CONTINGENCY APPROACHES TO THE DESIGN OF ACCOUNTING SYSTEMS

(PENDEKATAN KONTINJENSI PADA DESAIN SISTEM AKUNTANSI)

Penelitian pada pendekatan kontinjensi pada desain sistem akuntansi umumnya

bertujuan untuk mencari keselarasan antara suatu kontinjensi spesifik dengan berbagai
macam desain sistem akuntansi. Penelitian jenis ini menolak gagasan bahwa desain sistem
akuntansi yang serupa dapat digunakan dalam semua situasi atau jenis perusahaan
(organisasi). Dalam bab ini dijelaskan mengenai pendekatan kontinjensi dan berbagai studi
teoritis dan empiris yang telah mengadopsinya pada desain sistem akuntansi.

A. TEORI KONTINJENSI
Pendekatan teori kontinjensi pada desain sistem akuntansi mengasumsikan
bahwa desain sistem akuntansi di masing-masing perusahaan tergantung pada
kontinjensi khusus dan berbeda-beda, agar dapat diterapkan dengan sempurna sesuai
situasi masing-masing. Formulasi ini mengadopsi kerangka kerja umum secara empiris
ataupun teoritis yang menghubungkan (1) beberapa variabel kontinjensi (variabel yang
tidak dapat dipengaruhi oleh organisasi) sampai (2) komponen dari paket pengendalian
organisasi (terdiri dari desain informasi akuntansi, desain informasi manajemen
lainnya, desain organisasi, atau pengaturan pengendalian organisasi), dan kemudian
melalui (3) beberapa variabel intervensi yang menghubungkan ke (4) ukuran
efektivitas organisasi.

B. FORMULASI TEORITIS
Lima formulasi teoritis yang telah diusulkan dalam literatur adalah:
1. Desain sistem akuntansi manajemen yang efisien dan pilihan mekanisme
pengendalian yang tergantung pada struktur dan konteks organisasi. Variabel
kontekstual yang membentuk struktur organisasi adalah teknologi dan lingkungan.
Sifat-sifat struktur organisasi yang dibentuk oleh teknologi dan lingkungan adalah
distribusi otoritas dan kekuasaan, masalah sentralisasi versus desentralisasi, dan
masalah spesifikasi prosedur. Dapat dikatakan, distribusi otoritas organisasi dan
penentuan prosedur tergantung pada teknologi dan lingkungan sehingga jenis
struktur organisasi diasumsikan mempengaruhi proses akuntansi manajemen
seperti perencanaan, alokasi sumber daya, dan ukuran kinerja.
2. Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kerja kontinjensi untuk desain sistem
informasi akuntansi memperhitungkan lingkungan, atribut organisasi, dan gaya
pengambilan keputusan manajerial. Lingkungan dicirikan oleh tiga dimensi
utama: dinamisme, heterogenitas, dan permusuhan. Atribut organisasi meliputi
desentralisasi, diferensiasi, integrasi, birokratisasi, dan sumber daya. Gaya
pengambilan keputusan eksekutif ditandai oleh enam dimensi berikut: analisis
keputusan, waktu pengambilan keputusan, multipleksitas pengambilan keputusan,
kemampuan beradaptasi, proaktif, dan kesadaran strategi. Faktor-faktor
kontekstual dan dimensi utamanya diasumsikan memiliki dampak pada prasyarat
sistem informasi akuntansi seperti beban informasi, sentralisasi pelaporan, metode
alokasi biaya, frekuensi pelaporan, metode pelaporan, elemen waktu informasi,
evaluasi kinerja, pengukuran peristiwa, dan metode penilaian.
3. Macintosh dan Daft menyelidiki hubungan antara satu karakteristik organisasi dan
desain sistem pengendalian dan ketergantungan antar departemen di dalamnya
dalam bertukar informasi dan sumber daya untuk menyelesaikan tugas. Hubungan
yang dihipotesiskan dan penggunaan sistem pengendalian manajemen adalah:
a. Dalam hal saling ketergantungan antar departemen, sarana pengendalian yang
disukai adalah standardisasi dan ketergantungan yang lebih besar pada
prosedur operasi standar daripada pada anggaran operasi atau laporan
statistik.
b. Dalam kasus saling ketergantungan departemen berurutan, alat pengendalian
yang disukai adalah perencanaan dan pengukuran, dengan lebih bergantung
pada anggaran operasi dan laporan statistik daripada prosedur operasi standar.
c. Dalam hal saling ketergantungan departemen timbal balik, alat pengendalian
yang disukai adalah penyesuaian timbal balik; semakin sedikit
ketergantungan pada anggaran operasi, laporan statistik, dan prosedur operasi
standar.
Hasil studi lapangan Macintosh dan Daft menunjukkan bahwa ketika tingkat
ketergantungan rendah, pengendalian difokuskan pada penggunaan prosedur
operasi standar; ketika tingkatnya sedang, pengendalian terletak pada anggaran
dan laporan statistik; dan ketika tingkatnya tinggi, peran dari tiga sistem
pengendalian berkurang.
4. Macintosh mengusulkan model kontekstual dari sistem informasi yang
menggabungkan gaya keputusan pribadi, jenis teknologi, dan struktur organisasi

