Nazila Nazwa

1701103010006
Auditing II
Audit of the Sales and Collection Cycle: Tests of Controls and Subtantive Tests of Transactions
Chapter 14

Review Question
1 Jelaskan sifat dokumen dan catatan berikut ini dan jelaskan penggunaannya dalam siklus penjualan dan
pengumpulan: bill of lading, faktur penjualan, memo kredit, saran pengiriman uang, dan laporan bulanan
kepada pelanggan.
a. The bill of landing, adalah dokumen yang disiapkan pada saat pengiriman barang kepada
pelanggan yang menunjukkan deskripsi barang dagangan, jumlah yang dikirim, dan data lainnya.
Secara formal, ini adalah kontrak tertulis pengiriman dan penerimaan barang antara penjual dan
kurir. Itu juga digunakan sebagai sinyal untuk tagihan klien. Dokumen asli dikirim ke pelanggan
dan satu atau lebih salinan disimpan
b. A sales invoices atau Faktur penjualan adalah dokumen yang menunjukkan deskripsi dan jumlah
barang yang dijual, harga termasuk pengiriman, asuransi, ketentuan, dan data terkait lainnya. Ini
adalah metode yang menunjukkan kepada pelanggan jumlah utang untuk penjualan dan tanggal
jatuh tempo pembayaran. Dokumen asli dikirim ke pelanggan dan satu atau lebih salinan
disimpan. Faktur penjualan adalah dokumen untuk mencatat penjualan dalam catatan akuntansi.
c. The credit memo, adalah dokumen yang menunjukkan pengurangan jumlah yang terhutang dari
pelanggan karena barang yang dikembalikan atau uang saku yang diberikan. Sering kali
mengambil bentuk umum yang sama dengan faktur penjualan, tetapi mengurangi saldo piutang
pelanggan daripada meningkatkannya.
d. The remittance advice, adalah dokumen yang menyertai faktur penjualan yang dikirimkan kepada
pelanggan dan dapat dikembalikan ke penjual dengan pembayaran. Ini digunakan untuk
menunjukkan nama pelanggan, nomor faktur penjualan, dan jumlah faktur ketika pembayaran
diterima. Nasihat pengiriman uang digunakan untuk mengizinkan setoran langsung penerimaan
kas sebagai cara untuk meningkatkan kontrol atas penyimpanan aset.
e. The monthly statements to costumers, adalah dokumen yang disiapkan setiap bulan dan dikirim
ke setiap pelanggan yang menunjukkan saldo awal dari piutang pelanggan tersebut, jumlah dan
tanggal setiap penjualan, pembayaran tunai yang diterima, memo kredit yang dikeluarkan, dan
saldo akhir jatuh tempo. Ini, pada dasarnya, adalah salinan dari bagian pelanggan dari file induk
piutang dagang.
2 Jelaskan pentingnya persetujuan kredit yang tepat untuk penjualan.Apa pengaruh control yang memadai
dalam fungsi kredit terhadap akumulasi bukti dari para muditor?
Persetujuan kredit yang tepat untuk penjualan membantu meminimalkan jumlah kredit macet dan upaya
penagihan untuk piutang dengan mengharuskan setiap penjualan dievaluasi untuk potensi penagihan.
Kontrol yang memadai dalam fungsi kredit memungkinkan auditor untuk lebih mengandalkan estimasi
klien terhadap akun yang tidak dapat ditagih. Tanpa kontrol ini, auditor harus melakukan pemeriksaan
kreditnya sendiri pada pelanggan untuk diyakinkan bahwa penyisihan untuk akun yang tidak dapat ditagih
adalah masuk akal.
3 Bedakan antara jurnal penjualan dan file induk piutang usaha.Apa jenis informasi yang dicatat di
masing-masing dan bagaimana catatan akuntansi ini berhubungan?
urnal penjualan berisi catatan setiap transaksi penjualan yang mencakup nama pelanggan, tanggal,
jumlah, dan klasifikasi akun untuk setiap transaksi. Jurnal penjualan umumnya merupakan catatan dari
setiap transaksi individu. Biasanya, jurnal penjualan mengakumulasi transaksi untuk periode waktu
tertentu, yang seringkali bulanan. Transaksi yang dicatat dalam jurnal penjualan kemudian diposting ke
buku besar, dan jika transaksi tersebut untuk penjualan di akun, file induk piutang diperbarui untuk setiap
transaksi. File induk piutang dagang digunakan untuk mencatat penjualan individu, penerimaan kas, dan
retur penjualan dan tunjangan untuk setiap pelanggan dan untuk menjaga saldo akun pelanggan. File
master diperbarui menggunakan data dari jurnal penjualan, jurnal pengembalian penjualan, jurnal
penerimaan kas. Total dalam file induk piutang sama dengan total dalam akun buku besar piutang dagang.
4 Bestseller.com menjual buku fiksi dan non-fiksi serta ebook kepada pelanggan melaui situs web
perusahaan.Pelanggan memesan buku melalui situs web dengan memberikan nama,alamat,nomor kartu
kredit,dan tanggal kadaluarsanya.Kontrol internal apa yang dapat diterapkan oleh Bestseller.com untuk
memastikan bahwa pengiriman buku hanya terjadi untuk pelanggan yang memiliki kemampuan untuk
membayar buku-buku itu?
BestSellers.com dapat mengintegrasikan sistem pemesanan online dengan sistem inventarisnya sehingga
pengiriman buku dilakukan hanya setelah perusahaan kartu kredit pelanggan menyetujui pembelian
pelanggan. Karena penerbit kartu kredit sering mentransfer dana secara elektronik segera setelah
penjualan, BestSellers.com juga dapat mengatur sistem mereka untuk mengirimkan buku hanya setelah
pembayaran diterima oleh penerbit kartu kredit. Akhirnya, BestSellers.com dapat mengatur dengan biro
layanan kredit online untuk menjalankan pemeriksaan kredit pada pelanggan yang membeli lebih dari
jumlah minimum yang telah ditetapkan. Meskipun BestSellers.com menjual barang-barangnya melalui
Internet, perusahaan tetap harus mencatat pendapatan penjualan ketika buku-buku dikirim ke pelanggan.
5 Daftar tujuan audit terkait transaksi untuk audit transaksi penjualan.Untuk setiap tujuan,sebutkan satu
control internal yang dapat digunakan klien untuk mengurangi kemungkinan salah saji.

