C Konsolidasi Pada Anak Perusahaan Yang Dimiliki Kurang Dari Kepemilikan Penuh
C Konsolidasi Pada Anak Perusahaan Yang Dimiliki Kurang Dari Kepemilikan Penuh
Adanya hak pengendali keuangan di anak perusahaan diperlukan oleh induk perusahaan untuk
mengonsolidasi anak perusahaan tersebut.
Pemegang saham yang memiliki lembar saham yang tidak dimiliki Induk Perusahaan disebut
sacara kolektif sebagai kepemilikan nonpengendali atau kepemilikan minoritas.
JIka induk tidak memiliki kepemilikan penuh di anak perusahaan maka klaim pemegang saham
nonpengendali harus tercermin di laporan keuangan konsolidasi.Bagian kepemilikan
nonpengendali umumnya dikurangkan dibagian bawah laporan laba rugi untuk memperoleh laba
rugi konsolidasi.Klaim kepemilikan nonpengendali atas aset bersih anak perusahaan biasanya
disajikan di neraca pada bagian antara kewajiban dan ekuitas pemegang saham meskipun dapat
juga disajikan di bagian paling bawah bagian ekuitas pemegang saham.
Proses konsolidasi sama dengan bab yang lalu namun prosedur konsolidasi harus dimodifikasi
sedikit untuk mengakui kepemilikan nonpengendali.Perhitungan laba bersih dan saldo laba
konsolidasipun harus dimasukkan kepemilikan nonpengendali.
Ketika anak perusahaan dimiliki kurang dari seluruhnya oleh induk perusahaan maka sebagian
laba anak perusahaan menjadi hak pemegang saham nonpengendali dan dikeluarkan dari laba
bersih konsolidasi. Contoh, jika induk memiliki 80 % saham biasa anak perusahaan dan anak
perusahaan memperoleh laba Rp 100.000.000,- maka Rp 80.000.000,- ke induk perusahaan
sedangkan Rp 20.000.000,- dialokasikan ke pemegang saham nonpengendali.
Ilustrasi, PT A memiliki 80% saham PT B yang dibeli pada nilai bukunya selama tahun 2011.PT
B melaporkan laba bersih Rp 25.000.000,- sementara PT A melaporkan laba Rp 100.000.000,-
dari hasil operasinya sendiri dan pendapatan dengan metode ekuitas sebesar Rp 20.000.000,-
Laba bersih konsolidasi untuk tahun 2011 dihitung sebagai berikut :
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Perhitungan Tambahan :
Laba operasi terpisah PT A Rp 100.000.000,-
Laba bersih PT B Rp 25.000.000,-
Proporsi kepemilikan PT A X 0.80 Rp 20.000.000
Laba bersih konsoldasi Rp 120.000.000
Perhitungan Resedual :
Laba bersih PT A Rp 120.000.000,-
dikurangi : Pendapatan dari anak perusahaan Rp (20.000.000) Rp 100.000.000
Laba bersih PT B Rp 25.000.000
--------------------
Rp 125.000.000
===========
Dikurangi laba kepemilikan nonpengendali Rp 25.000.000
X 0.20 Rp 5.000.000
--------------------
Laba bersih konsolidasi Rp 120.000.000
===========
----------------------------------------------------------------------------------------------------
adalah bagin dari laba tidak terdistribusikan perusahaan yang dikonsolidasi yang dimiliki oleh
pemegang saham induk perusahaan. Dihitung dengan menambahkan bagian induk atas kumulatif
laba bersih anak perusahaansejaka akuisisi dengan saldo laba induk dari hasil operasi sendiri
(diluar pendapatan dari anak perusahaan yang termasuk dalam saldo laba. Ilustrasi, perhitungan
saldo laba konsolidasi ketika terdapat kepemilikan nonpengendali, PT A membeli 80% saham
PT B pada tangal 1 Januari 2011 dan mencatat investasi menggunakan metode ekuitas.Laba
bersih dan dividen yang diperoleh dan diumumkan PT A dan PT B selama dua tahun setelah
akuisisi sebagai berikut :
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PT A PT B
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Saldo laba , 1 januari 2011 400.000.000 250.000.000
laba bersih 2011 120.000.000 25.000.000
Dividen 2011 (30.000.000) (10.000.000)
Saldo 31 Desember 2011 490.000.000 265.000.000
laba bersih 2012 148.000.000 35.000.000
