2015 - JFP - BP Akuntansi Menengah

JFP Pembentukan
AKUNTANSI MENENGAH
Pusdiklat BPK RI
2015
KATA PENGANTAR
Pendidikan dan pelatihan (diklat) peran dalam keluarga jabatan

fungsional pemeriksa (JFP) merupakan diklat yang memberikan
keahlian kepada pemeriksa untuk dapat melaksanakan peran dan
tanggung jawab dalam jenjang peran yang dituju. Diklat peran JFP
merupakan salah satu syarat untuk dapat diangkat dalam peran
tersebut. Diklat peran JFP diberikan untuk setiap jenjang peran yaitu
ATY, ATS, KTY, KTS, PT dan PM. Keahlian yang diberikan telah
dirancang dalam suatu kurikulum, silabus, dan modul diklat sebagai hasil penjabaran
standar kompetensi, baik teknis maupun perilaku. Dengan demikian, peserta yang lulus
diklat ini diharapkan memiliki kompetensi yang diperlukan untuk dapat melaksanakan
tugas sesuai perannya, sehingga layak diangkat dalam peran yang dituju.
Modul diklat peran JFP dikembangkan dengan bantuan narasumber BPK yang
kompeten. Modul juga dilengkapi kasus‐kasus yang diadaptasi dari persoalan riil yang
dihadapi pemeriksa keuangan negara. Diklat peran ini juga mengadopsi metode
pembelajaran orang dewasa (andragogy) yang mengutamakan keaktifan peserta diklat
dalam mengikuti kegiatan pembelajaran, sehingga instruktur lebih banyak berperan
sebagai fasilitator. Instrumen evaluasi yang digunakan juga senantiasa diperbaiki agar
penilaian yang dihasilkan dapat menggambarkan kondisi yang sesungguhnya. Seluruh
rancangan yang terintegrasi, mulai dari kurikulum, silabus, modul, alat bantu
pembelajaran, fasilitator, dan metode evaluasi yang telah kami perbaharui ini merupakan
kumpulan perangkat diklat yang diharapkan dapat mendukung implementasi
pembelajaran berbasis kompetensi, demi tercapainya tujuan pembelajaran yang efektif.
Proses pembelajaran akan dirancang secara berkelanjutan dan sejalan dengan
praktek pemeriksaan keuangan negara di BPK. Melalui pendidikan berkelanjutan pada
program Excellence Learning Center di Pusdiklat BPK. Untuk menjamin pembentukan
keahlian pemeriksa sesuai standar dan metodologi pemeriksaan keuangan negara yang
sejalan dengan perkembangan best practice.
Jakarta, 15 Juni 2015

Kepala Pusdiklat
Dwi Setiawan Susanto, S.E., M.Si., Ak.

NIP 196911261996031001
STANDAR KOMPETENSI TEKNIS PEMERIKSA LEVEL
ANGGOTA TIM YUNIOR (ATY)
ii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR .............. ................................................................................................. i

STANDAR KOMPETENSI TEKNIS PEMERIKSA LEVEL ANGGOTA TIM YUNIOR (ATY).........ii
DAFTAR ISI ............................................................................................................................ iii
BAB I PENDAHULUAN.............................................................................................................1
A. Deskripsi Singkat Mata Pelajaran ............................................................................1
B. Tujuan Pembelajaran ................................................................................................1
C. Metodologi Pembelajaran ...................................................................................... 2
B. Struktur Modul ........................................................................................................ 2
BAB II GAMBARAN UMUM LAPORAN KEUANGAN............................................................. 4
A. Informasi Akuntansi ................................................................................................ 4
B. Pelaporan Keuangan Versus Laporan Keuangan ................................................... 5
C. Standar akuntansi …...........................................................................................7
D. Basis Pencatatan ..................................................................................................... 8
E. Proses Akuntansi ..................................................................................................... 9
F. Neraca .................................................................................................................... 10
G. Laporan Laba Rugi ..................................................................................................15
H. Laporan Perubahan Modal.......................................................................................17
I. Laporan Arus Kas.......................................................................................................17
J. Hubungan Antar Laporan.........................................................................................18
BAB III KAS DAN SETARA KAS.......................................................................................... 20
A. Definisi Kas dan Setara Kas ................................................................................... 20
B. Pengendalian Intern Kas ....................................................................................... 20
C. Kas Kecil .................................................................................................................. 21
D. Rekonsiliasi Bank ................................................................................................... 25
E. Penyajian Kas dan Setara Kas ............................................................................... 28
F. Latihan Soal ........................................................................................................... 29
BAB IV PIUTANG………………………………………………………....................…. 31
A. Piutang Usaha .........................................................................................................31
B. Piutang Wesel ........................................................................................................ 39
C. Latihan Soal ........................................................................................................... 42
iii
BAB V PERSEDIAAN: SISTEM PENGENDALIAN PERIODIK
DAN ALIRAN BIAYA.................................................................................................... 44
A. Metode Periodik Versus Metode Perpetual ......................................................... 44
B. Aliran Biaya ............................................................................................................ 50
C. Latihan Soal ........................................................................................................... 53
BAB VI PERSEDIAAN: SISTEM PENGENDALIAN PERPETUAL

DAN ALIRAN BIAYA................................................................................................ 55
A. Sistem Perpetual ................................................................................................... 55
B. Aliran Biaya ............................................................................................................ 58
C. Latihan Soal ........................................................................................................... 62
BAB VII PERSEDIAAN : PROSEDUR PENAKSIRAN, PENILAIAN, DAN PENYAJIAN DI
NERACA...................................................................................................................... 64
A. Prosedur Penaksiran .............................................................................................64
B. Penilaian .................................................................................................................66
C. Latihan Soal ........................................................................................................... 70
BAB VIII AKTIVA TETAP: PEMEROLEHAN DAN PELEPASAN............................................. 72
A. Pemerolehan.......................................................................................................... 72
B. Pelepasan ............................................................................................................... 85
C. Latihan Soal ...........................................................................................................86
BAB IX AKTIVA TETAP: PEMANFAATAN........................................................................... 88
A. Penentuan Jumlah Depresiasi...............................................................................88
B. Metode Depresiasi ................................................................................................89
C. Pencatatan Biaya Depresiasi ................................................................................. 94
D. Penyajian di Neraca ............................................................................................... 95
E. Latihan Soal ........................................................................................................... 95
BAB X SUMBER ALAM DAN AKTIVA TIDAK BERWUJUD................................................. 97
A. Sumber Alam ......................................................................................................... 97
B. Aktiva Tidak Berwujud ........................................................................................ 100
C. Latihan Soal ......................................................................................................... 105
BAB XI PENURUNAN NILAI ASET...................................................................................... 106
A. Tujuan dan Ruang Lingkup Penurunan Nilai ...................................................... 106
B. Identifikasi Aset Yang Mungkin Mengalami Perubahan Nilai ........................... 106
C. Pengurangan Jumlah Terpulihkan….....................................................................107
D. Unit penghasil Kas..................................................................................................110
iv
E. Pembalikan Rugi Penurunan Nilai..........................................................................111
F. Pembalikan Rugi Penurunan Nilai UPK..................................................................113
G. Pembalikan Rugi Penurunan Nilai Goodwill...........................................................113
BAB XII INVESTASI……………………………………………………….................... 115
A. Investasi dalam Sekuritas Ekuitas ........................................................................ 115
B. Investasi dalam Sekuritas Utang ......................................................................... 125
C. Latihan Soal ..........................................................................................................134
BAB XIII KEWAJIBAN LANCAR............................................................... ..................... 137
A. Karakteristik Kewajiban dan Klasifikasinya ......................................................... 137
B. Penyajian di Neraca ............................................................................................. 144
C. Latihan Soal ......................................................................................................... 145
BAB XIV KEWAJIBAN JANGKA PANJANG...................................................................... 147
A. Utang Obligasi ......................................................................................................147
B. Utang Wesel ........................................................................................... 164
C. Latihan Soal ......................................................................................................... 166
BAB XV PENGAKUAN PENDAPATAN DAN BIAYA…….………... ............................... 168
A. Elemen‐elemen Laba Rugi................................................................................... 168
B. Pengakuan Pendapatan dan Biaya ..................................................................... 169
C. Prinsip Matching Costs Against Revenues ............................................................179
D. Latihan Soal ..........................................................................................................179
BAB XVI MODAL SAHAM DAN LABA DITAHAN……………………….......................... 181
A. Modal Saham Biasa .............................................................................................. 181
B. Laba Ditahan ........................................................................................................ 189
C. Penyajian Ekuitas Perseroan Terbatas ................................................................ 191
D. Ekuitas Pemerintah Daerah ................................................................................. 191
E. Latihan Soal ..........................................................................................................192
DAFTAR PUSTAKA ................................................... ......................................................... 195
v
Akuntansi Menengah Buku Peserta
BAB I
PENDAHULUAN
A. Deskripsi Singkat Mata Pelajaran
Mata diklat Akuntansi Menengah membahas proses akuntansi yang meliputi :

Pengakuan/Pencatatannya, mengatur mengenai jenis, kriteria dan waktu (kapan)
suatu transaksi dicatat; Pengukuran/Penilaian, mengatur tentang berapa nilai
transaksi yang seharusnya dicatat; Penyajian/Pengklasifikasian, Mengatur mengenai
pos mana pada laporan keuangan yang akan dipengaruhi oleh suatu transaksi;
Pengungkapan/Penjelasan, mengatur mengenai penjelasan apa yang harus ada serta
cakupan rincian yang perlu dicantumkan dalam Catatan atas Laporan
Keuangan/CaLK.
Mata diklat ini dapat membantu auditor dalam melakukan pemeriksaan keuangan,
topik akuntansi yang dibahas lebih kepada pendekatan akuntansi secara komersial,
dan merupakan pendalaman dari mata diklat akuntansi pengantar.
B. Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari materi ini, peserta diklat diharapkan mampu memahami proses
akuntansi untuk akun‐akun dalam Neraca, Laporan Laba Rugi yang ditunjukkan oleh
kompetensi dasar sebagai berikut.
1. Memahami gambaran umum laporan keuangan.
2. Memahami akuntansi untuk akun kas & setara kas.
3. Memahami akuntansi untuk akun piutang.
4. Memahami akuntansi persediaan dengan metoda pencatatan periodik.
5. Memahami akuntansi untuk persediaan dengan metoda pencatatan perpetual.
6. Memahami akuntansi untuk persediaan: penaksiran dan penilaian.
7. Memahami akuntansi untuk perolehan dan pelepasan aktiva tetap.
Pusdiklat BPK RI Hal. 1 dari 195

8. Memahami akuntansi untuk pemanfaatan aktiva tetap.
9. Memahami akuntansi untuk aktiva tetap tak berwujud.
10. Memahami akuntansi untuk investasi.
11. Memahami akuntansi untuk kewajiban lancar.
12. Memahami akuntansi untuk kewajiban jangka panjang.
13. Memahami akuntansi untuk pengakuan pendapatan dan biaya.
14. Memahami akuntansi untuk modal saham dan laba ditahan.
C. Metodologi Pembelajaran
Metode yang digunakan dalam proses belajar mengajar adalah metode orang
dewasa (andragogi), yakni:
1. ceramah yang dikombinasikan dengan tanya jawab;
2. diskusi kelompok untuk menganalisis permasalahan dan mengkritisi

permasalahan yang berkaitan dengan materi diklat dengan cara:
a) mengidentifikasi masalah;
b) mencari faktor‐faktor penyebab;
c) merumuskan alternatif solusi.
3. pendalaman materi melalui:
a) komunikasi antar peserta secara teroganisasi dan berpikir secara dinamis;
b) belajar secara mandiri di luar jam diklat baik secara individual maupun
kelompok.
D. Struktur Modul
Buku peserta akuntansi menengah ini disusun dengan kerangka bahasan sebagai
berikut.

BAB I Pendahuluan
BAB II Gambaran umum laporan keuangan.
BAB III Akuntansi untuk akun kas & setara kas.
BAB IV Akuntansi untuk akun piutang.
BAB V Akuntansi persediaan dengan sistem pengendalian periodik dan aliran dana.
BAB VI Akuntansi persediaan dengan sistem pengendalian perpetual dan aliran dana.
BAB VII Akuntansi untuk Persediaan: Prosedur penaksiran, penilaian, dan penyajian di
neraca .
BAB VIII Akuntansi untuk perolehan dan pelepasan Aktiva Tetap.
BAB IX Akuntansi untuk pemanfaatan Aktiva Tetap.
BAB X Akuntansi untuk Aktiva tetap Tak berwujud.
BAB XI Penurunana Nilai Aset
BAB XII Akuntansi untuk Investasi.
BAB XIII Akuntansi untuk Kewajiban Lancar.
BAB XIV Akuntansi untuk Kewajiban jangka panjang.
BAB XV Akuntansi untuk pengakuan pendapatan dan biaya.
BAB XVI Akuntansi untuk modal saham dan laba ditahan.

BAB II
GAMBARAN UMUM LAPORAN KEUANGAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu

menjelaskan definisi informasi akuntansi, menjelaskan
pengertian pelaporan keuangan, dan menjelaskan
hubungan antar informasi dalam setiap laporan
keuangan.
A. Informasi Akuntansi
Akuntansi/accounting (Walter T Harrison and frend, Akuntansi Keuangan International

Financial Report Standards, edisi 8:3, Indonesia, Erlangga) merupakan suatu sistem
informasi, yang mengukur aktivitas bisnis, memroses data menjadi laporan, dan
mengkomunikasikan hasilnya kepada pengambil keputusan yang akan membuat
keputusan yang dapat mempengaruhi aktivitas bisnis. Dari pengertian tersebut maka
dapat diilustrasikan sebagai berikut:

Akuntansi dibedakan menjadi akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen.

Akuntansi keuangan adalah menyiapkan laporan keuangan perusahaan untuk
digunakan terutama oleh pihak eksternal (misalnya investor, kreditor, agen
pemerintah, dan publik) untuk pengambilan keputusan ekonomi (investasi dan
kredit). Akuntansi manajemen adalah proses mengidentifikasi, mengukur,
menganalisa, dan menyampaikan informasi keuangan yang dibutuhkan oleh
manajemen untuk merencanakan, mengendalikan, dan mengevaluasi operasi
perusahaan, contoh dari informasi akuntansi manajemen meliputi anggaran‐
peramalan‐proyeksi yang dapat digunakan untuk pengambilan keputusan stratejik.
Modul ini hanya membicarakan akuntansi keuangan.
B. Pelaporan Keuangan Versus Laporan Keuangan
Pelaporan keuangan berbeda dari laporan keuangan. Pelaporan keuangan meliputi

laporan keuangan, pengungkapan, informasi pelengkap, dan alat‐alat pelaporan
keuangan lainnya seperti diskusi dan analisis manajemen dan surat kepada
pemegang saham. Jadi, laporan keuangan hanya salah satu komponen dari
pelaporan keuangan. Laporan keuangan itu sendiri terdiri atas neraca, laporan laba
rugi, laporan perubahan modal, dan laporan arus (aliran) kas, serta catatan atas
laporan keuangan.
Tujuan laporan keuangan, menurut IAI (2004) dalam "Kerangka Dasar Penyusunan
dan Penyajian Laporan Keuangan" adalah sebagai berikut : (a) menyajikan informasi
tentang posisi keuangan (aktiva, utang, dan modal pemilik) pada suatu saat tertentu;
(b) menyajikan informasi kinerja (prestasi) perusahaan; (c) menyajikan informasi
tentang perubahan posisi keuangan perusahaan; dan (d) mengungkapkan informasi
keuangan yang penting dan relevan dengan kebutuhan para pengguna laporan
keuangan.
Agar laporan keuangan dapat mencapai tujuan‐tujuan di atas, maka laporan

keuangan harus memiliki karakteristik kualitatif pokok seperti:
Dapat dipahami, apabila para pemakai memiliki pengetahuan yang memadai tentang

aktivitas ekonomi dan bisnis, akuntansi, dan berkehendak untuk mempelajarinya

dengan tekun. Akuntansi tidak menuntut semua orang untuk memahami semua
informasi yang disajikan oleh akuntansi.
Relevan, apabila informasi yang ada dapat mempengaruhi keputusan ekonomik

pengguna dengan membantu mereka mengevaluasi peristiwa masa lalu.
Materialitas, informasi dipandang material bila kelalaian mencantumkannya

(omission) atau kesalahan mencatat (misstatement) akan mengakibatkan kesalahan
dalam menafsirkan atau mempengaruhi pengambilan keputusan ekonomik
pengguna. Materialitas lebih merupakan ambang batas suatu karakteristik kualitatif.
Keandalan, informasi memiliki kualitas keandalan jika bebas dari pengertian yang
menyesatkan, kesalahan material, jujur.
Substansi mengungguli bentuk, jika informasi dimaksudkan untuk menyajikan

dengan jujur transaksi serta peristiwa lain yang seharusnya disajikan, maka peristiwa
tersebut perlu dicatat dan disajikan sesuai dengan substansi dan realitas ekonomik,
dan bukannya hanya bentuk hukumnya. Contoh: suatu entitas menjual aset kepada
pihak lain dengan maksud memindahkan kepemilikannya secara hukum, namun
diikuti persetujuan bahwa entitas dapat tetap menggunakan aset yang dijualnya dan
menikmati manfaat ekonomik sampai kapanpun, maka sesungguhnya transaksi jual
beli bukanlah transaksi yang jujur.
Netralitas, informasi harus diarahkan pada kebutuhan umum pengguna dan tidak
bergantung pada kebutuhan dan keinginan pihak tertentu.
Pertimbangan sehat (prudence), pertimbangan sehat mengandung unsur kehati‐

hatian agar aset disajikan tidak terlalu tinggi, beban dan hutang disajikan tidak terlalu
rendah.
Kelengkapan, informasi dalam laporan keuangan harus lengkap dalam batasan

materialitas dan biaya, kesengajaan untuk tidak mengungkapkan mengakibatkan
informasi menjadi tidak benar atau menyesatkan.
dapat dibandingkan apabila ia dapat digunakan untuk membandingkan kinerja suatu

perusahaan dari periode ke periode atau antarperusahaan pada periode yang sama.
Informasi
C. Standar Akuntansi
Standar akuntansi diperlukan agar setiap laporan keuangan baik dari negara, institusi
yang berbeda maupun periode yang berbeda dapat saling diperbandingkan. Pada
mulanya standar akuntansi yang banyak diikuti adalah GAAP (General Accepted
Accounting Principles) yang diikuti oleh Amerika serikat, Inggris, Jepang, Jerman dll
yang kemudian dengan IASC (International Accounting Standars Commitee)
mengembangkan IASs (International Accounting Standars) yang kemudian
digantikan oleh IASB (International Accounting Standars Board) dengan IFRSs
(Iternational Financial Reporting Standards) mengembang serangkaian standar
akuntansi untuk membantu pelaku pasar modal dalam melakukan pengambilan
keputusan ekonomi.
Penamaan standar akuntansi di beberapa negara berbeda, di Australia disebut AASB
(Australian Accounting Standars Board) di Singapura disebut FRS (Financial
Reporting Standars), di Afrika Selatan GRAP (Generally Recognized Accounting
Principles).
Sejak FASB (Financial Accounting Standards Board) Amerika Serikat menandatangani
MOU yang menggarisbawahi komitmennya atas konvergensi GAAP dan IFRS, hingga
kini lebih kurang 100 negara telah mengadopsi IFRS ke dalam standar akuntansinya.
Kerangka konseptual IFRS yang menggambarkan sifat, fungsi, dan batasan dimana
akuntansi keuangan dan pelaporan keuangan beroperasi digambarkan sebagai
berikut:

Dari kerangka konseptual diatas dapat disimpulkan pentingnya sandar akuntansi

untuk dapat menyediakan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja dan
perubahan posisi keuangan suatu entitas guna mengambil keputusan ekonomi,
seperti apakah akan menambah investasi kedalam entitas, menyediakan kredit atau
pembiayaan keluar, dan menilai kinerja manajemen.
Karakteristik merupakan atribut agar informasi yang ada bermanfaat bagi pemakai.
Dapat dipahami, berarti bahwa informasi akuntansi harus cukup transparan sehingga
masuk akal bagi pemakai informasi tidak terkendala istilah maupun kosa kata.
Relevansi, berarti informasi harus mampu menyajikan perbedaan bagi pembuat
keputusan, yang memiliki nilai prediktif maupun umpan balik bagi pembaca, sehingga
pembaca dapat mengestimasi beban atupun laba ditahun berikutnya, informasi yang
disajikan material atau penting bagi pembaca. Reliabilitas,dapat diandalkannya jika
lengkap, bebas dari kesalahan atau bias yang material, terpercaya, dapat
mempresentasikan secara wajar substansi ekonomi dari peristiwa atau transaksi.
Komparabilitas, bisa saling diperbandingkan.
D. Basis pencatatan
Terdapat dua pendekatan dasar pencatatan informasi keuangan, yaitu Akuntansi

berbasis akrual (accrual accounting): mencatat dampak dari transaksi bisnis entitas
baik terdapat maupun tidak terdapat penerimaan maupun pengeluaran tunai.

Akuntansi berbasis kas (cash basis accounting) hanya mencatat transaksi tunai
penerimaan maupun pengeluaran kas tunai.
IAS mengharuskan setiap entitas membuat laporan keuangannya berbasis akrual
kecuali informasi arus kas.
Contoh:
Tanggal 1 Januari 2015, menjual aset senilai Rp 200.000, dibayar kemudian setelah
Agustus 2015 hari, maka:
Akuntansi Akrual Akuntansi Kas

Tanggal 1 Januari 2015 Dr. Piutang Rp 200.000 Tidak ada pencatatan
Cr. Aset Rp 200.000
Tanggal 1 Agustus 2015 Dr. Kas Rp 200.000 Dr. Kas Rp 200.000
Cr.Piutang Rp 200.000 Cr.Aset Rp 200.000
E. Proses akuntansi
Akuntansi adalah aktivitas proses menyediakan informasi kuantitatif, yang dapat

digambarkan sebagai berikut:
Tahap 1: adalah bagian tahap pengakuan dan pengukuran, dimana atas setiap
transaksi dianalisis apakah merupakan transaksi keuangan dan
menentukan nilai transaksi.

Tahap 2: adalah tahap mencatat transaksi kedalam jurnal sesuai pos‐pos keuangan
yang dipengaruhi oleh transaksi.
Tahap 3: adalah tahap memposting atau memindahkan angka‐angka transaksi yang
telah di jurnal dedalam buku pembantu dan buku besarnya.
Tahap 4: adalah tahap mengalokasikan saldo‐saldo dari setiap buku besar kedalam
neraca saldo
Tahap 5: adalah tahap membuat jurnal penyesuaian, yaitu menyesuaikan semua
informasi relefan yang perlu perubahan klasifikasi, penyesuaian nilai,
penyesuaian pengakuan.
Tahap 6: menyusun laporan keuangan yang merupakan ikhtisar dari saldo setiap pos‐
pos pendapatan dan beban kedalam laporan Laba rugi; pos‐pos aset dan
kewajiban dedalam neraca, dan menyusun laporan arus kas.
Tahap 7: adalah tahap menutup perkiraan‐perkiraan nominal (sementara).
Tahap 8: membuat jurnal penutup untuk memastikan keseimbangan debit dan kredit
setiap laporan keuangan.
F. Neraca
Neraca (disebut juga laporan posisi keuangan) menyajikan secara sistematis posisi
keuangan perusahaan pada suatu saat (tanggal) tertentu. Yang dimaksud posisi
keuangan adalah posisi aktiva (assets), kewajiban (liabilities), dan ekuitas atau modal
(equities) perusahaan. Aktiva adalah sumber‐sumber ekonomik (economic resources)
yang dimiliki atau dikuasai oleh perusahaan dan masih memberikan kemanfaatan di
masa yang akan datang sebagai akibat dari transaksi masa lampau. Kewajiban
merupakan utang masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu, yang
penyelesaiannya mengakibatkan arus keluar sumberdaya yang mengandung manfaat
ekonomik. Ekuitas (modal atau aktiva neto) adalah hak residu atas aktiva setelah
dikurangi dengan kewajiban.

1. Klasifikasi Aktiva
Di neraca, aktiva dikelompokkan ke dalam aktiva lancar, investasi jangka panjang,

aktiva tetap, aktiva tidak berwujud, dan aktiva lain‐lain.
Aktiva Lancar meliputi kas dan sumber‐sumber ekonomi lainnya yang dapat
dicairkan menjadi kas, dijual, atau dipakai habis dalam rentang waktu satu tahun
sejak tanggal neraca atau satu siklus kegiatan normal perusahaan, mana yang
lebih panjang. Termasuk dalam aktiva lancar, antara lain adalah kas dan setara
kas, piutang, dan Persediaan barang dagangan.
Investasi Jangka Panjang merupakan penyertaan di perusahaan lain dalam jangka

panjang untuk memperoleh pendapatan tetap (berupa bunga), pendapatan tidak
tetap (berupa dividen), atau menguasai perusahaan lain. Investasi dalam
sekuritas ekuitas tersedia untuk dijual atau investasi dalam perusahaan anak
merupakan contoh investasi jangka panjang.
Aktiva Tetap adalah sumber‐sumber ekonomik yang memiliki wujud fisik,

digunakan secara aktif dalam kegiatan normal perusahaan, dan tidak
dimaksudkan untuk dijual kembali dalam rangka memperoleh pendapatan.
Termasuk dalam aktiva tetap, antara lain adalah tanah, gedung, dan peralatan.
Aktiva Tidak Berwujud mencerminkan hak‐hak istimewa atau kondisi dan posisi
yang menguntungkan perusahaan dalam mencapai pendapatan. Aktiva tersebut
dapat diperoleh dengan membeli dari pihak luar atau dengan
mengembangkannya sendiri, misalnya hak paten.
Aktiva Lain‐lain adalah aktiva yang tidak dapat dikelompokkan ke dalam aktiva
lancar, investasi jangka panjang, aktiva tetap, dan aktiva tidak berwujud, serta
aktiva sumber alam. Contoh aktiva lain‐lain adalah gedung yang masih dalam
proses konstruksi.
2. Klasifikasi Kewajiban
Di neraca, kewajiban dibedakan menjadi kewajiban lancar dan kewajiban jangka

panjang.

Kewajiban Lancar adalah kewajiban yang akan dilunasi dalam rentang waktu
tidak lebih dari satu tahun sejak tanggal neraca dengan aktiva lancar atau dengan
menimbulkan kewajiban lancar lainnya. Termasuk dalam kewajiban lancar, antara
lain adalah utang usaha, utang wesel, dan utang pajak penghasilan (PPh)
karyawan. Kewajiban lancar dilaporkan di neraca dengan mengurutkan mana
yang paling cepat akan dilunasi.
Kewajiban Jangka Panjang adalah kewajiban yang pelunasannya atau jatuh

temponya lebih dari satu tahun sejak tanggal neraca. Apabila ada bagian
kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo dalam setahun dan pelunasannya
menggunakan aktiva lancar atau menciptakan kewajiban lancar maka ia
dilaporkan dalam kelompok kewajiban lancar. Termasuk dalam kewajiban jangka
panjang, antara lain adalah utang hipotik dan utang obligasi.
3. Klasifikasi Ekuitas
Pada perseroan terbatas, ekuitas atau modal pemegang saham terdiri atas modal
saham biasa, modal saham prioritas, agio modal saham biasa, agio modal saham
prioritas, dan laba ditahan.
4. Bentuk Neraca
Neraca dapat disusun dalam format laporan (report form) yang menyajikan pos‐
pos aktiva (assets) di bagian atas laporan dan menyajikan pos‐pos utang
(liabilities) dan ekuitas (equity) di bagian bawah laporan, dan dapat pula disusun
dalam format akun (account form) yang menyajikan pos‐pos aktiva (assets) di
sebelah kiri laporan dan menyajikan pos‐pos utang (liabilities) dan ekuitas (equity)
di sebelah kanan laporan seperti bentuk akun T (T account). Perhatikan contoh
pada Peraga 2.1 dan Peraga 2.2.

Neraca dalam format laporan (report form)

PT. BINTANG KENCANA
Neraca
Per 31 Desember 2007
AKTIVA
Aktiva Lancar
Kas Rp20.000.000
Piutang Usaha (nilai realisasi bersih) 70.000.000
Bahan Habis Pakai 185.000.000
Total Aktiva Lancar Rp275.000.000
Investasi Jangka Panjang
Investasi pada Saham Biasa PT. Guruh (metode ekuitas) Rp35.000.000
Aktiva Tetap
Tanah (harga perolehan) Rp300.000.000
Gedung (nilai buku) 200.000.000
Peralatan (nilai buku) 100.000.000
Total Aktiva Tetap Rp600.000.000
Aktiva Tidak Berwujud
Hak paten, merk dagang, dan lain‐lain (nilai buku) Rp110.000.000
Aktiva Lain‐lain
Gedung dalam Konstruksi 190.000.000
Total Aktiva Rp1.210.000.000
KEWAJIBAN DAN MODAL PEMEGANG SAHAM

Kewajiban Lancar
Utang Wesel Rp125.000.000
Utang Usaha 25.000.000
Utang Gaji dan Upah 60.000.000
Total Kewajiban Lancar Rp210.000.000
Kewajiban jangka panjang
Utang Obligasi (12%, jatuh tempo 1 Januari 2015) Rp300.000.000
Modal Pemegang Saham

Modal Saham Biasa Rp250.000.000
Agio Modal Saham Biasa 125.000.000
Laba Ditahan 325.000.000
Total Modal Pemegang Saham Rp700.000.000
Total Kewajiban dan Modal Pemegang Saham Rp1.210.000.000

Peraga 2.1. Contoh neraca bentuk laporan.
Neraca dalam format akun (account form)

PT. BINTANG KENCANA
Neraca
(Dalam Ribuan Rupiah)
AKTIVA Rp KEWAJIBAN DAN EKUITAS Rp

Aktiva Lancar Kewajiban Lancar
Kas 20.000 Utang Wesel 125.000
Piutang Usaha 70.000 Utang Usaha 25.000
Bahan Habis Pakai 185.000 Utang Gaji dan Upah 60.000
Total Aktiva Lancar 275.000 Total Kewajiban jangka 210.000
panjang
Investasi Jangka Panjang Kewajiban jangka panjang
Investasi pada Saham Biasa 35.000 Utang Obligasi 300.000
Aktiva Tetap Modal Pemegang Saham
Tanah 300.000 Modal Saham Biasa 250.000
Gedung 200.000 Agio Modal Saham Biasa 125.000
Peralatan 100.000 Laba Ditahan 325.000
Total Aktiva Tetap 600.000 Total Modal Pemegang 700.000
Saham
Aktiva Tidak Berwujud
Hak paten, merk dagang, dll. 110.000
Aktiva Lain‐lain
Gedung dalam Konstruksi 190.000
Total Aktiva Rp1.210.000 Total Kewajiban dan Ekuitas Rp1.210.000
Peraga 2.2. Contoh neraca bentuk akun.

G. Laporan Laba Rugi
Laporan laba rugi1 menyajikan secara sistematis hasil usaha perusahaan dalam
rentang waktu tertentu. Unsur‐unsur yang dilaporkan di laporan laba rugi adalah
pendapatan (revenues), biaya (expenses), untung (gains), dan rugi (losses).
Pendapatan adalah kenaikan aktiva atau penurunan kewajiban atau kombinasi

keduanya sebagai akibat penyerahan produk perusahaan kepada para pelanggan.
Biaya merupakan kebalikan dari pendapatan, yakni penurunan aktiva atau kenaikan
kewajiban atau kombinasi keduanya sebagai akibat penyerahan produk perusahaan
kepada para pelanggan. Untung adalah kenaikan aktiva neto yang berasal dari
peristiwa insidental dan bukan dari penyerahan jasa kepada pelanggan. Sebagai
contoh, untung pelepasan aktiva tetap. Rugi adalah penurunan aktiva neto yang
berasal dari peristiwa insidental dan bukan dari penyerahan jasa kepada pelanggan.
Perhatikan bahwa yang dijual dalam kasus ini adalah bukan jasa dan bukan pula
barang dagangan.
Bentuk Laporan Laba Rugi
Dalam melaporkan laba dari operasi yang masih berlanjut, laporan laba rugi ada yang
berbentuk single step yang menyajikan pos‐pos pendapatan (revenues) diikuti dengan
pos‐pos biaya (expenses), dan ada pula yang multiple step yang menyajikan
pendapatan dan biaya dari aktivitas operasi terlebih dahulu, diikuti pendapatan dan
biaya dari aktivitas nonoperasi. Perhatikan contoh pada Peraga 2.3 dan Peraga 2.4.
PT. BINTANG KENCANA

Laporan Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2007
Pendapatan
Pendapatan Jasa Angkutan Rp370.000.000
Pendapatan Bunga 45.000.000
Untung Pelepasan Surat Berharga 5.000.000
Total Pendapatan Rp420.000.000
Biaya‐biaya
Biaya Operasi 180.000.000
1
Penyebutannya berbeda-beda, ada yang menyebut laporan laba rugi, laporan rugi-laba, dan ada pula
yang menyebutnya laporan laba sebagai padanan income statement.

Biaya Bunga 20.000.000

Rugi Pelepasan Peralatan Kantor 6.000.000
Total Biaya Rp206.000.000
Laba Sebelum Pajak Rp214.000.000
Pajak Penghasilan (10% x Rp 214.000.000) (21.400.000)
Laba Bersih Rp192.600.000
Peraga 2.3. Contoh laporan laba rugi single step.
PT. BINTANG KENCANA

Laporan Laba Rugi
Pendapatan Operasi
Pendapatan Jasa Angkutan Rp370.000.000
Biaya‐biaya Operasi
Biaya Sewa Garasi Rp35.000.000
Biaya Sewa Kantor 5.000.000
Biaya Gaji Sopir dan Kernet 40.000.000
Biaya Depresiasi Gedung dan Peralatan 100.000.000
Total Biaya‐biaya Usaha 180.000.000
Laba Usaha Rp190.000.000
Pendapatan Lain‐lain dan Untung
Pendapatan Bunga Rp45.000.000
Untung Pelepasan Surat Berharga 5.000.000
Total Pendapatan Lain‐lain dan Untung Rp50.000.000
Biaya Lain‐lain dan Rugi
Biaya Bunga Rp20.000.000
Rugi Pelepasan Peralatan Kantor 6.000.000
Total Biaya Lain‐lain dan Rugi Rp26.000.000
Laba (Rugi) di Luar Usaha Rp24.000.000
Laba Sebelum Pajak Rp214.000.000
Pajak Penghasilan 10% x Rp214.000 (21.400.000)
Laba Bersih Rp192.600.000
Peraga 2.4. Contoh laporan laba rugi multiple step.

H. Laporan Perubahan Modal
Laporan perubahan modal menyajikan secara sistematis informasi mengenai

perubahan modal perusahaan akibat operasi perusahaan dan transaksi dengan
pemilik pada satu periode akuntansi tertentu. Dalam perseroan terbatas, laporan
tersebut dinamai laporan perubahan laba ditahan (lihat Peraga 2.5).
PT. BINTANG KENCANA

Laporan Perubahan Laba Ditahan
Laba Ditahan, 1 Januari 2007 Rp282.400.000

Ditambah : Laba Bersih 192.600.000
Kenaikan Laba Ditahan Rp475.000.000
Dikurangi : Pembagian Dividen 150.000.000
Laba Ditahan, 31 Desember 2007 Rp325.000.000
Peraga 2.5. Contoh laporan perubahan laba ditahan.
I. Laporan Arus Kas
Laporan arus (aliran) kas menyajikan secara sistematis informasi tentang penerimaan
dan pengeluaran kas selama satu periode tertentu (lihat Peraga 2.6). Arus kas
diklasifikasi menjadi: arus kas dari dan untuk kegiatan operasi, arus kas dari dan untuk
kegiatan pendanaan, dan arus kas dari dan untuk kegiatan investasi.
Kegiatan operasi meliputi transaksi‐transaksi operasional perusahaan yang berakibat

pada kas, yang menjadi penentu laba rugi, misalnya penerimaan kas dari penjualan
jasa dan pembayaran kas kepada pemasok (karyawan).
Kegiatan pendanaan (atau pembelanjaan) meliputi kegiatan dengan pemegang

saham dan kreditor yang berpengaruh pada kas, seperti penyetoran modal dan
pembagian dividen tunai, dan penarikan utang bank serta pelunasannya.
Kegiatan investasi meliputi pembelian aktiva tetap untuk fasilitas produksi,

menjualnya kembali, memberi pinjaman uang serta penerimaan dari hasil tagihan

atas pinjaman tersebut.
PT. BINTANG KENCANA

Laporan Arus Kas
Dari dan Untuk Kegiatan Operasi

Dari penjualan jasa kepada pelanggan Rp300.000.000
Untuk membayar sewa garasi (20.000.000)
Untuk membayar sewa kantor (5.000.000
Untuk membayar gaji sopir dan kernet (40.000)
Untuk membayar pajak penghasilan (21.400.000)
Arus Kas Masuk dari Kegiatan Operasi Rp213.600.000
Dari dan Untuk Kegiatan Investasi
Dari pendapatan bunga (investasi pada obligasi) Rp45.000.000
Dari pelepasan sekuritas perdagangan 25.000.000
Dari pelepasan aktiva tetap 14.000.000
Arus Kas Masuk dari Kegiatan Investasi Rp84.000.000
Dari dan Untuk Kegiatan Pendanaan
Untuk membayar bunga pinjaman Rp(20.000.000)
Untuk membayar dividen tunai (265.000.000)
Arus Kas Keluar untuk Kegiatan Pendanaan Rp(285.000.000)
Arus Masuk Kas dari Operasi, Investasi, dan Pendanaan Rp12.600.000
Ditambah : Saldo kas awal tahun 7.400.000
Saldo kas akhir tahun Rp20.000.000
Peraga 2.6. Contoh laporan arus kas.
J. Hubungan Antar laporan
Berdasarkan karakteristik double‐entry, terdapat hubungan antar laporan keuangan.

Laba bersih sebagaimana dilaporkan di laporan laba rugi akan muncul di laporan laba
ditahan sebagai unsur penambah saldo awal laba ditahan. Setelah dikurangi
pembagian dividen, saldo akhir laba ditahan yang dilaporkan di laporan laba ditahan

akan muncul di neraca akhir. Jadi, terdapat hubungan antara neraca awal, laporan
laba rugi, laporan laba ditahan, dan neraca akhir. Selanjutnya, saldo kas awal yang
dilaporkan di neraca awal akan muncul di laporan arus kas sebagai penambah arus
masuk kas dari kegiatan operasi, investasi, dan pendanaan. Setelah ditambah dengan
saldo kas awal ini, terhitunglah saldo kas akhir tahun yang dilaporkan di laporan arus
kas. Jumlah ini pula yang akan diletakkan di neraca akhir. Walhasil, terdapat
hubungan antarempat laporan keuangan: neraca awal, laporan laba rugi, laporan
laba ditahan, laporan arus kas, dan neraca akhir.

