Bab Tiga

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI : KONSEP DAN

STANDAR

Pengendalian Tidak Langsung:

 Pengendalian langsung (direct control).

 Pengendalian tidak langsung (indirect control)
 Contoh:

(1) (2) (3)

P P P

0.8 .90 .70 .90 .80

.80
X X Y W X Y
0,6 .40 .30 .15 .30 .15

Z Z Z

Di (1), P memiliki 80% X, yang memilliki 60% Z

Di (2), P memiliki 90% X dan 70% Y; X memiliki 40% Z dan Y memiliki 30% Z.
Di (2), P memiliki 90% X dan 80% Y; X memiliki 80% W dan 30%Z; W memiliki
15% Z.

ILLUSTRASI PROSES KONSOLIDASI

1
Asumsikan pada tanggal 1 Januari 20X1, PT Indah membeli pada nilai buku
semua saham biasa PT Andika. Pada akhir tahun 20X1, neraca dari kedua
perusahaan tampak.

Neraca
31 Desember 20X1
PT Indah PT Andika
Aset
Kas Rp 5.000.000 Rp 3.000.000
Piutang (bersih) 84.000.000 30.000.000
Persediaan 95.000.000 60.000.000
Aset Tetap (bersih) 375.000.000 250.000.000
Aset lain-lain 25.000.000 15.000.000
Investasi pada Saham PT Andika 300.000.000
-------------------- --------------------
Total Aset Rp884.000.000 Rp358.000.000
=========== ===========
Kewajiban dan Ekuitas
Utang Jangka Pendek Rp
60.000.000 Rp 8.000.000
Utang Jangka Panjang 200.000.000 50.000.000
Saham Biasa 500.000.000 200.000.000
Saldo Laba 124.000.000 100.000.000
--------------------- -------------------
Total Kewajiban dan Ekuitas Rp884.000.000 Rp358.000.000
=========== ===========
Informasi tambahan terkait dengan PT Indah dan PT Andika adalah sbb.:

1. PT Indah menggunakan metode ekuitas dasar untuk mencatat investasi pada

PT Andika.
Akun investasi dicatat pada nilai buku aset bersih PT Andika dan
disesuaikan dengan bagian PT Indah atas laba dan dividen PT Andika

2. PT Andika berutang ke PT Indah senilai Rp1.000.000 pada akhir tahun.

2
 3. PT Andika membeli persediaan dari PT Indah senilai Rp6.000.000 selama
tahun 20X1. Persediaan tersebut mempunyai biaya perolehan awal
Rp4.000.000. PT Andika masih memegang persediaan tersebut pada akhir
periode.

Entitas Konsolidasi

Induk

Perusahaan
Entitas
Konsolidasi Anak

Perusahaan

Kotak yang berisi induk perusahaan dan anak perusahaan mengindikasikan entitas
legal. Transaksi dicatat dalam pembukuan kedua entitas legal. Garis melingkar
dapat dianggap sebagai entitas konsolidasi, yang terdiri dari induk perusahaan dan
anak perusahaan. Entitas konsolidasi tidak mempunyai eksistensi legal tetapi
dianggap mempunyai realitas ekonomi.

3
FIGUR 3-1

Laporan Keuangan Konsolidasi

PT Indah
Neraca Konsolidasi
31 Desember 20X1
Aset Kewajiban dan Ekuitas
Kas Rp 8.000.000 Utang Jangka Pendek
a
Rp 67.000.000f
Piutang (bersih) 113.000.000b Utang Jangka Panjang 250.000.000g
Persediaan 153.000.000c Saham Biasa 500.000.000h
Aset Tetap (bersih) 625.000.000d Saldo Laba 122.000.000i
Aset Lain-lain 40.000.000
-------------------- --------------------
Total Asset Rp939.000.000 Total Kewajiban & Rp939.000.000
=========== Ekuitas ===========

Saldo Konsolidasi diperoleh sbb.:

a
Kas: Rp5.000.000 + Rp3.000.000 = Rp8.000.000
b
Piutang (net): Rp84.000.000 + Rp30.000.000 – Rp1.000.000 = Rp113.000.000
c
Persediaan: Rp95.000.000 + Rp60.000.000 – Rp2.000.000 = Rp153.000.000
d
Aset Tetap (net): Rp375.000.000 + Rp250.000.000 = Rp625.000.000
e
Aset Lain-lain: Rp25.000.000 + Rp15.000.000 = Rp40.000.000
f
Utang Jangka Pendek: Rp60.000.000 +Rp8.000.000 – Rp1.000.000 =

Rp67.000.000
g
Utang Jangka Panjang: Rp200.000.000 + Rp50.000.000 = Rp250.000.000
h
Saham Biasa: Rp500.000.000 + Rp200.000.000 = Rp700.000.000
i
Saldo Laba: Rp124.000.000 + Rp100.000.000 – Rp100.000.000 = Rp124.000.000

4
Kepemilikan Antarperusahaan

PT Indah Saham Biasa

Saham
PT Indah
Biasa
Entitas
PT Andika

Konsolidasi
PT Andika

Piutang dan Utang Antarperusahaan

PT Indah

Entitas Piutang/Utang
Konsolidasi antarperusahaan

PT Andika Rp1.000.000

5
Penjualan Antarperusahaan

Harga pokok Penjualan

Entitas PT Indah Rp4.000.000
Konsolidasi
Penjualan

PT Andika
Rp6.000.000

Mekanisme Proses Konsolidasi

Kertas kerja konsolidasi untuk pembuatan neraca konsolidasi PT Indah

ditampilkan pada Figur 3-2. Jika kedua perusahaan adalah perusahaan
tunggal, maka jumlah gabungan harus disesuaikan menjadi angka yang
seharusnya. Hal ini dilakukan melalui pembuatan ayat jurnal eliminasi
(eliminating entries).

