“Auditor dan Independensi: Mengungkap Cerita Di Balik Layar - Sebuah

Studi Kualitatif di salah satu KAP Big Four”

Karimah Jamal
Karimah.jamal@hotmail.com

Abstrak: Studi ini bertujuan untuk membuka tabir pandangan auditor tentang independensi akuntan
publik, memahami praktik independensi sehingga tercipta pemahaman independensi dari sudut pandang
akuntan publik mengenai konsep independensi, mengungkap dilema etis yang dirasakan akuntan publik
pada saat pengambilan keputusan terkait independensi sehingga tercipta pemahaman atas faktor-faktor
yang mempengaruhi independensi seorang akuntan publik, serta mengungkap perbedaan atas konsep
independensi audit secara normatif dengan persepsi akuntan publik dalam praktik langsung di lapangan.
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah fenomenologi. Hasil penelitian menunjukkan bahwa
adanya perubahan konsep independensi oleh profesi dari ‘a state of mind’ menjadi ‘a state of rules’.
Kedua, adanya pola kekuasaan sentralistik dalam independensi auditor dan hal tersebut memicu
pengekangan pikiran yang ada dalam diri akuntan publik ketika dihadapkan proses dilema etis. Ketiga,
sesungguhnya dengan menegakkan independensi, justru akan menjadi pundi-pundi uang yang dapat
meningkatkan kekayaan kantor akuntan publik. Keempat, dalam praktiknya sebagai akuntan publik
ditemukan bahwa tidak ada independensi yang mutlak.

Abstract: This study aims to unveil the view of the auditor about independence of public accountants, understand
independency in practice so as to create an understanding of independence from the standpoint of public
accountants regarding the concept of independence, reveals the dilemma of ethical perceived public accountant
at the time of decision making related to independence so as to create an understanding of the factors that affect
the independence of a certified public accountant, and reveals the differences over the concept of the independence
of the audit normative and perceptions of public accountants in practice in the field. The method used in this
research is phenomenology. The results showed that the change in the concept of the independence of the
profession of 'a state of mind' into 'a state of rules'. Second, the pattern of centralized power in the independence
of the auditor triggers the restraint of the mind that is in a public accountant when faced with the ethical dilemma.
Thirdly, in fact upholding the independence, it will be the purse money to increase the wealth of public accounting
firms. Fourth, in practice as a public accountant discovered that there is no absolute independence.

Kata Kunci: Independensi, Audit, Fenomenologi, Sentralistik, Dilema Etis

Fenomena pada saat ini mengenai perubahan karakter
akuntan publik dari karakter aslinya sebagai “judicial
man” menjadi “economic man”, dan dengan karakter
baru tersebut mengakibatkan penekanan independensi
yang sebelumnya sebagai jiwa akuntan publik, berubah
menjadi penekanan independensi pada audit (Reiter dan
Williams, 2004). Reiter bahkan melihat karakter
interdependensi yang muncul dalam kecenderungan
akuntansi saat ini yaitu mengarahkan pada perubahan
independensi yang disesuaikan dengan tren yang
berkembang saat ini, yaitu kepuasan pelanggan dan
bersifat kooperatif. Hal tersebut jelas tidak sesuai dan
bertentangan dengan karakter profesi akuntan publik
yang seharusnya mementingkan kepentingan publik.
Meskipun independensi terletak pada jantung profesi
audit, dalam kenyataannya kasus–kasus kegagalan
auditor berskala besar telah menimbulkan sikap skeptis
masyarakat menyangkut ketidakmampuan profesi
akuntansi publik dalam menjaga independensinya.
Maraknya manipulasi akuntansi korporat membuat
kepercayaan para pemakai laporan keuangan hasil audit
mulai menurun, sehingga para pemakai laporan
keuangan seperti investor dan kreditur mempertanyakan
eksistensi akuntan publik sebagai pihak independen.
Aspek penting yang berkaitan dengan penggambaran
masalah independensi auditor ini adalah tumbuhnya
persepsi tentang adanya konflik nyata antara
kepentingan publik dengan kepentingan bisnis secara
luas dari profesi akuntan publik dimasa mendatang.
Salah satu contoh konkrit terkait krisis moral dalam
dunia akuntan publik yang mengemuka adalah kasus
Enron Corporation. Laporan keuangan Enron
sebelumnya dinyatakan wajar tanpa pengecualian oleh
kantor akuntan Arthur Anderson, salah satu kantor
akuntan publik (KAP) dalam jajaran big five, namun
secara mengejutkan pada 2 Desember 2001 dinyatakan
pailit. Kepailitan tersebut salah satunya karena Arthur
Anderson memberikan dua jasa sekaligus, yaitu sebagai
auditor dan konsultan bisnis (Santoso, 2002 dalam
Trisnaningsih,2007).
Di Indonesia, independensi menjadi prinsip pertama
dan utama, yang tertulis dalam Standar Umum Kedua
Auditing Ikatan Akuntansi Indonesia, yang dikeluarkan
Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen Akuntan
Publik (IAI, 2001: 20000.2). Independensi seorang
akuntan publik merupakan dasar utama kepercayaan
masyarakat pada profesi akuntan publik dan salah satu
faktor penting untuk menilai kualitas jasa audit. Dengan
kata lain, independensi merupakan sikap kejujuran
dalam diri auditor dan bebas dari pengaruh dalam
mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan
yang obyektif, serta tidak memihak dalam diri auditor
dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.
Arens dan Loebbecke (2000), mengatakan bahwa
independensi auditor berarti cara pandang yang tidak
memihak di dalam penyelenggaraan pengujian audit,
evaluasi hasil audit, dan penyusunan laporan audit.
Sementara Eric (1981) dalam Antle (1984)
mendefinisikan independensi sebagai suatu hubungan
antara akuntan dan kliennya yang mempunyai sifat
sedemikian rupa sehingga temuan dan laporan yang
diberikan oleh auditor hanya dipengaruhi oleh bukti-
bukti yang ditemukan dan dikumpulkan sesuai dengan
aturan atau prinsip profesionalnya. Arthur (1981) dalam
Antle (1984) melanjutkan bahwa independensi
profesional adalah suatu konsep fundamental dari
profesi akuntansi. Di pihak lain, menurut Kurnia dan
Suhayati (2009:51) independensi adalah cara pandang
yang tidak memihak di dalam pelaksanaan pengujian,
evaluasi hasil pemeriksaan, dan penyusunan laporan
audit. Sikap mental independen tersebut harus meliputi
independence in fact dan independence in appearance”.
Perspektif dari sudut psikologi mengenai independensi
auditor ini mengemukakan bahwa upaya mencapai
independensi adalah mustahil dan pendekatan–
pendekatan profesi auditing yang ada sekarang ini
adalah naif dan tidak realistis (Bazerman dkk. 1997).
Kerangka audit yang ada mengimplikasikan tujuan
independensi adalah mencoba menghilangkan bias oleh
auditor sehingga dapat mencapai obyektifitas. Padahal
auditor menurut mereka, berdasarkan posisi pekerjaan
dalam hubunganya dengan klien tidak mungkin luput
dari bias yang tidak disadari (unconsious bias).
Menurut Bazerman dkk. (1997) seringkali akuntan
bersifat subyektif, serta terdapat hubungan yang erat
antara kantor akuntan publik (KAP) dan kliennya,
auditor yang paling jujur dan cermat sekalipun akan
secara tidak sengaja mendistorsi angka–angka sehingga
dapat menutupi keadaan keuangan yang sebenarnya dari
suatu perusahaan yang dapat menyesatkan investor,
regulator atau manajemen itu sendiri.
Argumen Bazerman dkk. (1997), dilandasi oleh
bukti–bukti penelitian psikologi yang menunjukkan
bahwa keinginan kita dengan kuat mempengaruhi cara
kita menginterprestasikan informasi, sekalipun cara kita
mencoba untuk bersikap obyektif dan tidak memihak.
Dikemukakan juga adanya self serving bias, yaitu meski
diperlengkapi dengan informasi yang sama, orang yang
berbeda akan mencapai kesimpulan yang berbeda, yaitu
kesimpulan yang cenderung mendukung
kepentingannya sendiri. Bias yang tidak disadari ini
tidak bisa dikurangi. Bias ini bekerja dengan
mendistorsi bagaimana seseorang menginterprestasikan
informasi.
Suatu hal yang penting untuk mencapai definisi
konseptual independensi audit yang diinginkan adalah
bagaimana definisi tersebut berkaitan dengan definisi
lain yang juga merupakan bagian dari wacana terkait
dan regulasi atas independensi audit (misalnya,
objektivitas, integritas, kontrol kualitas, dan
perlindungan). Objektivitas berarti tidak adanya bias
prasangka, sehingga orang yang independen
sebagaimana didefinisikan di atas, tidak memiliki
kepentingan yang akan menciptakan risiko atas bias
objektivitas yang dinilai material. Hubungan ini berarti
bahwa objektivitas berbeda dari independensi.
Keduanya saling terkait, karena objektivitas dapat
terganggu oleh kepentingan, tapi objektivitas dan
independensi tidaklah sama. Objektivitas dapat
terganggu oleh pengaruh-pengaruh lain selain
kepentingan, yaitu oleh pengaruh selain kurangnya
independensi. Integritas, suatu kualitas moral, dapat
mempengaruhi objektivitas. Kelemahan moral dapat
menyebabkan perilaku yang bias. Namun, integritas
juga dapat mendukung objektivitas. Hal ini karena
independensi dan integritas berfungsi secara terpisah.
Integritas yang kuat dapat mempertahankan tingkat
objektivitas yang maksimum bahkan ketika adanya
kepentingan yang menciptakan risiko bias yang
material. Antara independensi dalam sikap mental dan
independensi dalam penampilan memiliki kaitan yang
sangat erat, di mana akuntan dengan independensi
dalam sikap mental yang baik dengan sendirinya
akan bersikap tidak memihak menurut persepsi
pemakai laporan keuangan. Independensi menyangkut
kemampuan untuk bertindak obyektif serta penuh
integritas. Hal ini hanya bisa dilakukan oleh seseorang
yang secara psikologis memiliki intelektual tinggi dan
penuh dengan kejujuran. Oleh karena itu independensi
adalah state of mind yang tidak mudah untuk diukur.
(Kasidi, 2007)
Beberapa penelitian terdahulu yang telah
membahas mengenai independensi diantaranya adalah
penelitian Novianty dan Kusuma (2000) meneliti
enam faktor yang mempengaruhi independensi
auditor, yaitu: (1) ikatan kepentingan keuangan dan
hubungan usaha dengan klien, (2) jasa- jasa lainnya
selain jasa audit, (3) lamanya hubungan atau
penugasan audit, (4) ukuran kantor akuntan publik,
(5) persaingan antar kantor akuntan publik, dan (6)
audit fee
Yuniati (2001) meneliti persepsi auditor BPK-RI
terhadap empat faktor yang mempengaruhi
independensi penampilan, yaitu hubungan auditor
dengan auditee yang meliputi hubungan pribadi
dengan keuangan, frekuensi penugasan auditor, pada
suatu objek penugasan, fasilitas yang diberi auditee
kepada auditor selama proses penugasan, dan
besarnya penghasilan yang diterima auditor.
Anshori dan Kartiningtyas (1999) melakukan
penelitian berdasarkan temuan Supriyono (1986),
yang meneliti tentang persepsi masyarakat pengguna
laporan keuangan dalam menilai tingkat
independensi pada berbagai keadaan yang terjadi dari
kombinasi faktor-faktor yang mempengaruhi
independensi yang dilakukan di wilayah Surabaya.
Faktor- faktor tersebut adalah: (1) persaingan antar
kantor akuntan publik, (2) pemberian jasa lainnya
selain audit, (3) lamanya hubungan penugasan antara
akuntan publik dengan klien, dan (4) besarnya audit
fee.
Aripoerwo, Ludigdo, dan Achsin (2014) meneliti
mengenai independensi akuntan publik dan pihak
terasosiasi dengan tujuan penelitian yaitu memahami
makna independensi akuntan publik dan pihak
terasosiasi dalam bisnis jasa audit. Hasil penelitian
menunjukkan tiga hal pertama, adanya pemahaman
bahwa independensi dapat dinisbatkan sebagai sikap
pragmatis akuntan publik dan pihak terasosiasi dalam
menjalankan bisnis jasa audit. Kedua, independensi
merupakan jiwa yang terasing dalam diri akuntan
publik dan pihak terasosiasi. Ketiga, independensi
merupakan ilham yang terwujud dalam sikap amanah
yang ditunjukkan saat penugasan audit.