BAB III
KAS DAN SETARA KAS
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu

menjelaskan definisi kas dan setara kas, menjelaskan pengendalian
intern kas, menjelaskan teknik/cara membuat jurnal transaksi kas
kecil, menjelaskan teknik/cara membuat rekonsiliasi bank dan
catatan akuntansinya, dan menjelaskan saldo akun kas dan setara
kas di neraca
A. Definisi Kas dan Setara Kas
Kas, aktiva yang paling lancar, adalah alat pertukaran dan dasar pengukuran pos‐pos
lainnya. Aktiva disebut kas jika ia dapat digunakan untuk membayar semua kewajiban
sekarang dan bebas dari ikatan‐ikatan yang membatasi penggunaannya. Kas terdiri
dari uang kertas, uang logam, dan simpanan di bank dalam bentuk rekening giro.
Setara kas adalah investasi yang sangat likuid yang jatuh temponya sangat pendek
(umumnya tidak lebih dari 3 bulan, paling lama 1 tahun atau 1 siklus akuntansi normal
perusahaan) dan harganya tidak terpengaruh oleh perubahan tingkat bunga.
Beberapa pos yang tidak termasuk kas: (1) uang tunai dan simpanan di bank yang
dibatasi penggunaannya untuk tujuan‐tujuan khusus, misalnya untuk ekspansi pabrik
dan pelunasan kewajiban jangka panjang, (2) cek mundur (post–dated check), (3) cek
kosong (non–sufficient fund check), dan (4) perangko dan meterai.
B. Pengendalian Intern Kas
Kas merupakan aktiva yang menjadi awal dan akhir dari siklus operasi perusahaan.
Kas yang berupa uang tunai memiliki sifat: (1) mudah ditukarkan menjadi aktiva
nonkas, (2) mudah digelapkan, dan (3) tidak ada identitas kepemilikannya. Tiga sifat
ini menyebabkan setiap orang tertarik untuk melakukan penggelapan jika ada
kesempatan. Oleh karena itu, pengendalian intern harus dibangun secara memadai

untuk mengamankan kas.
Prinsip‐prinsip pengendalian intern kas antara lain sebagai berikut.
1. Pemisahan tugas antara fungsi penerimaan dan pengeluaran kas dengan fungsi
penyimpanan dan persetujuan pengeluaran kas.
2. Penyetoran semua penerimaan kas dengan segera ke rekening giro bank.
3. Pemeriksaan mendadak atas catatan dan fisik kas.
4. Penggunaan cek untuk semua pengeluaran kas, kecuali pengeluaran kecil yang
cukup dilakukan dari dana kas kecil (petty cash fund).
5. Penggunaan cek dengan persetujuan pejabat yang berwenang, setelah

melakukan verifikasi bukti pendukung pembayaran.
C. Kas Kecil
Dana kas kecil (petty cash fund) dibentuk untuk memenuhi pembayaran dengan
jumlah yang relatif kecil karena tidak praktis bila pembayaran tersebut dilakukan
menggunakan cek, antara lain untuk membeli makanan dan minuman harian, untuk
membeli perangko dan materai, untuk membayar biaya langganan koran dan
majalah, dan lain‐lain. Terdapat dua sistem/metode akuntansi untuk
menyelenggarakan dana kas kecil, yaitu sistem dana tetap atau sering disebut juga
sistem impres (imprest system) dan sistem dana berfluktuasi (fluctuating system).
Jurnal‐jurnal pencatatan yang diselenggarakan dalam sistem dana tetap adalah ketika
dana kas kecil dibentuk dan ketika dana kas kecil dilakukan pengisian kembali
(reimbursement atau replenishment). Dalam sistem dana berfluktuasi, jurnal‐jurnal
pencatatan dilakukan ketika dana kas kecil dibentuk, ketika dana kas kecil
dikeluarkan, dan ketika dilakukan pengisian kembali.
Contoh:
Pada 30 November 2007, PT. TIARA ADI membentuk dana kas kecil sebesar
Rp1.500.000 yang akan digunakan untuk melakukan pembayaran‐pembayaran yang

jumlahnya relatif kecil, di mana pengisian kembali dana kas kecil dilakukan setiap
akhir bulan. Berikut adalah transaksi berkaitan dengan kas kecil selama bulan
Desember 2007.
Des. 5 : Dibayar kuitansi langganan koran dan majalah Rp450.000

16 : Dibeli materai dan perangko 200.000
27 : Dibeli makanan kecil dan minuman 750.000
31 : Dikeluarkan cek untuk mengisi kembali dana kas klecil 1.400.000
1. Sistem Dana Tetap
Membentuk dana kas kecil
Jurnal untuk mencatat pembentukan dana kas kecil adalah sebagai berikut.
Nov. 30 Dana Kas Kecil 1.500.000 ‐

Kas di Bank ‐ 1.500.000
(mencatat pembentukan dana kas kecil)
Menggunakan dana kas kecil
Setiap mengeluarkan kas kecil—pada tanggal 5, 16, dan 27—tidak perlu dicatat
dalam jurnal, melainkan semua bukti transaksi pengeluaran yang dilakukan
disimpan dengan rapi.
Mengisi kembali dana kas kecil
Pengisian kembali pada tanggal 31 Desember dicatat dengan jurnal sebagai

berikut.
Des. 31 Biaya Langganan Koran dan Majalah 450.000 ‐

Biaya Bahan Habis Pakai 200.000 ‐
Biaya Makanan Kecil dan Minuman 750.000 ‐
Kas di Bank ‐ 1.400.000
(mencatat pengisian kembali kas kecil)

Dari uraian di atas, jelaslah bahwa akun Dana Kas Kecil tidak pernah dikredit. Jadi,
saldonya selalu tetap sebesar Rp1.500.000. Penggunaan sistem ini mengharuskan
pengisian kembali secara berkala, misalnya pada setiap tanggal tertentu pada
setiap bulan. Tujuan pengisian kembali ini adalah untuk mengakui biaya yang
telah dibayar sejak pengisian sebelumnya.
Membuat jurnal penyesuaian
Jika sistem dana tetap digunakan tetapi tidak dilakukan pengisian kembali pada
akhir periode, maka perlu dibuat jurnal penyesuaian. Jurnal penyesuaiannya
adalah untuk mengakui biaya sejak pengisian sebelumnya sampai akhir periode.
Misalnya pada contoh di atas pada tanggal 31 Desember tidak dilakukan
pengisian kembali dan perusahaan menyusun laporan keuangan pada setiap
tanggal 31 Desember maka jurnal penyesuaiannya adalah sebagai berikut.

Biaya Bahan Habis Pakai 200.000 ‐
Biaya Makanan Kecil dan Minuman 750.000 ‐
Dana Kas Kecil ‐ 1.400.000
(mencatat jurnal penyesuaian)
Dengan jurnal penyesuaian di atas, maka dana kas kecil menjadi Rp50.000
(Rp1.500.000‐Rp1.450.000). Jumlah inilah yang akan dilaporkan di neraca per 31
Desember.
Membuat jurnal pembalikan
Jurnal penyesuaian di atas dibalik pada hari kerja pertama tahun 2008 sebagai
berikut.
Jan. 1 Dana Kas Kecil 1.400.000 ‐

Biaya Langganan Koran dan Majalah ‐ 450.000
Biaya Bahan Habis Pakai ‐ 200.000
Biaya Makanan Kecil dan Minuman ‐ 750.000
(mencatat jurnal pembalikan)

Jurnal pengisian kembali dilakukan sebagaimana telah dijelaskan dengan

memperhitungkan seluruh pengeluaran sejak 1 Desember 2007 sampai 1 Januari
2008.
2. Sistem Dana Berfluktuasi
Membentuk dana kas kecil
Jurnal untuk mencatat pembentukan dana kas kecil adalah sebagai berikut.
Nov. 30 Dana Kas Kecil 1.500.000 ‐

Kas di Bank ‐ 1.500.000
(mencatat pembentukan dana kas kecil)
Menggunakan dana kas kecil
Setiap mengeluarkan kas kecil dicatat dalam jurnal dengan mendebit biaya dan
mengkredit dana kas kecil. Jurnal‐jurnal pada contoh di atas adalah sebagai
berikut.

Dana Kas Kecil ‐ 450.000
(mencatat pengeluaran dana kas kecil)
16 Biaya Bahan Habis Pakai 200.000 ‐
31 Biaya Makanan Kecil dan Minuman 750.000 ‐
Mengisi kembali dana kas kecil
Pengisian kembali pada tanggal 31 Desember dicatat dengan jurnal sebagai

berikut.
Des. 31 Dana Kas Kecil 1.400.000 ‐

Kas di Bank ‐ 1.400.000
(mencatat pembentukan dana kas kecil) ‐

Dari uraian di atas, jelaslah bahwa akun Dana Kas Kecil dikredit setiap terjadi
pengeluaran sehingga saldonya dari hari ke hari selalu berfluktuasi. Saldonya
akan seperti semula setelah terjadi pengisian kembali. Penggunaan sistem ini
tidak memerlukan pembuatan jurnal penyesuaian pada akhir tahun buku karena
saldo kas kecil dapat ditunjukkan oleh saldo akun Dana Kas Kecil di setiap hari
kerja karena sifatnya yang berfluktuasi.
D. Rekonsiliasi Bank
Untuk memenuhi pengendalian intern kas yang memadai, perusahaan membuka

rekening giro di bank. Dengan demikian terjadi dua catatan kas yang independen.
Pertama, catatan kas menurut pembukuan perusahaan. Kedua, catatan kas menurut
bank. Dalam hal ini pada setiap akhir bulan bank akan mengirim laporan bank atau
sering disebut rekening koran kepada perusahaan, yang berisi saldo kas pada awal
bulan, penerimaan setoran yang dilakukan perusahaan selama sebulan, penarikan
cek yang dilakukan perusahaan selama sebulan dan saldo kas pada akhir bulan yang
bersangkutan. Oleh karena mencatat pos yang sama maka saldo kas akhir bulan
menurut pembukuan perusahaan dan menurut laporan bank seharusnya sama besar.
Namun dalam kenyataannya dapat berbeda sehingga perlu dilakukan rekonsiliasi.
Pada dasarnya, penyebab perbedaan terdiri atas dua jenis. Pertama, perbedaan
waktu mencatat antara perusahaan dan bank. Perbedaan waktu mencatat antara lain
dikarenakan oleh sebagai berikut.
1. Setoran dalam perjalanan (deposit in transit), yakni setoran perusahaan yang

belum diterima oleh bank, misalnya setoran akhir bulan. Dalam laporan
rekonsiliasi bank, setoran ini menambah saldo kas menurut laporan bank.
2. Cek yang masih beredar (outstanding checks), yakni cek yang sudah dikeluarkan
oleh perusahaan tetapi belum diuangkan oleh bank, misalnya karena penerima
cek belum menguangkannya ke bank. Dalam laporan rekonsiliasi bank, cek ini
mengurangi saldo kas menurut laporan bank.
3. Penerimaan telah dicatat oleh bank tetapi belum dicatat oleh perusahaan.

Misalnya jasa giro bank. Dalam laporan rekonsiliasi bank, penerimaan ini
diperlakukan sebagai penambah saldo kas menurut pembukuan perusahaan.
4. Pengeluaran telah dicatat oleh bank tetapi belum dicatat oleh perusahaan,
misalnya biaya bank dan cek kosong (non–sufficient fund check). Dalam laporan
rekonsiliasi bank, pengeluaran dan cek kosong ini diperlakukan sebagai
pengurang saldo kas menurut pembukuan perusahaan.
Kedua, akibat kesalahan, yang dapat terjadi di catatan perusahaan atau bank saja dan
dapat pula terjadi di kedua catatan.
Contoh:
Pada tanggal 1 Juni 2007, PT. BIMA SAKTI menerima laporan bank yang menunjukkan
saldo giro perusahaan per 31 Mei 2007 sebesar Rp4.800.000, sedangkan menurut
pembukuan perusahaan Rp5.000.000. Setelah dilakukan prosedur rekonsiliasi
diketahui bahwa perbedaan saldo di atas disebabkan oleh karena hal‐hal sebagai
berikut.
1. Setoran dalam perjalanan Rp600.000.
2. Cek yang masih beredar Rp150.000.
3. Jasa giro bank dan biaya bank bulan Mei berturut‐turut adalah Rp50.000 dan
Rp30.000.
4. Cek yang diterima dari perusahaan lain sebesar Rp270.000 dinyatakan oleh bank
sebagai cek kosong atau tidak ada dananya.
5. Bank berhasil menagihkan wesel nominal Rp520.000. Biaya tagih yang

dibebankan ke perusahaan adalah Rp20.000. Jadi, bersihnya Rp500.000.
6. Bank melaporkan setoran sebesar Rp300.000 yang tidak pernah dilakukan oleh
perusahaan (kemungkinan setoran dari perusahaan lain yang salah dilaporkan
oleh bank).
7. Penerimaan cek dari PT. PRADHIPTA sebesar Rp 550.000 dicatat sebesar

Rp850.000 (terlalu besar) dalam pembukuan perusahaan.
Dari data di atas maka laporan rekonsiliasi bank tampak sebagai berikut.

PT. BIMA SAKTI

Rekonsiliasi Bank
Per 31 Mei 2007
Saldo kas per perusahaan Rp5.000.000 Saldo kas per bank Rp4.800.000
Ditambah : Ditambah :
Penagihan wesel oleh Setoran dalam perjalanan 600.000
bank 500.000 Rp5.400.000
Jasa giro bank 50.000
Rp5.550.000
Dikurangi : Dikurangi :
Cek kosong (270.000) Cek masih beredar (150.000)
Biaya bank (30.000) Kesalahan melaporkan
Kesalahan mencatat setoran perusahaan lain (300.000)
penerimaan (300.000)
Saldo kas yang benar Rp4.950.000 Saldo kas yang benar Rp4.950.000
Jurnal Penyesuaian Berdasarkan Rekonsiliasi Bank
Menurut rekonsiliasi bank di atas, saldo kas menurut perusahaan yang benar adalah
Rp5.250.000 padahal menurut saldo perusahaan sebelum rekonsiliasi adalah
Rp5.000.000. Untuk membetulkan saldo akun Kas di Bank dalam buku besar PT.
BIMA SAKTI maka diperlukan jurnal penyesuaian sebagai berikut.
Mei 31 Kas di Bank 500.000 ‐

Biaya Penagihan 20.000 ‐
Piutang wesel ‐ 520.000
(mencatat penagihan piutang wesel oleh
bank)
Kas di Bank 50.000 ‐
Pendapatan Jasa giro ‐ 50.000
(mencatat pendapatan jasa giro bank)
Piutang Dagang 270.000 ‐
Kas di Bank ‐ 270.000
(mencatat cek kosong yang dikembalikan
bank)
Piutang Dagang 300.000 ‐
Kas di Bank ‐ 300.000
(mencatat kesalahan pencatatan
penerimaan)

Pos‐pos yang perlu dijurnal adalah pos‐pos penambah dan pengurang saldo kas
menurut pembukuan perusahaan sebagaimana tertera dalam rekonsiliasi bank di
kolom sebelah kiri. Pos‐pos penambah dan pengurang saldo kas menurut laporan
bank sebagaimana tertera di kolom sebelah kanan tidak menjadi dasar penjurnalan
pada pembukuan perusahaan. Setelah jurnal penyesuaian di atas diposting maka
saldo akun Kas di Bank akan tampak sebagai berikut.
Kas di Bank
Mei 31 Mei 31
Saldo sebelum penyesuaian 5.000.0 Penyesuaian (cek kosong) 270.00
Penyesuaian (wesel) 500.00 Penyesuaian (biaya bank) 30.00
Penyesuaian (jasa giro) 50.000 Penyesuaian (salah catat penerimaan) 300
5.550.000 600.000
Saldo setelah penyesuaian 4.950.000
E. Penyajian Kas Dan Setara Kas
Kas dan setara kas disajikan paling atas dalam kelompok aktiva lancar karena sifatnya
yang terlikuid di antara aktiva‐aktiva lancar lainnya. Kas dinilai sebesar nilai nominal
uang (kertas dan logam) ditambah nilai nominal cek perusahaan lain yang menjadi
hak perusahaan, dan saldo rekening giro pada tanggal neraca, serta jumlah tertentu
yang sudah diketahui untuk setara kas.
Bagaimana dengan dana kas kecil? Dana kas kecil merupakan kas yang disisihkan
untuk tujuan tertentu sehingga dilaporkan terpisah dari kas dan setara kas kecuali
jika jumlahnya dipandang tak material. Kas kecil yang disajikan adalah jumlah
sesungguhnya dari dana kas kecil yang terdapat dalam brankas atau laci dana kas
kecil.
Jika terdapat saldo negatif pada rekening giro maka ia disajikan sebagai kewajiban
lancar. Namun, jika rekening giro lainnya dalam bank yang sama mempunyai saldo
positif yang dapat menutup atau mengkompensasinya, maka saldo negatif dapat
digabungkan.

F. Latihan Soal
Soal Latihan 1
PT. FAJAR MULYA pada 31 Oktober 2007 membentuk dana kas kecil sebesar
Rp2.500.000 dan akan dilakukan pengisian kembali pada akhir bulan. Berikut adalah
pengeluaran yang terjadi dari dana kas kecil selama November.
Nov. 2 : Biaya makanan dan minuman Rp300.000

15 : Biaya perjalanan dinas Rp400.000
20 : Pembelian perangko dan materai Rp150.000
24 : Biaya langganan koran dan majalah Rp500.000
27 : Pembelian bensin mobil dinas Rp225.000
30 : Pengisian kembali dana kas kecil
Buatlah jurnal pencatatan transaksi kas kecil di atas mulai dari pembentukan dana kas
kecil sampai dengan pengisian kembali apabila pencatatannya menggunakan sistem:
1. Sistem dana berfluktuasi
2. Sistem dana tetap
Soal Latihan 2
Pada 1 Pebruari 2008, PT. NIKISAE menerima laporan bank yang menunjukkan saldo
giro perusahaan per 31 Januari 2008 sebesar Rp11.520.000, sedangkan menurut
pembukuan perusahaan Rp14.742.000. Setelah dilakukan prosedur rekonsiliasi,
diketahui penyebab perbedaan saldo tersebut adalah:
1. Pada laporan bank tercantum pendapatan jasa giro bank dan biaya bank masing‐
masing Rp280.000 dan Rp52.000.
2. Penerimaan kas bulan pada 31 Januari sebesar Rp7.200.000 yang telah dicatat
dalam pembukuan perusahaan belum tampak pada laporan bank (setoran dalam
perjalanan).

3. Cek dari PT. MAJU sebesar Rp5.470.000 yang disetorkan ke bank pada 18 Januari
telah salah dicantumkan pada laporan bank sebesar Rp4.570.000.
4. Cek dari Tn. Ali sebesar Rp3.500.000 ditolak bank karena tidak ada dananya
(kosong).
5. Penerimaan kas sebesar Rp6.750.000 telah salah dicatat dalam pembukuan

perusahaan sebesar Rp7.650.000.
6. Pada laporan bank tercantum adanya hasil penagihan piutang wesel sebesar
Rp5.000.000 dan pendapatan bunga Rp300.000.
7. Cek yang ditarik/dikeluarkan oleh perusahaan sebesar Rp6.150.000 belum tampak

pada laporan bank (cek yang masih beredar).
8. Pada laporan bank tercantum penarikan cek sebesar Rp2.400.000 yang tidak
pernah dilakukan oleh perusahaan (penarikan cek oleh perusahaan lain).
Berdasarkan data di atas, buatlah Rekonsiliasi Bank per 31 Januari 2008 dan jurnal
penyesuaian yang diperlukan oleh PT. NIKISAE!

BAB IV
PIUTANG
Setelah mempelajari bab ini, peserta diharapkan mampu menjelaskan

definisi piutang, menjelaskan teknik/cara membuat catatan akuntansi
untuk piutang usaha, menjelaskan teknik/cara membuat catatan
akuntansi untuk piutang tak tertagih, menjelaskan teknik/cara membuat
catatan akuntansi untuk piutang wesel, dan menjelaskan piutang di
neraca
A. Piutang Usaha
1. Definisi Piutang
Piutang adalah klaim perusahaan kepada pihak lain yang diharapkan akan
diterima dalam bentuk kas. Piutang diklasifikasikan ke dalam piutang dagang
(usaha), piutang wesel, dan piutang lain‐lain. Piutang usaha adalah tagihan
kepada pelanggan yang berasal dari penjualan barang dagangan dan jasa secara
kredit dan tidak disertai instrumen kredit secara formal. Jika piutang disertai
dengan instrumen kredit secara formal berupa promes, wesel, ataupun aksep
maka piutang disebut piutang wesel. Dalam promes/wesel/aksep, debitor
menyatakan bahwa akan membayar utangnya pada tanggal tertentu di masa
mendatang tanpa syarat. Piutang lain‐lain meliputi piutang nondagang seperti
pinjaman kepada para pejabat perusahaan, piutang kepada pegawai/karyawan,
dan piutang restitusi pajak.
2. Pengakuan Piutang Dagang
Piutang dagang diakui ketika terjadi penjualan kredit atas barang/jasa

perusahaan.

Contoh:
Pada 16 Mei 2007, PT. ANEKA KARYA menjual barang dagangan secara kredit
dengan harga Rp10.000.000. Syarat kredit 1/10, n/30. Artinya, pelanggan diberi
potongan 1% jika ia membayar dalam waktu 10 hari dan batas pembayaran adalah
30 hari sejak tanggal transaksi. Anggaplah pelanggan membayar pada 25 Mei
2007 sehingga ia diberi potongan Rp100.000. Dengan demikian jumlah yang
harus dibayarnya adalah Rp990.000. Jurnal untuk mengakui (1) pendapatan dan
piutangnya, dan (2) penerimaan kas adalah sebagai berikut.
Mei 16 Piutang Dagang 10.000.000 ‐

Penjualan ‐ 10.000.000
(mencatat penjualan kredit)
25 Kas 9.900.000 ‐
Potongan Penjualan 100.000 ‐
Piutang Dagang ‐ 10.000.000
(mencatat penagihan piutang dengan
potongan)
Jika pembayaran oleh debitor dilakukan di luar periode potongan, misalnya 31

Mei 2007, maka debitor harus membayar harga barang tanpa potongan, yakni
Rp10.000.000. Jurnal untuk mencatat penerimaan kas tanpa potongan ini adalah
sebagai berikut.
Mei 31 Kas 10.000.000 ‐

(mencatat penagihan piutang tanpa
potongan)
3. Retur Penjualan
Perusahaan boleh jadi menerima kembali barang dagangan yang telah dibeli oleh
pelanggan, dikarenakan barang tersebut cacat, tidak sesuai pesanan atau karena
sebab lain. Pengembalian ini dicatat sebagai retur penjualan. Jika dahulu

penjualannya dilakukan dengan syarat kredit maka pengembalian barang ini

mengurangi piutang dagang.
Contoh:
Pada 10 September 2007, PT. ANEKA KARYA menerima kembali barang dagangan
yang telah dijual secara kredit sepekan sebelumnya. Harga jual barang yang
dikembalikan tersebut menurut faktur adalah Rp500.000 dan sampai tanggal
pengembalian belum ada pembayaran atas harga tersebut. Penerimaan kembali
barang dagangan ini dicatat sebagai berikut.
Sep. 10 Retur Penjualan 500.000 ‐

Piutang Dagang ‐ 500.000
(mencatat retur penjualan dari penjualan
kredit)
4. Taksiran Piutang Tidak Tertagih
Perusahaan yang menjual barang/jasanya secara kredit menghadapi risiko tidak

dapat menagih piutang. Risiko itu wajar sehingga rugi yang mungkin timbul dari
adanya piutang tidak tertagih diakui sebagai biaya operasional.
Terdapat beberapa pendekatan untuk mencatat kerugian piutang yatu: metode

penghapusan langsung (direct write‐off), dimana piutang akan dihapuskan
sebesar yang tidak tertagih, metode ini sederhana karna menghapuskan namun
metode ini tidak sesuai dengan konsep pengkaitan (matching concept) beban dan
laba saat ini serta tidak melaporkan piutang pada nilai bersih yang dapat
direalisasikan; dan penyisihan piutang yang dipersyaratkan oleh GAAP adalah
metode cadangan (allowance method).
Akuntansi menggunakan metode cadangan (allowance) untuk mengakui

kerugian piutang, yakni mengakui biaya piutang tidak tertagih pada periode
penjualan. Caranya adalah menaksir jumlah piutang akhir tahun yang mungkin tak

dapat ditagih dan mengakuinya melalui jurnal penyesuaian. Jika di tahun

berikutnya terdapat piutang yang benar‐benar tidak dapat ditagih, maka piutang
tersebut dihapuskan.
Contoh:
PT. RAGAM NIAGA selama tahun 2006 menjual barang dagangan secara kredit
Rp100.000.000. Dari jumlah ini, Rp10.000.000 masih berupa piutang pada akhir
tahun 2006. Jika ditaksir Rp500.000 dari piutang akhir tahun ini tidak akan bisa
ditagih maka jurnal penyesuaian untuk pengakuan biaya piutang tidak tertagih
adalah sebagai berikut.
Des. 31 Biaya Piutang Tidak Tertagih 500.000 ‐

Cadangan/penyisihan Piutang Tidak ‐ 500.000
Tertagih
(mencatat penyisihan piutang tidak tertagih)
5. Penghapusan Piutang
Apabila taksiran kerugian piutang benar‐benar terjadi pada periode setelah tahun
penjualan, maka dilakukan penghapusan piutang. Adalah manajemen yang
mengambil keputusan penghapusan tersebut. Penghapusan piutang dicatat
dengan mendebit Cadangan Piutang Tidak Tertagih dan mengkredit Piutang
Dagang.
Contoh:
Pada 1 Februari 2007, manajemen PT. RAGAM NIAGA menghapus piutang kepada
PT. ABADI JAYA Rp250.000. Jurnal untuk mencatat penghapusan ini adalah
sebagai berikut.
Feb. 1 Cadangan/penyisihan Piutang Tidak Tertagih 250.000 ‐

(mencatat penghapusan piutang tidak
tertagih)

6. Penerimaan dari Piutang yang Telah Dihapus
Debitor yang utangnya telah dihapuskan oleh perusahaan bisa saja datang ke
perusahaan dan membayar. Hal ini mungkin terjadi karena perusahaan tidak
memberi tahu bahwa tagihan kepada debitor tersebut telah dihapuskan.
Kejadian seperti ini dicatat oleh perusahaan dengan dua jurnal, yakni jurnal untuk
mencatat kesanggupan debitor untuk membayar utangnya dan jurnal untuk
mencatat penerimaan kas.
Contoh:
Pada 1 September 2007, PT. ABADI JAYA melunasi seluruh utangnya yang telah
dihapuskan oleh PT. RAGAM NIAGA. Jurnal yang dibuat oleh PT. RAGAM NIAGA
Sep. 1 Piutang Dagang 250.000 ‐

Tertagih
(mencatat timbulnya kembali piutang)
Kas 250.000 ‐
(mencatat penerimaan kas)
Dua jurnal di atas sebenarnya dapat digabung menjadi satu jurnal sebagai berikut.
Sep. 1 Kas 250.000 ‐

Tertagih
7. Penentuan Biaya Piutang Tidak Tertagih
Penentuan jumlah atau pengukuran biaya piutang tidak tertagih tergantung pada
pendekatan yang digunakan. Terdapat dua pendekatan, yaitu pendekatan neraca
dan pendekatan laba rugi.

a. Pendekatan Neraca
Pada pendekatan neraca, ditentukan lebih dahulu berapa jumlah piutang

akhir tahun yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Untuk memperkirakan ini,
dapat dibuat analisis umur piutang dan ditaksir bahwa piutang yang sudah
menunggak relatif lama, taksiran persentase tidak tertagihnya relatif lebih
besar. Jumlah tersebut merupakan saldo seharusnya akun Cadangan Piutang
Tidak Tertagih pada akhir periode. Penentuan biaya piutang tidak tertagih
tergantung pada saldo akun cadangan sebelum penyesuaian.
Contoh:
Pada akhir tahun 2007 saldo sebelum penyesuaian akun Piutang Usaha adalah
Rp5.000.000 debit dan akun Cadangan Piutang Tidak Tertagih Rp100.000
kredit. Jika dari piutang usaha akhir tahun tersebut ditaksir 3% tidak dapat
ditagih, maka akun Cadangan Piutang Tidak Tertagih akhir tahun yang
seharusnya adalah Rp150.000 (3% x Rp5.000.000). Oleh karena akun tersebut
sebelum penyesuaian adalah Rp100.000, maka akun tersebut harus
disesuaikan dengan mengkreditnya sebesar Rp50.000 dan mendebit Biaya
Piutang Tidak Tertagih sebesar itu juga. Jurnalnya pada 31 Desember 2007

Tertagih
Andaikan dalam contoh di atas, saldo akun Cadangan Piutang Tidak Tertagih
sebelum penyesuaian adalah Rp40.000 debit maka akun tersebut harus
disesuaikan dengan mengkreditnya sebesar Rp190.000 dan mendebit Biaya
Piutang Tidak Tertagih sebesar itu juga. Penjurnalan pada 31 Desember 2007


Cadangan Piutang/penyisihan Tidak ‐ 190.000
Tertagih
Jadi, jumlah biaya piutang tak tertagih merupakan akibat dari penyesuaian
untuk akun cadangan.
Analisis Umur Piutang
Di atas telah disebutkan bahwa analisis umur piutang memudahkan

penentuan jumlah piutang yang diperkirakan tak dapat ditagih. Sebagai
contoh, analisis umur piutang dengan perkiraan persentase piutang tidak
tertagih dari kelompok debitor berdasar umur menunggak dan
takmenunggak dapat dilihat pada skedul umur piutang sebagai berikut.
Skedul Umur Piutang

Nama Belum Menunggak
Debitor Menunggak 1 bulan 2 bulan 3 bulan Total
PT. ABC Rp5.000.000 Rp200.000 Rp100.000 Rp50.000 Rp5.350.000
Toko XYZ 2.000.000 300.000 200.000 100.000 2.600.000
Tn. Arief 3.000.000 0 0 0 3.000.000
Nn. Nana 0 0 0 500.000 500.000
Toko SETIA 1.000.000 100.000 50.000 0 1.150.000
Jumlah Rp11.000.000 Rp600.000 Rp350.000 Rp650.000 Rp12.600.000
PT. ABC Rp5.000.000 Rp200.000 Rp 100.000 Rp50.000 Rp5.350.000

Toko XYZ 2.000.000 300.000 200.000 100.000 2.600.000
Tn. Arief 3.000.000 0 0 0 3.000.000
Nn. Nana 0 0 0 500.000 500.000
Toko SETIA 1.000.000 100.000 50.000 0 1.150.000
Jumlah Rp11.000.000 Rp600.000 Rp350.000 Rp650.000 Rp12.600.000
Persentase
Taksiran 1% 2% 3% 5%
Tidak
Tertagih
Taksiran
Jumlah Rp110.000 Rp12.000 Rp10.500 Rp32.500 Rp165.000
Tidak
Tertagih
Menurut skedul umur piutang di atas, jumlah total taksiran piutang tidak

tertagih adalah Rp 165.000. Inilah jumlah yang akan dicantumkan dalam akun
cadangan sebelah kredit.
b. Pendekatan Laba Rugi
Pada pendekatan laba rugi, ditentukan lebih dahulu berapa jumlah biaya
piutang tidak tertagih tanpa memperhatikan saldo akun cadangan sebelum
penyesuaian. Nilai cadangan piutang tidak tertagih justru merupakan akibat
dari penentuan jumlah biaya piutang tidak tertagih. Penentuan jumlah biaya
piutang tidak tertagih biasanya berdasarkan pada penjualan (kredit) selama
satu periode.
Contoh:
Penjualan kredit PT. SATRIA PRADANA selama tahun 2007 adalah

Rp20.000.000. Manajemen menaksir bahwa biaya piutang tidak tertagih 2%
dari penjualan kredit setahun. Jadi, jumlahnya adalah Rp400.000 (2% x
Rp20.000.000). Jurnal penyesuaian akhir tahun, tanpa memedulikan berapa
jumlah akun cadangan sebelum penyesuaian, adalah sebagai berikut.

Tertagih
Jadi, pendekatan laba rugi lebih mementingkan jumlah biaya piutang tak
tertagih yang akan dilaporkan di laba rugi daripada jumlah cadangan piutang
tidak tertagih yang akan dilaporkan di neraca akhir tahun.
8. Penyajian di Neraca
Piutang usaha dan piutang wesel disajikan di neraca dalam kelompok aktiva
lancar sebesar nilai realisasi bersih (net realizable value), yakni jumlah bersih yang
diperkirakan dapat ditagih. Contoh penyajiannya adalah sebagai berikut.

Piutang Wesel Rp25.000.000

Piutang Dagang Rp32.000.000
Cadangan/penyisihan Piutang Tidak Tertagih (800.000) 31.200.000
Piutang Gaji dan Upah 3.500.000
Rp59.700.000
B. Piutang Wesel
1. Pengertian
Piutang wesel adalah piutang yang disertai dengan surat janji tertulis (instrumen
kredit formal) dari debitor yang menyatakan bahwa dia akan membayar sejumlah
uang tertentu di waktu yang akan datang tanpa syarat. Piutang wesel dapat
berasal dari transaksi penjualan barang/jasa secara kredit dan dapat pula dari
penggantian piutang terbuka (tanpa wesel) menjadi piutang wesel.
Piutang wesel ada yang berbunga dan ada pula yang takberbunga. Jika
takberbunga, maka nilai jatuh temponya sama dengan nilai nominalnya, namun
jika berbunga, maka nilai jatuh temponya adalah nilai nominal plus bunga selama
periode wesel sejak tanggal penandatanganan wesel sampai tanggal jatuh
tempo.
2. Perhitungan Bunga
Jika wesel berbunga maka formula untuk menghitung bunga wesel adalah
sebagai berikut.
Bunga = Nilai Nominal Wesel x Tingkat Bunga Setahun x Jangka Waktu Wesel
Oleh karena suku bunga dinyatakan dengan suku bunga tahunan maka jangka
waktu wesel pada rumus di atas harus dinyatakan juga sebagai proporsi tahunan.
Misalnya, jika jangka waktu wesel adalah 60 hari, maka 60 hari harus dinyatakan
sebagai 60/360 atau 60/365 tergantung kesepakatan jumlah hari dalam setahun.
Jika jangka waktu wesel adalah 4 bulan, maka 4 bulan dinyatakan sebagai 4/12
karena setahun adalah 12 bulan.

Contoh:
PT. SERUNAI MERDU pada 1 Juni 2007 meminjamkan uang sebesar Rp10.000.000
kepada PT. OASE dengan menerima sebuah wesel yang mempunyai nilai nominal
Rp10.000.000, bunga 12% setahun, dan jangka waktu 4 bulan atau jatuh
temponya 1 Oktober 2007. Sesuai dengan formula di atas, maka jumlah bunganya
= Rp10.000.000 x 12% x 4/12 = Rp400.000
3. Nilai Jatuh Tempo
Sebagaimana telah dipaparkan, nilai jatuh tempo wesel tanpa bunga adalah
sebesar nilai nominalnya. Nilai jatuh tempo wesel berbunga adalah nilai nominal
plus bunga selama periode wesel. Jadi misalnya wesel yang diterima oleh PT.
SERUNAI MERDU adalah wesel berbunga. Nilai jatuh temponya adalah
Rp10.400.000 (Rp10.000.000 + Rp400.000) dan dicatat dengan jurnal sebagai
berikut.
Jun. 1 Piutang Wesel 10.000.000 ‐

Kas ‐
(mencatat penerimaan wesel)
Okt. 1 Kas 10.400.000 ‐
Piutang Wesel ‐ 10.000.000
Pendapatan Bunga ‐ 400.000
(mencatat penagihan piutang wesel)
Andaikan wesel yang diterima oleh PT. SERUNAI MERDU adalah wesel
takberbunga maka nilai jatuh temponya adalah sebesar nominalnya
Rp10.000.000.
4. Pendiskontoan Wesel Sebelum Jatuh Tempo
Jika perusahaan sebagai pemegang wesel memerlukan uang sebelum jatuh

tempo piutang wesel maka perusahaan dapat mendiskontokannya ke lembaga
keuangan, misalnya bank, dengan dipotong diskonto, yang besarnya dihitung
sebagai berikut.

Diskonto = Nilai Jatuh Tempo x Tingkat Diskonto x Periode Wesel Didiskontokan
Contoh:
PT. CAHAYA KADA pada 1 Agustus 2007 mendiskontokan wesel tertanggal 6 Juni
2006 dengan nilai nominal Rp 6.000.000, berbunga 12%, jatuh tempo pada 1
Desember 2007 (jangka waktu 6 bulan) ke BANK MANDIRI dengan tingkat
diskonto sebesar 18%. Jadi, periode wesel didiskontokan —periode bank akan
memegang wesel— adalah sejak 1 Agustus 2007 sampai tanggal jatuh tempo 1
Desember 2007 (4 bulan) sehingga perhitungan jumlah yang diterima oleh PT.
CAHAYA KADA adalah sebagai berikut.
Nominal wesel .............................................................. Rp6.000.000

Ditambah : Bunga (Rp 6.000.000 x 12% x 6/12) ......... 360.000
Nilai jatuh tempo wesel ................................................ Rp6.360.000
Dikurangi : Diskonto (Rp 6.360.000 x 18% x 4/12) .... 381.600
Kas yang diterima PT. CAHAYA KADA .................... Rp5.978.400
PT. CAHAYA KADA mencatat pendiskontoan wesel dengan jurnal sebagai berikut.
Agus. 1 Kas 5.978.400 ‐

Biaya Pendiskontoan Wesel 381.600 ‐
Piutang wesel ‐ 6.000.000
Bunga ‐
360.000
BANK MANDIRI mencatat pendiskontoan wesel dengan jurnal sebagai berikut.

Agus. 1 Piutang wesel 6.000.000 ‐
Bunga 360.000 ‐
Pendapatan Pendiskontoan Wesel ‐ 381.600
Kas ‐ 5.978.400
Kemudian pada 1 Desember 2007 BANK MANDIRI akan menerima penagihan

piutang wesel dari PT. OASE sebesar nilai jatuh tempo wesel Rp 6.360.000 dan
mencatatnya dengan jurnal sebagai berikut.

Des. 1 Kas 6.360.000 ‐

Piutang wesel ‐ 6.000.000
C. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Berikut adalah informasi keuangan sebelum penyesuaian pada PT. RAHYUTAMA.
Debit Kredit
Piutang dagang Rp20.000.000 ‐
Cadangan piutang tidak tertagih ‐ Rp400.000
Penjualan (secara kredit) ‐ 180.000.000
Retur penjualan 10.000.000 ‐
Buatlah jurnal pencatatan Biaya Piutang Tidak Tertagih bila diasumsikan perusahaan
menaksir piutang tidak tertagih sebesar:
1. 1% dari penjualan bersih
2. 3% dari piutang dagang
Soal Latihan 2
Berikut adalah ikhtisar transaksi yang mempengaruhi piutang usaha PT. KENCANA
USAHA dan terjadi selama tahun buku yang berakhir pada 31 Desember 2007.
1. Penjualan kredit dan tunai Rp 6.000.000
2. Penerimaan kas dari pelanggan kredit (semuanya memanfaatkan potongan tunai

2%) = Rp 1.960.000
3. Penerimaan kas dari penjualan tunai Rp 3.000.000
4. Piutang dihapuskan Rp 200.000

5. Penerimaan kas dari piutang yang telah dihapus tahun lalu Rp 150.000
Taksiran piutang tak tertagih ditetapkan sebesar 2% dari penjualan kredit (bersih)
selama tahun 2007.
Diminta:
1. Buatlah jurnal pencatatan transaksi selama tahun 2007.
2. Hitunglah biaya (kerugian) piutang tidak tertagih tahun 2007 dan buatlah jurnal
penyesuaian akhir tahun 2007 untuk mencatat biaya piutang tidak tertagih.
Soal Latihan 3
PT. SWADAYA pada 1 Agustus 2007 menjual barang dagangan sebesar Rp 36.000.000
dengan syarat 2/10, n/30. Pada 1 September 2007 perusahaan menerima wesel dari
pelanggan untuk menggantikan piutang dagang tersebut, nilai nominal Rp
36.000.000, bunga 9%, jangka waktu 5 bulan, yang dilunasi 1 Pebruari 2008.
Buatlah jurnal pencatatan yang diperlukan!
Soal Latihan 4
PT. CIPTA USAHA pada 1 Oktober 2007 mendiskontokan wesel berikut ke Bank
Mandiri dengan dikenakan tarip diskonto 15%:
Nominal wesel Rp 15.000.000

Tanggal wesel 1 Agustus 2007
Jangka waktu wesel 6 bulan
Bunga nominal 10%
Tanggal jatuh tempo 1 Pebruari 2008
Tentukan besarnya kas yang diterima PT. CIPTA USAHA dan buatlah jurnal
pencatatan yang diperlukan PT. CIPTA USAHA dan Bank Mandiri!

BAB V
PERSEDIAAN: SISTEM PENGENDALIAN PERIODIK
DAN ALIRAN BIAYA
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu menjelaskan

definisi persediaan, menjelaskan klasifikasi persediaan, menjelaskan
pengendalian persediaan, dan menjelaskan teknik/cara membuat
catatan akuntansi penilaian persediaan
A. Metode Periodik Versus Metode Perpetual
1. Definisi Persediaan
Pada perusahaan dagang (trading company), persediaan disebut persediaan

barang dagangan (merchandise inventory) atau cukup disingkat persediaan
(inventory). Persediaan diperoleh dari pemasok dan dijual kepada konsumen
tanpa mengalami perubahan bentuk. Sumber utama pendapatan bagi
perusahaan dagang adalah persediaan (barang dagangan) tersebut. Sementara
itu, pada perusahaan pengolahan (manufacturing firm) terdapat tiga jenis
persediaan: persediaan bahan baku (raw material inventory), persediaan barang
dalam proses (work in process inventory), dan persediaan barang jadi (finished
goods inventory). Persediaan bahan baku akan diolah atau diubah bentuknya
menjadi barang jadi. Persediaan barang dalam proses merupakan barang
setengah jadi, yaitu bahan baku yang sedang mengalami proses produksi dan
belum menjadi barang jadi yang siap untuk dijual. Sumber utama pendapatan
bagi perusahaan manufaktur adalah persediaan barang jadi. Bab ini membahas
persediaan (inventory) di perusahaan dagang (trading company).
2. Pengendalian Persediaan
Pengendalian akuntansi untuk persediaan dapat diselenggarakan dengan sistem

fisik (periodik) dan sistem perpetual (permanen atau buku). Bab ini menjelaskan
sistem periodik. Menurut sistem ini, pembelian barang dagangan selama satu
periode, baik tunai maupun kredit, dicatat dalam akun Pembelian (Purchases).
Untuk mengetahui harga pokok penjualan (HPP), dilakukan perhitungan
persediaan secara fisik (inventory taking) pada akhir periode. Setelah ditentukan
nilai persediaan akhir barulah dihitung harga pokok penjualannya yang akan
dijelaskan nanti.
Adapun akun Persediaan (Inventory) adalah untuk mencatat harga pokok (cost)
persediaan yang masih tersisa pada akhir periode, yang akan dicatat melalui
jurnal penyesuaian yang akan dijelaskan nanti. Penambahan persediaan yang
timbul dari pembelian dan pengurangan yang timbul dari penjualan tidak dicatat
dalam akun ini.
Pembelian, Potongan Pembelian, dan Retur Pembelian. Sebagaimana dijelaskan

di atas, akun Pembelian (Purchases) untuk mencatat pembelian barang dagangan
sebesar harga beli di luar potongan dagang (trade discount). Harga beli adalah
harga beli bersih di luar potongan dagang (trade discount). Potongan dagang
adalah potongan harga dari harga resmi dalam daftar harga atau katalog. Sebagai
contoh, kalau dalam katalog tercantum barang A dengan harga Rp50.000 dengan
potongan dagang 25%, maka jumlah harga bersihnya adalah Rp37.500 [Rp50.000‐
(25% x Rp50.000)]. Dengan potongan ini maka perusahaan pembeli mencatat
pembelian dalam akun Pembelian sebesar Rp37.500, bukan Rp50.000.
Jika pembeliannya dilakukan secara kredit maka potongan tunai akan dicatat
dalam akun Potongan Pembelian (Purchase Discount) ketika perusahaan
membayar dalam masa potongan. Sebagai contoh, PT. TIARA ADI pada 1 April
2007 membeli barang dagangan seharga Rp5.000.000 tunai dan Rp10.000.000
dengan syarat 2/10, n/30. Pada tanggal 10 April 2007 utang dibayar dengan
mendapat potongan 2%, yaitu Rp200.000 (2% x Rp10.000.000) dan dicatat dengan
jurnal sebagai berikut.

