Horngren's Chapter 4

Machine Translated by Google
Biaya Pekerjaan
4
Tidak ada yang suka kehilangan uang. Tujuan pembelajaran
Apakah sebuah perusahaan adalah usaha rintisan baru yang menyediakan layanan konsultasi pemasaran atau
1 Jelaskan konsep blok bangunan dari
produsen sepeda motor yang dibuat khusus, mengetahui bagaimana biaya pekerjaan — yaitu, mengetahui berapa sistem penetapan biaya
biaya untuk menghasilkan produk individual — sangat penting jika sebuah perusahaan ingin menghasilkan sebuah
keuntungan. Seperti yang ditunjukkan artikel berikut, Perusahaan Konstruksi Turner mengetahui hal ini dengan 2 Bedakan penetapan biaya pekerjaan dari
penetapan biaya proses
sangat baik.
3 Jelaskan pendekatan untuk

mengevaluasi dan menerapkan sistem
penetapan biaya pekerjaan
Job Costing dan gedung tertinggi di dunia1
4 Garis besar pendekatan tujuh langkah untuk
penetapan biaya normal
Perusahaan Konstruksi Turner bertanggung jawab untuk membangun, menghitung biaya, dan menetapkan harga 5 Bedakan penetapan biaya aktual dari
penetapan biaya normal
gedung tertinggi di dunia, Burj Khalifa setinggi 2.716 kaki, 163 lantai di Dubai. Selesai pada tahun 2010, Burj
Khalifa senilai $ 1,5 miliar memiliki 49 lantai ruang kantor, lebih dari 6 Lacak aliran biaya dalam suatu pekerjaan
sistem biaya
1.000 apartemen, Armani Hotel dengan 160 kamar dengan kolam renang di lantai 76, dan
dek observasi luar ruangan tertinggi di dunia di lantai 124. 7 Buang biaya overhead manufaktur yang kurang
atau seluruhnya dialokasikan pada akhir
Untuk membangun Burj Khalifa, manajer Turner menggunakan data historis dan mar tahun fiskal dengan menggunakan metode
alternatif
ketplace informasi untuk memperkirakan dengan cermat semua biaya yang terkait dengan proyek: langsung
biaya tidak langsung, dan biaya administrasi umum. Biaya langsung termasuk
8 Pahami variasi dari normal
45.000 meter kubik beton, 39.000 ton tulangan baja, 26.000 kaca eksterior biaya
panel, dan 22 juta jam kerja yang dibutuhkan untuk konstruksi. Biaya tidak langsung dalam Tomas Marek/123RF
termasuk biaya tenaga kerja pengawasan, peralatan milik perusahaan, dan keselamatan
peralatan. Akhirnya, biaya administrasi umum yang dialokasikan untuk Burj Khalifa di
termasuk sewa kantor, utilitas, dan asuransi.
Sepanjang proses konstruksi tujuh tahun, penetapan biaya pekerjaan sangat penting karena
manajer di tempat melaporkan status mega-gedung. identitas manajer
Fied potensi masalah dengan proyek dan mengambil tindakan korektif untuk memastikan
pencakar langit mewah dikirimkan tepat waktu dan sesuai anggaran proyek asli.
Mengetahui biaya dan profitabilitas pekerjaan membantu manajer mengejar bisnis mereka
strategi ness, mengembangkan rencana harga, dan mengelola biaya.
1
Sumber: Bill Baker dan James Pawlikowski, “The Design and Construction of the World's Tallest Building:
The Burj Khalifa, Dubai,” Structural Engineering International 25 (4 2015): 389–394 (http://www.
iabse.org/Images/Publications_PDF/SEI/SEI.Burj%20Dubai.pdf); Burj Khalifa, “Membangun Ikon Global,”
http://www.burjkhalifa.ae/en/the-tower/construction.aspx, diakses Maret 2016; Perusahaan Konstruksi
Turner, “Burj Khalifa,” http://www.turnerconstruction.com/experience/project/28/burj-khalifa, diakses
Maret 2016; SkyscraperPage.com, "Konstruksi Pencakar Langit Dunia," http://skyscraperpage.com/
diagrams/?searchID=202, diakses Maret 2016.
108 Bab 4 Biaya Pekerjaan
Konsep Blok Bangunan dari Sistem Penetapan Biaya

Sedang belajar
1
Sebelum kita memulai diskusi kita tentang sistem penetapan biaya, mari kita tinjau istilah-istilah yang terkait dengan biaya dari
Objektif Bab 2 dan memperkenalkan beberapa istilah baru.
Jelaskan konsep blok 1. Objek biaya adalah segala sesuatu yang diinginkan untuk diukur biayanya—misalnya, produk, seperti komputer iMac, atau
bangunan sistem penetapan biaya layanan, seperti biaya perbaikan komputer iMac.
. . . blok bangunan adalah objek 2. Biaya langsung objek biaya adalah biaya yang terkait dengan objek biaya tertentu yang dapat ditelusuri ke objek biaya
biaya, biaya langsung, biaya
tersebut dengan cara yang layak secara ekonomi (hemat biaya)—misalnya, biaya papan komputer utama dan suku
langsung, kumpulan biaya, dan basis
alokasi biaya cadang untuk membuat iMac komputer.
3. Biaya tidak langsung suatu objek biaya adalah biaya yang terkait dengan objek biaya tertentu yang tidak dapat dilacak ke
objek biaya tersebut dengan cara yang layak secara ekonomi (hemat biaya)—misalnya, gaji supervisor yang mengawasi
banyak produk, hanya satu di antaranya adalah iMac, atau sewa yang dibayarkan untuk fasilitas perbaikan yang
memperbaiki banyak produk komputer Apple yang berbeda. Biaya tidak langsung dialokasikan ke objek biaya dengan
menggunakan metode alokasi biaya. Ingat pembebanan biaya itu
adalah istilah umum untuk membebankan biaya, baik langsung maupun tidak langsung, ke objek biaya. Pelacakan biaya
adalah proses pembebanan biaya langsung. Alokasi biaya adalah proses pembebanan biaya tidak langsung. Hubungan
antara ketiga konsep ini dapat digambarkan secara grafis sebagai:
Pembebanan Biaya
Langsung Pelacakan Biaya
Biaya
Biaya
Obyek
Alokasi biaya
tidak langsung
Biaya
Sepanjang bab ini, biaya yang dibebankan ke objek biaya, seperti mobil BMW Mini Cooper, atau layanan, seperti
audit jaringan MTV, mencakup biaya variabel dan biaya tetap dalam jangka pendek. Manajer membebankan biaya
produk dan layanan untuk memandu keputusan strategis jangka panjang mereka; misalnya: "Bauran produk dan layanan
apa yang harus kita hasilkan?" atau “Berapa harga yang harus kami tetapkan untuk setiap produk?” Dalam jangka
panjang, manajer menginginkan pendapatan melebihi biaya total (variabel ditambah tetap).
Kita juga perlu memperkenalkan dan menjelaskan dua istilah lagi untuk memahami sistem penetapan biaya:
4. Kumpulan biaya. Kumpulan biaya adalah pengelompokan item biaya tidak langsung individual. Kumpulan biaya dapat
berkisar dari yang luas, seperti semua biaya pabrik, hingga yang sempit, seperti biaya pengoperasian mesin pemotong
logam. Kumpulan biaya menyederhanakan alokasi biaya tidak langsung karena sistem penetapan biaya tidak harus
mengalokasikan setiap biaya secara individual. Sebaliknya biaya yang memiliki dasar alokasi biaya yang sama
dikelompokkan bersama dan dialokasikan ke objek biaya.
5. Basis alokasi biaya. Bagaimana seharusnya perusahaan mengalokasikan biaya pengoperasian mesin pemotong logam
di antara produk yang berbeda? Salah satu caranya adalah dengan menentukan jumlah jam mesin yang digunakan
untuk menghasilkan produk yang berbeda. Basis alokasi biaya (jumlah jam mesin) adalah cara sistematis untuk
menghubungkan biaya tidak langsung atau kelompok biaya tidak langsung (biaya operasi semua mesin pemotong
logam) dengan objek biaya (produk yang berbeda). Misalnya, jika biaya tidak langsung dari pengoperasian mesin
pemotong logam adalah $500.000 berdasarkan menjalankan mesin ini selama 10.000 jam, tingkat alokasi biaya adalah
$500.000, 10.000 jam = $50 per jam mesin, di mana jam mesin adalah dasar alokasi biaya. . Jika suatu produk
menggunakan 800 jam mesin, maka akan dialokasikan $40.000, atau $50 per mesin@jam * 800 jam mesin. Basis
alokasi biaya yang ideal adalah cost driver dari biaya tidak langsung karena ada hubungan sebab akibat antara basis
alokasi biaya dan biaya tidak langsung. Basis alokasi biaya dapat berupa finansial (seperti biaya tenaga kerja langsung)
atau nonfinansial (seperti jumlah jam mesin). Ketika objek biaya adalah pekerjaan, produk, layanan, atau pelanggan,
basis alokasi biaya juga disebut basis aplikasi biaya. Namun, ketika objek biaya adalah departemen atau kumpulan
biaya lain, basis alokasi biaya tidak disebut basis aplikasi biaya.
Sistem Job-Costing dan Process-Costing 109
Kadang-kadang biaya mungkin perlu dialokasikan dalam situasi di mana hubungan sebab-akibat tidak jelas.
Pertimbangkan program periklanan di seluruh perusahaan yang mempromosikan citra umum perusahaan dan
berbagai divisinya, daripada citra produk individu. Banyak perusahaan, seperti PepsiCo, mengalokasikan biaya
seperti ini ke masing-masing divisi berdasarkan pendapatan: Semakin tinggi pendapatan divisi, semakin tinggi
biaya yang dialokasikan bisnis untuk program periklanan. Mengalokasikan biaya dengan cara ini didasarkan pada
kriteria manfaat yang diterima daripada sebab-akibat. Divisi dengan pendapatan yang lebih tinggi mendapatkan
keuntungan dari iklan lebih dari divisi dengan pendapatan yang lebih rendah dan, oleh karena itu, dialokasikan
lebih banyak biaya iklan.
Kriteria lain untuk mengalokasikan beberapa biaya adalah kemampuan objek biaya untuk menanggung biaya
yang dialokasikan untuk itu. Pemerintah kota Houston, Texas, misalnya, mendistribusikan biaya kantor manajer
kota ke departemen kota lainnya—termasuk departemen kepolisian, pemadam kebakaran, sistem perpustakaan,
dan lain-lain—berdasarkan besarnya anggaran mereka. Alasan kota adalah bahwa departemen yang lebih besar
harus menyerap bagian yang lebih besar dari biaya overhead.
Organisasi umumnya menggunakan kriteria sebab-akibat untuk mengalokasikan biaya, diikuti dengan manfaat
Keputusan
yang diterima, dan akhirnya, dan lebih jarang lagi, dengan kemampuan menanggung.
Titik
Apa konsep blok bangunan
Konsep yang diwakili oleh lima istilah ini merupakan blok bangunan yang akan kita gunakan untuk merancang sistem
dari sistem penetapan biaya?
penetapan biaya yang dijelaskan dalam bab ini.
Sistem Penetapan Biaya Pekerjaan dan Penetapan Biaya Proses

Akuntan manajemen menggunakan dua tipe dasar sistem penetapan biaya untuk membebankan biaya ke produk atau
Sedang belajar
jasa.
1. Sistem penetapan biaya pekerjaan. Dalam sistem penetapan biaya pekerjaan, objek biaya adalah unit atau
Objektif 2
Bedakan biaya pekerjaan
beberapa unit dari produk atau layanan yang berbeda yang disebut pekerjaan. Setiap pekerjaan umumnya
. . . penetapan biaya pekerjaan digunakan
menggunakan jumlah sumber daya yang berbeda. Produk atau layanan seringkali merupakan satu unit, seperti
untuk menentukan biaya produk yang berbeda
mesin khusus yang dibuat di Hitachi, proyek konstruksi yang dikelola oleh Bechtel Corporation, pekerjaan perbaikan
yang dilakukan di Audi Service Center, atau kampanye iklan yang diproduksi oleh Saatchi & Saatchi. Setiap mesin dari biaya proses
khusus yang dibuat oleh Hitachi adalah unik dan berbeda dari mesin lain yang dibuat di pabrik. Kampanye iklan . . . kalkulasi biaya proses
untuk satu klien di Saatchi & Saatchi unik dan berbeda dari kampanye iklan untuk klien lain. Penetapan biaya digunakan untuk menghitung
pekerjaan juga digunakan oleh perusahaan seperti Ethan Allen untuk menghitung biaya beberapa unit produk biaya unit yang identik atau serupa
furnitur yang berbeda. Karena produk dan layanan berbeda, sistem penetapan biaya pekerjaan digunakan untuk
mengakumulasi biaya secara terpisah untuk setiap produk atau layanan.
2. Sistem biaya proses. Dalam sistem kalkulasi biaya proses, objek biaya adalah massa unit produk atau jasa yang
identik atau serupa. Misalnya, Citibank memberikan layanan yang sama kepada semua nasabahnya saat
memproses simpanan nasabah. Intel menyediakan produk yang sama (misalnya, chip Core i5) untuk setiap
pelanggannya. Semua konsumen Minute Maid menerima produk jus jeruk beku yang sama. Dalam setiap periode,
sistem kalkulasi biaya proses membagi total biaya untuk memproduksi produk atau jasa yang identik atau serupa
dengan jumlah total unit yang diproduksi untuk mendapatkan biaya per unit. Biaya per unit ini adalah biaya unit rata-
rata yang berlaku untuk setiap unit identik atau serupa yang diproduksi pada periode tersebut.
Tampilan 4-1 menyajikan contoh penetapan biaya pekerjaan dan penetapan biaya proses di sektor jasa, perdagangan,
dan manufaktur. Kedua jenis sistem penetapan biaya ini terletak di ujung yang berlawanan dari suatu kontinum; di
antaranya, satu jenis sistem dapat mengaburkan yang lain sampai tingkat tertentu.
Biaya pekerjaan Biaya proses

sistem sistem
Massa unit identik atau

Unit yang berbeda dari
serupa dari
sebuah produk atau layanan
sebuah produk atau layanan
pameran 4-1
Sektor pelayanan Sektor Merchandising Sektor Manufaktur
Contoh Pekerjaan
•
Biaya dan Proses • Keterlibatan audit • LL Bean mengirimkan perakitan individu
Biaya dalam Layanan, dilakukan oleh item individual melalui pesawat di Boeing
mail order •
Merchandising, dan PricewaterhouseCoopers • Pembangunan kapal di
Keterlibatan konsultasi dilakukan • Promosi khusus produk Industri Litton
Sektor Manufaktur
oleh McKinsey & Co. • Agen baru oleh
periklanan Walmart
Pekerjaan
Biaya kampanye dijalankan oleh