Dividen 2012 (30.000.000) (10.000.000)
Saldo 31 Desember 2012 608.000.000 290.000.000
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Saldo laba konsolidasi per 31 Desember 2012 setelah dua tahun penggabungan dihitung sbb.:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Saldo 31 Desember 2011 608.000.000
Ekuitas ekrual dari PT B sejak akuiaisi ( Rp 25.000.000 + Rp 35.000.000) x 0.80= (48.000.000)
Saldo laba PT A dari hasil operasi sendiri , 31 Desember 2011 560.000.000
Bagian PT A atas laba bersih PT B sejak akuisisi Rp 60.000.000 x 0.80 48.000.000
Saldo laba konsolidasi 31 Desember 2012 608.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ilustrasi, PT Induk membeli 80% saham biasa beredar dari PT Anak seharga Rp 310.000.000,-
PT Induk mencatat akuisisi saham PT Anak dengan ayat jurnal :
Figur 5-1
Neraca PT Induk dan PT Anak sesaat setelah penggabungan
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PT Induk PT Anak
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Aset
Kas 40.000.000 50.000.000
Piutang Usaha 75.000.000 50.000.000
Persediaan 100.000.000 60.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000
Akumulasi Penyusutan (400.000.000) (300.000.000)
Investasi pada saham PT Anak 310.000.000
Total Aset 1.100.000.000 500.000.000
Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000
Utang Obligasi 200.000.000 100.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000
Saldo Laba 300.000.000 100.000.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham 1.100.000.000 500.000.000
Figur 5 - 2
Nilai Aset tertentu dari PT Anak
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Kenaikan Nilai 80% Bagian
Nilai Buku Nilai Wajar Wajar Induk
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Persediaan 60.000.000 65.000.000 5.000.000 4.000.000
Tanah 40.000.000 50.000.000 10.000.000 8.000.000
Bangunan dan Peralatan 300.000.000 360.000.000 60.000.000 48.000.000
400.000.000 475.000.000 75.000.000 60.000.000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Figur 5 - 3
Kertas Kerja Neraca Konsolidasi, 1 januari 2011 Tahun penggabungan Usaha 80% Pembelian Diatas
Nilai Buku.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Eliminasi
Aset PT Induk PT Anak Debet Kredit Konsolidasi
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Kas 40.000.000 50.000.000 100.000.000
Piutang Usaha 75.000.000 50.000.000 125.000.000
Persediaan 100.000.000 60.000.000 (3) 4.000 156.000.000
Tanah 175.000.000 40.000.000 (3) 8.000 207.000.000
Bangunan dan Peralatan 800.000.000 600.000.000 (3)48.000 1.352.000.000
Goodwill (3) 10.000 10.000.000
Investasi pd saham PT Anak 310.000.000 (2)310.000
Diferensial (2) 70.000 (3) 70.000
Total Aset 1.500.000.000 800.000.000 2.060.000.000
Kewajiban&Ekuitas P.Saham
Akumulasi Penyusutan 400.000.000 300.000.000 700.000.000
Utang Usaha 100.000.000 100.000.000 200.000.000
Utang Obligasi 200.000.000 100.000.000 300.000.000
Saham 500.000.000 200.000.000(2) 200.000 500.000.000
Saldo Laba 300.000.000 100.000.000(2) 100.000 300.000.000
Kepemilikan Nonpengendali (2)60.000 60.000.000
Total K + E Pem, Saham 1.500.000.000 800.000.000 440.000 440.000 2.060.000.000
Ayat Jurnal eliminasi yang akan dimasukkan ke dalam kertas kerja konsolidasi :
E (2) Saham Biasa - PT Anak 200.000.000
Saldo Laba 1 januari 100.000.000
Diferensial 70.000.000
Investasi pada saham PT Anak 310.000.000
Kepemilikan nonpengendali 60.000.000
Mengeliminasi saldo investasi awal dan memunculkan kepemilkan nonpengendali
Sebagai tambahan, PT Induk harus menghapusbukukan sebagian diferensial pembelian melalui ayat
jurnal sebagai berikut :
(7) Pendapatan dari Anak Perusahaan 4.000.000
Investasi pada Saham PT Anak 4.000.000