Apr. 1 Pembelian 15.000.000 ‐

Kas ‐ 5.000.000
Utang Dagang ‐ 10.000.000
(mencatat pembelian)
10 Utang Dagang 10.000.000 ‐

Kas ‐ 9.800.000
Potongan Pembelian ‐ 200.000
(mencatat pembayaran utang dagang)
Jika utang dagang di atas dibayar di luar masa potongan, misalnya 15 April, maka
pembayarannya adalah Rp10.000.000 dan jurnalnya adalah sebagai berikut.
Apr. 15 Utang Dagang 10.000.000 ‐

Kas ‐ 10.000.000
Jika terjadi retur pembelian dicatat dalam akun Retur Pembelian (purchase
return) sebelah kredit dan debitnya adalah akun Kas atau Utang Dagang
tergantung barang yang dibeli dulunya berasal dari pembelian tunai atau
pembelian kredit. Sebagai contoh, PT. ARUM SARI pada 17 Agustus 2007
melakukan retur atas barang yang dibelinya sebesar Rp1.300.000, yang terdiri
atas Rp500.000 dari pembelian tunai dan Rp800.000 dari pembelian kredit.
Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut.
Agus. 17 Kas 500.000 ‐

Utang Dagang 800.000 ‐
Retur Pembelian ‐ 1.300.000
3. Penjualan, Potongan Penjualan, dan Retur Penjualan.
Akun Penjualan (Sales) adalah akun untuk mencatat penjualan barang

dagangan—baik tunai maupun kredit—sebesar harga jual di luar potongan

dagang (trade discount) di sebelah kredit. Akun lawannya adalah Kas atau
Piutang Dagang tergantung apakah penjualannya tunai atau kredit. Akun
Potongan Penjualan (Sales Discount) digunakan untuk mencatat potongan
penjualan tunai jika pelanggan perusahaan membayar utangnya dalam masa
potongan. Akun Retur Penjualan (Sales Return) adalah akun untuk mencatat
retur penjualan dan dicatat di sebelah debit. Akun lawannya adalah Piutang
Dagang atau Kas tergantung apakah dahulu penjualannya kredit atau tunai.
Contoh:
Pada 27 Juli 2007, PT. ANDRIJAYA menjual barang dagangan secara tunai
Rp10.000.000 (setelah trade discount) dan secara kredit Rp15.000.000 dengan
termin 2/10, n/30. Pada 30 Juli 2007 perusahaan menerima kiriman balik barang
yang telah dijualnya secara kredit senilai Rp3.000.000. Pada 5 Agustus
perusahaan menerima pelunasan dari debitor atas penjualan kredit pada 27 Juli
setelah dikurangi retur per 30 Juli. Jadi, PT. ANDRIJAYA memberi potongan 2%,
yaitu Rp240.000 (= 2% x Rp12.000.000). Jurnal yang dibuat adalah sebagai
berikut.
Jul. 27 Kas 10.000.000 ‐

Piutang Dagang 15.000.000 ‐
(mencatat penjualan)
30 Retur Penjualan 3.000.000 ‐
(mencatat retur penjualan)
Agus. 5 Kas 11.760.000 ‐
Potongan Penjualan 240.000 ‐
(mencatat penagihan piutang dagang)
4. Biaya Angkut Pembelian dan Biaya Angkut Penjualan.
Akun Biaya Angkut Pembelian (Transportation In) digunakan untuk mencatat

biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan atas pengangkutan/ pengiriman barang

yang dibeli dengan syarat Franco Gudang Penjualan (FOB Shipping Point),
sedangkan akun Biaya Angkut Penjualan (Transportation Out) untuk mencatat
biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan atas pengangkutan/pengiriman barang
yang dijual syarat Franco Gudang Penjualan (FOB Destination).
Contoh:
Pada 10 Agustus 2007, PT. INDRA MANDIRI membayar biaya angkut pembelian
Rp 500.000 atas barang yang dibeli dan biaya angkut penjualan Rp 750.000 atas
barang yang dijual. Jurnalnya adalah sebagai berikut.
Agus. 10 Biaya Angkut Pembelian 500.000 ‐

Biaya Angkut Penjualan 750.000 ‐
Kas ‐ 1.250.000
5. Neraca Saldo
Sesuai dengan siklus akuntansi, perusahaan pada akhir tahun menyusun neraca
saldo. Sebagai contoh, berikut adalah saldo‐saldo dari neraca saldo (sebagian)
per 31 Desember 2007 pada PT. ASIA RAYA.
PT. ASIA RAYA

Neraca Saldo (Sebagian)
No. Akun Debit Kredit
2
1 Persediaan Rp4.000.000 ‐
2 Penjualan ‐ Rp16.000.000
3 Potongan Penjualan 300.000 ‐
4 Retur Penjualan 1.000.000 ‐
5 Biaya Angkut Penjualan 500.000 ‐
6 Pembelian 8.000.000 ‐
7 Potongan pembelian ‐ 600.000
8 Retur Pembelian ‐ 1.000.000
9 Biaya Angkut Pembelian 400.000 ‐

10 Harga Pokok Penjualan 0 ‐

11 Ikhtisar Rugi‐Laba 0 ‐
6. Perhitungan HPP dan Jurnal Penyesuaian
Untuk menghitung harga pokok penjualan (HPP), diperlukan data tentang nilai
persediaan akhir periode. Jika setelah dilakukan inventory taking, nilai persediaan
akhir PT. ASIA adalah Rp 3.000.000, maka HPP dihitung sebagai berikut.
Persediaan awal periode Rp4.000.000

Pembelian selama periode Rp8.000.000
Ditambah : Biaya angkut pembelian 400.000
Harga pokok pembelian Rp8.400.000
Dikurangi :
Potongan pembelian (300.000)
Retur pembelian (1.000.000)
Harga pokok pembelian bersih 7.100.000
Harga pokok barang tersedia dijual Rp11.100.000
Dikurangi : Persediaan akhir periode (3.000.000)
Harga pokok penjualan Rp8.100.000
Jurnal penyesuaian untuk mengakui persediaan akhir pada 31 Desember 2007
Des. 31 Persediaan (Akhir) 3.000.000 ‐

Potongan Pembelian 300.000 ‐
Retur Pembelian 1.000.000 ‐
Harga Pokok Penjualan 8.100.000 ‐
Pembelian ‐ 8.000.000
Biaya Angkut Pembelian ‐ 400.000
Persediaan (Awal) ‐ 4.000.000
(mencatat penyesuaian mengakui HPP)

B. Aliran Biaya
Metode aliran biaya (flow of cost) adalah isu penting dalam akuntansi keuangan
karena metode ini akan mempengaruhi laba rugi dan persediaan. Masalah aliran
biaya akan muncul ketika harga pokok antara pembelian yang satu berbeda dari
pembelian lainnya. Sebagai contoh, transaksi pembelian dan penjualan barang
dagangan selama bulan Desember adalah sebagai berikut.
Tanggal Pembelian Penjualan Saldo

Des. 1 5.000 unit @ Rp1.000
10 15.000 unit @ Rp1.200 20.000 unit
20 17.000 unit 3.000 unit
26 16.000 unit @ Rp1.400 19.000 unit
Harga pokok barang tersedia untuk dijual dapat dihitung sebagai berikut.
Persediaan awal (5.000 unit x Rp1.000) Rp5.000.000

Pembelian {(15.000 unit x Rp1.200) + (16.000 unit x Rp1.400)} 40.400.000
Pertanyaannya adalah berapakah nilai persediaan akhir dan berapakah harga pokok
penjualan bulan Desember? Dua pertanyaan ini akan dijawab oleh berbagai metode
aliran biaya sebagai berikut.
1. Metode Identifikasi Khusus (Specific Identification)
Mengikuti aliran fisik barang merupakan metode yang paling ideal. Metode ini
disebut identifikasi khusus, karena metode ini mengidentifikasi secara spesifik
aliran barang yang keluar. Aliran biaya (kos) sesuai dengan aliran fisik barangnya.
Sebagai contoh, perusahaan telah mengidentifikasi bahwa saldo 19.000 unit pada
akhir Desember 2007 berasal dari 2.000 unit dari saldo per 1 Desember dengan
kos Rp1.000 per unit, 9.500 unit dari pembelian 10 Desember dengan kos Rp1.200
per unit, dan 7.500 unit dari pembelian 26 Desember dengan kos Rp1.400 per

unit. Berdasarkan hal tersebut, persediaan akhir dan harga pokok penjualan
menurut metode identifikasi khusus adalah sebagai berikut.
Tanggal Kuantitas (Unit) Kos per Unit Total Kos

Des. 1 2.000 unit Rp1.000 Rp2.000.000
10 9.500 unit 1.200 11.400.000
26 7.500 unit 1.400 10.500.000
Harga pokok persediaan akhir Rp23.900.000
Harga pokok penjualan adalah sebesar Rp21.500.000 (Rp45.400.000 ‐

Rp23.900.000).
2. Berdasarkan Anggapan
Meskipun ideal, metode identifikasi khusus tidaklah praktis. Untuk kepraktisan,

digunakan metode‐metode yang berdasarkan pada anggapan‐angapan tertentu:
rerata, masuk pertama keluar pertama (MPKP) dan masuk terakhir keluar
pertama (MTKP). Berikut adalah penjelasannya dengan menggunakan data
sebelumnya.
a. Metode Rerata Berbobot (Weighted Average)
Metode menjumlah seluruh harga pokok total persediaan dari persediaan

awal dan pembelian selama satu periode. Disebut berbobot (weighted)
karena harga pokok per unitnya diberi bobot harga masing‐masing.2 Metode
ini menganggap bahwa kos setiap unit barang dagangan adalah rerata dari
kos total yang dihitung dengan rumus sebagai berikut.
Kos yang Tersedia Dijual

Kos Rerata per Unit = —————————————————
Total Unit Barang yang Tersedia Dijual
2
Ada yang menerjemahkan weighted average sebagai rata-rata tertimbang.

Rp45.400.000
Kos per Unit = ———————— = Rp1.261,10
36.000
Jadi, kos persediaan akhir adalah sebesar Rp23.960.900 (19.000 x Rp1.261,10)
dan harga pokok penjualan adalah sebesar Rp21.439.100 (Rp45.400.000 ‐
Rp23.960.900).
b. Metode MPKP (First In, First Out atau FIFO)
Metode ini menganggap barang yang pertama kali dibeli adalah yang
mempunyai urutan pertama keluar dari perusahaan, sehingga barang yang
tersisa di akhir bulan adalah barang yang dibeli paling akhir. Persediaan akhir
pada contoh di atas adalah 19.000 unit, menurut metode MPKP, persediaan
akhir dianggap berasal dari pembelian terakhir (26 Desember) sebanyak
16.000 unit dengan kos per unit Rp1.400 dan berasal dari pembelian
sebelumnya, yakni 10 Desember sebanyak 3.000 unit dengan kos per unit
Rp1.200. Jadi, kos persediaan akhir adalah:

Des. 10 3.000 unit Rp1.200 Rp3.600.000
26 16.000 unit 1.400 22.400.000
Harga pokok penjualan adalah sebesar Rp19.400.000 (Rp45.400.000 –

Rp26.000.000).
c. Metode MTKP (Last In, First Out atau LIFO)
Metode ini menganggap barang yang dijual pertama kali adalah barang yang
masuk ke perusahaan terakhir kali. Barang yang masih tersisa di akhir tahun,
oleh karena itu, dianggap berasal dari persediaan awal dan pembelian‐
pembelian sesudahnya.
Persediaan akhir pada contoh di atas adalah 19.000 unit, menurut metode
MTKP, persediaan akhir dianggap berasal dari saldo awal (1 Desember)

sebanyak 5.000 unit dengan kos per unit Rp1.000 dan berasal dari pembelian
sesudahnya, yakni 10 Desember sebanyak 14.000 unit dengan kos per unit
Rp1.200. Jadi, kos persediaan akhir adalah:

Des. 1 5.000 unit Rp 1.000 Rp5.000.000
10 14.000 unit 1.200 16.800.000
Harga pokok penjualan adalah sebesar Rp23.600.000 (Rp45.400.000 ‐

Rp21.800.000).
PSAK 14 revisi 2008, tidak memperkenankan metode LIFO karena tidak sesuai
dengan konsep Fair value dan kurang mencerminkan pergerakan fisik persediaan.
C. Latihan Soal
Berikut adalah informasi mengenai transaksi pembelian dan penjualan barang

dagangan selama bulan Desember 2007 pada PT. SWASEMBADA.

Des. 1 10.000 unit @Rp 2.000
8 30.000 unit @ Rp 2.300 40.000 unit
15 35.000 unit@Rp3300 5.000 unit
20 40.000 unit @ Rp 2.500 45.000 unit
25 38.000 unit @Rp3500 7.000 unit
29 35.000 unit @ Rp 2.600 42.000 unit
1. Apabila perusahaan menggunakan sistem akuntansi persediaan Periodik/Fisik,

tentukan harga pokok persediaan akhir dan harga pokok penjualan bulan
Desember 2007 berdasarkan metode:
a. Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP)
b. Metode Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP)

c. Metode Rerata Berbobot
2. Apabila perusahaan menggunakan sistem akuntansi persediaan periodik/fisik

dengan metode MPKP, buatlah jurnal pencatatan yang diperlukan.

BAB VI
PERSEDIAAN: SISTEM PENGENDALIAN PERPETUAL
DAN ALIRAN BIAYA
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu menjelaskan metode

pencatatan persediaan, menjelaskan perbedaan sistem pencatatan
persediaan, dan menjelaskan teknik/cara membuat catatan akuntansi untuk
penentuan harga pokok.
A. Sistem Perpetual
Dalam sistem perpetual, perubahan persediaan dicatat dalam akun Persediaan dan
harga pokok penjualannya ditentukan ketika terjadi penjualan. Masing‐masing jenis
persediaan disiapkan Kartu Persediaan yang berfungsi sebagai buku pembantu
persediaan dan digunakan untuk mencatat mutasi setiap hari.
1. Pembelian dan Biaya Angkut Pembelian
Pembelian, baik tunai maupun kredit, dicatat di akun Persediaan sebelah debit.
Begitu pula biaya angkut yang ditanggung perusahaan atas barang yang dibeli.
Sebagai contoh, pada 21 Januari 2007 PT. FAISALINDO membeli barang dagangan
Rp15.000.000 secara kredit dengan syarat 2/10, n/30 dan membayar biaya angkut
pembelian Rp200.000. Transaksi ini dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jan. 21 Persediaan 15.200.000 ‐

Utang Dagang ‐ 15.000.000
Kas ‐ 200.000
(mencatat pembelian kredit dan biaya
angkut pembelian)

2. Retur Pembelian dan Potongan Pembelian
Retur pembelian dan potongan pembelian dicatat di sebelah kredit akun

Persediaan. Apabila pada tanggal 22 Januari 2007, barang Rp2.000.000 yang
dibeli pada 21 Januari 2007 dikembalikan kepada penjual, maka dicatat dengan
Jan. 22 Utang Dagang 2.000.000 ‐

Persediaan ‐ 2.000.000
(mencatat retur pembelian)
Anggaplah bahwa perusahaan membayar utang usaha pada 27 Januari 2007,

sehingga memperoleh potongan pembelian sebesar 2%, yaitu Rp260.000 (2% x
Rp13.000.000), maka dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jan. 27 Utang Dagang 13.000.000 ‐

Kas ‐ 12.740.000
Persediaan ‐ 260.000
(mencatat pembayaran utang dagang)
3. Penjualan, Retur Penjualan, dan Potongan Penjualan
Transaksi penjualan dicatat dalam dua jurnal. Pertama, jurnal untuk mengakui
pendapatan. Kedua, jurnal untuk mengakui HPP. Sebagai contoh, pada 1
September dijual barang dagangan secara kredit dengan harga jual Rp3.000.000,
syarat 1/10, n/30. Harga pokok barang yang dijual tersebut menurut kartu
persediaan adalah Rp1.800.000. Transaksi ini dicatat dengan jurnal sebagai
berikut.
Sep. 1 Piutang Dagang 3.000.000 ‐

(mencatat penjualan barang dagangan)
Harga Pokok Penjualan 1.800.000 ‐

(mencatat harga pokok penjualan)
Apabila terjadi retur penjualan maka dibuat juga dua jurnal. Pertama, jurnal untuk
mengakui berkurangnya pendapatan. Kedua, jurnal untuk mengakui
bertambahnya persediaan. Sebagai contoh, barang dengan harga jual Rp600.000
dan HPP Rp360.000 yang dijual di atas diterima kembali dari pelanggan pada 5
September. Transaksi tersebut dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Sep. 5 Retur Penjualan 600.000 ‐

(mencatat retur penjualan)
Persediaan 360.000 ‐
Harga Pokok Penjualan ‐ 360.000
(mencatat penambahan persediaan)
Kalau perusahaan menawarkan potongan tunai maka potongan hanya dicatat

sebagai pengurang penjualan dan tidak mempengaruhi persediaan. Sebagai
contoh, piutang dagang Rp2.000.000 diterima pelunasannya dalam masa
potongan tunai pada 10 September 2007. Kalau potongan tunainya adalah 1%
maka potongannya adalah Rp20.000. Jurnal pencatatannya adalah sebagai
berikut.
Sep. 10 Kas 1.980.000 ‐

Potongan penjualan 20.000 ‐
(mencatat penagihan piutang dagang)
4. Biaya Angkut Penjualan (Transportation Out)
Biaya angkut yang ditanggung perusahaan atas barang yang dijualnya dicatat
dalam akun Biaya Angkut Penjualan sebelah debit dan tidak memengaruhi HPP.

5. Harga Pokok Penjualan
Metode perpetual tidak memerlukan jurnal penyesuaian di akhir periode untuk

menentukan HPP. Hal ini dikarenakan HPP ditentukan pada setiap terjadi
transaksi penjualan barang dagangan. Metode yang digunakan adalah rerata
bergerak, MPKP atau MTKP. Keterangannya di subbab berikut.
B. Aliran Biaya
Metode perpetual menghitung HPP pada setiap terjadi penjualan barang dagangan.
Aliran biayanya dapat menggunakan metode rerata bergerak, MPKP atau MTKP.
Untuk setiap jenis barang disediakan kartu persediaan yang berfungsi sebagai buku
pembantu akun Persediaan. Sebagai contoh, data transaksi pembelian dan penjualan
barang dagangan selama bulan Desember adalah sebagai berikut.
Des. 1 8.000 unit @ Rp 1.000
10 25.000 unit @ Rp1.200 33.000 unit
15 16.000 unit 17.000 unit
20 20.000 unit @ Rp1.400 37.000 unit
25 18.000 unit 19.000 unit
27 (‐) 2.000 unit retur 21.000 unit
Berdasarkan data di atas, harga pokok persediaan akhir per 27 Desember menurut
berbagai metode penilaian persediaan akan dijelaskan sebagai berikut.
1. Metode Rerata Bergerak
Rata‐rata berbobot (moving average) dihitung dengan menjumlah seluruh harga

pokok total persediaan dari persediaan awal dan pembelian, kemudian dibagi
dengan saldo unit persediaan. Jika terjadi penjualan, maka harga pokok
penjualannya dihitung berdasarkan harga pokok rata‐rata yang terakhir, dan rata‐
ratanya berubah (dihitung kembali). Dan seterusnya setiap terjadi pembelian

baru dengan harga per unit berbeda dan setiap terjadi penjualan, maka rata‐
ratanya berubah (dihitung kembali). Demikian juga jika terjadi retur penjualan
juga akan menyebabkan perubahan harga pokok rata‐rata. Berdasarkan data di
atas, kartu persediaan bulan Desember dengan metode ini tampak sebagai
berikut.
Kartu Persediaan
Bertambah Berkurang Saldo
Total Total Total
Tgl Keteranga Unit Kos/U (x1000 Unit Kos/U (x1000 Unit Kos/U (x1000
n (Rp) ) (Rp) ) (Rp) )
(Rp) (Rp) (Rp)
Des.1 Saldo awal ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 8000 1000,0 8000,0
10 Pembelian 2500 1200 30.000 ‐ ‐ ‐ 3300 1151,5 38000,
0 0 0
15 Penjualan ‐ ‐ ‐ 16000 1151,5 18424, 17000 1151,5 19576,
0 0
20 Pembelian 2000 1400 28.000 ‐ ‐ ‐ 3700 1285,8 47576,
0 0 0
25 Penjualan ‐ ‐ ‐ 18000 1285,8 23144, 1900 1285,9 24431,
4 0 6
27 Retur pnjln ‐ ‐ ‐ (2000 1285,9 (2571,8 21000 1285,9 27003,
) ) 4
Berdasarkan kartu persediaan di atas, menurut metode rata‐rata bergerak, harga

pokok persediaan akhir per 27 Desember adalah Rp 27.003.400 dan harga pokok
penjualan adalah sebesar Rp38.996.600 (Rp18.424.000 + Rp23.144.400 –
Rp2.571.800).
Keterangan:
Harga pokok persediaan 10 Des = (Rp8.000.000 + Rp30.000.000)/(8.000 unit +
25.000 unit) = Rp1151,5
Harga pokok persediaan 15 Des = (Rp38.000.000 ‐ Rp18.424.000)/(33.000 unit ‐
16.000 unit)= Rp1151,5
Harga pokok persediaan 20 Des = (Rp19.576.000+ Rp28.000.000)/(17.000 unit +
20.000 unit)= Rp1285,8
Harga pokok persediaan 25 Des = (Rp47.576.000‐ Rp23.144.400)/(37.000 unit ‐

18.000 unit) = Rp1285,9

Harga pokok persediaan 27 Des = (Rp24.431.600 + Rp2.571.800)/(19.000 unit +
2.000 unit) = Rp1285,9
2. Metode MPKP
Metode MPKP (first in, first out atau FIFO) menganggap barang yang pertama
kali dibeli adalah yang mempunyai urutan pertama keluar dari perusahaan
(dijual), sehingga retur penjualan adalah meretur barang yang terakhir dijual pada
penjualan yang terakhir serta saldo yang tersisa setelah penjualan adalah barang
yang dibeli paling akhir. Berdasarkan data di atas, kartu persediaan bulan
Desember dengan metode ini tampak sebagai berikut.
Kartu Persediaan
Total Total Total
Tgl Keteranga Unit Kos/U (x1000) Unit Kos/U (x1000) Unit Kos/U (x1000)
n (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
Des.1 Saldo awal ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 8000 1000 8.000
10 Pembelian 2500 1200 30.000 ‐ ‐ ‐ 8000 1000 8.000
0 2500 1200 30.000
0 38.000
3300
0
15 Penjualan ‐ ‐ ‐ 8000 1000 8.000 17000 1200 20.400
_8000 1200 _9.600
16000 17.600
20 Pembelian 2000 1400 28.000 ‐ ‐ ‐ 17000 1200 20.400
0 2000 1400 28.000
0 48.400
3700
0
25 Penjualan ‐ ‐ ‐ 17000 1200 20.400 19000 1400 26.600
_1000 1400 _1.400
18000 21.800
27 Retur pnjln ‐ ‐ ‐ (2000) 1400 (2.800) 21000 1400 29.400

Berdasarkan kartu persediaan di atas, menurut metode masuk pertama keluar

pertama (MPKP), harga pokok persediaan akhir per 27 Desember adalah
Rp29.400.000 dan harga pokok penjualan adalah sebesar Rp36.600.000
(Rp17.600.000 + Rp21.800.000 – Rp2.800.000).
3. Metode MTKP
Metode MTKP (last in, first out) menganggap persediaan yang dijual pertama kali
adalah barang yang masuk ke perusahaan terakhir kali, sehingga retur penjualan
adalah meretur barang yang pertama dijual pada penjualan yang terakhir serta
saldo persediaan yang tersisa setelah penjualan dianggap berasal dari saldo awal
atau pembelian pertama kali. Berdasarkan data di atas, kartu persediaan bulan
Desember dengan metode ini tampak sebagai berikut.
Kartu Persediaan
Total Total Total
Tgl Keteranga Unit Kos/U (x1000 Unit Kos/U (x1000 Unit Kos/U (x1000
n (Rp) ) (Rp) ) (Rp) )
(Rp) (Rp) (Rp)
Des.1 Saldo awal ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 8000 1000 8.000
10 Pembelian 2500 1200 30.000 ‐ ‐ ‐ 8000 1000 8.000
0 2500 1200 30.000
0 38.000
3300
0
15 Penjualan ‐ ‐ ‐ 16000 1200 19.200 8000 1000 8.000
_900 1200 10.800
0 18.800
17000
20 Pembelian 2000 1400 28.000 ‐ ‐ ‐ 8000 1000 8.000
0 9000 1200 10.800
2000 1400 28.000

0 46.800
3700
0
25 Penjualan ‐ ‐ ‐ 18000 1400 25.200 8000 1000 8.000
9000 1200 10.800
_200 1400 _2.800
0 21.600
1900
0
27 Retur pnjln ‐ ‐ ‐ (2000 1400 (2.800) 8000 1000 8.000
) 9000 1200 10.800
_400 1400 _5.600
0 24.400
21000
Berdasarkan kartu persediaan di atas, menurut metode masuk terakhir keluar

pertama (MTKP), harga pokok persediaan akhir per 27 Desember adalah Rp
24.400.000 dan harga pokok penjualan adalah sebesar Rp41.600.000
(Rp19.200.000 + Rp25.200.000 – Rp2.800.000).
C. Latihan Soal
Berikut adalah informasi mengenai transaksi pembelian dan penjualan barang

dagangan selama bulan Desember 2007 pada PT. SWASEMBADA.

Des. 1 10.000 unit @ Rp2.000
8 30.000 unit @ Rp2.300 40.000 unit
15 35.000 unit 5.000 unit
@Rp3300
20 40.000 unit @ Rp2.500 45.000 unit
25 38.000 unit 7.000 unit
@Rp3500
27 50.000 unit @ Rp2.600 57.000 unit

1. Apabila perusahaan menggunakan sistem akuntansi persediaan perpetual/buku,

tentukan harga pokok persediaan akhir dan harga pokok penjualan bulan
Desember 2007 berdasarkan metode:
a. Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP)
b. Metode Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP)
c. Metode Rerata Berbobot
2. Apabila perusahaan menggunakan sistem akuntansi persediaan perpetual/buku

dengan metode MPKP, buatlah jurnal pencatatan yang diperlukan.

BAB VII
PERSEDIAAN: PROSEDUR PENAKSIRAN, PENILAIAN, DAN PENYAJIAN DI NERACA
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu menggunakan metode

laba bruto untuk menaksir Persediaan akhir, memahami penilaian
Persediaan dengan metode cost, dan memahami penilaian Persediaan
dengan metode lower of cost and net realizable value1 yang diterapkan pada
Persediaan secara individual, kelompok, dan total, serta menyajikan
Persediaan di neraca
A. Prosedur Penaksiran
1. Metode Laba Bruto
Bab V menjelaskan bahwa sistem periodik mewajibkan perusahaan untuk

melakukan inventory taking (perhitungan fisik persediaan) setidak‐tidaknya sekali
dalam setahun, yakni pada akhir tahun. Tujuan perhitungan tersebut adalah
untuk menentukan nilai (harga perolehan) persediaan akhir tahun, yang
selanjutnya berguna untuk menghitung harga pokok penjualan (cost of goods
sold). Cara seperti itu tidak praktis bagi perusahaan eceran, misalnya, yang
memerlukan informasi persediaan dengan cepat. Modifikasi perlu dilakukan
untuk mengakomodasi keperluan tersebut. Metode laba bruto (gross profit
method) merupakan salah satu cara untuk menaksir nilai persediaan secara cepat
dan menghasilkan informasi yang cukup andal.
Bekerjanya metode laba bruto adalah sebagai berikut. Pertama, menentukan

lebih dahulu persentase laba bruto apakah dari penjualan atau dari harga pokok
penjualan (HPP). Kedua, menaksir nilai (harga perolehan) persediaan akhir
berdasarkan persentase laba bruto. Ketiga, menghitung harga pokok penjualan
(HPP) dengan cara mengurangkan harga perolehan persediaan tersedia dijual
dengan harga perolehan persediaan akhir.

Persentase Laba Bruto dari Penjualan. Jika persentase laba bruto adalah dari
penjualan maka penjualan dianggap 100%. Sebagai contoh, data keuangan PT.
NIAGA JAYA, sebuah perusahaan eceran, selama tahun 2006 adalah sebagai
berikut.
a. Penjualan Rp20.000.000.
b. Laba bruto 25% dari penjualan.
c. Harga perolehan barang tersedia untuk dijual (persediaan awal Rp2.000.000

plus pembelian Rp14.000.000) adalah Rp16.000.000.
Berdasarkan data di atas, taksiran harga perolehan persediaan akhir dan HPP
Persentase Rupiah
Penjualan 100% Rp20.000.000
(‐) Laba Bruto 25% ?
Harga Pokok Penjualan 75% ?
Besarnya penjualan Rp20.000.000 adalah 100%. Oleh karena itu, laba bruto adalah
sebesar Rp5.000.000 (25% x Rp20.000.000) dan HPP adalah sebesar
Rp15.000.000 (75% x Rp20.000.000). Dengan demikian, besarnya harga
perolehan persediaan akhir 2006 dapat dihitung sebagai berikut.
Dikurangi : Harga pokok penjualan 15.000.000
Persentase Laba Bruto dari HPP. Jika persentase laba bruto adalah dari HPP
maka HPP dianggap 100%. Sebagai contoh, data keuangan PT. NIAGA JAYA,
sebuah perusahaan eceran, selama tahun 2006 adalah sebagai berikut.
a. Penjualan Rp20.000.000,

b. Laba bruto 33,33% dari HPP,
c. Harga perolehan barang tersedia untuk dijual (persediaan awal plus

pembelian) adalah Rp16.000.000.
Berdasarkan data di atas, taksiran harga perolehan persediaan akhir dan HPP
Persentase Rupiah
Harga Pokok Penjualan 100% ?
(+) Laba Bruto 33,33% ?
Penjualan 133,33% Rp20.000.000
Besarnya penjualan Rp20.000.000 adalah 133,33%. Oleh karena itu, HPP adalah
sebesar Rp15.000.000 (100%/133,33% x Rp20.000.000) dan laba bruto adalah
sebesar Rp5.000.000 (33,33% x Rp15.000.000). Dengan demikian, besarnya harga
perolehan persediaan akhir 2006 dapat dihitung sebagai berikut.
Harga pokok barang tersedia dijual Rp 16.000.000
Dikurangi : Harga pokok penjualan 15.000.000
Harga pokok persediaan akhir Rp 1.000.000
B. Penilaian
Perusahaan yang menggunakan sistem perpetual akan mendapati saldo akun

Persediaan di akhir tahun sebesar harga perolehannya (acquisition cost). Perusahaan
yang menggunakan sistem periodik juga akan mencatat persediaan akhir tahun
setelah inventory taking sebesar harga perolehannya. Memang di sistem apa pun,
berbagai metode aliran biaya seperti rata‐rata, MPKP ataupun MTKP dapat
menghasilkan nilai persediaan akhir yang berbeda. Namun, semua metode itu
menghasilkan nilai sebesar harga perolehannya.
Apakah harga perolehan itu yang akan disajikan di neraca? Itulah yang dipertanyakan

dalam proses penilaian, yakni menentukan besarnya angka rupiah yang akan
dicantumkan di neraca. Berbagai metode yang secara teoretis mungkin adalah
metode harga perolehan yang sesuai dengan prinsip harga perolehan (cost principle),
metode harga pasar (market value), dan harga perolehan atau nilai realisasi bersih
mana yang lebih rendah (lower of cost and net realizable value).
1. Metode Harga Perolehan
Menurut metode ini, nilai persediaan di neraca adalah sebesar harga

perolehannya. Jika persediaan dinilai di neraca sebesar harga perolehannya,
maka pada akhir periode tidak diperlukan jurnal penyesuaian. Hal ini disebabkan
oleh perlakuan sistem perpetual ataupun sistem periodik yang mencatat
persediaan dengan harga perolehannya. Pelajari kembali diskusi sebelumnya di
Bab ini juga mengenai karakteristik akuntansi yang mencatat persediaan sejak
diperoleh dengan menggunakan harga perolehan. Jadi, dengan metode harga
perolehan, nilai yang dicantumkan di neraca diambil dari saldo akhir akun
Persediaan tanpa melakukan penyesuaian apa pun. Metode ini tidak digunakan di
Indonesia.
2. Metode Harga Pasar
Menurut metode ini, nilai persediaan di neraca adalah harga pasarnya. Yang
dimaksud dengan harga pasar di sini adalah harga jual persediaan pada tanggal
neraca. Jika metode ini digunakan, maka diperlukan jurnal penyesuaiaan. Harga
pasar yang lebih tinggi mengharuskan perusahaan untuk mendebit akun
Persediaan atau Penyesuaian Nilai Persediaan dan mengkredit akun Untung
(Rugi) Kenaikan (Penurunan) Nilai Persediaan. Jumlah yang didebit dan dikredit
pada akun‐akun tersebut, masing‐masing sebesar selisih lebih antara harga pasar
dan harga perolehan. Jika terjadi selisih kurang, maka akun Untung (Rugi)
Kenaikan (Penurunan) Nilai Persediaan didebit dan akun Persediaan atau
Penyesuaian Nilai Persediaan dikredit. Metode ini di Indonesia tidak digunakan.

3. Biaya Persediaan atau nilai realisasi netto (net realizable value=NRV) Mana yang
Lebih Rendah
PSAK 14‐2015 mengharuskan persediaan diukur pada mana yang lebih rendah
antara “biaya persediaan” dan “nilai realisasi netto (net realizable value=NRV)”.
“nilai realisasi netto(net realizable value=NRV)” = Estimasi harga jual selama
operasi bisnis yag biasa ‐ estimasi biaya penyelesaian dan estimasi biaya yang
diperlukan untuk melakukan penjualan.
Evaluasi NRV diperlukan karena suatu entitas mungkin tidak mampu menutup
biaya persediaannya jika barang tersebut rusak atau usang atau jika harga jualnya
turun dibawah biayanya.
“biaya persediaan”, terdiri dari seluruh biaya pembelian, biaya konversi, biaya
lain yang timbul sampai persediaan berada dalam kondisi dan lokasi saat ini.
Biaya pembelian = harga beli + bea impor + pajak lainnya (selain yang dapat
ditagih kembali oleh entitas kepada otoritas pajak) + biayapengangkutan + biaya
penanganan + dan biaya langsung dapat diatribusikan pada perolehan
barang/bahan dan jasa.
Biaya konversi = biaya yang secara langsung terkait dengan unit yang diproduksi,
misalnya tenaga kerja langsung, termasuk alokasi sistematis overhead produksi
tetap dan variabel yang timbul dalam mengkonversi bahan menjadi barang jadi.
Biaya lain = dalam keadaan tertentu diperkenankan untuk memasukkan overhead
non produksi atau biaya perancangan produk untuk pelanggan tertentu sebagai
biaya persediaan.
Contoh:
Pada tanggal 31 Desember 2008, persediaan PT ABC terdiri atas dua produk, yaitu
5 unit komputer dan 7 unit mesin printer. Sebelum dilakukan penyesuaian, biaya
dan nilai buku dari total persediaan adalah Rp 100.
Persediaan Biaya perolehan Estimasi biaya Ekspektasi harga

penjualan jual
Komputer Rp 6 Rp 1 Rp 8
Mesin printer Rp 10 Rp 4 Rp 12

Tentukan jumlah persediaan yang akan dilaporkan dalam laporan keuangan per
tanggal 31 Desember 2008, dan buat jurnal penyesuaian yang diperlukan.
Solusi:
Produk Biaya Nilai Terendah Kuantitas Nilai

Perolehan realisasi antara (a) persediaan
(a) neto (b) dan (b) disajikan
Komputer Rp 6 Rp8–1 = 7 Rp 6 x 5 = Rp 30
Mesin Rp 10 Rp12‐4=8 Rp 8 x 7 = Rp 56
printer
Total Rp 86
Jurnal Penyesuaian:
Dr. Rugi Penurunan nilai persediaan (L/R) Rp 14*
Cr. Persediaan .................................................Rp 14
*(Rp 100 – 86)
Pemulihan kembali penurunan nilai persediaan karena peningkatan kembali nilai

realisasi neto, harus diakui sebagai pengurangan terhadap jumlah beban
persediaan pada periode terjadinya pemulihan tersebut, dengan jurnal
penyesuaian:
Dr Persediaan..................xxx
Cr laba pemulihan nilai...xxx
Penilaian dengan “harga perolehan atau nilai realisasi bersih mana yang lebih
rendah” dapat diterapkan untuk: (1) tiap jenis persediaan, (2) tiap kelompok
persediaan, dan (3) seluruh persediaan. Contoh dapat dilihat pada Peraga 6.1.
Nilai
Harga Realisasi
Kelompok Perolehan Bersih Individual Kelompok Total
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
(Rp)
I
A 11.000 10.500 10.500

B 22.000 21.000 21.000

C 28.000 30.000 28.000
61.000 61.500 61.000
II
D 15.000 16.000 15.000
E 10.000 10.500 10.000
F 12.000 9.000 9.000
37.000 35.500 35.500
98.000 97.000 93.500 96.500 97.000
Selisih Rp4.500
Selisih Rp1.500
Selisih Rp1.000
Peraga 6.1. Penerapan metode lower of cost and net realizable value secara individual,
kelompok, dan total (dalam ribuan rupiah).
C. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Persediaan awal per 1 Januari 2007 pada PT. LOUBENA NIAGA adalah Rp7.500.000.
Selama tahun 2007 terjadi pembelian sebesar Rp25.000.000, ongkos angkut
pembelian Rp500.000, retur pembelian Rp2.000.000 dan potongan pembelian
Rp300.000. Adapun penjualan yang terjadi selama tahun 2007 adalah Rp29.295.000.
Tentukan harga pokok persediaan akhir tahun 2007, apabila perusahaan

menggunakan metode Laba Bruto dan diasumsikan:
1. Persentase laba bruto sebesar 30% dari penjualan
2. Persentase laba bruto sebesar 35% dari harga pokok penjualan

Soal Latihan 2
Berikut adalah data tentang harga perolehan dan nilai realisasi bersih setiap jenis
barang dagangan yang dikelompokkan menjadi 3 kelompok pada PT. BINTANG
SAHARA (dalam jutaan rupiah).
Kelompok I Kelompok II Kelompok III
A B C D E F G H I
Harga perolehan 6,30 5,50 4,80 9,60 8,40 7,30 3,20 4,70 2,90
Nilai realisasi bersih 5,70 6,05 3,90 11,04 6,90 8,10 2,70 5,20 3,30
Tentukan harga pokok persediaan akhir tahun 2007, apabila perusahaan

menggunakan metode Harga Perolehan atau Nilai Realisasi Bersih Mana yang Lebih
Rendah.

BAB VIII
AKTIVA TETAP: PEMEROLEHAN DAN PELEPASAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu menjelaskan definisi

aktiva tetap dan berbagai jenis aktiva tetap tersebut, mampu menentukan harga
perolehan dengan berbagai cara perolehan —pembelian tunai, pembelian kredit
angsuran, pembelian lump-sum, tukar tambah, dan dari sumbangan pihak lain
— dan menghitung untung (rugi) pelepasan ataupun penghentian aktiva tetap,
memahami prosedur akuntansi sejak perolehan sampai pelepasan, memahami
pengakuan aset dalam pengerjaan, dan menjelaskan perlakuan pertukaran aset
sejenis dan tidak sejenis dengan pendekatan commercial substance
A. Pemerolehan
Aktiva tetap adalah aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau
dengan dibangun lebih dahulu, digunakan dalam operasi perusahaan, tidak
dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan, dan
mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun. Aktiva tetap antara lain tanah,
gedung, dan mesin‐mesin yang aktif dimanfaatkan sebagai faktor produksi.
Harga perolehan (acquisition cost) aktiva tetap terdiri atas semua pengorbanan
ekonomis untuk memperolehnya sampai ia siap dimanfaatkan secara aktif. Harga
perolehan mesin pabrik, misalnya, meliputi harga faktur dikurangi potongan tunai
(bila ada) ditambah biaya balik nama, pajak pertambahan nilai, biaya transportasi,
biaya percobaan, dan biaya‐biaya lain yang diperlukan agar mesin tersebut siap
diaktifkan. Jika aktiva tetap berupa tanah yang akan dijadikan alas bangunan, maka
biaya penebangan pohon‐pohon, biaya merobohkan bangunan lama di atasnya, dan
biaya perataan tanah agar tanah dalam kondisi siap bangun merupakan komponen‐
komponen harga perolehan tanah.
Terdapat banyak cara untuk memperoleh aktiva tetap, misalnya pembelian tunai,
pembelian kredit jangka panjang, pembelian gabungan, dan sumbangan pihak lain.

Masing‐masing cara di atas memerlukan perhatian untuk menentukan harga

perolehan aktiva tetap.
1. Pembelian Tunai
Pembelian tunai merupakan cara termudah dalam penentuan harga

perolehannya. Harga perolehan adalah seharga faktur bersih setelah dikurangi
potongan tunai, t erlepas dimanfaatkan atau tidak potongan tersebut.
Potongan tunai yang tidak dimanfaatkan diakui sebagai rugi atau biaya bunga.
Sebagai contoh, PT. CAHAYA KADA pada 1 Januari 2007 membeli sebuah
kendaraan untuk antar‐jemput karyawan perusahaan. Harga faktur sebesar
Rp100 juta dengan syarat 2/10, n/30. Biaya balik nama dan biaya‐biaya lain
termasuk biaya percobaan adalah Rp30 juta dan dibayar tunai. Berapa harga
perolehan kendaraan? Besarnya kos adalah sebagai berikut.
Harga faktur Rp100.000.000

Dikurangi : Potongan tunai 2% 2.000.000
Harga faktur bersih Rp98.000.000
Ditambah : Biaya‐biaya perolehan lain 30.000.000
Harga perolehan (acquisition cost) Rp128.000.000
Jika kendaraan dibayar tunai pada 1 Januari 2006 maka jurnalnya adalah sebagai
berikut.
Jan. 1 Kendaraan 128.000.000 ‐

Kas ‐ 128.000.000
Jika kendaraan dibayar pada 25 Januari 2007 —lewat masa potongan— maka
jurnal untuk mencatat pembelian mesin dan pembayarannya adalah sebagai
berikut.