Christiawan (2002) meneliti mengenai
independensi akuntan publik dan faktor-faktor yang
mempengaruhi independensi, mengemukakan hasil
penelitiannya yaitu akuntan publik berkewajiban untuk
jujur tidak hanya kepada manajemen dan pemilik
perusahaan, namun juga kepada kreditur dan pihak lain
yang meletakkan kepercayaan atas pekerjaan akuntan
publik. Sikap mental independen tersebut meliputi
independen dalam fakta (in fact) maupun dalam
penampilan (in appearance). Terdapat empat hal yang
menggangu independensi akuntan publik, yaitu: (1)
akuntan publik memiliki mutual atau conflicting interest
dengan klien, (2) mengaudit pekerjaan akuntan publik
sendiri, (3) berfungsi sebagai manajemen atau karyawan
dari klien dan (4) bertindak sebagai penasihat
(advocate) dari klien. Akuntan publik akan terganggu
independensi jika memiliki hubungan bisnis, keuangan
dan manajemen atau karyawan dengan kliennya. Mutual
interest terjadi jika akuntan publik berhubungan dengan
komite audit yang ada di perusahaan, sedangkan conflict
interest terjadi jika akuntan publik berhubungan dengan
manajemen.
Lebih lanjut, penelitian tentang etika yang telah
dilakukan oleh Cushing (1999) menawarkan sebuah
kerangka kerja untuk menguji pendekatan standar etika
dengan profesi akuntan. Kerangka kerja tersebut
berdasarkan pada game theory melalui pembelian opini
oleh klien audit. Payamta (2002) menyatakan bahwa
berdasarkan “Pedoman Etika” IFAC, maka syarat-
syarat etika suatu organisasi akuntan sebaiknya
didasarkan pada prinsip-prinsip dasar yang mengatur
tindakan/perilaku seorang akuntan dalam melaksanakan
tugas profesionalnya. Prinsip tersebut adalah (1)
integritas, (2) objektifitas, (3) independen, (4)
kepercayaan, (5) standar-standar teknis, (6) kemampuan
profesional, dan (7) perilaku etika (Alim, Hapsari, dan
Purwanti, 2007).
Independensi auditor adalah inti dari integritas
sebuah proses audit. Saat auditor dan klien melakukan
proses negosiasi terhadap penemuan salah saji material
dalam laporan keuangan, di sinilah independensi auditor
diperlukan. Dalam kenyataannya auditor seringkali
menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap
mental independen.
Gambaran di atas, membuat ketertarikan peneliti
dalam melakukan penelitian mengenai persepsi sikap
independensi pada diri seorang profesi akuntan publik.
Selain hal tersebut yang membuat ketertarikan peneliti
dalam melakukan penelitian ini, tak luput juga dari
kesadaran peneliti pada saat menjalani trainee lebih dari
4 bulan di KAP Big Four mengenai independensi yang
merupakan martabat penting akuntan publik yang secara
berkesinambungan perlu dipertahankan.
Hal lain yang juga merupakan alasan peneliti untuk
meneliti masalah independensi secara khusus dan lebih
lanjut ialah, meskipun terdapat peningkatan jumlah
studi atas penilaian etis auditor, masih sedikit studi yang
berfokus secara khusus pada masalah independensi
auditor (Windsor dan Ashkanasy, 1995; Jones, Massey,
dan Thorne, 2003; Uysal, 2010).
Lebih lanjut terkait penelitian ini adalah mengenai
seseorang dalam berperilaku independen tidak hanya
dipengaruhi oleh lingkungan bisnisnya. Lingkungan dan
budaya dunia kerja juga memiliki pengaruh. Auditor
perlu diberi pemahaman yang cukup sejak awal
terhadap masalah-masalah etika profesi yang akan
mereka hadapi termasuk didalamnya mengenai
independensi. Keberadaan pendidikan etika memiliki
peran penting dalam mengajarkan prinsip independensi
serta perkembangan profesi akuntansi di Indonesia.
Berdasarkan uraian diatas peneliti tertarik dan
merasa perlu untuk melakukan penelitian ini dengan
judul “Auditor dan Independensi: Mengungkap
Cerita Di Balik Layar - Sebuah Studi Kualitatif di
salah satu KAP Big Four”
METODE
Penelitian ini dilakukan untuk mengungkap dan
memahami persepsi auditor terhadap independensi,
mengungkap dilema etis yang dirasakan akuntan publik
pada saat pengambilan keputusan terkait independensi
sehingga tercipta pemahaman atas faktor-faktor yang
mempengaruhi independensi seorang akuntan public
mengungkap dilema etis yang dirasakan akuntan publik
pada saat pengambilan keputusan terkait independensi
sehingga tercipta pemahaman atas faktor-faktor yang
mempengaruhi independensi seorang akuntan publik,
memahami praktik independensi sehingga tercipta
pemahaman independensi dari sudut pandang akuntan
publik mengenai konsep independensi, membandingkan
perbedaan bagaimana independensi audit secara
normatif dan secara praktek langsung di lapangan, selain
itu memberikan kesempatan kepada auditor untuk
mendiskuskan dilema etis yang dihadapi oleh para
profesional terkait dengan independensi.
Pendekatan penelitian yang digunakan dalam
penelitian ini termasuk dalam ranah penelitian kualitatif.
Menurut Sukmadinata (2005), dasar penelitian kualitatif
adalah konstruktivisme yang berasumsi bahwa
kenyataan itu berdimensi jamak, interaktif dan suatu
pertukaran pengalaman sosial yang diinterpretasikan
oleh setiap individu. Peneliti kualitatif percaya bahwa
kebenaran adalah dinamis dan dapat ditemukan hanya
melalui penelaahan terhadap orang-orang melalui
interaksinya dengan situasi sosial mereka (Danim,
2002).
Sedangkan metode yang digunakan dalam penelitian
adalah fenomenologiPenelitian fenomenologi mencoba
menjelaskan atau mengungkap makna konsep atau
fenomena pengalaman yang didasari oleh kesadaran
yang terjadi pada beberapa individu. Penelitian ini
dilakukan dalam situasi yang alami, sehingga tidak ada
batasan dalam memaknai atau memahami fenomena
yang dikaji. Menurut Creswell (1998:54), Pendekatan
fenomenologi menunda semua penilaian tentang sikap
yang alami sampai ditemukan dasar tertentu. Penundaan
ini biasa disebut epoche (jangka waktu). Konsep epoche
adalah membedakan wilayah data (subjek) dengan
interpretasi peneliti. Konsep epoche menjadi pusat di
mana peneliti menyusun dan mengelompokkan dugaan
awal tentang fenomena untuk mengerti tentang apa yang
dikatakan oleh responden.
Alasan peneliti menggunakan metode penelitian
fenomenologi dalam penelitian adalah untuk
mendapatkan gambaran atas persepsi auditor terhadap
konsep independensi. Dengan menggunakan metode
fenomenologi peneliti berharap dapat memahami
bagaimana persepsi tersebut terbentuk, serta hal-hal apa
saja yang terkait dalam proses pembentukan persepsi
tersebut. Peneliti juga berharap mendapatkan
pemahaman atas pola berpikir auditor, terutama dalam
menginterpretasikan konsep independensi dalam
pikiran mereka yang juga mempengaruhi mereka dalam
bersikap.
Tujuannya adalah menghasilkan wacana sistematik
dari perilaku dan sistem ide aktor dalam budaya,
organisasi, profesi, atau komunitas tertentu dalam
beberapa tatanan yang meliputi konsepsi, praktek
diskursif, dan keterkaitan satu sama lainnya. Ide
sentralnya adalah berhubungan sedekat mungkin
dengan partisipan dalam komunitas yang ingin
digambarkan oleh penelitian. Ini berarti bahwa peneliti
harus “berdampingan” dengan anggota komunitas untuk
beberapa waktu guna merasakan “waktu riil” dan
menjaga jarak penurunan dan aliran dari keberadaan
sosial. Wacana hasil kemudian didasarkan pada
keterlibatan pertama peneliti di dalam tatanan sosial
yang ingin digambarkan. Ini menghasilkan sebuah
gambaran lengkap tentang cara hidup, atau sebuah
narasi yang dapat dibaca dan dipahami oleh orang di
luar dan di dalam komunitas.
Penelitian ini dijalankan di Kantor Akuntan Publik
Adhihartja yang merupakan salah satu KAP Big Four
yang terletak di Jakarta. Alasan peneliti memilih Kantor
Akuntan Publik Adhihartja adalah karena pada saat
peneliti melaksanakan trainne di KAP ini peneliti
tertarik untuk mengungkap dilema etis yang dirasakan
akuntan publik pada saat pengambilan keputusan terkait
independensi sehingga tercipta pemahaman atas faktor-
faktor yang mempengaruhi independensi seorang
akuntan publik, dan membuka tabir pandangan auditor
tentang independensi akuntan publik, serta memahami
praktik independensi sehingga tercipta pemahaman
independensi dari sudut pandang akuntan publik.
Pemilihan narasumber didasarkan pada mutu pribadi
yaitu pada pengalaman setidaknya 3 tahun perikatan
audit sehingga dianggap sudah memahami penugasan
audit, dan kompetensi informan terhadap karakteristik
usaha jasa akuntan publik yang dapat diukur dari
pengalaman informan yang minimal pernah menjadi in
charge dalam tim auditnya, di mana informan
bertanggung jawab sampai akhir reporting sehingga
dianggap pernah mengalami dilema etis dalam
mengambil keputusannya
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam
studi ini, diantaranya:
a. Wawancara, yaitu teknik pengumpulan data yang
dilakukan dengan tanya-jawab secara langsung.
Teknik wawancara yang digunakan dalam
penelitian kualitatif adalah wawancara mendalam
mengenai persepsi auditor dari Kantor Akuntan
Publik Adhihartja yang merupakah salah satu
KAP Big Four. Dalam wawancara, pewawancara
dan informan terlibat dalam kehidupan sosial
yang relatif lama. Informan yang diwawancara di
sini adalah beberapa auditor di KAP Adhihartja
b. Kriteria informan dalam penelitian ini didasarkan
atas mutu pribadi yaitu pada pengalaman
setidaknya 3 tahun perikatan audit sehingga
dianggap sudah memahami penugasan audit, dan
kompetensi informan terhadap karakteristik
usaha jasa akuntan publik yang dapat diukur dari
pengalaman informan yang minimal pernah
menjadi in charge dalam tim auditnya, di mana
informan bertanggung jawab sampai akhir
reporting sehingga dianggap pernah mengalami
dilema etis dalam mengambil keputusannya.
Dalam penelitian ini peneliti menggunakan partisipan
sebanyak 4 orang. Hal ini sesuai dengan jumlah sampel
yang telah direkomendasikan oleh Riemen (1986, dalam
Creswell, 2002) yaitu 3-10 orang partisipan bila saturasi
sudah tercapai, maka jumlah partisipan tidak perlu
ditambah.
c. Studi dokumentasi, yaitu mengadakan pencatatan
langsung dan rekaman suara terhadap dokumen
atau arsip yang berhubungan dengan masalah
yang diteliti.
Berikut adalah pengujian kredibilitas data yang
peneliti lakukan dalam penelitian ini:
Credibility (derajat kepercayaan), adalah kegiatan
untuk meningkatkan kepercayaan dari hasil yang
telah ditemukannya, yaitu dengan cara peneliti
terlibat langsung dalam pengumpulan data dan
mengamati langsung situasi dan kondisi partisipan
saat berkunjung dan melakukan wawancara
pada partisipan. Dengan terlibat langsung dalam
pengumpulan data ini sangat menentukan derajat
kepercayaan. Peneliti melihat langsung kondisi
informan bagaimana seorang akuntan publik
mempersepsikan dan memahami makna
independensi, serta pengalaman mereka dalam
mengadapi dilema etis terkait independensi, di mana
kadang-kadang dalam wawancara pun mereka
 terlihat memikir mana porsi yang harus disampaikan
dan mana yang tidak.
Dependability (kebergantungan), adalah suatu
kriteria yang telah menunjukkan bahwa kepercayaan
telah ditemukan oleh peneliti. Pertanyaan telah
dijawab dengan jelas, sehingga dengan adanya
kepercayaan hasil, maka hasil dapat
dipertanggungjawabkan (Lincoln & Guba, 1985
dalam Steubert & Carpenter, 2003). Bermakna
sebagai reliabilitas dengan melakukan replikasi
studi, melakukan auditing (pemeriksaan) dengan
melibatkan seseorang yang kompeten dibidangnya
(Moleong, 2006).
Pada penelitian ini pemenuhan kriteria
dependabilitas dilakukan dengan cara
mengumpulkan data yang lengkap dan
mengorganisasi data dengan sebaik mungkin. Selain
itu dilakukan penelaahan data secara menyeluruh
bersama-sama dengan pembimbing skripsi. Dalam
hal ini seluruh transkrip hasil wawancara dan kisi-
kisi tema yang telah disusun peneliti diserahkan
kepada pembimbing skripsi untuk mendapatkan
masukan dan perbaikan.
Confirmability (kepastian), bermakna objektifitas,
yaitu: hasil penelitian dapat dipercaya, factual dan
dapat dipastikan. Peneliti menggunakan metode
observasi, seperti catatan lapangan selain data
wawancara yang bertujuan untuk
mengkonfirmasi apa yang dikatakan partisipan dan
bagaimana partisipan tersebut saat bercerita. Pada
penelitian ini, uji Confirmability telah dilakukan
bersamaan dengan uji Dependability, karena perlu
kesepakatan atau persetujuan dari beberapa orang
yang ahli terhadap pandangan, pendapat dan
penemuan dari hasil penelitian. Dalam hal ini,
peneliti telah melibatkan pembimbing skripsi
sebagai pakar yang ahli dibidangnya dan telah
memberikan pandangan, pendapat dari hasil
penelitian. Selain melakukan konfirmabilitas kepada
pembimbing skripsi, hasil wawancara juga telah
dikembalikan kepada informan untuk dilihat kembali
apakah sudah sesuai dengan apa yang telah
disampaikannya saat wawancara.