Menyesuaikan laba yang terkait pada diferensial persediaan
yang terjual
FIGUR 5 - 5
31 Desember 2012, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan Konsolidasi , Tahun
Penggabungan Usaha 80%,Pembelian diatas Nilai Buku (dalam ribuan rupiah)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Eliminasi
Pos PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Penjualan 400.000 200.000 600.000
Pendptn dari PT Anak 29.200 (10) 29.200
--------- ---------- ----------
Kredit 429.200 200.000 600.000
HPP 170.000 115.000 (13) 4.000 289.000
Peny. & Amort 50.000 20.000 (14) 4.800 76.800
(15) 2.000
Beban Lain 40.000 15.000 55.000
--------- --------- ----------
Debit 260.000 150.000 420.800
--------- --------- ----------- ----------- -----------
179.200
Pend. u/.Kepemilikan
Nonpengendali (11) 10.000 (10.000)
Laba bersih dibawah
ke depan (carry Frwd) 169.200 50.000 50.000 0 169.200
====== ====== ====== ======= ======
Saldo Laba 1 Januari 300.000 100.000 (12) 100.000 300.000
Laba bersih dari atas 169.200 50.000 50.000 0 169.200
469.200 150.000 469.200
Dividen di umumkan (60.000) (30.000) (10) 24.000 (60.000)
(11) 6.000
---------- ---------- ---------- --------- ----------
S.Laba 31/12 dibawa
kedepan(c.forward) 409.200 120.000 150.000 30.000 409.200
====== ====== ====== ===== ======
Kas 194.000 75.000 269.000
Piutang Usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 75.000 175.000
Tanah 175.000 40.000 (13) 8.000 223.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 (13) 48.000 1.448.000
Investasi pd saham
PT Anak 315.200 (10) 5.200
(12) 310.000
Goodwill (13) 10.000 (14) 2.000 8.000
Diferensial (12) 70.000 (14) 70.000
------------ ---------- ------------
Total Aset 1.659.200 840.000 2.248.000
======== ====== =======
Ak. Penyusutan 450.000 320.000 (14) 4.800 774.800
Utang Usaha 100.000 100.000 200.000
Utang Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham Biasa 500.000 200.000 (12) 200.000 500.000
S. Laba dari atas 409.200 120.000 150.000 30.000 409.200
Kepemilikan Non-
pengendali (11) 4.000 64.000
(12) 60.000
------------ -------- --------- ---------- ------------
Kredit 1.659.200 840.000 488.500 488.500 2.248.000
======= ====== ====== ====== =======
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
FIGUR 5 - 6
Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi 2011, 80% Pembelian diatas Nilai Buku
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PT Induk PT Anak
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Laba Bersih konsolidasi 2011
Laba Operasi terpisah PT Induk 140.000.000
Bagian PT induk atas Laba PT Anak (Rp 50.000.0000 x 0.80) 40.000.000
Penghapusbukuan diferensial terkait persediaan terjual 2011 4.000.000
Amortisasi diferensial terkait bangunan dan peralatan 2011 4.800.000
Amortisasi goodwill 2011 2.000.000
-------------
Laba bersih konsolidasi 169.200.000
=========
Saldo laba konsolidasi 31 Desember 2011
Saldo laba 1 Januari 2011 300.000.000
Laba Operasi terpisah PT Induk 140.000.000
Bagian PT induk atas Laba PT Anak (Rp 50.000.0000 x 0.80) 40.000.000
Penghapusbukuan diferensial terkait persediaan terjual 2011 4.000.000
Amortisasi diferensial terkait bangunan dan peralatan 2011 4.800.000
Amortisasi goodwill 2011 2.000.000
Dividen yang diumumkan PT Anak 2011 60.000.000
--------------
Saldo laba konsolidasi tahun 2011 409.200.000
=========
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Menghapus pendapatan PT Induk dari PT Anak dan bagian PT Induk atas dividen PT Anak tahun 2012 :
Laba anak perusahaan yang dialokasi ke pemegang saham nonpengendali tahun 2012 :
E(21) Pendapatan untuk kepemilikan nonpengendali 15.000.000
Dividen diumumkan 8.000.000
Investasi pada saham PT Anak 7.000.000