Kas ‐ 30.000.000
Utang Pembelian Kendaraan ‐ 98.000.000
(mencatat pembelian kendaraan)

25 Utang Pembelian Kendaraan 98.000.000 ‐

Biaya Bunga 2.000.000 ‐
Kas ‐ 100.000.000
(mencatat pembayaran utang)
2. Aktiva Tetap Secara Kredit Angsuran Jangka Panjang
Umumnya, supplier yang menjual barangnya secara angsuran (jangka panjang)

membebankan bunga secara eksplisit ataupun implisit. Perusahaan yang membeli
aktiva (tetap) dengan cara kredit angsuran ini tidak boleh membebankan bunga
(eksplisit atau implisit) ke dalam harga perolehan. Harga perolehan aktiva tetap
harus ditentukan sebesar harga seandainya aktiva tetap itu dibeli secara tunai.
Bunga Eksplisit. Bunga eksplisit adalah bunga yang ditetapkan secara terus
terang dalam kontrak, misalnya 12% dari saldo pokok pinjaman. Tiap angsuran,
perusahaan harus membayar pokok angsuran plus bunga dari saldo pokok
pinjaman mula‐mula. Sebagai contoh, pada 1 Januari 2005 PT. INDRA‐INDRI
membeli kendaraan dengan harga faktur Rp100 juta. Syarat pembayarannya
adalah uang muka Rp40 juta, sisanya diangsur secara tahunan mulai 31 Desember
2005 masing‐masing sebesar Rp20 juta plus bunga 12% dari saldo pokok pinjaman
awal tahun. Oleh karena harga fakturnya sebesar Rp100 juta dan bunganya
eksplisit, maka harga perolehan kendaraan sebesar Rp100 juta juga.
Jurnal untuk mencatat transaksi pembelian dengan uang muka dan 3 kali
angsuran adalah sebagai berikut.
2005
Kas ‐ 40.000.000
Des. 31 Utang Pembelian Kendaraan 20.000.000 ‐

Biaya Bunga (12% x Rp60.000.000) 7.200.000 ‐

Kas ‐ 27.200.000
(mencatat pembayaran angsuran pertama)
2006
Biaya Bunga (12% x Rp40.000.000) 4.800.000 ‐
Kas ‐ 24.800.000
(mencatat pembayaran angsuran kedua)
2007
Biaya Bunga (12% x Rp20.000.000) 2.400.000 ‐
Kas ‐ 22.400.000
(mencatat pembayaran angsuran ketiga)
Bunga Implisit. Bunga implisit adalah bunga yang sudah diperhitungkan dalam
angsuran. Penjual tidak menyatakan berapa persen sebenarnya bunga yang
diperhitungkan. Untuk dapat menentukan harga perolehan, perusahaan harus
menaksir berapa bunga implisit kemudian menghitung nilai tunai angsuran.
Bunga implisit antara lain dapat ditentukan sebesar bunga efektif, yakni yang
berlaku di pasar.
Sebagai contoh, pada 1 Januari 2005 PT. ERWINDO JAYA membeli kendaraan dari
sebuah dealer, dengan membayar uang muka (down payment) sebesar Rp 40 juta
dan sisanya diangsur secara tahunan mulai 31 Desember 2005 masing‐masing
sebesar Rp 20 juta. Jika dianggap bunga efektif adalah 12% per tahun, maka harga
perolehan kendaraan adalah uang muka ditambah dengan nilai tunai (present
value) dari angsuran tahunan, di mana dapat dihitung sebagai berikut.4
4
Perhitungan-perhitungan di contoh ini sudah dibulatkan ke satuan rupiah demi kepraktisan.

Rp20.000.000 Rp20.000.000 Rp20.000.000

Harga = Rp40.000.000 + —————— + —————— + ——————
Perolehan
(1 + 0,12)1 (1 + 0,12)2 (1 + 0,12)3
= Rp40.000.000 + Rp 17.857.143 + Rp 15.943.877 + Rp 14.235.605
= Rp88.036.625
Atau dapat pula dihitung dengan cara sebagai berikut.

1 – 1/(1 + 0,12)3
Harga = Rp40.000.000 + Rp20.000.000 x ———————
Perolehan
0,12
= Rp40.000.000 + Rp20.000.000 x 2,40183
= Rp40.000.000 + Rp48.036.600 = Rp88.036.600
Adapun besarnya biaya bunga per tahun dapat dihitung sebagai berikut.
Pengurangan
Tanggal Pembayaran Biaya Bunga Pokok Utang
Pokok Utang
(a) (b) (c) (d)

12% x (d) (a) – (b) (d) – (c)
01 Jan. 2005 ‐ ‐ ‐ Rp88.036.600
01 Jan. 2005 Rp40.000.000 ‐ Rp40.000.000 48.036.600

31 Des. 2005 20.000.000 Rp5.764.392 14.235.608 33.800.992
31 Des. 2006 20.000.000 4.056.119 15.943.881 17.857.111

31 Des. 2007 20.000.000 2.142.889 17.857.111 0
* Pembulatan sekitar Rp36.
Jurnal‐jurnal untuk mencatat transaksi pembelian dengan uang muka dan 3 kali
angsuran, jika digunakan cara perhitungan harga perolehan yang terakhir adalah
sebagai berikut.

2005
Kas ‐ 40.000.000
Kas ‐ 20.000.000
(mencatat pembayaran angsuran pertama)
2006
Kas ‐ 20.000.000
(mencatat pembayaran angsuran kedua)
2007
Kas ‐ 20.000.000
(mencatat pembayaran angsuran ketiga)
3. Pembelian Aktiva Tetap Secara Borongan
Pembelian borongan (lump–sum) adalah pembelian beberapa jenis aktiva dengan

harga borongan. Sebagai contoh, PT. SERUNAI MERDU pada 1 Januari 2007
membeli tanah dan bangunan di atasnya dengan harga total Rp375 juta. Oleh
karena akuntansi menghendaki catatan terpisah antara tanah dan bangunan,
maka harga perolehan masing‐masing jenis harus ditentukan. Metode harga
pasar relatif dapat digunakan untuk mengalokasi harga perolehan total ke
masing‐masing jenis. Misalnya diketahui bahwa harga pasar tanah dan bangunan
jika dibeli secara terpisah adalah Rp150 juta dan Rp350 juta. Dengan
menggunakan metode harga pasar relatif maka harga perolehan total dapat

dialokasi sebagai berikut.
Jenis Harga Pasar Persentase Perhitungan Alokasi

Tanah Rp150.000.000 30% 30% x Rp375.000.000 Rp112.500.000
Bangunan 350.000.000 70% 70% x Rp375.000.000 262.500.000
Total Rp500.000.000 100% Rp375.000.000
Jurnal untuk mencatat pembelian borongan di atas adalah sebagai berikut.
Jan. 1 Tanah 112.500.000 ‐

Bangunan 262.500.000 ‐
Kas ‐ 375.000.000
4. Pemerolehan Aktiva Tetap dari Sumbangan
Aktiva tetap dapat diperoleh dari sumbangan, misalnya dari pemerintah atau
lembaga lain. Meskipun untuk memperoleh sumbangan ini tidak ada
pengorbanan, namun akuntansi akan tetap mencatatnya karena akuntansi
merupakan alat pertanggungjawaban. Penyimpangan terhadap prinsip kos
dibenarkan untuk mencatat aktiva dari sumbangan. Aktiva tetap dari sumbangan
dinilai dengan harga pasar wajar aktiva tersebut ketika sumbangan diterima.
Jurnalnyaadalah dengan mendebit akun aktiva tetap yang diterima dan
mengkredit Modal Sumbangan. Apabila terdapat biaya yang dikeluarkan untuk
memperoleh aktiva sumbangan, maka biaya tadi tidak boleh menambah nilai
sumbangan di atas harga pasar wajar, tetapi menjadi pengurang modal
sumbangan.
Sebagai contoh, PT. SAHARAWINTA pada 10 Desember 2006 menerima

sumbangan berupa kendaraan yang harganya dalam keadaan on the road adalah
Rp125 juta. Dalam penerimaan sumbangan ini, perusahaan harus membayar bea
balik nama Rp25 juta. Ini berarti sumbangan hanya bernilai Rp100 juta. Jurnal
untuk mencatat pemerolehan kendaraan adalah sebagai berikut.

Des. 10 Kendaraan 125.000.000 ‐

Modal Sumbangan ‐ 100.000.000
Kas ‐ 25.000.000
5. Pemerolehan Aktiva Tetap dengan Membangun Sendiri
Perusahaan dapat memperoleh aktiva tetap dengan cara membangun sendiri.

Selama proses konstruksi harus dicatat seluruh pengorbanan untuk konstruksi
tersebut. Biaya konstruksi antara lain terdiri atas: (1) biaya (harga perolehan)
bahan bangunan yang digunakan, (2) upah tenaga kerja langsung, dan (3) biaya‐
biaya lain seperti pemakaian listrik dan depresiasi fasilitas (aktiva tetap)
perusahaan yang digunakan untuk membangun. Semua jenis biaya konstruksi
harus diperhitungkan dan didebit ke akun Aktiva Dalam Konstruksi. Kalau yang
dibangun sendiri adalah gedung kantor, maka semua biaya konstruksi didebit ke
akun ”Gedung Dalam Konstruksi.” Jika pembangungan gedung tersebut sudah
selesai 100 persen maka akun Gedung Dalam Konstruksi dikredit dengan akun
lawan (debit) Gedung.
Sebagai contoh, PT. SATRIA PRADHANA membangun sendiri mesin produksinya

dengan biaya‐biaya sampai selesai 100 persen pada 10 Desember 2007 sebagai
berikut.
Bahan baku (baja, besi, dan lain‐lain) Rp4.000.000

Biaya tenaga kerja langsung tunai 8.000.000
Biaya listrik tunai 2.000.000
Biaya depresiasi gedung dialokasikan ke mesin 1.000.000
Harga perolehan Rp15.000.000
Pencatatan biaya‐biaya di atas dalam buku jurnal adalah sebagai berikut.

Mesin dalam Konstruksi 15.000.000 ‐
Persediaan Bahan Baku ‐ 4.000.000
Kas ‐ 10.000.000
Akumulasi Depresiasi Gedung ‐ 1.000.000

Jurnal untuk mencatat ketika pembangunan sendiri mesin telah selesai 100
persen, misalnya pada 10 Desember, adalah sebagai berikut.
Des. 10 Mesin 15.000.000 ‐

Mesin dalam Konstruksi ‐ 15.000.000
Akun aktiva dalam konstruksi — yang sampai akhir tahun buku belum selesai —
dinilai sebesar total biaya yang sudah dikeluarkan sampai akhir tahun tersebut
dan disajikan di neraca dalam kelompok aktiva lain‐lain. Ketika modul ini dibuat,
aktiva dalam konstruksi untuk lembaga pemerintahan diklasifikasi ke dalam
aktiva tetap.
Penghematan dan Pemborosan. Biaya untuk membangun sendiri aktiva tetap

mungkin tidak sama dengan harga apabila aktiva diperoleh dengan cara membeli
atau dibangunkan pihak lain atas dasar kontrak konstruksi. Bagaimana
menentukan harga perolehannya? Pada prinsipnya, jika terjadi penghematan
yang diperoleh karena membangun sendiri, maka penghematan itu tidak boleh
diakui sebagai untung (gains). Namun, jika terjadi pemborosan (biaya
membangun sendiri lebih besar daripada harga jika membeli dari luar), maka
pemborosan itu harus diakui sebagai rugi (losses).
6. Pemerolehan Aktiva Tetap dengan Mengeluarkan Saham Biasa
Aktiva tetap dapat diperoleh dengan mengeluarkan saham biasa. Acquisition cost
aktiva tetap adalah sebesar harga pasar wajar aktiva tetap tersebut pada saat
dipertukarkan dengan saham biasa perusahaan. Sebagai contoh, pada 1
Nopember 2007 PT. RAHYUTAMA mengeluarkan 10.000 lembar saham biasa
untuk memperoleh sebuah mesin produksi. Nominal saham per lembar Rp5.000.
Pada saat pengeluaran saham, diketahui bahwa harga pasar wajar mesin
produksi tersebut adalah Rp55.000.000. Jurnal untuk mencatat transaksi ini

Nop. 1 Mesin 55.000.000 ‐

Modal Saham Biasa ‐ 50.000.000
Agio Modal Saham Biasa ‐ 5.000.000
Apabila pada saat pertukaran dengan saham, harga pasar aktiva tetap tidak
diketahui, maka acquisition cost aktiva tetap adalah sebesar harga pasar wajar
saham biasa pada saat dipertukarkan dengan saham biasa. Selisih lebih (kurang)
harga pasar saham biasa di atas (di bawah) nilai nominalnya diakui sebagai agio
(disagio) modal saham biasa.
7. Pemerolehan Aktiva Tetap dengan Tukar Tambah (Trade‐In)
Aktiva tetap dapat diperoleh dengan cara menukarkan aktiva tetap bekas (yang
selama ini dioperasikan) dengan aktiva tetap baru. Penentuan harga perolehan
aktiva tetap dari pertukaran ini bergantung pada apakah terdapat substansi
komersial (commercial substance).
Terdapat Substansi Komersial. Sebuah pertukaran dikatakan memiliki substansi

komersial jika terdapat perubahan dalam aliran kas masa mendatang sebagai
akibat dari transaksi pertukaran tersebut. Contoh paling mudah adalah kalau
perusahaan menukarkan mesin produksi dengan tanah. Pertukaran ini sangat
mungkin memengaruhi aliran kas masa mendatang yang berarti pertukaran ini
memiliki substansi komersial. Dalam pertukaran seperti ini, harga perolehan
aktiva tetap (baru) yang diterima adalah sebesar harga pasar wajar aktiva tetap
(bekas) yang diserahkan kepada pihak lain plus kas yang dikeluarkan dalam
pertukaran tersebut, apabila ada. Untung (rugi) yang timbul diakui.
a. Rugi Diakui dalam Pertukaran
Sebagai contoh, pada 1 Oktober 2007 PT. SAHARAWINTA menukarkan mesin

bekas dengan nilai buku mesin bekas adalah Rp6.000.000 (harga perolehan
Rp10.000.000 dan akumulasi depresiasi Rp4.000.000) dan harga pasar

wajarnya adalah Rp5.000.000 dengan mesin model baru seharga

Rp15.000.000, menurut daftar harga. Transaksi ini memiliki substansi
komersial. Dalam pertukaran, mesin bekas dihargai oleh toko dengan nilai Rp
8.000.000, sehingga perusahaan harus membayar dengan kas Rp7.000.000.
Maka harga perolehan mesin model baru dihitung sebagai berikut.
Harga mesin model baru menurut daftar harga Rp15.000.000

Dikurangi : Harga pertukaran mesin bekas 8.000.000
Kas yang dibayarkan oleh perusahaan Rp7.000.000
Ditambah : Harga pasar wajar mesin bekas 5.000.000
Harga perolehan mesin baru Rp12.000.000
Adapun untung (rugi) pertukaran mesin tersebut dihitung sebagai berikut.
Harga pasar wajar mesin bekas Rp5.000.000

Nilai buku mesin bekas kas 6.000.000
Rugi pelepasan (pertukaran) mesin bekas Rp1.000.000
Jurnal untuk mencatat perolehan mesin baru adalah sebagai berikut.
Nop. 1 Mesin (Baru) 12.000.000 ‐

Akumulasi Depresiasi Mesin (Bekas) 4.000.000 ‐
Rugi Pertukaran Mesin 1.000.000 ‐
Mesin (Bekas) ‐ 10.000.000
Kas ‐ 7.000.000
b. Untung Diakui dalam Pertukaran
Sebagai contoh, pada 1 Oktober 2007 PT. NIMMINDO menukarkan mesin

bekas dengan nilai buku mesin bekas adalah Rp6.000.000 (harga perolehan
Rp10.000.000 dan akumulasi depresiasi Rp4.000.000) dengan mesin model
baru. Transaksi ini memiliki substansi komersial. Dalam pertukaran, mesin
bekas dihargai oleh toko senilai Rp8.000.000 dan masih harus membayar kas
Rp1.500.000. Maka harga perolehan mesin baru dihitung sebagai berikut.


Ditambah : Kas yang dibayarkan oleh perusahaan 1.500.000
Untung (rugi) pertukaran mesin tersebut dihitung sebagai berikut.

Nilai buku mesin bekas kas 6.000.000
Untung pelepasan (pertukaran) mesin bekas Rp2.000.000
Nop. 1 Mesin (Baru) 9.500.000 ‐

Untung Pertukaran Mesin ‐ 2.000.000
Mesin (Bekas) ‐ 10.000.000
Kas ‐ 1.500.000
Tidak Terdapat Substansi Komersial. Sebuah pertukaran dikatakan tidak memiliki

substansi komersial jika tidak terdapat perubahan dalam aliran kas masa
mendatang sebagai akibat dari transaksi pertukaran tersebut. Contohnya adalah
pertukaran mesin produksi bekas dengan mesin produksi baru yang sejenis dan
umur ekonomis mesin baru tidak berbeda secara signifikan dengan sisa umur
ekonomis mesin bekas. Kalau manajemen yakin pertukaran ini tidak
mengakibatkan perubahan aliran kas masa mendatang, maka pertukaran ini tidak
memiliki substansi komersial.
a. Tidak Terdapat Penerimaan Kas
Jika dalam pertukaran perusahaan harus mengeluarkan kas, maka harga

perolehan mesin baru adalah nilai buku mesin bekas plus kas yang
dikeluarkan. Perusahaan tidak boleh mengakui adanya untung pertukaran.
Jika dalam contoh yang baru saja diberikan di atas ternyata tidak terdapat

substansi komersial, maka harga perolehan mesin baru adalah sebagai

berikut.
Nilai buku mesin bekas Rp6.000.000

Ditambah : Kas yang dibayarkan oleh perusahaan 1.500.000
Nop. 1 Mesin (Baru) 7.500.000 ‐

Mesin (Bekas) ‐ 10.000.000
Kas ‐ 1.500.000
b. Terdapat Penerimaan Kas
Jika dalam pertukaran, perusahaan menerima kas, maka harus dihitung

bagian dari nilai buku aktiva tetap (bekas) yang dianggap dijual melalui
pertukaran. Harga perolehan aktiva baru adalah: (1) nilai buku aktiva bekas
minus bagian dari nilai buku aktiva bekas yang dianggap dijual tersebut, atau
(2) nilai wajar aktiva baru minus untung yang ditangguhkan. Sebagai contoh,
PT. BINTANG SAKTI pada 1 Januari 2007 menukarkan mesin bekas dengan
mesin baru dan manajemen yakin tidak terdapat substansi komersial. Nilai
buku mesin bekas Rp6.000.000 (harga perolehan Rp10.000.000 dan
akumulasi depresiasi Rp4.000.000) dan harga pasar wajarnya Rp9.000.000.
Perusahaan menerima mesin baru yang harga pasar wajarnya adalah
Rp7.500.000 dan menerima kas Rp1.500.000.
Perhatikanlah bahwa dalam pertukaran ini, untung totalnya adalah

Rp3.000.000, yakni harga pasar mesin bekas Rp9.000.000 dikurangi nilai
buku mesin bekas Rp6.000.000. Dalam hal ini hanya sebagian dari untung
Rp3.000.000 ini yang boleh diakui pada saat pertukaran dan sebagian lainnya
ditangguhkan.

Adapun untung yang boleh diakui dapat dihitung dengan rumus sebagai
berikut.
Kas yang Diterima

Untung Diakui = —————————————————— x Untung
Kas Diterima + Harga Wajar Aktiva Baru
Berdasarkan contoh di atas, untung yang boleh diakui adalah sebagai berikut.
Rp1.500.000
Untung Diakui = ———————————— x Rp3.000.000 = Rp500.000
Rp1.500.000 + Rp7.500.000
Dengan demikian untung yang ditangguhkan adalah sebesar Rp2.500.000

(Rp3.000.000 ‐ Rp500.000). Jadi, harga perolehan mesin baru adalah nilai
wajar mesin baru (Rp7.500.000) minus untung yang ditangguhkan
(Rp2.500.000) Rp5.000.000.5 Jurnal untuk mencatat perolehan mesin baru
Nop. 1 Mesin (Baru) 5.000.000 ‐

Kas 1.500.000 ‐
Untung Pertukaran Mesin ‐ 500.000
Mesin (Bekas) ‐ 10.000.000
B. Pelepasan
Aktiva tetap akan dilepas atau diberhentikan kembali jika, misalnya, umur
ekonomisnya telah habis. Sebelum pelepasan atau pemberhentian, janganlah lupa
untuk mencatat depresiasi sejak awal tahun sampai tanggal pelepasan. Pada saat
5
Sebagaimana telah dijelaskan, harga perolehan mesin baru juga dapat dihitung dengan rumus: “nilai
buku mesin bekas plus bagian nilai buku mesin bekas yang dianggap dijual.” Bagian nilai buku
tersebut adalah (Rp150.000 : Rp900.000) x Rp600.000 = Rp100.000. Jadi, harga perolehan mesin
baru adalah Rp600.000 minus Rp100.000 = Rp500.000.

pelepasan, akun Akumulasi Depresiasi didebit dan akun aktiva tetap dikredit. Jika
aktiva tetap dilepas dengan cara menjualnya, maka sangatlah mungkin bahwa harga
jual berbeda dari nilai bukunya, sehingga timbul adanya untung (rugi) pelepasan
aktiva dan harus diakui.
Sebagai contoh, pada 1 Juli 2007 PT. MA’RIFATULLAH menjual mesin produksi yang
telah dipakainya selama 5 tahun dan telah habis masa manfaatnya dengan harga jual
Rp12.000.000. Harga perolehan mesin tersebut adalah Rp55.000.000, disusutkan
dengan metode Garis Lurus, dimana dahulu ditaksir mempunyai nilai residu
Rp5.000.000. Jadi, depresiasi per tahunnya adalah Rp10.000.000, yakni selisih antara
harga perolehan dengan nilai residu dibagi dengan taksiran usia manfaat. Jika tahun
buku adalah tahun kalender, maka akumulasi depresiasi sampai 31 Desember 2006
adalah Rp 45.000.000 (4,5 tahun x Rp10.000.000) dan nilai bukunya adalah sebesar
Rp10.000.000 (Rp55.000.000 ‐ Rp45.000.000). Jurnal pada 1 Juli 2007 untuk
mencatat depresiasi setengah tahun sebesar Rp5.000.000 adalah sebagai berikut.
Jul. 1 Biaya Depresiasi Mesin 5.000.000

Akumulasi Depresiasi Mesin ‐ 5.000.000
Setelah jurnal di atas diposting, maka akumulasi depresiasi per 1 Juli 2007 adalah
Rp50.000.000 dan nilai bukunya adalah Rp5.000.000. Oleh karena mesin dijual
dengan harga Rp12.000.000, maka untungnya adalah Rp7.000.000. Jurnal untuk
mencatat transaksi penjualan mesin adalah sebagai berikuT
Jul. 1 Kas 12.000.000 ‐

Akumulasi Depresiasi Mesin 5.000.000 ‐
Mesin ‐ 55.000.000
Untung Pelepasan Mesin ‐ 7.000.000
C. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Pada 1 Maret 2005, PT. FAJAR membeli peralatan kantor dengan harga faktur

Rp100.000.000, dengan pembayaran uang muka 40% dan sisanya diangsur secara
tahunan mulai 1 Maret 2006 masing‐masing Rp30.000.000 plus bunga 6% dari pokok
pinjaman awal tahun.
Buatlah jurnal pencatatan yang diperlukan sampai angsuran dibayar lunas!
Soal Latihan 2
Pada 1 Agustus 2007, PT. SENJA JINGGA menukarkan mesin bekasnya dengan mesin
model baru yang mempunyai harga faktur Rp6.000.000. Harga perolehan mesin
bekas tersebut Rp4.000.000, akumulasi depresiasi Rp1.600.000 dan harga pasar
wajar Rp2.000.000. Transaksi ini dinyatakan memiliki substansi komersial. Dalam
pertukaran ini mesin bekas dihargai oleh toko sebesar Rp3.200.000, sehingga
perusahaan harus membayar kas Rp2.800.000.
Buatlah jurnal pencatatannya.
Soal Latihan 3
PT. SENJA JINGGA pada 1 Januari 2008 menukarkan mesin bekasnya dengan mesin
model baru yang mempunyai harga faktur Rp2.250.000. Harga perolehan mesin
bekas tersebut Rp3.000.000, akumulasi depresiasi Rp1.200.000 dan harga pasar
wajar Rp2.700.000. Transaksi ini dinyatakan tidak memiliki substansi komersial.
Dalam pertukaran ini perusahaan menerima kas Rp450.000.
Buatlah jurnal pencatatan yang diperlukan!

BAB IX
AKTIVA TETAP: PEMANFAATAN

berbagai metode depresiasi aktiva tetap seperti metode garis lurus,
metode jumlah angka tahun, dan metode saldo menurun, dan
menjelaskan prosedur akuntansi selama pemanfaatan aktiva tetap
Telah dijelaskan sebelumnya bahwa manfaat aktiva tetap melebihi satu tahun (periode
akuntansi). Oleh karena manfaatnya lebih dari satu tahun maka semua pengorbanan
untuk memperoleh aktiva tetap dicatat mula‐mula sebagai harga perolehan (acquisition
cost), alih‐alih diakui secara langsung sebagai beban pada periode pengeluaran tersebut.
Pengakuan beban dilakukan dengan cara mengalokasi biaya (harga) perolehan ke
periode‐periode (periode sekarang dan periode mendatang) yang menerima manfaat
aktiva tetap tersebut. Itulah yang disebut sebagai depresiasi atau penyusutan
(depreciation). Kalau yang dialokasi seperti itu adalah harga perolehan sumber alam
maka pengalokasiannya disebut deplesi (depletion) dan jika untuk aktiva tak berwujud
maka alokasinya disebut amortisasi (amortization).
A. Penentuan Jumlah Depresiasi
Jumlah biaya depresiasi yang akan dibebankan ke masing‐masing periode yang

menerima manfaat aktiva tetap dipengaruhi oleh: (1) acquisition cost (selanjutnya
akan disebut cost atau kos saja, harga perolehan, atau harga perolehan mula‐mula),
(2) taksiran umur ekonomis/masa manfaat, (3) taksiran nilai residu (sisa) di akhir umur
ekonomis, dan (4) pola penggunaan. Berikut adalah penjelasannya.
1. Kos aktiva tetap meliputi harga faktur bersih (setelah dikurangi potongan tunai
apabila ada) ditambah seluruh biaya untuk memperolehnya sampai dalam kondisi
siap pakai. Pelajari kembali hal ini di pokok bahasan sebelumnya.

2. Taksiran umur ekonomis adalah taksiran jumlah waktu yang diperkirakan

menerima manfaat aktiva tetap secara ekonomis. Dalam menaksir umur
ekonomis harus dipertimbangkan kondisi‐kondisi yang mungkin terjadi selama
pemanfaatan aktiva tetap, pengaruh iklim/cuaca, dan kebijakan manajemen
terkait dengan perawatan dan pemeliharaannya.
3. Taksiran nilai residu adalah jumlah moneter yang diharapkan dapat direalisasi
pada saat aktiva tetap diberhentikan. Selisih antara kos dan taksiran nilai residu
merupakan kos yang akan didepresiasi (depreciable cost).
4. Pola penggunaan. Agar dapat mencerminkan pola penggunaan aktiva tetap

setepat mungkin, maka dipertimbangkan pola penggunaan jasa aktiva tetap
selama umur ekonomisnya. Misalnya, jika pola penggunaan aktiva tetap merata
di setiap tahun selama masa ekonomisnya, maka metode garis lurus lebih
mencerminkan pola tersebut daripada metode‐metode lainnya.
Setelah empat variabel di atas ditentukan, perhitungan jumlah depresiasi yang

dibebankan ke masing‐masing periode dapat dilakukan dengan dasar waktu
(depresiasi sebagai fungsi waktu) atau prestasi (depresiasi sebagai fungsi prestasi).
B. Metode Depresiasi
1. Metode Garis Lurus (Atas Dasar Waktu)
Metode garis lurus (straight line) menghitung biaya depresiasi untuk masing‐
masing periode dengan jumlah yang sama. Rumusnya adalah sebagai berikut.
Kos – Taksiran Nilai Residu

Depresiasi per Tahun = ————————————
Taksiran Umur Ekonomis
Sebagai contoh, kendaraan dibeli pada 1 Januari 2007 dengan harga perolehan
(acquisition cost) Rp160.000.000, ditaksir mempunyai umur ekonomis 5 tahun,
dan nilai residu Rp10.000.000. Berdasarkan data tersebut, depresiasi per tahun

adalah:
Rp160.000.000 – Rp10.000.000
––––––––––––––––––––––––––– = Rp30.000.000
5
Tabel depresiasi kendaraan di atas dengan metode garis lurus adalah sebagai
berikut.
Akumulasi
Nilai Buku Awal Biaya Depresiasi Depresiasi Sampai Nilai Buku Akhir
Tahun
Tahun Tahun Dengan Akhir Tahun
Tahun
(d) = (a) – (b) atau
(a) (b) (c) = (c) + (b)
Kos – (c)
2007 Rp160.000.000 Rp30.000.000 Rp30.000.000 Rp130.000.000
2008 130.000.000 30.000.000 60.000.000 100.000.000
2009 100.000.000 30.000.000 90.000.000 70.000.000
2010 70.000.000 30.000.000 120.000.000 40.000.000
2011 40.000.000 30.000.000 150.000.000 10.000.000
Perhitungan yang mudah merupakan kebaikan metode garis lurus. Metode ini
cocok untuk aktiva tetap seperti gedung kantor yang pola penggunaannya relatif
sama dari tahun ke tahun.
2. Metode Jumlah Menurun
Dasar pemikiran metode ini adalah bahwa biaya yang berkaitan dengan
penggunaan aktiva tetap sebagian besar disebabkan oleh biaya pemeliharaan
dan depresiasi. Biaya pemeliharaan pada tahun‐tahun pertama cenderung kecil
dan pada tahun‐tahun berikutnya cenderung besar. Metode ini merencanakan
agar biaya periodik selama umur ekonomisnya dari tahun ke tahun selalu relatif
sama besar. Untuk mengimbangi biaya pemeliharaan yang semakin lama semakin
besar maka biaya depresiasi pada tahun‐tahun pertama dihitung lebih besar
daripada tahun‐tahun berikutnya. Metode yang termasuk metode jumlah
menurun adalah metode jumlah angka tahun dan metode saldo menurun. Berikut

adalah penjelasannya.
a. Metode Jumlah Angka Tahun
Metode jumlah angka tahun (sum‐of‐the‐years’‐digits) menghitung biaya

depresiasi dengan cara: (1) memberi bobot masing‐masing tahun sebesar sisa
umur aktiva pada tahun yang bersangkutan, (2) menjumlahkan angka‐angka
tahun pada umur ekonomis aktiva, misal: penjumlahan angka tahun untuk
aktiva dengan umur ekonomis 3 tahun adalah 6 (3 + 2 + 1), dan (3) mengalikan
proporsi bobot tahun relatif terhadap jumlah angka tahun dengan kos yang
didepresiasi (depreciable cost). Proporsi untuk tahun pertama dengan contoh
di atas adalah 3/6, tahun kedua adalah 2/6, dan tahun ketiga adalah 1/6.
Depreciable cost adalah acquisition cost dikurangi taksiran nilai residu.
Sebagai contoh, kendaraan diperoleh pada 1 Januari 2007 dengan harga

perolehan mula‐mula Rp160.000.000, ditaksir umur ekonomisnya 3 tahun,
dan nilai residunya Rp10.000.000. Jadi, depresiasi tahun pertama sampai
tahun ketiga adalah:
Tahun I: 3/6 x (Rp160.000.000 – Rp10.000.000) = Rp75.000.000
Tahun II: 2/6 x (Rp160.000.000 – Rp10.000.000) = Rp50.000.000
Tahun III: 1/6 x (Rp160.000.000 – Rp10.000.000) = Rp25.000.000
Tabel depresiasi kendaraan di atas dengan metode jumlah angka tahun

Akumulasi
Tahun Nilai Buku Awal Biaya Depresiasi Depresiasi Sampai Nilai Buku Akhir
Tahun Tahun Dengan Akhir Tahun
Tahun
(d) = (a) – (b) atau
(a) (b) (c) = (c) + (b)
Kos – (c)
2007 Rp160.000.000 Rp75.000.000 Rp75.000.000 Rp85.000.000
2008 85.000.000 50.000.000 125.000.000 35.000.000
2009 35.000.000 25.000.000 150.000.000 10.000.000

b. Metode Saldo Menurun
Metode saldo menurun (declining balance) menggunakan tarif dengan

kelipatan tertentu dari metode garis lurus. Misalnya, kalau umur ekonomis
aktiva tetap 5 tahun, maka tarif depresiasi untuk metode garis lurus adalah
1/5 atau 20%. Metode saldo menurun merupakan kelipatan tertentu dari 20%.
Contoh metode yang menggunakan metode saldo menurun adalah metode
Saldo Menurun Ganda (Double Declining Balance) yang kelipatannya adalah 2
kali tarif metode garis lurus = 2 x 20% = 40%. Untuk tahun pertama, tarif ini
dikalikan dengan nilai buku awal tahun yang dari tahun ke tahun menurun
nilai jumlahnya. Dalam menghitung jumlah yang akan didepresiasi, metode
saldo menurun tidak memasukkan taksiran nilai residu.
Sebagai contoh, kendaraan dibeli pada 1 Januari 2007 dengan harga

perolehan (acquisition cost) Rp 160.000.000, ditaksir umur ekonomisnya 3
tahun, dan nilai residunya Rp 10.000.000. Sebagaimana penjelasan
sebelumnya, tarif depresiasi untuk aktiva dengan umur ekonomis 5 tahun
adalah 20% jika metode garis lurus digunakan, sehingga tarifnya menjadi 40%
dengan metode saldo menurun ganda. Berikut adalah tabel depresiasinya.
Akumulasi
Nilai Buku Awal Biaya Depresiasi Depresiasi Nilai Buku
Tahun
Tahun Tahun Sampai Dengan Akhir Tahun
Akhir Tahun
(d) = (a) – (b) atau
(a) (b) (c) = (c) + (b)
Kos – (c)
2007 Rp160.000.000 Rp64.000.000 Rp64.000.000 Rp96.000.000
2008 96.000.000 38.400.000 102.400.000 57.600.000
2009 57.600.000 23.040.000 125.440.000 34.560.000
2010 34.560.000 13.824.000 139.264.000 20.736.000
2011 20.736.000 8.294.400 147.558.400 12.441.600

3. Metode Atas Dasar Prestasi
Metode atas dasar prestasi mendasarkan depresiasi pada kinerja aktiva tetap.
Salah satunya adalah metode output produktif (production‐units). Metode ini
menghitung depresiasi berdasarkan pada argumen bahwa aktiva tetap diperoleh
untuk jasa yang disediakannya dalam bentuk hasil produksi. Menurut metode ini,
perlu ditaksir lebih dahulu total satuan hasil produksi aktiva. Kemudian dihitung
tarif depresiasi per satuan hasil produksi dengan cara membagi depreciable cost
dengan taksiran total satuan hasil tersebut. Terakhir, dihitung depresiasi untuk
masing‐masing tahun dengan mengalikan tarif depresiasi per satuan hasil
produksi dengan jumlah satuan output yang dihasilkan oleh masing‐masing tahun
tersebut.
Sebagai contoh, sebuah mesin dengan kos Rp21.000.000 ditaksir mampu

memproduksi 100.000 unit produk selama kurun waktu 5 tahun. Taksiran nilai
residu Rp1.000.000. Biaya depresiasi untuk setiap unit produk yang dihasilkan
adalah:
Rp21.000.000 – Rp1.000.000
–––––––––––––––––––––––––––– = Rp200
100.000
Jika satuan hasil tahun pertama, misalnya, sebanyak 15.000 unit produk, maka
biaya depresiasi untuk tahun pertama tersebut adalah sebesar Rp3.000.000
(15.000 x Rp200). Jika satuan hasil tahun kedua sebanyak 20.000 unit produk,
maka biaya depresiasi untuk tahun kedua adalah sebesar Rp4.000.000 (20.000 x
Rp200). Begitu seterusnya, bergantung pada jumlah satuan hasil di tahun‐tahun
berikutnya.
4. Depresiasi Bagian dari Tahun
Bagian ini membahas depresiasi yang mendasarkan pada waktu (misalnya

metode garis lurus) ketika aktiva tetap diperoleh dan mulai aktif dioperasikan
tidak pada awal periode akuntansi, tetapi, misalnya, pada pertengahan tahun (1
Juli). Oleh karena depresiasi aktiva tetap dihitung setelah aktiva tetap aktif

dioperasikan maka depresiasi untuk tahun pertama adalah setengah tahun.

Andaikan sebuah aktiva tetap mulai digunakan 1 Juli 2006, kos perolehan
Rp18.000.000, taksiran umur ekonomis 3 tahun, tanpa nilai residu, dan disusut
dengan metode garis lurus. Berdasarkan data tersebut, depresiasi per tahun
adalah Rp6.000.000 [(18.000.000 – Rp0)/3]. Dengan demikian, depresiasi tahun
2006 adalah sebesar Rp3.000.000 (Rp6.000.000 x 6/12). Depresiasi tahun 2007
dan 2008 masing‐masing adalah sebesar Rp6.000.000, sedangkan depresiasi
tahun 2009 adalah Rp3.000.000 (Rp6.000.000 x 6/12).
Bila aktiva tetap mulai digunakan pada selain pertengahan tahun, maka
depresiasi dihitung dengan dasar kebijakan manajemen. Misalnya, kalau aktiva
tetap mulai dipakai 1 Mei 2007 maka depresiasi untuk tahun 2007 terhitung mulai
1 Mei tersebut. Jadi, untuk tahun 2007 depresiasinya adalah untuk aktivitas 7
bulan. Kalau aktiva tetap mulai dipakai pada tanggal 10 Mei 2007, maka depresiasi
untuk tahun 2007 dapat didasarkan pada waktu 6,5 bulan ataupun 7 bulan
tergantung kebijakan manajemen.
C. Pencatatan Biaya Depresiasi
Pencatatan biaya depresiasi dalam buku jurnal umumnya dilakukan pada akhir tahun
buku. Jika depresiasi kendaraan dibebankan Rp 500.000 ke tahun 2007, maka jurnal
untuk mencatat depresiasi pada akhir tahun 2007 adalah sebagai berikut.
Des. 31 Biaya Depresiasi Kendaraan 500.000 ‐

Akumulasi Depresiasi Kendaraan ‐ 500.000
Biaya Depresiasi digunakan untuk mencatat biaya depresiasi yang dibebankan ke

tahun berjalan, sedangkan Akumulasi Depresiasi digunakan untuk menampung biaya
depresiasi secara kumulatif dari tahun ke tahun. Tabel depresiasi yang dijelaskan
sebelumnya menunjukkan penjelasan tersebut.

D. Penyajian di Neraca
Aktiva tetap dilaporkan secara terpisah dari aktiva tidak berwujud6 dan sumber alam.7
Tanah umumnya tidak didepresiasi kecuali untuk kondisi‐kondisi tertentu. Aktiva
tetap (selain tanah) dinilai sebesar nilai buku, yakni harga perolehan dikurangi
akumulasi depresiasi. Penyajian aktiva tetap di neraca diurutkan berdasar urutan
kekekalannya. Tanah, misalnya, disajikan terlebih dahulu dari gedung dan gedung
terlebih dahulu daripada mesin‐mesin dan peralatan. Perhatikan contoh berikut ini.
Tanah (Harga Perolehan) Rp150.000.000
Gedung (Harga Perolehan) Rp200.000.000

Dikurangi : Akumulasi Depresiasi (140.000.000)
Nilai Buku Gedung 60.000.000
Peralatan (Harga Perolehan) Rp70.000.000

Dikurangi : Akumulasi Depresiasi (18.000.000)
Nilai Buku Peralatan 52.000.000
Total Rp262.000.000
E. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Pada 1 April 2003, PT. KERIS PUSAKA membeli mesin pabrik dengan harga perolehan
mula‐mula Rp82.000.000, ditaksir mempunyai masa manfaat 5 tahun, dan nilai residu
Rp7.000.000.
1. Tentukan depresiasi per tahun mesin tersebut untuk masing‐masing gunakan
metode berikut ini.
a. Metode Garis Lurus
b. Metode Jumlah Angka Tahun
c. Metode Saldo Menurun Ganda
6
Dibahas di bab lain.
7
Dibahas di bab lain.

2. Tentukan biaya depresiasi yang akan diakui pada 31 Desember 2003, 2004, 2005,
2006 dan 2007 menurut ketiga metode di atas.
Soal Latihan 2
Pada 1 Januari 2004, PT. KERIS PUSAKA membeli mesin pabrik dengan harga
perolehan mula‐mula Rp19.000.000, ditaksir mampu menghasilkan 150.000 unit
produk selama jangka waktu 4 tahun, dan nilai residu Rp1.000.000.
1. Tentukan depresiasi per unit mesin tersebut bila digunakan metode Unit Produksi
2. Tentukan biaya depresiasi yang akan diakui pada 31 Desember 2004, 2005, 2006
dan 2007 bila unit produk yang dihasilkan selama tahun 2004 sebanyak 41.000
unit, tahun 2005 sebanyak 36.000 unit, tahun 2006 sebanyak 38.000 unit, dan
tahun 2007 sebanyak 35.000 unit.

