SITI NUR HILMIN (041911535021) AKUNTANSI PSDKU UNIVERSITAS AIRLANGGA BANYUWANGI
FRAUD AUDITING
A. Specific Fraud Risk Areas
Kecurangan Pelaporan keuangan risiko pendapatan. Sebagai akibat dari frekuensi penipuan pelaporan keuangan yang melibatkan pengakuan pendapatan, AICPA dan SEC dikeluarkan panduan yang berhubungan dengan pengakuan pendapatan. Standar audit secara khusus membutuhkan auditor untuk mengidentifikasi pengakuan pendapatan sebagai risiko penipuan di sebagian besar audit. Beberapa alasan membuat pendapatan rentan terhadap manipulasi. Yang terpenting, pendapatan hampir selalu merupakan akun terbesar di laporan laba rugi; oleh karena itu salah saji hanya mewakili sebagian kecil dari pendapatan masih bisa besar berpengaruh pada pendapatan. Pernyataan pendapatan yang berlebihan sering kali meningkatkan laba bersih sebesar jumlah yang sama, karena biaya penjualan terkait biasanya tidak diakui pada fiktif atau pendapatan yang diakui sebelum waktunya. Pertumbuhan pendapatan sering kali menjadi indikator kinerja utama bagi analis dan investor, yang memberikan insentif yang lebih besar untuk meningkatkan pendapatan. Alasan lain pendapatan rentan terhadap manipulasi adalah sulitnya menentukan waktu yang tepat untuk pengakuan pendapatan dalam banyak situasi. Tiga jenis utama manipulasi pendapatan adalah: 1. Pendapatan fiktif. 2. Pengakuan pendapatan premature. 3. Manipulasi penyesuaian pendapatan. Pendapatan fiktif. Bentuk penipuan pendapatan yang paling mengerikan melibatkan penciptaan pendapatan fiktif. Anda mungkin mengetahui beberapa kasus baru-baru ini yang melibatkan pendapatan fiktif, tetapi jenis penipuan ini bukanlah hal baru. Kasus Ultramares 1931 dijelaskan dalam Bab 5 (p. 122) termasuk entri pendapatan fiktif dalam buku besar. Pengakuan pendapatan premature. Perusahaan sering mempercepat waktu pendapatan pengakuan untuk memenuhi perkiraan pendapatan atau penjualan. Pengakuan pendapatan prematur, itu pengakuan pendapatan sebelum persyaratan standar akuntansi untuk pencatatan pendapatan telah dipenuhi, harus dibedakan dari kesalahan cutoff, di mana transaksi dicatat secara tidak sengaja dalam periode yang salah. Dalam bentuk akselerasi yang paling sederhana pengakuan pendapatan, penjualan yang seharusnya dicatat pada periode berikutnya dicatat sebagai penjualan periode berjalan. Salah satu metode untuk mempercepat pendapatan secara curang adalah melalui akuntansi yang melanggar aturan yang terkait dengan penjualan "tagih dan tahan". Penjualan biasanya diakui pada saat barang dikirim, tetapi dalam penjualan tagih dan tahan, barang akan ditagih sebelum dikirim. Jenis penjualan ini bisa sah tergantung pada persyaratan kontrak, tetapi bisa melanggar standar akuntansi jika persyaratan yang disyaratkan tidak terpenuhi. Metode lain melibatkan menerbitkan perjanjian sampingan yang mengubah ketentuan transaksi penjualan. Sebagai contoh, pengakuan pendapatan mungkin tidak tepat jika pelanggan utama setuju untuk "membeli" jumlah inventaris yang signifikan pada akhir tahun, tetapi kesepakatan sampingan memberikan lebih banyak harga yang menguntungkan dan pengembalian barang yang tidak dibatasi jika tidak dijual oleh pelanggan. Di dalam beberapa kasus, sebagai akibat dari ketentuan perjanjian sampingan, transaksi tidak memenuhi syarat sebagai penjualan menurut standar akuntansi. Manipulasi penyesuaian pendapatan. Penyesuaian pendapatan yang paling