Narasumber dalam penelitian ini adalah Aqip,
Nikko, Yeni, dan Ibu Riniek
HASIL
Konsep Independensi: Dalam Nalar Auditor
Konsep independensi tidaklah mudah untuk
ditentukan. Definisinya meliputi: probabilitas
kondisional untuk melaporkan pelanggaran yang
ditemukan, (DeAngelo, 1981), kemampuan untuk
menahan tekanan klien (Knapp, 1985), sebuah fungsi
karakter dengan karakteristik integritas dan kepercayaan
(Magill dan Previts, 1991), dan tidak adanya
kepentingan yang menciptakan risiko bias yang
material.
Kebutuhan atas independensi muncul karena dalam
banyak kasus, pengguna laporan keuangan dan pihak
ketiga lainnya tidak memiliki informasi yang cukup
untuk memungkinkan mereka menilai apakah auditor
telah objektif in fact dan independent in appearance.
Dalam hal ini, realitas dan pengertian atas independensi
audit sangat penting bagi tumbuhnya kepercayaan
publik.
Menurut informan dalam penelitian ini yaitu Ibu Riniek
selaku partner Adhihartja:
Independensi adalah salah satu karakter
dari professionalism. Kamu tidak akan bisa
jadi professional kalau kamu tidak
independen. Independen itu susah. Being
independen means kita tidak melakuan
pekerjaan yang hasilnya itu dipengarui oleh
orang lain atau pekerjaan yang lain dari
lingkungan kita. Di sini harus dipastikan
bahwa perusahaan yang kita audit beserta
dengan subsidieriesnya tidak melakukan jasa
konsultan atau service apapun selain jasa audit
dari KAP Adhihartja. Kita kan global, semua
itu ada di database dan diketahui dunia. Saya
ada klien yang di London, nah itu saya harus
kesana untuk memastikan semuanya dan jasa
apa saja yang diberikan. Independence is not
that easy. Independence coming within your
self.
Dan ketika peneliti menanyakan lebih dalam mengenai
independensi, berikut adalah pendapat Ibu Riniek
mengenai Independensi:
Like I said before about independence, and
more than that Independensi itu ada in fact and
in appearance. But for me independence
including both of it, you have to do both. You
have to free yourself out of any interest, either it
is self interest or interest that driven by anything
else. Because if you have an interest, you can’t
do the independence itself. So, avoid confliting
interest
Because we are professional, once we are
not independence we can’t called as a
professional. You have to out of any interest. Itu
tidak gampang, tapi itu harus di lakukan sebagai
professional. You need to force yourself to be
independence, kalau tidak yaa gausah jadi
akuntan di sini. Hal lain yang menyebabkan
saya bersikap independen adalah karena
tanggung jawab yang saya pegang begitu besar,
baik kepada perusahaan maupun kepada
masyarakat luas jika dibandingkan dengan
kepentingan pribadi saya. Mungkin kalau saya
tidak independen saya sudah punya banyak
ferari sekarang, tapi saya lebih memilih jalan
yang baik jadi hidup saya juga nyaman dan
aman.
Berdasarkan penjelasan Ibu Riniek selaku
partner di KAP Adhihartja terlihat bahwa beliau
memahami independensi yang juga kemungkinan
dipengaruhi oleh pengalamannya selama 25 tahun
menjadi auditor, Ibu Riniek mengemukakan bahwa
independensi akan datang dari dalam diri sendiri dan
dapat dikatakan bahwa independensi sebagai sebuah
tanggung jawab profesionalitas dari pada seorang
akuntan publik. Independensi auditor juga harus di
lakukan secara in fact dan in appearance, sehingga tidak
hanya mementingkan penampilan luarnya saja.
Independensi juga dapat dikatakan sebagai pondasi yang
dapat mempengaruhi perilaku sosial dari seorang
akuntan publik dalam menjalankan kewajibannya.
Hal tersebut sejalan dengan hasil Kongres Akuntan
Sedunia Word Congres Of Accountants ke-16 yang
diselenggarakan di Hongkong juga disimpulkan bahwa
kredibilitas profesi akuntan sebagai fondasi utama
sedang dipertaruhkan. Sebagai fondasi utama,tanpa
sebuah kredibilitas profesi ini akan hancur. Hal ini
penting karena dalam bertindak independen seorang
akuntan publik juga harus mempertimbangkan nilai-
nilai apa saja yang dibawa oleh para akuntan publik
dalam menjalankan penugasan audit. Senada dengan
pandangan di atas Yeni mengungkapkan, bahwa:
Kalau berdasarkan pemahaman saya, karena
saya seorang auditor jadi jawabannya condong
mengenai profesi saya, jadi independensi itu
harus tidak berpihak pada siapapun, karena saat
dia melakukan audit, maka ada banyak pihak
yang berkepentingan di perusahaan itu sendiri.
Sehingga auditor itu harus berpegang pada
aturan dan etika yang berlaku. Sehingga,
menjaga independensi itu penting bagi seorang
auditor karena ini semua demi menjaga
objektivitas hasil audit dalam laporan keuangan
akhir (audited). Kalau kita tergoda dengan
reward dari client yang akhirnya membuat kita
tidak independen terhadap hasil audit kita dan
hanya untuk memenuhi keinginan client, saya
pribadi sih lebih mementingkan kepentingan
orang banyak apalagi kalau perusahaan yang go
public sehingga laporan tersebut di baca dan
mempengaruhi penilaian seseorang kepada
perusahaan terkait. Sekali lagi kalau menurut
saya pribadi, tindakan yang tidak independen
akan merugikan orang banyak jadi tanggung
jawab itu yang membuat saya bersikap
independen disamping juga alasan tanggung
jawab saya kepada KAP Adhihartja.
Diskusi di atas menungkapkan bahwa Independensi
yang dilakukan dengan hati nurani. Baik Ibu Riniek
maupun Yeni mengungkapkan pandangannya terkait
independensi tidak hanya sekedar aturan melainkan
tanggung jawabnya kepada masyarakat luas. Menurut
Bertens (1993), hati nurani adalah penghayatan tentang
baik dan buruk terkait perilaku konkret diri, memberi
perintah atau melarang melakukan sesuatu dalam situasi
khusus dan konkret. Penolakan atas perintah berbasis
moralitas itu menghancurkan integritas pribadi dan
martabat terdalam, membangkitkan kegelisahan nurani
(bad conscience) bahkan perasaan tidak bahagia, yang
berbasis pada:
1. Kesadaran diri (self consciousness),
2. Kemampuan melihat diri sebagai objek. Hati nurani
retrospektif melakukan penilaian, penghakiman dan
penghukuman pada perbuatan diri masa lalu, hati
nurani prospektif melihat masa depan, mengajak atau
melarang melakukan sesuatu terkait moral. Perbuatan
mulia atau baik menghasilkan pujian dari hati nurani,
menghasilkan ketenangan nurani, kepuasan nurani
bahkan kebahagiaan. Perbuatan amoral mendapat
kecaman dan celaan dari hati nurani, menghasilkan
kegelisahan jiwa dan perasaan tidak berbahagia.
Sejalan dengan point kedua, Yeni mengungkapkan
bahwa;
Saya pribadi jika dihadapkan dengan klien yang
sangat beresiko seperti itu tentu saya lebih baik
memutuskan untuk tidak melanjutkan kontrak
yang ada. Tapi itu kan partner yang
memutuskan, so wondering aku adalah partner
dan harus berhadapan dengan hal tersebut maka
yang aku lakukan seperti tadi. Soalnya saya
akan bertanggung jawab kepada banyak orang
tidak hanya kepada orang tertentu saja, sanksi
memang ada jelas bahkan sampai dipenjara jika
kita membantu memanipulasi atau hal
sejenisnya. Akan tetapi menurut saya sanksi
social dan moral yang akan saya terima akan
lebih berat, hidup saya menjadi tidak tenang
pastinya. Jadi menurut saya lebih baik
melakukan hal yang baik saja demi ketenangan
hidup saya juga.
Lebih lanjut Bertens (1993), mengungkapkan hati
nurani bersifat personal (diwarnai pengalaman hidup
dan kepribadian individu) dan bersifat adipersonal
(seolah-olah instansi di atas diri individu) yang
mempunyai aspek transenden (melebihi pribadi kita).
Bertens mengungkapkan bahwa hati nurani berarti hati
yang diterangi (nur adalah cahaya dari luar yang
menerangi hati), hati yang menangkap signal dari luar
dengan berbagai penamaan seperti "suara hati," "suara
batin," "kata hati" yang melebihi pribadi kita.
Nikko informan dalam penelitian ini mengungkapkan
konsep independensi, bahwa:
….. independensi menurut saya selama saya
menjadi auditor saya tidak pernah meminta
yang macam-macam kepada klien….. Iya, salah
satunya sih mandiri yang tadi saya sebutkan dan
mempunyai pendirian.
Nikko pun menyatakan pentingnya independensi:
 Iya independensi itu penting, di mana tindakan
yang kita lakukan harus sesuai dengan standar
dan aturan yang berlaku. Integritas juga penting
karena jika sudah memiliki integritas yang baik,
dapat dikatakan kita juga telah independen
dalam melakukan penugasan audit.
Aqip juga berpendapat:
Independensi itu berarti kita tidak dapat
dipengaruhi oleh orang lain, maksutnya adalah,
dalam melakukan audit kita memiliki dan
mematuhi standar sehingga jika kita diminta
oleh klien untuk melakukan hal yang tidak sesuai
aturan, kita tentu tidak bisa mengikuti karena
kita punya audit technical dan audit approach
sendiri, maka hal tersebut tidak bisa dapat
dipengaruhi oleh client dan itulah yang saya
sebut dengan independensi.
Berdasarkan persepsi para informan di atas
menunjukkan bahwa pentingnya independensi dalam
konteks audit telah menyatu sedemikian rupa sehingga
istilah 'independen' dan 'auditor' tidak dapat dipisahkan,
independen tampaknya endogen untuk audit. Konsep
yang tidak terpisahkan ini telah diamati dari banyak
perspektif akademisi, dan independensi telah
digambarkan sebagai 'essence' (Stamp dan Moonitz,
1978), 'foundation' (Whittington dan Pany, 1995), dan
'raison d'être' (Woolf, 1979).
Mengenai independensi, para informan sepakat
bahwa independensi merupakan syarat yang sangat
penting bagi profesi akuntan publik untuk menilai
kewajaran informasi yang disajikan oleh manajemen
kepada pemakai informasi. Kedua, independensi
menjadi penting bagi seorang auditor karena ini semua
demi menjaga objektivitas hasil audit dalam laporan
keuangan akhir (audited) serta wujud tanggung jawab
kepada KAP terkait, klien dan masyarakat, khususnya
para pemakai laporan keuangan. Selanjutnya,
independensi perlu dimiliki karena berhubungan
reputasi KAP terkait. Keempat, jika akuntan publik
tidak independen maka pendapat yang dia berikan tidak
mempunyai arti atau tidak mempunyai nilai.
Kesimpulan yang terakhir menurut Ibu Riniek, salah
seorang informan, adalah independensi merupakan hal
yang sangat penting bagi akuntan publik. Hal ini
dikemukakan oleh informan peneliti sebagai berikut:
Definitely it’s important, without independence
we are nothing. It actually depends on you,
apakah kamu menganggap itu sesuatu yang
harus kamu hold on atau hanya dijadikan
sebagai dignity. Kalau sejak awal kamu
menganggap independensi hanya sebatas kata-
kata yang hanya menghalangi untuk gain more
money, yaudah tidak akan ada independensi di
hidup kamu. Jadi itu adalah sebuah mind set,
kalau saya percaya dengan adanya independensi
dalam diri saya akan menjadikan saya menjadi
lebih baik and give impact also contribution to
society. Jadi lebih baik melakukan hal yang
sebenarnya dan seharusnya karena saya juga
mementingkan reputasi. Kalau ada yang bilang
it just a theory, saya merasa itu bukanlah hanya
sekedar teori belaka itu adalah hal yang saya
lakukan.
Hal ini senada dengan ungkapan American Institute of
Certified Public Accountant (AICPA) dalam Meutia
(2004), bahwa independensi adalah suatu kemampuan
untuk bertindak berdasarkan integritas dan objektivitas.
Meskipun integritas dan objektivitas tidak dapat diukur
dengan pasti, tetapi keduanya merupakan hal mendasar
bagi profesi akuntan publik. Integritas merupakan
prinsip moral yang tidak memihak, jujur, memandang
dan mengemukakan fakta seperti apa adanya
Lebih lanjut tanggapan itu Ibu Riniek terkait
meningkatkan kesadaran auditor atas independensi,
bahwa:
Harus membuat mind-set nya berubah, bahwa
independensi bukan hanya sekedar kata-kata
dan peraturan. Independensi adalah set a rule
that you have to realize by yourself. Balik lagi
kaya tadi, you want to have a lot of money
without reputation dan dipandang sebelah mata
oleh orang-orang atau kamu mau jadi seorang
yg biasa saja tapi memiliki reputasi baik dan
dipandang baik oleh masyarakat luas.