Mengeliminasi pendapatan dari Anak Perusahaan
Menghapus saldo akun Investasi PT Induk dan akun ekuitas pemegang saham PT Anak awal tahun :
E(22) Saham Biasa - PT Anak 200.000.000
Saldo Laba 1 januari 120.000.000
Diferensial 59.200.000
Investasi pada saham PT Anak 315.200.000
Kepemilikan nonpengendali 64.000.000
Mengeliminasi saldo investasi awal dan memunculkan kepemilkan nonpengendali
Figur 5 - 7
31 Desember 2012, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan Konsolidasi , Tahun Kedua
Setelah Penggabungan Usaha 80%,Pembelian diatas Nilai Buku (dalam ribuan rupiah)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Eliminasi
Pos PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Penjualan 450.000 300.000 750.000
Pendptn dari PT Anak 53.200 (20) 53.200
--------- ---------- ----------
Kredit 503.200 300.000 750.000
HPP 180.000 160.000 340.000
Peny. & Amort 50.000 20.000 (24) 4.800 76.800
(25) 2.000
Beban Lain 60.000 45.000 105.000
--------- --------- ----------
Debit 290.000 255.000 521.800
--------- --------- ----------- ----------- -----------
228.200
Pend. u/.Kepemilikan
Nonpengendali (21) 15.000 (15.000)
Laba bersih dibawah
ke depan (carry Frwd) 213.200 75.000 75.000 0 213.200
====== ====== ====== ======= ======
Saldo Laba 1 Januari 409.200 120.000 (22) 120.000 409.200
Laba bersih dari atas 213.200 75.000 75.000 0 213.200
622.400 195.000 622.400
Dividen di umumkan (60.000) (40.000) (20) 32.000 (60.000)
(21) 8.000
---------- ---------- ---------- --------- ----------
S.Laba 31/12 dibawa
kedepan(c.forward) 562.400 155.000 195.000 40.000 562.400
====== ====== ====== ===== ======
Kas 221.000 85.000 306.000
Piutang Usaha 150.000 80.000 230.000
Persediaan 180.000 90.000 270.000
Tanah 175.000 40.000 (23) 8.000 223.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 (23) 48.000 1.448.000
Investasi pd saham
PT Anak 336.400 (20) 21.200
(22) 315.200
Goodwill (23) 8.000 (25) 2.000 6.000
Diferensial (22) 59.200 (23) 59.200
------------ ---------- ------------
Total Aset 1.862.400 895.000 2.483.000
======== ====== =======
Ak. Penyusutan 500.000 340.000 (23) 4.800 849.600
(24) 4.800
Utang Usaha 100.000 100.000 200.000
Utang Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham Biasa 500.000 200.000 (22) 200.000 500.000
S. Laba dari atas 562.400 155.000 195.000 40.000 562.400
Kepemilikan Non-
pengendali (21) 7.000 71.000
(20) 64.000
------------ -------- --------- ---------- ------------
Kredit 1.862.400 895.000 520.000 520.000 2.483.000
======= ====== ====== ====== =======
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
FIGUR 5 - 8
Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi 2012, 80% Pembelian diatas Nilai Buku
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PT Induk PT Anak
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Laba Bersih konsolidasi 2012
Laba Operasi terpisah PT Induk 160.000.000
Bagian PT induk atas Laba PT Anak (Rp 75.000.0000 x 0.80) 60.000.000
Amortisasi diferensial terkait bangunan dan peralatan 2012 ( 4.800.000)
Amortisasi goodwill 2012 (2.000.000)
-------------
Laba bersih konsolidasi 213.200.000
=========
Saldo laba konsolidasi 31 Desember 2012
Saldo laba 1 Januari 2012 409.200.000
Laba Operasi terpisah PT Induk tahun 2012 160.000.000
Bagian PT induk atas Laba PT Anak (Rp 75.000.0000 x 0.80) 60.000.000
Amortisasi diferensial terkait bangunan dan peralatan 2012 (4.800.000)
Amortisasi goodwill 2012 (2.000.000)
Dividen yang diumumkan PT Anak 2012 (60.000.000)
--------------
Saldo laba konsolidasi tahun 2012 562.400.000
=========
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
FIGUR 5 - 9
Laporan Keuangan Konsolidasi Untuk PT Induk dan PT Anak Tahun 2012.