BAB X
SUMBER ALAM DAN AKTIVA TIDAK BERWUJUD
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu mengenali

karakteristik aktiva tidak berwujud, memahami berbagai jenis aktiva
tidak berwujud, memahami prosedur akuntansi perolehan dan
amortisasi aktiva tidak berwujud, dan menyajikan aktiva tidak
berwujud di neraca.
A. Sumber Alam
1. Definisi
Sumber alam (natural resources)8 terdiri atas petroleum (minyak bumi dan gas
alam), mineral (batu bara, emas, dan perak), dan kayu (misalnya pohon‐pohon
kayu jati dan kayu meranti di hutan) yang dikuasai oleh perusahaan. Sumber alam
memiliki dua kareakterisik utama. Pertama, konsumsi aset fisik sampai habis
(complete removal of the asset). Minyak bumi, misalnya, akan diangkat dari
sumurnya sampai ia habis secara fisik. Ini berbeda dari mesin pabrik yang hanya
dipakai untuk berproduksi dan fisik mesinnya masih tetap utuh sampai umur
ekonomisnya habis sekalipun. Kedua, penggantian aset hanya dengan tindakan
alam. Minyak, umpamanya, setelah diangkat habis tidak dapat diganti oleh
tangan manusia. Ia hanya dapat diganti jika terdapat proses alamiah yang terjadi
be‐ribu atau berjuta tahun.
8
Disebut juga wasting assets.

2. Basis Deplesi
Sumber alam karena akan diangkat mineralnya, misalnya, akan menjalani

akuntansi deplesi sebagaimana aktiva tetap berwujud menjalani akuntansi
depresiasi. Agar mampu mendeplesi, maka kita harus menentukan lebih dahulu
basis deplesinya. Basis deplesi terdiri atas 4 faktor: (1) acquisition cost; (2)
exploration cost; (3) development cost; dan (4) restoration cost.
Acquisition Cost. Ini tergantung cara memperoleh sumber alam. Untuk sumber
alam yang belum ditemukan, maka acquisition cost adalah harga yang dibayar
oleh perusahaan untuk memperoleh property right (hak properti) untuk mencari
dan mendapatkan sumber alam yang belum ditemukan tersebut. Untuk sumber
alam yang sudah ditemukan dan perusahaan tinggal membelinya, maka
acquisition cost adalah harga yang dibayar untuk membeli sumber alam tersebut.
Acquisition cost dapat pula sejumlah nilai tunai pembayaran sewa‐guna (lease
payments) kepada pemilik properti untuk properti yang mengandung sumber
alam produktif. Untuk yang disebut terakhir ini, pembayaran royalti kepada
pemilik properti diperhitungkan sebagai komponen acquisition cost
Exploration Cost. Ini adalah biaya untuk menemukan sumber alam setelah
perusahaan memperoleh hak properti. Penentuan apakah biaya eksplorasi
menjadi bagian basis deplesi menjadi masalah apabila eksplorasi dilakukan untuk
lebih dari satu sumber tetapi terdapat salah satu (atau lebih) sumber yang gagal
dieksploitasi. Apakah pengorbanan untuk eksplorasi yang gagal dimasukkan ke
dalam basis deplesi? Terdapat dua metode untuk menjawab pertanyaan di atas.
Pertama, full cost. Menurut metode ini, biaya eksplorasi sumur yang gagal
dimasukkan sebagai basis deplesi sumur yang sukses. Kedua, succesfull efforts.
Menurut metode ini, biaya eksplorasi sumur yang gagal langsung dibebankan ke
laba rugi di tahun pengeluaran biaya tersebut.
Development Cost. Biaya ini dibedakan menjadi biaya peralatan berwujud

(tangible equipment cost) dan biaya pengembangan tidak berwujud (intangible
development cost). Hanya yang disebut kedua dimasukkan dalam basis deplesi.
Yang termasuk dalam biaya pengembangan tidak berwujud adalah biaya

pengeboran (drilling cost), terowongan (tunnels), dan sumur minyak. Biaya

peralatan berwujud seperti alat‐alat transportasi dan alat‐alat berat lainnya tidak
dimasukkan ke dalam basis deplesi sebab alat‐alat ini dapat dipindah dari satu
tempat ke tempat lainnya. Namun, alat‐alat ini didepresiasi untuk mengalokasi
biaya peralatan tersebut.
Restoration Cost. Ini adalah biaya untuk memulihkan kembali properti ke kondisi
alam semula seperti sebelum terjadi ekstraksi. Biaya ini merupakan bagian dari
dasar deplesi.
3. Deplesi dan Prosedur Akuntansinya
Umumnya, deplesi sumber alam menggunakan metode unit produksi. Artinya,

besarnya deplesi bergantung pada jumlah kandungan sumber alam yang benar‐
benar diekstrak di tahun bersangkutan. Taksirlah lebih dahulu jumlah kandungan
total yang dapat diekstrak. Bagilah cost sumber alam setelah dikurangi nilai
residunya dengan jumlah kandungan total tadi untuk memperoleh tarif deplesi
per unit. Kalikan tarif ini dengan jumlah kandungan yang diekstrak pada periode
yang akan dihitung deplesinya.
Sebagai contoh, PT. Pertamini memperoleh hak untuk menggunakan 10 ribu

hektar tanah di daerah Cepu, Jawa Tengah untuk menambang batubara.
Anggaplah bahwa PT Pertamini membayar seluruh biaya yang dapat dimasukkan
dalam basis deplesi sebesar Rp10.500.000.000. Diperkirakan total batu bara yang
dapat diekstrak adalah 10.000 ton. Jika diperkirakan nilai residu tambang batu
bara adalah Rp500.000.000, maka tarif deplesi per ton adalah Rp1 juta
{(Rp10.500.000.000 – Rp500.000.000)/10.000}. Kalau di tahun ini jumlah batu
bara yang diekstrak sebanyak 120 ton, maka deplesi tahun ini adalah
Rp120.000.000. Jurnal untuk mencatat deplesi adalah sebagai berikut.
Des. 31 Persediaan Batu Bara 120.000.000 ‐

Akumulasi Deplesi Batu Bara ‐ 120.000.000

Sumber alam disajikan di neraca dalam kelompok aktiva tetap dan dinilai dengan nilai
buku, yakni cost sumber alam setelah dikurangi akumulasi deplesi. Misalnya, neraca
PT. Pertamini per 31 Desember tahun ini sehubungan dengan sumber alam adalah
sebagai berikut :
Tambang Batu Bara (at cost) Rp10.500.000.000
Dikurangi : Akumulasi Deplesi 120.000.000
Rp10.380.000.000
B. Aktiva Tidak Berwujud
1. Definisi
Aktiva tidak berwujud (intangible assets) adalah aktiva yang memiliki manfaat
jangka panjang (lebih dari setahun), tidak memiliki wujud fisik, dan bukan
instrumen keuangan. Termasuk dalam aktiva tidak berwujud adalah hak paten,
hak cipta, franchise atau lisensi, merk atau nama dagang, dan goodwill. Bukti
pemerolehan aktiva tidak berwujud dapat berbentuk kontrak, lisensi, atau
dokumen lainnya.
Aktiva tidak berwujud dapat diperoleh dengan (1) membeli dari pihak lain, atau
(2) mengembangkan sendiri secara internal perusahaan. Khusus untuk goodwill,
perolehannya tidak dapat dilakukan dengan satupun dari dua cara di atas.
Goodwill hanya diperoleh ketika perusahaan mengakuisisi perusahaan lain
dengan harga beli lebih tinggi daripada penjumlahan harga pasar tiap‐tiap aktiva
perusahaan yang dibeli dikurangi total kewajibannya.
2. Harga Perolehan
Pembelian. Cara penentuan kos aktiva tidak berwujud pada dasarnya sama
dengan cara penentuan untuk aktiva tetap. Untuk aktiva tidak berwujud yang
diperoleh dengan cara pembelian tunai dari pihak lain, harga perolehannya

adalah harga beli plus biaya‐biaya yang diperlukan untuk menjadikan aktiva tidak
berwujud siap untuk dimanfaatkan sesuai tujuannya. Biaya‐biaya yang diperlukan
meliputi legal fees dan biaya‐biaya insidental lain yang terjadi ketika transaksi
pembelian berlangsung.
Jika aktiva tidak berwujud diperoleh dengan mengeluarkan saham biasa atau
pertukaran dengan aset lainnya, maka harga perolehannya adalah harga pasar
wajar saham biasa atau aset lainnya yang diserahkan atau nilai wajar aktiva tidak
berwujud yang diterima, mana yang dapat dibuktikan secara lebih jelas.
Jika beberapa aktiva tidak berwujud diperoleh secara pembelian gabungan (lump
sum), maka penentuan harga perolehan untuk setiap jenis aktiva tidak berwujud
adalah dengan mengalokasikan harga perolehan total. Metode harga pasar
relatif, sebagaimana digunakan untuk aktiva tetap, dapat digunakan untuk
mengalokasi.
Pengembangan. Umumnya, penentuan harga perolehan aktiva tidak berwujud

yang dikembangkan secara internal menggunakan konsep konservatif. Biaya riset
dan pengembangan meskipun sangat subtansial biasanya dibebankan ke laba
rugi pada periode pengeluaran. Hanya biaya‐biaya langsung saja—seperti biaya
pengurusan proses hukumnya—dikapitalisasi sebagai harga perolehan aktiva
tidak berwujud.
3. Amortisasi
Amortisasi adalah alokasi harga perolehan aktiva tidak berwujud ke periode‐

periode yang menerima manfaatnya secara sistematis dan rasional, sebagaimana
halnya depresiasi untuk aktiva tetap (selain tanah) dan deplesi untuk sumber
alam.
Aktiva tidak berwujud terdiri atas aktiva yang umur manfaatnya terbatas dan
aktiva yang umur manfaatnya takterbatas. Aktiva tidak berwujud dianggap
memiliki umur tidak terbatas apabila tidak terdapat faktor‐faktor hukum,
peraturan perundangan‐undangan, kontraktual, kompetitif, dan lain sebagainya

yang membatasi umur manfaat aktiva tidak berwujud. Jika terdapat faktor‐faktor
di atas yang membatasi umur manfaat aktiva tidak berwujud, maka ia terkategori
sebagai terbatas umur manfaatnya. Amortisasi hanya dilakukan untuk aktiva
tidak berwujud dengan umur manfaat terbatas.
Jumlah yang diamortisasi adalah harga perolehan dikurangi nilai residu.

Umumnya, nilai residu aktiva tidak berwujud dianggap nihil kecuali jika pada akhir
umur manfaatnya, aktiva tersebut mempunyai nilai bagi perusahaan lain sehingga
perusahaan dapat menjualnya. Jumlah amortisasi setiap tahun sedapat mungkin
mencerminkan pola penggunaan aktiva tidak berwujud. Jika pola tersebut sulit
ditentukan, maka metode garis lurus dapat digunakan.
4. Prosedur Akuntansi Aktiva Tidak Berwujud
Pada bagian ini diberikan contoh prosedur akuntansi untuk hak paten. Pada
dasarnya, jenis‐jenis aktiva tidak berwujud diperlakukan seperti hak paten,
sehingga tidak diberikan contohnya. Oleh karena berbeda dari aktiva tidak
berwujud lainnya, goodwill akan dijelaskan.
Hak Paten. Hak paten adalah hak eksklusif yang diberikan kepada pemegangnya
untuk menggunakan, mengolah, dan menjual sebuah produk atau jasa selama
periode tertentu (misalnya 20 tahun) tanpa campur tangan atau pelanggaran
pihak lain. Harga perolehan hak paten meliputi seluruh legal fees dan biaya‐biaya
yang dikeluarkan di dalam rangka mempertahankan secara sukses gugatan hak
paten dari pihak lain. Harga perolehan ini diamortisasi, misalnya dengan metode
garis lurus.
Sebagai contoh, pada 1 Januari 2007 PT. OJO DUMEH mengeluarkan biaya hukum
Rp10.000.000 untuk berhasil mempertahankan hak patennya. Jika dianggap hak
paten ini mempunyai umur manfaat selama 10 tahun, maka jurnal untuk mencatat
pengeluaran biaya dan amortisasi pada tahun 2007 adalah sebagai berikut.
Hak Paten 10.000.000 ‐

Kas ‐ 10.000.000

Des. 31 Biaya Amortisasi Hak Paten 1.000.000 ‐

Hak Paten9 ‐ 1.000.000
Goodwill. Sebagaimana telah dijelaskan, goodwill hanya boleh diakui ketika

perusahaan mengakuisisi perusahaan lain dengan harga lebih tinggi daripada
penjumlahan harga pasar seluruh aktiva perusahaan yang dibeli setelah dikurangi
nilai wajar kewajibannya. Goodwill diamortisasi selama waktu tidak boleh lebih
dari 20 tahun. Di Amerika Serikat, amortisasi goodwill tidak berlaku lagi. Yang
berlaku adalah penilaian di tanggal neraca dengan menaksir berapa nilai goodwill
yang sudah rusak (impairment of goodwill) dan menyajikan goodwill di neraca
dengan jumlah yang masih dapat dipertahankan.
Sebagai contoh, untuk kasus di Indonesia, anggaplah PT. RAGAM USAHA pada
tanggal 1 Januari 2007 membeli tunai perusahaan lain dengan harga
Rp620.000.000 Informasi mengenai aktiva dan kewajiban pada tanggal
pembelian menurut harga pasar adalah sebagai berikut.
Piutang Dagang ...................................................... Rp 150.000.000

Persediaan ............................................................... 120.000.000
Asuransi Dibayar di Muka ....................................... 30.000.000
Tanah ....................................................................... 170.000.000
Bangunan (neto) ...................................................... 90.000.000
Peralatan (neto) ....................................................... 140.000.000
Rp 700.000.000
Utang Dagang .................................................... (160.000.000)
Aktiva neto Rp 540.000.000
9
Kita juga dapat mengkredit akun Akumulasi Amortisasi Hak Paten.

Perhatikanlah bahwa aktiva neto menurut harga pasar pada saat pembelian adalah
Rp540.000.000, sedangkan harga belinya adalah Rp620.000.000. Jadi, goodwill yang
diakui adalah Rp80.000.000. Akuisisi di atas dicatat oleh PT. RAGAM USAHA dengan
Jan. 1 Piutang Dagang 150.000.000 ‐

Persediaan 120.000.000 ‐
Asuransi Dibayar di Muka 30.000.000 ‐
Tanah 170.000.000 ‐
Bangunan 90.000.000 ‐
Peralatan 140.000.000 ‐
Goodwill 80.000.000 ‐
Utang Usaha ‐ 160.000.000
Kas ‐ 620.000.000
Jika goodwill diamortisasi selama 10 tahun dengan menggunakan metode garis lurus,
maka amortisasi per tahun adalah Rp8.000.000. Jurnal untuk mencatat amortisasi ini
pada akhir tahun 2007 adalah sebagai berikut.
Des. 31 Biaya Amortisasi Goodwill 8.000.000 ‐

Goodwill (Akumulasi Amortisasi Goodwill) ‐ 8.000.000
Penyajian di Neraca
Di neraca, goodwill disajikan sebesar nilai bukunya, yakni harga perolehan dikurangi
akumulasi amortisasi goodwill. Perhatikan contoh berikut ini.
Goodwill (at cost) Rp 80.000.000
Dikurangi : Akumulasi Amortisasi 8.000.000
Rp 72.000.000

C. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Pada 2006, PT PERTAMANI membayar seluruh biaya yang dapat dimasukkan dalam
basis deplesi sebesar Rp21.000.000.000. Diperkirakan total batu bara yang dapat
diekstrak adalah 300 ton. Buatlah jurnal pencatatan biaya deplesi pada 31 Desember
2006 dan 2007 apabila jumlah batu bara yang diekstrak selama tahun 2006 sebanyak
32 ton dan tahun 2007 sebanyak 27 ton.
Soal Latihan 2
Pada tanggal 1 Januari 2007, PT. NOGOSOSRO membeli tunai PT. SABUK INTEN
dengan harga Rp300.000.000, di mana goodwill yang timbul akan diamortisasi
selama 10 tahun. Informasi mengenai aktiva dan kewajiban pada tanggal pembelian
menurut harga pasar adalah sebagai berikut.
 Piutang Dagang .................................................. Rp 75.000.000

 Persediaan ........................................................... 60.000.000
 Asuransi Dibayar di Muka ................................. 15.000.000
 Tanah .................................................................. 85.000.000
 Bangunan (neto) ................................................. 45.000.000
 Peralatan (neto) .................................................. 70.000.000
 Utang Dagang .................................................... 38.000.000
 Utang Wesel ....................................................... 35.000.000
 Utang Gaji dan Upah .......................................... 6.000.000
Buatlah jurnal pencatatan akuisisi PT. SABUK INTEN pada 1 Januari 2007 dan biaya
amortisasi goodwill pada 31 Desember 2007.

BAB XI
PENURUNAN NILAI ASET

penurunan nilai aset, mengidentifikasi aset yang mungkin mengalami penurunan
nilai, mengukur jumlah terpulihkan, memahami pengakuan dan pengukuran
penurunan nilai. (sampai dengan jatuh tempo) dan yang dimiliki dalam jangka
pendek, dimana amortisasi agio (disagio) menggunakan metode garis lurus
A. Tujuan dan Ruang Lingkup Penurunan Nilai
Akuntansi penurunan nilai diperlukan agar aset dicatat tidak melebihi jumlah
terpulihkannya, suatu aset dikatakan melebihi jumlah terpulihkannya jika jumlah
tercatat aset melebihi jumlah yang akan dipulihkan melalui penggunaan atau
penjualan aset. Pada kasus demikian, aset mengalami penurunan nilai dan PSAK 48‐
2015 mensyaratkan entitas untuk mengakui rugi penurunan nilai.
Akuntansi penurunan nilai diterapkan untuk seluruh aset, kecuali: persediaan, aset
yang timbul dari kontrak konstruksi, aset pajak tangguhan, aset yang timbul dari
imbalan kerja, instrumen keuangan, properti investasi, biaya akuisisi dan aset tak
berwujud yang timbul dari hak kontraktual asuradur, aset tidak lancar yang dimiliki
untuk dijual.
B. Identifikasi Aset Yang Mungkin Mengalami Penurunan Nilai

Setiap akhir pelaporan, entitas harus menguji apakah terdapat indikasi (informasi
internal atau eksternal) penurunan nilai, jika terdapat maka entitas mengestimasi
jumlah terpulihkan (recoverable amount) dari aset tersebut.
Informasi internal dan eksternal yang perlu dipertimbangkan guna menentukan
apakah suatu aset mengalami penurunan nilai adalah:
Informasi dari sumber‐sumber internal, antara lain adanya bukti keusangan atau
kerusakan fisik aset, perubahan signifikan atas penggunaan, penghentian dan masa

manfaat aset, bukti internal mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset lebih
buruk dari yang diharapkan.
Informasi dari sumber‐sumber eksternal, nilai aset telah turun signifikan akibat dari
berjalannya waktu atau pemakaian normal, perubahan signifikan teknologi‐ pasar
ekonomi dan lingkup hukum, peningkatan suku bunga pasar atau tingkat imbal hasil
lain atas investasi, jumlah tercatat aset neto entitas melebihi kapitalisasi pasarnya.
Aset tak berwujud tertentu (aset tak berwujud dengan masa manfaat tak terbatas,
dan aset tak berwujud yang belum digunakan) dan Goodwill yang diperoleh dalam
suatu kombinasi bisnis, terlepas apakah terdapat indikasi penurunan nilai, entitas
minimal setahun sekali melakukan pengujian penurunan nilai (impairment test)
dengan membandingkan nilai tercatat dengan jumlah terpulihkannya.
Proses pengukuran nilai dapat digambarkan dengan skema berikut:
C. Pengukuran Jumlah Terpulihkan

Jumlah terpulihkan suatu aset merupakan jumlah yang lebih tinggi antara:
(Nilai wajar aset atau unit penghasil kas – biaya pelepasan) vs Nilai Pakai

Ketika jumlah tercatat dari aset > jumlah terpulihkan maka perusahaan akan
mengakui adanya penurunan nilai.
Ilustrasi 1:
Perusahaan ABC melakukan uji penurunan nilai untuk mesinnya, nilai buku dari mesin
tersebut adalah Rp 200jt sedangkan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
sebesar Rp 180jt, dan nilai pakainya Rp 205 jt.
Tidak terjadi penurunan nilai

Apabila nilai pakainya Rp 175jt, maka
Maka terdapat penurunan nilai, dijurnal:

Dr. Rugi penurunan nilai.................Rp 20jt
Cr. Akumulasi penurunan nilai....Rp 20jt

Jumlah tercatat (carrying amount) adalah jumlah yang diakui untuk suatu aset
setelah dikurangi akumulasi penyusutan, amortisasi, dan akumulasi penurunan nilai.
Biaya pelepasan, adalah biaya inkremental yang secara langsung dapat diatribusikan
pada pelepasan aset atau unit penghasil kas, tidak termasuk pendanaan dan beban
pajak penghasilan.
Jumlah yang terpulihkan (recoverable amount), adalah jumlah yang lebih timggi
antara nilai wajarnya dikurangi biaya pelepasan.
Harga wajar, adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga
yang akan dibayar untuk menalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara
pelaku pasar pada tanggal pengukuran.
Nilai pakai (value in use), adalah nilai kini dari taksiran arus kas yang diharapkan
akan diterima dari aset atau unit penghasil kas.
Rugi penurunan nilai (loss on impairment), jumlah yang merupakan selisih lebih nilai
tercatat suatu aset atau unit penghasil kas atas jumlah terpulihkannya.
Ilustrasi 2:
PT DEF melakukan review penurunan nilai atas sejumlah asetnya, tanah diukur pada
nilai wajarnya dengan surplus revaluasi sebesar Rp 5.000, sedangkan aset lainnya
diukur dengan nilai tercatat (biaya dikurangi akumulasi depresiasi atau amortisasi),
hasil review adalah sebagai berikut:
Nilai wajar – biaya Nilai pakai Nilai tercatat
penjualan Rp Rp
Rp
Tanah (nilai wajar) 21.220 22.000 30.000
Aset tidak 820 650 900
berwujud
(amortized cost)
Mesin (depreciated 2100 1800 3000
cost)
Maka rugi penurunan nilainya adalah:

Jumlah Nilai tercatat Rugi penurunan

terpulihkan Rp Rp
Rp
Tanah (nilai wajar) 22.000 30.000 8000
Aset tidak 820 900 80
berwujud
(amortized cost)
Mesin (depreciated 2100 3000 900
cost)
Karena untuk tanah sebelumnya telah surplus Rp 5.000, maka bagian kerugian
penurunan nilai tanah akan dikurangi dengan surplus revaluasi tersebut.
Jurnalnya adalah:
Dr surplus revaluasi tanah Rp 5.000

Dr rugi penurunan nilai tanah Rp 3.000
Cr akumulasi penurunan nilai tanah Rp 8.000
Dr rugi penurunan nilai aset tak berwujud Rp 80

Cr akumulasi penurunan nilai tanah Rp 80
Dr rugi penurunan nilai mesin Rp 900

Cr akumulasi penurunan nilai mesin Rp 900
D. Unit Penghasil Kas

Unit penghasil kas (cash generating unit), adalah kelompok aset terkecil
teridentifikasi yang menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen
dari arus kas masuk dari aset atau kelompok aset lain.
Contoh UPK:
Suatu entitas pertambangan memiliki jalur kereta api privat untuk mendukung
aktivitas pertambangan, jalur kereta api privat dapat dijual hanya sebesar nilai
sisanya dan tidak menghasilkan arus kas masuk yang independen dari arus kas
masuk dari aset lain pertambangan, maka tidak mungkin untuk mengestimasi
jumlah terpulihkan dari jalur kereta privat tersebut karena nilai pakainya tidak

dapat ditentukan dan kemungkinnan berbeda dari nilai sisanya.

Entitas mengestimasi jumlah terpulihkan dari UPK dimana jalur kereta privat
tercakup pertambangan secara menyeluruh.
Jumlah terpulihkan dari UPK
Adalah jumlah yang lebih tinggi antara Nilai wajar UPK – dikurangi biaya penjualan
dan nilai pakainya.
Jumlah tercatat dari UPK

Mencakup hanya jumlah tercatat dari aset‐aset yang dapat diatribusikan langsung,
atau dialokasikan dengan dasar yang layak dan konsisten ke UPK dan akan
menghasilkan arus kas masuk yang digunakan dalam menentukan nilai pakai UPK.
Dan tidak mencakup jumlah tercatat dari setiap liabilitas yang diakui, kecuali jumlah
terpulihkan dari UPK tidak dapat ditentukan tanpa pertimbangan liabilitas tersebut.
Ilustrasi:
Suatu entitas mengoperasikan sebuah pertambangan minyak, biaya pemulihan
kembali lokasi tambang adalah Rp 10 milyar yang setara dengan nilai kini dari
biaya pemulihan tersebut.
Entitas menerima sebuah penawaran untuk membeli pertambangan itu pada
harga Rp 16 milyar dan biaya pelepasan pertambangan adalah Rp 2 milyar.
Nilai pakai pertambangan mendekati Rp 24 milyar diluar biaya pemulihan.
Nilai tercatat pertambangan adalah Rp 20 milyar.
Analisa penurunan nilai:
‐Nilai wajar Rp 16 milyar – biaya penjualan Rp 2 milyar = 14 milyar
‐nilai pakai pertambangan adalah Rp 24 milyar – 10 milyar = 14 milyar
‐nilai tercatat adalah Rp 20 milyar – Rp 10 milyar = 10 milyar
Dengan demikian, pertambangan tidak mengalami penurunan nilai sebab nilai
terpulihkan dari UPK Rp 14 milyar lebih besar dibanding nilai teratat Rp 10 milyar.
E. Pembalikan Rugi Penurunan Nilai
Entitas menilai pada akhir setiap periode pelaporan apakah terdapat indikasi bahwa
rugi penurunan nilai yang telah diakui dari periode sebelumnya untuk aset (selain
goodwill) mungkin tidak ada lagi atau mungkin telah menurun. Jika indikasi
dimaksud ditemukan, entitas mengestimasi jumlah terpulihkan aset tersebut.
Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai yang telah diakui

pada periode‐eriode sebelumnya untuk aset (selain goodwill) mungkin tidak ada lagi
atau mungkin telah menurun, entitas mempertimbangkan minimal indikasi:
informasi yang bersumber dari internal maupun eksternal.
Hal yang harus diperhatikan “ jumlah tercatat aset yang meningkat (selain goodwill)
yang disebabkan pembalikan rugi penurunan nilai, tidak boleh melebihi jumlah
tercatat (neto setelah amortisasi atau depresiasi) seandainya aset tidak mengalami
rugi penurunan nilai di tahun‐tahun sebelumnya
Ilustrasi:
Pada tanggal 31 desember 2005, PT ABC mengindikasikan bahwa terjadi
penurunan nilai bangunan kantornya. Setelah dilakukan review terhadap nilai
bangunan kantor diperoleh hasil:
Harga jual neto Rp Rp 242 jt
Nilai pakai Rp 260 jt
Bangunan diperoleh pada 1 januari 2001 dengan harga Rp 400 jt PT ABC
memperkirakan masa manfaat 20 th dengan nilai sisa Rp 20 jt dengan depresiasi
metode garis lurus.
Nilai tercatat bangunan per 31 desember 20x5

Biaya perolehan .........................................................................Rp 400jt
Akumulasi penyusutan 5 x (400jt ‐20jt)/20th...................................Rp 95jt
Nilai tercatat per 31 desember 20x5.................................................Rp 305jt
Nilai yang dapat diperoleh kembali/recoverable amount adalah nilai tertinggi

antara harga jual neto dan nilai pakai Rp Rp 260jt
Karena recoverable amount lebih kecil dari nilai tercatat maka terdapat
penurunan nilai (Rp 305jt‐Rp260jt)= 45jt
Jurnal penurunan nilai:

Dr. Rugi penurunan nilai gedung Rp 45jt
Cr.akumulasi penurunan nilai gedung Rp 45jt
Ilustrasi pembalikan penurunan nila:

Pada tanggal 1 januari 20x8 PT ABC melakukan review untuk mengidentifikasi
apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai aset yang telah diakui pada

tahun sebelumnya tidak lagi terjadi penurunan, hasil review memperoleh hasil
bahwa Nilai pakai bangunan meningkat Rp 280jt.
Nilai tercatat per 1 januari 20x8 (tanpa penurunan nilai)

Biaya perolehan..............................................................................Rp 400jt
Akumulasi penyusutan 7th x (Rp400jt‐Rp 20jt)/20.......................Rp 133jt
Nilai tercatat tanpa penurunan nilai per 31 desember 20x7...........Rp 267jt
Nilai tercatat per 1 januari 20x8 (dengan penurunan nilai)

Nilai tercatat pada 31 desember 20x5............................................Rp 260jt
Akumulasi penyusutan 2th x (Rp260jt‐Rp 20jt)/15.......................Rp 32jt
Nilai tercatat dengan penurunan nilai per 31 desember 20x5........Rp 228jt
Maka:
Nilai tercatat aset Rp 228jt harus dinaikkan kembali menjadi Rp 280jt sesuai
recoverable amount, tetapi karena recoverable amount>dari nila tercatat tanpa
penurunan nilai (Rp 280jt>Rp 267jt), maka penaikkan nilai aset maksimal sebesar
nilai tercatat tanpa penurunan nilai/Rp 267jt yaitu sebesar Rp 39jt (Rp 267jt – Rp
228jt), dijurnal:
Dr akumulasi penurunan nilai bangunan Rp 39jt
Cr laba pemulihan kembali nilai bangunan Rp 39jt
F. Pembalikan Rugi penurunan nilai UPK

Pembalikkan rugi penurunan nilai untuk UPK dialokasikan kepada aset‐aset dari unit
(kecuali goodwill) secara prorata dengan jumlah yang tercatat dari aset‐asetnya.
Dalam mengalokasikan pembalikkan rugi penurunan nilai UPK, jumlah tercatat aset
tidak boleh dinaikkan diatas nilai yang terendah dari jumlah terpulihkan, dan jumlah
tercatat yang telah ditentukan (amortisasi atau depresiasi neto) seandainya tidak
ada rugi penurunan nilai yang telah diakui untuk aset tersebut dalam periode
sebelumnya.
G. Pembalikkan Rugi Penurunan Nilai Goodwill

Rugi penurunan nilai yang diakui atas goodwill tidak dapat dibalik pada periode
selanjutnya.
Aset tak berwujud melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan secara internal,

setiap kenaikkan jumlah terpulihkan dari goodwill pada periode setelah terjadinya
pengakuan rugi penurunan nilai kemungkinan merupakan kenaikan goodwill yang
dihasilkan secara internal, bukan merupakan pembalikkan rugi penurunan nilai yang
diakui atas goodwill yang diperoleh.
Latihan:
1. Suatu entitas mengoperasikan sebuah pertambangan minyak, biaya pemulihan
kembali lokasi tambang adalah Rp 20 milyar yang setara dengan nilai kini dari
biaya pemulihan tersebut.
Entitas menerima sebuah penawaran untuk membeli pertambangan itu pada
harga Rp 26 milyar dan biaya pelepasan pertambangan adalah Rp 12 milyar.
Nilai pakai pertambangan mendekati Rp 24 milyar diluar biaya pemulihan.
Nilai tercatat pertambangan adalah Rp 20 milyar.
Diminta: Analisa penurunan nilai:
2. Pada tanggal 31 desember 2005, PT Berdikari mengindikasikan bahwa terjadi

penurunan nilai bangunan kantornya. Setelah dilakukan review terhadap nilai
bangunan kantor diperoleh hasil:
Harga jual neto Rp Rp 400 jt
Nilai pakai Rp 460 jt
Bangunan diperoleh pada 1 januari 2001 dengan harga Rp 500 jt PT ABC
memperkirakan masa manfaat 20 th dengan nilai sisa Rp 20 jt dengan depresiasi
metode garis lurus.
Diminta: analisa penurunan nilainya.
3. Ilustrasi pembalikan penurunan nila:

Pada tanggal 1 januari 20x8 PT Berdikari melakukan review untuk
mengidentifikasi apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai aset yang
telah diakui pada tahun sebelumnya tidak lagi terjadi penurunan, hasil review
memperoleh hasil bahwa Nilai pakai bangunan meningkat Rp 300jt.

BAB XII
INVESTASI

investasi, memahami akuntansi investasi dalam sekuritas ekuitas yang
dipertanggungjawabkan dengan metode ekuitas dan metode fair value, dan
akuntansi investasi dalam sekuritas utang yang dimiliki dalam jangka panjang
(sampai dengan jatuh tempo) dan yang dimiliki dalam jangka pendek, dimana
amortisasi agio (disagio) menggunakan metode garis lurus
Sekuritas (surat berharga) terdiri atas sekuritas ekuitas dan sekuritas utang. Sekuritas
ekuitas (equity securities) menunjukkan hak kepemilikan (misalnya saham biasa) dan hak
untuk memperoleh kepemilikan tersebut (misalnya opsi beli) atau hak untuk menjualnya
(misalnya hak opsi jual) dengan harga yang telah atau akan ditetapkan. Sekuritas utang
(debt securities) menunjukkan pengakuan utang oleh pihak yang mengeluarkannya
(misalnya obligasi).
A. Investasi dalam Sekuritas Ekuitas
Investasi dalam sekuritas ekuitas menunjukkan tingkat kepemilikan suatu perusahaan

penanam modal (investor) dalam saham‐saham biasa, saham prioritas atau modal
saham lainnya — yang diterbitkan oleh perusahaan penerbit saham (investee).
Tingkat persentase kepemilikan perusahaan investor dalam saham biasa perusahaan

investee menentukan sistem perlakuan pencatatan akuntansinya sebagai berikut.
1. Pemilikan lebih kecil dari 20% menggunakan metode nilai wajar (fair value
method), di mana investor sebagai pemilik pasif.
2. Pemilikan antara 20% dan 50% menggunakan metode ekuitas (equity method), di
mana investor memiliki pengaruh yang signifikan (significant influence) terhadap
perusahaan investee.

3. Pemilikan lebih besar dari 50% menggunakan metode laporan konsolidasi

(consolidated statement method), di mana investor memiliki tingkat
pengendalian/kontrol terhadap perusahaan investee.
Akuntansi dan pelaporan sekuritas ekuitas sesuai tingkat kepemilikan dijelaskan

sebagai berikut.
Untung (Rugi) Dampak terhadap

Kategori Penilaian
Belum Terealisasi Pendapatan Lain‐lain
Kepemilikan kurang
dari 20%:
1. Sekuritas Nilai wajar (fair Diakui dalam laba Pembagian dividen,

Perdagangan value) bersih untung (rugi) dari
(Trading penjualan
Securities)
2. Sekuritas Tersedia Nilai wajar (fair Diakui sebagai Laba Pembagian dividen,
untuk Dijual value) Komprehensif Lain untung (rugi) dari
(Available for dan sebagai penjualan
Sale) komponen terpisah
atas modal
pemegang saham
Kepemilikan antara Ekuitas (equity) Tidak diakui Pembagian
20% dan 50% proporsional laba
(rugi) bersih
investee
Kepemilikan lebih dari Konsolidasi Tidak diakui Tidak dapat
50% (consolidated) diaplikasikan

1. Investasi dalam Saham Biasa dengan Metode Ekuitas
Investasi dalam saham biasa perusahaan lain (investee)10 dipertanggungjawabkan

dengan metode ekuitas jika proporsi kepemilikannya antara 20% dan 50% dari
total saham biasa perusahaan investee yang beredar, di mana penanam modal
(investor) mempunyai tingkat pengaruh yang signifikan (significant influence)
terhadap perusahaan investee.
Dengan metode ekuitas, investasi dalam saham biasa dicatat dalam akun
Investasi dalam Saham Biasa (Investment in Common Stock) sebesar harga
perolehannya, yakni harga beli ditambah biaya‐biaya transaksi yang terjadi secara
insidental ketika diperoleh, misalnya komisi makelar. Selanjutnya, pengumuman
laba oleh perusahaan investee dicatat sebagai penambah nilai investasi sebesar
proporsi hak atas laba yang diumumkan, sedangkan pembagian dividen dicatat
sebagai pengurang nilai investasi sebesar proporsi hak atas dividen yang
dibagikan.
a. Pemerolehan
Sebagai contoh, pada 1 Juni 2006 PT. SETIA ABADI membeli tunai 500.000
lembar saham biasa PT. XYZ (25% dari total saham beredar), nominal Rp
1.000/lembar, kurs 110 (110% dari nilai nominal). Biaya‐biaya transaksi
Rp50.000.000. Jadi, harga perolehan 500.000 lembar saham adalah
Rp600.000.000 [(500.000 x Rp1.000 x 110%) + Rp50.000.000] atau per
lembarnya Rp1.200. Pembelian ini dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jun. 1 Investasi dalam Saham Biasa 600.000.000 ‐

Kas ‐ 600.000.000
10
Investee adalah sebutan untuk perusahaan yang mengeluarkan sekuritas ekuitas menurut pandangan
perusahaan investor.

b. Pengumuman Laba dan Pembagian Dividen
Sebagai contoh, pada akhir tahun 2006 PT. SETIA ABADI menerima
pengumuman bahwa PT. XYZ memperoleh laba bersih Rp400.000.000 dan
membayar dividen tunai Rp 150 per lembar. Jurnal untuk mencatat bagian
laba dan penerimaan dividen tunai adalah sebagai berikut.
Des. 31 Investasi dalam Saham Biasa 100.000.000 ‐

Pendapatan dari Investasi ‐ 100.000.000
(mencatat pengakuan laba bersih 25% x Rp
400 juta)
Kas 75.000.000 ‐
Investasi dalam Saham Biasa ‐ 75.000.000
(mencatat penerimaan dividen 500.000 x Rp
150 juta)
Jadi, harga perolehan 500.000 lembar saham sekarang menjadi

Rp625.000.000 (Rp600.000.000 + Rp100.000.000 – Rp75.000.000) atau per
lembarnya adalah Rp1.250.
c. Pelepasan
Investasi dalam saham biasa ketika dilepas atau dijual dikredit sebesar harga
perolehan setelah terdapat penyesuaian atas transaksi atau peristiwa seperti
pengumuman laba dan pembagian dividen. Jika terdapat selisih antara harga
jual bersih dan harga perolehan tersebut, maka diakui sebagai untung (rugi)
pelepasan.
Sebagai contoh, pada tanggal 1 Nopember 2007, PT. SETIA ABADI pada
contoh sebelumnya melepas 100.000 lembar saham biasa PT. XYZ dengan
harga bersih total Rp 145.000.000. Oleh karena harga perolehan terbaru per
lembar Rp1.250 maka harga perolehan 100.000 lembar adalah Rp125.000.000.
Jadi, untung yang harus diakui adalah Rp20.000.000 (Rp145.000.000 ‐
Rp125.000.000). Berikut adalah jurnal pelepasannya.

Nop. 1 Kas 145.000.000 ‐

Untung Pelepasan Investasi Saham ‐ 20.000.000
d. Penarikan oleh Perusahaan Investee
Investasi dalam saham biasa dikredit jika terdapat penarikan oleh perusahaan
investee. Untung (rugi) penarikan harus diakui jika terdapat selisih antara
harga perolehan dan harga penarikan. Sebagai contoh, pada 1 Desember
2007 saham biasa PT. XYZ ditarik dengan kurs 140. Oleh karena investasi
dalam saham biasa dalam buku PT. SETIA ABADI adalah 400.000 lembar maka
harga perolehannya adalah Rp500.000.000 (400.000 x Rp1.250). Jurnal untuk
mencatat penarikan saham ini adalah sebagai berikut.
Des. 1 Kas (400.000 x Rp 1.000 x 140%) 560.000.000 ‐

Untung Penarikan Investasi Saham ‐ 60.000.000
e. Peristiwa‐peristiwa Penting
Dividen Saham. Ini adalah dividen yang dibagikan kepada pemegang saham
(investor) dalam bentuk saham yang sejenis dengan saham yang telah
beredar. Dividen saham menambah jumlah lembar saham yang sebelumnya
dimiliki oleh investor tanpa aktiva apa pun untuk memperolehnya. Oleh
karena itu, harga perolehan total investasi tidak berubah, tetapi harga
perolehan per lembarnya berubah, yakni menjadi lebih kecil. Dengan
demikian penerimaan dividen saham tidak perlu dijurnal oleh perusahaan
investor, tetapi cukup dibuat memorandum yang menyatakan adanya
perubahan jumlah lembar dan harga perolehan per lembar saham yang
dimiliki.
Pemecaham Saham (Stock Splits‐Up). Ini adalah pemecahan nilai nominal per
lembar saham yang dilakukan oleh investee. Misalnya, nominal per lembar

yang semula Rp1.000 kini dipecah menjadi 2 lembar, sehingga nilai nominal
per lembarnya menjadi Rp500. Perusahaan investor tidak menjurnal
penggantian saham dari stock splits‐up ini, tetapi cukup dibuat memorandum
yang menyatakan adanya perubahan jumlah lembar dan harga perolehan per
lembar saham yang dimiliki.
Hak Beli Saham atau Waran. Ini adalah hak istimewa bagi investor untuk
membeli saham baru yang dikeluarkan oleh investee dengan harga di bawah
harga pasar. Waran mempunyai nilai ekonomis, tetapi investor tidak
mengeluarkan pengorbanan untuk memperolehnya. Oleh karena itu, investor
harus mengalokasi sebagian harga perolehan (HP) investasi ke waran ini
dengan rumus:
Harga Pasar Waran Harga Perolehan

————————————————————————— x Investasi Saham
Harga Pasar Saham Tanpa Waran + Harga Pasar Waran Mula‐mula
Sebagai contoh, pada 1 Agustus 2007 PT. FAISALINDO memiliki 200.000

lembar saham biasa PT. ABC dengan harga perolehan total Rp 850.000.000.
PT. FAISALINDO menerima 200.000 lembar waran. Harga pasar per lembar
saham biasa tanpa waran adalah Rp2.000, sedangkan harga pasar per lembar
waran Rp125. Jumlah yang dialokasi ke waran adalah Rp50.000.000
[125/(2.000 + 125) x Rp850.000.000]. Jadi, harga perolehan waran per lembar
adalah Rp250 [Rp50.000.000 : 200.000]. Pengalokasian ini dijurnal sebagai
berikut.
Agus. 1 Investasi dalam Waran 50.000.000 ‐

f. Pembelian Saham Baru dengan Waran
Jika perusahaan investor membeli saham baru dengan menggunakan waran,

maka harga perolehan investasi adalah jumlah kas yang dikeluarkan plus
harga perolehan waran yang diserahkan. Sebagai contoh, pada 10 Agustus
2007 PT. FAISALINDO membeli 100.000 lembar saham baru PT. ABC dengan
menyerahkan kas Rp150.000.000 dan 200.000 lembar waran. Telah dihitung
di atas bahwa harga perolehan per lembar waran adalah Rp250 sehingga
untuk 200.000 lembar adalah Rp50.000.000. Jadi, harga perolehan saham
baru adalah Rp200.000.000 (Rp150.000.000 + Rp50.000.000). Pembelian ini
dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Agus. 10 Investasi dalam Saham Biasa Waran 200.000.000 ‐

Investasi dalam Waran ‐ 50.000.000
Kas ‐ 150.000.000
Waran yang masih tersisa, jika ada, dapat dijual. Untung (rugi) dihitung
dengan membandingkan antara harga jual bersih dan harga perolehannya.
Waran yang tidak dimanfaatkan hingga daluwarsa harus diakui sebagai rugi.
g. Penilaian dan Penyajian
Investasi dalam saham biasa perusahaan lain yang diakuntansikan dengan

metode ekuitas dinilai di neraca sebesar harga perolehannya (setelah
mengalami perubahan berbagai transaksi atau peristiwa yang relevan) dan
disajikan dalam kelompok aktiva nonlancar.
2. Investasi dalam Saham Biasa sebagai Sekuritas Perdagangan
Investasi dalam saham biasa perusahaan lain (investee) dipertanggungjawabkan

dengan metode nilai pasar wajar (fair value) jika proporsi kepemilikannya kurang
dari 20 persen dari total saham biasa perusahaan investee yang beredar dan
manajemen mempunyai niat untuk memperdagangkannya. Umumnya, periode
kepemilikan tidak lebih dari tiga bulan karena tujuannya memang untuk
memperoleh capital gain — selisih lebih harga jual di atas harga perolehannya.