Filosofi dari independensi ini tertumpu pada tidak
ditolerirnya pelanggaran atas hak dan kewajiban para
stakeholder. Dengan demikian, ruh audit yang biasa
disebut sebagai independensi dapat divisualisasikan
sebagai suatu ketaatan akuntan publik terhadap
peraturan dan prosedur yang berlaku selama proses
penugasan pengauditan. Akan tetapi proses ketaatan
terhadap independensi bukan hanya sekedar tuntutan
peraturan, tetapi auditor harus memiliki kesadaran dari
dalam dirinya akan independensi dan menerapkan hal
tersebut sehingga auditor dan KAPnya akan memiliki
reputasi yang baik yang dipandang oleh masyarakat
luas.
Independensi pada auditor bertujuan untuk
menciptakan penugasan audit yang penuh dengan
integritas maupun bermanfaat bagi semua stakeholder
dan merupakan ruh yang terwujud dalam kewajiban
seseorang akuntan publik untuk
mempertanggungjawabkan informasi opini yang dia
berikan kepada pihak stakeholder atas pengelolaan dan
pengendalian sumber daya perusahaan.
Independensi: ‘a state of mind’ or ‘a state of rules’
Menurut IFAC (Section 209) Independence
membutuhkan dua hal yaitu:
(a) Independence of mind – The state of mind that
permits the expression of a conclusion without being
affected by influences that compromise professional
judgment, allowing an individual to act with integrity
and exercise objectivity and professional skepticism.
(b) Independence in appearance – The avoidance
of facts and circumstances that are so significant that a
reasonable and informed third party would be likely to
conclude, weighing all the specific facts and
circumstances, that a firm’s, or a member of the
assurance team’s, integrity, objectivity, or professional
skepticism had been compromised.
Kepala akuntan Securites and Exchange
Commission (Lynn E. Turner) mengindikasikan bahwa
pendekatan berbasis aturan untuk mendefinisikan
independensi auditor harus diteliti dengan hati-hati,
karena independensi adalah a mind set, bukan a rule set
(SEC, 2000a).
Hal tersebut diperkuat dengan pernyataan beberapa
informan yang mengungkapkan independensi
cenderung kepada ‘rules’. Dalam hal ini peneliti setali
tiga uang dengan Frederick Hurdman, Ketua Komite
AICPA Etika Profesional yang menyatakan
keprihatinannya atas perubahan konsep independensi
oleh profesi dari ‘a state of mind’ menjadi ‘a state of
rules’. Perubahan tersebut mengakibatkan
kekhawatiran, karena fokus pada konsep baru yang
hanya sebatas independensi dalam penampilan luarnya.
Hal ini dapat kita amati dari pandangan Aqip selaku
informan pada penelitian ini:
Independensi itu berarti kita tidak dapat
dipengaruhi oleh orang lain, maksutnya adalah,
dalam melakukan audit kita memiliki dan
mematuhi standar sehingga jika kita diminta
oleh klien untuk melakukan hal yang tidak
sesuai aturan, kita tentu tidak bisa mengikuti
karena kita punya audit technical dan audit
approach sendiri, maka hal tersebut tidak dapat
dipengaruhi oleh client dan itulah yang saya
sebut dengan independensi.
Iyaa jadi sepengalaman saya, kalau yang
strict itu partner dengan tegas dan frontal
ngomong ke klien. Tapi kalau yang masih
bermain di grey area itu biasanya melihat
standar yang ada dulu, jadi di lihat standarnya
merupakan grey area atau tidak; karena standar
kan sama ya dengan peraturan ada grey area-
nya. Secara intrepretasipun setiap orang akan
berbeda-beda dan itu acceptable sih karena
standarnya pun abu-abu jadi bisa di persepsikan
banyak hal, tidak melanggar standar sih tapi
mungkin secara intrepretasi itu agak berbeda
dengan saya. Tetapi balik lagi semua keputusan
ada di partner in the end.
Lalu ketika di tanyakan mengenai bagaimana
independensi tanpa standard dan aturan yang mengikat,
berikut tanggapan Aqip:
Saya tidak pernah membayangkan
independensi tanpa adanya aturan dan sanksi
yang mengikat. Sepertinya akan sangat sulit
terwujud independensi itu sendiri.
Nikko salah satu informan dalam penelitian ini
berpendapat hal yang sejalan mengenai independensi
yang harus sesuai dengan standard dan aturan yang
berlaku, ia mengungkapkan bahwa:
Iya independensi itu memang penting, di
mana tindakan yang kita lakukan harus sesuai
dengan standar dan aturan yang berlaku…..
Apa yang didiskusikan di atas membuktikan bahwa
sikap independensi yang dilakukan oleh mereka yang
dalam hal ini selaku auditor ialah dikarenakan hanya
sekedar memenuhi tuntutan, sehingga praktik auditing
menjadi berbeda dengan cita-cita luhur auditing tentang
kebenaran dan independensi auditor sebagai ‘a mind
set’. Dalam hal ini pun terlihat bahwa independensi
bukan lagi ada pada karakter seorang auditor melainkan
dari aturan yang ada.
Di lain sisi, salah satu informan pada penelitian ini
mengungkapkan bahwa independensi sebagai ‘a mind
set’ dari dirinya, berikut pernyataan Ibu Riniek terkait
independensi:
Being independen means kita tidak
melakuan pekerjaan yang hasilnya itu
dipengarui oleh orang lain atau pekerjaan yang
lain dari lingkungan kita. Di sini harus
dipastikan bahwa perusahaan yang kita audit
beserta dengan subsidieriesnya tidak melakukan
jasa konsultan atau service apapun selain jasa
audit dari KAP Adhihartja. Kita kan global,
semua itu ada di database dan diketahui dunia.
Saya ada klien yang di London, nah itu saya
harus kesana memastikan semuanya dan jasa
apa saja yang diberikan. Independence is not
that easy. Independence coming within your
self.
Lebih lanjut Ibu Riniek juga menyatakan tentang
pentingnya independensi yaitu:
Definitely it’s important, without
independence we are nothing. It actually
depends on you, apakah kamu menganggap itu
sesuatu yang harus kamu hold on atau hanya
dijadikan sebagai dignity. Kalau sejak awal
kamu menganggap independensi hanya sebatas
kata-kata yang hanya menghalangi untuk gain
more money, yaudah tidak akan ada
independensi di hidup kamu. Jadi itu adalah
sebuah mind set, kalau saya percaya dengan
adanya independensi dalam diri saya akan
menjadikan saya menjadi lebih baik and give
impact also contribution to society. Jadi lebih
baik melakukan hal yang sebenernya dan
 seharusnya karena saya juga mementingkan
reputasi. Kalau ada yang bilang it just a theory,
saya merasa itu bukanlah hanya sekedar teori
belaka itu adalah hal yang saya lakukan.
Hanya satu dari empat informan peneliti dalam
penelitian ini yang dapat mengungkapkan independensi
tidak ‘melulu’ mengenai peraturan atau standar. Dapat
di lihat dari pernyataan Ibu Riniek di atas yang
mengungkapkan bahwa independence is coming within
yourself serta menyatakan bahwa independensi adalah
mind set yang jika dilakukan dengan baik akan
memberikan dampak positif dan kontribusi kepada
masyarakat luas. Menurut peneliti ini seharusnya mind
set yang di miliki oleh para auditor, dan tidak melakukan
independensi hanya karena tuntutan peraturan. Dalam
praktiknya untuk menerapkan independensi sebagai
‘mind set’ dalam diri auditor adalah hal yang tidak
mudah, karena kembali lagi kepada sifat mayoritas
masyarakat yang memiliki kecenderungan untuk
berperilaku sesuai nilai dan norma dikarenakan adanya
pengendalian sosial seperti sanksi atau hukuman.
Lebih lanjut mengenai perubahan konsep
independensi dari ‘a state of mind’ menjadi ‘a state of
rules’ memiliki keterkaitan dengan nilai dan moral
dalam kehidupan. Atkinson (1969) mengemukakan
bahwa moral merupakan seperangkat keyakinan dalam
suatu masyarakat berkenaan dengan karakter atau
kelakuan dan apa yang seharusnya dilakukan manusia.
Moralitas adalah sistem nilai tentang bagaimana
seseorang seharusnya hidup secara baik sebagai
manusia. Hal yang ingin peneliti ungkapkan adalah
bahwa independensi pada auditor sudah sepatutnya
dijadikan nilai dalam bersikap karena nilai bersumber
pada budi yang berfungsi mendorong dan mengarahkan
(motivator) sikap dan perilaku secara baik sebagai
manusia.
Dengan membangun konsep independensi sebagai
mind set, niscaya dapat meminimalisir anggapan bahwa
independensi hanya sebagai sebuah peraturan normatif
yang tidak harus dilaksanakan oleh akuntan publik dan
dapat juga dianggap sebagai mitos saja. Sedangkan
untuk mereka yang melaksanakan independensi akuntan
publik cenderung untuk mendialogkan penugasan audit
atau independensi akuntan publik dengan proses religi
yang didasarkan atas unsur kehidupan yang
berketuhanan dan berkemasyarakatan. Mereka yang
melaksanakan independensi juga menganggap segala
tindakannya didasarkan atas otoritas ketuhanan yang
mengawasi segala tindakannya sehingga selain
bertanggung jawab terhadap stakeholder juga
bertanggung jawab terhadap pihak yang transeden.
Beberapa cara yang dapat dilakukan terkait
penanaman independensi kepada auditor sebagai ‘a
mind set’:
1. Penanaman nilai independensi dalam dunia
pendidikan formal yang tidak hanya berupa seperangkat
teori mentah, terlepas dari realitas kehidupan auditor.
Seharusnya ada koneksitas antara penanaman nilai serta
konsep independensi dan praksis hidup moral dalam
masyarakat.
2. Training yang biasa diberikan oleh KAP
Adhihartja kepada para junior auditor sebelum mereka
terjun ke lapangan seharusnya tidak hanya sekedar
kompetensi. Selaras dengan hal ini, Nikko
mengungkapkan bahwa:
Sebenarnya training kita lebih kepada
upgrading kompentensi, tetapi selalu ada
beberapa sesi untuk ethics and reputation risk.
Walaupun tidak berpengaruh 100% tetapi
setidaknya kita menjadi lebih tau dan aware
terhadap hal-hal semacam itu seperti
independensi…..
Nikko mengungkapkan bahwa dalam training yang
dilakukan oleh KAP Adhihartja lebih menekankan pada
kompetensi dalam melaksanakan penugasan audit.
Menurut peneliti perlu lebih ditingkatkan kembali
upgrading terkait etika para auditor khususnya
independensi sehingga para auditor selain memiliki
kompetensi yang baik dalam pengauditan, juga
memiliki sikap independensi yang bersumber karena
kesadaran diri sendiri dan tanggung jawab kepada
masyarakat luas, bukan hanya sekedar tuntutan semata.
Karena konsep independensi profesional adalah pintu
gerbang untuk semua standar profesi dan prosedur audit.
Fenomena Independensi Dalam Kenyataan Dan
Penampilannya
Sikap mental independen tersebut harus meliputi
independen dalam kenyataan (in facts) maupun yang
kelihatan (in appeareance). Kepercayaan yang
diberikan untuk verifikasi auditor terhadap laporan
keuangan kliennya cenderung tergantung kepada
kompetensi dan independensi. Kompetensi bermakna
kelayakan profesional individu yang memiliki
kemampuan teknik untuk rnengetahui wujudnya
pelanggaran dalam suatu sistem akuntansi. Adapun
independensi mensyaratkan auditor untuk mempunyai
pandangan yang tidak bias dalam segala hal yang
berhubungan dengan hasil auditnya. Pandanganan tidak
bias ini diartikan sebagai kebebasan untuk melaporkan
pelanggaran yang ditemukannya.
Auditor yang independen seharusnya dapat menjadi
pelindung terhadap praktek-praktek akuntansi yang
memperdayakan, karena auditor tidak hanya dianggap
memiliki pengetahuan yang mendalam di bidang
akuntansi tetapi juga dapat berhubungan dengan audit
committe dan dewan direksi yang bertanggung jawab
untuk memeriksa dengan teliti para pembuat keputusan
di perusahaan.
Dari berbagai pendapat mengenai independensi,
terdapat satu kesepakatan bahwa independensi
merupakan hal penting yang harus dimiliki oleh auditor.
Sebagian besar masyarakat menilai bahwa The Big
Four adalah kantor akuntan publik yang memiliki
kompetensi baik serta independensi yang baik pula.
Beberapa penelitian telah membuktikan bahwa tuntutan
terhadap auditor dan praktek manajemen laba
diantaranya dipengaruhi oleh kualitas auditor yang
berkaitan. Kualitas auditor yang tinggi, yang
diklasifikasikan sebagai Big Four dianggap akan
mengurangi timbulnya praktek manajemen laba
sekaligus mengurangi tuntutan terhadap auditor.