Transaction related audit Objective Key internal controls

1. Penjualan tercatat adalah untuk pengiriman  Pencatatan penjualan didukung oleh
yang sebenarnya dilakukan untuk pelanggan yang dokumen pengiriman resmi dan pesanan
sudah ada (kejadian). pelanggan yang disetujui.
 Kredit resmi sebelum pengiriman
dilakukan.
 Faktur penjualan diberi nomor
sebelumnya dan diperhitungkan dengan
benar.
 Hanya nomor pelanggan yang ada di file
data komputer yang diterima saat
dimasukkan.
 Laporan bulanan dikirim ke pelanggan;
keluhan menerima tindak lanjut
independen
2. Transaksi penjualan yang ada dicatat  Dokumen pengiriman diberi nomor
(kelengkapan sebelum lahir dan dicatat.
 Faktur penjualan diberi nomor
sebelumnya dan diperhitungkan
3. Penjualan tercatat adalah jumlah barang yang  Penentuan harga, ketentuan, pengiriman,
dikirim dan ditagih dengan benar dan dicatat dan diskon diotorisasi dengan benar.
(keakuratan)

4. Transaksi penjualan dimasukkan dengan benar
dalam file induk piutang dagang dan dirangkum
dengan benar (posting dan ringkasan).
5. Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan
benar (klasifikasi).
6. Penjualan dicatat pada tanggal (waktu) yang
benar.
 Verifikasi internal persiapan faktur.
 Harga jual unit yang disetujui
dimasukkan ke dalam komputer dan
digunakan untuk penjualan.
 Total batch dibandingkan dengan laporan
ringkasan komputer.
 Laporan bulanan reguler dikirimkan ke
pelanggan.
 Verifikasi internal dari isi file master
piutang.
 Perbandingan file induk piutang dagang
atau saldo percobaan dengan saldo buku
besar
 Penggunaan bagan akun yang memadai.
 Tinjauan internal dan verifikasi klasifikasi
akun
 Prosedur yang membutuhkan penagihan
dan pencatatan penjualan setiap hari
sedekat mungkin dengan waktu
terjadinya.
 Verifikasi internal untuk pencatatan
transaksi tepat waktu.