Dengan metode nilai pasar wajar, investasi dalam saham biasa dicatat dalam akun
Sekuritas Perdagangan (Trading Securities) sebesar harga perolehannya, yakni
harga beli ditambah biaya‐biaya transaksi yang terjadi secara insidental ketika
diperoleh, misalnya komisi makelar. Pengumuman laba oleh perusahaan investee
tidak diakui oleh perusahaan investor, sedangkan pembagian dividen dicatat
dalam akun Pendapatan Dividen (Dividend Revenue). Selanjutnya, apabila pada
akhir periode akuntansi terdapat selisih antara nilai wajar dan harga perolehan
diakui dalam akun Untung (Rugi) Belum Terealisasi (Unrealized Holding Gain or
Loss) dan dilaporkan sebagai komponen laba dalam kelompok pendapatan
(biaya) lain‐lain dan untung (rugi).
a. Pemerolehan
Sebagai contoh, pada 1 Mei 2006 PT. ARIEF ADI KARYA membeli tunai
300.000 lembar saham biasa PT. XYZ (15% dari total saham beredar), nominal
Rp1.000/lembar, kurs 110 (110% dari nilai nominal). Biaya‐biaya transaksi
Rp33.000.000. Harga perolehan 300.000 lembar saham adalah sebesar
Rp363.000.000 [(300.000 x Rp1.000 x 110%) + Rp33.000.000] atau per lembar
Rp1.210. Pembelian ini dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jun. 1 Sekuritas Perdagangan 363.000.000

Kas ‐ 363.000.000
b. Pembagian Dividen dan Perubahan Nilai Pasar Wajar
Sebagai contoh, pada akhir tahun 2006 PT. ARIEF ADI KARYA menerima
pengumuman bahwa PT. XYZ membayar dividen tunai Rp150 per lembar dan
nilai pasar wajar sahamnya adalah Rp 1.300/lembar. Jadi, terdapat kenaikan
nilai pasar wajar sebesar Rp27.000.000 [300.000 x (Rp1.300 ‐ Rp1.210)]. Jurnal
untuk mencatat penerimaan dividen tunai dan kenaikan nilai pasar wajar
Des. 31 Kas 45.000.000 ‐

Pendapatan Dividen ‐ 45.000.000
(mencatat penerimaan dividen 300.000 x
Rp 150)

Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas 27.000.000 ‐

Perdagangan
Untung (Rugi) Sekuritas Perdagangan Belum
Terealisasi ‐ 27.000.000
(mencatat kenaikan nilai pasar wajar)
c. Pelepasan
Sekuritas Perdagangan dikredit ketika dilepas kembali (dijual) sebesar harga

perolehannya. Untung (rugi) pelepasan dihitung dengan membandingkan
harga jual bersih dengan harga perolehan sekuritas yang dijual.
Sebagai contoh, pada tanggal 1 Juli 2007, PT. ARIEF ADI KARYA pada contoh
sebelumnya melepas 100.000 lembar saham biasa PT. XYZ dengan harga
bersih total Rp145.000.000. Oleh karena harga perolehan per lembar adalah
Rp1.210, maka harga perolehan 50.000 lembar adalah Rp60.500.000. Jadi,
untung yang harus diakui adalah Rp12.000.000 (Rp72.500.000 ‐
Rp60.500.000). Jurnal pelepasannya adalah sebagai berikut.
Jul. 1 Kas 72.500.000 ‐

Sekuritas Perdagangan ‐ 60.500.000
Untung Pelepasan Sekuritas ‐ 12.000.000
Perdagangan
Untung (rugi) belum terealisasi (BT) dilaporkan sebagai komponen laba
dalam kelompok pendapatan (biaya) lain‐lain dan untung (rugi). Jika sekuritas
dimiliki secara portofolio, maka untung (rugi) penilaian menggunakan dasar
portofolio. Misalnya, harga pasar wajar dan harga perolehan saham
perdagangan yang dimiliki oleh PT ABC pada 31 Desember 2007 adalah
sebagai berikut.
Harga Pasar
Harga Perolehan Untung (Rugi)
Wajar
(Rp) (Rp)
(Rp)
Saham PT. NIAGA 100.000 lembar 90.000.000 99.000.000 ‐
Saham PT. ANEKA 250.000 lembar 51.000.000 48.500.000 ‐

Total 141.000.000 147.500.000 6.500.000
Jika saldo akun Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Perdagangan sebelum

penyesuaian adalah kredit Rp1.200.000 maka jurnal penyesuaiannya didebit
sebesar Rp7.700.000 (Rp1.200.000 + Rp6.500.000) sebagai berikut.
Des. 31 Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas 7.700.000 ‐

Perdagangan
Untung (Rugi) Sekuritas Perdagangan
Belum Terealisasi ‐ 7.700.000
(mencatat kenaikan nilai pasar wajar)
Akun Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Perdagangan bersaldo debit (kredit)

dilaporkan di neraca sebagai penambah (pengurang) akun Sekuritas
Perdagangan:
Aktiva Lancar
Sekuritas Perdagangan (Harga Perolehan) Rp141.000.000
Ditambah : Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Perdagangan 6.500.000
Rp147.500.000
3. Sekuritas Tersedia untuk Dijual (Available for Sale)
Investasi dalam saham biasa diklasifikasikan ke dalam sekuritas tersedia untuk

dijual (TUD) jika: (1) proporsi kepemilikan kurang dari 20 persen dari total saham
biasa investee yang beredar, dan (2) manajemen mempunyai niat untuk
memperdagangkannya. Seluruh prosedur akuntansi untuk sekuritas
perdagangan—seperti telah dijelaskan sebelumnya — berlaku juga untuk
sekuritas TUD ini kecuali perlakuan untung (rugi) belum terealisasi sebagai akibat
dari proses penilaian di akhir tahun buku dan penyajiannya di neraca.

Penilaian dan Penyajian
Sekuritas TUD juga dinilai di neraca sebesar fair value — harga pasar wajar.
Namun, untung (rugi) sebagai akibat dari proses penilaian dilaporkan di neraca
sebagai penambah (pengurang) ekuitas. Jika sekuritas perdagangan di contoh
sebelumnya adalah sekuritas TUD, maka penyajiannya di neraca adalah sebagai
berikut:
Aktiva Lancar
Sekuritas Tersedia untuk Dijual (Harga Perolehan) Rp150.000.000
Ditambah : Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas TUD 42.000.000
Rp192.000.000
Ekuitas Pemegang Saham
Modal Saham Rp600.000.000
Agio Modal Saham 120.000.000
Untung Kenaikan Nilai Sekuritas TUD Belum Terealisasi 42.000.000
Rp812.000.000
B. Investasi dalam Sekuritas Utang
Investasi dalam sekuritas utang menunjukkan hubungan antara perusahaan yang

membeli sekuritas utang‐obligasi, wesel atau surat utang lainnya (investor) sebagai
kreditor atas perusahaan yang menerbitkan sekuritas utang (investee).
Perusahaan mengelompokkan investasi dalam sekuritas utang menjadi tiga kategori

untuk tujuan pertanggungjawaban dan pelaporan sebagai berikut.
1. Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo (Held‐to‐Maturity Securities): sekuritas

utang yang dibeli dan dimiliki perusahaan dalam jangka panjang, umumnya
sampai dengan jatuh tempo.

2. Sekuritas Perdagangan (Trading Securities): sekuritas utang yang dibeli dan

dimiliki perusahaan dalam jangka pendek, umumnya periode kepemilikan tidak
lebih dari tiga bulan karena tujuannya memang untuk memperoleh capital gain —
selisih lebih harga jual di atas harga perolehannya.
3. Sekuritas Tersedia untuk Dijual (Available for Sale Securities): sekuritas utang yang
dibeli dan dimiliki perusahaan yang tidak dapat dikelompokkan ke dalam
Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo atau Sekuritas Perdagangan.
Berikut adalah ilustrasi ketiga kategori berkaitan dengan akuntansi dan

pelaporannya.
Untung (Rugi) Dampak terhadap

Kategori Penilaian
Belum Terealisasi Pendapatan Lain‐lain
Dimiliki Sampai Jatuh Harga perolehan Tidak diakui Bunga ketika

Tempo (Held‐to‐ yang diperoleh, untung
Maturity) diamortisasi (rugi) dari penjualan
(amortized cost)
Sekuritas Nilai wajar (fair Diakui dalam laba Bunga ketika

Perdagangan (Trading value) bersih diperoleh, untung
Securities) (rugi) dari penjualan
Sekuritas Tersedia Nilai wajar (fair Diakui sebagai Laba Bunga ketika
untuk Dijual (Available value) Komprehensif Lain diperoleh, untung
for Sale) dan sebagai (rugi) dari penjualan
komponen terpisah
atas modal
pemegang saham
Amortized cost adalah harga perolehan dikurangi (ditambah) amortisasi agio

(disagio), jika ada. Fair value adalah nilai pasar wajar yang berlaku pada tanggal
tertentu.

1. Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo
Pada saat diperoleh, sekuritas dimiliki sampai jatuh tempo (held‐to‐maturity

securities) dicatat sebesar harga perolehannya, yakni harga beli ditambah biaya‐
biaya transaksi yang terjadi secara insidental ketika diperoleh, misalnya komisi
makelar. Selisih harga perolehan di atas nilai nominal obligasi dinamakan agio,
sedangkan selisih harga perolehan di bawah nilai nominal obligasi dinamakan
disagio. Agio (disagio) harus diamortisasi pada setiap akhir periode dan diakui
sebagai pengurang (penambah) pendapatan bunga dan nilai investasi. Dalam hal
ini agio (disagio) diamortisasi dengan metode garis lurus.
a. Harga Perolehan di Bawah Nilai Nominal
Sebagai contoh, pada 1 Januari 2006 PT. USAHA MANDIRI membeli obligasi
dengan nominal Rp10.000.000, berbunga 8% setahun dibayar tiap 1 Januari
dan 1 Juli, jatuh tempo pada 1 Januari 2011 (jangka waktu 5 tahun), dengan
harga Rp9.304.000. Jadi, terdapat disagio sebesar Rp696.000 (Rp10.000.000
‐ Rp9.304.000) dan amortisasi disagio per tahun sebesar Rp139.200
(Rp696.000/5).
Investasi dalam obligasi tersebut dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jan. 1 Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo 9.304.000 ‐

Kas ‐ 9.304.000
Pada 1 Juli 2006, perusahaan mendapatkan bunga sebesar Rp400.000

(Rp10.000.000 x 8% x 6/12) dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jul. 1 Kas 400.000 ‐

Jika tahun buku adalah tahun kalender maka pada 31 Desember 2006
dilakukan penyesuaian untuk mengakui bunga berjalan, yakni bunga sejak 1
Juli sampai 31 Desember 2006 (6 bulan) sebesar Rp400.000 (Rp10.000.000 x

8% x 6/12) dan mengakui amortisasi disagio sejak 1 Januari sampai 31

Desember 2006 (12 bulan) sebesar Rp139.200 dan jurnal penyesuaiannya
Des. 3 1 Piutang Bunga 400.000 ‐

(mencatat pendapatan bunga berjalan)
Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo 139.200 ‐
(mencatat amortisasi disagio)
Kedua jurnal di atas dapat dicatat dalam satu jurnal sebagai berikut.

Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo 139.200 ‐
Pada 1 Januari 2007, jurnal penyesuaian yang mengakui pendapatan bunga

berjalan dibalik dengan mendebit Pendapatan Bunga dan mengkredit Piutang
Bunga.
Demikian seterusnya pada 1 Juli 2007 sampai 31 Desember 2010 dibuat jurnal
pencatatan sama dengan jurnal pencatatan tahun 2006, dan tanggal jatuh
tempo pada 1 Januari 2011, ketika obligasi dilunasi oleh perusahaan investee
sebesar nilai nominal —sebagai nilai jatuh tempo obligasi— dijurnal sebagai
berikut.
Jan. 1 Kas 10.000.000 ‐

Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo ‐ 10.000.000
b. Harga Perolehan di Atas Nilai Nominal
Sebagai contoh, PT. USAHA MANDIRI pada 1 Januari 2006 membeli obligasi

dengan nominal Rp10.000.000, berbunga 8% setahun dibayar tiap 1 Januari

dan 1 Juli, jatuh tempo pada1 Januari 2011 (jangka waktu 5 tahun), dengan
harga Rp10.750.000. Jadi, terdapat agio sebesar Rp750.000 (Rp10.750.000 ‐
Rp10.000.000) dan amortisasi agio per tahun sebesar Rp150.000 (Rp750.000
/5).
Jan. 1 Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo 10.750.000 ‐

Kas ‐ 10.750.000

Jul. 1 Kas 400.000 ‐

Jika tahun buku adalah tahun kalender, maka pada 31 Desember 2006
dilakukan penyesuaian untuk mengakui bunga berjalan, yakni bunga sejak 1
Juli sampai 31 Desember 2006 (6 bulan) sebesar Rp400.000 (Rp10.000.000 x
8% x 6/12) dan mengakui amortisasi disagio sejak 1 Januari sampai 31
Desember 2006 (12 bulan) sebesar Rp150.000 dan jurnal penyesuaiannya

Pendapatan Bunga 150.000 ‐
Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo ‐ 150.000


Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo ‐ 150.000
Pada 1 Januari 2007, jurnal penyesuaian yang mengakui pendapatan bunga

Bunga.
Demikian seterusnya pada 1 Juli 2007 sampai 31 Desember 2010 dibuat jurnal
pencatatan sama dengan jurnal pencatatan tahun 2006, dan tanggal jatuh
tempo pada 1 Januari 2011, ketika obligasi dilunasi oleh perusahaan investee
sebesar nilai nominal —sebagai nilai jatuh tempo obligasi— dijurnal sebagai
berikut.
Jan. 1 Kas 10.000.000 ‐

Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo ‐ 10.000.000
c. Penyajian di Neraca
Sekuritas Dimiliki Sampai Jatuh Tempo disajikan di neraca dalam kelompok

investasi jangka panjang sebesar nilai yang diamortisasi (amortized cost).
2. Sekuritas Tersedia untuk Dijual
Pada saat diperoleh, sekuritas tersedia untuk dijual (available for sale securities)
dicatat sebesar harga perolehannya. Selisih harga perolehan di atas (di bawah)
nilai nominal obligasi dinamakan agio (disagio), yang harus diamortisasi pada
setiap akhir periode dan diakui sebagai pengurang (penambah) pendapatan
bunga dan nilai investasi.
Perlakuan akuntansi untuk mencatat Sekuritas Tersedia untuk Dijual pada

dasarnya sama dengan perlakuan akuntansi untuk mencatat Sekuritas Dimiliki
Sampai Jatuh Tempo. Perbedaannya adalah untuk sekuritas tersedia untuk dijual,
pada setiap akhir periode — 31 Desember — nilai yang diamortisasi (amortized

cost) dibandingkan dengan nilai pasar wajar yang berlaku dan kenaikan
(penurunan) nilainya diakui. Kenaikan nilai wajar di atas amortized cost dicatat
dengan jurnal:
Des. 3 1 Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Tersedia untuk Dijual xxxxx ‐

Untung (Rugi) Sekuritas Tersedia untuk Dijual Belum
Terealisasi ‐ xxxxx
Sedangkan Penurunan nilai wajar di bawah amortized cost dicatat dengan jurnal:
Des. 3 1 Untung (Rugi) Sekuritas Tersedia untuk Dijual Belum xxxxx ‐

Terealisasi
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Tersedia untuk ‐ xxxxx
Dijual
Sebagai contoh, pada 1 Januari 2006 PT. USAHA MANDIRI membeli obligasi yang
dicatat sebagai Sekuritas Tersedia untuk Dijual. Obligasi tersebut mempunyai nilai
nominal Rp10.000.000, berbunga 8% setahun dibayar tiap 1 Januari dan 1 Juli,
jatuh tempo pada 1 Januari 2011 (jangka waktu 5 tahun), dengan harga
Rp10.750.000. Jadi, terdapat agio = Rp10.750.000 ‐ Rp10.000.000 = Rp750.000
dan amortisasi agio per tahun = Rp750.000 /5 = Rp150.000.
Jan. 1 Sekuritas Tersedia untuk Dijual 10.750.000 ‐

Kas ‐ 10.750.000

Jul. 1 Kas 400.000 ‐

Jika tahun buku adalah tahun kalender, maka pada 31 Desember 2006 dilakukan
penyesuaian untuk mengakui bunga berjalan, yakni bunga sejak 1 Juli sampai 31
Desember 2006 (6 bulan) sebesar Rp400.000 (Rp10.000.000 x 8% x 6/12) dan

mengakui amortisasi disagio sejak 1 Januari sampai 31 Desember 2006 (12 bulan)
sebesar Rp150.000 dan jurnal penyesuaiannya adalah sebagai berikut.
Des. 31 Piutang Bunga 400.000 ‐

Pendapatan Bunga 150.000 ‐
Sekuritas Tersedia untuk Dijual ‐ 150.000
Des. 31 Piutang Bunga 400.000 ‐

Perhatikanlah bahwa pada 31 Desember 2006, amortized cost sama dengan harga
perolehan mula‐mula (Rp10.750.000) dikurangi amortisasi agio 2006 (Rp150.000),
yaitu sebesar Rp10.600.000. Apabila, misalnya, nilai wajar obligasi tersebut
Rp10.700.000, maka terdapat kenaikan nilai sebesar Rp100.000 (Rp10.700.000 ‐
Rp10.600.000), dan jurnal penyesuaiannya adalah sebagai berikut.
Des. 31 Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Tersedia untuk 100.000 ‐

Dijual
Untung (Rugi) Sekuritas Tersedia untuk Dijual
Belum Terealisasi ‐ 100.000
Besarnya nilai Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Tersedia untuk Dijual selalu
disesuaikan pada setiap akhir tahun, misalnya pada 31 Desember 2007 nilai wajar
obligasi tersebut Rp10.400.000. Pada 31 Desember 2007, amortized cost sama
dengan amortized cost 31 Des 2006 (Rp10.600.000) dikurangi amortisasi agio
2007 (Rp150.000), yaitu sebesar Rp10.450.000. Dengan demikian, terdapat
penurunan nilai sebesar Rp50.000 (Rp10.450.000 ‐ Rp10.400.000). Oleh karena
pada 31 Desember 2006 terdapat saldo (debit) Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas

Tersedia untuk Dijual sebesar Rp100.000 maka penyesuaiannya adalah dengan

mengkreditnya sebesar Rp150.000 dan jurnalnya adalah sebagai berikut.
Des. 31 Untung (Rugi) Sekuritas Tersedia untuk Dijual

Belum
Terealisasi 150.000 ‐
Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Tersedia
untuk Dijual (Rp 100.000 + Rp 50.000) ‐ 150.000
Pada setiap awal tahun, jurnal penyesuaian yang mengakui pendapatan bunga
Bunga. Demikian seterusnya pada setiap tahun dibuat jurnal pencatatan sama
dengan jurnal pencatatan tahun 2006, sampai sekuritas tersebut
dijual/dilepaskan.
Sebagai contoh, pada 1 Juli 2008 —pada tanggal bunga— sekuritas pada contoh
di atas dijual dengan harga bersih Rp10.500.000. Jadi, pada 1 Juli 2008, amortized
cost sama dengan amortized cost 31 Des 2007 (Rp10.450.000) dikurangi
amortisasi agio 2008 (Rp150.000 x 6/12), yaitu sebesar Rp10.395.000. Dengan
demikian, untung yang diperoleh adalah sebesar Rp105.000 (Rp10.500.000 –
Rp10.395.000) dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Jul. 1 Kas 400.000 ‐

(Rp150.000 x 6/12)
Pendapatan Bunga (Rp400.000 – ‐ 325.000
Rp75.000)
(mencatat pendapatan bunga dan amortisasi
6 bulan)
Kas 10.500.000 ‐
Sekuritas Tersedia untuk Dijual ‐ 10.395.000
Untung Pelepasan Sekuritas Tersedia ‐ 105.000
untuk Dijual
(mencatat pelepasan sekuritas)

Penyajian di Neraca
Sekuritas Tersedia untuk Dijual disajikan di neraca dalam kelompok aktiva lancar
sebesar nilai yang diamortisasi (amortized cost) ditambah (dikurangi) kenaikan
(penurunan) nilai wajar di atas (di bawah) amortized cost. Perhatikan contoh
berikut ini.
Aktiva Lancar
Sekuritas Tersedia untuk Dijual (Harga Perolehan) Rp10.700.000
Ditambah : Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas TUD 200.000
Rp10.900.000
Ekuitas Pemegang Saham
Modal Saham Rp600.000.000
Agio Modal Saham 120.000.000
Untung Kenaikan Nilai Sekuritas TUD Belum Terealisasi 200.000
Rp770.200.000
3. Sekuritas Perdagangan
Pencatatan akuntansi untuk sekuritas perdagangan (trading securities) pada

dasarnya sama dengan pencatatan akuntansi untuk sekuritas tersedia untuk
dijual. Perbedaannya adalah untuk securitas perdagangan, Untung Kenaikan Nilai
Sekuritas Perdagangan Belum Terealisasi dilaporkan sebagai Pendapatan (Biaya)
Lain‐lain dan Untung (Rugi) dalam laporan laba rugi.
C. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Pada Januari 2006, PT. SERUNAI membeli tunai 200.000 lembar saham PT. PQR (20%
dari total saham yang beredar) bernominal Rp1.500/lembar, dengan kurs 112. Pada 31

Desember 2006 dan 2007 PT. PQR mengumumkan laba (rugi), dividen tunai dan nilai
pasar wajar sahamnya sebagai berikut.
Tahun Laba (Rugi) Bersih Dividen Tunai Nilai Wajar
2006 Rp150.000.000 Rp60.000.000 Rp1.800
2007 (60.000.000) 15.000.000 1.500
Apabila pada 1 Pebruari 2008, PT. SERUNAI menjual seluruh sahamnya dengan harga
Rp1.600, maka buatlah jurnal pencatatannya apabila diasumsikan sebagai berikut.
1. Saham yang dibeli tidak mempunyai pengaruh yang signifikan
2. Saham yang dibeli mempunyai pengaruh yang signifikan
Soal Latihan 2
Pada 1 Pebruari 2005, PT. SATRIA membeli tunai 100 lembar obligasi PT. KLM
bernominal Rp120.000/lembar, bunga 9% dibayar tiap 1 Pebruari dan 1 Agustus, jatuh
tempo pada 1 Pebruari 2010 (jangka waktu 5 tahun), dengan harga perolehan
Rp134.400/lembar. Investasi dalam obligasi dicatat sebagai Sekuritas Dimiliki sampai
Jatuh Tempo. Apabila agio diamortisasi dengan metode garis lurus, maka buatlah
jurnal pencatatan sebagai berikut.
1. Dari 1 Pebruari 2005 sampai 31 Desember 2006.
2. Pada 1 Pebruari 2010, tanggal jatuh tempo, pada saat obligasi dilunasi.
Soal Latihan 3
Pada 1 Mei 2005, PT. SAHARA membeli tunai 100 lembar obligasi PT. XYZ bernominal
Rp100.000/lembar, bunga 10% dibayar tiap 1 Mei dan 1 November, jatuh tempo pada 1
Mei 2008 (jangka waktu 3 tahun), dengan harga perolehan Rp89.200/lembar.
Investasi dalam obligasi dicatat sebagai Sekuritas Tersedia untuk Dijual. Nilai pasar

wajar obligasi pada 31 Desember 2005 dan 2006 masing‐masing Rp91.000/lembar dan
Rp97.000/lembar. Apabila disagio diamortisasi dengan metode garis lurus, maka
buatlah jurnal pencatatan sebagai berikut.
1. Dari 1 Mei 2005 sampai 31 Desember 2006.
2. Pada 1 Juli 2007, bila 60 lembar obligasi dijual seharga Rp88.000/lembar.
3. Pada 1 Oktober 2007, apabila 40 lembar obligasi dijual seharga Rp99.500/lembar.

BAB XIII
KEWAJIBAN LANCAR
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu mengidentifikasi

karakteristik utama kewajiban, mengklasifikasi kewajiban menjadi
lancar dan taklancar, mengetahui berbagai jenis kewajiban lancar, dan
menguasai prosedur akuntansi untuk utang usaha, utang wesel, utang
dividen, dan pendapatan belum terhimpun (unearned revenues), serta
menjelaskan kewajiban kontinjen dan bagaimana mengungkapkannya.
A. Karakteristik Kewajiban dan Klasifikasinya
Karakteristik utama kewajiban adalah (1) keharusan perusahaan saat ini, (2) untuk
menyerahkan aktiva atau menyediakan jasa kepada pihak lain di masa mendatang, (3)
sebagai akibat dari transaksi atau kejadian di masa lamapu. Pokok bahasan ini
menjelaskan kewajiban lancar, yakni kewajiban yang harus dilunasi dalam waktu
maksimum satu tahun sejak tanggal neraca. Kewajiban jangka panjang — pokok
bahasan berikutnya — adalah kewajiban yang pelunasannya lebih dari satu tahun
sejak tanggal neraca. Namun, kewajiban jangka panjang yang jatuh tempo dalam
tahun berjalan diklasifikasi ke dalam kewajiban lancar jika akan dilunasi dengan
menggunakan aktiva lancar.
Jenis‐jenis kewajiban lancar meliputi, antara lain utang usaha (utang dagang), utang
wesel, utang dividen, utang pajak penghasilan (PPh), utang pajak penghasilan
karyawan, dan pendapatan belum terhimpun. Beberapa jenis kewajiban lancar
dijelaskan di pokok bahasan ini.
Dari pandangan kepastian timbulnya, kewajiban dibedakan menjadi kewajiban pasti

(determinable liability) dan kewajiban kontinjen (contingent liability). Kewajiban pasti
adalah kewajiban yang eksistensinya sudah pasti, tidak bergantung pada kondisi di

masa mendatang. Jumlahnya ada yang sudah pasti dan ada yang perlu ditaksir lebih
dahulu. Kewajiban kontinjen adalah kewajiban yang keberadaannya masih
bergantung pada terjadi atau tidaknya suatu peristiwa di masa mendatang. Misalnya,
kewajiban yang mungkin timbul dari tuntutan oleh pihak lain dalam perkara
pelanggaran hak cipta.
1. Utang Wesel (Usaha)
Utang wesel bisa berasal dari kegiatan normal perusahaan, misalnya dari
pembelian bahan baku atau barang dagangan, dan bisa pula berasal dari
penarikan pinjaman bank. Jika berasal dari pembelian barang dagangan, maka
jurnalnya adalah debit Pembelian atau Persediaan13 dan kredit Utang Wesel. Pada
saat pelunasan, Utang Wesel didebit dan Kas dikredit. Bila weselnya berbunga,
maka debitnya Utang Wesel dan Biaya Bunga, sedangkan kreditnya adalah Kas.
Bagaimana menghitung bunga sudah dijelaskan di pokok bahasan lain.
2. Utang Wesel Bank
Utang wesel bank timbul dari kejadian penarikan pinjaman jangka pendek dari
bank dengan menandatangani wesel (promes atau aksep). Wesel ada yang
berbunga dan ada pula yang tanpa bunga. Wesel tak berbunga dibayar oleh bank
di bawah nilai nominalnya, sedangkan wesel berbunga dibayar sebesar nilai
nominalnya.
Wesel Berbunga. Sebagai contoh, PT. LOUBENA JAYA pada tanggal 1 Nopember
2007 menarik utang wesel jangka pendek dari bank, nilai nominal Rp10.000.000,
bunga 12%, jangka waktu 3 bulan. Jurnal untuk mencatat penarikan utang wesel
Nov. 1 Kas 10.000.000 ‐

Utang Wesel ‐ 10.000.000
Jika tahun buku adalah tahun kalender, maka dibuat jurnal penyesuaian pada
akhir tahun 2007 untuk mengakui biaya bunga selama 2 bulan (1 Nopember ‐ 31
13
Bergantung metode periodik atau perpetual dalam sistem pengendalian sediaan.

Desember) sebagai berikut.
Des. 31 Biaya Bunga (Rp 10 juta x 12% x 2/12) 200.000 ‐

Utang Bunga ‐ 200.000
Di neraca per 31 Desember 2007, utang wesel berbunga beserta utang bunganya
disajikan sebagai berikut.
Kewajiban Lancar :
Utang Wesel Rp 10.000.000
Ditambah : Utang Bunga 200.000
Rp 10. 200.000
Jurnal penyesuaian yang dibuat pada akhir tahun 2007 dibalik pada awal tahun
2008 dengan mendebit Utang Bunga dan mengkredit Biaya Bunga sebesar
Rp200.000. Kemudian, pada saat pelunasan 1 Februari 2008 dibuat jurnal sebagai
berikut.
Peb. 1 Utang Wesel 10.000.000

Biaya Bunga (Rp 10 juta x 12% x 3/12) 300.000 ‐
Kas ‐ 10.300.000
Wesel Tanpa Bunga. Sebagai contoh, PT. PRADHANA pada tanggal 1 Nopember
2007 menarik utang wesel jangka pendek dari bank, nilai nominal Rp10.000.000,
jangka waktu 3 bulan, tidak disebutkan tingkat bunga secara eksplisit. Namun,
bank hanya membayar Rp9.700.000. Jurnal untuk mencatat penarikan utang
wesel adalah sebagai berikut.
Nov. 1 Kas 9.700.000 ‐

Diskonto Utang Wesel 300.000 ‐
akhir tahun 2007 untuk mengamortisasi diskonto dan mengakuinya sebagai biaya

bunga selama 2 bulan (1 Nopember ‐ 31 Desember) sebagai berikut.
Des. 31 Biaya Bunga (Rp 300.000 x 2/3) 200.000 ‐

Diskonto Utang Wesel ‐ 200.000
Di neraca per 31 Desember 2007, utang wesel tanpa bunga eksplisit disajikan
sebagai berikut.
Kewajiban Lancar :
Utang Wesel Rp 10.000.000
Ditambah: Diskonto Utang Wesel 100.000
Rp 9.900.000
Jurnal penyesuaian yang dibuat pada akhir tahun 2007 tidak dibalik pada awal
tahun 2008. Kemudian, pada tanggal 1 Februari 2008 dilakukan penjurnalan untuk
amortisasi diskonto selama 1 bulan dan penjurnalan untuk pelunasan utang wesel
sebagai berikut.
Peb. 1 Biaya Bunga (Rp 300.000 x 1/3) 100.000 ‐

Utang Wesel 10.000.000 ‐

Kas ‐ 10.000.000
3. Utang Dividen Tunai
Dividen tunai adalah laba perseroan terbatas yang dibagikan dalam bentuk kas
kepada pemegang saham. Utang dividen tunai terjadi pada saat pengumuman
pembagian dividen. Sebagai contoh, pada 31 Desember 2007 PT. SERUNAI
MERDU mengumumkan pembagian dividen tunai sebesar Rp 100 untuk satu
lembar saham yang akan dibayar tanggal 10 Januari 2008. Jika jumlah saham yang
beredar adalah 1.000.000 lembar, maka jurnal untuk mencatat pengumuman

dividen tunai dan pembayarannya adalah sebagai berikut.
Des. 31 Laba Ditahan 100.000.000 ‐

Utang Dividen ‐ 100.000.000
Jan. 1 Utang Dividen 100.000.000 ‐

Kas ‐ 100.000.000
4. Utang PPh Karyawan
Subyek pajak penghasilan (PPh) karyawan adalah karyawan perusahaan. Artinya,

karyawanlah yang menanggung PPh tersebut, meskipun perusahaan juga
diperbolehkan untuk ikut menanggungnya. Perusahaan sebagai pembayar upah
karyawan diwajibkan oleh pemerintah untuk menghitung, memungut, menyetor,
dan melaporkan pajak atas gaji dan upah karyawan.
Jumlah penghasilan kena pajak (PKP) adalah penghasilan bruto minus

pengurangan yang diperbolehkan oleh undang‐undang. Jumlah pengurangan itu
disebut penghasilan tidak kena pajak (PTKP). Sebagai contoh, pada 1 Juli 2007,
Ibu Nimmie Fadhillah, seorang karyawan tetap, tidak kawin, dan tidak punya
tanggungan, bekerja pada PT. OASE SEMBADA dengan penghasilan setiap bulan
Rp2.800.000. Jika tarif pajaknya adalah 10% dan PTKP Rp2.400.000 per bulan,
maka pajak yang harus dipotong dari gajinya adalah Rp40.000, yakni 10% x
(Rp2.800.000 – Rp2.400.000). Anggaplah PPh harus disetor tiap tanggal 10.
Jurnal untuk mencatat pemotongan gaji, pembayaran gaji, dan pembayaran PPh
ke Kas Negara adalah sebagai berikut.
Jul. 1 Gaji dan Upah 2.800.000 ‐

Utang Gaji dan Upah ‐ 2.760.000
Utang PPh Karyawan ‐ 40.000
Utang Gaji dan Upah 2.760.000 ‐

Kas ‐ 2.760.000

Jul. 10 Utang PPh Karyawan 40.000 ‐

Kas ‐ 40.000
5. Pendapatan Belum Terhimpun
Pendapatan belum terhimpun (unearned revenue) adalah kenaikan aktiva yang

dibarengi dengan kewajiban untuk menyerahkan barang atau jasa kepada
pelanggan. Hal ini terjadi sebagai akibat dari penerimaan uang muka untuk
penjualan barang/jasa perusahaan, pendapatan sewa, dan lain‐lain. Pendapatan
belum terhimpun (unearned revenues) sering disebut juga pendapatan diterima di
muka, uang muka, dan istilah lain yang menunjukkan adanya kewajiban untuk
menyerahkan barang/jasa kepada pelanggan. Utang pendapatan ini menjadi
lunas ketika perusahaan menyerahkan barang/jasa kepada pelanggan.
Pendapatan Jasa Diterima di Muka. Sebagai contoh, pada 1 Juli 2007 sebuah
perusahaan penerbangan menjual tiket kepada 100 orang untuk penerbangan
Jakarta‐Jogja dengan menerima uang tunai Rp42.500.000. Semua penumpang
telah menerima jasa penerbangan Jakarta‐Jogja tersebut pada 7 Juli 2007. Jurnal‐
jurnal untuk mencatat penerimaan uang tunai dan pengakuan pendapatan adalah
sebagai berikut.
Jul. 1 Kas 42.500.000 ‐

Pendapatan Jasa Diterima di Muka ‐ 42.500.000
Jul. 7 Pendapatan Jasa Diterima di Muka 42.500.000 ‐

Pendapatan Jasa ‐ 42.500.000
Pendapatan Sewa Diterima di Muka. Sebagai contoh, pada 1 Oktober 2005 PT.
NANARIA menerima uang tunai Rp15.000.000 dari Tuan Mulyanto sebagai uang
sewa ruangan kantor selama 2 tahun atau Rp7.500.000 per tahun. Jurnal untuk
mencatat penerimaan uang tunai dan pengakuan pendapatan belum terhimpun

Okt. 1 Kas 15.000.000 ‐

Pendapatan Sewa Diterima di Muka ‐ 15.000.000
akhir tahun 2005 untuk mengakui pendapatan selama 3 bulan (1 Oktober – 31
Desember 2005), pada akhir tahun 2006 untuk mengakui pendapatan selama 1
tahun (1 Januari – 31 Desember 2006), dan pada 1 Oktober 2007 untuk mengakui
pendapatan selama 9 bulan (1 Januari – 1 Oktober 2007) sebagai berikut.
2005
Des. 31 Pendapatan Sewa Diterima di Muka 1.875.000 ‐
Pendapatan Sewa (3/12 x Rp 7,5 juta) ‐ 1.875.000
2006
Des. 31 Pendapatan Sewa Diterima di Muka 7.500.000 ‐
Pendapatan Sewa ‐ 7.500.000
2007
Okt. 1 Pendapatan Sewa Diterima di Muka 5.625.000 ‐
Pendapatan Sewa (9/12 x Rp 7,5 juta) ‐ 5.625.000
6. Kewajiban Kontinjen
Sebagaimana telah dijelaskan di awal pokok bahasan ini, kewajiban ada yang
bersifat kontinjen (contingent liabilities). Kewajiban kontinjen didefinisikan
sebagai berikut (PSAK No. 57, par. 11).
1. Kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya
menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya suatu peristiwa atau lebih
pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan;
atau
2. Kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu, tetapi tidak

diakui karena:
a. tidak terdapat kemungkinan besar (not probable) perusahaan

mengeluarkan sumber daya yang mengandung manfaat ekonomis untuk
menyelesaikan kewajibannya; atau
b. jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal.
Sebagai contoh, pada saat ini PT. MULTI SPEKULASI digugat oleh perusahaan lain
dengan jumlah gugatan ganti rugi Rp 100 juta atas pelanggaran hak cipta yang
dituduhkannya. Menurut pengacara perusahaan, adalah besar kemungkinannya
bahwa di masa mendatang keputusan pengadilan akan mengabulkan gugatan
tersebut. Namun, jumlah gugatan yang dikabulkan belum dapat ditaksir secara
layak. Nyatalah dari contoh ini, bahwa perusahaan memiliki kewajiban kontinjen
karena timbulnya kewajiban untuk membayar ganti rugi masih bergantung pada
keputusan pengadilan. IAI, dalam PASK No. 57 (par. 28), melarang perusahaan
untuk mencatat dan melaporkan kewajiban kontinjen. Namun, kewajiban
kontinjen harus diungkapkan, kecuali apabila probabilitas aliran keluar (kos atau
aktiva lain) di masa depan adalah kecil.
B. Penyajian Di Neraca
Di neraca, kewajiban lancar disajikan lebih dahulu sebelum kewajiban jangka panjang.
Urutan masing‐masing jenis kewajiban lancar itu mengikuti urutan likuiditasnya. Pos
yang lebih likuid (lancar) disajikan lebih dahulu. Logisnya mendahulukan kewajiban
yang jatuh temponya relatif lebih pendek. Untuk kemudahan, kewajiban lancar
diurutkan berdasarkan urutan jumlahnya. Namun, utang wesel umumnya dilaporkan
paling atas tanpa mengindahkan jumlahnya, kemudian utang dagang dan utang‐
utang lainnya. Berikut adalah contohnya:

Kewajiban Lancar
Utang Dagang 42.000.000
Utang Gaji dan Upah 17.000.000
Utang PPh Karyawan 3.000.000
Utang Jangka Panjang jatuh tempo tahun ini 6.000.000
Rp81.000.000*
*)Jumlah ini belum termasuk kewajiban kontinjen. Perusahaan pada saat ini sedang
digugat untuk membayar ganti rugi Rp5.000 kepada PT KLM atas tuduhan pelanggaran
hak cipta. Pengacara perusahaan memperkirakan probabilitasnya 51 persen bahwa
perusahaan akan dinyatakan kalah oleh pengadilan.
C. Latihan Soal
Soal Latihan 1
PT. ANDRIJAYA membayar gaji dan upah karyawannya tiap tanggal 20 pada setiap
bulan sebesar Rp15.000.000. Apabila gaji dan upah karyawan bulan Januari 2008
telah dihitung pada tanggal 15 Januari dan tarif pajak penghasilan (PPh) karyawan
sebesar 15%, maka buatlah jurnal pencatatannya!
Soal Latihan 2
PT. MAHARDIKA pada 1 Juni 2006 membayar sewa gedung untuk 3 tahun ke depan
sebesar Rp18.000.000. Buatlah jurnal pencatatan pada 1 Juni 2006 sampai dengan 1
Juni 2009!
Soal Latihan 3
Tn. Syafruddin pada 1 September 2007 menarik utang wesel dari Bank Sembada, nilai
nominal Rp10.000.000, bunga 9%, jangka waktu 5 bulan. Buatlah jurnal
pencatatannya sampai dengan tanggal jatuh tempo 1 Februari 2008!

Soal Latihan 4
Nn. Fadhillah pada 1 November 2007 menarik utang wesel dari Bank XYZ, nilai
nominal Rp12.000.000, jangka waktu 3 bulan, maka buatlah jurnal pencatatannya
sampai dengan tanggal jatuh tempo 1 Februari 2008 apabila Bank hanya membayar
kas Rp10.200.000 kepada Nn. Fadhillah!