Digunakan Ogilvy & Mather
• Kasus hukum diperdebatkan
oleh Hale & Dorr
• Pekerjaan perbaikan komputer
dilakukan oleh CompUSA
• Film yang diproduksi oleh
Studio Universal
• Kliring cek bank di • Penanganan biji-bijian oleh Arthur • Penyulingan minyak oleh Shell Oil
Proses Bank Amerika Daniel Midlands • Produksi minuman oleh
Biaya • Pengiriman melalui • Penjualan kayu oleh PepsiCo
Digunakan pos (barang standar) oleh AS Weyerhauser
layanan Pos
Banyak perusahaan memiliki sistem penetapan biaya yang bukan merupakan sistem penetapan biaya
pekerjaan murni atau sistem penetapan biaya proses murni, tetapi—sebaliknya—memiliki elemen keduanya, yang
Keputusan disesuaikan dengan operasi yang mendasarinya. Misalnya, Kellogg Corporation menggunakan penetapan biaya
Titik pekerjaan untuk menghitung biaya total untuk memproduksi setiap jenis produknya yang berbeda dan berbeda—
seperti Corn Flakes, Crispix, dan Froot Loops—dan penetapan biaya proses untuk menghitung biaya per unit untuk
Bagaimana Anda
membedakan biaya pekerjaan memproduksi setiap produk yang identik. kotak Corn Flakes, setiap kotak Crispix identik, dan seterusnya. Dalam
dari biaya proses? bab ini, kami fokus pada sistem penetapan biaya pekerjaan. Bab 17 dan 18 membahas sistem kalkulasi biaya proses.
Penetapan Biaya Pekerjaan: Evaluasi dan Implementasi

Sedang belajar Kami akan mengilustrasikan penetapan biaya pekerjaan menggunakan contoh Perusahaan Robinson, yang
Tujuan 3 memproduksi dan memasang mesin khusus untuk industri pembuatan kertas. Pada awal tahun 2017, Robinson
menerima permintaan penawaran untuk pembuatan dan pemasangan mesin pembuat kertas baru untuk Western
Jelaskan pendekatan untuk
Pulp and Paper Company (WPP). Robinson belum pernah membuat mesin seperti ini, dan para manajernya bertanya-
mengevaluasi dan menerapkan
tanya apa yang harus ditawarkan untuk pekerjaan itu. Untuk membuat keputusan tentang pekerjaan itu, tim
sistem penetapan biaya pekerjaan
manajemen Robinson bekerja melalui proses pengambilan keputusan lima langkah.
. . . untuk menentukan biaya
pekerjaan secara tepat waktu 1. Identifikasi masalah dan ketidakpastian. Keputusan apakah dan berapa banyak untuk menawar pekerjaan
WPP tergantung pada bagaimana manajemen menyelesaikan dua ketidakpastian kritis: (1) berapa biaya untuk
menyelesaikan pekerjaan; dan (2) harga yang kemungkinan akan ditawarkan oleh pesaing Robinson.
2. Mendapatkan informasi. Manajer Robinson pertama-tama mengevaluasi apakah melakukan pekerjaan WPP
konsisten dengan strategi perusahaan. Apakah mereka ingin melakukan lebih banyak pekerjaan semacam ini?
Apakah ini segmen pasar yang menarik? Akankah Robinson dapat mengembangkan keunggulan kompetitif
atas para pesaingnya dan memuaskan pelanggan seperti WPP? Setelah menyelesaikan penelitian mereka,
manajer Robinson menyimpulkan bahwa pekerjaan WPP sangat cocok dengan strategi dan kemampuan
perusahaan.
Manajer Robinson mempelajari gambar dan spesifikasi teknik yang disediakan oleh WPP dan memutuskan
detail teknis mesin. Mereka membandingkan spesifikasi mesin ini dengan mesin serupa yang pernah mereka
buat di masa lalu, mengidentifikasi pesaing yang mungkin menawar pekerjaan itu, dan mengumpulkan
informasi tentang berapa tawaran ini.
Biaya Pekerjaan: evaluasi dan implementasi 111
3. Membuat prediksi tentang masa depan. Manajer Robinson memperkirakan biaya bahan langsung, tenaga kerja
manufaktur langsung, dan overhead untuk pekerjaan WPP. Mereka juga mempertimbangkan faktor kualitatif dan faktor
risiko serta mengevaluasi bias yang mungkin mereka miliki. Misalnya, apakah insinyur dan karyawan yang bekerja pada
pekerjaan WPP memiliki keterampilan dan kompetensi teknis yang diperlukan? Akankah mereka menganggap
pengalaman itu berharga dan menantang? Seberapa akurat perkiraan biaya, dan apa kemungkinan pembengkakan
biaya? Bias apa yang harus diwaspadai oleh manajer Robinson?
4. Membuat keputusan dengan memilih di antara alternatif-alternatif. Manajer Robinson mempertimbangkan beberapa
tawaran alternatif berdasarkan apa yang mereka yakini akan ditawarkan oleh perusahaan pesaing, keahlian teknis yang
dibutuhkan untuk pekerjaan itu, risiko bisnis, dan faktor kualitatif lainnya. Akhirnya Robinson memutuskan untuk menawar
$15.000. Perkiraan biaya produksi adalah $9.800, yang menghasilkan markup lebih dari 50% pada biaya produksi.
5. Melaksanakan keputusan, mengevaluasi kinerja, dan belajar. Robinson memenangkan tawaran untuk pekerjaan WPP.
Saat Robinson mengerjakan pekerjaannya, akuntan manajemen dengan hati-hati melacak semua biaya yang dikeluarkan
(yang akan dirinci nanti dalam bab ini). Pada akhirnya, manajer Robinson akan membandingkan jumlah yang diprediksi
dengan biaya aktual untuk mengevaluasi seberapa baik perusahaan melakukan pekerjaan WPP.
Dalam sistem penetapan biaya pekerjaannya, Robinson mengakumulasikan biaya yang dikeluarkan untuk suatu
pekerjaan di berbagai bagian rantai nilai, seperti manufaktur, pemasaran, dan layanan pelanggan. Kami fokus di sini pada
fungsi manufaktur Robinson (yang juga mencakup pemasangan mesin).
Untuk membuat mesin, Robinson membeli beberapa komponen dari pemasok luar dan membuat sendiri komponen lainnya.
Setiap pekerjaan Robinson juga memiliki elemen layanan: memasang mesin di lokasi pelanggan dan mengintegrasikannya
dengan mesin dan proses pelanggan lainnya.
Salah satu bentuk sistem penetapan biaya pekerjaan yang dapat digunakan Robinson adalah penetapan biaya aktual,
yang merupakan sistem penetapan biaya yang menelusuri biaya langsung ke objek biaya berdasarkan tarif biaya langsung
aktual dikalikan jumlah aktual input biaya langsung yang digunakan. Biaya tidak langsung dialokasikan berdasarkan tarif biaya
tidak langsung aktual dikalikan jumlah aktual dari dasar alokasi biaya. Tingkat biaya tidak langsung aktual dihitung dengan
membagi biaya tidak langsung tahunan aktual dengan kuantitas tahunan aktual dari dasar alokasi biaya.
Tidak langsung sebenarnya Biaya tidak langsung tahunan aktual

=
tarif biaya Kuantitas tahunan aktual dari basis biaya@alokasi
Seperti namanya, sistem penetapan biaya aktual menghitung biaya pekerjaan yang sebenarnya. Namun sistem penetapan
biaya aktual tidak umum ditemukan dalam praktik karena biaya aktual tidak dapat dihitung secara tepat waktu.2 Masalahnya
bukan dengan menghitung tarif biaya langsung untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung. Misalnya,
Robinson mencatat harga aktual yang dibayarkan untuk bahan. Karena menggunakan bahan-bahan ini, harga yang dibayarkan
berfungsi sebagai tarif biaya langsung aktual untuk membebankan biaya bahan ke pekerjaan. Seperti yang kita bahas
selanjutnya, menghitung tarif biaya tidak langsung aktual secara tepat waktu setiap minggu atau setiap bulan, bagaimanapun,
merupakan masalah. Robinson hanya dapat menghitung tarif biaya tidak langsung aktual pada akhir tahun fiskal. Namun,
manajer perusahaan tidak mau menunggu selama itu untuk mempelajari biaya berbagai pekerjaan karena mereka memerlukan
informasi biaya untuk memantau dan mengelola biaya pekerjaan saat pekerjaan sedang berlangsung. Informasi biaya
berkelanjutan tentang pekerjaan juga membantu manajer menawar pekerjaan baru sambil mengerjakan pekerjaan saat ini.
Periode Waktu yang Digunakan untuk Menghitung Tarif Biaya Tidak Langsung
Ada dua alasan untuk menggunakan periode yang lebih lama, seperti satu tahun, untuk menghitung tarif biaya tidak langsung.
1. Alasan pembilang (kumpulan biaya tidak langsung). Semakin pendek periode, semakin besar pengaruh pola musiman
terhadap jumlah biaya. Misalnya, jika tarif biaya tidak langsung dihitung setiap bulan, biaya pemanasan (termasuk dalam
pembilang) akan dibebankan ke produksi hanya selama bulan-bulan musim dingin. Periode tahunan menggabungkan
efek dari keempat musim ke dalam satu tingkat biaya tidak langsung tahunan.
2 Penetapan biaya aktual disajikan secara lebih rinci pada halaman 118–120.
Tingkat biaya tidak langsung total juga dipengaruhi oleh biaya tidak menentu nonmusiman.
Biaya tidak menentu nonmusiman adalah biaya yang dikeluarkan pada bulan tertentu yang menguntungkan
operasi selama bulan-bulan mendatang, seperti biaya perbaikan peralatan dan biaya liburan dan pembayaran
liburan untuk karyawan. Jika tarif biaya tidak langsung bulanan dihitung, pekerjaan yang dilakukan dalam bulan di
mana terdapat biaya tidak menentu yang tinggi dan tidak sesuai musim akan dibebankan dengan biaya yang lebih
tinggi ini. Menggabungkan semua biaya tidak langsung bersama-sama selama satu tahun penuh dan menghitung
satu tingkat biaya tidak langsung tahunan membantu menghaluskan beberapa tonjolan tidak menentu dalam biaya
yang terkait dengan periode yang lebih pendek.
2. Alasan penyebut (kuantitas dasar alokasi biaya). Alasan lain untuk periode yang lebih lama adalah untuk
menghindari penyebaran biaya tidak langsung tetap bulanan di atas tingkat output bulanan yang berfluktuasi dan
jumlah basis alokasi biaya yang berfluktuasi. Perhatikan contoh berikut.
Reardon and Pane adalah firma akuntan pajak yang pekerjaannya mengikuti pola musiman. Musim pajak (Januari–
April) sangat sibuk. Waktu-waktu lain dalam setahun tidak terlalu sibuk. Perusahaan memiliki biaya tidak langsung
variabel dan biaya tidak langsung tetap. Biaya tidak langsung variabel (seperti pasokan, listrik, dan tenaga kerja
pendukung tidak langsung) bervariasi dengan kuantitas dasar alokasi biaya (jam tenaga kerja profesional langsung).
Biaya tidak langsung tetap bulanan (depresiasi dan dukungan administrasi umum) tidak berbeda dengan fluktuasi jangka
pendek dalam jumlah dasar alokasi biaya:
Variabel Tidak Langsung Biaya Tidak Langsung Tetap Alokasi Total

