penyampaian Simpulan Sementara  

Konsep  temuan  yang  telah  disusun  oleh  tim  audit  disampaikan  kepada  pimpinan 
auditan  untuk  dibahas  dan  diberikan  komentar/tanggapan.  Komentar/tanggapan  
auditan  tersebut  kemudian  didokumentasikan  dan  dianalisis.  Apabila  auditan  tidak 
setuju dengan temuan hasil audit tersebut, maka alasan tidak setuju tersebut harus 
juga dianalisis. Terhadap temuan yang tidak disetujui, apabila dari hasil analisis atas 
tanggapan  auditan  beserta  bukti‐bukti  pendukungnya,  tim  audit  menerima  alasan 
yang disampaikan, temuan tersebut dapat dihilangkan dari temuan hasil audit atau 
memberi  tanda  silang  (x)  pada  konsep  temuan.  Selanjutnya  ketua  tim  atau 
pengendali  teknis  audit  bersama‐sama  dengan  pimpinan  auditan  memparaf  tiap 
halaman temuan hasil audit. Apabila seluruh temuan audit telah disepakati oleh tim 
dan  auditan,  ketua  tim  dan/atau  pengendali  teknis  audit  bersama‐sama  dengan 
pimpinan auditan menandatangani halaman terakhir dari halaman temuan tersebut. 

b. Penyusunan laporan  

Konsep  laporan  disusun  segera  setelah  pekerjaan  lapangan  selesai  berlandaskan 

fakta  yang direkam  dalam  KKA,  temuan  hasil  audit,  dan  hasil  pembahasan  temuan 
hasil  audit.  Selanjutnya,  konsep  laporan  direviu    secara    berjenjang    mulai    dari  
pengendali    teknis    hingga    pejabat    yang    berwenang    untuk  disetujui.  Konsep 
laporan  yang  telah  diperbaiki  dan  disetujui  oleh  pimpinan  APIP  kemudian 
disampaikan  kepada  bagian  penggandaan  untuk  digandakan.  Selanjutnya  laporan 
tersebut  diberi  nomor  dan  ditandatangani  oleh  pejabat  yang  berwenang  untuk 
didistribusikan  kepada  pihak‐pihak  yang  berkepentingan  sesuai  dengan  ketentuan 
yang  berlaku.  Media  dan  sarana yang  dapat  digunakan  oleh  auditor  selama  proses 
penyusunan  laporan  hasil  audit  adalah  notisi  audit,  pembahasan  akhir,  konsep 
laporan dan laporan final. 

Dalam  menentukan  bentuk  dan  isi  laporan,  auditor  harus  menggunakan 

pertimbangan profesional yang meliputi pertimbangan atas pengguna dan distribusi 
laporan.  Penggunaan  tabel,  grafik,  dan  slide  yang  ringkas  perlu    dipertimbangkan 
dalam menyusun laporan untuk mendukung penyajian laporan yang bersifat formal. 

14    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

c. Distribusi Laporan dan Monitoring Tindak Lanjut 

Laporan final yang telah ditandatangani oleh penanggung jawab audit harus segera 
diterbitkan. Kecepatan dan ketepatan waktu penerbitan laporan audit kinerja perlu 
mendapat  perhatian  pimpinan  APIP  agar  pemanfaatannya  oleh  para  pihak  yang 
berkepentingan  dapat  optimal.  Laporan  harus  didistribusikan  secara  cepat  (tepat 
waktu)  kepada  pejabat  yang  berkepentingan  sehingga  pejabat  yang  bertanggung 
jawab  dapat  segera merespons  atau  mengambil  tindakan  perbaikan  sesuai  dengan 
saran  dan  rekomendasi  auditor.  Pendistribusian  laporan  hasil  audit  beserta  surat 
pengantar (SP) disampaikan kepada pengelola dan penanggung jawab instansi yang 
diperiksa  dan  pihak‐pihak  yang  berkepentingan  sesuai  dengan  ketentuan  yang 
berlaku.  Semua  dokumen  dan  informasi  yang  berkaitan  dengan  kegiatan  audit, 
termasuk pelaporan hasil audit, harus dijaga kerahasiaan dan keamanannya. 

Banyaknya  manfaat  pekerjaan  audit  bukan  terletak  pada  temuan  audit  yang 
dilaporkan  atau  rekomendasi  yang  dibuat,  tetapi  pada  penyelesaian  secara  efektif 
atas  temuan  audit  dan  rekomendasinya.  Kinerja  instansi  pemerintah  diharapkan 
dapat  meningkat  melalui  penerapan  rekomendasi  atau  action  plan  yang 
dikemukakan dalam laporan hasil audit kinerja (LHAK). Untuk itu dibutuhkan suatu 
pendekatan  yang  konsisten  dan  sistematis  dalam  hal  menindaklanjuti  hasil  audit 
kinerja. Proses tindak lanjut umumnya akan dilaksanakan bila manfaat atau dampak 
dari kegiatan tindak lanjut tersebut diharapkan sebanding dengan biayanya. 

Untuk  menjamin  pelaksanaan  tindak  lanjut  yang  efektif,  diperlukan  pemantauan 

tindak lanjut. Pemantauan tidak lanjut hasil audit bertujuan untuk: 

1) meningkatkan efektivitas laporan hasil audit; 

2) membantu  pihak  pemerintah  dan  lembaga  pembuat  laporan  dalam  

penyempurnaan peraturan; 

3) menyediakan  umpan  balik  kepada  auditor,  APIP  dan  pemerintah  tentang 

efektivitas audit kinerja; 

4) memantau  tindakan  perbaikan  yang  telah  dilakukan  oleh  manajemen,  serta 

hasil dan pengaruhnya bagi entitas yang diperiksa; dan 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 15

 

5) memastikan  bahwa  temuan  yang  diperoleh  dalam  audit  sebelumnya  tidak 

dijumpai lagi dalam audit yang sedang dilaksanakan. 

Auditor  harus  mengikuti  pelaksanaan  tindak  lanjut  terhadap  temuan  audit  yang 
signifikan  beserta  rekomendasinya  dari  audit  yang  terdahulu,  yang  dapat 
mempengaruhi  tujuan  audit.  Hal  tersebut  untuk  menentukan  apakah  tindakan 
perbaikan telah dilakukan oleh pihak yang diaudit secara memadai dan tepat waktu. 
Laporan  audit  harus  mengungkapkan  status  temuan  audit  yang  signifikan  beserta 
rekomendasinya yang belum diperbaiki dan mempengaruhi tujuan audit. 

Pemantauan  tindak  lanjut  dapat  dilakukan  dalam  tiga  bentuk  kegiatan  sebagai 
berikut. 

1) Korespondensi 

Penyampaian  laporan  hasil  audit  kinerja  kepada  auditan  disertai  permintaan 

untuk  menyampaikan  informasi  berupa  surat  mengenai  langkah‐langkah 
perbaikan yang telah diambil oleh auditan untuk menindaklanjuti rekomendasi 
auditor.  Setelah  jangka  waktu  tertentu  belum  ada  tanggapan,  disampaikan 
surat  susulan  untuk  menanyakan  sampai  seberapa  jauh  auditan  telah 
melaksanakan  atau  menindaklanjuti  hasil  audit  terdahulu.  Bila  belum  ada 
tanggapan  tertulis,  maka  pimpinan  lembaga  pemeriksa  (APIP)  akan 
menyampaikan  surat  kepada  atasan  langsung  dari  pejabat  instansi  yang 
diaudit (Presiden/menteri/kepala LPND/kepala daerah). 