BAB XIV
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu menjelaskan prosedur

formal berkaitan dengan pengeluaran utang tak lancar, menguasai prosedur
akuntansi utang taklancar, terutama utang obligasi dan utang wesel jangka
panjang, dan menyajikan dan mengungkapkan kewajiban jangka panjang
Kewajiban jangka panjang adalah kewajiban perusahaan kepada pihak lain yang akan
dilunasi dalam waktu lebih dari satu tahun sejak tanggal neraca. Kewajiban jangka
panjang meliputi utang obligasi, utang wesel bank, dan utang hipotik. Bab ini akan
menjelaskan utang obligasi dan utang wesel bank jangka panjang
A. Utang Obligasi
Utang obligasi menyatakan nilai nominal, tanggal pengeluaran, tanggal jatuh tempo,
persentase, dan tanggal bunga untuk obligasi berbunga. Nilai nominal adalah jumlah
yang akan dilunasi pada tanggal jatuh tempo. Tanggal pengeluaran adalah tanggal
dikeluarkannya obligasi. Tanggal bunga adalah tanggal dibayarnya bunga nominal.
Umumnya, bunga obligasi dibayar di belakang. Persentase bunga adalah suku bunga
yang dijanjikan, yang dihitung dari nilai nominal. Suku bunga ini disebut suku bunga
nominal.
Obligasi dibedakan menjadi term bond dan serial bond. Term bond akan dilunasi
seluruhnya pada satu tanggal tertentu sekaligus. Serial bond (obligasi berseri) adalah
obligasi yang cara pelunasannya berangsur‐angsur. Pokok bahasan ini hanya
menjelaskan term bond.
1. Alasan Mengeluarkan Obligasi
Obligasi merupakan alternatif sumber dana di samping saham biasa dan saham
prioritas. Beberapa keuntungan pengeluaran obligasi dibandingkan pengeluaran
saham biasa adalah sebagai berikut.

a. Tidak mempengaruhi kontrol para pemegang saham sebelumnya karena

pemegang obligasi tidak mempunyai hak suara.
b. Menghemat pajak karena bunga obligasi dapat mengurangi laba kena pajak.
c. Jika perusahaan bisa menggunakan dana obligasi dengan memperoleh

tingkat keuntungan yang lebih besar daripada suku bunga obligasi, maka
pemegang saham bisa menjadi lebih makmur, yakni laba per lembar saham
(earnings per share) yang akan naik.
2. Harga Jual Penerbitan Obligasi
Harga (nilai) jual obligasi secara teoretis adalah nilai tunai (present value) dari
jumlah pembayaran bunga periodik selama jangka waktu obligasi ditambah nilai
tunai dari pembayaran tunggal nilai nominal pada tanggal jatuh tempo, dengan
mempertimbangkan bunga nominal dan bunga efektif. Bunga pasar efektif
(effective market interest rate) adalah bunga yang berlaku di pasar. Jika bunga
nominal sama dengan bunga efektif, maka obligasi dihargai sama dengan nilai
nominalnya. Sedangkan jika bunga nominal lebih besar daripada bunga efektif,
maka obligasi dihargai lebih besar daripada nilai nominalnya dan selisihnya
merupakan premium atau agio, sebaliknya jika bunga nominal lebih kecil daripada
bunga efektif, maka obligasi dihargai lebih kecil daripada nilai nominalnya dan
selisihnya merupakan diskonto atau disagio.
Adapun nilai tunai dari jumlah pembayaran bunga secara berkala selama jangka
waktu obligasi dihitung dengan rumus sebagai berikut.
1 – 1/(1 + i)n
PVn = R x (PVF‐OA Table IV, n, i) = R x ———————
I
Sedangkan nilai tunai dari jumlah pembayaran tunggal (nilai nominal) pada
tanggal jatuh tempo dihitung dengan rumus sebagai berikut.

1
PV = A x (PVF Table II, n, i) = A x ————
(1 + i)n
Keterangan:
R adalah besarnya bunga yang dibayar secara berkala pada setiap tanggal bunga
A adalah besarnya nilai nominal obligasi
i adalah suku bunga efektif per periode pembayaran bunga
n adalah frekuensi pembayaran bunga berkala selama jangka waktu obligasi
Obligasi dengan Pembayaran Bunga Tahunan. Sebagai contoh, PT. TRUNTUM

SARI pada 1 Maret 2003 menerbitkan obligasi tertanggal 1 Maret 2003 yang akan
jatuh tempo pada1 Maret 2008 atau jangka waktu 5 tahun. Nilai nominal
Rp15.000.000, dengan bunga 10% setahun dibayar tiap tanggal 1 Maret. Dalam
hal ini besarnya bunga yang dibayar tiap 1 Maret (R) = 10% x Rp15.000.000 =
Rp1.500.000, besarnya nilai nominal (A) = Rp15.000.000, frekuensi pembayaran
bunga selama 5 tahun (n) = 5.
a. Berapakah harga jual obligasi bila diasumsikan suku bunga efektif (i) adalah
10%?
b. Berapakah harga jual obligasi bila diasumsikan suku bunga efektif (i) adalah
8%?
c. Berapakah harga jual obligasi bila diasumsikan suku bunga efektif (i) adalah
12%?
Berikut adalah jawabannya:
a. Apabila suku bunga efektif 10% setahun, maka harga jual obligasi adalah:
Nilai tunai dari pembayaran bunga berkala:

1 – 1/(1 + 0,10)5
= Rp1.500.000 x ———————
0,10
= Rp1.500.000 x 3,79079 = ........................ Rp5.686.185

Nilai tunai dari nilai nominal:

= Rp15.000.000 x 1/(1 + 0,10)5
= Rp15.000.000 x 0,62092 = ..................... 9.313.800
Harga jual obligasi (dibulatkan) ..................... Rp15.000.000
Jadi, pada suku bunga nominal sama dengan bunga efektif 10% maka harga
jual obligasi Rp15.000.000, sama dengan nilai nominalnya, atau kurs 100
(Rp15.000.000/Rp15.000.000 x 100%).
b. Apabila suku bunga efektif 8% setahun, maka harga jual obligasi adalah:
Nilai tunai dari pembayaran bunga berkala :

1 – 1/(1 + 0,08)5
= Rp1.500.000 x ———————
0,08
= Rp1.500.000 x 3,99271 = ........................ Rp5.989.065
Nilai tunai dari nilai nominal :

= Rp15.000.000 x 1/(1 + 0,08)5
= Rp15.000.000 x 0,68058 = ..................... 10.208.700
Jadi, pada suku bunga nominal 10% di atas bunga efektif 8% maka harga jual
obligasi Rp16.276.000, di atas nilai nominalnya, atau kurs 108,50
(Rp16.276.000/Rp15.000.000 x 100%).
c. Apabila suku bunga efektif 12% setahun, maka harga jual obligasi adalah:

1 – 1/(1 + 0,12)5
= Rp1.500.000 x ———————
0,12

= Rp1.500.000 x 3,60478 = ........................ Rp5.407.170

= Rp15.000.000 x 1/(1 + 0,12)5
= Rp15.000.000 x 0,56743 = ..................... 8.511.450
Jadi, pada suku bunga nominal 10% di bawah bunga efektif 12% maka harga
jual obligasi Rp13.919.000, di bawah nilai nominalnya, atau kurs 92,80 (=
Rp13.919.000/Rp15.000.000 x 100%).
Obligasi dengan Pembayaran Bunga Setengah‐Tahunan. Sebagai contoh, bunga

obligasi 10% setahun pada contoh di atas dibayar 2 kali (setengah tahunan) tiap
tanggal 1 Maret dan 1 September. Dalam hal ini besarnya bunga yang dibayar tiap
1 Maret (R) = 10% x Rp15.000.000 x 6/12 = Rp750.000, besarnya nilai nominal (A) =
Rp15.000.000, frekuensi pembayaran bunga selama 5 tahun (n) = 2 x 5 = 10.
a. Berapakah harga jual obligasi apabila diasumsikan suku bunga efektif (i)
adalah 10% (5% setengah tahun)?
b. Berapakah harga jual obligasi apabila diasumsikan suku bunga efektif (i)
c. Berapakah harga jual obligasi apabila diasumsikan suku bunga efektif (i)
Berikut adalah jawabannya:
a. Apabila suku bunga efektif 5% per setengah tahun, harga jual obligasi adalah:

1 – 1/(1 + 0,05)10
= Rp750.000 x ———————
0,05
= Rp750.000 x 7,72173 = ........................ Rp5.791.297


= Rp15.000.000 x 1/(1 + 0,05)10
= Rp15.000.000 x 0,61391 = ..................... 9.208.650
Harga jual obligasi (dibulatkan) ..................... Rp15.000.000`
b. Apabila suku bunga efektif 4% per setengah tahun, harga jual obligasi adalah:

1 – 1/(1 + 0,04)10
= Rp750.000 x ———————
0,04
= Rp750.000 x 8,11089 = ........................ Rp6.083.167

= Rp15.000.000 x 1/(1 + 0,04)10
= Rp15.000.000 x 0,67556 = ..................... 10.133.400
c. Apabila suku bunga efektif 6% per setengah tahun, harga jual obligasi adalah:

1 – 1/(1 + 0,06)10
= Rp750.000 x ———————
0,06
= Rp750.000 x 7,36009 = ........................ Rp5.520.067

= Rp15.000.000 x 1/(1 + 0,06)10
= Rp15.000.000 x 0,55839 = ..................... 8.375.850
Agio (disagio) utang obligasi harus diamortisasi selama masa sejak tanggal

penjualan sampai tanggal jatuh tempo. Amortisasi agio dicatat dalam buku
jurnal dengan mendebit akun Agio Utang Obligasi dan mengkredit Biaya
Bunga. Hal ini mengakibatkan jumlah biaya bunga pada suatu tahun
berkurang dengan jumlah amortisasi agio tahun tersebut. Sedangkan
amortisasi disagio dicatat dengan mendebit akun Biaya Bunga dan
mengkredit Disagio Utang Obligasi, dan mengakibatkan jumlah biaya bunga
pada suatu tahun bertambah dengan jumlah amortisasi disagio tahun
tersebut. Jumlah biaya bunga setelah dikurangi (ditambah) dengan
amortisasi agio (disagio) disebut bunga efektif. Demi kepraktisan, contoh
amortisasi agio (disagio) menggunakan metode garis lurus dan pencatatan
amortisasi dilakukan pada akhir tahun buku melalui jurnal penyesuaian.
3. Harga Obligasi Sama dengan Nilai Nominal.
Penerbitan Obligasi
Pengakuan utangnya adalah sebesar nilai nominalnya. Sebagai contoh, obligasi

tertanggal 1 Maret 2003 dengan nilai nominal Rp 15.000.000, bunga 10% setahun
dibayar setengah tahunan tiap 1 Maret dan 1 September pada contoh di atas
terjual pada 1 Maret 2003 seharga Rp 15.000.000, maka jurnalnya sebagai berikut.
Mar. 1 Kas 15.000.000 ‐

Utang Obligasi ‐ 15.000.000
Pembayaran Bunga Berkala

Bunga 10% setahun, dibayar 2 kali tiap tanggal 1 Maret dan 1 September masing‐
masing = 10% x Rp15.000.000 x 6/12 = Rp750.000. Oleh karena obligasi di atas
terjual pada 1 Maret 2003, maka pembayaran bunga pertama kali adalah pada 1
September 2003 dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Sep. 1 Biaya Bunga 750.000 ‐

Kas ‐ 750.000

Penyesuaian Bunga Berjalan
Jika tahun buku adalah tahun kalender, maka pada 31 Desember diperlukan jurnal
penyesuaian untuk mengakui bunga berjalan, yakni bunga terhitung sejak 1
September sampai 31 Desember (4 bulan) = 10% x Rp15.000.000 x 4/12 =
Rp500.000 dan dicatat dengan jurnal penyesuaian sebagai berikut.
Des. 31 Biaya Bunga 500.000 ‐

Pada awal tahun 2004, jurnal penyesuaian di atas dibalik dengan mendebit Utang
Bunga dan mengkredit Biaya Bunga sebesar masing‐masing Rp500.000. Hal ini
untuk memudahkan penjurnalan pembayaran bunga pada 1 Maret 2004. Dengan
demikian pembayaran bunga pada 1 Maret 2004 dicatat dengan jurnal sebagai
berikut.
Mar. 1 Biaya Bunga 750.000 ‐

Kas ‐ 750.000
Pelunasan pada Tanggal Jatuh Tempo
Pada tanggal jatuh tempo—1 Maret 2008—perusahaan melunasi utangnya

sebesar nilai nominal Rp15.000.000 ditambah pembayaran bunga terakhir
Rp750.000 dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.

Utang Obligasi 15.000.000 ‐
Kas ‐ 15.750.000
4. Harga Obligasi Di atas Nilai Nominal.
Penerbitan Obligasi
Pengakuan utangnya dicatat dalam dua akun : akun Utang Obligasi sebesar nilai
nominal dan akun Agio Utang Obligasi sebesar premiumnya. Akun Agio Utang
Obligasi merupakan akun penambah (adjunct account) atas akun Utang Obligasi.

Penjumlahan utang dan agionya merupakan nilai buku utang obligasi. Sebagai
contoh, obligasi tertanggal 1 Maret 2003 dengan nilai nominal Rp15.000.000,
bunga 10% setahun dibayar setengah tahunan tiap 1 Maret dan 1 September pada
contoh di atas terjual pada 1 Maret 2003 seharga Rp16.200.000, maka jurnalnya
sebagai berikut.
Mar. 1 Kas 16.200.000 ‐

Agio Utang Obligasi ‐ 1.200.000
Agio utang obligasi sebesar Rp 1.200.000 diamortisasi selama jangka waktu 5

tahun, maka besarnya amortisasi agio per tahun = Rp1.200.000/5 = Rp240.000.
Pembayaran bunga pertama pada 1 September 2003 sebesar Rp750.000 dicatat

dengan jurnal sebagai berikut.

Kas ‐ 750.000
Penyesuaian Bunga Berjalan dan Amortisasi Agio
Pada 31 Desember 2003, jurnal penyesuaian dibuat untuk mengakui bunga

berjalan Rp500.000 dan amortisasi agio selama 10 bulan (1 Maret – 31 Desember)
= Rp240.000 x 10/12 = Rp200.000 dan dicatat dengan jurnal penyesuaian sebagai
berikut.

(mencatat bunga berjalan 4 bulan)
Agio Utang Obligasi 200.000 ‐
Biaya Bunga ‐ 200.000
(mencatat amortisasi agio 10 bulan)

Jurnal penyesuaian di atas dapat dicatat dalam satu jurnal sebagai berikut.

Pada awal tahun 2004, jurnal penyesuaian yang mengakui utang bunga di atas
dibalik dengan mendebit Utang Bunga dan mengkredit Biaya Bunga sebesar
masing‐masing Rp500.000. Maka pembayaran bunga pada 1 Maret 2004
Rp750.000 dicatat dengan jurnal sebagai berikut.

Kas ‐ 750.000
Pada tanggal jatuh tempo—1 Maret 2008—agio diamortisasi selama 2 bulan (1

Januari – 31 Maret) = Rp240.000 x 2/12 = Rp40.000. Dengan demikian saldo agio
utang obligasi telah habis diamortisasi dan perusahaan melunasi utangnya
sebesar nilai nominalnya Rp15.000.000 ditambah pembayaran bunga terakhir
Rp750.000 dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.
Mar. 1 Agio Utang Obligasi 40.000 ‐

(mencatat amortisasi agio 2 bulan)
Biaya Bunga 750.000 ‐
Kas ‐ 15.750.000
(mencatat pelunasan obligasi)
Jurnal di atas dapat dicatat dalam satu jurnal sebagai berikut.


Kas ‐ 15.750.000
5. Harga Obligasi Di bawah Nilai Nominal.
Penerbitan Obligasi
Pengakuan utangnya adalah sebesar harga yang terjadi tersebut. Namun,

pencatatannya diletakkan dalam dua akun: akun Utang Obligasi sebesar nilai
nominal dan akun Disagio Utang Obligasi sebesar diskontonya. Akun Disagio
Utang Obligasi merupakan akun pengurang (contra account) atas akun Utang
Obligasi. Utang obligasi dikurangi disagio utang obligasi merupakan nilai buku
utang obligasi. Sebagai contoh, obligasi tertanggal 1 Maret 2003 dengan nilai
nominal Rp15.000.000, bunga 10% setahun dibayar setengah tahunan tiap 1 Maret
dan 1 September pada contoh di atas terjual pada 1 Maret 2003 seharga
Rp13.800.000, maka jurnalnya sebagai berikut.
Mar. 1 Kas 13.800.000 ‐

Disagio Utang Obligasi 1.200.000 ‐
Disagio utang obligasi sebesar Rp 1.200.000 diamortisasi selama jangka waktu 5

tahun maka besarnya amortisasi disagio per tahun adalah Rp240.000
(Rp1.200.000/5).
Pembayaran bunga pertama pada 1 September 2003 sebesar Rp750.000 dicatat

dengan jurnal sebagai berikut.

Kas ‐ 750.000

Penyesuaian Bunga Berjalan dan Amortisasi Disagio
Pada 31 Desember 2003, jurnal penyesuaian dibuat untuk mengakui bunga

berjalan Rp500.000 dan amortisasi disagio selama 10 bulan (1 Maret – 31
Desember) sebesar Rp200.000 (Rp240.000 x 10/12) dan dicatat dengan jurnal
penyesuaian sebagai berikut.

(mencatat bunga berjalan 4 bulan)
Disgio Utang Obligasi ‐ 200.000
(mencatat amortisasi disagio 10 bulan)
Jurnal penyesuaian di atas dapat dicatat dalam satu jurnal sebagai berikut.

Disagio Utang Obligasi ‐ 200.000
Pada awal tahun 2004, jurnal penyesuaian yang mengakui utang bunga di atas
dibalik dengan mendebit Utang Bunga dan mengkredit Biaya Bunga sebesar
masing‐masing Rp500.000. Berdasarkan hal tersebut, pembayaran bunga pada 1
Maret 2004 Rp750.000 dicatat dengan jurnal sebagai berikut.

Kas ‐ 750.000
Pada tanggal jatuh tempo, yakni 1 Maret 2008, disagio diamortisasi selama 2
bulan (1 Januari – 31 Maret) adalah sebesar Rp40.000 (Rp240.000 x 2/12). Dengan
demikian, saldo disagio utang obligasi telah habis diamortisasi dan perusahaan
melunasi utangnya sebesar nilai nominal Rp15.000.000 ditambah pembayaran
bunga terakhir Rp750.000 dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut.


(mencatat amortisasi disagio 2 bulan)
Kas ‐ 15.750.000
(mencatat pelunasan obligasi dan
pembayaran bunga terakhir)
Jurnal di atas dapat dicatat dalam satu jurnal sebagai berikut.

Kas ‐ 15.750.000
6. Menjual Obligasi di Luar Tanggal Bunga
Apabila obligasi terjual di antara tanggal‐tanggal pembayaran bunga, maka

pembeli diwajibkan membayar bunga berjalan, yakni bunga sejak tanggal bunga
terakhir sampai tanggal penerbitan obligasi. Bagi perusahaan penerbit obligasi,
penerimaan bunga berjalan akan dikembalikan ke pembeli pada tanggal bunga.
Pada tanggal bunga, perusahaan akan selalu membayar bunga obligasi
sepenuhnya selama satu periode tanpa memandang apakah obligasi telah
beredar satu periode penuh atau belum.
Sebagai contoh, obligasi tertanggal 1 Maret 2003 dengan nilai nominal

Rp15.000.000, bunga 10% setahun dibayar setengah tahunan tiap 1 Maret dan 1
September pada contoh di atas baru terjual pada 1 Mei 2003 seharga
Rp16.200.000. Bunga berjalan yang harus dibayar pembeli adalah bunga sejak 1
Maret sampai 1 Mei (2 bulan) = 10% x Rp15.000.000 x 2/12 = Rp250.000. Jadi,
jumlah yang diterima perusahaan adalah Rp16.200.000 + Rp250.000 =

Rp16.450.000. Bunga berjalan dapat dicatat dengan metode laba rugi atau
metode neraca.
Metode Laba Rugi. Metode ini mencatat bunga berjalan dalam akun Biaya Bunga
sebelah kredit dan jurnalnya sebagai berikut.
Mei 1 Kas 16.450.000 ‐

Pada tanggal bunga pertama kali sejak penjualan obligasi (dalam contoh ini
1 September 2003) jurnal untuk mencatat pembayaran bunga sebagai berikut.

Kas ‐ 750.000
Metode Neraca. Metode ini mencatat bunga berjalan dalam akun Utang Bunga
sebelah kredit. Pada tanggal pembayaran bunga 1 September 2003, akun Utang
Bunga akan didebit sehingga saldonya menjadi nol. Pada contoh di atas maka
jurnalnya adalah sebagai berikut.
Mei 1 Kas 16.450.000 ‐

Sep. 1 Biaya Bunga (Rp 750.000 – Rp 250.000) 500.000 ‐

Utang Bunga 250.000
Kas ‐ 750.000
Pembayaran bunga pada tanggal‐tanggal bunga berikutnya sama sekali tidak

terpengaruh oleh metode untuk mencatat bunga berjalan pada saat penjualan

obligasi. Oleh karena obligasi baru terjual pada 1 Mei 2003 maka agio utang
obligasi diamortisasi selama jangka waktu 58 bulan (1 Mei 2003 – 1 Maret 2008).
Dengan demikian, besarnya amortisasi agio per bulan adalah Rp20.690
(Rp1.200.000/58).
7. Amortisasi Agio (Disagio) dengan Metode Bunga Efektif
Secara teoretis, amortisasi agio (disagio) utang obligasi menggunakan metode

Bunga Efektif (Effective Interest). Metode garis lurus pada dasarnya tidak
diperkenankan kecuali jika selisih antara metode bunga efektif dan metode garis
lurus tidak material. Contoh penentuan amortisasi agio (disagio) dengan metode
Bunga Efektif akan diberikan berikut.
Amortisasi Agio. Misalnya, obligasi tertanggal 1 Maret 2003 dengan nilai nominal
Rp15.000.000, bunga 10% dibayar tahunan tiap 1 Maret, jatuh tempo pada 1 Maret
2008, terjual pada 1 Maret 2003—pada saat bunga efektif 8%—seharga
Rp16.198.000, maka dibuat tabel rencana amortisasi agio utang obligasi sebagai
berikut
Amortisasi Nilai Buku

Tanggal Bunga Dibayar Biaya Bunga Diakui
Agio Utang Obligasi
(a) (b) (c) (d)
= 10% x Nominal = 8% x Nilai Buku = (a) – (b) = (d) – (c)
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
1/3/2003 ‐ ‐ ‐ 16.198.000
1/3/2004 1.500.000 1.295.840 204.160 15.993.840
1/3/2005 1.500.000 1.279.507 220.493 15.773.347
1/3/2006 1.500.000 1.261.868 238.132 15.535.215
1/3/2007 1.500.000 1.242.817 257.183 15.278.032
1/3/2008 1.500.000 1.221.968 278.032 15.000.000
Pembulatan ± Rp274.

Apabila jurnal amortisasi agio diselenggarakan setiap akhir tahun pada 31

Desember berdasarkan perhitungan amortisasi di tabel di atas, maka besarnya
amortisasi agio utang obligasi yang diakui pada 31 Desember 2003, 2004, 2005,
2006, 2007 dan 1 Maret 2008 dapat dihitung sebagai berikut.
Jangka Waktu Amortisasi

Tanggal Perhitungan
Amortisasi Agio Agio
31/12/2003 01/03/03‐31/12/03 Rp204.160 x 10/12 Rp170.133
31/12/2004 31/12/03‐31/12/04 (Rp204.160x2/12) + (Rp220.493x10/12) 217.771
31/12/2005 31/12/04‐31/12/05 (Rp220.493x2/12) + (Rp238.132x10/12) 235.192
31/12/2006 31/12/05‐31/12/06 (Rp238.132x2/12) + (Rp257.183x10/12) 254.008
31/12/2007 31/12/06‐31/12/07 (Rp257.183x2/12) + (Rp278.032x10/12) 274.557
01/03/2008 31/12/07‐01/03/08 Rp278.032 x 2/12 46.339
Adapun jurnal‐jurnal untuk mencatat penerbitan obligasi, pembayaran bunga

berkala pada setiap 1 Maret, penyesuaian pengakuan bunga berjalan dan
amortisasi agio pada setiap 31 Desember sampai untuk mencatat pelunasan
obligasi pada tanggal jatuh tempo pada 1 Maret 2008 adalah sama seperti pada
ilustrasi contoh di atas.
Amortisasi Disagio. Misalnya, obligasi tertanggal 1 Maret 2003 dengan nilai

nominal Rp15.000.000, bunga 10% dibayar tahunan tiap 1 Maret, jatuh tempo
pada 1 Maret 2008, terjual pada 1 Maret 2003—pada saat bunga efektif 12%—
seharga Rp13.919.000, maka dapat dibuat tabel rencana amortisasi disagio utang
obligasi sebagai berikut.

Amortisasi Nilai Buku

Tanggal Bunga Dibayar Biaya Bunga Diakui
Disagio Utang Obligasi
(a) (b) (c) (d)
= 10% x Nominal = 12% x Nilai Buku = (b) – (a) = (d) + (c)
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
1/3/2003 ‐ ‐ ‐ 13.919.000
1/3/2004 1.500.000 1.670.280 170.280 14.089.280
1/3/2005 1.500.000 1.690.714 190.714 14.279.994
1/3/2006 1.500.000 1.713.599 213.599 14.493.593
1/3/2007 1.500.000 1.739.231 239.231 14.732.824
1/3/2008 1.500.000 1.767.176 267.176 15.000.000
Apabila jurnal amortisasi disagio diselenggarakan setiap akhir tahun—pada 31

Desember—berdasarkan pada perhitungan amortisasi di tabel di atas, maka
besarnya amortisasai disagio utang obligasi pada 31 Desember 2003, 2004, 2005,
2006, 2007 dan 1 Maret 2008 dapat dihitung sebagai berikut.
Jangka Waktu Amortisasi

Tanggal Perhitungan
Amortisasi Agio Agio
31/12/2003 01/03/03‐31/12/03 Rp170.280 x 10/12 Rp141.900
31/12/2004 31/12/03‐31/12/04 (Rp170.280x2/12) + (Rp190.714x10/12) 187.308
31/12/2005 31/12/04‐31/12/05 (Rp190.714x2/12) + (Rp213.599x10/12) 209.785
31/12/2006 31/12/05‐31/12/06 (Rp213.599x2/12) + (Rp239.231x10/12) 234.959
31/12/2007 31/12/06‐31/12/07 (Rp239.231x2/12) + (Rp267.176x10/12) 262.518
01/03/2008 31/12/07‐01/03/08 Rp267.176 x 2/12 44.529
Adapun jurnal‐jurnal untuk mencatat penerbitan obligasi, pembayaran bunga

berkala pada setiap 1 Maret, penyesuaian pengakuan bunga berjalan dan

amortisasi disagio pada setiap 31 Desember sampai untuk mencatat pelunasan

obligasi pada tanggal jatuh tempo pada 1 Maret 2008 adalah sama seperti pada
ilustrasi contoh di atas.
8. Penyajian di Neraca
Utang obligasi disajikan di neraca dalam kelompok kewajiban jangka panjang

sebesar nilai buku yaitu nilai nominal ditambah agio yang belum diamortisasi atau
nilai nominal dikurangi disagio yang belum diamortisasi. Misalnya utang obligasi
dengan nominal Rp 10.000.000 dengan saldo agio (yang belum diamortisasi)
sebesar Rp300.000 per 31 Desember 2007 disajikan sebagai berikut.
Kewajiban Jangka Panjang
Utang Obligasi Rp10.000.000
Ditambah : Agio Utang Obligasi 300.000
Rp10.300.000
B. Utang Wesel
1. Utang Wesel Bank
Utang wesel bank jangka panjang timbul dari kejadian penarikan pinjaman jangka
panjang dari bank dengan menandatangani wesel (promes atau aksep). Wesel
ada yang berbunga dan ada pula yang tanpa bunga. Wesel tak berbunga dibayar
oleh bank di bawah nilai nominalnya, sedangkan wesel berbunga dibayar sebesar
nilai nominalnya.
Akuntansi untuk utang wesel bank pada prinsipnya tidak berbeda antara wesel
jangka panjang dan wesel jangka pendek. Perbedaannya terletak pada
penyajiannya. Berbeda dari utang wesel bank jangka pendek, utang wesel bank
jangka panjang disajikan dalam kelompok kewajiban jangka panjang.

Sama dengan utang wesel bank jangka pendek, utang wesel bank jangka panjang
dinilai sebesar nilai tunai. Bunga utang wesel jangka panjang yang jatuh tempo di
tahun berjalan disajikan dalam kelompok utang lancar, meskipun utang weselnya
disajikan dalam kelompok utang taklancar. Tengoklah kembali prosedur
akuntansi utang wesel bank jangka pendek di pokok bahasan kewajiban lancar.
2. Utang Wesel untuk Membeli Aktiva Tetap
Perusahaan boleh jadi membeli aktiva tetap (mesin produksi, misalnya) dengan
mengeluarkan wesel bayar. Masalah yang timbul adalah menentukan harga
perolehan aktiva tetap tersebut. Harga perolehan aktiva tetap diperhitungkan
sebesar nilai wajarnya ketika diperoleh. Kalau wesel bayar tidak menyatakan
bunga secara eksplisit, maka agio atau disagio wesel bayar diperhitungkan
sebesar selisih antara nilai nominal dan nilai wajar aktiva tetap yang diperoleh.
Sebagai contoh, pada 1 Januari 2006 PT. DAYA UTAMA menjual sebidang tanah
dengan harga jual tunai Rp 285.000.000 kepada PT. PRIMA USAHA. Untuk
membayar tanah tersebut, PT. PRIMA USAHA menyerahkan wesel bayar dengan
nilai nominal Rp 300.000.000, jatuh tempo 3 tahun. Pertukaran ini dicatat oleh
PT. PRIMA USAHA sebagai berikut.
Jan. 1 Tanah 285.000.000 ‐

Diskonto Utang Wesel 15.000.000 ‐
Jika sesaat setelah pertukaran tanah dengan wesel bayar disusun neraca, maka
tanah dan utang wesel disajikan sebagaimana contoh berikut.
Aktiva Tetap
Tanah Rp285.000.000
Kewajiban Jangka Panjang

Dikurangi : Diskonto Utang Wesel 15.000.000
Rp285.000.000

Pada akhir tahun 2006, perusahaan mengamortisasi diskonto utang wesel

sebesar Rp5000.000 (1/3 x Rp 15.000.000) dengan jurnal sebagai berikut.

Setelah jurnal penyesuaian di atas diposting, saldo Diskonto Utang Wesel adalah
debit Rp10.000.000, sehingga nilai buku utang wesel pada akhir tahun 2006
adalah Rp290.000.000 (Rp300.000.000 ‐ Rp10.000.000). Pada akhir tahun 2007,
nilai bukunya menjadi Rp295.000.000 (Rp300.000.000 ‐ Rp5.000.000), dan pada
akhir tahun 2008, nilai bukunya adalah Rp300.000.000.
C. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Pada 1 Mei 2003, PT. DIORAMA mengeluarkan obligasi nominal Rp 18.000.000, bunga
12% dibayar tiap 1 Mei dan 1 November, jatuh tempo 1 Mei 2008 (jangka waktu 5
tahun), pada saat tingkat bunga efektif 10%. Apabila amortisasi agio menggunakan
metode garis lurus maka diminta:
1. Tentukan harga jual obligasi tersebut.
2. Buatlah jurnal pencatatan dari 1 Mei 2003 sampai 31 Desember 2004.
3. Buatlah jurnal pencatatan pada 1 Mei 2008 (jatuh tempo), saat melunasi obligasi.
Soal Latihan 2
Pada 1 Oktober 2003, PT. BATHIMORO mengeluarkan obligasi nominal Rp30.000.000,

bunga 10% dibayar tiap 1 April dan 1 Oktober, jatuh tempo 1 Oktober 2008 (jangka
waktu 5 tahun), dengan kurs 91. Apabila amortisasi disagio menggunakan metode
garis lurus maka diminta:
2. Buatlah jurnal pencatatan dari 1 Oktober 2003 sampai 31 Desember 2004.

3. Buatlah jurnal pencatatan pada 1 Oktober 2008 (jatuh tempo), saat melunasi
obligasi.
Soal Latihan 3
Pada 1 Februari 2003, PT. SPEKTAKULER mengeluarkan obligasi nominal

Rp21.000.000, bunga 9% dibayar tiap 1 Februari, jatuh tempo 1 Februari 2008 (jangka
waktu 5 tahun), pada saat tingkat bunga efektif 11%. Apabila amortisasi disagio
menggunakan metode bunga efektif maka diminta:
2. Buatlah jurnal pencatatan dari 1 Februari 2003 sampai 31 Desember 2004.
3. Buatlah jurnal pencatatan pada 1 Februari 2008 (jatuh tempo), saat melunasi
obligasi.

BAB XV
PENGAKUAN PENDAPATAN DAN BIAYA
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu menjelaskan elemen-elemen

. laba rugi, pengakuan pendapatan dan biaya dengan berbagai metode, dan prinsip
menandingkan biaya dengan pendapatan
A. Elemen‐elemen Laba Rugi
Akuntansi di sektor bisnis sampai sekarang menggunakan dasar akrual (accrual basis)
untuk mengakui pendapatan dan biaya. Pendapatan menurut dasar ini diakui ketika
hak atasnya telah terhimpun (earned) dan telah terealisasi (realized) atau dapat
direalisasi (realizable). Pendapatan dikatakan earned kalau proses sejak pembelian
bahan baku (untuk perusahaan pemanufakturan) atau barang dagangan (untuk
perusahaan perdagangan) sampai pengiriman produk ke pasar telah selesai.
Pendapatan dikatakan realized kalau perusahaan telah menukarkan produk atau
jasanya dengan kas atau klaim terhadap kas, dan dikatakan realizable kalau
perusahaan dapat merealisasi aktiva nonkas (piutang misalnya) menjadi kas. Biaya14
menurut dasar akrual diakui ketika kewajiban untuk menyelesaikan atau membayar
kegiatan utama perusahaan telah terjadi.
Pendapatan dan biaya merupakan unsur‐unsur atau elemen‐elemen laporan laba rugi.
Unsur‐unsur lainnya adalah untung (gains) dan rugi (losses). Untung merupakan
kenaikan aktiva neto yang timbul dari transaksi insidental, misalnya untung pelepasan
aktiva tetap. Rugi merupakan penurunan aktiva neto yang timbul dari transaksi
insidental, misalnya rugi pelepasan sekuritas trading. Dalam mengakui untung
ataupun rugi, kriterium earned umumnya kurang signifikan dibanding realized atau
realizable. Pokok bahasan ini menjelaskan kapan pendapatan (revenues) dan biaya
14
IAI (2004) menyebutnya beban sebagai padanan expense secara tidak konsisten.

(expenses) diakui untuk organisasi bisnis.
B. Pengakuan Pendapatan dan Biaya
Pada Saat Penjualan. Pada umumnya, kriteria telah terhimpun (earned) dan
terealisasi (realized) atau dapat direalisasi (realizable) telah terpenuhi ketika
perusahaan menyerahkan produk atau jasa kepada pelanggan. Oleh karena itu, point
of sale (saat penjualan) merupakan pedoman umum sebagai saat untuk mengakui
pendapatan. Pedoman ini menuntun kepada penjurnalan sebagai berikut ketika
terjadi penjualan barang dagangan:
Kas atau Piutang Usaha harga jual ‐

Penjualan ‐ harga jual
Harga Pokok Penjualan15 cost ‐

Persediaan ‐ cost
Metode Persentase Penyelesaian. Di bawah keadaan‐keadaan tertentu, pendapatan

diakui sebelum perusahaan menyelesaikan atau mengirim barang ke pelanggan.
Contohnya adalah pengakuan pendapatan pada kontrak konstruksi jangka panjang
(long‐term construction contract) yang menggunakan metode Persentase
Penyelesaian (Percentage of Completion). Menurut metode ini pendapatan, biaya dan
laba dari kontrak konstruksi jangka panjang diakui pada setiap periode akuntansi
proporsional dengan tingkat penyelesaian pekerjaan yang diselesaikan pada periode
tersebut.
Sebagai contoh, PT. PAKU BUANA — sebuah perusahaan konstruksi —

menandatangani kontrak untuk membangun jembatan dengan harga Rp900.000.000
dengan taksiran biaya untuk menyelesaikannya sebesar Rp800.000.000. Kontrak
15
Pendebitan akun HPP dan pengkreditan akun Sediaan ketika terjadi penjualan dilakukan jika system
pengendalian sediaannya menggunakan metode perpetual. Pada sistem periodik, penjurnalan HPP
dilakukan pada akhir tahun buku.

dimulai pada 1 Maret 2005 dan harus diselesaikan pada akhir Juni 2007. Berikut
adalah data berkaitan dengan periode konstruksi, biaya yang sesungguhnya telah
terjadi, dan biaya taksiran untuk menyelesaikan (beserta revisi taksiran biaya):
2005 2006 2007

Biaya yang terjadi sampai akhir Rp200.000.000 Rp495.000.000 Rp850.000.000
tahun
Taksiran biaya untuk 600.000.000 330.000.000 0
menyelesaikan kontrak
Taksiran biaya total Rp800.000.000 Rp825.000.000 Rp850.000.000
Pemfakturan (penagihan) Rp180.000.000 Rp520.000.000 Rp200.000.000
selama tahun
Penerimaan kas dari tagihan 180.000.000 500.000.000 220.000.000
selama tahun
Jurnal untuk mencatat biaya yang dikeluarkan untuk membangun jembatan,

penagihan kepada pelangan, dan penerimaan kas dari tahun 2005 sampai 2007
2005 2006 2007

(Jutaan Rupiah) (Jutaan Rupiah) (Jutaan Rupiah)
Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr.
Konstruksi dalam Proses 200 ‐ 295 ‐ 355 ‐
Kas, Utang, Material, dll ‐ 200 ‐ 295 ‐ 355
(mencatat biaya yang terjadi)
Piutang Dagang 180 ‐ 520 ‐ 200 ‐

Penagihan atas Konstruksi
dalam Proses ‐ 180 ‐ 520 ‐ 200
(mencatat pemfakturan)
Kas 180 ‐ 500 ‐ 220 ‐

Piutang Dagang ‐ 180 ‐ 500 ‐ 220
Selanjutnya ntuk menentukan pendapatan (revenue), biaya (expenses), dan laba bruto
(gross profit) yang diakui pada tahun 2005, 2006, dan 2007, mula‐mula dihitung terlebih

dahulu persentase penyelesaian tiap tahun sebagai berikut.
Persentase penyelesaian sampai dengan tahun :

 2005 = Rp200 juta/Rp800 juta x 100% = 25%
 2006 = Rp495 juta/Rp825 juta x 100% = 60%
 2007 = Rp850 juta/Rp850 juta x 100% = 100%
Kemudian dihitung pendapatan dan laba bruto setiap tahun sebagai berikut.
Pendapatan (revenue) dan laba bruto untuk setiap tahun :
 Tahun 2005:
Taksiran pendapatan tahun 2005 = 25% x Rp 900 juta = Rp225 juta
Taksiran laba bruto tahun 2005 = 25% x (Rp900 jut ‐ Rp800 juta) = 25 juta
 Tahun 2006:
Taksiran total pendapatan = 60% x Rp 900 juta = Rp540 juta
Pendapatan telah diakui pada tahun 2005 225 juta
Pendapatan telah diakui pada tahun 2006 Rp315 juta
Taksiran laba bruto total = 60% x (Rp900 jut ‐ Rp825 juta) = Rp45 juta
Laba bruto telah diakui pada tahun 2005 25 juta
Laba bruto telah diakui pada tahun 2006 Rp20 juta
 Tahun 2007:
Taksiran total pendapatan = 100% x Rp 900 juta = Rp900 juta
Total pendapatan telah diakui pada tahun 2006 540 juta
Pendapatan telah diakui pada tahun 2007 Rp360 juta
Taksiran laba bruto total = 100% x (Rp900 jut ‐ Rp850 juta) = Rp50 juta
Total laba bruto telah diakui pada tahun 2006 45 juta
Laba bruto telah diakui pada tahun 2007 Rp5 juta
Jurnal pencatatan untuk mengakui pendapatan, biaya, dan laba bruto untuk tahun
2005, 2006, dan 2007 dan penyerahan jembatan pada tahun 2007 adalah sebagai

berikut.
2005 2006 2007

Biaya Konstruksi 200 ‐ 295 ‐ 355 ‐
Pendapatan Kontrak Jangka
Panjang ‐ 225 ‐ 315 ‐ 360
(mencatat pendapatan, biaya dan
laba)
Penagihan atas Konstruksi

dalam Proses ‐ ‐ ‐ ‐ 900 ‐
Konstruksi dalam Proses ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 900
(mencatat penyerahan jembatan)
Metode Kontrak Selesai. Metode Kontrak Selesai (Completed Contract) merupakan

metode alternatif dari metode persentase penyelesaian yang digunakan oleh
perusahaan yang membangun jembatan, misalnya, untuk pelanggan dalam jangka
panjang. Metode kontrak selesai mengakui pendapatan, biaya, dan laba pada point of
sale, yakni ketika pembangunan jembatan tadi telah selesai. Selama masa proses
konstruksi, perusahaan mengumpulkan biaya‐biaya yang diperlukan untuk
membangun tetapi tidak dilakukan pengakuan interim terhadap pendapatan, biaya,
dan laba. Pengakuan tiga unsur laba rugi tadi dilakukan ketika kontrak telah selesai.
Dengan menggunakan data PT. PAKU BUANA yang membangun jembatan pada
contoh sebelumnya, maka jurnal‐jurnal pencatatannya adalah sebagai berikut.