Langsung Tarif Biaya per Tarif per Langsung Tarif per Langsung
Biaya tidak langsung Profesional Profesional Langsung Profesional Profesional
Variabel Tetap Total Jam Kerja Jam Kerja Jam Kerja Jam Kerja
(1) (2) (3) (4) (5) = (1) , (4) (6) = (2) , (4) (7) = (3) , (4)
Bulan dengan output tinggi $40,000 $60,000 $100,000 3.200 $12,50 $18,75 $31,25
Bulan dengan keluaran rendah 10.000 60.000 70.000 800 $12,50 $75,00 87.50
Biaya tidak langsung variabel berubah sebanding dengan perubahan jumlah jam kerja profesional langsung. Oleh
karena itu, tingkat biaya tidak langsung variabel adalah sama pada bulan-bulan dengan output tinggi dan bulan dengan
output rendah ($12,50 pada keduanya seperti yang ditunjukkan tabel).
Kadang-kadang pembayaran lembur dapat menyebabkan tingkat biaya tidak langsung variabel menjadi lebih tinggi pada bulan-bulan
dengan output tinggi. Dalam kasus seperti itu, biaya tidak langsung variabel akan dialokasikan pada tingkat yang lebih tinggi untuk
produksi pada bulan-bulan dengan output tinggi dibandingkan dengan produksi pada bulan-bulan dengan output rendah.
Sekarang pertimbangkan biaya tetap sebesar $60.000. Reardon dan Pane memilih tingkat biaya tetap bulanan ini
untuk tahun tersebut karena menyadari bahwa tingkat tersebut perlu mendukung jam kerja profesional yang lebih tinggi
selama beberapa periode dalam setahun dan jam kerja profesional yang lebih rendah selama periode lain. Biaya tetap
menyebabkan total tarif biaya tidak langsung bulanan sangat bervariasi—
dari $31,25 per jam menjadi $87,50 per jam. Beberapa manajer percaya bahwa pekerjaan identik yang dilakukan pada
bulan yang berbeda harus dialokasikan biaya biaya tidak langsung yang sangat berbeda per jam ($87,50, $31,25 = 2,80,
atau 280%) karena biaya tetap. Selanjutnya, jika biaya untuk menyiapkan pengembalian pajak didasarkan pada biaya,
biaya akan tinggi pada bulan-bulan dengan output rendah yang menyebabkan hilangnya bisnis, padahal manajemen
sebenarnya ingin menerima lebih banyak bisnis untuk menggunakan kapasitas menganggur selama bulan-bulan tersebut
(untuk lebih jelasnya, lihat Bab 9). Reardon dan Pane memilih tingkat kapasitas tertentu berdasarkan cakrawala waktu
yang jauh melampaui satu bulan. Rata-rata, tingkat nualized berdasarkan hubungan antara total biaya tidak langsung
tahunan dan total tingkat output tahunan menghaluskan pengaruh variasi bulanan dalam tingkat output. Tingkat ini lebih
mewakili total biaya dan total output yang dipertimbangkan manajer perusahaan ketika memilih tingkat kapasitas dan,
oleh karena itu, biaya tetap.
Alasan penyebut lain untuk menggunakan tarif overhead tahunan adalah karena jumlah hari kerja Senin-Jumat
dalam sebulan mempengaruhi perhitungan tarif biaya tidak langsung bulanan.
Jumlah hari kerja per bulan bervariasi dari 20 hingga 23 selama setahun. Karena Februari memiliki hari kerja paling
Keputusan
Titik sedikit (dan akibatnya jam kerja), jika tarif terpisah dihitung setiap bulan, pekerjaan yang dilakukan pada bulan Februari
akan menanggung bagian yang lebih besar dari biaya tidak langsung perusahaan (seperti depresiasi dan pajak properti)
Apa tantangan utama
penerapan sistem penetapan daripada pekerjaan identik di bulan lainnya. . Periode tahunan konsisten dengan bagaimana manajer memutuskan
biaya pekerjaan? tingkat biaya tetap dan mengurangi efek jumlah hari kerja per bulan terhadap biaya per unit.
pendekatan umum untuk Job Costing menggunakan Normal Costing 113
Biaya Normal
Seperti yang kami tunjukkan, karena sulit untuk menghitung tarif biaya tidak langsung aktual secara mingguan atau
bulanan, manajer tidak dapat menghitung biaya aktual pekerjaan saat mereka selesai. Meskipun demikian, para manajer
menginginkan perkiraan yang dekat dari biaya berbagai pekerjaan secara teratur sepanjang tahun, tidak hanya pada
akhir tahun fiskal. Mereka ingin mengetahui biaya produksi (dan biaya lainnya, seperti biaya pemasaran) untuk
menentukan harga pekerjaan, memantau dan mengelola biaya, mengevaluasi keberhasilan pekerjaan, mempelajari apa
yang berhasil dan tidak, menawar pekerjaan baru, dan menyiapkan laporan keuangan sementara. .
Karena perusahaan membutuhkan akses langsung ke biaya pekerjaan, hanya sedikit yang menunggu untuk
mengalokasikan biaya overhead hingga akhir tahun pembukuan. Sebaliknya, tarif biaya tidak langsung yang telah
ditentukan atau dianggarkan sebelumnya dihitung untuk setiap kumpulan biaya pada awal tahun fiskal, dan biaya
overhead dialokasikan ke pekerjaan saat pekerjaan berlangsung. Untuk alasan pembilang dan penyebut yang dijelaskan
sebelumnya, tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan untuk setiap kelompok biaya dihitung sebagai:
Dianggarkan tidak langsung Biaya tidak langsung tahunan yang dianggarkan

=
tarif biaya Kuantitas tahunan yang dianggarkan dari basis biaya@alokasi
Menggunakan tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan menimbulkan penetapan biaya normal.
Penetapan biaya normal adalah sistem penetapan biaya yang (1) menelusuri biaya langsung ke objek biaya
dengan menggunakan tarif biaya langsung aktual dikalikan jumlah aktual input biaya langsung dan (2) mengalokasikan
biaya tidak langsung berdasarkan tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan kali jumlah sebenarnya dari dasar alokasi
biaya.
Pendekatan Umum untuk Job Costing

Menggunakan Biaya Normal
Kami mengilustrasikan penetapan biaya normal untuk contoh Perusahaan Robinson menggunakan tujuh langkah berikut Sedang belajar
untuk membebankan biaya ke pekerjaan individu. Pendekatan ini umumnya digunakan oleh perusahaan di sektor
manufaktur, merchandising, dan jasa.
Objektif 4
Garis besar pendekatan tujuh
Langkah 1: Identifikasi Pekerjaan Itu Adalah Objek Biaya yang Dipilih. Objek biaya dalam contoh Perusahaan langkah untuk penetapan biaya
Robinson adalah Job WPP 298, memproduksi mesin pembuat kertas untuk Western Pulp and Paper (WPP) pada tahun normal
2017. Manajer dan akuntan manajemen Robinson mengumpulkan informasi untuk menghitung biaya pekerjaan melalui . . . pendekatan tujuh
dokumen sumber. Dokumen sumber adalah catatan asli (seperti kartu waktu kerja di mana jam kerja karyawan dicatat) langkah digunakan untuk
yang mendukung entri jurnal dalam sistem akuntansi. Dokumen sumber utama untuk Pekerjaan WPP 298 adalah catatan menghitung biaya langsung
dan tidak langsung dari suatu pekerjaan
biaya pekerjaan. Catatan biaya pekerjaan, juga disebut lembar biaya pekerjaan, digunakan untuk mencatat dan
mengumpulkan semua biaya yang ditandatangani untuk pekerjaan tertentu, dimulai saat pekerjaan dimulai. Tampilan 4-2
menunjukkan catatan biaya pekerjaan untuk mesin pembuat kertas yang dipesan oleh WPP. Ikuti berbagai langkah
dalam menghitung biaya Pekerjaan WPP 298 pada catatan biaya pekerjaan di Tampilan 4-2.
Langkah 2: Identifikasi Biaya Langsung Pekerjaan. Robinson mengidentifikasi dua kategori biaya produksi langsung:
bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung.
Bahan langsung: Berdasarkan spesifikasi teknik dan gambar yang disediakan oleh WPP, seorang insinyur manufaktur
memesan bahan dari gudang menggunakan dokumen sumber dasar yang disebut catatan permintaan bahan,
yang berisi informasi tentang biaya bahan langsung yang digunakan pada pekerjaan dan di departemen tertentu.
Tampilan 4-3, Panel A, menunjukkan catatan permintaan bahan untuk Perusahaan Robinson. Lihat bagaimana
catatan menentukan pekerjaan yang meminta bahan (WPP 298) dan menjelaskan bahan (Nomor Bagian MB 468-
A, kurung logam), jumlah sebenarnya (8), biaya unit aktual ($14), dan biaya total aktual ($ 112). Total biaya aktual
$112 juga muncul pada catatan biaya pekerjaan di Tampilan 4-2. Jika kita menambahkan biaya semua permintaan
bahan, total biaya bahan langsung aktual adalah $4.606, yang ditunjukkan pada panel Bahan Langsung dari
catatan biaya pekerjaan di Tampilan 4-2.
Tenaga kerja manufaktur langsung: Akuntansi untuk tenaga kerja manufaktur langsung mirip dengan akuntansi untuk
bahan langsung. Dokumen sumber untuk tenaga kerja manufaktur langsung adalah lembar waktu tenaga kerja,
yang berisi informasi tentang jumlah waktu tenaga kerja yang digunakan
pameran 4-2 Dokumen Sumber di Perusahaan Robinson: Catatan Biaya Pekerjaan
$ % & ' ( )
REKAM BIAYA PEKERJAAN
NO PEKERJAAN: WPP 298 PELANGGAN: Bubur dan Kertas Barat

Tanggal dimulai: 6 Februari 2017 Tanggal Selesai 28 Februari 2017
MATERIAL LANGSUNG
Tanggal bahan Kuantitas Satuan Total
Diterima 6 Permintaan No. Bagian No. Digunakan Biaya Biaya
Februari 2017 6 2017: 198 MB 468-A 8 $14 $112
Februari 2017 2017: 199 TB 267-F 12 63 756
Total $4.606
TENAGA KERJA MANUFAKTUR LANGSUNG
Periode Catatan Waktu Karyawan Jam Per jam Total
Tertutupi Tenaga Kerja No. No. Digunakan Nilai Biaya
Februari 6-12, 2017 LT 232 551-87-3076 25 $18 $450
Februari. 6-12, 2017 LT 247 287-31-4671 5 19 95
Total 88 $ 1,579
OVERHEAD MANUFAKTUR*
Kumpulan Biaya Basis Alokasi Alokasi- Total
Tanggal Kategori Basis Alokasi Kuantitas Tarif Dasar Biaya
28 Februari 2017 Manufaktur Manufaktur Langsung Digunakan 88 jam $40 $3.520

Jam Kerja
Total $3.520
TOTAL BIAYA MANUFAKTUR JOB $9,705
*Perusahaan Robinson menggunakan kumpulan biaya overhead manufaktur tunggal. Penggunaan beberapa kumpulan biaya overhead akan berarti
beberapa entri di bagian "Overhead Manufaktur" dari catatan biaya pekerjaan.
untuk pekerjaan tertentu di departemen tertentu. Tampilan 4-3, Panel B, menunjukkan lembar waktu kerja
mingguan tipikal untuk karyawan tertentu (GL Cook). Setiap hari Cook mencatat waktu yang dihabiskan
untuk pekerjaan individu (dalam hal ini WPP 298 dan JL 256), serta waktu yang dihabiskan untuk tugas
lain, seperti pemeliharaan mesin dan pembersihan, yang tidak terkait dengan pekerjaan tertentu.
25 jam yang dihabiskan Cook untuk Pekerjaan WPP 298 muncul pada catatan biaya pekerjaan di
Tampilan 4-2 dengan biaya $450 125 jam * $18 per jam2. Demikian pula, catatan biaya pekerjaan untuk
Pekerjaan JL 256 akan menunjukkan biaya $216 112 jam * $18 per jam2. Tiga jam waktu yang dihabiskan
untuk pemeliharaan dan pembersihan dengan $18 per jam sama dengan $54. Biaya ini merupakan
bagian dari biaya produksi tidak langsung karena tidak dapat dilacak ke pekerjaan tertentu. Biaya tidak
langsung ini dimasukkan sebagai bagian dari kumpulan biaya overhead pabrik yang dialokasikan untuk pekerjaan.
Total biaya tenaga kerja manufaktur langsung sebesar $1.579 untuk mesin pembuat kertas yang
pameran 4-3 Dokumen Sumber di Perusahaan Robinson: Catatan Permintaan Bahan dan Lembar
Waktu Kerja
PANEL A: PANEL B:
REKAM PERMINTAAN MATERIAL LEMBAR WAKTU KERJA
Catatan Bahan-Permintaan No. 2017: 198

