Resume Artikel 1

Avoiding Accounting Fixation: Determinant of Cognitive Adaptation to Differences in

Accounting Method

David Dearman, Michael D. Shields

Contemporary Accounting Research (2005)

Penelitian akuntansi telah menyelidiki berbagai kasus akuntansi (misalnya, investasi, biaya
produk) atau efek dari metode akuntansi yang berbeda. Individu sering menampilkan perilaku
kognitif di mana keputusan mereka tidak berbeda secara tepat untuk perbedaan cross-sectional
dalam metode akuntansi antara organisasi (lihat Kothari 2001 dan Libby, Bloomfield, dan
Nelson 2002 untuk ulasan) (lihat Ashton 1976 dan Wilner and Bim-berg 1986 untuk ulasan).
Perilaku ini telah diamati dalam berbagai konteks termasuk harga produk, investigasi varians,
dan keputusan investasi. Meskipun hasil dari berbagai penelitian ini menunjukkan bahwa
perilaku kognitif nonadaptif ini umum, mereka memberikan sedikit bukti tentang kemungkinan
penyebab, atau solusi terkait, fiksasi akuntansi ini.
Tujuan dari makalah ini adalah untuk memberikan teori-bukti eksperimental berbasis quasi
pada hubungan antara perbaikan akuntansi dan karakteristik individu dan peran akuntansi.
Makalah ini secara khusus menyelidiki bagaimana memahami pengetahuan yang relevan,
kemampuan pemecahan masalah umum, dan motivasi intrinsik terkait dengan perubahan yang
sesuai dalam perilaku kognitif dalam menanggapi perubahan dalam metode akuntansi
(khususnya, penetapan biaya produk), sehingga menghindari fiksasi akuntansi. Kami merujuk
pada perubahan perilaku kognitif ini sebagai adaptasi kognitif, penyesuaian proses kognitif yang
tepat sebagai respons terhadap konteks pemecahan masalah (Tumer 1994).
Dalam makalah ini, kami memperluas penelitian tentang fiksasi akuntansi dengan
mengembangkan dan menguji hipotesis berbasis teori psikologi bahwa adaptasi kognitif untuk
perbedaan dalam metode akuntansi adalah fungsi dari interaksi ordinal tiga arah pengetahuan
akuntansi relevan individu, kemampuan memecahkan masalah secara umum, dan motivasi
intrinsik. Hipotesis interaksi tiga arah ini diuji dalam konteks tugas keputusan penentuan harga
produk dengan desain kuasi-eksperimental 2 x 2 x 32 dengan metode akuntansi (biaya produk
diukur dengan alokasi biaya berbasis volume atau biaya berdasarkan aktivitas [ABC] ), urutan di
mana peserta terpapar dengan metode akuntansi (volume dan kemudian ABC, atau sebaliknya),
dan 32 kasus keputusan penetapan harga produk yang berbeda untuk setiap metode akuntansi.
Pengetahuan akuntansi relevan para peserta, kemampuan memecahkan masalah secara umum,
dan motivasi intrinsik adalah variabel yang diukur. Produk digambarkan memiliki keragaman
dalam konsumsi sumber daya overhead, dan biaya unit diukur dengan salah satu dari dua metode
penetapan biaya produk.
Dua model regresi dari proses kognitif masing-masing peserta dikonstruksikan, satu untuk
setiap set keputusan penetapan harga produk berdasarkan pada tiga item inflasi: biaya produk
diukur dengan ABC atau penetapan biaya berdasarkan volume, persaingan pasar, dan volume
produksi produk. Perbedaan antara koefisien volume-produk dari dua model regresi masing-
masing peserta (satu untuk harga produk berdasarkan informasi ABC dan satu untuk harga
produk berdasarkan informasi biaya berbasis volume) memberikan dasar untuk pengujian
adaptasi kognitif.
Seperti yang diperkirakan, analisis regresi mengungkapkan bahwa adaptasi kognitif
dikaitkan dengan interaksi tiga arah antara pengetahuan akuntansi yang relevan, kemampuan
pemecahan masalah secara umum, dan motivasi intrinsik. Konsisten dengan penelitian
sebelumnya, hasilnya juga menunjukkan bahwa mayoritas peserta tidak secara signifikan
menyesuaikan proses kognitif mereka dalam menanggapi perubahan dalam metode akuntansi.
Sebagian besar peserta yang melakukan adaptasi kognitif memiliki tiga karakteristik - tingkat
pengetahuan yang tinggi tentang sifat perbedaan antara biaya yang dilaporkan oleh dua metode
penetapan biaya, tingkat kemampuan pemecahan masalah umum yang tinggi, dan tingkat
intrinsik yang tinggi. motivasi untuk secara tepat terlibat dalam tugas keputusan. Sebaliknya,
para peserta yang menunjukkan perilaku kognitif yang konsisten dengan fiksasi akuntansi
umumnya tidak memiliki satu atau lebih dari karakteristik ini.
Juga seperti yang diperkirakan, para peserta yang beradaptasi dengan perubahan dalam
metode akuntansi melakukannya dengan mendebit biaya produk yang dilaporkan dengan
penetapan biaya berdasarkan volume berdasarkan pada apakah produk yang terkait adalah
volume tinggi, produk terstandardisasi atau produk dengan volume rendah yang disesuaikan.
Lima harapan dikembangkan mengenai perbedaan dalam koefisien regresi untuk peserta yang
beradaptasi dan tidak beradaptasi secara tepat terhadap perubahan dalam metode akuntansi. Hasil
menunjukkan bahwa proses kognitif peserta konsisten dengan harapan tersebut.
Penelitian ini memberikan bukti quasi-eksperimental yang konsisten dengan teori
mengenai faktor-faktor penentu adaptasi kognitif individu terhadap perbedaan temporal dalam
metode akuntansi, khususnya terhadap perubahan dalam metode penetapan biaya produk.
Hipotesis yang dikembangkan dan diuji dalam penelitian ini adalah bahwa adaptasi kognitif
individu adalah proses kognitif kompleks yang membutuhkan karakteristik karakter tiga orang
yang tinggi seperti yang diprediksi oleh model penilaian kinerja dalam akuntansi (Libby dan Luft
1993; Bonner 1999; Tan dan Kao 1999): tingkat pengetahuan yang tinggi tentang perbedaan
dalam informasi akuntansi yang dilaporkan oleh metode akuntansi yang berbeda, tingkat
kemampuan pemecahan masalah umum yang tinggi untuk menggunakan pengetahuan itu secara
tepat, dan tingkat motivasi intrinsik yang tinggi untuk secara tepat terlibat dalam tugas
keputusan.
Hasil tes memberikan dukungan untuk hipotesis kami bahwa hampir semua peserta yang
diklasifikasikan memiliki tingkat tinggi pengetahuan akuntansi yang relevan, kemampuan
pemecahan masalah umum, dan motivasi intrinsik menyesuaikan proses kognitif mereka dengan
perubahan dalam metode akuntansi. Peserta yang memiliki level rendah dalam satu atau lebih
dari karakteristik orang ini biasanya menampilkan perilaku yang konsisten terhadap akuntansi.
Juga seperti yang diperkirakan, para peserta yang benar-benar mengubah proses kognitif mereka
melakukannya dengan mendebit biaya produk yang diukur dengan biaya berbasis volume dengan
memperhatikan informasi volume berbeda dengan kurangnya penggunaan informasi volume
ketika biaya produk diukur oleh ABC. Interpretasi hasil ini harus diperlunak oleh keterbatasan
penelitian ini, yang meliputi pengujian hipotesis dengan mengandalkan korelasi, yang
merupakan kondisi yang diperlukan tetapi tidak cukup untuk kausalitas; variabel yang
dihilangkan; penggantian subjek dan tugas; dan mencapai keandalan pengukuran.