1
untuk mendapatkan gaya sistem informasi. Variabel-variabel ini didefinisikan
sebagai berikut:
a. Model gaya pengambilan keputusan Driver dan Mock digunakan untuk
mendefinisikan variabel gaya keputusan. Model ini mengasumsikan dua
dimensi pemrosesan informasi: jumlah informasi yang digunakan (dari
minimum ke maksimum) dan tingkat fokus dalam penggunaan data (dari satu
solusi ke beberapa solusi). Dua dimensi ini digabungkan untuk memperoleh
empat gaya khas: menentukan, fleksibel, hierarkis, dan integratif.
b. Kategori teknologi Perrow digunakan untuk menentukan variabel teknologi.
Model ini mengasumsikan dua dimensi teknologi: pengetahuan tugas (dari
yang dapat dianalisis hingga yang tidak dapat dianalisis) dan variasi tugas
(dari rendah ke tinggi). Dua dimensi ini berasal dari kategori pengetahuan
yang berbeda: (a) teknologi kerajinan (pengetahuan tugas yang dapat
dianalisis dan variasi tugas teknologi kerajinan rendah); (b) teknologi rutin
(pengetahuan tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas rendah); (c)
teknologi penelitian (pengetahuan tugas yang tidak dapat dianalisis dan
variasi tugas tinggi); dan (d) teknologi profesional teknis (pengetahuan tugas
yang dapat dianalisis dan variasi tugas tinggi).
c. Akhirnya, empat gaya informasi dibedakan dalam dua dimensi: jumlah dan
ambiguitas:
- Sistem informasi ringkas, informasi dalam jumlah kecil hingga sedang
yang tepat dan tidak ambigu, dan digunakan dengan cepat dan tegas.
- Sistem informasi yang rumit, sejumlah besar informasi, sering dalam
bentuk basis data atau model simulasi, yang cenderung terperinci dan
tepat; penerima biasanya menggunakan informasi tersebut secara lambat
dan disengaja.
- Sistem informasi sepintas, sejumlah kecil informasi, tidak tepat atau
terperinci dan seringkali dangkal, yang digunakan dengan cara kausal
namun tegas.
- Sistem informasi difus, informasi dalam jumlah sedang hingga besar,
yang mencakup berbagai bahan, sering kali tidak didefinisikan dengan
tepat dan tidak tepat, yang biasanya digunakan dengan cara yang lambat
dan disengaja.