No Catatan Waktu Kerja: LT 232
Pekerjaan No. WPP 298 Tanggal: FEB. 6, 2017
Nama Karyawan: GL Cook Nomor Karyawan: 551-87-3076
Bagian Bagian Satuan Total
Kode Klasifikasi Karyawan: masinis kelas 3
Tidak. Keterangan Kuantitas Biaya Biaya
Tarif Per Jam: $18
Logam
Minggu Mulai: 6 Februari 2017 Akhir Pekan: 12 Februari 2017
MB 468-A Tanda kurung 8 $14 $112
Pekerjaan. Tidak. MTW Th FS TotalSu
WPP 298 250046384
Dikeluarkan Oleh: B. Clyde Tanggal: 6 Februari 2017
JL 256 120032403
Diterima Oleh: L. Daley Tanggal: 6 Februari 2017
Maintenance 30010101
Total 400088888
Pembimbing: R. Stuart Tanggal: Februari 12, 2017
muncul di panel Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dari catatan biaya pekerjaan di Tampilan 4-2 adalah jumlah
dari semua biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dibebankan oleh karyawan yang berbeda untuk
memproduksi dan memasang Pekerjaan WPP 298.
Semua biaya selain bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung diklasifikasikan sebagai biaya
tidak langsung.
Langkah 3: Pilih Basis Alokasi Biaya yang Digunakan untuk Mengalokasikan Biaya Tidak Langsung ke Pekerjaan.
Ingatlah bahwa biaya produksi tidak langsung adalah biaya yang diperlukan untuk melakukan suatu pekerjaan, tetapi tidak
dapat dilacak ke pekerjaan tertentu. Tidak mungkin menyelesaikan pekerjaan tanpa menimbulkan biaya tidak langsung
seperti pengawasan, teknik manufaktur, utilitas, dan perbaikan.
Selain itu, pekerjaan yang berbeda memerlukan jumlah sumber daya tidak langsung yang berbeda. Karena biaya ini tidak
dapat ditelusuri ke pekerjaan tertentu, manajer harus mengalokasikannya ke pekerjaan dengan cara yang sistematis.
Perusahaan sering menggunakan beberapa basis alokasi biaya untuk mengalokasikan biaya tidak langsung karena
biaya tidak langsung yang berbeda memiliki pemicu biaya yang berbeda. Misalnya, beberapa biaya tidak langsung seperti
penyusutan dan perbaikan mesin lebih erat kaitannya dengan jam mesin. Lainnya dalam biaya langsung seperti
pengawasan dan dukungan produksi lebih erat kaitannya dengan jam tenaga kerja manufaktur langsung. Robinson,
bagaimanapun, memilih jam tenaga kerja manufaktur langsung sebagai satu-satunya basis alokasi untuk menghubungkan
semua biaya manufaktur tidak langsung ke pekerjaan. Para manajer melakukannya karena, dalam lingkungan padat karya
Robinson, mereka percaya jumlah jam kerja manufaktur langsung mendorong sumber daya overhead manufaktur yang
dibutuhkan oleh pekerjaan individu. (Kita akan melihat di Bab 5 bahwa para manajer di banyak lingkungan manufaktur
sering kali perlu memperluas rangkaian pemicu biaya.) Pada tahun 2017, Robinson menganggarkan 28.000 jam tenaga
kerja manufaktur langsung.
Langkah 4: Identifikasi Biaya Tidak Langsung yang Terkait dengan Setiap Basis Alokasi Biaya. Karena Robinson
percaya bahwa basis alokasi biaya tunggal—jam tenaga kerja manufaktur langsung—dapat digunakan untuk
mengalokasikan biaya manufaktur tidak langsung ke pekerjaan, Robinson menciptakan kumpulan biaya tunggal yang
disebut biaya overhead pabrik. Kumpulan ini mewakili semua biaya tidak langsung dari Departemen Manufaktur yang sulit
dilacak langsung ke pekerjaan individu. Pada tahun 2017, biaya overhead pabrik manufaktur yang dianggarkan berjumlah
$1,120,000.
Seperti yang kita lihat di Langkah 3 dan 4, manajer pertama-tama mengidentifikasi basis alokasi biaya dan kemudian
mengidentifikasi biaya yang terkait dengan setiap basis alokasi biaya, bukan sebaliknya. Mereka memilih urutan ini karena
manajer harus terlebih dahulu memahami pemicu biaya perusahaan mereka (alasan mengapa biaya dikeluarkan) sebelum
mereka dapat menentukan biaya yang terkait dengan setiap pemicu biaya. Jika tidak, tidak ada yang memandu pembuatan
kumpulan biaya. Tentu saja, Langkah 3 dan 4 sering dilakukan hampir bersamaan.
Langkah 5: Hitung Tarif per Unit dari Setiap Basis Alokasi Biaya yang Digunakan untuk Mengalokasikan Biaya
Tidak Langsung ke Pekerjaan. Untuk setiap kumpulan biaya, tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan dihitung
dengan membagi total biaya tidak langsung yang dianggarkan dalam kumpulan (ditentukan pada Langkah 4) dengan total yang dianggarkan
kuantitas dasar alokasi biaya (ditentukan pada Langkah 3). Robinson menghitung tarif alokasi untuk kumpulan biaya
overhead pabrik tunggal sebagai berikut:
Biaya overhead pabrik yang dianggarkan

Tarif overhead pabrik yang dianggarkan =
Jumlah total yang dianggarkan dari basis biaya@alokasi
$1,120,000
=
28.000 tenaga kerja manufaktur langsung @jam
= $40 per tenaga kerja manufaktur langsung @jam
Langkah 6: Hitung Biaya Tidak Langsung yang Dialokasikan ke Pekerjaan. Biaya tidak langsung dari suatu
pekerjaan dihitung dengan mengalikan kuantitas aktual dari setiap basis alokasi yang berbeda (satu basis alokasi untuk
setiap kumpulan biaya) yang terkait dengan pekerjaan dengan tingkat biaya tidak langsung yang dianggarkan dari
setiap basis alokasi (dihitung pada Langkah 5). Ingatlah bahwa manajer Robinson memilih jam kerja pabrik langsung
sebagai satu-satunya dasar alokasi biaya. Robinson menggunakan 88 jam tenaga kerja manufaktur langsung pada
pekerjaan WPP 298. Akibatnya, biaya overhead manufaktur yang dialokasikan ke WPP 298 sama dengan $3.520 ($40
per tenaga kerja manufaktur langsung@jam * 88 jam) dan muncul di panel Overhead Manufaktur dari catatan biaya
pekerjaan WPP 298 di Tampilan 4-2.
Langkah 7: Hitung Total Biaya Pekerjaan dengan Menambahkan Semua Biaya Langsung dan Tidak Langsung
yang Ditugaskan ke Pekerjaan. Tampilan 4-2 menunjukkan bahwa total biaya produksi dari pekerjaan WPP adalah $9.705.
Biaya produksi langsung

Material langsung $4.606
Tenaga kerja manufaktur langsung 1,579 $ 6,185
Biaya overhead pabrik

($40 per tenaga kerja manufaktur langsung@jam * 88 jam) 3,520
Total biaya produksi pekerjaan WPP 298 $9,705
Ingatlah bahwa Robinson menawar harga $15.000 untuk pekerjaan itu. Pada pendapatan tersebut, sistem penetapan
biaya normal menunjukkan margin kotor pekerjaan adalah $5.295 1$15.000 - $9.7052 dan persentase margin kotornya
adalah 35,3% 1$5.295 , $15.000 = 0,3532.
konsep dalam “Rencana Game” Job-

Costing di AT&T Stadium
aksi
Sementara Dallas Cowboys telah memenangkan lima Super Bowl,
banyak penggemar sepak bola mengenali tim tersebut karena rumahnya
yang futuristik, AT&T Stadium di Arlington, Texas. 80.000-
stadion kursi, dibangun dalam 3 tahun, memiliki dua lengkungan
sepanjang seperempat mil di atas kubah, atap yang dapat dibuka, pintu kaca
terbesar di dunia (di setiap zona akhir), dinding eksterior kaca miring, dan
600 -
layar video ton. Untuk mengelola biaya dan menghasilkan keuntungan,
Manhattan Construction memperkirakan dan kemudian mengevaluasi
biaya membangun setiap fitur.

Proyek Stadion AT&T memiliki lima tahap: (1) konseptualisasi, (2)
desain dan perencanaan, (3) prakonstruksi, (4) konstruksi, dan (5) finalisasi
dan pengiriman.
Pada setiap tahap, sistem penetapan biaya pekerjaan melacak biaya aktual
Gambar Tony Gutierrez/AP
bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead (gaji pengawas,
sewa, penanganan bahan, dan sebagainya). Biaya ini dibandingkan dengan biaya yang dianggarkan untuk mengevaluasi seberapa baik bahan, tenaga kerja dan
sumber daya overhead digunakan. Tanpa penetapan biaya pekerjaan yang disiplin, pengelolaan biaya pada proyek yang kompleks ini akan menjadi sangat sulit.
Penetapan biaya pekerjaan adalah kunci untuk Manhattan Construction yang menghasilkan keuntungan di AT&T Stadium.
Sumber: Berdasarkan wawancara dengan Mark Penny, Manajer Proyek, Manhattan Construction Co., 2010; David Dillon, "Stadion Cowboys Baru Memiliki
Desain Besar, tetapi Disiplin Tidak Dikompromikan," The Dallas Morning News (3 Juni 2009); Brooke Knudson, “Profil: Stadion Dallas Cowboys,”
Konstruksi Hari Ini (22 Desember 2008); dan Dallas Cowboys, “Cowboys Stadium: Architecture Fact Sheet,” diakses Maret 2016 (http://
stadium .dallascowboys.com/assets/pdf/mediaArchitectureFactSheet.pdf).
Donna Corporation memproduksi lemari khusus untuk dapur. Ini menggunakan sistem penetapan
biaya normal dengan dua kategori biaya langsung — bahan langsung dan tenaga kerja pabrik
langsung — dan satu kumpulan biaya tidak langsung, biaya overhead pabrik. Ini memberikan
4-1 Cobalah!
informasi berikut untuk tahun 2017.
Biaya overhead pabrik yang dianggarkan $960.000

Jam tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan 32.000 jam
Biaya overhead manufaktur aktual $992.000
Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual 31.000 jam
Hitung total biaya produksi dari pekerjaan 32 Berndale Drive menggunakan biaya normal berdasarkan
informasi berikut:
Biaya bahan langsung aktual $3.500

Tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya 160 jam
Tingkat tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya $20 per jam
Manajer manufaktur dan manajer penjualan Robinson dapat menggunakan perhitungan persentase
margin kotor dan margin kotor untuk membandingkan pekerjaan yang berbeda untuk mencoba memahami
mengapa beberapa pekerjaan tidak menguntungkan seperti yang lain. Apakah bahan langsung terbuang?
Apakah biaya tenaga kerja manufaktur langsung dari pekerjaan tersebut terlalu tinggi? Apakah pekerjaan itu
terlalu murah? Analisis biaya pekerjaan memberikan informasi yang dibutuhkan manajer untuk mengukur
kinerja manufaktur dan penjualan perusahaan mereka (lihat Concepts in Action: The Job Costing “Game
Plan” di AT&T Stadium).
Tampilan 4-4 adalah ikhtisar sistem penetapan biaya pekerjaan Robinson Company. Pameran ini
mewakili konsep yang terdiri dari lima blok bangunan sistem penetapan biaya pekerjaan yang diperkenalkan
pameran 4-4
BIAYA TIDAK LANGSUNG Semua Manufaktur
KOLAM Biaya Overhead Ikhtisar Job-Costing untuk
$1,120,000 Menentukan
Biaya Manufaktur
Pekerjaan di Robinson
Perusahaan
28.000
ALOKASI BIAYA Langsung
BASIS Manufaktur
Jam Kerja
$ 40 per
manufaktur langsung
jam kerja
OBYEK BIAYA:
Alokasi Biaya Overhead Manufaktur
SPESIALISASI
Biaya langsung
MESIN
BIAYA LANGSUNG
Langsung
Langsung
Manufaktur
bahan
Tenaga kerja
pada awal bab ini: (1) objek biaya, (2) biaya langsung dari objek biaya, (3) biaya tidak langsung (overhead) dari objek
biaya, (4) kumpulan biaya tidak langsung, dan (5 ) dasar alokasi biaya. (Simbol dalam pameran digunakan secara
konsisten dalam tinjauan sistem penetapan biaya yang disajikan dalam buku ini. Segitiga selalu mengidentifikasi biaya
langsung, persegi panjang mewakili kumpulan biaya tidak langsung, dan segi delapan menggambarkan dasar alokasi
biaya.) Penetapan biaya- sistem atas pandangan seperti Exhibit 4-4 adalah alat pembelajaran yang penting. Kami
mendorong Anda untuk membuat sketsa ketika Anda perlu memahami sistem penetapan biaya.
Keputusan Perhatikan persamaan antara Tampilan 4-4 dan biaya pekerjaan WPP 298 yang dijelaskan pada Langkah 7.
Titik Tampilan 4-4 menunjukkan dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung) dan
Bagaimana Anda menerapkan satu kategori biaya tidak langsung (overhead manufaktur) digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak langsung. Biaya
sistem penetapan biaya normal? pada Langkah 7 juga memiliki jumlah tiga dolar, masing-masing sesuai dengan dua kategori biaya langsung dan satu
biaya tidak langsung.
Peran Teknologi
Teknologi informasi memberi manajer informasi biaya pekerjaan yang cepat dan akurat, sehingga memudahkan mereka
untuk mengelola dan mengontrol pekerjaan. Pertimbangkan, misalnya, bahan langsung yang dibebankan ke pekerjaan.
Manajer mengendalikan biaya ini sebagai bahan yang dibeli dan digunakan. Menggunakan teknologi Electronic Data
Interchange (EDI), perusahaan seperti Robinson memesan bahan dari pemasok mereka dengan mengklik beberapa
tombol pada keyboard komputer. EDI, tautan komputer elektronik antara perusahaan dan pemasoknya, memastikan
bahwa pesanan dikirimkan dengan cepat dan akurat dengan dokumen dan biaya minimal. Pemindai kode batang
mencatat penerimaan bahan yang masuk, dan komputer mencocokkan tanda terima dengan pesanan, mencetak cek ke
pemasok, dan mencatat bahan yang diterima. Ketika operator di lantai produksi mengirimkan permintaan bahan melalui
terminal komputer, komputer menyiapkan catatan permintaan bahan, langsung merekam masalah bahan dalam bahan
dan catatan biaya pekerjaan. Setiap hari, komputer menjumlahkan catatan permintaan bahan yang dibebankan ke
pekerjaan atau departemen manufaktur tertentu. Laporan kinerja kemudian disiapkan untuk memantau biaya aktual
bahan langsung. Penggunaan bahan langsung dapat dilaporkan setiap jam jika manajer yakin manfaatnya melebihi biaya
pelaporan yang sering dilakukan.
Demikian pula, informasi tentang tenaga kerja manufaktur langsung diperoleh saat karyawan masuk ke terminal
komputer dan memasukkan nomor pekerjaan, nomor karyawan mereka, dan waktu mulai dan akhir pekerjaan mereka
pada pekerjaan yang berbeda. Komputer secara otomatis mencetak catatan waktu tenaga kerja dan, dengan
menggunakan tarif per jam yang disimpan untuk setiap karyawan, menghitung biaya tenaga kerja manufaktur langsung
dari setiap pekerjaan. Teknologi informasi juga dapat memberi manajer umpan balik instan untuk membantu mereka
mengendalikan biaya overhead manufaktur, pekerjaan dalam proses, pekerjaan selesai, dan pekerjaan dikirim dan
dipasang di lokasi pelanggan.
Pembiayaan Aktual
Sedang belajar Bagaimana biaya Job WPP 298 berubah jika Robinson menggunakan penetapan biaya aktual daripada penetapan biaya
Tujuan 5 normal? Baik penetapan biaya aktual maupun penetapan biaya normal menelusuri biaya langsung ke pekerjaan dengan
cara yang sama karena dokumen sumber mengidentifikasi jumlah aktual dan tarif aktual bahan langsung dan tenaga
Bedakan biaya aktual
kerja manufaktur langsung untuk suatu pekerjaan saat pekerjaan sedang dilakukan. Satu-satunya perbedaan antara
. . . penetapan biaya aktual penetapan biaya pekerjaan dengan penetapan biaya normal dan penetapan biaya aktual adalah bahwa penetapan biaya
menggunakan tarif biaya tidak langsung aktual
normal menggunakan tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan , sedangkan penetapan biaya aktual menggunakan
dari biaya normal tarif biaya tidak langsung aktual yang dihitung setiap tahun pada akhir tahun. Tampilan 4-5 membedakan penetapan
biaya aktual dari penetapan biaya normal.
. . . penetapan biaya normal
Data aktual berikut untuk tahun 2017 adalah untuk operasi manufaktur Robinson:
menggunakan tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan
Sebenarnya
Total biaya overhead pabrik $1,215.000