PT INDUK DAN PT ANAK PERUSAHAAN
Laporan Laba Rugi Konsolidasi
Untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2012
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Penjualan 750.000.000
Harga Pokok Penjualan 340.000.000
Laba Kotor 410.000.000
Beban-beban :
Penyusutan dan amortisasi 76.800.000
Beban lain 105.000.000
---------------- 181.800.000
228.200.000
Pendapatan untuk Kepemilikan Nonpengendali 15.000.000
Laba Bersih Konsolidasi 213.200.000
==========
Jika anak perusahaan tidak lagi memenuhi kriteria konsolidasi biasanya karena induk perusahaan tidak
lagi memiliki pengendalian atas anak pperusahaan , misalnya anak perusahaan bangkrut. Pada beberapa
kasus anak perusahaan juga tidak memenuhi kualifikasi untuk dilaporkan menggunakan metode ekuitas
dan induk harus melaporkan dengan metode biaya. Ketika terjadi perubahan metode akuntansi, laporan
keuangan setelah perubahan terjadi dipandang sebagai laporan keuangan entitas berbada. PSAK No.4
mengharuskan perlakuan akuntansi untuk beberapa kasus mengikuti PSAK No.13 "Akuntansi Untuk
Investasi" .
Didalamnya termasuk pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian yang berdasarkan prinsip akuntansi
yang berlaku umum tidak dimasukkan dalam laba bersih. Akun laba komprehensif lainnya adalah akun
temporer yang akan ditutup tiap akhir periode.Tidak seperti pendapatan dan beban yang tiap akhir periode
ditutup ke saldo laba.Akun laba komprehensif lainnya ditutup ke akun khusus ekuitas pemegang saham ,
Akumulasi Laba Komprehensif Lainnya (Accumulated Other Comprehensif Income)
Bagian laba komprehensif lainnya jika ada akan dialokasikan ke pemilik nonpengendali dan jumlah
akumulasi laba komprehensif lainnya akan dilaporkan dalam neraca konsolidasi.Pada kertas kerja dapat
diletakkan setalah bagian laporan laba rugi dari kertas kerja standar. Namun ada yang menempatkannya
pada bagian bawah laporan dengan alasan jika tidak ada laporannya akan dihilangkan dari kertas kerja
konsolidasi,Modifikasi dalam kertas kerja hanya ada tambahan akun ekuitas pemegang saham yang
dimasukkan dalam kertas kerja bagian neraca untuk efek kumulatif dari laba komprehensif lainnya.
Ilustrasi, Anak Perusahaan melaporkan laba komprehensif lainnya, Selama tahun 2012 PT Anak membeli
investasi yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual seharga Rp 20.000.000,- Pada tanggal 31
Desember 2012 nilai wajar dari efek meningkat menjadi Rp 30.000.000,-. Selain pengaruh akuntansi
untuk investasi efek PT Anak tersebut , informasi laporan keuangan yang dilaporkan oleh PT Induk dan
PT Anak pada tanggal 31 Desember 2012 = Figur 5 - 7.
31 Desember 2012
Prosedur Konsolidasi
Ayat Jurnal Eliminasi 20 s/d 25 = Figur 5-7 ditambah ayat jurnal eliminasi : E(27) dan E (28) :
Figur 5 - 10
31 Desember 2012, Ilustrasi Laba Komprehensif , Tahun kedua setelah Penggabungan Usaha
80%,Pembelian diatas Nilai Buku (dalam ribuan rupiah)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Eliminasi
Pos PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Penjualan 450.000 300.000 750.000
Pendptn dari PT Anak 53.200 (20) 53.200
--------- ---------- ----------
Kredit 503.200 300.000 750.000
HPP 180.000 160.000 340.000
Peny. & Amort 50.000 20.000 (24) 4.800 76.800
(25) 2.000
Beban Lain 60.000 45.000 105.000
--------- --------- ----------
Debit 290.000 255.000 521.800
--------- --------- ----------- ----------- -----------
228.200
Pend. u/.Kepemilikan
Nonpengendali (21) 15.000 (15.000)
Laba bersih dibawah
ke depan (carry Frwd) 213.200 75.000 75.000 0 213.200
====== ====== ====== ======= ======
Saldo Laba 1 Januari 409.200 120.000 (22) 120.000 409.200