Jika  ada  respon  tindak  lanjut  yang  dilakukan  oleh  auditan  melalui  surat,  tim 
audit/bagian pemantauan tindak lanjut dapat menuangkannya dalam formulir 
laporan tindak lanjut temuan audit. 

2) Follow‐up Meeting 

Rapat  pembahasan  tindak  lanjut  adalah  suatu  forum  resmi  yang  diadakan 
secara  berkala  antara  lembaga  pemeriksa  (APIP)  dan  instansi  yang  diperiksa 
untuk  memantau  apakah  tindak  lanjut  atas  saran  dan  rekomendasi  yang 
dimuat dalam LHAK telah dilaksanakan secara memadai. 

16    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Rapat  pembahasan  dapat  merupakan  inisiatif  dari  tim  pemantauan  tindak 

lanjut  yang  dimiliki  lembaga  pemeriksa  (APIP).  Hasil  pemantauannya 
dituangkan dalam laporan pemantauan tindak lanjut temuan audit yang dibuat 
oleh tim pemantauan tindak lanjut. 

3) Follow‐up Audit 

Audit  tindak  lanjut  merupakan  audit  yang  dilakukan  terhadap 

saran/rekomendasi  yang  material  dan  belum  selesai  atau  belum  ditindak 
lanjuti dalam jangka waktu tertentu sampai dengan saat audit berikutnya pada 
entitas  yang  bersangkutan.  Selain  itu,  auditor  harus  menentukan  apakah 
terdapat  temuan‐temuan  yang  sifatnya  berulang.  Sebagaimana  dengan  audit 
lainnya, suatu perencanaan audit harus dipersiapkan termasuk audit lapangan 
dan penerbitan laporan khusus tindak lanjut. 

  

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 17

 

18    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 1 
PENUGASAN AUDIT KINERJA 

Baca secara seksama  Berikut adalah beberapa penugasan kepada auditor dan tujuannya. 
kasus/informasi yang 
ada pada kolom di 
samping.  No.  Uraian Kegiatan  Cakupan/Tujuan Audit 

Tugas anda adalah  1.  Audit independen  • Menilai kewajaran penyajian 

menentukan/memilih  dukungan atas Laporan  laporan keuangan program, 
mana yang  Keuangan Program  efektivitas sistem pengendalian 
merupakan  Nasional Pemberdayaan  intern program, kinerja program, 
penugasan audit 
kinerja dan berikan 
Masyarakat (PNPM)  serta ketaatan terhadap 
alasannya. Mandiri Perdesaan  ketentuan program. 
Kabupaten “K” Tahun 
Tugas dikerjakan  anggaran yang berakhir 
secara berkelompok  pada Tanggal 31 
(4­5 orang) dalam  Desember 2008. 
lembar kerja yang 
telah disediakan.  2.  Audit atas Program  • Menilai keberhasilan instansi 
Bantuan Langsung Tunai  terkait dalam melaksanakan atau 
Tahun 2008 pada Kota  menyelenggarakan penyaluran 
“X” di Provinsi “Y”.  BLT dalam rangka kompensasi 
pengurangan subsidi BBM. 
• Menjaring permasalahan yang 
terjadi dalam pelaksanaan atau 
penyelenggaraan penyaluran BLT 
dan memberikan rekomendasi 
jika dijumpai kelemahan dalam 
kaitannya dengan peningkatan 
efisiensi dan efektivitas 
pelaksanaan program. 

3.  Verifikasi atas  • Meyakini jumlah tunggakan 

Tunggakan Pembayaran  pembayaran PNPM Mandiri 
PNPM Mandiri  Perkotaan pada SNVT PBL 
Perkotaan Provinsi “B”  Provinsi “B” Tahun Anggaran 
Tahun 2008.  2008 yang dianggarkan 
pembayarannya pada Revisi 
DIPA ke I Tahun Anggaran 2009. 
 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 19

 

4.  Audit atas Program  • Meyakinkan bahwa manajemen 

Jaminan Kesehatan  kepesertaan program 
Masyarakat  Jamkesmas sesuai dengan 
(Jamkesmas) Pada RSUD  ketentuan yang berlaku; 
ABC Kota “X”  s/d 31 
• Menyakinkan bahwa pelayanan 
Agustus 2008. 
kesehatan di PPK Tingkat 
Lanjutan sesuai dengan 
ketentuan yang berlaku; 
• Meyakinkan bahwa pendanaan 
di PPK Tingkat Lanjutan sesuai 
dengan ketentuan yang berlaku; 
• Meyakinkan bahwa komite 
medis/satuan pengawas 
intern/tim pengendali 
Jamkesmas RS melakukan 
pengendalian atas pelaksanaan 
program Jamkesmas. 

5.  Reviu Pedoman  Memberikan masukan dan saran 

Pengadaan Barang dan  kepada Tim Penyusun Pedoman 
Jasa pada BUMD “X”  Pengadaan Barang dan Jasa pada 
Kabupaten “Y”.  BUMD “X” Kabupaten “Y”. 
 

20    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________ 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 21

 

22    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 2 
TAHAPAN AUDIT KINERJA 

Baca secara seksama  Berikut adalah tahapan audit kinerja yang disajikan secara acak. 
kasus/informasi yang 
ada pada kolom di 
1. PERENCANAAN  
samping. 
a. Pemahaman auditi.  
Pada kasus tersebut, 
terdapat beberapa 
b. Penyusunan program audit.  
tahapan yang 
ditempuh oleh auditor  c. Penyusunan rencana pengujian.  
dalam melaksanakan 
audit kinerja.  d. Penetapan tujuan dan lingkup penugasan. 
Tugas anda adalah  e. Evaluasi pengendalian.  
mengurutkan 
tahapan audit kinerja  f. Identifikasi dan penilaian risiko.  
tersebut. Selanjutnya 
setiap kelompok  g. Identifikasi pengendalian kunci.  
memilih dua sub 
tahapan dan  h. Pengalokasian sumber daya.  
menjelaskan contoh 
data/informasi yang 
harus diperoleh pada 
2. PELAKSANAAN  
tahapan tersebut.
a. Pengembangan temuan dan rekomendasi. 
Tugas dikerjakan 
b. Pengujian dan pengumpulan bukti.  
secara berkelompok 
(4­5 orang) dalam 
c. Evaluasi bukti dan pengambilan kesimpulan.  
lembar kerja yang 
telah disediakan. 
3. PELAPORAN  

a. Penyusunan laporan.  

b. Penyampaian simpulan sementara.  

c. Distribusi laporan monitoring tindak lanjut. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 23

 

24    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________ 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 25

 

26    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 3 
PENGUJIAN INDIKATOR KINERJA UTAMA 

Baca secara seksama  Anda  sedang  melakukan  tugas  audit  kineja  pada  Dinas  Tata  Ruang  dan 
kasus yang ada pada 
kolom di samping. 
Tata  Bangunan  di  pemerintah  daerah  tempat  anda  bertugas.  Saat  ini 
anda  sedang  melakukan  pengujian  atas  kecukupan  indikator  kinerja 
Kasus ini tentang 
prosedur pelayanan  utama  dengan  pelaksanaan  tugas  pokok  dan  fungsi  (untuk  kepentingan 
IMB pada suatu dinas.  pelatihan, kegiatan yang diperiksa adalah terkait pelayanan IMB). 
Dalam kasus ini 
digambarkan tentang 
Dari dokumen rencana kerja dan penetapan kinerja yang dimiliki auditan, 
informasi yang telah 
diperoleh auditor  diketahui indikator kinerja utama dan target dari kegiatan pelayanan IMB 
terkait indikator  untuk periode yang diaudit adalah sebagai berikut. 
kinerja yang 
digunakan auditan   
untuk mengukur 
No.  Sasaran Strategis  Indikator Kinerja Utama 
sasarannya. 