Total jam tenaga kerja manufaktur langsung 27.000
Langkah 1 dan 2 sama dalam penetapan biaya normal dan aktual: Langkah 1 mengidentifikasi WPP 298 sebagai objek
biaya; Langkah 2 menghitung biaya bahan langsung aktual sebesar $4.606 dan biaya langsung aktual
Biaya Aktual 119
pameran 4-5
Pembiayaan Aktual Biaya Normal
Biaya Aktual dan
Biaya Langsung Tarif biaya langsung aktual 3 jumlah Tarif biaya langsung aktual 3 sebenarnya
Biaya Normal
aktual input biaya langsung jumlah input biaya langsung Metode
Biaya Tidak Langsung Tarif biaya tidak langsung aktual 3 aktual Tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan sebenarnya
jumlah basis alokasi biaya jumlah basis alokasi biaya
biaya tenaga kerja manufaktur sebesar $1.579. Ingat dari Langkah 3 bahwa Robinson menggunakan basis alokasi biaya tunggal,
jam tenaga kerja manufaktur langsung, untuk mengalokasikan semua biaya overhead pabrik ke pekerjaan. Kuantitas aktual jam
kerja manufaktur langsung untuk tahun 2017 adalah 27.000 jam. Pada Langkah 4, Robinson mengelompokkan semua biaya
produksi tidak langsung aktual sebesar $1.215.000 ke dalam satu kumpulan biaya overhead pabrik. Pada Langkah 5, tarif biaya
tidak langsung aktual dihitung dengan membagi total biaya tidak langsung aktual dalam kelompok (ditentukan pada Langkah 4)
dengan jumlah total aktual dari dasar alokasi biaya (ditentukan pada Langkah 3). Robinson menghitung tarif overhead pabrik aktual
pada tahun 2017 untuk kumpulan biaya overhead pabrik tunggal sebagai berikut:
Manufaktur sebenarnya = Biaya overhead manufaktur tahunan aktual

tarif overhead Kuantitas tahunan aktual dari basis biaya@alokasi
= $1,215.000
27.000 tenaga kerja manufaktur langsung@jam
= $45 per tenaga kerja manufaktur langsung @jam
Pada Langkah 6, di bawah sistem penetapan biaya aktual,
Biaya overhead pabrik = Manufaktur sebenarnya Kuantitas aktual langsung

*
dialokasikan untuk WPP 298 tarif overhead tenaga kerja manufaktur @jam
= $45 per manufaktur langsung. * 88 manufaktur langsung

tenaga kerja@jam tenaga kerja@jam
= $3.960
Pada Langkah 7, biaya pekerjaan berdasarkan penetapan biaya aktual adalah $10.145, dihitung sebagai berikut:
Biaya produksi langsung

Material langsung $4.606
Tenaga kerja manufaktur langsung 1,579 $ 6,185
Biaya overhead pabrik
($45 per tenaga kerja manufaktur langsung@jam * 88 jam
tenaga kerja manufaktur langsung aktual) 3,960
Total biaya produksi pekerjaan $10.145
Biaya produksi pekerjaan WPP 298 lebih tinggi sebesar $440 di bawah penetapan biaya aktual ($10.145) daripada di bawah
penetapan biaya normal ($9.705) karena tarif biaya tidak langsung aktual adalah $45 per jam, sedangkan tarif biaya tidak langsung
yang dianggarkan adalah $40 per jam . Artinya, 1$45 - $402 * 88 tenaga kerja manufaktur langsung langsung @jam = $440. Keputusan
Titik
Seperti yang telah kita diskusikan sebelumnya, biaya produksi suatu pekerjaan tersedia jauh lebih awal dalam sistem Bagaimana Anda membedakan
penetapan biaya normal. Akibatnya, manajer manufaktur dan penjualan Robinson dapat mengevaluasi profitabilitas pekerjaan yang penetapan biaya aktual dari penetapan
berbeda, efisiensi pekerjaan yang dilakukan, dan harga pekerjaan yang berbeda segera setelah mereka selesai, sementara biaya normal?
pengalaman itu masih segar dalam pikiran semua orang. Keuntungan lain dari penetapan biaya normal adalah memberikan
informasi lebih awal kepada manajer—sementara masih ada waktu untuk mengambil tindakan korektif, seperti meningkatkan
efisiensi tenaga kerja perusahaan atau mengurangi biaya overhead perusahaan. Namun, pada akhir tahun, biaya yang dialokasikan
menggunakan penetapan biaya normal, secara umum, tidak akan sama dengan biaya aktual yang dikeluarkan.
Jika perbedaannya signifikan, penyesuaian perlu dilakukan sehingga biaya pekerjaan dan biaya di berbagai akun persediaan
didasarkan pada biaya aktual daripada biaya normal karena
Perusahaan perlu menyusun laporan keuangan berdasarkan apa yang sebenarnya terjadi daripada apa yang
diharapkan terjadi di awal tahun. Kami menjelaskan penyesuaian ini nanti di bab ini.
Bagian berikutnya menjelaskan bagaimana sistem penetapan biaya pekerjaan normal menggabungkan
biaya dan pendapatan untuk semua pekerjaan yang dikerjakan selama bulan tertentu. Instruktur dan siswa yang
tidak ingin mempelajari detail ini dapat langsung membuka halaman 128 ke bagian “Biaya Tidak Langsung yang
Dianggarkan dan Penyesuaian Akhir Tahun Akuntansi”.
Cobalah! 4-2 biaya normal dengan dua kategori biaya langsung—bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur
langsung—dan satu kelompok biaya tidak langsung, biaya overhead pabrik. Ini memberikan informasi
berikut untuk 2017.

Hitung total biaya produksi dari pekerjaan 32 Berndale Drive menggunakan perhitungan biaya aktual
berdasarkan informasi berikut:
Biaya bahan langsung aktual $3.500

Tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya 160 jam
Tingkat tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya $20 per jam
Sistem Penetapan Biaya Pekerjaan

Normal di Manufaktur
Sedang belajar Contoh berikut melihat peristiwa yang terjadi di Robinson Company pada Februari 2017.
Tujuan 6 Sebelum masuk ke rincian biaya normal, pelajari Tampilan 4-6, yang memberikan kerangka kerja yang luas
untuk memahami aliran biaya dalam penetapan biaya pekerjaan.
Lacak aliran biaya dalam sistem
Bagian atas dari Tampilan 4-6 menunjukkan aliran biaya persediaan dari pembelian bahan dan input
penetapan biaya pekerjaan
manufaktur lainnya hingga konversinya menjadi barang dalam proses dan barang jadi, hingga penjualan barang
. . . dari pembelian bahan hingga jadi.
penjualan barang jadi
Bahan langsung yang digunakan dan tenaga kerja manufaktur langsung dapat dengan mudah ditelusuri ke
pekerjaan. Mereka menjadi bagian dari persediaan barang dalam proses di neraca karena tenaga kerja
manufaktur langsung mengubah bahan langsung menjadi aset lain, persediaan barang dalam proses. Robinson
juga mengeluarkan biaya overhead pabrik (termasuk bahan tidak langsung dan tenaga kerja pabrik tidak
langsung) untuk mengubah bahan langsung menjadi persediaan barang dalam proses. Biaya overhead (tidak
langsung), bagaimanapun, tidak dapat dengan mudah ditelusuri ke pekerjaan individu. Seperti yang telah kami
jelaskan sebelumnya dalam bab ini, biaya overhead pabrik pertama-tama diakumulasikan dalam akun overhead
pabrik dan kemudian dialokasikan ke pekerjaan individu. Karena biaya overhead pabrik dialokasikan, biaya
tersebut menjadi bagian dari persediaan barang dalam proses.
Seperti yang kami jelaskan di Bab 2, ketika pekerjaan individu selesai, barang dalam proses dalam
persediaan menjadi aset neraca lainnya, persediaan barang jadi. Hanya ketika barang jadi dijual, beban harga
pokok penjualan diakui dalam laporan laba rugi dan dicocokkan dengan pendapatan yang diperoleh.
Bagian bawah dari Tampilan 4-6 menunjukkan biaya periode—biaya pemasaran dan layanan pelanggan.
Biaya ini tidak menciptakan aset apa pun di neraca karena tidak dikeluarkan untuk mengubah bahan menjadi
produk jadi. Sebaliknya, mereka dibebankan dalam laporan laba rugi karena dikeluarkan untuk mencocokkan
pendapatan terbaik.
Kami selanjutnya menjelaskan entri yang dibuat dalam buku besar.
sistem Job-Costing normal di manufaCturing 121
pameran 4-6 Aliran Biaya dalam Job Costing
LAPORAN LABA RUGI

NERACA KEUANGAN
Pendapatan
pembelian dari
Material langsung Dilacak Kapan
ke
Konversi Konversi penjualan
Tenaga Kerja Manufaktur Langsung terjadi
Dapat diinventarisasi ke dalam ke dalam
Biaya:
Harga pokok penjualan
Pekerjaan dalam Proses Barang jadi
Overhead Manufaktur dialokasikan
Inventaris Inventaris
Termasuk Bahan Tidak Langsung ke
dan Manufaktur Tidak Langsung

Tenaga kerja
Periode Beban Pemasaran

Biaya:
Biaya Layanan Pelanggan
Jurnal umum
Anda tahu pada titik ini bahwa sistem penetapan biaya pekerjaan memiliki catatan biaya pekerjaan yang terpisah
untuk setiap pekerjaan. Ringkasan catatan biaya pekerjaan biasanya ditemukan dalam buku besar pembantu. Akun
buku besar umum—Kontrol Pekerjaan dalam Proses—menyajikan total catatan biaya pekerjaan terpisah yang
berkaitan dengan semua pekerjaan yang belum selesai. Catatan biaya pekerjaan dan akun Work-in-Process Control
melacak biaya pekerjaan dari saat pekerjaan dimulai hingga selesai. Ketika pekerjaan selesai atau dijual, pekerjaan
tersebut dicatat dalam catatan persediaan barang jadi dari pekerjaan di buku besar pembantu. Akun buku besar
Kontrol Barang Jadi mencatat total catatan biaya pekerjaan yang terpisah ini untuk semua pekerjaan yang
diselesaikan dan selanjutnya untuk semua pekerjaan yang terjual.
Tampilan 4-7 menunjukkan hubungan akun-T untuk buku besar Robinson Company.
Buku besar memberikan "pandangan luas" dari sistem penetapan biaya. Jumlah yang ditunjukkan pada Tampilan
4-7 didasarkan pada transaksi bulanan dan entri jurnal yang mengikutinya. Saat Anda menelusuri setiap entri jurnal,
gunakan Tampilan 4-7 untuk melihat bagaimana berbagai entri dibuat bersama-sama. Akun buku besar umum
dengan "Kontrol" dalam judulnya (misalnya, Kontrol Bahan dan Kontrol Hutang Usaha) memiliki buku besar pembantu
yang berisi rincian tambahan, seperti setiap jenis bahan dalam persediaan dan pemasok individu yang harus dibayar
Robinson.
Beberapa perusahaan secara bersamaan membuat entri dalam akun buku besar dan buku besar pembantu.
Lainnya, seperti Robinson, menyederhanakan akuntansi mereka dengan membuat entri dalam buku besar pembantu
ketika transaksi terjadi dan entri dalam buku besar lebih jarang, seringkali setiap bulan, hanya ketika laporan
keuangan bulanan disiapkan.
Buku besar harus dilihat sebagai hanya satu dari banyak alat yang dapat digunakan manajer untuk perencanaan
dan pengendalian. Untuk mengendalikan operasi, manajer tidak hanya mengandalkan dokumen sumber yang
digunakan untuk mencatat jumlah dalam buku besar pembantu, tetapi juga pada informasi nonkeuangan seperti
persentase pekerjaan yang memerlukan pengerjaan ulang atau keterlambatan jadwal.
Penjelasan Transaksi
Kami selanjutnya melihat ringkasan transaksi Robinson Company untuk Februari 2017 dan entri jurnal yang sesuai
untuk transaksi tersebut.
1. Pembelian bahan (langsung dan tidak langsung) secara kredit, $89,000
Kontrol Bahan 89.000