Income-increasing discretionary accruals pada klien
KAP non-Big lebih tinggi dari klien KAP Big. Pada
perusahaan yang diaudit oleh non-Big, discretionary
accruals berhubungan secara positif dan signifikan
dengan rasio bayaran non-audit services. Sementara
pada perusahaan yang diaudit oleh Big, discretionary
accruals berhubungan secara negatif dengan rasio
bayaran non-audit services dan secara statistik tidak
signifikan. Manakala dilakukan tes untuk kedua
kelompok baik Big ataupun non-Big hubungan antara
discretionary accruals dan rasio bayaran non-audit
services secara signifikan lebih tinggi pada non-Big
daripada Big. Perusahaan yang memperoleh lebih
banyak non-audit services berkemungkinan melaporkan
absolute discretionary accruals yang lebih besar.
Dalam peraturan di KAP Adhihartja, sebelum
melakukan penugasan audit para auditor menandatangi
perjanjian independensi yang menyatakan bahwa
auditor bebas dari hubungan keuangan, hubungan kerja,
hubungan bisnis, lingkup pertimbangan layanan dan
pengaturan biaya. Peraturan lain terkait penugasan audit
ialah terstrukturnya pengauditan yang dilakukan yaitu
dari merencanakan dan mendesain pendekatan audit,
melaksanakan uji pengendalian dan uji substantif atas
transaksi, melaksanakan prosedur analitis dan uji rincian
saldo, melengkapi proses audit dan menerbitkan laporan
audit.
Berikut adalah beberapa kenyataan yang terjadi di
KAP Adhihartja berdasarkan pengalaman peneliti
selama magang disana yang juga di dukung oleh
pendapat para informan dalam penelitian ini :
1. Dalam peraturan yang ada di KAP Adhihartja
tertera mengenai penandatangan yang harus
dilakukan oleh auditor sebelum melaksanakan
tugas auditnya, namun peraturan ini tidak
berlaku secara menyuluruh. Ada beberapa klien
dengan manager dan partner tertentu yang
memang strict untuk menerapkan terkait
penandatangan independensi, namun ada juga
yang tidak menghiraukan peraturan tersebut dan
tanda tangan atas independensi tersebut hanya di
tanda tangani oleh partner terkait. Hal ini juga
dinyatakan oleh Yeni salah satu informan dalam
penelitian ini :
Namun menurut saya pribadi jika pihak
KAP Adhihartja tidak mengetahuinya
saya rasa tidak apa-apa, dan selagi
auditor ini dapat bersikap independen
saya rasa juga tidak apa-apa walaupun
sebenarnya dia mempunyai hubungan
yang dapat dikatakan cukup dekat
dengan client. Akan tetapi, jika pihak
KAP Adhihartja tahu seperti
manager/partner mengetahui hal
tersebut kemungkinan auditor tersebut
dipindahkan dari client itu. Jadi kan
emang ada form independensi dari
KAP Adhihartja SouthAsia yang
mengecek kita, nah itu sepengetahuan
saya yang bertanda tangan disitu
adalah In Charge di tim audit. Akan
tetapi, saya pernah tidak bertanda
tangan disitu karena partner saya
bilang cukup dia saja yang bertanda
tangan.
2. Dalam melaksanakan tahapan audit, seringkali
tidak sesuai dengan prosedur dimana auditor
langsung pada uji substantif dan analitis untuk
memenuhi deadline terkait laporan keuangan
audited. Sehingga perencanaan dilakukan
diakhir dengan dalih bahwa tahun lalu dan
sekarang tidak terdapat perubahan yang
signifikan serta mengejar deadline yang telah
ditentukan.
3. Sesungguhnya dalam klien tertentu, terdapat
beberapa toleransi yang diberikan auditor
selama penugasan audit seperti pembuatan
struktur organisasi perusahaan, rekonsiliasi
pajak, dan lain-lain. , mengaudit pekerjaan
akuntan publik sendiri, berfungsi sebagai
manajemen atau karyawan dari klien, dan
bertindak sebagai penasihat (advocate) dari
klien.
4. Beberapa klien KAP Adhihartja telah di audit
lebih dari 3 kali bahkan ada yang telah lebih dari
5 kali. Hal tersebut tentu memicu terjadinya
mutual atau conflicting interest dengan klien.
Akuntan publik akan terganggu
independensinya karena lamanya penugasan
audit yang dilakukan
Dari beberapa fenomena diatas adalah sebagaian
kecil yang peneliti rasakan dalam kenyataannya
yang terjadi dalam penugasan audit seorang akuntan
publik the big four. Sebenarnya hal yang terjadi
bukanlah hal yang berdampak signifikan terhadap
hasil laporan audited, karena bukan suatu hal dengan
sengaja memanipulasi data dan mempercantik
laporan audited. Namun, hal yang harus diwaspadai
yang memungkinkan manipulasi data ialah lamanya
pengauditan suatu perusahaan yang memungkinkan
munculnya mutual or conflicting interest.
Jika sudah terdapat conflicting interest, maka
akan berdampak pada pandangan bahwa
independensi bukan merupakan hal yang sakral bagi
akuntan publik namun merupakan sesuatu yang
dapat dijual. Dengan demikian pihak klien akan
diuntungkan karena dengan nama baik dari akuntan
publik tersebut maka seolah- olah integritas laporan
keuangan dapat dipertanggung jawabkan.
Sebaliknya bagi akuntan publik, independensi akan
menjadi pundi-pundi uang yang dapat meningkatkan
kekayaan kantor akuntan publik.
 Secara garis besar, hal yang di lakukan auditor di
dalam KAP Adhihartja sudah cukup baik dengan
mengedepankan sisi-sisi independensi walaupun
memang demi reputasi sehingga cenderung lebih
mementingkan independensi secara penampilan.
Selain itu, kontrol atas kinerja para auditor yang
terus di pantau bahkan sampai di audit ulang hasil
auditnya oleh KAP Adhihartja SouthEast Asia
adalah hal yang sangat baik dalam pengendalian
sistem mutu serta independensi yang ada di KAP
Adhihartja.
Dilema Etis Akuntan Publik: Sebuah Fenomena
Atas Pola Kekuasan Sentralistik
Dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang
di mana keputusan mengenai perilaku yang layak harus
di buat. (Arens dan Loebbecke, 1991: 77). Setiap profesi
pasti pernah mengalami dilema etika. Dilema etika
merupakan situasi yang dihadapi oleh seseorang di
mana ia merasa bingung untuk mengambil suatu
keputusan tentang perilaku apa yang seharusnya
dilakukan. Banyak alternatif untuk menyelesaikan
dilema-dilema etika, hanya saja diperlukan suatu
perhatian khusus dari tiap individu untuk menghindari
rasionalisasi tindakan-tindakan yang kurang atau
bahkan tidak etis.
Dalam mengawali ceritanya kepada peneliti
mengenai independensi, Yeni mengungkapkan bahwa
dirinya pernah mengalami kejadian dilema etis yang
terkait dengan penerapan independensi. Di mana ketika
client tidak menerima adjustment yang diajukan karena
beberapa pertimbangan, kemudian biasanya jika ada
kejadian itu Yeni akan berdiskusi dengan manager dan
partner untuk menemukan win-win solution.
Menurutnya partner biasanya mempunyai solusi yang
tidak terpikir oleh Yeni sebelumnya, hal itu menurut
Yeni karena pengalaman dan pemahaman yang dimiliki
partner sudah lebih banyak. Yeni mengungkapkan
bahwa:
Sejauh ini yang pernah saya rasakan adalah
mengenai adjustment yang kita ajukan kepada
pihak client, namun mereka menolak
adjustment tersebut dengan beberapa alasan.
Saya biasanya melaporkan kepada partner dan
manager atas kejadian tersebut, lalu kita
semua discuss dan mungkin memang karena
pengalaman biasanya setelah discuss sama
partner jadi menemukan win-win solution, ini
sih sebenernya masalah pemahaman dan
pengalaman partner. Tapi, jika sudah diskusi
dan angka atas adjustment tersebut masih di
atas materiality, baru setelah itu dimasukan ke
dalam kertas kerja uncorrected dan ini
biasanya berpengaruh dalam opini diakhir.
Hal senada juga di ungkapkan oleh Nikko:
Hmm… dilema etis saya sejauh ini hanya
dikarenakan kurangnya pemahaman saya atas
aturan di PSAK, jadi saya belum sedemikian
andal dalam menemukan win win solution.
Setelah saya berdiskusi dengan manager atau
partner biasanya solution solved.
Aqip salah satu informan juga mengungkapkan dilema
yang pernah di rasakan, yaitu:
Iyaa jadi gini dilemanya adalah mengenai
intrepretasi dari standar itu sendiri ya.
Sepengalaman saya, kalau yang strict itu
partner dengan tegas dan frontal ngomong ke
klien. Tapi kalau yang masih bermain di grey
area itu biasanya melihat standar yang ada
dulu, jadi di lihat standarnya merupakan grey
area atau tidak; karena standar kan sama ya
dengan peraturan ada grey area-nya. Secara
intrepretasipun setiap orang akan berbeda-
beda dan itu acceptable sih karena standarnya
pun abu-abu jadi bisa di persepsikan banyak
hal, tidak melanggar standar sih tapi mungkin
secara intrepretasi itu agak berbeda dengan
saya. Tetapi balik lagi semua keputusan ada di
partner in the end.
Dari diskusi di atas terlihat bahwa permasalahan atas
dilema yang di hadapi mayoritas mengenai
pengetahuan, pemahaman serta intrepretasi atas standar
itu sendiri yang kemudian seharusnya hal tersebut dapat
di atasi dengan training rutin yang diadakan oleh KAP
Adhihartja untuk para auditor serta pengalaman yang
didapatkan seiring berjalannya waktu. Tetapi, hal yang
menarik dari pendapat para informan ialah adanya peran
pimpinan kantor akuntan publik sebagai pemegang
kekuasaan dan penentu arah independensi, hal ini
dikarenakan independensi sebagai pedoman akuntan
publik yang mempunyai hubungan dengan lingkungan
yang mewadainya. Dengan demikian dapat dikatakan
bahwa dalam pemahaman independensi terdapat pola
kekuasaan yang sentralistik, yang mana hal itu juga bisa
menyebabkan timbulnya konflik kepentingan dari
akuntan publik dengan pimpinan kantor akuntan publik
tersebut.
Aqip salah satu informan juga menyatakan bahwa
memang ada unsur sentralistik dalam independensinya:
Ohiya, jadi menurut saya yang seharusnya
punya sikap independensi lebih itu adalah
partner. Karena kita di sini hanyalah
menjalankan penugasan audit dan
melaporkan temuan. Bisa dikatakan
independensi tim audit tercermin dari partner
yang independen terhadap klien karena
partner yang independen akan mempengaruhi
sampai kebawah.
Aqip menyatakan pendapatnya bahwa partner adalah
cerminan tim auditnya, karena perannnya yang sangat
mempengaruhi tim audit serta hasil auditnya.
Tak hanya Aqip, tetapi Nikko dan Yeni pun
mengungkapkan hal yang senada, berikut pendapat
Nikko:
 Iya memang sentralistik sekali, karena gini
however keputusan tetap berada di atas. Saya
hanya melaporkan temuan dan hasil audit.
Keputusannya seperti apa ya itu kembali lagi
kepada manager atau partner In Charge.
Sebagai contoh ketika melakukan
planning/background check ketika ada client
baru kita hanya menyarankan sebaiknya di
ambil atau tidak dengan client tersebut dengan
melaporkan hasil temuan audit. Apakah
tersangkut masalah legalitas seperti pajak atau
yang lainya. Lalu yang menentukan adalah
partner terkait.
Yeni berpendapat:
Iya. Jadi posisi seperti saya ini tugasnya
adalah melakukan penugasan audit dan
melaporkan temuan-temuan. Nah, nanti
kembali lagi kepada partner terkait untuk
memberikan argument dan saran saran yang
harus kita pertimbangkan.
Berdasarkan diskusi di atas terlihat pola kekuasaan
sentralistik pada KAP Adhihartja. Secara etimologis,
sentralisasi berasal dari bahasa inggris yang berasal dari
kata centre yaitu pusat atau tengah. Sentralisasi adalah
memusatkan seluruh wewenang yang berada di posisi
puncak pada suatu struktur organisasi.
Para informan sepakat bahwa memang terdapat pola
kekuasaan sentralistik dalam independensi auditor, hal
itu terlihat dari pendapat mereka yang senada dalam
mengungkapkan bahwa tugas mereka adalah melakukan
penugasan audit serta melaporkan hasil temuan, untuk
proses selanjutnya keputusan tetap berada di tangan
partner. Sebagaimana yang diungkapkan oleh Coleman
dalam Ritzer (2012: 764) yang menjelaskan bahwa:
“Unsur sentral penjelasan ini… ialah penyerahan
hak-hak kendali parsial atas tindakan seseorang
dan menerima hak-hak kendali parsial atas
tindakan-tindakan orang lain, yakni, munculnya
suatu norma. Hasil akhirnya ialah bahwa kendali…
yang dipegang oleh tiap-tiap orang, menjadi
tersalur secara luas kepada seluruh kumpulan
aktor, yang melaksanakan kendali itu.”