Tugas anda adalah   1.  Meningkatnya ketepatan  % penerbitan IMB yang sesuai 

waktu penerbitan IMB  standar waktu layanan 
1. Melakukan 
penilaian  2.  Meningkatnya kepastian  Jumlah perubahan/revisi atas 
kecukupan  hukum atas tata ruang dan  RUTR /W 
indikator kinerja  wilayah 
tersebut dari segi 
spesifik, dapat  3.  Meningkatnya  % Retribusi IMB yang akurat 
diukur,  relevan, 
pajak/retribusi daerah atas 
dan komprehensif.  
layanan IMB 
2. Dari indikator 
kinerja utama  4.  Meningkatnya akurasi  % IMB yang tepat sesuai pemilik 
tersebut,  pemberian layanan IMB  yang seharusnya 
indentifikasi 
indikator yang  5.  Meningkatnya kemampuan  Jumlah pegawai yang telah 
dapat dijadikan  dan profesionalitas pegawai  mengikuti pelatihan sesuai yang 
alat ukur efisiensi  dipersyaratkan  
pelaksanaan 
kegiatan dan 
6.  Ketepatan sumberdaya dan  Pengadaan sarana sesuai 
indikator yang 
dapat dapat 
sarana kegiatan pelayanan  dengan kebutuhannya 
dijadikan alat ukur  IMB 
efektivitas 
pelaksanaan  7.  Meningkatnya kemudahan  Indeks Kepuasan masyarakat 
kegiatan. Apabila  masyarakat memperoleh 
menurut anda ada  informasi tata kota 
indikator kinerja   

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 27

 

utama lainnya 
yang memenuhi 
syarat SMART, 
silahkan 
ditambahkan. 

Tugas  dikerjakan 
secara berkelompok 
(4­5 orang) dalam 
lembar kerja yang 
telah disediakan. 

28    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 
Indikator
No. Sasaran Spesifik Dapat diukur Relevan Komprehensif
Kinerja
  a)  b)  c)  d)  e)  f) 

1.             
 
 

2.             
 
 

3.             
 
 

4.             
 
 

5.             
 
 

6.             
 
 

 
 
Petunjuk pengisian lembar kerja penyelesaian kasus: 

a) Diisi dengan pernyataan sasaran dari informasi yang tersedia dari kasus tersebut di atas 
b) Diisi dengan pernyataan indikator kinerja dari informasi yang tersedia dari kasus tersebut di atas 
c) Diisi jawaban Ya atau Tidak disertai argumentasinya 
d) Diisi jawaban Ya atau Tidak disertai argumentasinya 
e) Diisi jawaban Ya atau Tidak disertai argumentasinya 
f) Diisi jawaban Ya atau Tidak disertai argumentasinya 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 29

 

30    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 4 
IDENTIFIKASI RISIKO BAWAAN 

Baca secara seksama  Setelah  auditor  telah  memperoleh  pemahaman  tentang  auditan 

kasus yang ada pada 
kolom di samping. 
termasuk  menilai  kecukupan  indikator  kinerja  (pada  kasus  3),  langkah 
selanjutnya  adalah  melakukan  identifikasi  risiko  atas  pencapaian 
Kasus ini masih 
membahas tentang  indikator kinerja utama. Tahap identifikasi risiko adalah membuat suatu 
prosedur pelayanan  register risiko yang terdiri dari uraian risiko, penyebab dan dampak dari 
IMB pada suatu dinas. 
risiko  tersebut.  Penyebab  tersebut  sangat  berguna  dalam  menentukan 
Tugas anda adalah  kegiatan  pengendalian  (control  activity)  yang  diperlukan  untuk 
1. Identifikasi risiko  mengurangi terjadinya suatu risiko. 
di Dinas Tata 
Ruang dan Tata  Untuk  kasus  berikut  ini,  anda  masih  menggunakan  informasi  yang 
Bangunan 
tersedia  pada  kasus  3  tentang  “Pengujian  Indikator  Kinerja  Utama”. 
tersebut di 
samping.  Disamping  informasi  yang  tersedia  pada  kasus  3,  terdapat  tambahan 
informasi yang diperoleh selama audit sebagai berikut. 
2. Identifikasi 
tinggi­rendahnya 
risiko bawaan  Proses  pelayanan  IMB  yang  dilakukan  pada  Dinas  Tata  Ruang  dan  Tata 
untuk risiko  Bangunan dapat digambarkan sebagai berikut. 
tersebut pada 
butir 1 ditinjau 
dari 
kemungkinan 
terjadinya dan 
dampak dari 
risiko tersebut 
terhadap kinerja 
organisasi. 

Tugas  dikerjakan 
secara berkelompok 
(4­5 orang) dalam 
lembar kerja yang 
telah disediakan. 

Penjelasan proses yang tergambar dalam bagan tersebut adalah sebagai 
berikut. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 31

 

 
1. Penerimaan berkas IMB  2. Pemeriksaan gambar rencana 
& peninjauan lapangan 
3. Perhitungan Ret. /SKR  4. Pemberian No. Reg. 
5. Pemetaan & Situasi  6. Pembuatan Konsep 
IMB/pengetikan 
7. Pemeriksaan PIMB  8. Pemeriksaan berkas 
9. Penandatanganan IMB  10. Penomoran Kep. IMB 
11. Pencatatan / Dok. IMB  12. Penyerahan IMB 
 

32    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 
Simpulan 
No.  Uraian Risiko 
Kemungkinan  Dampak  
terjadinya  

1.       
   
   
 

2.       
   
   
 

3.       
   