6 Sebutkan satu uji control dan satu uji substantif transaksi yang dapat digunakan auditor untuk
memverifikasi tujuan audit terkait transaksi penjualan.
Test of controls :
a. Pada contoh faktur penjualan, periksa otorisasi yang tepat dan indikasi verifikasi internal jumlah
penjualan.
b. Periksa hasil cetakan komputer harga jual unit yang disetujui.
c. Periksa file total batch untuk inisial petugas kontrol data, bandingkan total dengan ringkasan
laporan.
Substantive test of transaction
a. Hitung ulang informasi tentang faktur penjualan.
b. Lacak entri dalam jurnal penjualan ke faktur penjualan terkait.
c. Lacak detail faktur penjualan ke dokumen pengiriman, daftar harga yang disetujui, dan pesanan
pelanggan

7 Buat daftar tugas terpenting yang harus dipisahkan dalam siklus penjualan dan pengumpulan.Jelaskan
mengapa diinginkan agar setiap tugas dipisahkan.
Tugas paling penting yang harus dipisahkan dalam siklus penjualan dan pengumpulan adalah:
1). Menerima pesanan untuk penjualan 2). Pengiriman barang 3). Pelanggan penagihan dan pencatatan
penjualan 4). Mempertahankan catatan inventaris 5). Mempertahankan catatan akuntansi umum 6).
Mempertahankan rincian catatan piutang dagang 7). Memproses penerimaan kas 8. Memberikan kredit
dan mengejar akun yang belum dibayar.
Pemisahan tugas harus digunakan secara luas dalam siklus penjualan dan pengumpulan karena dua
alasan. Pertama, penerimaan kas mudah dimanipulasi. Kedua, banyaknya jumlah dan sifat transaksi
dalam siklus membuat prosedur pengecekan silang, di mana tugas seorang karyawan secara otomatis
berfungsi untuk memverifikasi keakuratan milik orang lain, sangat diinginkan. Jika aktivitas penanganan
aset (pengiriman barang dan pemrosesan penerimaan kas) digabungkan dengan aktivitas akuntabilitas
masing-masing (menjaga inventaris, piutang, dan catatan akuntansi umum), defisiensi serius sehubungan
dengan menjaga aset-aset tersebut ada. Akan mudah bagi karyawan, dengan menghilangkan atau
menambahkan entri, untuk menggunakan aset perusahaan untuk tujuannya sendiri. Jika fungsi pemberian
kredit dikombinasikan dengan fungsi penjualan, mungkin ada kecenderungan staf penjualan untuk
mengoptimalkan volume bahkan dengan mengorbankan penghapusan kredit macet yang tinggi.

8 Jelaskan bagaimana dokumen pengiriman yang telah dinomori sebelumnya dan faktur penjualan dapat
menjadi control yang berguna untuk mencegah salah saji dalam penjualan
Penggunaan dokumen yang diberi nomor sebelumnya dimaksudkan untuk mencegah kegagalan
penagihan atau pencatatan penjualan serta untuk mencegah penagihan duplikat dan pencatatan. Contoh
kontrol yang berguna untuk memberikan jaminan yang masuk akal bahwa semua pengiriman ditagih
adalah bagi petugas penagihan untuk mengajukan salinan semua dokumen pengiriman dalam urutan
berurutan setelah pengiriman ditagih. Secara berkala, seseorang dapat menghitung semua nomor dalam
urutan dan menyelidiki alasan hilangnya dokumen. Program komputer dapat digunakan untuk
mengidentifikasi kesenjangan dan duplikat dalam urutan. Jenis yang sama dari tes yang berguna di bidang
ini adalah untuk menghitung urutan faktur penjualan duplikat dalam jurnal penjualan, mengawasi angka
yang dihilangkan, angka duplikat, atau faktur di luar urutan normal. Tes ini secara simultan memberikan
bukti tentang tujuan kejadian dan kelengkapan.
9 Apa tiga jenis otorisasi yang biasa digunakan sebagai control internal untuk penjualan ?untuk setiap
otorisasi ,nyatakan pengujian substantive yang dapat digunakan auditor untuk memverifikasi apakah
control efektif dalam mencegah salah saji.
1. Kredit disahkan sebelum penjualan terjadi.
Pengujian: Analisis penyisihan piutang tak tertagih dan penghapusan piutang selama periode tersebut
untuk menentukan efektivitas sistem persetujuan kredit.
2. Barang dikirim hanya setelah otorisasi yang tepat.
Uji: Tinjau kekurangan inventaris fisik untuk menentukan efektivitas kontrol inventaris.
3. Harga, termasuk ketentuan pembayaran, pengiriman, dan diskon, disahkan dengan benar.
Uji: Bandingkan harga aktual yang dikenakan untuk berbagai produk, termasuk biaya pengiriman dan
ketentuan, dengan daftar harga yang diizinkan oleh manajemen
10 Jelaskan tujuan pijakan dan pijakan silang jurnal penjualan dan lacak totalnya ke buku besar.
Tujuan pijakan dan crossfooting jurnal penjualan dan melacak total ke buku besar adalah untuk
menentukan bahwa transaksi penjualan dimasukkan dengan benar dalam file induk piutang dagang dan
diringkas dengan benar. Auditor akan membuat pemilihan sampel dari jurnal penjualan untuk melakukan
tes kontrol dan tes substantif transaksi, sehingga ia harus menentukan bahwa buku besar setuju dengan
jurnal penjualan.

