Topik 2 - Akuntansi Kombinasi Bisnis

RONALD H RAJAGUKGUK, SE.,M.Si.,Ak.
,CA
AKUNTANSI SAAT TANGGAL AKUISISI
1. Penentuan harga akuisisi, biaya yang terkait dengan
akuisisi dan biaya registrasi saham apabila
pembayaran akuisisi dengan cara penerbitan saham
2. Penentuan nilai wajar pihak yang diakuisisi sesuai
PSAK 22 revisi 2010 yaitu atas :
1. Aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas
yang diambil alih
2. Kepentingan nonpengendali
3. Kepentingan ekuitas pihak pengakuisisi pada
tahap sebelumnya apabila kombinasi bisnis
dilakukan secara bertahap
4. Imbalan yang dialihkan
PENENTUAN HARGA AKUISISI
Harga akuisisi dicatat sebesar harga perolehan.

Biaya yang berkaitan dengan akuisisi seperti
biaya profesional (makelar, hukum, akuntan, jasa
penilaian) dan biaya adm dicatat sebagai beban.
Biaya registrasi saham pada bursa efek atas
saham yang diterbitkan untuk pembayaran
akuisisi dicatat sebagai pengurang tambahan
modal disetor
CONTOH PENENTUAN HARGA AKUISISI
Pada tanggal 1 Maret 2019, PT Iron mengakuisisi 80% saham PT Joy
sebanyak 1 juta lembar dengan harga Rp. 2.500/lembar saham. Harga
akuisisi dibayar dengan menerbitkan 500 ribu lembar saham PT Iron
dengan nilai nominal Rp. 4000 dan harga pasar Rp. 5.000 per lembar
saham. Biaya professional yang dikeluarkan untuk pengakuisisian saham
tersebut sebesar Rp. 300 juta, biaya surat menyurat sebesar Rp. 20 juta
dan biaya registrasi sebesar Rp. 100 juta
Jurnal atas perolehan adalah:
Invetasi pada Saham Biasa Rp. 2.500.000.000
Beban Invetasi Rp. 320.000.000
Saham biasa Rp. 2.000.000.000
Tambahan Modal Disetor Rp. 500.000.000
Kas Rp. 320.000.000
Jurnal saat registrasi saham adalah:
Tambahan Modal Disetor Rp. 100.000.000
Kas Rp. 100.000.000
PENENTUAN NILAI WAJAR
Metode akuisisi mensyaratkan dilakukannya penilaian atas
aset perusahaan yang dilakukan oleh perusahaan jasa
penilai (appraisal company). Penilaian ini bertujuan untuk
mendapatkan nilai wajar aset yang diakuisisi sehingga
dapat ditentukan harga akuisisi yang wajar
Nilai wajar aset yang lebih tinggi dari nilai buku atau nilai
wajar liabilitas yang lebih rendah dari nilai buku disebut
undervalue (nilai buku net aset dibawah harga pasar)
Nilai wajar aset yang lebih rendah dari nilai buku atau
nilai wajar liabilitas yang lebih tinggi dari nilai buku
disebut overvalue (nilai buku net aset diatas harga pasar)
CONTOH PENENTUAN NILAI WAJAR
Pada tanggal 1 Maret 2019, PT Iron mengakuisisi 80% saham PT Joy dan
menugaskan perusahaan appraisal untuk menilai kewajaran aset, liabilitas
dan 20% saham kepentingan nonpengendali. Kombinasi bisnis tidak
bertahap sehingga tidak dilakukan penilaian atas ekuitas kepentingan PT
Iron sebelumnya.
Hasil dari penilaian adalah sebagai berikut :
Nilai Buku Nilai Wajar Selisih Keterangan
Aset
Kas 375.000.000 375.000.000 -
Piutang Usaha 625.000.000 375.000.000 250.000.000 overvalue
Persediaan 750.000.000 575.000.000 175.000.000 overvalue
Bangunan 1.750.000.000 2.000.000.000 (250.000.000) undervalue
Tanah 1.000.000.000 1.400.000.000 (400.000.000) undervalue
Liabilitas - -
Hutang Pajak - 75.000.000 (75.000.000) overvalue
Hutang Usaha 250.000.000 250.000.000 -
Hutang Bank 1.000.000.000 1.000.000.000 -
Net aset 3.250.000.000 3.400.000.000 (150.000.000) undervalue
Kepentingan nonpengendali 20% (250 ribu lbr) 625.000.000 625.000.000 -
PERLAKUAN SELISIH NILAI WAJAR
Penilaian aset perusahaan yang diakuisisi mengakibatkan nilai wajar aset
lebih tinggi atau lebih rendah dari harga akuisisi.
Apabila nilai wajar aset lebih rendah dari harga akuisisi maka selisih
tersebut disebut goodwill dan dicatat dalam laporan posisi keuangan
sebagai aset tak berwujud. Pembagian goodwill dipengaruhi penilaian
dari nilai wajar kepentingan nonpengendali. Apabila nilai wajar
kepentingan nonpengendali sama dengan harga akuisisi maka goodwill
dibagi secara proporsional namun apabila nilai wajar kepentingan
nonpengendali sama dengan nilai wajar pihak yang diakuisisi maka
seluruh goodwill menjadi milik pihak pengakuisisi
Apabila nilai wajar aset lebih tinggi dari harga akuisisi maka selisih
tersebut disebut diskon pembelian dan dicatat sebagai keuntungan atas
pembelian dengan diskon. Seluruh diskon pembelian menjadi milik pihak
pengakuisisi karena hal ini terjadi akibat negosiasi pihak pengakuisisi.
CONTOH PERHITUNGAN GOODWILL (1)
Hasil penilaian PT Joy adalah sebagai berikut:
Aset
Kas 250.000.000 250.000.000 -
Tanah 500.000.000 700.000.000 (200.000.000) undervalue
Liabilitas - -
Hutang Usaha 125.000.000 125.000.000 -
Hutang Bank 250.000.000 250.000.000 -
Kepentingan nonpengendali 20% (250 ribu lbr) 625.000.000
Bila harga beli per lembar saham Rp. 2.500, hitunglah goodwill nya
Net Aset per lembar saham (3.050.000.000/1.250.000) Rp. 2.440
Harga akuisisi PT Joy Rp. 2.500
Goodwill PT Iron per lembar saham Rp. 60
Total Goodwill (Rp. 60 x 1.000.000 lbr) Rp. 60.000.000