Laba bersih dari atas 213.200 75.000 75.000 0 213.200
622.400 195.000 622.400
Dividen di umumkan (60.000) (40.000) (20) 32.000 (60.000)
(21) 8.000
---------- ---------- ---------- --------- ----------
S.Laba 31/12 dibawa
kedepan(c.forward) 562.400 155.000 195.000 40.000 562.400
====== ====== ====== ===== ======
Kas 221.000 65.000 286.000
Piutang Usaha 150.000 80.000 230.000
Persediaan 180.000 90.000 270.000
Tanah 175.000 40.000 (23) 8.000 223.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 (23) 48.000 1.448.000
Investasi pd Sekuritas
yang siap utk dijual 30.000 30.000
Investasi pd saham
PT Anak 344.400 (20) 21.200
(22) 315.200
(25) 8.000
Goodwill (23) 8.000 (25) 2.000 6.000
Diferensial (22) 59.200 (23) 59.200
------------ ---------- ------------
Total Aset 1.870.400 905.000 2.493.000
======== ====== =======
Ak. Penyusutan 500.000 340.000 (23) 4.800 849.600
(24) 4.800
Utang Usaha 100.000 100.000 200.000
Utang Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham Biasa 500.000 200.000 (22) 200.000 500.000
S. Laba dari atas 562.400 155.000 195.000 40.000 562.400
Ak.Laba Komprehen
sif lainnya (drb) 8.000 10.000 10.000 8.000
Kepemilikan Non-
pengendali (21) 7.000 73.000
(20) 64.000
(26) 2.000
------------ -------- --------- ---------- ------------
Kredit 1.870.400 905.000 520.200 520.200 2.493.000
======= ====== ====== ====== =======
Laba Komprehensif lainnya :
laba Komprehensif lainnya dari Anak
Perush,Keunt yg
blm direalisasi Inv. 8.000 (27) 8.000
Keunt.blm direalisasi
dari Investasi 10.000 10.000
Laba Komprehensif lainnya
untuk Nonpengendali (28) 2.000 (2.000)
Ak.LKL 1 Januari 2012 0
-------- ---------- --------- ----------
LKL 31/12/2012, dibawah 8.000 10.000 10.000 8.000
keatas ===== ===== ===== =====
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
FIGUR 5 - 11
Laporan Keuangan Konsolidasi Untuk PT Induk dan PT Anak Tahun 2012.
PT INDUK DAN PT ANAK PERUSAHAAN
Laporan Laba Rugi Konsolidasi
Untuk Tahun Berakhir 31 Desember 2012
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Penjualan 750.000.000
Harga Pokok Penjualan 340.000.000
Laba Kotor 410.000.000
Beban-beban :
Penyusutan dan amortisasi 76.800.000
Beban lain 105.000.000
---------------- 181.800.000
228.200.000
Pendapatan untuk Kepemilikan Nonpengendali 15.000.000
Laba Bersih Konsolidasi 213.200.000
==========
Persediaan
Aset Tetap
Diferensial pembelian terkait dengan tanah yang dimiliki anak perusahaan akan ditambahkan ke saldo
tanah dalam kerja konsolidasi setiap menyusun neraca konsolidasi. Jika anak perusahaan menjual tanah
tersebut, maka dalam kertas kerja diferensial akan diperlakukan sebagai penyesuaian atas keuntungan
atau kerugian dari penjualan tanah diperiode terjadinya penjualan. Sebagai ilustrasi, 1 Januari 2011 PT
Terang membeli semua saham biasa PT Bintang dengan harga lebih tinggi Rp 10.000.000,- dari nilai
buku.Seluruh diferensial terkait dengan tanah yang sebelumnya dibeli PT Bintang seharga Rp
25.000.000,- Selama PT Bintang masih memiliki tanah tersebut diferensial sebesar Rp 10.000.000,-
dialokasikan ke atanah dalam kertas kerja.Jika PT Bintang menjalkan tanah tersebut ke perusahaan yang
tidak berhubungan istimewa seharga Rp 40.000.000,- ayat jurnal berikut dicatat dalam jurnal PT Bintang :
Walaupun keuntungan sebesar Rp 15.000.000,- sesuai untuk dilaporkan PT Bintang , biaya perolehan
tanah untuk entitas konsolidasi adalah Rp 35.000.000,- (Rp 25.000.000 + Rp 10.000.000)karena itu
konsolidasi harus melaporkan keuntungan hanya sebesar Rp 5.000.000,- keuntungan dari entitas
konsolidasi , eliminasi berikut harus dimasukkan dalam kertas kerja konsolidasi pada tahun terjadinya
penjualan.