Dengan demikian dari pendapat Coleman tersebut maka
para aktor akan menyerahkan hak kendali atas tindakan
mereka sendiri kepada orang yang dapat memprakasai
dan memelihara norma tersebut. Selain itu norma
tersebut dapat efektif ketika terdapat konsensus dari
para aktor yang akhirnya akan menyebabkan aktor
tersebut mempunyai hak kendali (melalui norma) atas
aktor lainnya. (Aripoerwo, Ludigdo, Achsin; 27)
Dari penegasan di atas sebenarnya yang harus dipahami
oleh akuntan publik yaitu terjadinya proses
pengekangan pikiran yang ada dalam diri akuntan
publik ketika dihadapkan proses dilema etis. Proses
pengekangan pikiran ini akan memengaruhi kreatifitas,
kejujuran dan kebebasan akuntan publik dalam
melaksanakan independensi akuntan publik.
Disisi lain, Ibu Riniek selaku partner yang dapat
dikatakan sebagai pemimpin ini, dan merupakan
informan dalam penelitian ini mengungkapkan bahwa:
Ya paling dilema karena saya pulang malem.
Kalau terkait keputusan ya ga perlu dilema ya
kita harus punya dasar kuat dalam mengambil
keputusan. Nah, itu bagimana cara kalian bisa
memahami dan mengerti dasarnya serta
peraturan-peraturan yang ada. Menurut saya
ga ada dilema yang berati karena there is no
choice anymore, we do that anyway. Karena
saya sudah memilih menjadi seorang
professional jadi ga ada dilema, mungkin
kalau saya tidak memilih baru saya merasakan
dilema. Itu kan kalau saya, kalau orang lain
ada juga yang dilema dalam mengambil
keputusan karena takut kehilangan atau tidak
mendapatkan client dan itu biasanya dilema
karena masalah uang, masalah kekuasaan.
Even, some people said, “come on, being
independence doesn’t make you a lot of
money.” Tapi itu semua adalah pilihan, bagi
saya being independence will give you a lot of
money.
Dalam pendapatnya terlihat bahwa Ibu Riniek
menunjukan keseriusannya terkait independensi,
ini kemungkinan akan berdampak pada tim
auditnya yang juga akan menjalankan
keseriusannya dalam independensi. Keyakinan
atas independensi sebagai profesionalitas dalam
penugasan audit ini diekspresikan dalam wujud
kesadaraan serta kejujuran ketika akuntan publik
melaksanakan penugasan audit. Namun Ibu Riniek
tidak menampik bahwa memang ada partner yang
dilema atas masalah uang serta kekuasaan, oleh
karena itu pilihan yang dilematis dapat pula
menyebabkan independensi mengalami dualitas
kepentingan yaitu persinggungan antara uang dan
profesionalisme.
Hal yang ingin peneliti sampaikan terkait pola
kekuasaan sentralistik di akuntan publik adalah
seharusnya ada sifat keterbukaan partner terhadap
masukan dari bawahannya, sehingga tidak ada
pengekangan pikiran karena semuanya dilakukan
dengan keputusan bersama. Disisi lain mengenai
sentralisme ini adalah kesadaraan partner atas
independensi harus ditingkatkan, dan konsep yang
diperkenalkan oleh Ibu Riniek adalah salah tau
contoh yang baik. Ibu Riniek memiliki keyakinan
bahwa justru dengan menegakkan independensi
akan menjadi pundi-pundi uang yang dapat
meningkatkan kekayaan kantor akuntan publik.
Selain itu penugasan audit juga sebaiknya dapat
dipertanggungjawabkan secara moral dan spiritual,
 karena proses pertanggungjawaban ini akan
meningkatkan independensi auditor serta
menjadikan penugasan audit lebih berintegritas
karena adanya unsur spiritual yang dianggap
mampu memengaruhi segala tindakan akuntan
publik. Dengan demikian adanya unsur spiritual
dalam penugasan audit juga dapat dijadikan sebagai
landasan untuk memahami bahwa keyakinan
profesional penugasan audit tidak hanya bisa dilihat
dari sisi rasional yang terpaku pada standar audit
namun juga mencakup dimensi spiritual.
Sebuah Refleksi Atas Pembentukan Intrepretasi
Auditor Terhadap Konsep Independensi
Dalam sebuah kehidupan yang kita jalani, kita pasti
mengalami proses pembelajaran untuk memperoleh
informasi dan menggunakannya untuk keuntungan
kita (atau kerugian) dimulai sejak kita lahir, bahkan
mungkin sebelumnya, dan akan terus berlanjut
hingga kita mati. Pembelajaran dapat terjadi di
lingkungan keluarga, di dunia pendidikan, di
lingkungan sosial, dan di dalam budaya.
Beberapa penulis bahkan mengusulkan sebuah
argumen menarik bahwa seseorang kenyataanya
mempelajari lebih banyak hal dari lingkungan luar
pendidikan daripada yang mereka lakukan di dalam
kelas. Hal ini tidak mengherankan mengingat
mereka menghabiskan tiga kali lebih banyak jam di
luar dunia pendidikan dibandingkan di dalam dunia
pendidikan (Brown, Collins, dan Duguid, 1989;
Hawkins, Pingree, dan Adler, 1987; Whitaker,
1995). Hal ini sejalan dengan pandangan Yeni
sebagai salah satu informan yang merupakan Senior
2 di KAP Adhihartja. Menurutnya, konsep
independensi diperoleh dari lingkungan sosial, ia
menyatakan:
Bentuk pemikiran saya ini lebih berasal dari
lingkungan sosial. Jadi konsep saya ini
dibentuk dari lingkungan kerja saya,
kemudian berlanjut pada diri saya sendiri.
Dari lingkungan sosial ini saya kemudian
memahami bahwa dalam hidup, kita harus
senantiasa mengikuti peraturan yang berlaku.
Ketika peneliti bertanya mengenai pada akhirnya
pola pikir informan atas independensi berasal dari
mana?
Pola pikirku berasal dari diri sendiri. Jadi aku
memahami konsep-konsep di sekitarku dari
bagaimana aku memahami lingkungan
sekitarku. Namun bentuk pemikiran ini
sejujurnya tercipta dari perdebatan atau
diskusi yang aku lakukan dengan pihak-pihak
terkait yang lain seperti tim audit, manager,
dan partner. Jadi bisa dikatakan lebih berasal
dari lingkungan sosial dan diri sendiri.
Demikian pula dengan Nikko yang berpendapat
bahwa :
Faktor lingkungan paling berpengaruh,
lingkungan yang saya maksud adalah
lingkungan kerja yang merupakan lingkungan
terdekat.
Kalau ditanya pemikiran saya rasa berkaitan
dengan pendidikan yang didapatkan ya
terutama pendidikan saat training, karena di
KAP ini setiap setahun sekali selalu ada
training untuk upgrading. Hmmm,
lingkungan kerja juga berpengaruh banget sih
dalam membentuk persepsi saya terhadap
independensi.
Sebelumnya peneliti telah menyampaikan bahwa
independensi dapat berarti mandiri, namun
semandiri apapun seseorang, dia akan tetap
terpengaruh juga oleh hal-hal lain disekitarnya,
karena bagaimanapun juga manusia merupakan
makhluk sosial. Sebagai contoh, jika media masa
memberitakan bahwa Indonesia semakin terpuruk,
maka berita tersebut sedikit banyak akan
mempengaruhi persepsi kita. Masyarakat
berkemungkinan akan berpersepsi berdasarkan
kepercayaan yang dipegang seperti berikut ini,
“Kalau Indonesia terpuruk, rakyat jadi terpuruk.
Saya adalah rakyat Indonesia, jadi ketika Indonesia
terpuruk, maka saya juga akan berkemungkinan
terpuruk. Maka pada intinya tidak mungkin ada
independensi yang mutlak atau pandangan kita
sendiri, karena bagaimanapun juga pandangan kita
itu pasti dipengaruhi hal-hal yang ada disekitar kita.
Mengenai latar belakang munculnya konsep
independensi, berikut ini petikan wawancara peneliti
dengan informan yaitu, Ibu Riniek yang merupakan
partner di KAP Adhihartja.
Lalu apa yang mempengaruhi kita atas pembentukan
konsep serta sikap independensi?
Lingkungan, keluarga, dan pendidikan.
Pendidikan jelas sebagai pemahaman teori-
teori dasar atas konsep dasar independensi,
lalu kemudian keluarga di mana independensi
itu berkaitan banyak dengan honesty jadi
gimana dikeluarga sebagai pembentukan
dasar kita sejak kecil mengenai pentingnya
kejujuran, selain itu penanaman prilaku
mandiri, dan disiplin akan menjadi sangat
berguna seiiring pertumbuhannya. Dan yang
paling penting dalam pembentukan konsep
serta sikap independensi adalah faktor
lingkungan seperti lingkungan kerja karena
bersama merekalah waktu kita lebih banyak
untuk bersama. Selain itu, concequenty for not
 being independence harus diperhatikan.
Kalau bersikap tidak independen itu dianggap
lumrah dalam dunia akuntan ya yaudah itu
rusak.
Bagaimana seharusnya independensi pada dunia
pendidikan?
Selama ini, indepedensi hanya dalam bentuk
teori yang disuguhkan, suatu bentuk teori
yang hanya diberikan dan kita terima, tanpa
mempertanyakan mengapa independensi
seperti itu. Seharusnya mereka diberikan
kesempatan untuk terjun lapangan atau
mendatangkan praktisi terkiat agar benar-
benar memahami bagaimana independensi
pada dunia realita sebenarnya.
Last but not least, faktor apa yang mempengaruhi
independensi auditor?
Ikatan kepentingan keuangan itu sangat tinggi
pengaruhnya, berkiatan dengan confliting
interest, makanya di sini ga ada partner yang
punya saham ditempat dia harus mengaudit.
Dari senior manager, director, dan partner
tidak boleh ada yang mempunyai kepentingan
disitu. Jelas sekali, akan sangat sulit untuk
bersikap independen jika kita mempunyai
kepentingan disana.
Bagaimana dengan lamanya hubungan audit dengan
client, apakah mempengaruhi?
Ya itu juga ada pengaruhnya tapi tidak se
signifikan ikatan kepentingan keuangan.
Contoh yang mempengaruhi independensi
terkait dengan lamanya hubungan audit
dengan client adalah ketajamannya menjadi
berkurang serta enak tidak enak dalam
memberikan keputusan.
Percakapan di atas memberikan makna bahwa
sesungguhnya banyak faktor yang dapat
mempengaruhi persepsi auditor terhadap konsep
independensi. Pendidikan, lingkungan, dan keluarga
adalah hal yang mempengaruhi pembentukan
persepsi auditor terhadap konsep independensi.
Namun menurut Ibu Riniek, faktor lingkungan
menjadi salah satu hal yang terpenting pada auditor
dalam pembentukan persepsi independensi. Sebagai
contoh, sejumlah penelitian telah menunjukkan
bahwa seseorang dari lingkungan yang berbeda
memiliki pendekatan yang berbeda untuk memahami
sesuatu (McInerney dan McInerney, 1994).
Pengaruh lingkungan penting karena masing-masing
kelompok dan sub-kelompok dalam masyarakat
menempatkan penekanan yang berbeda pada belajar
dan berpikir. Ibu Riniek juga berpendapat bahwa ;
………… Selain itu, ukuran KAP
mempengaruhi ya, saya rasa di Big Four
tingkat independensinya lebih tinggi
dibanding non-big four. Kenapa karena
biasanya di KAP kecil itu mereka tidak
mempunyai source yang cukup, sehingga
mereka seringkali menggangap sesuatu tidak
melanggar independensi padahal sebenernya
melanggar. Because they don’t have enough
source and knowledge, sometimes they don’t
really care about that. Karena mereka
memikirkan bahwa mereka mempunyai
karyawan yang harus dibayarkan. Nah, kalau
di Big Four kita sudah memiliki resources, set
of rule, system, and prosedur……
Dari pendapat Ibu Riniek, ia mengungkapkan
bahwa lingkungan kerja yang ada di dalam KAP
Adhihartja sangat mempengaruhi pemikiran serta
sikap mereka terkait independensi. Lingkungan yang
sudah memiliki prosedur serta peraturan yang baik
dan memiliki sumber daya yang memadai. Bahkan
secara rutin, setiap 6 bulan sekali KAP Adhihartja
memiliki program development atau training untuk
terus meng-upgrade skills, dan ethics para auditor.
Oleh sebab itu pendidikan juga memainkan peranan
yang sangat penting dalam perkembangan hidup
auditor. Tujuan pertama-tama pendidikan adalah
memperkuat pikiran dan memperkembang
kebajikan-kebajikan utama, yakni kebajikan,
kebenaran, penghormatan terhadap ritus dan
kebijaksanaan. Seperti dikatakan bahwa manusia
pada dasarnya baik, namun kebaikan itu perlu diolah
agar menjadi orang baik, bisa menjadi guru dan suci.
Sebaliknya, orang yang tidak mengolahnya akan
tidak lain seperti seekor binatang. Pengolahan
kebajikan asli itu dapat diperkuat dengan
pengetahuan yang diperoleh lewat pendidikan.