FIGUR 3-2

6
Kertas Kerja Neraca Konsolidasi

PT INDAH DAN ANAK PERUSAHAAN

Kertas Kerja Neraca Konsolidasi
31 Desember 20X1
Eliminasi
Item PT Indah PT Andika Debit Kredit Konsolidasi
Kas Rp 5.000.000 Rp 3.000.000 Rp 8.000.000
Piutang 84.000.000 30.000.000 (a)Rp1.000.000 113.000.000
(bersih)
Persediaan 95.000.000 60.000.000 (b) 2.000.000 153.000.000
Aset Tetap 375.000.000 250.000.000 625.000.000
(bersih)
Aset Lain- 25.000.000 15.000.000 40.000.000
lain
Investasi pd 300.000.000 (c) 300.000.000
Saham PT ------------------ ---------------
Andika
Rp884.000.000 Rp358.000.000 Rp939.000.000
=========== =========== ===========
Utang Rp60.000.000 Rp 8.000.000 (a)Rp1.000.000 Rp 67.000.000
Jangka
Pendek
Utang 200.000.000 50.000.000 250.000.000
Jangka
Panjang
Saham 500.000.000 200.000.000 (c ) 200.000.000 500.000.000
Biasa
Saldo Laba 124.000.000 100.000.000 (c ) 100.000.000 122.000.000
(b) 2.000.000
Rp884.000.000 Rp358.000.000 Rp303.000.000 Rp303.000.000 Rp939.000.000
=========== =========== =========== =========== ===========

Jurnal eliminasi:

(a) Eliminasi piutang/utang antarperusahaan

(b)Eliminasi laba antarperusahaan belum terealisasi yang terdapat dalam
persediaan akhir terhadap saldo laba konsolidasi.
(c) Eliminasi investasi dengan ekuitas pemegang saham anak perusahaan.

KEPEMILIKAN MINORITAS

7
Contoh:

Jika Anak perusahaan mempunyai laba bersih Rp150.000.000 dan pemegang

saham minoritas mempunyai 10% saham anak perusahaan, maka bagian mereka
atas laba adalah Rp15.000.000 (Rp150.000.000 x 0,10). Begitu pula jika ekuitas
pemegang saham anak perusahaan terdiri dari saham biasa sebesar Rp600.000.000
dan saldo laba Rp200.000.000, total kepemilikan minoritas, yang mencerminkan
klaim pemegang saham minoritas atas aset bersih anak perusahaan, dihitung sbb.:

Saham biasa anak perusahaan Rp600.000.000

Saldo laba anak perusahaan 200.000.000
Nilai buku anak perusahaan Rp800.000.000
Bagian proposional pemegang saham nonpengendali x 0,10
--------------------
Kepemilikan nonpengendali Rp 80.000.000
===========

LAPORAN KEUANGAN GABUNGAN

 Laporan keuangan yang di dalamnya terdapat kelompok perusahaan-

perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa tanpa adanya induk
perusahaan atau pemilik lain disebut laporan keuangan gabungan
(combined financial statement).

PENDEKATAN UNTUK KONSOLIDASI

8
Tidak
Memasukkan kelompok
Kepemilikan pemegang saham
Minoritas diperlakukan sama

Teori Teori induk Praktik Teori

Perorangan perusahaan saat ini entitas

Teori Konsolidasi

Teori perorangan (proprietary theory) dari akuntansi menganggap perusahaan

adalah kepanjangan dari pemiliknya Aset, kewajiban, pendapatan dan beban
perusahaan dianggap merupakan bagian dari pemiliknya. Ketika diaplikasikan
dalam pembuatan laporan keuangan konsolidasi, konsep perorangan menghasilkan
konsolidasi pro rata. Induk perusahaan hanya mengkonsolidasi sebesar
proporsi kepemilikan atas aset, kewajiban, pendapatan dan beban anak perusahaan
yang tidak dimiliki seluruhnya.

Teori Induk perusahaan (parent company theory) mengakui bahwa induk

perusahaan mempunai pengendalian efektif atas semua aset dan kewajiban anak
perusahaan, bukan hanya atas bagian proposionalnya, walapunwalaupun iinduk
perusahaan tidak secara aktualmemiliki aset anak perusahaan atau bertanggung
jawab atas semua aset bersih anak perusahaan atau bertanggung jawab atas anak
perusahaan.

9
Teori kepemilikan umum, teori entitas (entity theory) berfokus pada perusahaan
sebagai entitas ekonomi terpisah bukan pada hak kepemilikan dari pemegang
saham.

10