2
 5. Ewusi-Mensah menyelidiki dampak lingkungan organisasi eksternal pada sistem
informasi manajemen. Lingkungan organisasi diklasifikasikan sebagai statis atau
dinamis, dan dapat dipengendalian, sebagian terpengendalian, atau tidak
terkendali. Variasi dalam lingkungan organisasi diasumsikan memerlukan proses
pengambilan keputusan yang berbeda dan karakteristik informasi yang berbeda,
termasuk kualitas informasi, ketersediaan informasi, nilai informasi, dampak pada
pengambilan keputusan, interaksi organisasi, pencarian organisasi, waktu respons,
horizon waktu, sumber informasi, dan tipe informasi.

C. STUDI EMPIRIS DALAM TEORI KONTINJENSI

1. Penggunaan Teknik Penganggaran Modal
Dalam pemilihan investasi modal, penggunaan teknik arus kas yang
didiskontokan disebut lebih unggul daripada teknik non-diskonto. Haka, Gordon,
dan Pincher menggunakan model teoretis untuk mengoreksi berbagai keterbatasan
teoretis dan metodologis yang berasal dari teori ekonomi keuangan, yang
menunjukkan bahwa peningkatan kinerja perusahaan tidak signifikan terhadap
teknik arus kas yang didiskontokan. Hubungan antara penggunaan teknik
penganggaran modal dan kinerja perusahaan jelas dimitigasi oleh kontinjensi,
karakteristik spesifik perusahaan. Haka mengembangkan dan menguji teori
kontinjensi yang dapat memprediksi perusahaan mana yang paling mungkin
mendapatkan manfaat dari menggunakan teknik penganggaran modal yang
canggih. Karakteristik eksternal yang digunakan dalam model adalah (1) strategi
perusahaan (defender dan prospektor), (2) prediktabilitas lingkungan (stabil atau
dinamis) dan (3) keragaman lingkungan (homogen atau heterogen). Karakteristik
internal adalah (1) sistem informasi (suportif atau tidak mendukung), (2) struktur
penghargaan, dan (3) tingkat desentralisasi. Hasil studi survei memberikan bukti
hubungan positif antara efektivitas teknik penganggaran modal canggih dan
lingkungan yang dapat diprediksi, penggunaan sistem imbalan jangka panjang,
dan tingkat desentralisasi.
2. Strategi Bisnis dan Sistem Pengendalian
Sumber kontinjensi lain dalam desain organisasi dan sistem pengendalian
adalah Strategi bisnis. Govindarajan dan Gupta meneliti hubungan antara strategi,
sistem bonus insentif, dan efektivitas di tingkat unit bisnis strategis dalam
perusahaan yang terdiversifikasi. Hasil penelitiannya mengungkapkan bahwa unit