Dengan kata lain, belajar merupakan usaha untuk
mengembalikan kebajikan manusia.
Pendidikan juga dapat melestarikan dan
mengembangkan serta mengembalikan
kecenderungan kodrat dasariah manusia. Untuk itu
dia menawarkan usaha perbaikan diri yang
dilakukan ‘ke dalam diri sendiri’ sebagai bentuk
pengujian diri dari kecenderungan yang terpengaruh
oleh hal-hal eksternal. Maka pengaruh lingkungan
tempat kita berada sangat mempengaruhi kita dalam
belajar membentuk karakter moral kita.
Dunia pendidikan dan banyak situasi belajar lainnya
adalah refleksi dari masyarakat yang lebih luas di
mana kita hidup, dan kelangsungan hidup kita dalam
masyarakat bergantung pada kemampuan kita untuk
menerapkan dan mengadaptasikan apa yang telah
kita pelajari pada situasi yang baru. Untuk
melakukan hal ini kita harus membentuk koneksi
dalam gudang pengetahuan kita dan memecahkan
masalah tanpa bergantung pada orang lain untuk
memberikan informasi atau bantuan.
Independensi Tak Berlaku Mutlak
Independensi auditor adalah kebutuhan yang mutlak
dalam memberikan kualitas sesuai akuntansi keuangan
dan audit. Bukan hanya kemandirian dalam
kenyataannya tetapi juga kemandirian dalam
penampilan, independensi auditor dirasakan oleh pasar
modal, sangat penting dalam konteks ini. Namun pada
realitasnya tidak ada independensi yang absolut. Hal itu
juga diungkapkan oleh Aqip salah satu informan, yang
berpendapat:
Tidak ada independensi yang absolut, ya
seperti contoh-contoh saya tadi. Ditambah
dengan adanya materiality, itu kan berarti kita
mengacu pada standard kalau mau
independen 100% trs disetiap kertas kerja
harus tidak boleh ada different, kalau seperti
itu auditnya ga selesai-selesai juga ribet
nyariin angka yg cuma 100 ribu misalnya.
Jadi sebenarnya, jika berpikir secara realitas,
pengaruh atas independensi seseorang itu ada
banyak.
Senada dengan hal tersebut, Nikko juga berpendapat
bahwa:
Kalau menurut saya, tidak. Hal tersebut
kembali lagi pada dasar manusia sendiri,
bagaimanapun juga manusia merupakan
makhluk sosial. Semandiri apapun kita, kita
akan tetap terpengaruh juga oleh hal-hal lain
disekitarnya, sebagai contoh misalnya dalam
pengerjaan audit jika client tidak menerima
adjustment yang kita ajukan, atau misalnya
ada suatu masalah yang menyebabkan saya,
manager, dan partner berdiskusi. Secara tidak
langsung persepsi dan saran dari partner kita
anggap benar dengan asumsi partner sudah
lebih berpengalaman dan memahami lebih
banyak standar/aturan yang berlaku. Maka
pada intinya tidak mungkin ada independensi
total, karena bagaimanapun juga pandangan
kita itu pasti dipengaruhi hal-hal disekitar
kita. Terlebih dalam dunia auditor kita ada
materiality, yang sesungguhnya bisa kita
passed angka tersebut jika tidak material.
Diskusi di atas sesuai dengan paragraph scope atau
ruang lingkup pemeriksaan yang ada pada laporan
audit. Kalimat dalam paragraf itu adalah:
“Kami melaksanakan audit berdasarkan standar
auditing yang berlaku umum”
Dalam konteks ini, standar auditing yang berlaku
umum meliputi sepuluh standar GAAS dan seluruh
SAS (Statement on audit standard) yang dapat
diterapkan. Kalimat ini merupakan penjelasan
bahwa auditor telah memenuhi standar yang
dimaksud. Kesimpulannya adalah bahwa standar
yang digunakan merupakan standar profesional.
Namun, sumber standar apakah berasal dari AICPA
atau standar yang bersifat spesifik tidak disebutkan.
“Standar tersebut mengharuskan kami …
audit agar memperoleh keyakinan yang
memadai … laporan keuangan bebas dari
salah saji material”
Kalimat di atas menunjukkan dua keterbasan penting
suatu audit. Pertama, pemberitahuan bahwa auditor
hanya mencari keyakinan yang memadai saja, bukan
keyakinan yang absolut. Oleh karena itu, kepada
pembaca diinformasikan bahwa audit memang
mengandung beberapa risiko. Kedua,
diperkenalkannya konsep materialitas. Suatu audit
direncanakan dan dilaksanakan untuk menemukan
salah saji yang material (meskipun tidak semuanya)
dalam laporan keuangan.
“Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar
pengujian, bukti-bukti yang mendukung …
laporan keuangan”
Kalimat di atas menjelaskan lebih jauh sifat atas
dasar pengujian menunjukkan bahwa dalam
pelaksanaan audit, kurang dari 100% bukti yang
telah diperiksa. Lebih jauh lagi, dasar pengujian
menunjukkan adanya risiko bahwa bukti yang tidak
diperiksa mungkin justru merupakan bukti yang
penting dalam menilai kewajaran penyajian dan
pengungkapan laporan keuangan secara
keseluruhan.
“Audit juga meliputi penilaian atas prinsip
akuntansi … estimasi signifikan …
penilaian terhadap penyajian laporan
keuangan secara keseluruhan”
Kalimat di atas memberikan penjelasan lebih lanjut
pada sifat audit. Kalimat itu juga menyebutkan
bahwa auditor menggunakan pertimbangan dalam
menilai dan mengevaluasi representasi laporan
keuangan manajemen. Disebutkannya estimasi
signifikan oleh manajemen, menunjukkan bahwa
laporan keuangan tidak seluruhnya didasarkan pada
fakta.
“Kami yakin bahwa audit kami
memberikan dasar yang memadai untuk
menyatakan pendapat”
Kalimat di atas menunjukkan bentuk keterbatasan
lain dari suatu audit, dengan mengatakan bahwa
hanya dasar yang memadai saja yang diperlakukan
untuk memberikan pendapat. Konsep memadai, dan
bukannya konklusif atau absolut, adalah dasar yang
konsisten dengan konsep dasar pengujian dan
konsep keyakinan yang memadai yang telah dibahas
sebelumnya. Kalimat ini juga mengandung asersi
bahwa auditor telah membentuk kesimpulan positif
tentang lingkup pekerjaan audit yang dilaksanakan.
Kesimpulan
Studi ini berkesimpulan bahwa independensi akuntan
publik merupakan hal yang sangat penting bagi profesi
akuntan publik untuk menilai kewajaran informasi yang
disajikan oleh manajemen kepada pemakai informasi.
Lebih lanjut, independensi diperlukan oleh akuntan
untuk memperoleh kepercayaan dari klien dan
masyarakat, khususnya para pemakai laporan keuangan.
Independensi juga akan menambah kredibilitas laporan
keuangan yang disajikan oleh manajemen. Studi ini juga
menemukan bahwa dalam mempraktikan independensi
akuntan publik seharusnya menjalankan independensi
sebagaimana yang telah diatur oleh standar dan
menjadikan independensi sebagai ‘a mindset’, namun
dalam praktiknya terdapat fenomena perubahaan
konsep, di mana independensi tak lagi sebagai ‘a state
of mind’ namun menjadi ‘a state of rule’. Sehingga para
akuntan publik yang menjadikan independensi sebagai
‘a state of rule’ cenderung hanya mementingkan
independensi dalam penampilan luarnya saja.
Sedangkan bagi para akuntan publik yang menjadikan
independensi sebagai mind-set cenderung untuk
mendialogkan penugasan audit atau independensi
akuntan publik dengan proses religi yang didasarkan
atas unsur kehidupan yang berketuhanan dan
berkemasyarakatan. Sehingga selain bertanggung jawab
terhadap stakeholder juga bertanggung jawab terhadap
Tuhan.
Studi ini menunjukkan bahwa dalam menjalankan
tugas auditnya, seorang akuntan publik tidak hanya
dituntut untuk memiliki keahlian saja, tetapi juga
dituntut untuk bersikap independen. Menerapkan
independensi bukanlah hal yang mudah, dilema etis
kerap menyambangi para akuntan publik. Pada
penelitian kali ini peneliti menemukan bahwa selain
karena perdebatan dengan klien terkait adjustment,
pengetahuan dan pemahaman serta intrepretasi atas
standar, juga ditemukan bahwa salah satu faktor yang
menyebabkan dilema pada akuntan publik disebabkan
karena pola kekuasan yang sentralistik. Adanya unsur
kekuasaan yang sentralistik, cenderung akan
memengaruhi kreatifitas, kejujuran dan kebebasan
akuntan publik dalam melaksanakan independensinya.
Lebih lanjut, studi ini menemukan bahwa lingkungan
sosial para auditor yang paling berpengaruh adalah
lingkungan kerja, karena itu adalah lingkungan yang
paling dekat dengan diri para auditor. Namun pada
akhirnya, konsep independensi akuntan publik
dipengaruhi realita di sekelilingnya. Lingkungan kerja
yang ada di dalam KAP memang sangat mempengaruhi
pemikiran serta sikap mereka terkait independensi.
Lingkungan yang sudah memiliki prosedur serta
peraturan yang baik dan memiliki sumber daya yang
memadai. Bahkan secara rutin, setiap 6 bulan sekali
KAP Adhihartja memiliki program development atau
training untuk terus meng-upgrade skills, dan ethics
para auditor. Oleh sebab itu pendidikan juga merupakan
faktor yang dapat mempengaruhi independensi serta
memainkan peranan yang sangat penting dalam
perkembangan hidup auditor, karena pada hakikatnya
tujuan pendidikan itu untuk memperkuat pikiran dan
mengembangkan kebajikan-kebajikan. Pengolahan
kebajikan asli itu dapat diperkuat dengan pengetahuan
yang diperoleh lewat pendidikan. Dengan kata lain,
belajar merupakan usaha untuk mengembalikan
kebajikan manusia.
Penelitian ini juga menemukan bahwa independence
in fact tidak selalu berbanding lurus dengan
independence in appearance, dalam kenyataannya
sangat sulit menerapkan independensi secara sempurna.
Hal tersebut sesungguhnya hal yang wajar, dengan
catatan kejujuran tetap berpegang teguh pada diri
seorang auditor, dan tidak terjadi manipulasi laporan
audited yang diakibatkan karena conflicting interest
atau hal lainnya.
Independensi merupakan martabat penting akuntan
publik yang perlu dipertahankan. Keyakinan yang harus
dimiliki untuk mewujudkan independensi ialah bahwa
dengan menegakkan independensi, justru akan menjadi
pundi-pundi uang yang dapat meningkatkan kekayaan
kantor akuntan publik. Senada dengan salah seorang
informan yaitu ibu Riniek menyatakan bahwa terkadang
semua (kekayaan) didapatkan ketika semua
(indepedensi) ditegakkan. Meskipun demikian, pada
praktiknya peneliti menemukan bahwa tidak ada
independensi yang absolut, karena memang pada
dasarnya laporan keuangan audited ditampilkan secara
wajar bukan secara tepat.
Keterbatasan Masalah
Peneliti memiliki beberapa keterbatasan, sebagai
berikut :
1. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah
berdasarkan persepsi yang dimiliki oleh
responden. Hal ini kan menjadi gangguan
apabila persepsi berbeda dengan realitasnya,
karena pewawancara dapat dipandang
mempunyai potensi yang dapat mengancam
dirinya, sehingga jawaban harus dilakukan
secara ekstra hati-hati. Apalagi jika jawabannya
direkam melalui pita perekam. Sehingga untuk
penelitian selanjutnya diharapkan dalam
melakukan wawancara pertanyaan diajukan
dengan tersirat sehingga tercipta suasana
wawancara yang baik dan informan merasa
aman dan nyaman dalam mengungkapkan lebih
dalam atas hal terkait, selain itu dapat
meyakinkan informan bahwa data diri atas
informan dijamin kerahasiannya.
2. Responden penelitian terbatas, sehingga
penelitian ini berkemungkinan belum
menggambarkan secara menyeluruh
independensi di KAP Adhihartja. Penelitian
selanjutnya diharapkan dapat memiliki
perwakilan informan dari seluruh grup audit
yang ada di KAP Adhihartja, sehingga diharapkan
hasil penelitian dapat menggambarkan
 independensi secara keseluruhan KAP Adhihartja. adanya unsur spiritual dalam penugasan audit juga
Cara yang dapat dilakukan ialah dengan membuat dapat dijadikan sebagai landasan untuk memahami
jadwal serta janji pertemuan untuk wawancara bahwa keyakinan profesional penugasan audit tidak
kepada para informan serta target dalam hanya bisa dilihat dari sisi rasional yang terpaku
penyelesaiannya. pada standar audit namun juga mencakup dimensi
spiritual.