Kontrol Hutang Usaha 89.000
pameran 4-7 Sistem Job-Costing Manufaktur Menggunakan Normal Costing:

Diagram Hubungan Buku Besar untuk Februari 2017
JURNAL UMUM
1 Pembelian kredit 3 Pembayaran tunai untuk 4 Timbulnya departemen 6 Penyelesaian dan 8 Timbulnya
bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur manufaktur lainnya. transfer ke barang jadi, pemasaran dan
tidak langsung, $89,000 langsung, $39,000, dan overhead, $75.000 $188.800 pelayanan pelanggan
2 Alokasi overhead 7 biaya, $60.000
Penggunaan tenaga kerja manufaktur Harga pokok penjualan,
bahan langsung, tidak langsung, $15.000 5 manufaktur, $80.000 $180,000 9 Penjualan, $270.000
$81.000, dan bahan secara kredit

tidak langsung, $4.000
BEKERJA DALAM PROSES

KONTROL BAHAN KONTROL PENDAPATAN
1 89.000 2 85.000 2 81.000 6 188.800 9 270.000
3 39.000
MANUFAKTUR 5 80.000
KONTROL OVERHEAD Bola. 11.200
2 4.000
3 15.000 BARANG JADI
TUNAI 4 75.000 KONTROL HARGA POKOK PENJUALAN
KONTROL 6 188.800 7 180.000 7 180.000
3 54,000 4 Bola. 8.800
57,000 60,000 MANUFAKTUR
8 ALOKASI OVERHEAD PIUTANG
5 80.000 KONTROL BEBAN PEMASARAN 45.000
AKUN HUTANG 9 270.000 8
KONTROL TERKUMPULKAN
1 89.000 PENYUSUTAN
PELAYANAN PELANGGAN
KONTROL
PENGELUARAN
4 18.000 8 15.000
Saldo debet sebesar $11,200 di akun Work-in-Process Control mewakili total biaya semua pekerjaan yang belum selesai pada akhir Februari 2017.
Tidak ada pekerjaan yang belum selesai pada awal Februari 2017.
Saldo debet $8.800 di akun Kontrol Barang Jadi merupakan biaya semua pekerjaan yang telah diselesaikan tetapi belum terjual pada akhir Februari 2017.
Tidak ada pekerjaan yang diselesaikan tetapi tidak terjual pada awal Februari 2017.
2. Penggunaan bahan langsung, $81.000, dan bahan tidak langsung, $4.000
Kontrol Kerja-dalam-Proses 81.000

Kontrol Overhead Manufaktur 4.000
Kontrol Bahan 85.000
3. Gaji manufaktur untuk Februari: tenaga kerja langsung, $39.000, dan tenaga kerja tidak langsung, $15.000,
dibayar tunai

Kontrol Uang Tunai 54,000
4. Biaya overhead pabrik lainnya yang terjadi selama bulan Februari, $75.000, terdiri dari gaji supervisi
dan teknik, $44.000 (dibayar tunai); utilitas pabrik, perbaikan, dan asuransi, $13.000 (dibayar tunai);
dan penyusutan pabrik, $18,000

Kontrol Uang Tunai 57.000
Akumulasi Kontrol Penyusutan 18.000
5. Alokasi overhead pabrik ke pekerjaan, $80.000

Overhead Manufaktur Dialokasikan 80.000
Dalam penetapan biaya normal, overhead pabrik yang dialokasikan—atau biaya overhead pabrik
yang diterapkan—adalah jumlah biaya overhead pabrik yang dialokasikan untuk pekerjaan individu
berdasarkan tarif yang dianggarkan ($40 per jam tenaga kerja manufaktur langsung) dikalikan dengan
jumlah aktual dari dasar alokasi yang digunakan untuk setiap pekerjaan. (Total jam tenaga kerja
manufaktur langsung aktual di semua pekerjaan pada Februari 2017 berjumlah 2.000.) Overhead
manufaktur yang dialokasikan berisi semua biaya overhead manufaktur yang dibebankan ke pekerjaan
menggunakan dasar alokasi biaya karena biaya overhead tidak dapat dilacak secara khusus ke
pekerjaan dengan cara yang layak secara ekonomi .
Ingatlah perbedaan yang jelas antara transaksi 4 dan 5. Dalam transaksi 4, biaya overhead aktual
yang terjadi sepanjang bulan ditambahkan (didebit) ke akun Pengendalian Overhead Manufaktur.
Biaya ini tidak didebit ke Work-in-Process Control karena, tidak seperti biaya langsung, mereka tidak
dapat dilacak ke pekerjaan individu. Biaya overhead pabrik ditambahkan (didebit) ke pekerjaan individu
dan ke Kontrol Barang Dalam Proses hanya jika biaya overhead pabrik dialokasikan dalam transaksi
5. Pada saat biaya ini dialokasikan, Pengendalian Overhead Manufaktur, pada dasarnya, menurun
(dikreditkan) melalui akun kontranya, Overhead Manufaktur Dialokasikan. Alokasi Overhead Manufaktur
disebut sebagai akun kontra karena jumlah yang didebit mewakili jumlah yang dikreditkan ke akun
Pengendalian Overhead Manufaktur. Mengalokasikan Overhead Manufaktur sebagai akun kontra
memungkinkan sistem penetapan biaya pekerjaan secara terpisah menyimpan informasi tentang biaya
overhead pabrik yang telah dikeluarkan perusahaan (dalam akun Pengendalian Overhead Manufaktur)
serta jumlah biaya overhead pabrik yang telah dialokasikan (dalam akun Pengendalian Overhead
Manufaktur). akun Alokasi Overhead Manufaktur).
Jika overhead manufaktur yang dialokasikan telah dikreditkan ke manufaktur over head control,
perusahaan akan kehilangan informasi tentang biaya overhead manufaktur aktual yang ditimbulkannya.
Di bawah sistem penetapan biaya normal yang dijelaskan dalam contoh Perusahaan Robinson
kami, pada awal tahun, perusahaan menghitung tarif overhead pabrik yang dianggarkan sebesar $40
per jam tenaga kerja manufaktur langsung dengan memprediksi biaya overhead pabrik tahunan
perusahaan dan kuantitas tahunan biaya. -dasar alokasi. Hampir pasti, jumlah aktual yang dialokasikan
akan berbeda dari prediksi. Kami membahas apa yang harus dilakukan dengan perbedaan ini nanti di
bab ini.
6. Jumlah semua pekerjaan individu yang diselesaikan dan ditransfer ke barang jadi pada bulan Februari
2017 adalah $188.800
Kontrol Barang Jadi 188.800

7. Harga pokok penjualan, $180,000
Harga pokok penjualan 180.000

8. Biaya pemasaran untuk Februari 2017, $45.000, dan biaya layanan pelanggan untuk Februari 2017,
$15.000, dibayar tunai
Biaya Pemasaran 45.000

Biaya Layanan Pelanggan 15.000
Kontrol Uang Tunai 60.000
9. Pendapatan penjualan dari semua pekerjaan yang terjual dan dikirimkan pada Februari 2017, semuanya secara kredit, $270.000
Kontrol Piutang Usaha 270.000

Pendapatan 270.000
Cobalah! 4-3 biaya normal dengan dua kategori biaya langsung—bahan langsung dan tenaga kerja
manufaktur langsung—dan satu kumpulan biaya tidak langsung, biaya overhead pabrik. Ini menyediakan
berikut informasi mengenai biaya overhead pabrik untuk bulan April 2017.
Bahan langsung yang sebenarnya digunakan $60.000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya dibayar tunai 54,000
Bahan tidak langsung yang digunakan $3,000
Gaji supervisi dan engineering dibayar tunai $50,000
Utilitas pabrik dan perbaikan dibayar tunai 10.000
Depresiasi tanaman $16.000
Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual 2.700
Biaya pekerjaan individu yang diselesaikan dan ditransfer ke barang jadi $180.000
Harga pokok penjualan $175.000
Informasi berikut juga tersedia untuk 2017:
Biaya overhead pabrik yang dianggarkan untuk 2017 $960.000
Jam kerja manufaktur langsung untuk 2017 32.000 jam
Sajikan entri jurnal untuk (a) penggunaan bahan langsung dan tidak langsung, (b) tenaga kerja
manufaktur yang dikeluarkan, (c) biaya overhead pabrik yang terjadi, (d) alokasi biaya overhead
pabrik ke pekerjaan, (e) biaya pekerjaan yang diselesaikan dan ditransfer menjadi barang jadi, dan
(f) harga pokok penjualan.
Buku Besar Pembantu

Pameran 4-8 dan 4-9 menyajikan buku besar pembantu yang berisi rincian yang mendasarinya—"pandangan
luas"—yang membantu manajer Robinson melacak pekerjaan WPP 298, sebagai lawan dari "pandangan
luas" dari jurnal umum. Jumlah semua entri dalam buku besar pembantu yang mendasari sama dengan
jumlah total dalam akun kontrol buku besar yang sesuai.
Catatan Bahan berdasarkan Jenis Bahan

Buku besar pembantu untuk bahan di Robinson Company—disebut Catatan Bahan— digunakan untuk terus
mencatat jumlah bahan yang diterima, dikeluarkan untuk pekerjaan, dan saldo inventaris untuk setiap jenis
bahan. Panel A dari Tampilan 4-8 menunjukkan Catatan Material untuk Braket Logam (Nomor Bagian MB
468-A). Di banyak perusahaan, dokumen sumber yang mendukung penerimaan dan pengeluaran bahan
[catatan permintaan bahan dalam Tampilan 4-3, Panel A, (halaman 115)] dipindai ke dalam komputer.
Program perangkat lunak kemudian secara otomatis memperbarui Catatan Material dan membuat semua
entri akuntansi yang diperlukan dalam buku pembantu dan buku besar umum. Biaya bahan yang diterima di
semua jenis catatan bahan langsung dan tidak langsung untuk Februari 2017 adalah $89.000 (Gambar 4-8,
Panel A). Biaya bahan yang dikeluarkan di semua jenis catatan bahan langsung dan tidak langsung untuk
Februari 2017 adalah $85,000 (Gambar 4-8, Panel A).
Saat bahan langsung digunakan, bahan tersebut dicatat sebagaimana dikeluarkan dalam Catatan
Bahan (lihat Tampilan 4-8, Panel A, untuk catatan Braket Logam yang dikeluarkan untuk pekerjaan mesin WPP).
Bahan langsung juga dibebankan ke Catatan Persediaan Barang Dalam Proses untuk Pekerjaan, yang
merupakan akun buku besar pembantu untuk akun Kontrol Pekerjaan Dalam Proses di buku besar umum.
Misalnya, kurung logam yang digunakan dalam pekerjaan mesin WPP muncul sebagai biaya bahan langsung
$112 dalam buku besar pembantu di bawah catatan persediaan barang dalam proses untuk WPP 298
[Exhibit 4-9, Panel A, yang didasarkan pada dokumen sumber catatan biaya pekerjaan dalam Tampilan 4-2,
(halaman 114)]. Biaya bahan langsung yang digunakan di semua catatan biaya pekerjaan untuk Februari
2017 adalah $81.000 (Gambar 4-9, Panel A).
Sebagai bahan tidak langsung (misalnya, pelumas) digunakan, mereka dibebankan ke catatan
overhead Departemen Manufaktur (Exhibit 4-8, Panel C), yang terdiri dari
sistem Job-Costing normal dalam manufaktur 125
pameran 4-8 Buku Besar Pembantu untuk Bahan, Tenaga Kerja, dan Overhead Departemen Manufaktur1
PANEL A: PANEL B: PANEL C: Manufaktur

Catatan Bahan Catatan Tenaga Kerja Overhead Departemen
berdasarkan Jenis Bahan oleh Karyawan Catatan berdasarkan Bulan
Kurung Logam Bagian No. MB 468-A
Diterima Dikabarkan Keseimbangan GL Cook Empl. Nomor 551-87-3076 Februari 2017

Unduh. Unduh. Supervn. Tanaman
1
permintaan
Pekan Jam matr. manuf. & Ke dalam. & Tanaman
Tanggal No. jumlah kantor tarif. terakhir Pekerjaan No. Bekerja Kecepatan Kantor pemerintahan. Dikabarkan Tenaga kerja
Ind. Keperluan Depn.
2-6 2017: 8 $14 $112 2-12 WPP 2 3 4 4 4
198 298 25 $18 $450
JL 256 12 18 216
2
Mnt. 3 18 54
$720
manuf. analisis penggajian,
2-19 3
waktu kerja faktur, khusus
merekam atau otorisasi
daftar gaji
analisis
Salinan dari Salinan catatan
faktur atau permintaan bahan Salinan dari Salinan dari
lembar waktu kerja bahan
menerima
laporan permintaan
$4,000 $15.000 $44,000 $13,000 $18,000
Total biaya semua Total biaya semua Total biaya semua langsung dan tidak langsung
Manufaktur lainnya
jenis bahan jenis bahan tenaga kerja manufaktur yang dikeluarkan
biaya overhead yang dikeluarkan
diterima di dikeluarkan di pada bulan Februari, $54,000 ($39,000 1 $15,000)
di bulan Februari, $75.000
Februari, $89,000 Februari, $85.000
1Panah menunjukkan bagaimana dokumentasi pendukung (misalnya, salinan catatan permintaan bahan) menghasilkan entri jurnal
nomor yang ditunjukkan dalam lingkaran (misalnya, entri jurnal nomor 2) yang sesuai dengan entri dalam Tampilan 4-7.
buku besar pembantu untuk akun Pengendalian Overhead Manufaktur. Catatan overhead Departemen Manufaktur
digunakan untuk mengakumulasi biaya aktual dalam kategori overhead individu oleh setiap akun pool biaya tidak
langsung dalam buku besar. Ingatlah bahwa Robinson hanya memiliki satu kumpulan biaya tidak langsung:
Overhead Manufaktur. Biaya bahan tidak langsung yang digunakan tidak ditambahkan langsung ke catatan
pekerjaan individu. Sebaliknya, biaya ini dialokasikan ke catatan pekerjaan individu sebagai bagian dari overhead
manufaktur.
Catatan Tenaga Kerja oleh Karyawan