3
 yang dibangun suatu perusahaan akan menghadapi ketidakpastian lingkungan
yang lebih besar daripada unit panen. Strategi yang dibangun terjadi pada tahap
pertumbuhan siklus hidup produk, sedangkan strategi panen terjadi pada tahap
matang dan penurunan siklus hidup produk. Ini menjelaskan perubahan yang lebih
besar dan ketidakpastian dalam faktor-faktor seperti teknologi, desain produk,
desain proses, permintaan pasar, jumlah penyelesaian, dan struktur kompetitif
dalam tahap pertumbuhan siklus hidup produk. Penentuan bonus subyektif dapat
mengurangi beban dependensi yang dihadapi manajer build.
3. Pentingnya Persepsi dan Penggunaan Pengendalian Anggaran
Literatur empiris dalam teori kontinjensi berusaha menjelaskan variasi
dalam kepentingan yang dirasakan dan / atau menggunakan pengendalian
anggaran pada berbagai variabel kontinjensi. Khandwalla melaporkan bahwa
persepsi manajer tentang penggunaan pengendalian anggaran yang fleksibel
adalah fungsi positif dari kompetisi yang berhadapan dengan organisasi mereka.
Dia menyimpulkan bahwa ketika persaingan meningkat, manfaat yang diharapkan
dari penerapan pengendalian ini cenderung lebih besar daripada biayanya.
Burns dan Waterhouse menemukan bahwa pentingnya dan penggunaan
pengendalian anggaran lebih tinggi pada organisasi yang lebih besar,
terdesentralisasi, lebih canggih secara teknologi di mana terdapat prosedur operasi
formal dan standar.
Merchant menemukan, bahwa penggunaan dan pentingnya pengendalian
anggaran lebih tinggi pada organisasi yang lebih besar, lebih terdiferensiasi, dan
terdesentralisasi yang memiliki teknologi otomatis.
Akhirnya, Rockness dan Shields menganalisis perbedaan dalam persepsi
pentingnya pengendalian anggaran belanja dalam kelompok kerja penelitian dan
pengembangan yang disebabkan oleh konteks organisasi (ukuran organisasi,
ukuran anggaran belanja, sumber dana) dan sistem pengendalian manajemen
(pentingnya pengendalian sosial, langkah-langkah dalam proses pengendalian).
Hasilnya signifikan dan mendukung penelitian sebelumnya, karena mereka
memberikan bukti tambahan hubungan kontinjensi antara pengendalian anggaran
dan konteks organisasi.
4. Pilihan Tindakan dan Sistem Pengendalian
Efektivitas organisasi sangat tergantung pada pencapaian pengendalian
organisasi dan pemeliharaan integritas organisasi secara keseluruhan. Das,

4
 menemukan bahwa orang yang bekerja di organisasi organik lebih cenderung
memilih strategi pengendalian yang memotivasi secara intrinsik, dan mereka yang
bekerja di organisasi mekanistik lebih cenderung memilih strategi pengendalian
yang memotivasi secara ekstrinsik. Dengan demikian, pengenalan program
pelatihan canggih dalam praktik kepemimpinan mungkin tidak membawa efek
yang diinginkan dalam perilaku pengendalian manajer jika mereka tidak
memahami karakteristik organisasi dan iklim agar konsisten dengan praktik baru
ini.
Belkaoui juga menyelidiki hubungan antara pengungkapan diri dan sikap
terhadap akuntansi pertanggungjawaban. Belkaoui menyimpulkan pertama
menyiratkan bahwa subjek yang bersedia untuk berbicara secara terbuka tentang
diri mereka sendiri lebih mungkin untuk menerima salah satu kondisi dari sistem
akuntansi pertanggungjawaban yang merupakan tanggung jawab atas biaya yang
terkendali. Hasil kedua menyiratkan bahwa subjek yang sama akan kurang
bersedia untuk menerima kondisi di atas dari sistem akuntansi pertanggung-
jawaban jika pengungkapan yang dimaksudkan adalah untuk mengungkapkan hal-
hal negatif versus positif tentang diri mereka sendiri, atau untuk menilai ketulusan
pernyataan mereka.
5. Pendekatan Kontinjensi untuk Penilaian Kinerja
Penelitian pendekatan kontinjensi untuk penilaian kinerja dilakukan oleh
Hayes. Hasilnya menunjukkan bahwa (1) faktor internal adalah penjelasan utama
untuk kinerja departemen produksi, dan (2) variabel lingkungan dan
interdependensi memberikan kontribusi yang kira-kira sama dengan penjelasan
kinerja oleh departemen pemasaran. Govinadarajan meneliti hubungan kontinjensi
antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja. Hasil mendukung
proposisi berikut: (1) atasan unit bisnis yang menghadapi ketidakpastian
lingkungan yang lebih tinggi akan menggunakan pendekatan penilaian kinerja
yang lebih subyektif; dan (2) kecocokan yang lebih kuat antara ketidakpastian
lingkungan dan gaya evaluasi kinerja dikaitkan dengan kinerja unit bisnis yang
lebih tinggi.
6. Determinants of Accounting Information Systems
a. Daft dan Macintosh meneliti teknologi sebagai variabel penjelas utama dari
keefektifan suatu sistem informasi akuntansi. Mereka menyebarkan kuesioner