Saran
Berdasarkan hasil penelitian saran yang dapat peneliti b. Akademisi
berikan adalah sebagai berikut: Dalam dunia pendidikan sebaiknya nilai-nilai kejujuran
serta unsur spiritual ditanamkan dalam setiap
a. Akuntan Publik pembelajaran. Seharusnya konsep independensi sudah
Independensi seharusnya dilakukan tidak hanya semata- ditanamkan sejak awal mulai perkuliahan, bukannya
mata karena peraturan yang normatif, namun dipertengahan atau malah di akhir masa studi. Hal yang
independensi juga perlu dilakukan dengan hati nurani. mendasar yang harus dipahami oleh mahasiswa adalah
Membangun konsep independensi sebagai mind set, bahwa independensi secara esensial merupakan sikap
niscaya dapat meminimalisir anggapan bahwa pikiran seseorang yang dicirikan oleh pendekatan
independensi hanya sebagai sebuah peraturan normatif integritas dan objektifitas tugas profesionalnya, jadi
yang tidak harus dilaksanakan oleh akuntan publik dan bukan sesuatu yang harus dihafalkan tetapi dijiwai dan
dapat juga dianggap sebagai mitos saja. Sedangkan dijalankan.
untuk mereka yang melaksanakan independensi akuntan
publik cenderung untuk mendialogkan penugasan audit Para akademisi seharusnya didorong untuk
atau independensi akuntan publik dengan proses religi berpartisipasi dalam proses pemahaman konsep dengan
yang didasarkan atas unsur kehidupan yang memungkinkan mereka untuk menjadi sadar akan cara-
berketuhanan dan berkemasyarakatan. Mereka yang cara mereka berpikir, belajar, dan membentuk konsep
melaksanakan independensi juga menganggap segala independensi. Beberapa teknologi yang dapat diusulkan,
tindakannya didasarkan atas otoritas ketuhanan yang di antaranya prosedur berpikir sambil berbicara, dan
mengawasi segala tindakannya sehingga selain self-disclosure.
bertanggung jawab terhadap stakeholder juga
bertanggung jawab terhadap pihak yang transeden.
Beberapa cara yang dapat dilakukan terkait
penanaman independensi kepada auditor sebagai
‘a mind set’:
1. Penanaman nilai independensi dalam dunia
pendidikan formal yang tidak hanya berupa
seperangkat teori mentah, terlepas dari
realitas kehidupan auditor. Seharusnya ada
koneksitas antara penanaman nilai serta
konsep independensi dan praksis hidup
moral dalam masyarakat.
2. Training yang biasa diberikan oleh KAP
Adhihartja kepada para junior auditor
sebelum mereka terjun ke lapangan
seharusnya juga diberikan pengarahan
lebih terkait ethics khususnya
independensi.
Terkait pola kekuasaan sentralistik dalam
akuntan publik seharusnya ada sifat keterbukaan
partner terhadap masukan dari bawahannya,
sehingga tidak ada pengekangan pikiran karena
semuanya dilakukan dengan keputusan bersama.
Disisi lain mengenai sentralisme ini adalah
kesadaraan partner atas independensi harus
ditingkatkan. Selain itu penugasan audit juga
sebaiknya dapat dipertanggungjawabkan secara
moral dan spiritual, karena proses
pertanggungjawaban ini akan meningkatkan
independensi auditor serta menjadikan penugasan
audit lebih berintegritas karena adanya unsur
spiritual yang dianggap mampu memengaruhi
segala tindakan akuntan publik. Dengan demikian
 DAFTAR PUSTAKA Makalah Simposium Nasional Akuntansi
VII. hal. 258-279.

Afriani, I. 2009. Metode Penelitian Kualitatif. Christiawan, Y. J. 2002, Kompetensi dan

http://html-pdf- Independensi Akuntan Publik: Refleksi
converter.com/pdf/metode-penelitian- Hasil Penelitian Empiris. Jurnal
deskriptif-kualitatif.html. Diakses pada Akuntansi dan Keuangan. Vol 4, No. 2,
26 Januari 2013. Hal 79-92

American Institute of Certified Public Creswell, J.W. 1998. Qualitative Inquiry and
Accountants. 1997. AICPA Professional Research Design: Choosing Among Five
Standards: Attestation Standards as of Traditions. Thousand Oaks, Calif:
June 1, 1997. Auditing Standards Board. London.

Anshori dan Kartiningtyas (1999). Persepsi Cushing, B.E., 1999. Economics analysis of
Masyarakat Pengguna Laporan accountants ethical standards: The case
Keuangan tentang Independensi dalam of audit opinion shopping. Journal of
Penampilan (Independence in Accounting and Public Policy. Vol. 18
Appearance) Akuntan Publik. Majalah Iss: 4-5, pp. 395-428.
Ekonomi, tahun IX, No-2, Agustus.
Danim, S. 2002. Menjadi Peneliti kualitatif.
Antle, R. 1984. Auditor independence. Journal Bandung: Pustaka Setia.
of Accounting Research. Vol. 22 Iss: 1,
Denzin, N. K., dan Y. S. Lincoln. 1998. Collecting
pp. 1-20. and interpreting qualitative material.
Arens, A. A. 1993. An academic's perspective of Thousand Oaks, CA: Sage.
setting auditing standards. In: Mary Ball
Ermanto, A. H. 2010. Etika Dalam Auditing
Wahington Forum Series in Accounting
(Independensi, Tanggung Jawab
Education, M. Usry (Ed.), University of
Auditor,KAP).[Online].Tersedia:http://adi
West Florida, Penascola, FL, pp. 36-47.
tyaqnyonkaoyama.blogspot.com/2010/11/
Arens, A. A., dan J. K. Loebbecke. 2000. etika-dalam auditing.html [24 Agustus
Auditing: An Integrated Approach, 2012].
Eighth Edition. New Jersey: Prentice
Flick, U. 2009. An Introduction to Qualitative
Hall International, Inc.
Research. Sage Publications.
Aripoerwo, Ludigdo, dan Achsin (2014).
Ghosh, A., S. Kallapur, dan D. Moon. 2009. Audit
Independensi Akuntan Publik Dan
and Non-audit Fees and Capital Market
Pihak Terasosiasi, Jurnal Akuntansi
Perceptions of Auditor Independence.
Multiparadigma JAMAL Universitas
Journal of Accounting and Public Policy.
Brawijaya, Vol. 5, No. 2, November.
Vol. 28 Iss: 5, pp. 369-385.
Bazerman, M. H., K. P. Morgan, dan G. F.
Halim, Abdul. 1997. Auditing 1 (Dasar-Dasar
Lowenstein. 1997. The impossibility of
Audit Lporan Keuangan). Yogyakarta:
auditor independence. Sloan
Unit Penerbit dan Percetakan (UPP) AMP-
Management Review. Vol. 38 (Summer),
YKPN.
pp. 89-94.
Hassink, Harold F.D. Laury H. Bollen, Roger
Chrismastuti, A. A. dan V. Purnamasari. 2004.
H.G. Meuwissen , dan Meinderd J . de
Hubungan Sifat Machiavellian,
Vries. 2009. Corporate fraud and the audit
Pembelajaran Etika dalam Mata Kuliah
expectations gap: A study among business
Etika, dan Sikap Etis Akuntan: Suatu
managers. Journal of International
Analisis Perilaku Etis Akuntan dan
Accounting, Auditing and Taxation 18
Mahasiswa Akuntansi di Semarang.
 (2009) 85–10 Accounting Association Monograph No.
6. Sarasota. FL: American Accounting
Hassink, Harold F.D. Laury H. Bollen, Roger Association.
H.G. Meuwissen , dan Meinderd J . de
Vries. 2009. Corporate fraud and the Moizer, P. 1985. ‘Independence’ in Current Issues
audit expectations gap: A study among in Auditing. Dalam D. Kent, M. Sherer,
business managers. Journal of dan S. Turley (eds). 1985. Current Issues
International Accounting, Auditing and in Auditing. Harper and Rowe, London,
Taxation 18 (2009) 85–10 pp. 33-44.
Husserl, E. 1989. Ideas Pertaining to a Pure Moleong. 2007. Metodologi Penelitian Kualitatif.
Phenomenology and to a Jakarta: PT Rosda
Phenomenological Philosophy, Second
Book. Dalam H. Dreyfus dan M. A. Mulyadi. 2002. Auditing. STIE YKPN:
Wrathall (eds). 2002. A Companion to Yogyakarta.
Phenomenology and Existentialism. John
Murniati, M. P., dan V. Purnamasari. 2002.
Wiley and Sons.
Auditor Risk: Suatu Kewaspadaan Baru
IAI. 2001. Standar Profesi Akuntan Publik. Bagi Investor. Jurnal Akuntansi Bisnis.
Jakarta. Salemba Empat. Vol.1 No.1 (Agustus), hal: 73-80

Jalaluddin Rakhmat, 1993; Psikologi Novianty dan Kusuma (2001). Analisis Faktor-
Komunikasi, Edisi revisi, Bandung: faktor yang Mempengaruhi Independensi
Remaja Rosdakarya. Penampilan Akuntan Publik. Jurnal
Akuntansi dan Auditing Indonesia, Juni:1-
Jurnal Riset Akuntan Indonesia, Juli, pp. 168- 16.
184.
Payamta. 2002. Sikap Akuntan dan Pengguna
Kasidi. 2007. Faktor-Faktor Yang Jasa Akuntan Publik Terhadap
Mempengaruhi Independensi Auditor: Advertensi Jasa Akuntan Publik.
Persepsi Manajer Keuangan Makalah Simposium Nasional
Perusahaan Manufaktur Di Jawa Akuntansi V, Semarang. pp. 544-559.
Tengah. Tesis Program Magister Sains
Akuntansi Universitas Diponegoro. Ramsay, I. 2001, Independence of Australian
Company Auditors: review of current
Lastanti, H. S. 2005. Tinjauan Terhadap Australian requirements and proposals for
Kompetensi dan Independensi Akuntan reform. Report to the Minister for
Publik: Refleksi Atas Skandal Keuangan. Financial Services and Regulation.
Media Riset Akuntansi, Auditing dan Department of Treasury, Canberra.
Informasi Vol.5 No.1 April 2005.
Reitner, S. & Williams, P. F. 2004, ‘The
Lavin, David (1976), “Perception of the
Philosophy and Rhetoric of Auditor
Independence of The Auditor” The
Accounting Review, January. Independence Concepts’, Business Ethics
Ludigdo, U. 2007. Paradoks Etika Akuntan. Quarterly, vol. 14, no. 3, pp. 355- 76
Pustaka Pelajar. Yogyakarta. Robbins, Stephen, 2003, Perilaku Organisasi,
Jakarta, PT. Indeks Kelompok Gramedia.
Ludigdo, Unti, 1999, Persepsi Akuntan dan
Mahasiswa Terhadap Etika Bisnis, Tesis Salim, A. 2001. Teori dan Paradigma Penelitian
Program Pasca Sarjana Magister Sains Sosial; Buku Sumber Untuk Penelitian
Akuntansi, UGM. Kualitatif, Edisi kedua. Yogyakarta:
Penerbit Tiara Wacana.
Mautz, R. K., dan H. A. Sharaf. 1961. The
Philosophy of Auditing. American SAS No. 99. 2002. Consideration of Fraud in a
 Financial Statement Audit. AICPA, Organizations and Society. Vol. 20, pp.
Professional Standards, vol. 1, AU sec. 701-720.
230.
Yuniati. 2001. Persepsi Auditor BPK-RI terhadap
SEC (Securities and Exchange Commission). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
2000a. Indpendensi Penampilan. Skripsi Tidak
http://www.sec.gov/news/speeches/spch- Diterbitkan. Malang: Universitas
340.htm Brawijaya.
SEC (Securities and Exchange Commission).
2000b.
http://www.sec.gov/rules/proposed/34-
42994.htm
Sihwahjoeni dan Gudono, 2000, Persepsi
Akuntan Terhadap Kode Etik Akuntan,
Siti Kurnia Rahayu dan Ely Suhayati. 2009.
Auditing Konsep dasar dan Pedoman
Pemeriksaan Akuntan Publik : Graha
Ilmu. Yogyakarta.
Sukmadinata, S. N. 2006. Metode Penelitian
Pendidikan. Bandung: Remaja
Rosdakarya.
Supriyono, R.A 1988, Pemeriksaan Akuntan:
Faktor-Faktor yang mempengaruhi
Independensi Penampilan Akuntan
Publik, Suatu Hasil Penelitian Empiris di
Indonesia. Tesis Program Pasca Sarjana
Magister Sains Akuntansi UGM.
Syarifuddin. 2010. Kebijakan Anggaran:
Aksentuasi Drama Politik dan
Kekuasaan. Disertasi Program Doktor
Ilmu Akuntansi Universitas Brawijaya.
Tidak di Publikasikan.
Trisnaningsih, S., 2003.Pengaruh Komitmen
terhadap Kepuasan Kerja Auditor:
Motivasi sebagai Variabel Intervening.
Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol.
6, No. 2, Mei
Whittington, R., dan K. Pany. (1995). Principles
of auditing. Irwin Press.
Wilcox, E. B. 1952. CPA Handbook. New York:
The American Institute of Accountants.
Windsor, C., dan N. Ashkanasy. 1995, The effect
of client management bargaining power,
moral reasoning development, and belief
in a just world on accountant
independence. Accounting,