Jika PT Bintang menjual tanah tersebut sebesar Rp 32.000.000,- keuntungan sebesar Rp 7.000.000,- (Rp
32.000.000 - Rp 25.000.000) yang dicatat oleh PT Bintang harus dieliminasi dan kerugian sebesar Rp
3.000.000,- ( Rp 32.000.000,- - Rp 35.000.000,-)akan diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi. Unutuk
kasus ini ayat jurnal eliminasi sbb. :
E( 32) Keuntungan penjualan Tanah 7.000.000,-
Kerugian Penjualan Tanah 3.000.000,-
Diferensial 10.000.000,-
Mengalokasikan diferensial awal
Induk perusahaan bebas untuk memilih menggunakan metode biaya atau metode ekuitas atau versi lain
dari metode ekuitas dalam pembukuan terpisahnya untuk akuntansi investasipada anak perusahaan yang
akan dikonsolidasikan.Walaupun laba bersih dan saldo laba induk perusahaan berdasarkan metode ekuitas
umumnya sama dengan laba bersih dan saldo laba konsolidasi, hal ini umumnya tidak terjadi jika
digunakan metode biaya.Karena metode biaya menggunakan ayat jurnal induk perusahaan yang berbeda
dibandingkan metode ekuitas maka metode biaya juga mengharuskan ayat jurnal eliminasi yang berbeda
dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi.Laporan keuangan konsolidasi biasanya akan sama , tidak
bergantung pada metode biaya atau metode ekuitas yang digunakan induk perusahaan dalam pembukuan
terpisahnya.
Catatan : tidak ada ayat jurnal dalam pembukuan induk perusahaan untuk mengamortisasi atau menghapusbukukan
bagian dari diferensial pembelian yang habis selama tahun 2011 sebagaimana yang dilakukan dalam metode ekuitas.
Lihat Figur 5 - 12. Data disajikan berbeda dengan Figur 5-5 karena pengaruh penggunaan metode biaya
bukan metode ekuitas dalam pembukuan PT. Induk.
FIGUR 5 - 12
31 Desember 2012, Kertas Kerja Metode Biaya untuk Laporan Keuangan Konsolidasi , Tahun
Penggabungan Usaha 80%,Pembelian diatas Nilai Buku (dalam ribuan rupiah)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Eliminasi
Pos PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Penjualan 400.000 200.000 600.000
Pendptn Dividen 24.000 (35) 24.000
--------- ---------- ----------
Kredit 424.000 200.000 600.000
HPP 170.000 115.000 (38) 4.000 289.000
Peny. & Amort 50.000 20.000 (39) 4.800 76.800
(40) 2.000
Beban Lain 40.000 15.000 55.000
--------- --------- ----------
Debit 260.000 150.000 420.800
--------- --------- ----------- ----------- -----------
179.200
Pend. u/.Kepemilikan
Nonpengendali (38) 10.000 (10.000)
Laba bersih dibawah
ke depan (carry Frwd) 164.000 50.000 44.800 0 169.200
====== ====== ====== ======= ======
Saldo Laba 1 Januari 300.000 100.000 (37) 100.000 300.000
Laba bersih dari atas 164.000 50.000 44.800 0 169.200
464.000 150.000 469.200
Dividen di umumkan (60.000) (30.000) (35) 24.000 (60.000)
(36) 6.000
---------- ---------- ---------- --------- ----------
S.Laba 31/12 dibawa
kedepan(c.forward) 404.000 120.000 144.800 30.000 409.200
====== ====== ====== ===== ======
Kas 194.000 75.000 269.000
Piutang Usaha 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 75.000 175.000
Tanah 175.000 40.000 (38) 8.000 223.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 (38) 48.000 1.448.000
Investasi pd saham
PT Anak 310.000 (37) 310.000
Goodwill (38) 10.000 (39) 2.000 8.000
Diferensial (37) 70.000 (38) 70.000
------------ ---------- ------------
Total Aset 1.654.000 840.000 2.248.000
======== ====== =======
Ak. Penyusutan 450.000 320.000 (39) 4.800 774.800
Utang Usaha 100.000 100.000 200.000
Utang Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham Biasa 500.000 200.000 (37) 200.000 500.000
S. Laba dari atas 404.000 120.000 144.800 30.000 409.200
Kepemilikan Non-
pengendali (36) 4.000 64.000
(37) 60.000
------------ -------- --------- ---------- ------------
Kredit 1.654.000 840.000 488.800 488.800 2.248.000
======= ====== ====== ====== =======
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Perbedaan konsolidasi antara metode biaya dan metode ekuitas lebih terlihat di tahun kedua kepemilikan.