5
 ke 253 orang di 24 unit kerja yang berbeda dengan hasil korelasi yang tinggi
antara empat jenis teknologi dan empat kategori sistem informasi.
b. Gordon dan Narayanan meneliti mengenai keterkaitan antara sistem informasi
dengan ketidakpastian lingkungan dan struktur organisasi yang dirasakan.
Studi mereka menunjukkan bahwa karakteristik informasi yang dirasakan
penting oleh pengambil keputusan terkait dengan ketidakpastian lingkungan
yang dirasakan, namun hubungan mereka dengan struktur organisasi
merupakan hasil dari interaksi dua variabel (yaitu karakteristik informasi dan
struktur) yang berkaitan dengan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan.
c. Pijer menemukan bahwa struktur pengendalian keuangan suatu organisasi
bergantung pada kompleksitas tugas yang dihadapinya. Kompleksitas tugas
bergantung pada struktur pengendalian keuangan dengan menggunakan
variabel intervensi struktur organisasi, produk yang dijual, keragaman
jangkauan, variasi musiman, dan variasi jenis gerai selain juga bergantung
pada struktur pengendalian keuangan dengan menggunakan variabel
intervensi struktur organisasi.
d. Libby dan Waterhouse meneliti mengenai faktor penentu perubahan dalam
sistem akuntansi manajemen. Hasil penelitian menunjukkan bahwa
komponen yang mendukung pengambilan keputusan dan pengendalian atas
perubahan lebih sering daripada komponen yang mendukung perencanaan
atau pengarahan, atau berkaitan dengan biaya produk. Selain itu, perubahan
dalam sistem akuntansi manajemen paling baik diprediksi oleh kapasitas
organisasi.
e. Pengaruh pengendalian manufaktur terhadap efisiensi dan efektivitas kinerja
diteliti oleh Young et al. Tiga pengendalian manufaktur diteliti, yaitu
persediaan dan produksi (pull vs push), insentif (fixed vs contingent), dan
quality control (proses vs output). Hasilnya menunjukkan bahwa baik insentif
maupun sistem pengendalian kualitas berpengaruh terhadap efisiensi kinerja
sementara insentif berpengaruh terhadap efektivitas kinerja.
f. Griffin dan Harrel meneliti motivasi para manajer untuk menerapkan teknik
akuntansi manajemen baru seperti Just-in-time dengan menggunakan.
Expectancy theory. Hasil penelitian dapat dimengerti baik dari model valensi
dan gaya, dengan model valensi memprediksi valensi (daya tarik) penerapan
prosedur just-in-time kepada manajer menengah dan supervisor, dan model