   
 

4       
   
   
 

5       
   
   
 
 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 33

 

34    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 5 
PENILAIAN RISIKO 
 
 
Baca secara seksama  Setelah  berhasil  mengidentifikasi  risiko  (pada  kasus  4),  selanjutnya 
kasus  yang ada pada 
kolom di samping. 
sebagai  auditor  anda  diharapkan  dapat  membantu  manajemen/ 
pimpinan  dinas  melakukan  penilaian  risiko  yang  meliputi  penentuan 
Kasus ini tentang tata 
cara penilaian risiko.  besarnya  probabilitas  keterjadian  dan  besarnya  dampak  dari  risiko, 
sehingga  dapat  dinilai  besar  risiko  (perkalian  antara  probabilitas  dan 
Tugas anda adalah 
menentukan nilai  dampak).  Hasil  penilaian  risiko  ini  akan  digunakan  untuk  membuat 
masing­masing risiko  prioritas  pemeriksaan,  nilai  risiko  terbesar  dapat  menjadi  prioritas 
yang telah 
diidentifikasi pada 
tertinggi bagi auditor dalam melakukan audit rinci. 
kasus 4 dengan 
memperhatikan  Dalam  melakukan  penilaian  risiko  ini,  anda  sebagai  auditor  harus 
fakta­fakta terkait 
memperhatikan  sasaran  strategis  Dinas  Tata  Ruang  dan  Tata  Bangunan 
risiko tersebut dan 
kriteria risiko yang  dalam pelayanan IMB dan indikator kinerja utamanya pada kasus 3 dan 
tersedia, lalu letakkan  fakta‐fakta serta risiko yang telah teridentifikasi pada kasus 4. 
tiap risiko pada kasus 
4 (a,b,c,d,dan e)  
sebagai titik dalam  Sebagai  informasi  tambahan,  berdasarkan  hasil  wawancara  dengan 
diagram sederhana  pihak‐pihak  terkait  dalam  Dinas  Tata  Ruang  dan  Tata  Bangunan, 
seperti pada lembar 
kerja penyelesaian  diperoleh keterangan sebagai berikut. 
kasus. 
a. Berkas  permohonan  kadang  tidak  lengkap.  Sebagai  contoh,  bukti 
Tugas  dikerjakan 
secara berkelompok 
pembayaran  PBB,  ataupun  perhitungan  rencana  gambar  meski 
(4­5 orang) dalam  tidak dilampirkan dalam berkas namun tetap diproses oleh petugas, 
lembar kerja yang 
dengan  alasan  berkas  akan  segera  disusulkan.  Namun  demikian, 
telah disediakan. 
seringkali  sampai  dengan  proses  akhir  berkas  tersebut  tidak 
diserahkan  kepada  petugas.  Hal  itu  mengakibatkan  beberapa  IMB 
tidak  sesuai  dengan  pemilik  yang  seharusnya.  Kejadian  tersebut 
terjadi beberapa kali namun tidak terlalu sering.  

b. Demikian  juga  gambar  rencana,  kebanyakan  pemohon  (lebih  dari 

50%)  melampirkan  gambar  rencana  yang  tidak  benar.  Pemohon 
hanya  melampirkan  gambar  sketsa  dari  rencana  bangunan  dan 
seringkali  tidak  dapat  dipastikan  ukurannya.  Hal  itu  dapat 
mengakibatkan  tidak  tepatnya  pengenaan  tarif/IMB  sehingga 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 35

 

berpotensi mengurangi retribusi secara signifikan.  

c. Permasalahan  di  atas  menjadi  salah  satu  penyebab  seringnya 

terjadi kesalahan penetapan tarif atas IMB. Hal itu berdampak pada 
berkurangnya potensi penerimaan retribusi secara signifikan. 

d. Keterbatasan  petugas  baik  dari  segi  jumlah  maupun  kemampuan 

teknis  serta  tidak  tertibnya  pemohon  dalam  memberikan  berkas, 
terkadang  membuat  proses  pelayanan  menjadi  terlambat. 
Akibatnya  tingkat  pelayanan  menurun  dan  dapat  berdampak  pada 
reputasi  dinas.  Meskipun  demikian  kejadian  keterlambatan 
tersebut  hanya sebagian kecil dari seluruh permohonan IMB. 

e. Pengadaan  formulir  dan  perlengkapan  pengurusan  IMB 

dilaksanakan  setiap  tahun  melalui  panitia  pengadaan  yang  belum 
mempunyai  sertifikasi  pengadaan  barang/jasa.  Selama  ini,  Dinas 
belum  pernah  melakukan  evaluasi  mengenai  kewajaran  harga 
maupun kebutuhan bahan yang sesungguhnya. 

Disamping  informasi  tersebut  di  atas,  pimpinan  Dinas  Tata  Ruang  Dan 
Tata Bangunan dengan bantuan auditor telah menetapkan kriteria skala 
kemungkinan terjadinya dan dampak dari risiko sebagai berikut. 

Kriteria 
No  Definisi Kriteria Kemungkinan  Skala Nilai 
Kemungkinan 

Kecil kemungkinan tetapi tidak 
diabaikan 
Probabilitas rendah, tetapi lebih besar 
1  Jarang Sekali  1 
dari pada nol 
Mungkin  terjadi sekali dalam 25 
tahun 
Probabilitas kurang dari pada 50%, 
2  Jarang   tetapi masih cukup tinggi  2 
Mungkin  terjadisekali dalam 10 tahun 
Mungkin tidak terjadi atau peluang 
50/50 
3  Sering  3 
Mungkin  terjadi kira‐kira sekali dalam 
setahun 

36    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kemungkinan terjadi > 50% 
4  Sangat Sering  Dapat terjadi beberapa kali dalam  4 
 
setahun 
   
 
Kriteria 
No  Definisi Kriteria Dampak  Skala Nilai 
Dampak 
Tidak cukup mengganggu jalannya 
pelayanan 
Menimbulkan kerusakan kecil 
Kerugian sampai Rp.50.000.000,‐ 
Terjadi penambahan anggaran yang 
tidak diprogramkan namun tidak lebih 
Rendah 
1  dari Rp.100.000.000,‐  1 
Sekali 
Menggangu pencapaian tujuan 
organisasi meskipun tidak signifikan 
Tidak berdampak pada pandangan 
negatif terhadap institusi  
Adanya kerusakan kecil terhadap 
lingkungan 
Mengganggu kegiatan pelayanan secara 
signifikan sampai dengan 2 hari. 
Adanya kekerasan, ancaman dan 
menimbulkan kerusakan yang serius 
Kerugian yang terjadi diatas 
Rp.50.000.000,‐ sampai 
Rp.500.000.000,‐ 
Terjadi penambahan anggaran yang 
tidak diprogramkan lebih dari Rp 
2  Rendah  2 
100.000.000,00 namun tidak lebih dari 
Rp.500.000.000,‐ 
Menggangu pencapaian tujuan 
organisasi secara signifikan 
Berdampak pada pandangan negatif 
terhadap institusi dalam skala lokal 
(masuk dalam pemberitaan media lokal) 
Adanya kerusakan cukup besar 
terhadap lingkungan 
Terganggunya pelayanan lebih dari 2 
3  Tinggi  3 
hari tetapi kurang dari 1 minggu 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 37

 

Adanya kekerasan, ancaman dan 
menimbulkan kerusakan yang serius 
dan membutuhkan perbaikan yang 
cukup lama 
Kerugian yang terjadi diatas 
Rp.500.000.000,‐ sampai 
Rp.1.000.000.000,‐ 
Terjadi penambahan anggaran yang 
tidak diprogramkan namun tidak lebih 
dari Rp.1.000.000.000,‐ 
Sebagian tujuan organisasi gagal 
dilaksanakan 
Merusak citra institusi dalam skala 
nasional (telah masuk dalam 
pemberitaan media lokal dan nasional) 
Adanya kerusakan besar terhadap 
lingkungan 
Terganggunya pelayanan lebih dari 1 
minggu 
Kerusakan fatal 
Kerugian yang terjadi diatas 
Rp.1.000.000.000,‐ 
Terjadi penambahan anggaran yang 
tidak diprogramkan namun tidak lebih 
4  Tinggi Sekali  dari Rp.2.000.000.000,‐  4 
Sebagian besar tujuan organisasi gagal 
dilaksanakan 
Merusak citra institusi dalam skala 
nasional, penggantian pucuk pimpinan 
instansi secara mendadak 
Terjadinya KKN dan diproses secara 
hukum 
 

38    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 

Penilaian Risiko 
No.  Risiko  Kemungkinan  Dampak  Nilai Risiko 
keterjadian 
  a)  b)  c)  d) 

1.         