Ilustrasi, PT induk memperoleh laba dari operasinya terpisah dari anak perusahaan Rp 160.000.000,-
selama tahun 2012 dan membayar dividen sebesar Rp 60.000.000,- PT Anak melaporkan laba bersihnya
Rp 75.000.000,- dan membayarkan dividen sebesar Rp 40.000.000,-.
Karena saldo akun investasi induk perusahaan umumnya tidak berubah dalam metode biaya, ayat jurnal
eliminasi juga tidak berubah . Ayat Jurnal eliminasi (43) mengeliminasi saldo akun investasi PT Induk
dan saldo akun ekuitas pemegang saham PT Anak pada tanggal penggabungan usaha :
E (43) Saham Biasa - Pt Anak 200.000.000
Saldo Laba , 1 Januari 100.000.000
Diferensial 70.000.000
Investasi pada Saham PT Anak 310.000.000,-
Kepemilikan Nonpengendali 60.000.000,-
Mengeliminasi saldo investasi pada tanggal akuisisi.
Pengurangan saldo laba konsolidasi sebesar penghapusbukuan diferensial di tahun 2011 terdiri atas :
Jumlah terkait penjualan persediaan di tahun 2011 Rp 4.000.000,-
Penambahan peny. dari bangunan & peralatan Rp 4.800.000,-
Amortisasi goodwill Rp 2.000.000,-
Pengurangan saldo laba awal Rp10.800.000,-
Figur 5 - 13
31 Desember 2012, Kertas Kerja Metode Biaya untuk Laporan Keuangan Konsolidasi , Tahun Kedua
Setelah Penggabungan Usaha 80%,Pembelian diatas Nilai Buku (dalam ribuan rupiah)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Eliminasi
Pos PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Penjualan 450.000 300.000 750.000
Pendptn dari PT Anak 32.000 (41) 32.000
--------- ---------- ----------
Kredit 482.000 300.000 750.000
HPP 180.000 160.000 340.000
Peny. & Amort 50.000 20.000 (46) 4.800 76.800
(47) 2.000
Beban Lain 60.000 45.000 105.000
--------- --------- ----------
Debit 290.000 225.000 521.800
--------- --------- ----------- ----------- -----------
228.200
Pend. u/.Kepemilikan
Nonpengendali (42) 15.000 (15.000)
Laba bersih dibawah
ke depan (carry Frwd) 192.000 75.000 53.800 0 213.200
====== ====== ====== ======= ======
Saldo Laba 1 Januari 404.000 120.000 (43) 100.000 409.200
(44) 4.000
(45) 10.800
Laba bersih dari atas 192.000 75.000 53.800 0 213.200
596.000 195.000 622.400
Dividen di umumkan (60.000) (40.000) (41) 32.000 (60.000)
(42) 8.000
---------- ---------- ---------- --------- ----------
S.Laba 31/12 dibawa
kedepan(c.forward) 536.000 155.000 168.600 40.000 562.400
====== ====== ====== ===== ======
Kas 221.000 85.000 306.000
Piutang Usaha 150.000 80.000 230.000
Persediaan 180.000 90.000 270.000
Tanah 175.000 40.000 (45) 8.000 223.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 (45) 48.000 1.448.000
Investasi pd saham
PT Anak 310.000 (43) 310.000
Goodwill (45) 8.000 (47) 2.000 6.000
Diferensial (43) 70.000 (43) 70.000
------------ ---------- ------------
Total Aset 1.836.000 895.000 2.483.000
======== ====== =======
Ak. Penyusutan 500.000 340.000 (45) 4.800 849.600
(46) 4.800
Utang Usaha 100.000 100.000 200.000
Utang Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham Biasa 500.000 200.000 (43) 200.000 500.000
S. Laba dari atas 536.000 155.000 168.600 40.000 562.400
Kepemilikan Non-
pengendali (42) 7.000 71.000
(43) 60.000
(44) 4.000
------------ -------- --------- ---------- ------------
Kredit 1.836.000 895.000 502.600 502.600 2.483.000
======= ====== ====== ====== =======
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Bahan bacaan: