AKL Materi 3 - Konsolidasi Dengan Akuisisi Melebihi Nilai Tercatat Ekuitas

Nama : Asde Rahmamulyati
Nim : 170301065
Materi : Konsolidasi Dengan Akuisisi Melebihi Nilai Tercatat Ekuitas
KONSOLIDASI DENGAN AKUISISI MELEBIHI NILAI TERCATAT EKUITAS
A. Karakteristik Konsolidasi dengan Akuisisi Melebihi Nilai Tercatat
1. Prosedur Konsolidasi
Perusahaan pengakuisisi (investor) biasanya akan melakukan uji kelayakan (due
diligence) atas bisnis yang akan diakuisisi. Hasil akurat dari uji kelayakan tersebut dapat
menunjukkan apakah bisnis yang akan diakuisisi memiliki nilai lebih atau lebih rendah dari
m
er as
nilai bukunya. Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi proses penilaian kelayakan bisnis saat
proses kombinasi bisnis antara lain prospek bisnis perusahaan yang akan diakuisisi terutama
co
eH w
dalam menciptakan penghasilan tambahan bagi perusahaan pengakuisisi, kondisi industri
secara umum, nilai strategis bisnis, kualitas manajemen, dan tentunya nilai wajar dari asset
o.
maupun liabilitas yang dilaporkan oleh perusahaan yang akan diakuisisi.
rs e
Proses pembuatan laporan keuangan konsolidasi atas akuisisi yang dilakukan di atas
ou urc
nilai buku. tidak memiliki perbedaan signifikan disbandingkan akuisisi pada nilai buku.
Sebagai contoh, tertanggal 1 Januari 2015, PT Nusantara mengeluarkan investasi senilai Rp
1.500.000.000 untuk keseluruhan kepemilikan pada PT Andalas. Nilai investasi Rp
o
1.500.000.000 merupakan nilai wajar konsiderasian (fair value consideration) hasil penilaian
aC s
yang dilakukan oleh PT Nusantara atas berbagai faktor yang terkait pada PT Andalas. PT
v i y re
Nusantara akan mencatat transaksi akuisisi PT Andalas sebagai

PT Nusantara akan mencatat transaksi akuisisi PT Andalas sebagai berikut:
Jurnal pada mencatat pembelian saham PT Andalas
ed d
1 Januari 2015
ar stu
(1) Investasi pada PT Andalas Rp 1.500.000.000

Kas Rp 1.500.000.000
sh is
Transaksi akuisisi PT andalas juga menggunakan skema penghitungan yang seperti

Th
pembahasan sebelumnya, sehingga memperoleh hasil perhitungan sebagai berikut:

Nilai Investasi Rp 1.500.000.000
Nilai Buku:
Saham Biasa Rp 800.000.000
Saldo Laba Rp 400.000.000
Total Nilai Buku Rp 1.200.000.000
Selisih (diferensial) antara nilai investasi dan nilai buku Rp 300.000.000
This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 10:57:50 GMT -05:00
https://www.coursehero.com/file/63155135/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-4-Konsolidasi-Dengan-Akuisisi-Melebihi-Nilai-Tercatat-Ekuitas/
Untuk pengonsolidasian laporan keuangan, dapat dilakukan proses yang sama seperti
yang telah dijelaskan pada bagian sebelumnya. Berdasarkan perhitungan pada tabel tersebut,
maka diperoleh jurnal eleminasi sebagai berikut:
(2e) Saham Biasa – PT Andalas Rp 800.000.000
Diferensial Rp 300.000.000
Investasi pada PT Andalas Rp 1.500.000.000
Dapat dilihat bahwa jurnal eliminasi tersebut juga menghapus seluruh saldo ekuitas
milik entitas anak, dalam kasus ini adalah saham biasa dan saldo laba, sebesar nilai
tercatatnya. Sementara itu, kelebihan nilai investasi hasil konsideran nilai wajar atas nilai
buku entitas anak yang diakuisisi selanjutnya dieliminasikan terhadap suatu akun perantara
yang disebut diferensial.
m
er as
co
2. Diferensial
eH w
Berdasarkan PSAK 22 (Revisi 2010), diferensial harus dialokasikan pada aset
o.
teridentifikasi yang diperoleh dan/atau liabilitas yang diambil alih yang dianggap
rs e
menyebabkan nilai wajar dari entitas anak yang dikonsolidasikan melebihi nilai bukunya atau
ou urc
dialokasikan sebagai goodwill.
Ilustrasi Diferensial pada Akuisisi Sebuah Entitas

o
aC s
v i y re
Konsiderasi Nilai
Wajar (Nilai Investasi)
Goodwill
ed d
Diferensial Nilai Wajar Aset

ar stu
Bersih
Selisih Nilai wajar
Dan nilai buku aset
sh is
Teridentifikasi dan
Nilai Buku Aset Bersih
Liabilitas diambil alih
Th
B. Aset Teridentifikasi dan Libilitas Diambil Alih
Menurut PSAK 22 (2010) aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
diambil alih haruslah memenuhi definisi aset dan liabilitas menurut kerangka dasar
penyusunan penyajian laporan keuangan pada tanggal akuisisi serta merupakan bagian yang
dipertukarkan dalam proses akuisisi. Selain itu, PSAK 22 (2010) juga menyatakan bahwa
dimungkinkan untuk memunculkan suatu aset atau liabilitas baru yang sebelumnya tidak
diakui oleh pihak yang diakuisisi.
Pengklasifikasian dan penentuan asset teridentifikasi dan liabilitas yang diambil alih
perlu didasarkan pada hal-hal seperti:
(1) Persyaratan kontraktual,
(2) Kondisi ekonomi,
(3) Kebijakan operasional dan akuntansinya, serta
(4) Kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal terjadinya akuisisi.
Perusahaan yang melakukan akuisisi mengukur asset teridentifikasi yang diperoleh
dan liabilitas yang diambil alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi, kecuali untuk
komponenkomponen berikut ini: liabilitas kontijensi, pajak penghasilan (PSAK 46), imbalan
kerja (PSAK 24), asset idemnifikasi, hak yang diperoleh kembali atas asset tak berwujud,
pembayaran berbasis saham (PSAK 53), dan asset tersedia untuk dijual (PSAK 58).
Jurnal pada mengatribusikan diferensial terhadap persediaan dan tanah
Persediaan Rp 50.000.000
Tanah Rp 250.000.000
m
er as
co
eH w
1. Goodwill
o.
PSAK 22 (2010) mendefinisikan goodwill sebagai selisih antara nilai agregat dari (1)
rs e
imbalan yang dialihkan, (2) jumlah kepentingan nonpengendali, (3) nilai wajar kepentingan
ou urc
ekuitas yang sebelumnya diakuisisi jika kombinasi bisnis dilakukan bertahap, dan jumlah
neto dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih. Dapat dikatakan
pula bahwa goodwill mencerminkan pandangan investor (pihak pengakuisisi) atas potensi
o
atau nilai lebih yang dimiliki investee (pihak diakuisisi) sehingga pihak pengakuisisi mau
aC s
membayar lebih atas nilai bersih asset yang dimiliki pihak diakuisisi.
v i y re
Dalam kasus akuisisi PT Andalas oleh PT Nusantara, jika diasumsikan bahwa

perbedaan nilai investasi dan nilai buku disebabkan oleh goodwill, maka pengalokasian
diferensial pada goodwill menggunakan jurnal eliminasi sebagai berikut:
Jurnal pada mengatribusikan diferensial terhadap goodwill
ed d
(4e) Goodwill Rp 300.000.000

ar stu
Jika suatu kombinasi bisnis memunculkan pengakuan terhadap goodwill, maka
goodwill yang diakui merupakan subjek pengujian penurunan nilai sesuai PSAK 48 dan tidak
sh is
dapat diamortisasi. Penurunan nilai goodwill terjadi ketika nilai tercatat lebih tinggi
dibandingkan dengan nilai yang dapat diperoleh kembali (recoverable amount), yakni nilai
Th
yang lebih tinggi antara nilai wajar dikurangi biaya penjualan dan nilai pakai atau hasil
investasi di masa mendatang.
2. Pembelian dengan Diskon

Selain melakukan pembelian yang dapat menyebabkan terjadinya goodwill, dapat juga
terjadi akuisisi dengan konsiderasi nilai wajar yang ditukarkan oleh investor lebih rendah
dibandingkan nilai wajar dari seluruh asset bersih yang dimiliki investee. Kondisi ini
mengindikasikan bahwa saat dilakukan akuisisi terdapat “goodwill negative” , pembelian
yang dilakukan investor atas investee terjadi pada harga diskon (bargain purchase).
Pembelian dengan diskon mungkin terjadi, misalnya dalam kondisi penjualan yang dilakukan
dengan terpaksa.
PSAK 22 (revisi 2010) mengindikasikan bahwa investor (pengakuisisi) harus
mengakui keuntungan yang dihasilkan dari pembelian dengan diskon ini melalui laba atau
rugi pada tanggal akuisisi. Namun sebelum mengakui keuntungan tersebut, perlu dipastikan
apakah investor telah mengidentifikasi secara tepat dan menyeluruh asset yang diperoleh
maupun liabilitas yang diambil alih dari pihak yang diakuisisi.
Sebagai ilustrasi, misalkan PT Nusantara membeli PT Andalas seharga Rp
1.000.000.000 Diketahui dari nilai wajar persediaan dan tanah adalah Rp.50.000.0000 dan Rp
150.000.000 lebih tinggi dibandingkan nilai bukunya (Maka nilai wajar dari nilai asset bersih
adalah Rp 1.400.000.000), maka terdapat selisih sebesar Rp.140.000.000 antara nilai wajar
asset PT Andalas dengan konsiderasi nilai wajar yang diserahkan PT Nusantara. Berdasarkan
transaksi tersebut, PT Nusantara mencatat jurnal sebagai berikut:
1 Januari 2015
m
er as
Kas Rp 1.000.000.000
co
eH w
Jurnal pada eliminasi saat melakukan konsolidasi
o.
(6E) Saham Biasa-PT Andalasrs e Rp 800.000.000
ou urc
o
Jurnal pada eliminasi saat mengalokasi diferensial

aC s
(7E) Persediaan Rp 50.000.000

v i y re
Tanah Rp 150.000.000
Keuntungan pembelian aset Rp 400.000.000
ed d
ar stu
C. Ilustrasi Akuisisi Dengan Kepemilikan Penuh
1. Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi

sh is
Sebagai ilustrasi konsolidasi atas akuisisi dengan kepemilikan penuh untuk kombinasi
bisnis yang dilakukan di atas nilai tercatat, akan digunakan kasus akuisisi PT Andalas oleh PT
Th
Nusantara. Pada jurnalnya, yaitu:

1 Januari 2015
Kas Rp 1.000.000.000
Jurnal pada mengeliminasi ekuitas entitas anak dalam pengonsolidasi laporan
keuangan sesaat setelah akuisisi:
(9E) Saham Biasa-PT Andalas Rp 800.000.000
Jurnal pada eliminasi untuk pengalokasian diferensial
(10E) Persediaan Rp 50.000.000
Tanah Rp 210.000.000
Goodwill Rp 100.000.000
Bangunan dan Peralatan Rp 60.000.000
2. Konsolidasi pada Periode Setelah Akuisisi
m
er as
Untuk periode setelah terjadinya akuisisi atas akuisisi yang dilakukan di atas nilai
co
tercatat, tidak terdapat perbedaan mendasar dibandingkan konsolidasi ketika akuisisi
eH w
dilakukan pada nilai tercatat.
Jurnal pada mencatat penerimaan dividen dari PT XXX
o.
31 Desember 2015
rs e
ou urc
Kas Rp XXX
Investasi pada (PT XXX) Rp XXX
o
aC s
Jurnal pada mencatat penghasilan dari PT XXX

v i y re
31 Desember 2015
Kas Rp XXX
ed d
Investasi pada (PT XXX) Rp XXX

ar stu
3. Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi

sh is
Berdasarkan kertas kerja konsolidasian pada buku paket di table 4.6 dapat kita lihat
bahwa laba bersih konsolidasian PT Nusantara dan entitas anak untuk periode yang berakhir
Th
31 Desember 2015 adalah Rp.755.000.000. Sedangkan saldo laba konsolidasian per tanggal
31 Desember 2015 adalah Rp.1.955.000.000. Adapun perhitungan laba bersih konsolidasian
untuk PT nusantara dan entitas anak adalah sebagai berikut :
Laba bersih PT Nusantara Rp 755.000.000
Dikurangi:Bagian alaba atas PT Andalas (Rp 155.000.000)
Ditambah:Porsi milik PT Nusantara atas laba(rugi)PT Andalas Rp 200.000.000
Ditambah:Amortisasi diferensial terkait bangunan dan peralatan Rp 5.000.000
Dikurangi:Penghapusan diferensial terkait persediaan (Rp 50.000.000)
Laba Rugi Konsolidasian Rp 755.000.000
Berdasarkan perhitungan diatas dapat terlihat bahwa ketika entitas anak dimiliki
sepenmuhnya oleh entitas induk serta tidak ada penyesuaian komponen-komponen tertentu,
laba rugi konsolidasian adalah sama dengan laba rugi yang dilaporkan oleh entitas induk.
Sedangkan perhitungan saldo laba konsolidasian PT Nusantara dan entitas anak per
31 Desember 2015 adalah :
Saldo Laba PT Nusantara per 1 Januari 2015 Rp 1.500.000.000
Laba bersih PT Nusantara Rp 755.000.000
Dikurangi::Bagian laba atas PT Andalas (Rp 155.000.000)
Ditambah:Porsi milik PT Nusantara atas laba(rugi)PT Andalas Rp 200.000.000
Ditambah:Amortisasi diferensial terkait bangunan dan peralatan Rp 5.000.000
Dikurangi:Penghapusan diferensial terkait persediaan (Rp 50.000.000)
Dikurangi:Dividen diumumkan oleh PT Nusantara (Rp 300.000.000)
Laba Rugi Konsolidasian Rp 1.955.000.000
4. Konsolidasi pada Periode Setelah Terjadinya Akuisisi

Pada periode setelah periode terjadinya akuisisi, beberapa hal harus diperhatikan
ketika
menyiapkan laporan keuangan konsolidasian untuk entitas anak yang diakuisisi tidak pada
nilai tercatatnya. Karena pada pengakuisisian yang tidak dilakukan pada nilai tercatatat
menimbulkan diferensial yang perlu dialokasikan terhadap aset diperoleh atau liabilitas
m
er as
diambil alih, atau bahkan goodwill. Maka, entitas induk perlu memastikan bahwa diferensial
tersebut telah diukur secara tepat. PSAK 22 (2010) mensyaratkan entitas untuk mengukur dan
co
eH w
mencatat aset yang diperoleh maupun liabilitas yang diambil alih telah sesuai standar terkait
untuk akunakun tersebut. Misalkan diferensial diaolkasikan terhadap aset tetap yang diukur
o.
menggunakan metode biaya historis, maka perusahaan perlu memastikan apalah penyusutan
rs e
yang dicatat telah sesuai atau membutuhkan tambahan(pengurangan) penyusutan untuk
ou urc
tujuan konsolidasian. Bila diferensial kemudian disebabkan karena munculnya goodwill,
maka sesuai PSAK 22 (Revisi 2010), entitas perlu melakukan pengujian penurunan nilai
(impairment) setiap periode pelaporan.
o
aC s
D. Akuisisi Dengan Kepemilikan Sebagian

v i y re
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian tidak pada nilai tercatat

kepemilikan sebagian, hal yang perlu diperhatikan adalah keberadaan kepentingan
nonpengendali. Karena keberadaan kepentingan nonpengendali, PSAK 65 (Revisi 2014)
ed d
mensyaratkan entitas induk untuk menyajikan secara terpisah bagian dari kepentingan
ar stu
nonpengendali pada ekuitas dalam laporan posisi keuangan konsolidasian. Hal ini
dimaksudkan untuk menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan seberapa besar bagian
dari asset bersih yang dimiliki entitas anak yang tidak dikuasai oleh entitas induk. Dalam hal
sh is
ini yang di atribusikan kepada kepentingan nonpengendali termasuk bagian laba rugi dan
setiap komponen yang diakui sebagai bagian penghasilan komprehensif lain.
Th
1. Ilustrasi Konsolidasi dengan Kepemilikan Sebagian

PT Nusantara membeli 75% saham PT Andalas seharga Rp 1.200.000.000. pada saat
dilakukan akuisisi, diketahui pula bahwa nilai wajar dari kepentingan nonpengendali adalah
Rp 300.000.000 sedangkan nilai wajar seluruh asset dan liabilitas PT Andalas adalah
Rp1.400.000.000. nilai buku dari seluruh ekuitas PT Andalas adalah Rp1.200.000.000,
sehingga terdapat diferensial dari akuisisi ini sebesar Rp300.000.000 yang dialokasikan pada
goodwill sebesar Rp100.000.000 dan aset teridentifikasi lainnya sebesar Rp200.000.000.
Sebagai gambaran, transaksi akuisisi PT Nusantara terhadap PT Andalas ditunjukkan berikut
ini:
Nilai investasi Rp 1.200.000.000
Nilai buku:
Saham biasa Rp 800.000.000
Saldo laba Rp 400.000.000
Total Nilai Buku Rp1.200.000.000
Porsi kepemilikan 75%
Nilai buku atas kepemilikan diakuisisi Rp 900.000.000
Perbedaan antara nilai investasi dan nilai buku Rp 300.000.000
PT Nusantara akan mencatat transaksi akuisisi PT Andalas ini sebagai berikut :

1 Januari 2015
(28) Investasi pada PT Andalas Rp 1.200.000.000
Kas Rp 1.200.000.000
Untuk pengonsolidasian laporan keuangan sesaat setelah akuisisi, jurnal eliminasi
yang dibuat adalah pengeliminasian ekuitas anak perusahaan.
(29e) Saham biasa- PT Andalas Rp 800.000.000
m
er as
Saldo laba Rp 400.000.000
co
eH w
Kepentingan nonpengendali Rp 300.000.000
o.
Mengeliminasi saldo awal investasi
rs e
ou urc
2. Konsolidasi pada Periode Akuisisi
Melanjutkan ilustrasi akuisisi yang dilakukan oleh PT Nusantara terhadap PT Andalas,
dengan informasi yang sama, diketahui bahwa selama tahun berjalan PT Nusantara
o
mengumumkan dan membagikan dividen sebesar Rp50.000.000. PT Nusantara, sebagai

aC s
perusahaan yang memiliki PT Andalas, akan mencatat transaksi terkait penerimaan dividen
v i y re
dari anak perusahaan sebagai berikut:

Jurnal pada mencatat penerimaan dividen dari PT Andalas
31 Desember 2015
ed d
Kas Rp 37.500.000
ar stu
Investasi pada PT Andalas Rp 37.500.000

sh is
E. Isu Lain Seputar Konsolidasian

Th
1. Biaya Transaksi terkait Akuisisi

Biaya transaksi yang terkait proses pengakuisisian suatu perusahaan sangat besar
kemungkinannya untuk dikeluarkan oleh pihak pengakuisisi. Biaya transaksi terkait akuisisi
dapat berupa biaya makelar, biaya hukum dan konsultasi, biaya terkait akuntansi, biaya
penilaian dan jasa professional lainnya, biaya administrasi umum, serta biaya pendaftaran
maupun penerbitan efek jika pengakuisisian menggunakan instrument utang atau ekuitas.
Menurut PSAK 22, seluruh biaya transaksi terkait akuisisi harus dibebankan pada periode
ketika biaya tersebut terjadi atau jasa diterima kecuali biaya untuk menerbitkan efek baik
berupa utang atau ekuitas yang perlakuannya mengikuti PSAK 55 (Revisi 2014) Instrumen
Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran.
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)

AKL Materi 3 - Konsolidasi Dengan Akuisisi Melebihi Nilai Tercatat Ekuitas

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AKL Materi 3 - Konsolidasi Dengan Akuisisi Melebihi Nilai Tercatat Ekuitas

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Nama : Asde Rahmamulyati

KONSOLIDASI DENGAN AKUISISI MELEBIHI NILAI TERCATAT EKUITAS

A. Karakteristik Konsolidasi dengan Akuisisi Melebihi Nilai Tercatat

Nusantara akan mencatat transaksi akuisisi PT Andalas sebagai

(1) Investasi pada PT Andalas Rp 1.500.000.000

Transaksi akuisisi PT andalas juga menggunakan skema penghitungan yang seperti

pembahasan sebelumnya, sehingga memperoleh hasil perhitungan sebagai berikut:

Ilustrasi Diferensial pada Akuisisi Sebuah Entitas

Diferensial Nilai Wajar Aset

B. Aset Teridentifikasi dan Libilitas Diambil Alih

Dalam kasus akuisisi PT Andalas oleh PT Nusantara, jika diasumsikan bahwa

(4e) Goodwill Rp 300.000.000

2. Pembelian dengan Diskon

Jurnal pada eliminasi saat mengalokasi diferensial

(7E) Persediaan Rp 50.000.000

C. Ilustrasi Akuisisi Dengan Kepemilikan Penuh

1. Konsolidasi Sesaat Setelah Akuisisi

Nusantara. Pada jurnalnya, yaitu:

2. Konsolidasi pada Periode Setelah Akuisisi

Jurnal pada mencatat penghasilan dari PT XXX

Investasi pada (PT XXX) Rp XXX

3. Laba Bersih dan Saldo Laba Konsolidasi

4. Konsolidasi pada Periode Setelah Terjadinya Akuisisi

D. Akuisisi Dengan Kepemilikan Sebagian

Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian tidak pada nilai tercatat

1. Ilustrasi Konsolidasi dengan Kepemilikan Sebagian

PT Nusantara akan mencatat transaksi akuisisi PT Andalas ini sebagai berikut :

mengumumkan dan membagikan dividen sebesar Rp50.000.000. PT Nusantara, sebagai

dari anak perusahaan sebagai berikut:

Investasi pada PT Andalas Rp 37.500.000

E. Isu Lain Seputar Konsolidasian

1. Biaya Transaksi terkait Akuisisi

Anda mungkin juga menyukai