6
 gaya yang memprediksi motivasi manajer menengah dan supervisor untuk
menerapkan penggunaan prosedur just-in-time.
g. Analisis empiris mengenai hubungan antara penggunaan executive support
systems (ESS) dan daya saing organisasional yang dirasakan dilakukan oleh
Vanderbosch. Dua temuan utama muncul: Pertama, penggunaan informasi
ESS dapat dikelompokkan menjadi empat jenis: (1) penilaian, 2)
meningkatkan pemahaman individu, (3) memusatkan perhatian dan
pembelajaran organisasional, dan (4) melegitimasi keputusan. Kedua,
keempat hipotesis tersebut mengaitkan jenis penggunaan informasi dan
kegunaan ESS untuk memungkinkan daya saing didukung.
h. Rutledge dan Karim meneliti mengenai pengaruh pertimbangan kepentingan
pribadi dan pertimbangan etis terhadap penilaian evaluasi manajer. Konflik
teori agensi yang memprediksi kepentingan pribadi sebagai dasar peran untuk
keputusan ekonomi sementara Cognitive Moral Development (CMD)
mengemukakan bahwa para pengambil keputusan akan membiarkan
pertimbangan etis/moral untuk membatasi perilaku ekonomi mereka. Tingkat
penalaran moral dan kepentingan pribadi ditemukan mempunyai efek
signifikan pada keputusan evaluasi proyek manajer.
i. Argumen utama teori kontinjensi adalah bahwa kinerja organisasi yang
efektif bergantung pada kecocokan struktur dan sistem pengendalian yang
memadai dengan variabel kontekstual. Hipotesa "fit" ini diuji oleh Abernethy
dan Stoelwinder dengan argument utamabahwa sejauh mana individu akan
berperilaku secara rasional "administratif" dan secara sadar atau tanpa
disadari sesuai dengan penggunaan strategi pengendalian terhadap variabel
kontekstual organisasi terletak pada apakah mereka mengidentifikasi
organisasi sebagai suatu sistem. Pengujian interaksi antara ketidakpastian
tugas, penggunaan anggaran, dan orientasi tujuan sistem memverifikasi
hipotesis fit.
7. Dysfunctional Behavior and Management Control
Perilaku disfungsional melibatkan peran serta bawahan dalam memanipulasi
elemen sistem pengendalian untuk tujuan pribadi. Ketika birokrasi kaku dan
bawahan berusaha memaksimalkan indikator kinerja yang tidak sesuai dengan
tujuan perusahaan, bawahan akan memilih sebuah tindakan yang akan bermanfaat
baginya terlepas dari apa yang diharapkan oleh atasan.

7
 Jaworski dan Young mengembangkan dan menguji sebuah model yang
mengemukakan bahwa tiga variabel kontekstual (kesesuaian tujuan, perilaku
disfungsional yang dirasakan, dan asimetri informasi antara atasan dan bawahan)
mempengaruhi tingkat konflik peran dan ketegangan kerja yang dialami oleh
bawahan. Sesuai prediksi, hasilnya adalah konflik peran meningkatkan
ketegangan kerja dan ketegangan kerja meningkatkan tingkah laku disfungsional.
8. The Effects of Incentive Contracts
Hal ini umumnya diasumsikan dalam akuntansi manajemen secara umum
dan akuntansi manajemen secara khusus bahwa kontrak insentif dapat digunakan
untuk memotivasi individu untuk berusaha dan menggunakan umpan balik
tersebut untuk meningkatkan kinerja.
a. Beberapa penelitian terdahulu meneliti efek positif dari insentif dalam kinerja
dibentuk dalam tugas probabilitas subjektif dan dalam pengurangan
ketergantungan subjek pada heuristik penahan dalam tugas yang kompleks
dan menuntut kognitif. Namun, ada kebutuhan untuk menyelidiki dampak
dari variabel moderasi. Awasthi dan Pratt, menyelidiki hal dan menunjukkan
bahwa sementara insentif moneter meningkatkan usaha, pengaruhnya
terhadap kinerja bergantung pada diferensiasi persepsi pengambil keputusan,
menunjukkan bahwa karakteristik kognitif harus dipertimbangkan dalam
pengembangan sistem penilaian kinerja dan insentif.
b. Penelitian lain meneliti bagaimana kontrak kompensasi berbasis insentif
dibandingkan dengan kontrak kompensasi upah rata-rata dalam memotivasi
pembelajaran dan kinerja individu dalam tugas multiperiode yang mendorong
pembelajaran dari umpan balik. Sebagian besar penelitian menunjukkan
bahwa berbeda dengan teori ekonomi, kontrak berbasis kinerja tidak terbukti
baik, dan terkadang bahkan menurunkan motivasi belajar dan berkinerja
relatif terhadap kontrak upah rata.
9. The Judgment Effects of Common and Unique Performance Measures
Analisis industri merupakan langkah penting dalam proses strategis dan
umumnya berfokus pada lima variabel: (a) pesaing, (b) calon potensial di pasar,
(c) produk sejenis, (d) daya tawar pelanggan, dan (e) daya tawar persediaan
impor. Kelima variabel tersebut memerlukan Strategi dan sebaiknya
diimplementasikan dengan balanced scorecard (Kaplan dan Norton) yang dapat
mengekspresikan misi dan strategi perusahaan ke dalam kombinasi ukuran