Nilai KNP (Rp. 625.000.000/250.000 lbr) Rp. 2.500
Goodwill KNP per lembar saham Rp. 60
Total Goodwill (Rp. 60 x 250.000 lbr) Rp. 15.000.000
CONTOH PERHITUNGAN GOODWILL (2)
Hasil penilaian PT Joy adalah sebagai berikut:
Aset
Kas 250.000.000 250.000.000 -
Liabilitas - -
Hutang Usaha 125.000.000 125.000.000 -
Hutang Bank 250.000.000 250.000.000 -
Bila harga beli per lembar saham Rp. 2.500, hitunglah goodwill nya
Goodwill PT Iron per lembar saham Rp. 60
Total Goodwill (Rp. 60 x 1.000.000 lbr) Rp. 60.000.000

Nilai KNP (Rp. 610.000.000/250.000 lbr) Rp. 2.440
Goodwill KNP per lembar saham Rp. 0
Total Goodwill (Rp. 0 x 250.000 lbr) Rp. 0
CONTOH PERHITUNGAN DISKON PEMBELIAN
Pada tanggal 1 Maret 2019, PT Iron mengakuisisi 80% saham PT Joy
sebanyak 1 juta lembar dengan harga Rp. 2.200/lembar saham dan membayar
dengan kas. Hasil penilaian PT Joy adalah
Aset
Kas 250.000.000 250.000.000 -
Liabilitas - -
Hutang Usaha 125.000.000 125.000.000 -
Hutang Bank 250.000.000 250.000.000 -
Diskon PT Iron per lembar saham Rp. 240
Total Diskon (Rp. 240 x 1.000.000 lbr) Rp. 240.000.000
JURNAL DISKON PEMBELIAN
Hasil penilaian PT Joy adalah
Aset
Kas 250.000.000 250.000.000 -
Liabilitas - -
Hutang Usaha 125.000.000 125.000.000 -
Hutang Bank 250.000.000 250.000.000 -
Keuntungan Diskon (total harga wajar-nilai wajar) Rp. 240.000.000
Jurnal laporan konsolidasi saat tanggal akuisisi :

Aset teridentifikasi yang diperoleh Rp. 3.450.000.000
Kas Rp. 2.200.000.000
Liabilitas yang diambil alih Rp. 400.000.000
Ekuitas Kepentingan nonpengendali Rp. 610.000.000
Keuntungan dari diskon pembelian Rp. 240.000.000
AKUNTANSI SETELAH TANGGAL AKUISISI
1. Bagian laba atau rugi pihak yang diakuisisi dicatat
sebagai pendapatan investasi dan menambah nilai
invetasi pada saham
2. Distribusi laba atau dividen (kecuali dividen
dalam bentuk saham) saat deklarasi dicatat sebagai
piutang dividen dan mengurangi nilai investasi
pada saham
3. Realisasi atas aset yang teridentifikasi atau
liabilitas yang diambil alih dicatat sebagai
penambah atau pengurang investasi pada saham.
Seluruh selisih nilai buku dan nilai wajar
(goodwill maupun diskon pembelian) pada
akhirnya akan menjadi nol
CONTOH BAGIAN LABA DAN DISTRIBUSI LABA
Pada tanggal 31 Maret 2019, PT Joy mengumumkan laba sebesar Rp. 150
juta dan dividen tunai sebesar Rp. 100 juta.
Bagian laba PT Roni adalah 80% x Rp. 150.000.000 = Rp. 120.000.000
Bagian dividen PT Roni adalah 80% x Rp. 100.000.000 = Rp. 80.000.000
Jurnal saat pengumuman laba adalah:

Invetasi pada saham Rp. 120.000.000
Pendapatan invetasi Rp. 120.000.000
Jurnal saat pengumuman dividen adalah:
Piutang Dividen Rp. 80.000.000
Investasi pada saham Rp. 80.000.000
CONTOH REALISASI ASET DAN LIABILITAS (1)
Aset
Kas 250.000.000 250.000.000 -
Liabilitas - -
Hutang Usaha 125.000.000 125.000.000 -
Hutang Bank 250.000.000 250.000.000 -
Selama tahun 2018, persediaan telah habis terjual dan nilai bangunan
mengalami penurunan nilai selama 10 tahun umur ekonomisnya.
Goodwill disusutkan selama 40 tahun.
Perhitungan penyesuaian selisih atas realisasi ini pada tahun 2018 adalah
Persediaan 80% x Rp. 75.000.000 Rp. 60.000.000
Bangunan 80% x (Rp. 250.000.000/10) Rp. 20.000.000
Goodwill 80% x (Rp. 75.000.000/40) Rp. 1.500.000
CONTOH REALISASI ASET DAN LIABILITAS (2)
Perhitungan penyesuaian selisih atas realisasi ini pada tahun 2018 adalah
Persediaan 80% x Rp. 75.000.000 Rp. 60.000.000
Bangunan 80% x (Rp. 250.000.000/10) Rp. 20.000.000
Goodwill 80% x (Rp. 75.000.000/40) Rp. 1.500.000
Karena pada saat penilaian, nilai wajar persediaan lebih rendah dari nilai
buku (overvalue) dan menyebabkan menurunnya harga akuisisi maka
diadakan pemulihan dengan jurnal :
Investasi dalam saham Rp. 60.000.000
Pendapatan Investasi Rp. 60.000.000
Sedangkan bangunan dan goodwill sebaliknya. Keduanya menaikkan
harga akuisisi sehingga diadakan pemulihan dengan jurnal :
CONTOH PENDAPATAN INVESTASI DAN SALDO
Pendapatan investasi PT Roni selama tahun 2018 dapat dihitung sebagai
berikut :
Laba dari PT Joy 80% x Rp. 150.000.000 Rp. 120.000.000
Overvalue Persediaan 80% x Rp. 75.000.000 Rp. 60.000.000
Undervalue Bangunan 80% x (Rp. 250.000.000/10) (Rp. 20.000.000)
Amortisasi Goodwill 80% x (Rp. 75.000.000/40) (Rp. 1.500.000)
Total Pendapatan Investasi Rp. 158.500.000
Saldo Investasi PT Roni pada akhir tahun 8adalah:
Investasi awal (1 juta lbr x Rp. 2.500) Rp. 2.500.000.000
Pendapatan Investasi 2016 Rp. 158.500.000
Dividen yang diumumkan 80% x Rp. 100.000.000 (Rp. 80.000.000)
Investasi akhir Rp. 2.578.500.000
LAPORAN INDIVIDU PIHAK PENGAKUISISI
PSAK 4 tetap mengizinkan entitas pengakuisisi menggunakan
metode biaya (cost) untuk menyusun laporan tersendiri
(individu) dalam batas sebagai informasi tambahan sesuai
PSAK 55 tentang Instrumen keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran
Pencatatan dengan metode biaya menyajikan nilai investasi
sebesar harga perolehan dan mengabaikan perkembangan nilai
investasi dalam entitas pihak yang diakusisi
Perbedaan metode ekuitas dan metode biaya dapat dilihat pada
saat pengumuman dividen :
Metode Ekuitas Metode Biaya
Investasi pada Saham xxxx Piutang Dividen xxxx
Pendapatan Investasi xxxx Pendapatan Dividen xxxx

Topik 2 - Akuntansi Kombinasi Bisnis

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Topik 2 - Akuntansi Kombinasi Bisnis

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

RONALD H RAJAGUKGUK, SE.,M.Si.,Ak.

Harga akuisisi dicatat sebesar harga perolehan.

Net Aset per lembar saham (3.050.000.000/1.250.000) Rp. 2.440

Net Aset per lembar saham (3.050.000.000/1.250.000) Rp. 2.440

Keuntungan Diskon (total harga wajar-nilai wajar) Rp. 240.000.000

Jurnal laporan konsolidasi saat tanggal akuisisi :

Jurnal saat pengumuman laba adalah:

Anda mungkin juga menyukai