2.         

3.         
 

4.         
 
 
 

5.         
 
 

Petunjuk pengisian lembar kerja penyelesaian kasus: 

a) Diisi dengan kemungkinan potensi (risiko) yg dimiliki  
b) Diisi dengan nilai (angka) kemungkinan keterjadian 
c) Diisi dengan nilai (angka) dampak 
d) Diisi dengan nilai (angka) risiko 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 39

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 

4         

3         
K
K
e
m
u
n 2         
g
k
i
n
a
1         

        1      2      3              4 

 
Dampak

40    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 6 
PENENTUAN PENGENDALIAN KUNCI (KEY CONTROL) 

Baca secara seksama  Setelah  anda  (auditor)  mengetahui  nilai  masing‐masing  risiko  dalam 

kasus yang ada pada 
kolom di samping. 
pencapaian kinerja Dinas Tata Ruang dan Tata Bangunan (pada kasus 5), 
berikutnya anda perlu mengidentifikasi/menentukan pengendalian kunci 
Kasus ini tentang 
penentuan  (key  control)  untuk  meminimalisir  dampak  risiko  tersebut.  Untuk 
pengendalian kunci  keperluan  penyelesaian  kasus  ini,  anda  diminta  merujuk  kembali 
dan rincian 
informasi dan hasil penyelesaian kasus pada kasus 3, 4, dan 5. 
pengujiannya. 

Tugas anda adalah  Berikut  di  bawah  ini  merupakan  tambahan  informasi  lainnya  mengenai 
menentukan 
kegiatan  pengendalian  pelayanan  IMB  yang  telah  ditetapkan  dalam 
pengendalian kunci 
pada masing­masing  prosedur  kegiatan  baku/standard operating  procedure  (SOP)  Dinas  Tata 
risiko yang ada. 
Ruang Dan Tata Bangunan. 
Risiko diurutkan 
sesuai dengan 
prioritas risiko (pada  1. Pemohon mengambil formulir permohonan IMB di kantor suku dinas 
kasus sebelumnya). terdekat. 
Tugas dikerjakan 
secara berkelompok  2. Pemohon  mengisi  formulir  tersebut  dan  menandatanganinya  yang 
(4­5 orang) dalam  diketahui oleh lurah dan camat setempat. 
lembar kerja yang 
telah disediakan. 
3. Formulir  diserahkan  di  loket  pelayanan  IMB  dengan  dilengkapi 
dokumen sebagai berikut. 

a. Keterangan Rencana Kota (KRK) Asli. 

b. Fotokopi  surat‐surat  penguasaan  tanah  yang  sah 

(menunjukkan  asli  atau  fotokopi  yang  dilegalisir  oleh  pejabat 
yang berwenang). 

c. Bila  tanah  bukan  miliknya  sendiri  dilampiri  surat  pernyataan 

tidak  keberatan  dari  pemilik  tanah dan  ditandatangani  di  atas 
meterai cukup. 

d. Fotokopi KTP pemohon dan/atau pemilik tanah. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 41

 

e. Fotokopi pembayaran PBB tahun terakhir atau keterangan dari 
instansi yang berwenang apabila tidak terkena PBB. 

f. Bila pemohon merupakan badan hukum dilampiri fotokopi akta 
pendirian badan hukum (PT,CV,Firma, Yayasan,dll). 

g. Gambar  teknis  rencana  bangunan  meliputi:  denah,  tampak  2 

sisi,  2  potongan,  rencana  atap,  rencana  pondasi,  dan  sumur 
resapan . 

h. Perhitungan  konstruksi  (lengkap  dengan  gambar‐gambarnya) 

dilengkapi  fotokopi  ijasah  dan  KTP  penanggung  jawab  serta 
surat pernyataan pertanggungjawaban yang ditandatangani di 
atas meterai cukup, apabila:  

- bangunan berlantai 2 atau lebih 

- bangunan dengan konstruksi bentang atap lebih dari 10m. 

i. Penyelidikan tanah untuk bangunan berlantai 3 atau lebih. 

j. Surat pernyataan ditandatangani di atas meterai cukup. 

k. Dokumen lain yang disyaratkan sesuai ketentuan yang berlaku: 

- Kajian lingkungan (SPPL/UKL‐UPL/AMDAL) 

- Rekomendasi ketinggian bangunan dari instansi teknis yang 
berwenang 

- Persetujuan  prinsip  dari  walikota  untuk  pembangunan 

tempat  ibadah  serta  bangunan  lain  sesuai  ketentuan  yang 
berlaku 

- Rekomendasi  instalasi  pencegah  bahaya  kebakaran  untuk 

bangunan berlantai 4 atau lebih 

42    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

4. Setelah  diteliti  dan  dinyatakan  lengkap  dan  benar,  berkas 

permohonan  diagendakan  dan  kepada  pemohon  diberikan  arsip 
permohonan. 

5. Dilaksanakan proses pengukuran dan cek lapangan. 

6. Dilakukan  penetapan  besaran  retribusi  berdasarkan  tarif  Perda 

sesuai klasifikasi, fungsi, dan luas bangungan. 

7. Berkas  permohonan  selanjutnya  diproses  oleh  suku  dinas  yang 

bersangkutan  mulai  dari  pemetaan  sampai  dengan  pencatatan/ 
dokumentasi IMB untuk diserahkan kepada pemohon. 

8. Apabila  IMB  telah  diterbitkan,  pemohon  akan  diberitahu  dan 

selanjutnya bisa diambil di loket pengambilan dengan menunjukkan 
tanda  lunas  pembayaran  retribusi  dari  loket  pembayaran  atau  kas 
daerah. 

9. Standar waktu pelayanan pemberian ijin adalah 14 hari kerja. 

10. Pengadaan  formulir/perlengkapan  lainnya  dilakukan  evaluasi 

kebutuhan setap tahunnya. 

11. Mengikutkan  diklat  pengadaan  barang  dan  jasa  bagi  pegawai  yang 
terkait pengadaan. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 43

 

44    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 

No.  Risiko  Kegiatan Pengendalian 

a)  b)  c) 

  Diisi dengan Risiko (sesuai urutan nilai risiko  Diisi dengan butir pengendalian yang dimiliki 
dimulai dari risiko tertinggi)  auditan 

1.     
 
 
 
 
 
 

2.     
 
 
 
 
 

3.     
   
   
   
 

4.     
   