Catatan tenaga kerja oleh karyawan (lihat Tampilan 4-8, Panel B, untuk GL Cook) digunakan untuk melacak
biaya tenaga kerja manufaktur langsung ke pekerjaan individu dan untuk mengakumulasi biaya tenaga kerja
manufaktur tidak langsung dalam catatan overhead Departemen Manufaktur (Exhibit 4 -8, Panel C). Catatan
tenaga kerja didasarkan pada dokumen sumber lembar waktu kerja [lihat Tampilan 4-3, Panel B, (halaman 115)].
Buku besar pembantu untuk catatan tenaga kerja karyawan (Exhibit 4-8, Panel B) menunjukkan pekerjaan
berbeda yang GL Cook, Karyawan No. 551-87-3076, kerjakan dan $720 dari upah yang harus dibayarkan kepada
Cook, untuk minggu yang berakhir 12 Februari Jumlah total upah yang terutang kepada semua karyawan untuk
Februari 2017 adalah $54,000. Catatan biaya pekerjaan untuk WPP 298 menunjukkan biaya tenaga kerja
manufaktur langsung sebesar $450 untuk waktu yang dihabiskan Cook untuk pekerjaan mesin WPP selama
minggu itu (Gambar 4-9, Panel A). Total biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dicatat di semua catatan
biaya pekerjaan (buku besar pembantu untuk Pengendalian Barang Dalam Proses) untuk Februari 2017 adalah $39.000.
Catatan karyawan GL Cook menunjukkan $54 untuk pemeliharaan, yang merupakan biaya tenaga kerja
manufaktur tidak langsung. Total biaya tenaga kerja manufaktur tidak langsung sebesar $15.000 untuk Februari
2017 muncul di catatan overhead Departemen Manufaktur di buku besar pembantu (Exhibit 4-8, Panel C). Biaya
ini, menurut definisi, tidak dapat dilacak ke pekerjaan individu.
Sebaliknya, mereka dialokasikan untuk pekerjaan individu sebagai bagian dari overhead manufaktur.
pameran 4-9 Buku Besar Pembantu untuk Pekerjaan Individu1
PANEL A: Pekerjaan dalam Proses PANEL B: Barang Jadi

Catatan Inventaris berdasarkan Pekerjaan Catatan Inventaris berdasarkan Pekerjaan
Pekerjaan No. WPP 298 Pekerjaan No. WPP 298

Dalam Proses Lengkap Keseimbangan Diterima Dikabarkan Keseimbangan
Langsung dialokasikan
Langsung manuf. manuf. Total Total Total
Tanggal bahan Tenaga kerja Atas Biaya Tanggal Biaya Tanggal Biaya Tanggal Kantor pemerintahan. Tanggal Kantor pemerintahan. Tanggal Kantor pemerintahan.
2-6 $112 $112 2-28 $9,705 2-28 $9,705 2-28 $0

2-12 $450 $450 6
• • •
2-28 $4.606 $1.579 $3.520 $9,705 2-28 $9,705 2-28 $0
2 3 5 6
Salinan dari Salinan dari dianggarkan Lengkap

tingkat tenaga kerja bahan 3 biaya pekerjaan Lengkap Penjualan yang dihitung biayanya
waktu langsung yang sebenarnya catatan biaya pekerjaan faktur

daftar permintaan
catatan lembaran manuf. catatan
jam kerja
Total biaya Total biaya Total Total biaya semua pekerjaan Total biaya Total biaya
langsung langsung manuf. selesai dan dari semua pekerjaan dari semua pekerjaan
bahan manuf. atas dipindahkan ke selesai ditransfer dijual dan

diterbitkan untuk tenaga kerja dialokasikan untuk barang di Februari, $188.800 untuk menyelesaikan ditagih
semua digunakan pada semua barang di bulan Februari,
pekerjaan di Februari,semua pekerjaan di Februari, di Februari, $180.000

$81.000 pekerjaan di Februari,$80.000 $188.800
$39,000
1Panah menunjukkan bagaimana dokumentasi pendukung (misalnya, salinan catatan permintaan bahan) menghasilkan entri jurnal
nomor yang ditunjukkan dalam lingkaran (misalnya, entri jurnal nomor 2) yang sesuai dengan entri dalam Tampilan 4-7.
Catatan Overhead Departemen Manufaktur berdasarkan Bulan
Catatan overhead Departemen Manufaktur (lihat Tampilan 4-8, Panel C) yang membentuk buku besar
pembantu untuk akun Pengendalian Overhead Manufaktur menunjukkan rincian kategori yang berbeda dari
biaya overhead seperti bahan tidak langsung, tenaga kerja manufaktur tidak langsung, pengawasan dan
rekayasa, pabrik asuransi dan utilitas, dan penyusutan pabrik. Dokumen sumber untuk entri ini termasuk faktur
(misalnya, tagihan utilitas) dan jadwal khusus (misalnya, jadwal penyusutan) dari petugas akuntansi yang
bertanggung jawab.
Overhead departemen manufaktur untuk Februari 2017 adalah bahan tidak langsung, $4,000; tenaga kerja
manufaktur tidak langsung, $15.000; dan overhead pabrik lainnya, $75.000 (Gambar 4-8, Panel C).
Catatan Inventaris Barang Dalam Proses berdasarkan Pekerjaan

Seperti yang telah kita diskusikan, catatan biaya pekerjaan untuk setiap pekerjaan individu dalam buku besar
pembantu didebit dengan biaya bahan langsung aktual dan tenaga kerja manufaktur langsung yang digunakan
oleh masing-masing pekerjaan. Dalam sistem penetapan biaya normal Robinson, catatan biaya pekerjaan
untuk setiap pekerjaan individu dalam buku besar pembantu juga didebit untuk biaya overhead pabrik yang
ditempatkan berdasarkan tarif overhead pabrik yang dianggarkan dikalikan jam tenaga kerja pabrik langsung
aktual yang digunakan dalam pekerjaan itu. Misalnya, catatan biaya pekerjaan untuk Pekerjaan WPP 298
(Gambar 4-9, Panel A) menunjukkan Overhead Manufaktur yang Dialokasikan sebesar $3.520 (tarif yang
dianggarkan sebesar $40 per tenaga kerja@jam * 88 jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual yang digunakan). Untuk
2.000 jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual yang digunakan untuk semua pekerjaan pada Februari 2017,
total overhead manufaktur yang dialokasikan sama dengan $40 per tenaga kerja@jam * 2.000 tenaga kerja
manufaktur langsung@jam = $80.000.
Catatan Persediaan Barang Jadi menurut Pekerjaan

Tampilan 4-9, Panel A, menunjukkan bahwa Pekerjaan WPP 298 diselesaikan dengan biaya $9.705. Pekerjaan
WPP 298 juga secara bersamaan muncul dalam catatan barang jadi dari buku besar pembantu. Total biaya semua
pekerjaan yang diselesaikan dan ditransfer ke barang jadi pada Februari 2017 adalah $188.800 (Gambar 4-9,
Panel A dan B). Tampilan 4-9, Panel B, menunjukkan bahwa Pekerjaan WPP 298 telah dijual dan dikirimkan ke
pelanggan pada tanggal 28 Februari 2017, pada saat itu $9.705 ditransfer dari barang jadi ke harga pokok
penjualan. Total biaya semua pekerjaan yang dijual dan ditagih pada Februari 2017 adalah $180.000 (Gambar 4-9,
Panel B).
Catatan Anak Perusahaan lainnya

Seperti halnya untuk penggajian manufaktur, Robinson menyimpan catatan tenaga kerja karyawan di buku besar
pembantu untuk penggajian pemasaran dan layanan pelanggan serta catatan untuk berbagai jenis biaya iklan
(cetak, televisi, dan radio). Buku besar pembantu piutang usaha juga digunakan untuk mencatat jumlah terutang
Februari 2017 dari setiap pelanggan, termasuk $15.000 yang terutang dari penjualan Job WPP 298.
Pada titik ini, jeda dan tinjau sembilan entri dalam contoh ini. Tampilan 4-7 adalah ringkasan praktis dari
semua sembilan entri buku besar yang disajikan dalam bentuk akun-T. Pastikan untuk melacak setiap entri jurnal,
langkah demi langkah, ke akun-T di buku besar yang disajikan dalam Tampilan 4-7. Manajer Robinson akan
menggunakan informasi ini untuk mengevaluasi bagaimana kinerja Robinson pada pekerjaan WPP.
Tampilan 4-10 memberikan laporan laba rugi Robinson untuk Februari 2017 menggunakan informasi dari
entri 7, 8, dan 9. Manajer selanjutnya dapat membagi lagi perhitungan harga pokok penjualan dan menyajikannya
dalam format Tampilan 2-8 [(halaman 42)]. Manfaat menggunakan format yang terbagi adalah memungkinkan
manajer untuk membedakan tren kinerja terperinci yang dapat membantu mereka meningkatkan efisiensi pada
pekerjaan di masa depan.
Biaya Nonmanufaktur dan Biaya Pekerjaan

Dalam Bab 2 (halaman 48–49), Anda mempelajari bahwa perusahaan menggunakan biaya produk untuk tujuan
yang berbeda. Biaya produk yang dilaporkan sebagai biaya persediaan kepada pemegang saham mungkin berbeda
dari biaya produk yang dilaporkan kepada manajer untuk memandu penetapan harga dan keputusan bauran produk
mereka. Manajer harus ingat bahwa meskipun biaya pemasaran dan layanan pelanggan dibebankan ketika terjadi
untuk tujuan akuntansi keuangan, perusahaan sering melacak atau mengalokasikan biaya ini ke pekerjaan individu
untuk penetapan harga, bauran produk, dan keputusan manajemen biaya.
pameran 4-10
Pendapatan $270.000
Harga pokok penjualan ($180,000 1 $14,0001) 194.000 Perusahaan Robinson
Laporan Laba Rugi
Margin kotor 76.000
Biaya operasional untuk Akhir Bulan
Biaya pemasaran $45.000 Februari 2017
Biaya layanan pelanggan 15.000
Total biaya operasi 60.000
Pendapatan operasional $ 16.000
1Harga pokok penjualan telah meningkat sebesar $14.000, selisih antara

Akun kontrol overhead manufaktur ($94,000) dan overhead Manufaktur
dialokasikan ($80.000). Di bagian selanjutnya dari bab ini, kita membahas penyesuaian ini, yang
mewakili jumlah dimana biaya overhead pabrik aktual melebihi overhead pabrik yang dialokasikan
untuk pekerjaan selama Februari 2017.
Robinson dapat melacak biaya pemasaran langsung dan biaya layanan pelanggan ke pekerjaan dengan cara
yang sama seperti menelusuri biaya produksi langsung ke pekerjaan. Bagaimana dengan pemasaran tidak langsung
dan biaya layanan pelanggan? Asumsikan biaya-biaya ini memiliki dasar alokasi biaya yang sama, pendapatan, dan
termasuk dalam satu kumpulan biaya. Robinson kemudian dapat menghitung tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan
Keputusan dengan membagi biaya pemasaran tidak langsung yang dianggarkan ditambah biaya layanan pelanggan tidak langsung
Titik yang dianggarkan dengan pendapatan yang dianggarkan. Robinson dapat menggunakan tarif ini untuk mengalokasikan
Bagaimana transaksinya? biaya tidak langsung ini ke pekerjaan. Misalnya, jika tarif ini adalah 15% dari pendapatan, Robinson juga akan
dicatat dalam menempatkan $2.250 ke Pekerjaan WPP 298 (0,15 * $15.000, pendapatan dari pekerjaan). Dengan membebankan
manufaktur sistem biaya pekerjaan?
biaya manufaktur dan biaya nonmanufaktur ke pekerjaan, Robinson dapat membandingkan semua biaya dengan
pendapatan dari pekerjaan yang berbeda.
Biaya Tidak Langsung yang Dianggarkan dan End-of

Penyesuaian Tahun Akuntansi
Sedang belajar Manajer mencoba untuk mendekati perkiraan biaya overhead manufaktur aktual dan jam tenaga kerja manufaktur
Objektif 7 langsung aktual ketika menghitung tingkat biaya tidak langsung yang dianggarkan. Namun, untuk alasan pembilang dan
penyebut yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini, di bawah penetapan biaya normal, biaya overhead aktual
Buang biaya overhead
perusahaan yang dikeluarkan setiap bulan tidak mungkin sama dengan biaya overhead yang dialokasikan setiap bulan.
pabrik yang kurang atau
Bahkan pada akhir tahun, biaya yang dialokasikan tidak mungkin sama dengan biaya aktual karena didasarkan pada
tidak dialokasikan secara
keseluruhan pada akhir tahun perkiraan yang dibuat hingga 12 bulan sebelum biaya aktual terjadi. Untuk tujuan laporan keuangan, perusahaan
diharuskan berdasarkan Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum untuk melaporkan hasil berdasarkan biaya aktual. Kami
fiskal dengan menggunakan metode alternatif
sekarang menjelaskan penyesuaian yang perlu dilakukan oleh akuntan manajemen ketika, pada akhir tahun fiskal, biaya
. . . misalnya, menghapus jumlah
ini ke akun Harga Pokok Penjualan tidak langsung yang dialokasikan berbeda dari biaya tidak langsung aktual yang terjadi.
Biaya Tidak Langsung Kurang Alokasi dan Biaya Tidak Langsung