8
 keuangan tradisional dan ukuran kinerja lainnya, yang digunakan untuk
implementasi strategi. Langkah-langkah ini umumnya mencakup kinerja
keuangan, hubungan pelanggan, proses bisnis internal, dan aktivitas learning and
growth perusahaan dan, sebagai hasilnya, menangkap keseluruhan strategi bisnis
yang direncanakan.
Berbeda dengan penilaian klasik dan studi pengambilan keputusan ini, Lipe
dan Salterio mengatakan berbeda, evaluasi kinerja dengan menggunakan
balanced scorecard akan terpengaruh oleh ukuran unik dan ukuran umum.
Mahasiswa MBA bertindak sebagai eksekutif senior (superior) membuat penilaian
evaluasi kinerja manajer unit mereka berdasarkan dua faktor: (a) pola kinerja
tertentu dan (b) pola kinerja tertentu berdasarkan ukuran unik mereka. Hasilnya
menunjukkan bahwa subjek tunduk pada strategi penyederhanaan hanya dengan
menggunakan ukuran umum dalam mengevaluasi beberapa manajer
Hasil yang diperoleh, mereka memiliki implikasi besar bagi strategi
pengambilan keputusan ex ante manajer unit. Akibatnya, Holmstrom dan
Milgrom menunjukkan secara analitis bahwa (a) keputusan agen dipengaruhi oleh
item yang termasuk dalam evaluasi kinerja dan kompensasi mereka, dan (b) item
yang tidak termasuk dalam evaluasi dan kompensasi agen tidak akan berpengaruh
pada keputusan agen.
10. Theories of Distributive Justice and Intrafirm Resource Allocation
Untuk alokasi sumber daya dalam perusahaan (Intrafirm), dan juga untuk
semua kasus yang melibatkan informasi asimetris antara pihak-pihak yang terikat
kontrak, teori keagenan memprediksi perilaku oportunistik yang tidak terbatas.
Namun, hal itu mengabaikan berbagai faktor sosial dan psikologis, yang dapat
mengurangi misrepresentasi di perusahaan, misalnya budaya perusahaan dan
moral pribadi. Perilaku oportunistik sesuai dengan teori perwujudan utilitarian
tentang keadilan, di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu
pihak dalam suatu kontrak. Namun, dalam teori-teori lain, tentang keadilan
distributif dilembagakan, perilaku yang lebih egaliter diharapkan terjadi.
Perusahaan terdesentralisasi terdiri dari dua unit terkait. Sumber daya umum
yang diberikan ke unit pertama juga dapat digunakan oleh unit lainnya. Penelitian
dalam hal ini berfokus pada jumlah yang melebihi pemecahan yang sama yang
diterima oleh manajer pertama, yang disebut "indeks keserakahan", di bawah
lembaga eksperimental yang memicu konsep keadilan ini dalam distribusi: (1)

9
teori keadilan distributif utilitarian, (2) teori egaliter keadilan distributif, dan (3)
teori keadilan distributif Lockean. Seperti yang diperkirakan, subyek utilitarian
berperilaku dengan cara yang serakah, sedangkan subjek egaliter kurang serakah
dari pada subyek utilitarian dan tidak egaliter sebagai subjek egaliter.
Pada dasarnya, perilaku oportunistik, sesuai dengan teori keadilan utilitas
tentang keadilan di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak
dalam sebuah kontrak, mengubah perilaku yang lebih egaliter ketika teori
keadilan lain atau teori Lockean tentang earned desert disahkan.

10
 REFERENSI

Belkaoui, Ahmed. 2002, Behavioral Management Accounting, New York: Quorum

Books.

11