   
 
 
 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 45

 

46    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 7 
EVALUASI KECUKUPAN DESAIN PENGENDALIAN  

Baca secara seksama  Setelah pengendalian kunci (key control) ditentukan, langkah selanjutnya 
kasus yang ada pada 
kolom di  samping. 
yang harus dilakukan auditor adalah menyusun rencana pengujian (audit 
program) dan melaksanakan pengujian pengendalian. Untuk kepentingan 
Kasus ini tentang 
informasi yang telah  pelatihan,  diasumsikan  ketua  tim  audit  telah  menyusun  audit  program 
diperoleh auditor  dan mengalokasikan sumber daya.  
terkait pengujian 
efektivitas 
Salah  satu  prosedur  pengendalian  yang  dimiliki  oleh  Dinas  Tata  Ruang 
pengendalian 
khususnya dalam  dan  Tata  Bangunan  (lihat  butir  6  Kasus  6)  adalah  penetapan  besaran 
penetapan besaran  retribusi  berdasarkan  tarif  Perda  sesuai  klasifikasi,  fungsi  dan  luas 
retribusi. 
bangunan.  Prosedur  pengendalian  ini  dimaksudkan  untuk  mengurangi 
Tugas anda adalah 
risiko ketidakakuratan dalam penentuan besarnya retribusi IMB. Adapun 
menuangkan 
simpulan atas hasil  prosedur penetapan besaran retribusi dimaksud adalah sebagai berikut. 
evaluasi pengendalian 
penetapan besaran  1. Berdasarkan berkas yang diterima dari seksi registrasi, petugas pada 
retribusi tersebut 
dalam kertas kerja  seksi  teknik  dan  bangunan  mengidentifikasi  apakah  permohonan 
audit.  yang  diajukan  merupakan  lingkup  kegiatan  pembinaan 
Tugas dikerjakan  penyelenggaraan  bangunan  gedung  (pembangunan  baru, 
secara berkelompok  rehabilitasi/renovasi  dan  pelestarian/pemugaran)  atau  administrasi 
(4­5 orang) dalam 
lembar kerja yang  IMB (pemecahan dokumen IMB, pembuatan duplikat, pemutakhiran 
telah disediakan.  data dan/atau perubahan non teknis lainnya). 

2. Selanjutnya  petugas  menetapkan  lingkup  item  komponen  retribusi 

sesuai permohonan yang diajukan dan menetapkan volume/besaran 
kegiatan, indeks, harga satuan retribusi untuk bangunan gedung dan 
untuk prasarana bangunan gedung. 

3. Berdasarkan  hasil  penetapan  tersebut  di  atas,  petugas  menghitung 

besarnya retribusi menggunakan rumus yang telah ditetapkan dalam 
Perda. 

4. Tingkat  penggunaan  jasa  atas  pemberian  layanan  perizinan  IMB 

menggunakan  indeks  berdasarkan  fungsi,  klasifikasi  dan  waktu 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 47

 

penggunaan  bangunan  gedung  serta  indeks  untuk  prasarana 

bangunan gedung sebagai tingkat intensitas penggunaan jasa dalam 
proses perizinan. 

Anda  mendapatkan  tugas  untuk  mengevaluasi  kecukupan  desain 

pengendalian  atas  keakuratan  perhitungan  besarnya  retribusi  dengan 
memperhatikan informasi dari hasil wawancara pada kasus 5. 

48    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 

KERTAS KERJA AUDIT 

Disusun oleh  : ……………. Tgl : ……………….. 
Direviu oleh  : ……………. Tgl : ……………….. 
Judul Kertas Kerja   : Pengujian atas …………………………………………… 

Isi Kertas Kerja : 
 

Simpulan Kerta Kerja : 

Terhadap kecukupan pengendalian : 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 49

 

50    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 8 
PENYUSUNAN RENCANA PENGUJIAN 

Baca secara seksama  Sebelum  melakukan  pengujian  pengendalian  intern,  auditor  harus 

kasus yang ada pada 
kolom di samping. 
menyusun  rencana  pengujian  agar  pengalokasian  sumber  daya  dan 
pelaksanaan pengujian dapat lebih terarah.  
Kasus ini tentang 
rincian pengujian 
Berbekal  hasil  identifikasi  pengendalian  kunci  pada  kasus  6,  tentukan 
atas pengendalian 
kunci.  rencana  pengujian  yang  akan  dilakukan  terhadap  setiap  pengendalian 
kunci yang telah tertuang dalam kertas kerja kasus 6 tersebut. 
Tugas anda adalah 
menentukan rencana 
pengujian terhadap 
pengendalian kunci 
yang telah 
teridentifikasi pada 
kasus 6.

Tugas dikerjakan 
secara berkelompok 
(4­5 orang) dalam 
lembar kerja yang 
telah disediakan. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 51

 

52    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 
  Rencana Pengujian 
No.  Risiko 
Kegiatan  Wawancara  Pemeriksaan  Pengamatan 
Pengendalian  Dokumen 

  a)  b)  c)  d)  e) 

  Diisi dengan  Diisi dengan butir  Diisi dengan isi  Diisi dengan  Diisi dengan isi 

Risiko (sesuai  pengendalian  daftar  nama dokumen  apa yang 
urutan nilai risiko  yang dimiliki  pertanyaan dan  yg diperiksa serta  diamati. 
dimulai dari  auditan  siapa  teknik audit yg 
risiko tertinggi)  respondennya.  digunakan. 

1.           

2.           
 

3.           
 
 
 

4.           
 
 

           

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 53

 

54    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 9 
PENGUJIAN EFEKTIVITAS PENGENDALIAN IMB 

Baca secara seksama  Berdasarkan hasil evaluasi pengendalian dan rencana yang telah disusun, 
kasus yang ada pada 
kolom di samping. 
tim  melakukan  pengujian  pengendalian.  Pada  kasus  ini,  tim  akan 
melakukan  pengujian  dokumen  untuk  mengetahui  efektivitas 
Kasus ini tentang 
informasi yang telah  pengendalian  penetapan  besaran  retribusi  IMB.  Selain  itu,  hal  ini  juga 
diperoleh auditor  dimaksudkan  untuk  mengidentifikasi  ada  atau  tidaknya  risiko  sisa 
terkait pengujian 
(residual  risk)  dan  besarannya.  Untuk  kepentingan  pelatihan, 
efektivitas 
pengendalian  diasumsikan  ketua  tim  audit  telah  menyusun  audit  program  dan 
khususnya dalam 
mengalokasikan sumber daya.  
penetapan besaran 
retribusi. 
Diketahui  bahwa  salah  satu  prosedur  pengendalian  yang  dimiliki  oleh 
Tugas anda adalah  Dinas  Tata  Ruang  dan  Tata  Bangunan  (lihat  butir  6  Kasus  6)  adalah 
menuangkan 
simpulan atas hasil  penetapan  besaran  retribusi  berdasarkan  tarif  Perda  sesuai  klasifikasi, 
pemeriksaan  fungsi dan luas bangunan. Prosedur pengendalian ini dimaksudkan untuk 
dokumen tentang 
efektivitas  mengurangi risiko ketidakakuratan retribusi IMB. 
pengendalian 
penetapan besaran  Anda  mendapatkan  tugas  untuk  menguji  pengendalian  atas  keakuratan 
retribusi tersebut 
dalam kertas kerja  perhitungan  besarnya  retribusi.  Dari  hasil  pemeriksaan  berkas 
audit. permohonan  IMB  dan  dokumen  perhitungan  retribusi  secara  uji  petik 
Tugas dikerjakan  terhadap 50 orang pemohon, diperoleh data sebagai berikut.  
secara berkelompok  Kesesuaian Penentuan 
(4­5 orang) dalam 
lembar kerja yang  No.  Nama Pemohon  Fungsi  Klasifikasi  Luas 
telah disediakan.  Bangunan  Bangunan  Bangunan 
1  Suhanda  √  x  √ 
2  Maryono  √  √  √ 
3  Rosyid  √  √  √ 
4  Mega  √  √  √ 
5  Supendi  √  x  √ 
6  Poniem  √  √  √ 
7  Napsiah  √  √  √ 
8  Saperih  √  √  √ 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 55