umum melibatkan retur dan tunjangan penjualan. Perusahaan mungkin menyembunyikan hasil penjualan auditor untuk melebih-lebihkan penjualan bersih dan pendapatan. Jika barang yang dikembalikan dihitung sebagai bagian persediaan fisik, pengembalian dapat meningkatkan pendapatan yang dilaporkan. Dalam hal ini, asset kenaikan diakui melalui penghitungan persediaan fisik, tetapi pengurangan di akun terkait saldo piutang tidak dibuat. Perusahaan mungkin juga mengecilkan beban hutang buruk, sebagian karena signifikan pertimbangan diperlukan untuk menentukan jumlah yang benar. Perusahaan dapat mencoba untuk mengurangi beban piutang tak tertagih dengan mengecilkan penyisihan piutang ragu-ragu. Karena penyisihan yang dibutuhkan tergantung dari umur dan kualitas piutang, beberapa perusahaan telah mengubah umur piutang untuk menampilkannya lebih terkini. Tanda Peringatan Penipuan Pendapatan. Banyak sinyal atau gejala peringatan potensial menunjukkan penipuan pendapatan. Dua dari yang paling berguna adalah prosedur analitis dan ketidaksesuaian dokumenter. Prosedur Analitis. Prosedur analitis sering menandakan penipuan pendapatan, khususnya persentase margin kotor dan perputaran piutang. Pendapatan fiktif melebih- lebihkan persentase margin kotor, dan pengakuan pendapatan prematur juga terlalu melebih-lebihkan margin kotor jika biaya penjualan terkait tidak diakui. Pendapatan fiktif juga lebih rendah perputaran piutang, karena pendapatan fiktif juga termasuk dalam piutang tak tertagih. Tabel 10-4 mencakup penjualan komparatif, biaya penjualan, dan akun data piutang untuk Regina Vacuum, termasuk tahun sebelum penipuan dan keduanya tahun penipuan. Perhatikan bagaimana persentase laba kotor yang lebih tinggi dan akun yang lebih rendah Rasio perputaran piutang dalam dua tahun terakhir yang termasuk penipuan membantu menandakan piutang fiktif. Dalam beberapa kecurangan, manajemen menghasilkan pendapatan fiktif untuk membuat analitis hasil prosedur, seperti margin kotor, serupa dengan tahun sebelumnya. Dalam penipuan seperti ini, Prosedur analitis biasanya tidak berguna untuk menandakan kecurangan, meskipun manipulasi tersebut dapat mempengaruhi rasio terkait seperti perputaran piutang. B. Responsibilities When Fraud is Suspected Penggunaan Enquiry. Inquiry dapat menjadi teknik pengumpulan bukti audit yang efektif, dan pertanyaan khusus tentang risiko kecurangan diperlukan oleh standar audit. Wawancara memungkinkan auditor untuk mengklarifikasi masalah yang tidak dapat diobservasi dan amati tanggapan verbal dan nonverbal responden. Wawancara juga bisa membantu mengidentifikasi masalah yang dihilangkan dari dokumentasi atau konfirmasi. Auditor juga bisa memodifikasi pertanyaan selama wawancara berdasarkan tanggapan orang yang diwawancarai. Permintaan keterangan sebagai teknik bukti audit harus disesuaikan dengan tujuannya yang sedang digunakan. Tergantung pada tujuannya, auditor dapat menanyakan tipe yang berbeda pertanyaan dan mengubah nada wawancara. Selain itu, auditor juga harus menerapkan skeptisisme profesional karena mereka mempertimbangkan bagaimana tanggapan manajemen terhadap pertanyaan auditor. Satu atau lebih dari tiga kategori penyelidikan dapat digunakan, tergantung tentang tujuan auditor. Kategori Permintaan. Seorang auditor menggunakan permintaan informasional untuk memperoleh informasi tentang fakta dan detail yang tidak dimiliki auditor, biasanya