(11) Apa perbedaan antara pendekatan auditor dalam memverifikasi pengembalian dan tunjangan
penjualan dan bahwa untuk penjualan? Jelaskan alasan perbedaannya.
Jawab : Verifikasi pengembalian penjualan dan tunjangan sangat berbeda dari verifikasi penjualan karena
tiga alasan utama:

1. Pengembalian dan tunjangan penjualan biasanya merupakan porsi operasi yang tidak signifikan dan
karenanya hanya mendapat sedikit perhatian dari auditor.
2. Penekanan utama yang dilakukan auditor terhadap pengembalian dan tunjangan penjualan adalah untuk
menentukan bahwa pengembalian dan tunjangan diotorisasi dengan semestinya dan bahwa penjualan
tidak dilebih-lebihkan pada akhir tahun dan kemudian dibalik dengan penerbitan pengembalian.
3. Tujuan kelengkapan tidak dapat diabaikan karena pengembalian penjualan dan tunjangan yang tidak
tercatat dapat secara material melebih-lebihkan laba bersih.
(12) Jelaskan mengapa auditor biasanya menekankan deteksi kecurangan dalam audit penerimaan kas.
Apakah ini konsisten atau tidak konsisten dengan tanggung jawab auditor dalam audit? Menjelaskan.
Jawab : Uang tunai adalah aset paling likuid yang dimiliki perusahaan dan karenanya merupakan target
penyelewengan yang paling mungkin. Penekanan yang ditempatkan auditor pada kemungkinan
penyalahgunaan uang tunai tidak bertentangan dengan tanggung jawabnya, yaitu untuk menentukan
kewajaran penyajian laporan keuangan. Jika penipuan material telah terjadi, dan tidak diungkapkan
sepenuhnya dalam laporan keuangan, laporan keuangan tersebut tidak disajikan secara adil.
(13) Buatlah daftar tujuan audit terkait transaksi untuk verifikasi penerimaan kas. Untuk setiap tujuan,
sebutkan satu kontrol internal yang dapat digunakan klien untuk mengurangi kemungkinan salah saji.
Jawab :

TUJUAN AUDIT TRANSAKSI TERKAIT KONTROL KUNCI INTERNAL

1. Penerimaan kas tercatat adalah untuk dana yang
sebenarnya diterima oleh
2. Uang tunai yang diterima dicatat dalam jurnal
penerimaan kas
■ Pemisahan tugas antara penanganan uang tunai
dan pencatatan. perusahaan (kejadian).
■ Rekonsiliasi independen dari rekening bank.
■ Pemisahan tugas antara penanganan uang tunai
dan pencatatan. (kelengkapan).
■ Penggunaan saran pengiriman uang atau daftar
awal uang tunai.
■ Dukungan segera untuk cek yang masuk.