 

Kesesuaian Penentuan 
No.  Nama Pemohon  Fungsi  Klasifikasi  Luas 
Bangunan  Bangunan  Bangunan 
9  Memed  √  √  √ 
10  Baan  X  x  √ 
11  Bustami  √  √  √ 
12  Sunaryah  X  √  √ 
13  Sanusi  √  √  √ 
14  CV Raih Jewel  √  √  √ 
15  Mira Santika  √  √  √ 
16  Nenden Siti Rodiah  √  √  √ 
17  Novi Maryanti  √  √  √ 
18  PT Traders Internetan  √  √  √ 
Way 
19  Nurul Fitriyanti  √  √  √ 
20  Reni Siti Ropiah  √  √  √ 
21  Rima Hadiyanti  √  √  √ 
22  Rini Suherni  √  √  √ 
23  Risma Riyanti  √  √  √ 
24  Siska Meldiyana  X  √  x 
25  Sati Mariah  √  √  √ 
26  Siti Mariam  X  x  √ 
27  Sucia Puspita  √  √  √ 
28  Tita Rosana  √  √  √ 
29  Vera Mutiara  √  √  x 
30  Windi Fitriani  √  √  √ 
31  Yola Indah Septiani  √  x  √ 
32  PT Perdana Sarana  √  √  √ 
Agarana 
33  Devi Hasanah  √  √  √ 
34  Elsa Oktariani  X  x  x 
35  Enon Halimah  √  √  √ 
36  Fitri Purwaganti  X  √  √ 

56    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kesesuaian Penentuan 
No.  Nama Pemohon  Fungsi  Klasifikasi  Luas 
Bangunan  Bangunan  Bangunan 
37  Fitria Vinawati  √  √  √ 
38  CV Gama Smarter  √  x  √ 
Kuminter 
39  Isma Herawati  √  √  √ 
40  Ngadiman  √  x  √ 
41  Supriyadi  √  √  √ 
42  Madun  √  √  √ 
43  Nurahman  √  √  √ 
44  Hj Ijah  X  x  √ 
45  Mat Nuh  √  √  √ 
46  Ismail  √  √  √ 
47  Jaelani  X  √  x 
48  Karmen  √  √  √ 
49  Shaleh  √  √  √ 
50  Nandar  √  x  x 

Cat:  
√ = Sesuai 
x = Tidak Sesuai 

 
 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 57

 

58    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 

KERTAS KERJA AUDIT 

Disusun oleh  : ……………. Tgl : ……………….. 
Direviu oleh  : ……………. Tgl : ……………….. 
Judul Kertas Kerja   : Pengujian atas …………………………………………… 

Isi Kertas Kerja : 
 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 59

 

Simpulan Kerta Kerja : 

Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Pengendalian :  
 

Terhadap kecukupan pengendalian : 

60    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 10 
HASIL PENGUJIAN DAN PENYUSUNAN KESIMPULAN 

Baca secara seksama  Setelah melakukan tahapan‐tahapan audit kinerja pada Dinas Tata Ruang 
kasus yang ada pada 
kolom di samping. 
dan  Tata  Bangunan,  anda  (auditor)  memperoleh  hasil  pengujian  atas 
efektivitas  pengendalian  terkait  dengan  pelaksanaan  pelayanan  IMB 
Kasus ini tentang 
informasi yang telah  dengan ihtisar sebagai berikut. 
diperoleh auditor 
terkait pengujian  a. Tidak  ada  penetapan  standar  kompetensi  bagi  pegawai  yang 
efektivitas  melakukan pengukuran lapangan dan perhitungan retribusi IMB. 
pengendalian dan gap 
atas capaian kinerja. 
b. Pegawai  yang  melakukan  tugas  pengukuran  lapangan  dan 
Perhatikan angka  perhitungan  adalah  pegawai  baru  dan  supervisi  atas  pelaksanaan 
capaian kinerja yang 
belum sesuai  tugas oleh atasannya tidak dilakukan secara memadai.  
targetnya (gap), hasil 
pengujian efektivitas  c. Standar  waktu  penyelesaian  pemberian  ijin  adalah  14  hari  kerja, 
pengendalian.  namun tidak ada standar waktu penyelesaian per tahapan kegiatan 
Tugas anda adalah  layanan. 
menyusun kesimpulan 
terhadap informasi  d. Penetapan  besaran  retribusi  berdasarkan  tarif  Perda  sesuai 
yang ada atas 
beberapa gap kinerja  klasifikasi,  volume,  dan  luas  bangunan.  Namun,  belum  didasarkan 
tersebut dengan  pada  rekomendasi  ketinggian  bangunan  dari  instansi  teknis  yang 
format sesuai lembar 
kerja penyelesaian 
berwenang.  
kasus.
e. Sekitar  30%  dari  IMB  yang  diterbitkan  tidak  didukung  dokumen 
Tugas dikerjakan  kepemilikan  yang  dipersyaratkan.  Ada  IMB  atas  tanah  bukan 
secara berkelompok 
(4­5 orang) dalam  miliknya  sendiri  yang  belum  dilampiri  surat  pernyataan  tidak 
lembar kerja yang  keberatan  dari  pemilik  tanah  dan  ditandatangani  di  atas  meterai 
telah disediakan. 
cukup dan fotocopy KTP pemohon dan/atau pemilik tanah. 

f. Pengadaan  sarana  berupa  formulir  IMB  selalu  meningkat  sebesar 

20%  tiap  tahun,  sementara  kebutuhan  berdasar  data  realisasi  tiap 
tahun meningkat hanya 10% per tahun. 

Pengujian data beberapa capaian kinerja yang terkait menunjukkan hasil 
sebagai berikut. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 61

 

No.  Indikator Kinerja  Target  Realisasi 

1.  % IMB yg tepat sesuai pemiliknya  100%  60% 

2.  % Retribusi IMB yang akurat  100%  70% 
3.  % IMB yg tepat waktu  100%  40% 
4.  Jumlah pegawai yang telah mengikuti  10 org  3 org 
pelatihan sesuai yang dipersyaratkan 
5.  Pengadaan sarana sesuai kebutuhan  100%  80% 
6.  Jumlah keluhan pelayanan yang diterima  100  80 
 

62    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 

Risiko  Pengendalian   Prosedur  Hasil Pengujian  Simpulan 

Pengujian 

a  b  c  d  e 

Risiko A  • Pengendalian A  • Prosedur A  • Hasil Pengujian  Gap capaian A 

A  terjadi tidak 
• Pengendalian B  • Prosedur B 
efektif/tdak 
• Hasil Pengujian 
• Pengendalian C  • Prosedur C  efisien/tidak 
B 
ekonomis 
• Hasil Pengujian  karena……  
C 
Saran…….. 