2005 2006 2007


Kas, Utang, Material, dll ‐ 200 ‐ 295 ‐ 355
(mencatat biaya yang terjadi)
Piutang Dagang 180 ‐ 520 ‐ 200 ‐

Penagihan atas Konstruksi dalam
Proses ‐ 180 ‐ 520 ‐ 200
(mencatat pemfakturan)
Kas 180 ‐ 500 ‐ 220 ‐

Piutang Dagang ‐ 180 ‐ 500 ‐ 220
Penagihan atas Konstruksi dalam

Proses ‐ ‐ ‐ ‐ 900 ‐
Pendapatan Kontrak Jangka
Panjang ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 900
(mencatat pendapatan dan
menutup akun penagihan)
Biaya Konstruksi ‐ ‐ ‐ ‐ 850 ‐

Konstruksi dalam Proses ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 850
(mencatat biaya dan menutup
Konstruksi dalam Proses)
Penjelasan di atas menunjukkan bahwa perusahaan mengakui seluruh pendapatan

proyek dan juga biayanya tidak sesuai dengan kemajuan proyek, tetapi setelah
proyek selesai. Jadi, dalam contoh di atas, tidak terdapat pengakuan pendapatan dan
biaya pada tahun 2005 dan 2006.
Metode Penjualan Cicilan. Di bawah keadaan‐keadaan tertentu, pendapatan diakui

setelah perusahaan mengirim barang ke pelanggan, contohnya adalah pengakuan
pendapatan pada perusahaan yang melakukan penjualan barang dagangan secara
cicilan yang menggunakan metode Penjualan Cicilan (Installment Sale). Penjualan
secara cicilan ada yang tidak berbunga, dan ada pula yang berbunga, misalnya
penjualan barang‐barang elektronik, furnitur, real estate, mobil, sepeda motor, dan
lain‐lain. Menurut metode ini pendapatan, biaya dan laba diakui pada saat kas telah
diterima (cash basis), dengan cara mengakui realisasi laba bruto dari laba bruto yang
ditangguhkan sebesar persentase laba bruto dikalikan dengan penerimaan kas dari
pokok piutang dagang cicilan.
Metode Penjualan Cicilan Tanpa Bunga. Sebagai contoh, PT. ANEKA KARYA menjual
barang dagangan secara cicilan dengan data penjualan selama 3 tahun terakhir
sebagai berikut.
2005 2006 2007

Penjualan cicilan Rp200.000.000 Rp250.000.000 Rp300.000.000
Harga pokok penjualan cicilan 148.000.000 190.000.000 216.000.000
Laba bruto Rp52.000.000 Rp60.000.000 Rp84.000.000
Persentase laba bruto 26% 24% 28%
Penerimaan kas:
 Dari Penjulan 2005 Rp70.000.000 Rp80.000.000 Rp50.000.000
 Dari Penjulan 2006 ‐ 90.000.000 100.000.000
 Dari Penjulan 2007 ‐ ‐ 120.000.000

Jurnal‐jurnal untuk mencatat penjualan cicilan yang terjadi pada PT. ANEKA KARYA
tersebut adalah sebagai berikut (dalam jutaan rupiah):
2005 2006 2007

Piutang Dagang Cicilan 2005 200,00 ‐ ‐ ‐ ‐ ‐
Piutang Dagang Cicilan 2006 ‐ ‐ 250,00 ‐ ‐ ‐
Piutang Dagang Cicilan 2007 ‐ ‐ ‐ ‐ 300,00 ‐
Penjualan Cicilan ‐ 200,00 ‐ 250,00 ‐ 300,00
(mencatat penjualan cicilan)
Harga Pokok Penjualan Cicilan 148,00 ‐ 190,00 ‐ 216,00 ‐

Persediaan ‐ 148,00 ‐ 190,00 ‐ 216,00
(mencatat harga pokok cicilan)
Penjualan Cicilan 200,00 ‐ 250,00 ‐ 300,00 ‐

Harga Pokok Penjualan Cicilan ‐ 148,00 ‐ 190,00 ‐ 216,00
Laba Bruto Ditangguhkan 2005 ‐ 52,00 ‐ ‐ ‐ ‐
Laba Bruto Ditangguhkan 2006 ‐ ‐ ‐ 60,00 ‐ ‐
Laba Bruto Ditangguhkan 2007 ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 84,00
(menutup penjualan cicilan dan
harga pokok penjualan cicilan)
Kas 70,00 170,00 ‐ 170,00 ‐

Piutang Dagang Cicilan 2005 ‐ 70,00 ‐ 80,00 ‐ 50,00
Piutang Dagang Cicilan 2006 ‐ ‐ ‐ 90,00 ‐ 100,00
Piutang Dagang Cicilan 2007 ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ 120,00
1) 2) 4)
Laba Bruto Ditangguhkan 2005 18,20 ‐ 20,80 ‐ 13,00 ‐
3) 5)
Laba Bruto Ditangguhkan 2006 ‐ ‐ 21,60 ‐ 24,00 ‐
6)
Laba Bruto Ditangguhkan 2007 ‐ ‐ ‐ ‐ 33,60 ‐
Realisasi Laba Bruto atas
Penjualan Cicilan ‐ 18,2 ‐ 42,40 ‐ 70,60
(mencatat realisasi laba bruto)
Realisasi Laba Bruto atas Penjualan

Cicilan 18,2 ‐ 42,40 ‐ 70,60 ‐

2005 2006 2007

Ikhtisar Laba Rugi ‐ 18,2 ‐ 42,40 ‐ 70,60
(menutup realisasi laba bruto)
Keterangan:1) 26% x Rp70, 2)
26% x Rp80, 3)
26% x Rp90, 4)
26% x Rp50, 5)
26% x Rp100, 6)
26% x Rp120
Metode Penjualan Cicilan Berbunga. Sebagai contoh, PT. CAHAYA MOBILINDO pada
1 Januari 2005 menjual berbagai jenis mobil ”NIKISAE”, dengan total harga jual tunai
Rp700.000.000, dengan menerima uang muka Rp210.000.000 dan sisanya diterima
melalui 3 kali cicilan tahunan sebesar Rp179.932.000, termasuk bunga 5%, mulai 31
Desember 2005. Harga pokok mobil‐mobil yang terjual tersebut total
Rp525.000.000. Dengan demikian, laba bruto adalah Rp175.000.000 (Rp700.000.000
‐ Rp525.000.000) dan persentase laba bruto adalah 25%
(Rp175.000.000/Rp700.000.000).
Oleh karena pada penjualan mobil secara cicilan umumnya si pembeli

menandatangani akte perjanjian kredit maka perusahaan mengakui piutang wesel
Rp539.796.000 (Rp179.932.000 x 3). Jurnal pencatatannya adalah sebagai berikut.
Jan. 1 Kas 210.000.000 ‐

Piutang Wesel 539.796.000 ‐
Penjualan Cicilan ‐ 700.000.000
Diskonto Piutang Wesel ‐ 49.796.000
(mencatat penjualan cicilan)
Harga Pokok Penjualan Cicilan 525.000.000 ‐
(mencatat harga pokok penjualan cicilan)
Penjualan Cicilan 700.000.000 ‐
Harga Pokok Penjualan Cicilan ‐ 525.000.000
Laba Bruto Ditangguhkan ‐ 175.000.000
(menutup penjualan cicilan dan harga pokok
penjualan cicilan)
Diskonto piutang wesel diamortisasi tiap tahun dan diakui sebagai pendapatan bunga

dengan tabel rencana amortisasi diskonto sebagai berikut.
Pendapatan Pengurangan
Tanggal Penerimaan Kas Pokok Piutang
Bunga Pokok Piutang
(a) (b) = 5% x (d) (c) = (a) – (b) (d) = (d) – (c)
(Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
01/01/2005 ‐ ‐ ‐ 490.000.000
31/12/2005 179.932.000 24.500.000 155.432.000 334.568.000
31/12/2006 179.932.000 16.728.400 163.203.600 171.364.400
31/12/2007 179.932.000 8.567.600 171.364.400 0
Jurnal pencatatan penerimaan cicilan, pengakuan pendapatan bunga serta

pengakuan realisasi laba bruto pada 31 Desember 2005, 2006 dan 2007 adalah:
2005
Des. 31 Kas 179.932.000 ‐
Diskonto Piutang Wesel 24.500.000 ‐
Pendapatan Bunga ‐ 24.500.000
(mencatat penerimaan cicilan pertama)
Laba Bruto Ditangguhkan 91.358.000 ‐
Realisasi Laba Bruto atas Penjualan Cicilan ‐ 91.358.000
{mengakui realisasi laba bruto= 25% x
(Rp210.000.000 + Rp155.432.000) =
Rp91.358.000}
Pendapatan Bunga 24.500.000 ‐

Realisasi Laba Bruto atas Penjualan Cicilan 91.358.000 ‐
Ikhtisar Laba Rugi ‐ 115.858.000
(menutup pendapatan bunga dan realisasi
laba bruto)

2006
Des. 31 Kas 179.932.000 ‐
(mengakui realisasi laba bruto = 25% x
Rp163.203.600 = Rp40.800.900)

laba bruto)
2007
Des. 31 Kas 179.932.000 ‐

(mengakui realisasi laba bruto = 25% x
Rp171.364.400 = 42.841.100)

laba bruto)

C. Prinsip Matching Costs Against Revenues
Untuk melengkapi pembahasan dalam pokok bahasan ini, berikut dijelaskan prinsip
penandingan biaya dengan pendapatan. Pertama, direct matching. Kedua, systematic
and rational allocation. Ketiga, immediate recognition.
Direct Matching. Aliran keluar kas ataupun aktiva lain yang memunyai kaitan langsung
dengan proses penghimpunan (earning) pendapatan ditandingkan secara langsung
dengan pendapatan. Contohnya harga pokok penjualan yang menunjukkan kos
barang terjual, biaya penjualan, dan komisi penjualan. Dalam perusahaan dagang,
misalnya, kos barang yang melekat pada barang dagangan diakui sebagai biaya ketika
barang itu telah dijual. Kalau tahun ini perusahaan membeli barang dagangan dengan
kos Rp 300.000 dan barang itu dijual tahun depan, maka jumlah Rp 300.000 akan
dibebankan sebagai harga pokok penjualan di tahun depan, meskipun barang itu
dibeli dan dibayar tahun sekarang.
Systematic and Rational Allocation. Prinsip ini digunakan untuk kos yang melekat
pada aktiva jangka panjang seperti aktiva tetap. Pembebanannya menjadi biaya
adalah dengan menggunakan alokasi yang sistematis dan rasional, yakni
menggunakan proses alokasi (depresiasi) dengan metode (depresiasi) tertentu,
misalnya garis lurus.
Immediate Recognition. Aliran keluar kas ataupun aktiva lain yang memunyai
hubungan tidak langsung dengan proses penghimpunan pendapatan diakui dengan
segera menjadi biaya pada periode dikeluarkannya. Biaya administrasi, misalnya,
langsung dibebankan pada periode dikeluarkannya.
D. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Untuk mencapai target omzed penjualan yang diinginkan, PT. RAGAM USAHA
menjual barang dagangannya secara cicilan, dengan peraturan pembayaran 50%
dicicil pada tahun pertama, 30% pada tahun kedua dan 20% pada tahun ketiga.

Data penjualan selama 3 tahun terakhir adalah sebagai berikut.
2005 2006 2007
Penjualan cicilan Rp 350.000.000 Rp 480.000.000 Rp 570.000.000
Harga pokok penjualan cicilan 262.500.000 336.000.000 381.900.000
Apabila perusahaan mengakui pendapatan dengan metode Penjualan Cicilan

(Installment Sale), maka buatlah ayat jurnal pencatatan yang diperlukan (didukung
dengan perhitungannya)!
Soal Latihan 2
Pada awal tahun 2005 PT. PASAK BUANA menandatangani kontrak pembangunan
Gedung Kantor dengan harga kontrak Rp 500 juta. Diperkirakan pembangunan
Gedung Kantor akan diselesaikan pada pertengahan tahun 2007 dengan total biaya
Rp 400 juta. Berikut adalah data biaya yang terjadi selama 3 tahun (dalam ribuan
rupiah).
2005 2006 2007
Biaya yang terjadi sampai tahun Rp162.000 Rp307.500 Rp412.000
Estimasi biaya penyelesaian kontrak 243.000 102.500 0
Total biaya kontrak Rp405.000 Rp410.000 Rp412.000
Faktur penagihan diajukan setiap tahun proporsional dengan persentase

penyelesaian pekerjaan, dimana kas yang berhasil tertagih sebesar Rp140 juta pada
tahun 2005, sebesar Rp150 pada tahun 2006 dan Rp210 juta pada tahun 2007.
Apabila pendapatan diakui dengan metode persentase penyelesaian (percentage of

completion) maka buatlah ayat jurnal pencatatan yang diperlukan (didukung dengan
perhitungannya)!

BAB XVI
MODAL SAHAM DAN LABA DITAHAN

komponen-komponen ekuitas pemegang saham, prosedur akuntansi
pengeluaran saham biasa, prosedur akuntansi saham treasuri, dan
prosedur akuntansi pembagian laba ditahan, serta penyajian modal
saham dan laba ditahan, dan memahami klasifikasi ekuitas di lembaga
A. Modal Saham Biasa
1. Definisi Ekuitas
Ekuitas atau modal pemegang saham (pemilik) pada perseroan terbatas (PT)
terdiri atas saham‐saham. Terdapat dua jenis saham—saham biasa dan saham
prioritas. Saham prioritas mempunyai keunggulan di atas saham biasa dalam hal
memperoleh bagian laba lebih dahulu. Namun, tidak seperti saham biasa, saham
prioritas tidak memiliki hak suara (voting interest) dalam rapat umum pemegang
saham (RUPS). Modal saham merupakan modal yang disetor oleh para pemilik
atau pemegang saham. Dalam perjalanan hidup perusahaan, perusahaan dapat
memperoleh tambahan modal dari hasil usaha, yakni laba. Laba yang belum
dibagikan kepada pemegang saham merupakan bagian dari modal (tetapi bukan
yang disetor oleh pemegang saham) dan diberi nama laba ditahan. Penjelasan
berikut membahas modal saham biasa dan laba ditahan sebagai dua pos penting
dalam modal pemegang saham sebuah perseoran terbatas.
2. Mengeluarkan Saham Biasa
Aliran kas masuk ke perusahaan dari saham biasa hanya terjadi ketika perusahaan
mengeluarkan saham baru di pasar perdana. Pasar perdana adalah pasar pertama
kali perusahaan menjual sahamnya ke publik melalui pasar modal. Setelah saham
berada di publik, terjadilah pertukaran saham antarinvestor di bursa efek.

Pertukaran saham di bursa efek—yang disebut pasar sekunder—tidak

mengalirkan kas sama sekali ke perusahaan. Oleh karena itu, akuntansi hanya
dilakukan ketika perusahaan melakukan initial public offerings (IPO) di pasar
perdana.
Berbeda dari obligasi, saham biasa tidak memiliki tanggal jatuh tempo. Artinya,
saham biasa tidak dilunasi pada tanggal tertentu. Sebagaimana obligasi, saham
biasa juga dapat laku di pasar perdana dengan harga sebesar nilai nominal, lebih
besar daripada nilai nominal, atau lebih kecil daripada nilai nominal. Prosedur
akuntansi dijelaskan berikut ini.
Harga Sama dengan Nilai Nominal. Penjualan saham biasa dengan harga sebesar
nilai nominalnya dicatat dalam buku jurnal dengan mengkredit akun "Modal
Saham Biasa" sebesar nilai nominalnya. Sebagai contoh, pada 1 Januari 2007 PT.
PASAR KEMBANG mengeluarkan 1.000.000 lembar saham biasa dengan nilai
nominal per lembar Rp500. Seluruh saham laku terjual tunai pada tanggal
tersebut dengan harga sama sebesar nilai nominalnya. Transaksi ini dicatat
sebagai berikut.
Jan. 1 Kas 500.000.000 ‐

Harga di Atas Nilai Nominal. Saham yang laku dijual di atas nilai nominalnya,
pencatatannya diletakkan pada dua pos: Modal Saham Biasa dan Agio Modal
Saham Biasa. Andaikan contoh sebelumnya menunjukkan bahwa saham terjual
dengan harga Rp750 per lembar maka jurnal untuk mencatatnya adalah sebagai
berikut.
Jan. 1 Kas 750.000.000 ‐

Akun Agio Modal Saham Biasa merupakan adjunct account yang dilaporkan di
neraca sebagai penambah akun Modal Saham Biasa. Berbeda dari agio utang

obligasi, agio modal saham biasa tidak diamortisasi sebab modal saham biasa
tidak memiliki tanggal jatuh tempo.
Harga di Bawah Nilai Nominal. Jika saham dijual dengan harga di bawah nilai
nominalnya, maka selisih antara nilai nominal dan harga jual dicatat dalam akun
Disagio Modal Saham Biasa. Andaikan contoh di atas menunjukkan bahwa saham
biasa laku terjual tunai dengan harga per lembar Rp400, maka jurnal yang dibuat
Jan. 1 Kas 400.000.000 ‐

Disagio Modal Saham Biasa 100.000.000 ‐
Akun Disagio Modal Saham Biasa adalah contra account bagi akun Modal Saham
Biasa. Berbeda dari disagio utang obligasi, disagio modal saham biasa tidak
diamortisasi sebab modal saham biasa tidak memiliki tanggal jatuh tempo.
3. Menjual Saham Biasa Berdasarkan Pesanan
Saham biasa boleh jadi dipesan oleh calon pemegang saham dengan uang muka
dan angsuran jangka pendek. Jika saham biasa dijual dengan cara ini, maka
dibentuk akun Piutang kepada Pemesan Saham Biasa dan Modal Saham Biasa
Dipesan. Agio ataupun disagio yang timbul segera diakui pada saat menerima
pesanan. Sebagai contoh, pada 1 Januari 2007 PT. BAKTI PERSADA menerima
pesanan 100.000 lembar saham biasa, nominal per lembar Rp1.000, harga jual per
lembar Rp1.400. Uang muka diterima 20% dan sisanya dibayar pada saat saham
diserahkan, yaitu pada 31 Januari 2007. Transaksi ini dicatat sebagai berikut.
Jan. 1 Piutang kepada Pemesan Saham Biasa 140.000.000 ‐

Modal Saham Biasa Dipesan ‐ 100.000.000
(mencatat penerimaan pesanan saham)

Kas (20% x Rp 140.000.000) 28.000.000 ‐

Piutang kepada Pemesan Saham Biasa ‐ 28.000.000
(mencatat penerimaan uang muka pesanan
saham)
Jan. 31 Kas (80% x Rp 140.000.000) 112.000.000 ‐

(mencatat penerimaan pelunasan pesanan
saham)
Modal Saham Biasa Dipesan 100.000.000 ‐
(mencatat penyerahan saham)
4. Pemesan Membatalkan Pesanannya (Gagal Melunasi)
Pemesan saham bisa saja pada akhirnya tidak atau gagal membayar jumlah yang
tersisa dan kemudian membatalkan pesanannya. Apabila hal ini terjadi, maka
terdapat 4 (empat) alternatif tindakan yang mungkin dilakukan perusahaan
penerbit saham (issuing company):
a. Perusahaan mengembalikan seluruh kas yang telah diterimanya kepada

pemesan.
b. Perusahaan mengembalikan kas yang telah diterimanya setelah

memotongnya sebagai ganti kerugian ataupun biaya penjualan kembali
saham yang gagal dipesan.
c. Perusahaan tidak mengembalikan seluruh kas yang telah diterimanya.
d. Perusahaan mengeluarkan saham kepada pemesan setara dengan jumlah kas

yang telah diterimanya.
Sebagai contoh, pemesan saham —pada contoh sebelumnya— yang memesan

10.000 lembar saham dan telah membayar uang muka (20%) Rp2.800.000
ternyata gagal membayar sisanya pada 31 Januari 2007. Jadi, pesanan saham

yang dibatalkan adalah 10% (10.000 lembar/100.000 lembar). Oleh karena itu
Modal Saham Biasa Dipesan sebesar nilai nominal Rp10.000.000 (10% x
Rp100.000.000) dan Agio Modal Saham Biasa sebesar Rp 4.000.000 (10% x
Rp40.000.000) harus dibatalkan. Demikian pula Piutang kepada Pemesan Saham
Biasa yang gagal dibayar sebesar Rp11.200.000 (80% x 10.000 x Rp1.400) juga
dibatalkan. Sedangkan uang muka yang telah diterima Rp2.800.000 diperlakukan
sesuai dengan alternatif yang dipilih oleh perusahaan, yang akan dijelaskan
sebagai berikut.
Alternatif pertama, perusahaan mengembalikan seluruh kas yang telah

diterimanya, yakni uang muka Rp2.800.000 kepada pemesan dan jurnal
pencatatannya adalah:
Jan. 31 Modal Saham Biasa Dipesan 10.000.000 ‐

Agio Modal Saham Biasa 4.000.000 ‐
Kas ‐ 2.800.000
Alternatif kedua, perusahaan mengembalikan kas yang telah diterimanya setelah

memotongnya sebagai ganti kerugian ataupun biaya penjualan kembali saham
yang gagal dipesan. Misalnya dalam contoh ini, perusahaan pada 5 Pebruari 2008
menerbitkan 10.000 lembar saham yang dibatalkan dengan harga Rp1.350 per
lembar (turun Rp50 per lembar) atau total Rp13.500.000. Namun, pada saat
menerbitkan 10.000 lembar saham yang dibatalkan, agio modal saham akan tetap
diakui sebesar Rp4.000.000. Oleh karena itu kas yang dikembalikan kepada
pemesan hanya sebesar Rp2.300.000 (Rp2.800.000 – Rp500.000) dan jurnalnya

Hutang dari Pemesan Saham ‐ 2.800.000
(mencatat pembatalan pesanan saham)

Peb. 5 Kas (10.000 x Rp 1.350) 13.500.000 ‐

Hutang dari Pemesan Saham (10.000 x Rp 50) 500.000 ‐
(mencatat penerbitan kembali saham yang
telah dibatalkan)
Hutang dari Pemesan Saham 2.300.000 ‐
Kas (Rp 2.800.000 – Rp 500.000) ‐ 2.300.000
(mencatat pengembalian kas kepada
pemesan yang batal)
Alternatif ketiga, perusahaan tidak mengembalikan seluruh kas yang telah

diterimanya. Dalam hal ini uang muka Rp2.800.000 yang tidak dikembalikan
dicatat dalam akun “Tambahan Modal Disetor dari Denda Pembatalan Pesanan
Saham” dan jurnal pencatatannya adalah sebagai berikut.

Tambahan Modal Disetor dari Denda
Pembatalan Pesanan Saham ‐ 2.800.000
Alternatif keempat, perusahaan mengeluarkan saham kepada pemesan setara

dengan jumlah kas yang telah diterimanya, yakni uang muka Rp2.800.000 (20%).
Jadi, perusahaan mengeluarkan saham kepada pemesan sebanyak 2.000 lembar
(= 20% x 10.000 lembar). Oleh karena itu Agio Modal Saham Biasa yang dibatalkan
hanya 80%, yaitu Rp3.200.000 (= 80% x Rp4.000.000) dan jurnal pencatatannya
adalah:

Modal Saham Biasa (2.000 x Rp 1.000) ‐ 2.000.000

Jumlah saham biasa sebanyak 8.000 lembar sisanya tentu saja akan perusahaan
terbitkan dan dicatat seperti telah dijelaskan di atas.
5. Menjual Saham Biasa Secara Borongan (Lump‐Sum)
Menjual saham secara borongan adalah menjual saham biasa dan saham prioritas
dengan total harga borongan. Sebagai contoh, pada 1 Januari 2007 PT. RIZKILLAH
menerbitkan 100.000 lembar saham biasa bernominal Rp500 per lembar dan
50.000 lembar saham prioritas bernominal Rp1.300 per lembar dengan harga
total Rp128.000.000. Oleh karena akuntansi menghendaki catatan terpisah
antara saham biasa dan saham prioritas, maka harga jual borongan harus
dialokasikan ke saham biasa dan saham prioritas, dimana dapat digunakan
metode Harga Pasar Relatif. Misalnya diketahui pada saat ini harga pasar saham
biasa Rp700/lembar atau total Rp70.000.000 dan saham prioritas Rp1.800/lembar
atau total Rp90.000.000, maka harga jual borongan dapat dialokasikan dengan
cara sebagai berikut.
Jenis Saham Harga Pasar % Perhitungan Alokasi Harga
Biasa Rp70.000.000 43,75% 43,75% x Rp 128 juta Rp56.000.000
Prioritas 90.000.000 56,25% 56,25% x Rp 128 juta 72.000.000
Rp160.000.000 100% Rp128.000.000
Jurnal pencatatannya adalah sebagai berikut.
Jan. 1 Kas 10.000.000 ‐

Modal Saham Biasa (100.000xRp 500) ‐ 50.000.000
Modal Saham Prioritas (50.000xRp 1.300) ‐ 65.000.000
Agio Modal Saham Prioritas ‐ 7.000.000

6. Saham Tresuri
Meskipun tidak memiliki tanggal jatuh tempo, saham biasa yang sudah beredar
dapat ditarik kembali oleh perusahaan penerbit (issuing company). Saham yang
ditarik kembali mungkin tidak akan dijual kembali dan mungkin pula akan dijual
kembali ke publik. Saham yang dijelaskan terakhir ini disebut saham tresuri
(treasury stock). Saham treasuri ketika ditarik kembali dapat didebit (1) sebesar
harga penarikan kembali (reacquisition cost) dan diperlakukan sebagai pengurang
modal disetor dan laba ditahan di neraca — disebut cost method (metode harga
perolehan), atau (2) sebesar nilai nominal dan diperlakukan hanya sebagai
pengurang modal saham — disebut par method (metode nilai nominal). Metode
kos banyak digunakan dan, oleh karena itu, metode inilah yang akan dijelaskan
berikut ini.
Sebagai contoh, pada 30 November 2007 PT. MAJU TERUS menarik kembali
100.000 lembar saham, nominal Rp500 per lembar, dengan kurs 130. Jadi,
reacquisiton cost adalah 100.000 x Rp500 x 130% = Rp65.000.000 atau per
lembarnya Rp650. Transaksi ini dijurnal sebagai berikut.
Nov. 30 Saham Tresuri 65.000.000 ‐

Kas ‐ 65.000.000
Selisih lebih antara harga jual kembali dan reacquisition cost dicatat dalam akun
Agio dari Saham Tresuri sebelah kredit. Jika sebaliknya, maka akun tersebut
didebit. Sebagai contoh, pada 15 Desember 2007 perusahaan menjual kembali
60.000 lembar saham tresuri di atas dengan kurs 140. Penjualan kembali saham
tresuri ini dijurnal sebagai berikut.
Des. 15 Kas (60.000 x Rp500 x 140%) 42.000.000 ‐

Saham Tresuri (60.000 x Rp500 x 130% ‐ 39.000.000
Agio dari Saham Tresuri ‐ 3.000.000

7. Stock Splits‐up
Sebagaimana telah dijelaskan di pokok bahasan investasi, stock splits‐up adalah

pemecahan nilai nominal tiap lembar saham, tanpa mengubah nilai nominal
saham secara keseluruhan. Saham dengan nilai nominal sebelumnya yang sudah
beredar segera ditarik dan diganti dengan saham yang baru. Dengan demikian,
maka yang bertambah adalah jumlah lembar sahamnya saja. Perubahan nilai
nominal per lembar akibat stock splits–up tidak perlu dicatat dalam buku jurnal.
B. Laba Ditahan
Laba ditahan berasal dari laba perusahaan dari tahun ke tahun yang secara kumulatif
tidak atau belum dibagikan kepada pemegang saham. Ketika pertama kali
perusahaan baru berdiri, laba ditahan adalah nihil. Setelah perusahaan beroperasi
dan memperoleh laba, barulah laba ditahan berubah.
1. Memperoleh Laba
Jika perusahaan memperoleh laba, maka labanya ditutup ke akun Laba Ditahan.
Sebagai contoh, PT. FAJAR MULYA pada tahun 2006 memperoleh laba bersih
setelah pajak sebesar Rp100.000.000. Jurnal untuk menutup laba ke laba ditahan
Des. 31 Ikhtisar Laba rugi 100.000.000 ‐

Laba Ditahan ‐ 100.000.000
Jika yang terjadi sebaliknya, yakni perusahaan menderita rugi, maka jurnalnya
adalah debit Laba Ditahan dan kredit Ikhtisar Laba rugi.
2. Membagi Dividen Kas
Dividen tunai (kas) merupakan bagian laba yang dibagikan kepada pemegang
saham. Bagi perusahaan, utang dividen diakui pada tanggal pengumuman. Di sisi
lain, laba ditahan berkurang. Sebagai contoh, perusahaan telah mengeluarkan

saham biasa 1.000.000 lembar, nominal Rp1.000 per lembar. Pada tanggal 1
Pebruari 2007, perusahaan mengumumkan pembagian dividen tunai Rp20 per
lembar atau total Rp20.000.000 yang akan dibayar pada tanggal 15 Februari 2007.
Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut.
Peb. 1 Laba Ditahan 20.000.000 ‐

Utang Dividen Kas ‐ 20.000.000
(mencatat pengumuman pembagian dividen)
15 Utang Dividen 20.000.000 ‐
Kas ‐ 20.000.000
(mencatat pembayaran dividen)
3. Membagi Dividen Saham
Berbeda dari dividen tunai, dividen saham dibagikan dalam bentuk saham yang
sejenis dengan saham yang telah beredar. Pembagian dividen saham diakui
sebagai pengurang laba ditahan dan penambah modal saham. Apabila ketika
dibagikan, harga pasar saham biasa berbeda dari nilai nominal, maka selisihnya
diakui sebagai agio atau disagio modal saham biasa. Jumlah laba ditahan yang
berkurang adalah sebesar harga pasar saham biasa pada saat pengumuman
pembagian dividen.
Sebagai contoh, pada 1 Februari 2007 perusahaan mengumumkan pembagian

selembar dividen saham kepada setiap pemegang 20 lembar saham biasa. Jumlah
saham biasa perusahaan yang sekarang beredar adalah 1.000.000 lembar dengan
nilai nominal per lembar Rp500, di mana harga pasar saham saat ini adalah
Rp700. Jadi, yang akan dibagikan kepada seluruh pemegang saham adalah
50.000 lembar (1.000.000 lembar/20) yang akan dibayar pada tanggal 15 Februari
2007. Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut.
Peb. 1 Laba Ditahan (50.000 x Rp700) 35.000.000 ‐

Utang Dividen Biasa (50.000 x Rp500) ‐ 25.000.000

Peb. 1 Utang Dividen Biasa 25.000.000 ‐

C. Penyajian Ekuitas Perseroan Terbatas
Ekuitas pemegang saham disajikan di neraca di bawah kewajiban jangka panjang.

Berikut adalah contoh penyajian pos “Modal Pemegang Saham” di neraca:
Modal Pemegang Saham:

Modal Disetor :
Modal Saham Biasa Rp200.000.000
Modal Saham Prioritas 300.000.000
Agio Modal Saham Prioritas 120.000.000
Agio dari Saham Tresuri 35.000.000
Total Modal Disetor Rp715.000.000
Total Modal Disetor dan Laba Ditahan Rp1.558.000.000
Dikurangi : Kos Saham Tresuri 16.000.000
Total Modal Pemegang Saham Rp1.542.000.000
D. Ekuitas Pemerintah Daerah
Sebagai penutup, berikut dijelaskan ekuitas (aset bersih) pada pemerintah daerah
(local government) di Indonesia seperti pemerintah kabupaten, pemerintah kota, dan
pemerintah provinsi. Ekuitas pada pemerintah daerah diklasifikasi menjadi ekuitas
dana lancar, ekuitas dana investasi, dan ekuitas dana cadangan. Ekuitas dana lancar
adalah selisih antara aset lancar dan kewajiban lancar. Ekuitas dana investasi
menunjukkan kekayaan pemerintah daerah yang ditanam dalam aset tetap, investasi
jangka panjang, dan aset lain‐lain setelah dikurangi kewajiban jangka panjang. Ekuitas
dana cadangan menunjukkan kekayaan pemerintah daerah yang dicadangkan untuk

keperluan tertentu dalam jangka panjang yang tidak dapat didanai dengan anggaran
pendapatan tahun tertentu.
E. Latihan Soal
Soal Latihan 1
Buatlah jurnal pencatatan transaksi‐transaksi di bawah ini:
1. Dijual 50.000 lembar saham biasa, nilai nominal Rp2.000/lembar seharga Rp

2.600/lembar dan 25.000 lembar saham prioritas, nilai nominal Rp5.000/lembar
seharga Rp 7.500/lembar.
2. Dijual secara lump‐sum: 30.000 lembar saham biasa, nilai nominal

Rp2.000/lembar dan 60.000 lembar saham prioritas, nilai nominal
Rp5.000/lembar dengan harga borongan total Rp372 juta. Harga pasar wajar
saham biasa dan saham prioritas adalah Rp2.500/lembar dan Rp6.500/lembar.
Soal Latihan 2
Manajemen PT. CAHAYA KADA mengotorisasi penerbitan saham berikut.
1. 200.000 lembar Saham Biasa, Nominal Rp 2.000 per lembar.

2. 100.000 lembar Saham Prioritas, 10%, Nominal Rp3.000 per lembar.
Transaksi berkaitan dengan modal saham selama tahun 2007 adalah:
1. Dijual tunai 50.000 lembar saham prioritas dengan harga Rp4.500 per lembar.
2. Diterima pesanan 100.000 lembar saham biasa dengan harga Rp2.800 per lembar
dan diterima uang muka 30%.
3. Diterima pelunasan pesanan saham biasa pada nomor b) di atas 70% dan
diterbitkan sertifikat saham kepada pemesan.
4. Dijual secara lump‐sum 50.000 lembar saham biasa dan 25.000 lembar saham
prioritas dengan total harga Rp204.000.000. Harga pasar wajar per lembar

saham biasa dan saham prioritas pada saat ini masing‐masing Rp2.700 dan Rp
4.200.
5. Diperoleh laba bersih tahun 2007 sebesar Rp117.000.000.
6. Diumumkan pembagian dividen tunai sebesar Rp200 per lembar saham biasa.
7. Dibayarkan dividen tunai yang diumumkan pada nomor f) di atas.
Diminta:
1. Buatlah jurnal pencatatan transaksi tahun 2007 di atas.
2. Susunlah bagian ”Modal Pemegang Saham” pada neraca per 31 Desember 2007.
Soal Latihan 3
Berikut adalah saldo dari Modal Pemegang Saham per 31 Desember 2006 pada PT.
SATRIA PRADHANA.
(Rp)
Modal Saham Biasa, Nominal @ Rp3.000 (200.000 lembar beredar) Agio 600.000.000
Modal Saham Biasa ....................................................................... 300.000.000
Laba Ditahan .......................................................................................... 78.000.000
Total Modal Pemegang Saham 1.378.000.000
Transaksi berkaitan dengan saham tresuri selama tahun 2007:
1. Dibeli 50.000 lembar saham tresuri dengan cost Rp4.700 per lembar.
2. Dijual 15.000 lembar saham tresuri dengan harga Rp5.000 per lembar.
3. Dijual 25.000 lembar saham tresuri dengan harga Rp4.500 per lembar.
Diminta:
1. Buatlah jurnal pencatatan transaksi di atas dengan metode Cost

2. Susunlah bagian ”Modal Pemegang Saham” pada neraca per 31 Desember 2007.
Soal Latihan 4
Berikut adalah saldo dari Modal Pemegang Saham per 31 Desember 2006 pada PT.
SAHARAWINTA.
Modal Saham Biasa, Nominal @ Rp2.000 (100.000 lembar beredar)

Modal Saham Prioritas, 10%, Nominal @ Rp3.000 (50.000 lembar Rp200.000.000
beredar)
Agio Modal Saham Prioritas 60.000.000
27.000.000
Transaksi berkaitan dengan modal saham selama tahun 2007:
1. Ditukarkan 30.000 lembar saham prioritas dengan tanah senilai Rp110.000.000
2. Diterima pesanan 50.000 lembar saham biasa dengan harga Rp3.000 per lembar
dan diterima uang muka 40%
3. Diterima pelunasan pesanan saham biasa pada nomor b) di atas 60% dari
pemesan 40.000 lembar dan diterbitkan 40.000 lembar sertifikat saham kepada
pemesan yang telah melunasi pesanan. Sedangkan pemesan 10.000 lembar
saham membatalkan pesanannya dan kepadanya diberikan sertifikat saham
proporsional dengan kas yang telah dibayarnya
4. Diumumkan dan dibayar pembagian dividen saham biasa, dimana tiap lembar
saham biasa akan diberikan ke pemegang 3 lembar saham biasa dan ke
pemegang 2 lembar saham prioritas. Harga pasar wajar saham biasa Rp2.600
5. Diperoleh laba bersih tahun 2007 Rp90.000.000
Diminta:
Buatlah jurnal pencatatan transaksi tahun 2007 di atas!

DAFTAR PUSTAKA
IAI. 2007. Standar Akuntansi Keuangan. Salemba Empat. Jakarta.
IAI.2015. Stadar Akuntasi Keuangan. Salemba Empat Jakarta
Wlter T. Harrison Jr, Charles T Hongren & frends 2012, Akuntansi Keuangan IFRS edisi 8,
Erlangga. Indonesia.
Kieso, D.E., J.J. Weygandt., and T.D. Warfield. 2007. Intermediate Accounting, 12th Ed..
John Wiley & Sons. Hoboken, N.J.
Sugiri, S. dan Sumiyana. 2005. Akuntansi Keuangan Menengah Buku 1, Edisi Revisian. UPP
AMP YKPN. Yogyakarta.
Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.

Tim Revisi Modul 2015
Dwi Setiawan Susanto

Nur Budi Setiawan
Amin Adab Bangun
R. Bramantyo
Wiwit Rahayu Kurnia M
Masukan dan Saran disampaikan ke

Subbidang Perancangan Bahan Ajar PKN Pusdiklat
Email : pusdiklat@bpk.go.id
Cc : bahanajarpkn@gmail.com
Pusdiklat BPK RI

2015 - JFP - BP Akuntansi Menengah

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

2015 - JFP - BP Akuntansi Menengah

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

JFP Pembentukan

Pendidikan dan pelatihan (diklat) peran dalam keluarga jabatan

Jakarta, 15 Juni 2015

Dwi Setiawan Susanto, S.E., M.Si., Ak.

KATA PENGANTAR .............. ................................................................................................. i

BAB VI PERSEDIAAN: SISTEM PENGENDALIAN PERPETUAL

A. Deskripsi Singkat Mata Pelajaran

Mata diklat Akuntansi Menengah membahas proses akuntansi yang meliputi :

1. Memahami gambaran umum laporan keuangan.

2. Memahami akuntansi untuk akun kas & setara kas.

3. Memahami akuntansi untuk akun piutang.

4. Memahami akuntansi persediaan dengan metoda pencatatan periodik.

5. Memahami akuntansi untuk persediaan dengan metoda pencatatan perpetual.

6. Memahami akuntansi untuk persediaan: penaksiran dan penilaian.

7. Memahami akuntansi untuk perolehan dan pelepasan aktiva tetap.

Pusdiklat BPK RI Hal. 1 dari 195

8. Memahami akuntansi untuk pemanfaatan aktiva tetap.

9. Memahami akuntansi untuk aktiva tetap tak berwujud.

10. Memahami akuntansi untuk investasi.

11. Memahami akuntansi untuk kewajiban lancar.

12. Memahami akuntansi untuk kewajiban jangka panjang.

13. Memahami akuntansi untuk pengakuan pendapatan dan biaya.

14. Memahami akuntansi untuk modal saham dan laba ditahan.

1. ceramah yang dikombinasikan dengan tanya jawab;

2. diskusi kelompok untuk menganalisis permasalahan dan mengkritisi

b) mencari faktor‐faktor penyebab;

c) merumuskan alternatif solusi.

3. pendalaman materi melalui:

a) komunikasi antar peserta secara teroganisasi dan berpikir secara dinamis;

Pusdiklat BPK RI Hal. 2 dari 195

BAB II Gambaran umum laporan keuangan.

BAB III Akuntansi untuk akun kas & setara kas.

BAB IV Akuntansi untuk akun piutang.

BAB VIII Akuntansi untuk perolehan dan pelepasan Aktiva Tetap.

BAB IX Akuntansi untuk pemanfaatan Aktiva Tetap.

BAB X Akuntansi untuk Aktiva tetap Tak berwujud.

BAB XI Penurunana Nilai Aset

BAB XII Akuntansi untuk Investasi.

BAB XIII Akuntansi untuk Kewajiban Lancar.

BAB XIV Akuntansi untuk Kewajiban jangka panjang.

BAB XV Akuntansi untuk pengakuan pendapatan dan biaya.

BAB XVI Akuntansi untuk modal saham dan laba ditahan.

Pusdiklat BPK RI Hal. 3 dari 195

GAMBARAN UMUM LAPORAN KEUANGAN

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu

Akuntansi/accounting (Walter T Harrison and frend, Akuntansi Keuangan International

Pusdiklat BPK RI Hal. 4 dari 195

Akuntansi dibedakan menjadi akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen.

B. Pelaporan Keuangan Versus Laporan Keuangan

Pelaporan keuangan berbeda dari laporan keuangan. Pelaporan keuangan meliputi

Agar laporan keuangan dapat mencapai tujuan‐tujuan di atas, maka laporan

Pusdiklat BPK RI Hal. 5 dari 195

aktivitas ekonomi dan bisnis, akuntansi, dan berkehendak untuk mempelajarinya

Relevan, apabila informasi yang ada dapat mempengaruhi keputusan ekonomik

Materialitas, informasi dipandang material bila kelalaian mencantumkannya

Substansi mengungguli bentuk, jika informasi dimaksudkan untuk menyajikan

Pertimbangan sehat (prudence), pertimbangan sehat mengandung unsur kehati‐

Kelengkapan, informasi dalam laporan keuangan harus lengkap dalam batasan

dapat dibandingkan apabila ia dapat digunakan untuk membandingkan kinerja suatu

Pusdiklat BPK RI Hal. 6 dari 195

Pusdiklat BPK RI Hal. 7 dari 195

Dari kerangka konseptual diatas dapat disimpulkan pentingnya sandar akuntansi

Terdapat dua pendekatan dasar pencatatan informasi keuangan, yaitu Akuntansi