3. Penerimaan kas disimpan dan
4. Penerimaan kas dimasukkan dengan benar
dalam master piutang usaha
5. Transaksi penerimaan kas adalah
6. Penerimaan kas dicatat pada tanggal (waktu)
yang benar.
■ Verifikasi internal terhadap pencatatan
penerimaan kas.
■ Laporan bulanan reguler untuk pelanggan.
■ Sama seperti 2 di atas. dicatat pada jumlah yang
diterima
■ Persetujuan diskon tunai. (ketepatan).
■ Rekonsiliasi teratur rekening bank.
■ Total batch dibandingkan dengan laporan
ringkasan komputer.
■ Laporan bulanan reguler untuk pelanggan. file
dan diringkas dengan benar (posting dan
ringkasan).
■ Verifikasi internal terhadap isi file master
piutang.
■ Perbandingan file induk piutang dagang atau
total saldo percobaan dengan saldo buku besar.
■ Penggunaan bagan akun yang memadai.
diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi).
■ Tinjauan dan verifikasi internal.
■ Prosedur yang membutuhkan pencatatan
penerimaan kas setiap hari.
■ Verifikasi internal.

(14) Sebutkan beberapa prosedur audit yang dapat digunakan auditor untuk menentukan apakah semua
kas yang diterima telah dicatat.
jawab : Prosedur audit yang dapat digunakan auditor untuk menentukan apakah semua penerimaan kas
dicatat adalah:
■ Diskusi dengan personel dan observasi pemisahan tugas antara menangani uang tunai dan penyimpanan
catatan.
■ Memperhitungkan urutan numerik dari saran pengiriman uang atau memeriksa daftar penerimaan kas
sebelumnya.
■ Mengamati dukungan langsung dari cek yang masuk.
■ Periksa indikasi verifikasi internal dari pencatatan penerimaan kas.
■ Amati apakah laporan bulanan dikirimkan kepada pelanggan.
■ Lacak dari saran pengiriman uang atau jurnal sebelumnya ke jurnal penerimaan kas. 

(15) Jelaskan apa yang dimaksud dengan bukti penerimaan kas dan nyatakan tujuannya.
Jawab : Bukti penerimaan kas adalah prosedur untuk menguji apakah semua penerimaan kas yang dicatat
telah disimpan di rekening bank. Dalam tes ini, total penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal
penerimaan kas untuk periode waktu tertentu, seperti sebulan, direkonsiliasi dengan setoran aktual yang
dibuat ke bank selama periode waktu yang sama. Prosedur ini tidak berguna untuk menemukan
penerimaan kas yang belum dicatat dalam jurnal atau jeda waktu dalam penyetoran, tetapi berguna untuk
menemukan penerimaan kas yang dicatat yang belum disetor, deposito yang tidak tercatat, pinjaman yang
tidak tercatat, pinjaman bank yang disetor langsung ke dalam rekening bank, dan salah saji yang serupa.
(16) Jelaskan apa yang dimaksud dengan lapping dan membahas bagaimana auditor dapat mengatasinya.
Dalam keadaan apa auditor harus melakukan upaya khusus untuk mengungkap lapping?
Jawab : Lapping adalah penundaan entri untuk pengumpulan piutang untuk menyembunyikan kekurangan
uang yang ada. Penipuan tersebut dilakukan oleh seseorang yang mencatat uang tunai dalam jurnal
penerimaan kas dan kemudian memasukkannya ke dalam sistem komputer. Penyadap merekam
penerimaan kas dari satu pelanggan dan menutupi kekurangannya dengan penerimaan dari pelanggan
lain. Ini pada gilirannya akan ditanggung oleh kwitansi dari pelanggan ketiga beberapa hari kemudian.
Pegawai tersebut harus terus menutupi kekurangan melalui menjilat, mengganti uang yang dicuri, atau
menemukan cara lain untuk menyembunyikan kekurangan tersebut. Penipuan ini dapat dideteksi dengan
membandingkan nama, jumlah dan tanggal yang ditampilkan pada saran pengiriman uang dengan entri
jurnal penerimaan kas dan slip setoran rangkap terkait. Karena prosedur ini relatif memakan waktu,
auditor biasanya melakukan prosedur hanya jika ada kekhawatiran khusus dengan kecurangan karena
ditemukannya kekurangan kontrol internal.
(17) Prosedur audit apa yang paling mungkin digunakan untuk memverifikasi bahwa piutang yang
dihapusbukukan tidak tertagih? Nyatakan tujuan dari masing-masing prosedur ini.
Jawab : Prosedur audit yang paling mungkin digunakan untuk memverifikasi piutang yang dibebankan
tidak dapat ditagih dan tujuan dari masing-masing prosedur adalah sebagai berikut:

■ Periksa persetujuan oleh orang yang tepat dari akun individu yang ditagih. Tujuannya adalah untuk
menentukan bahwa charge-off disetujui.
■ Periksa korespondensi dalam file klien yang menunjukkan tidak tertagihnya akun untuk sejumlah
penghapusan yang dipilih. Tujuannya adalah untuk menentukan bahwa akun tersebut tampaknya tidak
dapat ditagih.
■ Periksa catatan kredit Dun dan Bradstreet sebagai indikasi tidak tertagihnya suatu akun. Tujuannya
sama dengan prosedur sebelumnya.
■ Pertimbangkan alasan penagihan dibandingkan dengan kebijakan perusahaan untuk menghapus akun
yang tidak dapat ditagih. Tujuannya adalah untuk menentukan apakah kebijakan perusahaan diikuti atau
tidak.

(18) Nyatakan hubungan antara konfirmasi piutang dan hasil pengujian kontrol dan pengujian substantif
transaksi.
Jawab : Tujuan utama pengujian kontrol dan pengujian substantif transaksi untuk penjualan dan
penerimaan kas adalah untuk menentukan apakah auditor dapat mengandalkan kontrol internal atau tidak
untuk menghasilkan informasi yang akurat. Jika ditentukan melalui pengujian kontrol dan pengujian
substantif bahwa sistem memberikan informasi yang dapat diandalkan mengenai saldo piutang, auditor
dapat mengurangi ukuran sampel untuk konfirmasi piutang dan menyesuaikan jenis konfirmasi dan waktu
pengujian. Jika sistem tidak dianggap efektif karena kontrol internal yang kurang, ukuran sampel harus
ditingkatkan, konfirmasi positif mungkin akan diperlukan, dan konfirmasi kemungkinan besar akan pada
tanggal neraca.
(19) Dalam keadaan apa itu dapat diterima untuk melakukan tes kontrol dan tes substantif transaksi untuk
penjualan dan penerimaan kas pada tanggal sementara?
Jawab : Sering dapat diterima untuk melakukan tes kontrol dan tes substantif transaksi pada tanggal
sementara. Auditor dapat memutuskan bahwa perlu untuk menguji periode yang tidak diuji pada akhir
tahun. Dapat diterima untuk melakukan tes kontrol dan tes substantif transaksi untuk penjualan dan
penerimaan kas pada tanggal sementara dan tidak melakukan tes tambahan sistem pada akhir tahun dalam
kondisi berikut:
■ Auditor percaya bahwa pengendalian internal efektif.
■ Auditor tidak mengantisipasi perubahan signifikan dalam kontrol internal selama periode yang tersisa.
■ Transaksi yang biasanya terjadi antara penyelesaian pengujian pengendalian dan pengujian substantif
transaksi dan akhir tahun, serupa dengan transaksi sebelum tanggal pengujian.
■ Periode yang tersisa tidak terlalu lama.

(20) Diane Smith, CPA, melakukan tes kontrol dan tes substantif transaksi untuk penjualan untuk bulan
Maret dalam audit laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013.
Berdasarkan hasil yang sangat baik dari tes kontrol dan tes substantif transaksi, dia memutuskan untuk
secara signifikan mengurangi tes substantif rincian saldo pada akhir tahun. Evaluasi keputusan ini.
Jawab : Secara umum, pengujian kontrol yang berhasil dan pengujian transaksi yang substantif
memungkinkan untuk pengurangan uji rincian saldo di akhir tahun. Namun, Diane Smith memilih bulan
Maret, yang hanya mewakili satu per dua belas tahun, sebagai periode ujiannya. Dengan periode
pengujian yang begitu singkat, Diane tidak dapat menyimpulkan bahwa ia telah memilih sampel yang
representatif dari total populasi; oleh karena itu, tanpa menguji bulan tambahan (konsensus dari beberapa
perusahaan CPA memerlukan setidaknya sembilan bulan cakupan), Diane tidak boleh mengubah ruang
lingkup pengujian rincian saldo pada akhir tahun.

Multiple choice
21 a. (2) b. (1) c. (3) d. (4)
22 a. (4) b. (3) c. (1) d. (2)
33 a. (4) b. (4) c. (2)