         
 
 
 

         
 
 
 

         
 
 
 

Keterangan : 

(a) Mengacu pada jawaban kasus 6 
(b) Mengacu pada jawaban kasus 6 
(c) Mengacu pada jawaban kasus 6 
(d) Mengacu pada info soal kasus 7 dan 8 
(e) Menyebutkan gap terkait kasus 7 dan 8, serta kesimpulan tidak efektif, tidak efisien/tidak ekonomis 
dilengkapi penyebab dan rekomendasi.

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 63

 

64    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

Kasus 11 
PENGUJIAN PENGENDALIAN PENGADAAN BARANG/JASA 

Baca secara seksama  Dalam  rangka  pengujian  prosedur  pengendalian  pengadaan  formulir/ 

kasus yang ada pada 
kolom di samping. 
perlengkapan  pengurusan  IMB,  anda  telah  meminta  dokumen  
penganggaran dan melakukan pengujian evaluasi kebutuhan.  
Kasus ini tentang 
informasi yang telah 
Berdasar hasil wawancara dengan petugas pengadaan, selama ini belum 
diperoleh auditor 
terkait pengujian  pernah  dilakukan  evaluasi  atas  kebutuhan  pengadaan  formulir 
efektivitas 
permohonan IMB.  
pengendalian 
pengadaan 
formulir/perlengkapa Berdasarkan  rekapitulasi  data  pemohon  tiga  tahun  terakhir,  diketahui 
n pengurusan IMB.  total  pemohon  sejak  tahun  2011  sampai  dengan  2013  bertutut‐turut 
Tugas anda adalah  adalah sebanyak 310 orang, 340 orang, dan 365 orang. 
menuangkan 
simpulan atas hasil  Berdasarkan  data  dokumen  kontrak  pengadaan  formulir  yang  anda 
pemeriksaan 
dokumen tentang  peroleh dari sub bagian umum diketahui bahwa pengadaan formulir tiga 
desain dan  tahun  terakhir  (2011,  2012  dan  2013)  adalah  sebanyak  300  eksemplar, 
implementasi 
pengendalian  360 eksemplar, dan 430 eksemplar. Sedangkan harga pembelian formulir 
pengadaan formulir/  dalam  pengadaan  tersebut  bervariasi  tiap  tahun  yaitu  berturut‐turut 
perlengkapan 
pengurusan IMB  Rp15.000,  Rp  17.500,  dan  Rp  20.000  dengan  rekanan  yang  selalu  sama 
dalam kertas kerja  melalui  mekanisme  penunjukan  langsung.  Anda  mempunyai  informasi 
audit.
tambahan  yang  didapat  dari  perusahaan  percetakan  milik  teman  anda, 
Tugas dikerjakan  bahwa yang bersangkutan dapat menawarkan formulir permohonan IMB 
secara berkelompok 
(4­5 orang) dalam  dengan  spesifikasi  yang  sama  pada  tahun  2013  seharga  sekitar 
lembar kerja yang  Rp13.000,00 
telah disediakan. 
Sedangkan informasi yang anda dapat dari bagian gudang, saldo lembar 
formulir  pada  tahun  2011,  2013  dan  2013  berturut‐turut  adalah 
sebanyak  55  eksemplar,  73  eksemplar,  dan  102  eksemplar  dengan 
kondisi  masih  bagus  dan  dapat  digunakan.  Bagian  gudang  mengaku 
selalu  memberikan  data  saldo  akhir  persediaan  formulir  kepada  sub 
bagian umum. 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 65

 

66    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LEMBAR KERJA PENYELESAIAN KASUS 
 

KERTAS KERJA AUDIT 

Disusun oleh  : ……………. Tgl : ……………….. 
Direviu oleh  : ……………. Tgl : ……………….. 
Judul Kertas Kerja   : Pengujian atas …………………………………………… 

Isi Kertas Kerja : 

1. Kecukupan desain pengendalian 
 

2. Efektivitas pengendalian 

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 67

 

68    2014 |Pusdiklatwas BPKP

 

LAMPIRAN  
 

RISIKO BAWAAN 

Definisi: 

Risiko  bawaan  adalah  kerentanan  suatu  asersi  terhadap  salah  saji  materian  dengan  asumsi  tidak  ada 
kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang terkait. 

Besaran: 

Risiko bawaan selalu ada dan tidak pernah mencapai angka nol. Risiko bawaan tidak dapat dirubah oleh 
penerapan prosedur audit yang paling baik sekalipun. 

Karakteristik: 

Risiko  bawaan  bervariasi  untuk  setiap  asersi.  Sebagai  contoh,  asersi  keberadaan  dan  keterjadian  kas 
mempunyai  risiko  bawaan  yang  lebih  tinggi  daripada  aktiva  tetap.  Hal  ini  disebabkan  uang  tunai 
merupakan  suatu  aset  yang  sangat  rawan  terhadap  manipulasi  dan  semua  orang  berminat  terhadap 
uang. Sedangkan aktiva tetap lebih jelas keberadaannya. 

Jenis: 

Risiko  bawaan  juga  dibedakan  atas  risiko  bawaan  setiap  akun  dan  risiko  bawaan  keseluruhan  untuk 
banyak akun. 
Contoh faktor‐faktor yang menentukan risiko bawaan pada banyak akun: 
- Profitabilitas  perusahaan  secara  relatif  dibandingkan  dengan  perusahaan  pada  umumnya. 
Semakin tinggi profitabilitas suatu perusahaan, semakin kecil risiko bawaannya. 
- Jenis usaha dan sensitivitas operasi. Perusahaan yang bergerak pada bidang keuangan lebih besar 
risiko bawaannya daripada perusahaan ekspedisi karena bidang keuangan sangat sensitif terhadap 
perubahan kurs mata uang, dan perubahan tingkat suku bunga. Oleh karena itu, semakin sensitif 
operasi  perusahaan,  semakin  tinggi  risiko  bawaannya.  Bidang  usaha  yang  sangat  dipengaruhi 
perkembangan teknologi dan kompetisi usahanya ketat, mengakibatkan risiko bawaan yang tinggi. 
- Masalah  kelangsungan  usaha.  Perusahaan  yang  sedang  mengalami  masalah  kebangkrutan 
mempunai risiko bawaan yang tinggi. 
- Sifat,  penyebab,  dan  jumlah  salah  saji  yang  dideteksi  dalam  audit  tahun  sebelumnya.  Risiko 
bawaan perusahaan akan dinilai lebih tinggi apabila banyak salah saji yang terdeteksi melalui audit 
tahun sebelumnya. 
- Integritas,  reputasi,  dan  pengetahuan  akuntansi  dari  manajemen.  Semaikin  baik  integritas, 
reputasi, dan pengetahuan tentang akuntansi yang dimiliki manajemen klien, semakin kecil risiko 
bawaannya.

Buku Kerja Audit Intern – Audit Kinerja 69

 

70    2014 |Pusdiklatwas BPKP