Nama : Asde Rahmamulyati

Nim : 170301065
Materi : Konsolidasi Dengan Akuisisi Pada Nilai Tercatat Ekuitas

KONSOLIDASI DENGAN AKUISISI PADA NILAI TERCATAT EKUITAS

A. Karakteristik Konsolidasi dengan Akuisisi pada Nilai Tercatat Ekuitas

Saham merupakan cerminan dari besarnya hak pemegang saham atas entitas tempat
berinvestasi sesuai aturan perundang-undangan di Indonesia. Selain itu, bila suatu entitas
(investor) memiliki seluruh 100% atau sebagian >50% kepemilikan pada entitas lain
(investee) dapat dikatakan bahwa investor tersebut memiliki hak pengendalian atas investee.

m
1. Prosedur Konsolidasi

er as
Konsolidasi laporan keuangan merupakan proses menggabungkan 2 atau lebih laporan

co
eH w
keuangan yang dimiliki oleh 2 atau lebih entitas sehingga menjadi sebuah laporan keuangan
utuh dan menyeluruh yang mencerminkan semua hasil operasional, arus kas, dan posisi

o.
keuangan entitas-entitas tersebut seluruhnya.
rs e
ou urc
Berdasarkan PSAK 65 (2014) Laporan Keuangan Konsolidasian, disebutkan “bahwa
investor mengendalikan investee ketika investor terekspor atau memiliki hak atas imbal hasil
variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk memengaruhi
o

imbalan hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.”

aC s

Menurut PSAK 65 (2014), Prosedur Laporan Keuangan Konsolidasian, yaitu:

v i y re

 Menggabungkan aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas sejenis
dari entitas induk dengan entitas anaknya,
 Mengeliminasikan jumlah tercatat dari investasi entitas induk pada setiap entitas
ed d

anak dan bagian entitas induk pada ekuitas setiap entitas anak,
ar stu

 Mengeliminasikan secara penuh aset dan liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan
arus kas dalam intra kelompok usaha terkait dengan transaksi antar-entitas dalam
kelompok usaha.
sh is
Th

2. Jurnal Eliminasi
Jurnal Eliminasi digunakan untuk menyesuaikan saldo pada setiap akun yang terdapat
pada setiap entitas yang akan dikonsilidasikan sehingga mencerminkan saldo yang
seharusnya ketika seluruh entitas yang dikonsolidasikan dianggap sebagai sebuah entitas
tunggal. Lebih tepatnya jurnal eliminasi ini hanya digunakan pada saat proses konsolidasi dan
tidak memengaruhi pencatatan yang dilakukan pada masing-masing entitas secara terpisah.
Hal ini dikarenakan biasanya setiap entitas terpisah memiliki perlakuan yang sama
terhadap setiap transaksi, baik yang dilakukan dengan pihak berelasi maupun pihak tidak
berelasi walaupun dapat saja entitas tersebut memisahkan akun yang digunakan ataupun
pencatatan yang dilakukan.

This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 10:56:21 GMT -05:00

https://www.coursehero.com/file/63155201/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-3-Konsolidasi-Dengan-Akuisisi-Pada-Nilai-Tercatat-Ekuitasdoc/
 B. Akuisisi Dengan Kepemilikan Penuh

1. Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi Seluruh Kepemilikan Entitas Anak

PSAK 65 (2014) menyatakan bahwa entitas induk mengonsolidasikan entitas anak dari
tanggal diperolehnya pengendalian sampai tanggal hilangnya pengendalian entitas induk atas
entitas anak tersebut. Contoh soalnya:
PT. Nusantara membeli seluruh saham PT Andalas seharga Rp 1.200.000.000. pada saat
dilakukan akuisisi,diketahui pula bahwa nilai wajar dari asset dan liabilitas PT.Andalas
adalah sama dengan nilai tercatatnya seperti yang ditampilkan pada Gambar 3.1. Nilai
tercatat dari seluruh ekuitas PT Andalas adalah Rp 1.200.000.000 sehingga nilai investasi
yang dikeluarkan oleh PT Nusantara sama dengan nilai tercatat dari seluruh saham yang
diperoleh.
Nilai Akuisisi dan Nilai Wajar KNP RP
1.200.000.000
Nilai Tercatat asset Bersih PT Andalas
Saham Biasa Rp 800.000.000

m
er as
Saldo Laba Rp 400.000.000
Total Nilai Tercatat Asset Bersih (Rp

co
eH w
1.200.000.000)
Selisih (Diferensial) Rp

o.
0
rs e
ou urc
Laporan Posisi Keuangan PT Nusantara dan PT Andalas
Per Januari 2015 Sesaat Sebelum Kombinasi Bisnis
o
aC s

PT Nusantara PT Andalas
v i y re

Aset
Kas dan Setara Kas Rp 1.600.000.000 Rp 600.000.000
Piutang Usaha Rp 600.000.000 Rp 250.000.000
Persediaan Rp 400.000.000 Rp 350.000.000
ed d

Tanah Rp 1.500.000.000 Rp 500.000.000

ar stu

Bangunan dan Peralatan Rp 3.000.000.000 Rp 400.000.000

Akumulasi Penyusutan (Rp 500.000.000) Rp 100.000.000
Merek Dagang Rp 400.000.000 Rp -
sh is

Total Aset Rp 7.000.000.000 Rp 2.000.000.000

Th

Liabilitas dan Ekuitas

Utang Usaha Rp 1.000.000.000 Rp 300.000.000
Utang Obligasi Rp 1.500.000.000 Rp 500.000.000
Saham Biasa Rp 3.000.000.000 Rp 800.000.000
Saham Laba Rp 1.500.000.000 Rp 400.000.000
Total Liabilitas dan Ekuitas Rp 7.000.000.000 Rp2.000.000.000

Jurnal pada mencatat pembelian saham PT Andalas

Investasi pada (PT Andalas) Rp 1.200.000.000
Kas Rp 1.200.000.000

This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 10:56:21 GMT -05:00

https://www.coursehero.com/file/63155201/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-3-Konsolidasi-Dengan-Akuisisi-Pada-Nilai-Tercatat-Ekuitasdoc/
 C. Kertas Kerja Konsolidasi

1. Jurnal Eliminasi
Jurnal ini hanya dibuat pada kertas kerja konsolidasian saja bukan pada buku setiap
perusahaan. Akun investasi perlu dieliminasi karena dari sudut pandang konsolidasi, suatu
perusahaan tidak dapat melakukan investasi pada perusahaan sendiri. Sedangkan akun-akun
ekuitas entitas anak perlu dieliminasi karena ekuitas (aset bersih) entitas anak dimiliki
sepenuhnya oleh entitas induk. Bahwa akun investasi pada buku entitas induk mencerminkan
investasi induk atas aset bersih dari entitas anak.
Jurnal pada mengeliminasi ekuitas entitas anak
Saham Biasa-PT Andalas XXX
Saldo Laba XXX
Investasi pada (PT XXX) XXX

m
er as
2. Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian

co
 Konsolidasi pada Periode Setelah Terjadinya Akuisisi

eH w
Proses konsolidasi setelah terjadinya akuisisi akan dilakukan untuk

o.
mengonsolidasikan laporan-laporan keuangan yang disajikan oleh masing-masing entitas
rs e
dalam konsolidasian. Sama halnya dengan pembuatan laporan keuangan individual setiap
ou urc
entitas, laporan keuangan konsolidasi juga dimulai dengan menyiapkan laporan laba rugi
komprehensif konsolidasian, kemudian laporan perubahan modal konsolidasian, laporan
posisi keuangan konsolidasian, dan laporan arus kas konsolidasian.
o

 Laba (Rugi) Bersih Konsolidasian

aC s
v i y re

Dalam menyiapkan laba (rugi) bersih konsolidasian, hanya pendapatan dan beban dari
entitas individu yang diperoleh dari transaksi dengan pihak non-afiliasi saja yang akan
disajikan dalam laporan laba rugi konsolidasian.
ed d

Secara spesifik, perhitungan laba (rugi) bersih konsolidasian dilakukan dengan

ar stu

menjumlah bagian laba atas entitas anak ditambahkan dengan porsi kepemilikan entitas induk
atas laba entitas anak dan disesuaikan dengan segala penghapusan diferensial atau penurunan
nilai goodwill.
sh is

 Saldo Laba dan Dividen Konsolidasian

Th

Saldo laba konsolidasian diperoleh dengan menjumlahkan saldo laba pada awal
periode ditambah (dikurangi) dengan laba (rugi) bersih konsolidasian serta dikurangi dengan
dividen konsolidasian.
Dividen konsolidasian merupakan dividen yang dibayarkan kepada pemilik entitas
konsolidasian secara keseluruhan. Dividen yang dibayarkan entitas anak kepada entitas induk
tidak dianggap sebagai pembayaran dividen konsolidasian dan perlu dieliminasi dalam kertas
kerja konsolidasian.

This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 10:56:21 GMT -05:00

https://www.coursehero.com/file/63155201/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-3-Konsolidasi-Dengan-Akuisisi-Pada-Nilai-Tercatat-Ekuitasdoc/
  Kertas Kerja Konsolidasian
Proses konsolidasian pada periode setelah terjadinya akuisisi juga dapat menggunakan
alat bantu kertas kerja. Yang membedakan, kertas kerja konsolidasian setelah terjadinya
akuisisi setidaknya memiliki 3 bagian utama yakni bagian laporan laba rugi, bagian laporan
saldo laba, dan bagian laporan posisi keuangan.

3. Konsolidasi Setelah Terjadinya Akuisisi

 Konsolidasi pada Akhir Tahun Akuisisi
Transaksi pembagian dividen perlu dieliminasikan karena dari sudut pandang
konsolidasi tidak ada dividen yang dibagikan, karena penyerahan dividen dari entitas anak
kepada entitas induk tidak menyebabkan keluarnya sumber daya keuangan dari perusahaan
konsolidasian. Begitu pula pengakuan penghasilan investasi atas laba yang diumumkan oleh
entitas anak tidak dapat diakui dari sudut pandang entitas konsolidasian. Jurnal eliminasi
yang dibuat mengeliminasi segala pengakuan penghasilan investasi pada buku entitas induk
serta mengeliminasikan bagian dividen entitas induk yang diumumkan oleh entitas anak

m
selama periode berjalan. Contohnya:

er as
co
Selama tahun berjalan PT Nusantara mengumumkan dan membagikan dividen sebesar

eH w
Rp.300.000.000, sedangkan PT Andalas mengumumkan dan membagikan dividen sebesar
Rp.50.000.000. PT Nusantara, sebagai entitas yang memiliki PT Andalas akan mencatat

o.
transaksi terkait penerimaan dividen dari entitas anak sebagai berikut:
rs e
ou urc
Jurnal pada mencatat penerimaan dividen dari PT Andalas
Kas Rp 50.0000.000
o

Investasi pada (PT Andalas) Rp 50.000.000

aC s
v i y re

(Rp50.000.000 X 100%)
Selain itu, selama tahun berjalan PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih sebesar
Rp.200.000.000 yang dapat dihitung dari menjumlahkan seluruh pendapatan lalu dikurangi
seluruh beban yang dilaporkan. Atas laba bersih yang dilaporkan ini, PT Nusantara sebagai
ed d

pemilik, dapat mengakui perolehan pendapatan sebesar porsi kepemilikan atas PT Andalas
ar stu

berdasarkan metode ekuitas sebagai berikut:

Jurnal pada mencatat pengakuan penghasilan dari PT Andalas
sh is

Investasi pada (PT Andalas) Rp 200.000.000

Th

Bagian Laba atas (PT Andalas) Rp 200.000.000

(Rp 200.000.000 X 100%)

Jurnal pada mengeliminasi pengakuan penghasilan dari PT XXX

Bagian Laba atas (PT XXX) XXX
Dividen Diumumkan XXX
Investasi pada (PT XXX) XXX

This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 10:56:21 GMT -05:00

https://www.coursehero.com/file/63155201/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-3-Konsolidasi-Dengan-Akuisisi-Pada-Nilai-Tercatat-Ekuitasdoc/
 Jurnal pada mengeliminasi saldo awal investasi
Bagian Laba atas (PT XXX) XXX
Dividen Diumumkan XXX
Investasi pada (PT XXX) XXX
 Konsolidasi pada Periode Setelah Akuisisi
Pada prinsipnya, prosedur yang dijalankan untuk menyusun laporan keuangan
konsolidasian pada tahun setelah akuisisi (tahun kedua setelah akuisisi dan selanjutnya)
adalah sama dengan prosedur yang dilakukan pada saat menyusun laporan keuangan
konsolidasian pada akhir tahun terjadinya akuisisi. Beberapa hal yang perlu diperhatikan
terutama memastikan bahwa saldo laba konsolidasian awal yang digunakan pada akuisisi
periode tersebut merupakan saldo laba konsolidasi akhir pada periode sebelumnya.

D. Akuisisi Dengan Kepemilikan Sebagian

m
er as
Menurut PSAK 65 (2014) suatu entitas dianggap memiliki pengendalian pada entitas
lain jika dan hanya jika memiliki seluruh hal berikut:

co
eH w
a. Kekuasaan atas investee.

o.
b. Eksposur atau ha katas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee.
rs e
ou urc
c. Kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas investee untuk memengaruhi
keputusan.
Ada beberapa factor yang ,menjadi pertimbangan dalam menentukan apakah suatu
o

entitas (investor) memiliki pengendalian atas entitas lain (investee):

aC s
v i y re

1. Tujuan dan desain investee.

2. Aktivitas releven bagi investee yakin yang secara signifikan memengaruhi imbal
hasil investee.
3. Kemampuan kini yang dimiliki investor untuk mengarahkan aktivitas releven
ed d

investee.
ar stu

4. Ketereksposan invetor atau dimilikinya hak atas imbal hasil variabel dari
keterlibatannya dengan investee.
5. Kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas investee untuk memengaruhi
sh is

jumlah imbal hasil investor.

Th

Implikasi daro tidak dimilikinya seluruh kepemilikan entitas anak oleh entitas induk
adalah munculnya kepemilikan dari pihak lain yang kemudian disebut sebagai kepentingan
nonpengendali. Menurut PSAK 65 (2014)entitas induk disyaratkan untuk menyajikan
kepentingan nonpengendali pada ekuitas dalam laporan posisi keuangan konsolidasian secara
terpisah dari ekuitas pemilik entitas induk.
 Kepentingan Nonpengendalian
PSAK 65(2014) memberikan defenisi kepentingan nonpengendali sebagai ekuitas
entitas anak yang tidak dapat diatribusikan secara langsung atau tidak langsung kepada
entitas induk.

This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 10:56:21 GMT -05:00

https://www.coursehero.com/file/63155201/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-3-Konsolidasi-Dengan-Akuisisi-Pada-Nilai-Tercatat-Ekuitasdoc/
  Konsolidasi dengan Kepemilikan Sebagian Sesaat Setelah Akuisisi
Lebih jelasnya melalui contoh sebagai berikut:
Nilai akuisisi dan Nilai wajar KNP Rp 900.000.000
Nilai Tercatat Asset Bersih PT Andalas
Saham Biasa Rp 800.000.000
Saldo Laba Rp 400.000.000
Total Nilai Tercatat Asset Bersih PT Andalas Rp 1.200.000.000
Porsi Kepemilikan 75%
Nilai Tercatat Atas Kepemilikan Diakuisisi Rp 900.000.000
Selisih (diferensial) Rp 0

m
Jurnal pada mencatat pengakuan penghasilan dari PT Andalas

er as
co
Investasi pada (PT Andalas) Rp 900.000.000

eH w
Kas Rp 900.000.000

o.
rs e
ou urc
 Kertas Kerja Konsolidasi
Jurnal pada mengeliminasi saldo awal investasi
o

Saham Biasa (PT XXX) XXX

aC s
v i y re

Saldo Laba XXX

Investasi pada (PT XXX) XXX
Kepentingan Nonpengendali XXX
ed d
ar stu

E. Isu Lain Seputar Konsolidasi

sh is

 Konsolidasi dengan Metode Biaya

Th

Suatu entitas induk memilih untuk menggunakan metode biaya untuk mencatat
aktivitas investasinya pada entitas lain. Perlu diperhatikan bahwa pilihan menggunakan
metode biaya atau metode ekuitas oleh entitas induk tidak menjadikan laporan keuangan
konsolidasian yang dihasilkan akan berbeda di antara kedua metode. Dikarenakan apapun
pilihan metode pencatatan yang dipilih oleh entitas induk, seluruh transaksi terkait investasi
entitas induk dari entitas anak, maupun berbagai transaksi antarperusahaan lainnya antara
entitas induk dan entitas anak akan dieliminasikan.

This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 10:56:21 GMT -05:00

https://www.coursehero.com/file/63155201/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-3-Konsolidasi-Dengan-Akuisisi-Pada-Nilai-Tercatat-Ekuitasdoc/
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)