tentang masa lalu atau saat ini acara atau proses. Auditor sering menggunakan permintaan informasional ketika mengumpulkan bukti tindak lanjut tentang program dan kontrol atau bukti lain yang melibatkan salah saji atau dugaan kecurangan yang ditemukan selama audit. Auditor dapat paling efektif menggunakan pertanyaan informasional dengan mengajukan pertanyaan terbuka tentang detail peristiwa, proses, atau keadaan. Auditor menggunakan permintaan keterangan penilaian untuk menguatkan atau bertentangan dengan informasi sebelumnya. Auditor sering memulai pertanyaan penilaian dengan pertanyaan yang luas dan terbuka yang memungkinkan orang yang diwawancarai memberikan tanggapan rinci yang nantinya dapat diikuti dengan pertanyaan yang lebih spesifik. Salah satu penggunaan umum dari pertanyaan penilaian adalah untuk menguatkan tanggapan manajemen terhadap pertanyaan sebelumnya dengan mengajukan pertanyaan kepada orang lain para karyawan. Penyelidikan interogatif sering digunakan untuk menentukan apakah individu tersebut sedang menipu atau sengaja menghilangkan pengungkapan pengetahuan kunci tentang fakta, peristiwa, atau hal sikap. Seringkali, penyelidikan interogatif bersifat konfrontatif, mengingat subjek mungkin defensif, karena mereka menutupi pengetahuan mereka tentang fakta, peristiwa, atau keadaan tertentu. Saat menggunakan pertanyaan interogatif, auditor sering menanyakan pertanyaan terarah yang spesifik yang mencari jawaban "ya" atau "tidak". Wawancara interogatif biasanya harus dilakukan oleh anggota senior tim audit yang berpengalaman dan memiliki pengetahuan bisa tentang urusan klien. Mengevaluasi Responses to Inquiry. Agar inkuiri efektif, seorang auditor perlu menjadi terampil dalam mendengarkan dan mengevaluasi tanggapan atas pertanyaan. Biasanya, orang yang diwawancarai tanggapan awal akan menghilangkan informasi yang berguna. Pertanyaan tindak lanjut yang efektif sering kali mengarah ke informasi yang lebih baik untuk menilai apakah ada penipuan. Teknik mendengarkan yang baik dan observasi isyarat perilaku memperkuat teknik penyelidikan auditor, dan itu membantu auditor menerapkan skeptisisme profesional. C. Documenting the Fraud Assessment Standar audit mengharuskan auditor mendokumentasikan hal-hal berikut yang terkait pertimbangan auditor atas kesalahan penyajian material karena kecurangan: Keputusan signifikan yang dibuat selama diskusi di antara tim perikatan personel dalam merencanakan audit tentang kerentanan keuangan entitas pernyataan penipuan material, termasuk bagaimana dan kapan diskusi terjadi dan siapa yang berpartisipasi. Prosedur dilakukan untuk mendapatkan informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko penipuan material. Risiko khusus dari kecurangan material yang teridentifikasi di kedua aspek keuangan secara keseluruhan tingkat pernyataan dan tingkat asersi dan deskripsi tanggapan auditor terhadap risiko tersebut. Alasan yang mendukung kesimpulan bahwa tidak terdapat risiko material yang signifikan pengakuan pendapatan yang tidak tepat. Hasil dari prosedur yang dilakukan untuk mengatasi risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen. Kondisi lain dan hubungan analitis yang menunjukkan audit tambahan prosedur atau tanggapan lain yang diperlukan, dan tindakan yang diambil oleh auditor sebagai tanggapan. Sifat komunikasi tentang kecurangan yang dilakukan kepada manajemen, audit komite, atau lainnya.