Biaya tidak langsung yang kurang teralokasi terjadi ketika jumlah biaya tidak langsung yang dialokasikan dalam
periode penghitungan akun kurang dari jumlah aktual (terjadi). Biaya tidak langsung yang dialokasikan secara
keseluruhan terjadi ketika jumlah biaya tidak langsung yang dialokasikan dalam suatu periode akuntansi lebih besar
dari jumlah aktual (terjadi).
Kurang teralokasi 1 teralokasikan 2 biaya tidak langsung = Biaya tidak langsung aktual yang terjadi - Alokasi biaya tidak langsung
Biaya tidak langsung yang kurang dialokasikan (overallocated) disebut juga biaya tidak langsung yang kurang
diterapkan (overapplied) dan biaya tidak langsung yang kurang terserap (overabsorbed).
Pertimbangkan kumpulan biaya overhead pabrik di Robinson Company. Ada dua
akun biaya tidak langsung dalam buku besar yang terkait dengan overhead pabrik:
1. Pengendalian Overhead Manufaktur, catatan biaya aktual di semua kategori overhead individu (seperti bahan tidak
langsung, tenaga kerja manufaktur tidak langsung, pengawasan, teknik, utilitas, dan penyusutan pabrik)
2. Overhead Manufaktur Dialokasikan, catatan overhead manufaktur yang dialokasikan untuk pekerjaan individu
berdasarkan tarif yang dianggarkan dikalikan dengan jam tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya
Pada akhir tahun, akun overhead menunjukkan jumlah berikut.
Kontrol Overhead Manufaktur Overhead Manufaktur Dialokasikan

Bola. Desember 31, 2017 1,215.000 Bola. Desember 31, 2017 1.080.000
Saldo kredit $1.080.000 dalam Alokasi Overhead Manufaktur dihasilkan dari mengalikan 27.000 jam tenaga kerja
manufaktur langsung aktual yang dikerjakan pada semua pekerjaan pada tahun 2017 dengan tarif yang dianggarkan
sebesar $40 per jam tenaga kerja manufaktur langsung.
Biaya tidak langsung yang dianggarkan dan penyesuaian akhir tahun penghitungan 129
Selisih $135.000 1$1.215.000 - $1.080.0002 (debit bersih) adalah jumlah yang kurang teralokasi karena
biaya overhead pabrik aktual lebih besar dari jumlah yang dialokasikan. Perbedaan ini muncul karena dua alasan
terkait dengan penghitungan tarif per jam bud get $40:
1. Alasan pembilang (kumpulan biaya tidak langsung). Biaya overhead pabrik aktual sebesar
$1.215.000 lebih besar dari jumlah yang dianggarkan sebesar $1.120.000.
2. Alasan penyebut (jumlah basis alokasi). Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual sebesar 27.000
lebih sedikit dari yang dianggarkan 28.000 jam.
Ada tiga pendekatan utama untuk menghitung biaya overhead pabrik yang kurang teralokasi sebesar $135.000
yang disebabkan oleh Robinson yang meremehkan biaya overhead pabrik dan melebih-lebihkan kuantitas basis
alokasi biaya: (1) pendekatan tingkat alokasi yang disesuaikan, (2) pendekatan prorata, dan ( 3) pendekatan
penghapusan ke harga pokok penjualan.
Pendekatan Tingkat Alokasi yang Disesuaikan

Pendekatan tingkat alokasi yang disesuaikan menyatakan kembali semua entri overhead dalam buku besar dan
buku besar pembantu menggunakan tarif biaya aktual daripada tarif biaya yang dianggarkan. Pertama, tarif
overhead manufaktur aktual dihitung pada akhir tahun fiskal. Kemudian biaya overhead pabrik yang dialokasikan
untuk setiap pekerjaan selama tahun tersebut dihitung ulang menggunakan tarif overhead pabrik aktual (bukan
tarif overhead pabrik yang dianggarkan). Akhirnya, entri penutup akhir tahun dibuat. Hasilnya adalah bahwa pada
akhir tahun, setiap catatan biaya pekerjaan dan catatan barang jadi—serta akun Kontrol Barang Dalam Proses
akhir, Kontrol Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan—mewakili biaya overhead pabrik yang sebenarnya terjadi. .
Penerapan sistem akuntansi terkomputerisasi yang meluas telah sangat mengurangi biaya penggunaan
pendekatan tingkat alokasi yang disesuaikan. Dalam contoh Robinson kami, overhead manufaktur aktual
($1.215.000) melebihi alokasi overhead manufaktur ($1.080.000) sebesar 12,5% [1$1.215.000 - $1.080.0002 ,
$1.080.000]. Pada akhir tahun, Robinson dapat meningkatkan overhead manufaktur yang dialokasikan untuk
setiap pekerjaan pada tahun 2017 sebesar 12,5% menggunakan satu perintah perangkat lunak. Perintah tersebut
akan menyesuaikan buku besar pembantu dan buku besar umum.
Pertimbangkan pekerjaan mesin Western Pulp and Paper, WPP 298. Berdasarkan penetapan biaya normal,
overhead pabrik yang dialokasikan untuk pekerjaan tersebut adalah $3.520 (tarif yang dianggarkan sebesar $40
per tenaga kerja manufaktur langsung@jam * 88 jam). Meningkatkan overhead manufaktur yang dialokasikan
sebesar 12,5%, atau $440 1$3.520 * 0,1252, berarti jumlah penyesuaian overhead manufaktur yang dialokasikan
ke Pekerjaan WPP 298 sama dengan $3.960 1$3.520+ $4402. Perhatikan dari halaman 119 bahwa dengan
menggunakan penetapan biaya aktual, overhead pabrik yang dialokasikan untuk pekerjaan ini adalah $3.960 (tarif
aktual $45 per tenaga kerja manufaktur langsung@jam * 88 jam). Membuat penyesuaian ini di bawah penetapan
biaya normal untuk setiap pekerjaan di buku besar pembantu memastikan bahwa biaya overhead manufaktur
aktual sebesar $1.215.000 dialokasikan untuk pekerjaan.
Pendekatan tingkat alokasi yang disesuaikan menghasilkan manfaat dari ketepatan waktu dan kenyamanan
penetapan biaya normal selama tahun berjalan dan alokasi biaya overhead pabrik aktual pada akhir tahun. Setiap
catatan biaya pekerjaan individu dan saldo akun akhir tahun untuk persediaan dan harga pokok penjualan
disesuaikan dengan biaya aktual. Penyesuaian ini, pada gilirannya, akan mempengaruhi laporan pendapatan
Robinson. Mengetahui profitabilitas aktual dari pekerjaan individu setelah mereka selesai memberi manajer
wawasan yang akurat dan berguna untuk keputusan masa depan tentang pekerjaan mana yang harus dilakukan,
bagaimana menentukan harganya, dan bagaimana mengelola biayanya.
Pendekatan Prorata
Pendekatan prorata menyebarkan overhead yang kurang dialokasikan atau overhead yang dialokasikan secara
keseluruhan di antara persediaan barang dalam proses akhir, persediaan barang jadi, dan harga pokok penjualan.
Persediaan bahan tidak termasuk dalam prorata ini karena tidak ada biaya overhead pabrik
telah dialokasikan untuk itu. Kami mengilustrasikan prorata akhir tahun dalam contoh Perusahaan Robinson.
Asumsikan hasil aktual berikut untuk Robinson Company pada tahun 2017:
$ % &
Manufaktur
Overhead di Setiap
Saldo rekening
Dialokasikan di
Saldo rekening Tahun ini
Akun (Sebelum Prorasi) (Sebelum Prorasi)
Kontrol barang dalam proses $$ 50.000 16.200
Kontrol barang jadi 75.000 31.320
Harga pokok penjualan 2,375.000 1.032.480
2.500.000$ $ 1.080.000
Bagaimana seharusnya Robinson membagi biaya overhead manufaktur sebesar $135.000 yang kurang dialokasikan
pada akhir tahun 2017?
Atas dasar jumlah total overhead manufaktur yang dialokasikan pada tahun 2017 (sebelum prorata) pada saldo akhir
akun Pengendalian Barang Dalam Proses, Pengendalian Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Overhead yang
kurang teralokasi sebesar $135.000 diprorata atas tiga akun secara proporsional dengan jumlah total overhead manufaktur
yang dialokasikan (sebelum prorasi) di kolom 2 dari tabel berikut, menghasilkan saldo akhir (setelah prorasi) di kolom 5
dengan biaya aktual.
$ % & ' ( ) *
Manufaktur Manufaktur
Overhead di Setiap Overhead di Setiap
Saldo rekening Saldo rekening
Proporsi $135.000 dari Akun
Dialokasikan di Dialokasikan di
Saldo rekening Tahun ini Tahun berjalan sebagai
Kurang teralokasi Keseimbangan
(Sebelum Prorasi) (Sebelum Prorasi) Persen dari Total Overhead Manufaktur (Setelah Prorasi)
Akun (1) (2) 50.000 (3) 5 (2) / $1,080,000 (4) 5 (3) 3 $135.000 (5) 5 (1) 1 (4)
Kontrol barang dalam proses $ $ 16.200 1,5% 0,015 3 $135.000 5 $ 2.025 $52.025
Kontrol barang jadi 75.000 31.320 2.9% 0,029 3 135.000 5 3.915 78.915
Harga pokok penjualan 2,375.000 1.032.480 95,6% 0,956 3 135.000 5 129.060 2.504.060
Total $2.500.000 $1.080.000 100,0% $135.000 $2.635.000
Prorata atas dasar alokasi overhead manufaktur (sebelum prorasi) menghasilkan Robinson mengalokasikan
overhead manufaktur berdasarkan biaya overhead pabrik aktual. Ingatlah bahwa overhead manufaktur aktual Robinson
($1.215.000) pada tahun 2017 melebihi overhead manufaktur yang dialokasikan ($1.080.000) pada tahun 2017 sebesar
12,5%. Jumlah prorata di kolom 4 juga dapat diturunkan dengan mengalikan saldo di kolom 2 dengan 0,125. Misalnya,
prorata $3.915 untuk Barang Jadi adalah 0,125 * $31.320. Menambahkan jumlah ini secara efektif berarti mengalokasikan
overhead manufaktur pada 112,5% dari apa yang telah dialokasikan sebelumnya. Ayat jurnal untuk mencatat prorasi ini
adalah:

Overhead Manufaktur Dialokasikan 1.080.000
Kontrol Overhead Manufaktur 1,215.000
Biaya tidak langsung yang dianggarkan dan penyesuaian akhir tahun penghitungan 131
Jika overhead pabrik telah dialokasikan secara keseluruhan, akun Pengendalian Barang Dalam
Proses, Pengendalian Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan akan dikurangi (dikredit) bukannya
meningkat (didebit).
Ayat jurnal ini menutup (menjadi nol) akun-akun yang berhubungan dengan overhead pabrik dan
menyatakan kembali saldo akhir tahun 2017 untuk Pengendalian Barang Dalam Proses, Pengendalian
Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan menjadi seperti semula jika tarif overhead pabrik aktual telah
digunakan daripada tarif overhead pabrik yang dianggarkan. Metode ini melaporkan saldo akhir tahun
2017 yang sama di buku besar sebagai pendekatan tingkat alokasi yang disesuaikan.
Namun, tidak seperti pendekatan tingkat alokasi yang disesuaikan, jumlah jumlah yang ditunjukkan
dalam buku besar pembantu tidak akan cocok dengan jumlah yang ditunjukkan dalam buku besar
setelah prorasi karena tidak ada penyesuaian dari tarif overhead pabrik yang dianggarkan ke aktual
yang dibuat dalam pekerjaan individu. catatan biaya. Tujuan dari pendekatan prorata adalah untuk
hanya menyesuaikan buku besar dengan tarif overhead manufaktur aktual untuk tujuan pelaporan
keuangan. Kenaikan beban pokok penjualan sebesar $129.060 sebagai akibat dari prorasi menyebabkan
pendapatan operasional Robinson yang dilaporkan turun dengan jumlah yang sama.
Beberapa perusahaan menggunakan pendekatan prorata, tetapi mendasarkannya pada saldo akhir
akun Kontrol Barang Dalam Proses, Kontrol Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan sebelum prorasi
(lihat kolom 1 tabel sebelumnya). Tabel berikut menunjukkan bahwa proporsi berdasarkan saldo akun
akhir tidak sama dengan proporsi yang lebih akurat yang dihitung sebelumnya berdasarkan jumlah
overhead pabrik yang dialokasikan ke akun karena proporsi biaya overhead pabrik terhadap total biaya
dalam akun ini bukan sama.
$ % & ' ( )
Prorata $135.000 Overhead

Saldo rekening Saldo Akun sebagai Manufaktur yang Saldo rekening
(Sebelum Prorasi) Persen dari Total Kurang Alokasi (Setelah Prorasi)
Akun (1) (2) 5 (1) / $2,500,000 (3) 5 (2) 3 $135.000 (4) 5 (1) 1 (3)
Kontrol barang dalam proses $ 50.000 2.0% 0,02 3 $135.000 5 $2.700 52.700$
Kontrol barang jadi 75.000 3,0% 0,03 3 135.000 5 4.050 79.050

Harga pokok penjualan 2,375.000 95,0% 0,95 3 135.000 5 128.250 2.503.250
Total $2,500,000 100,0% $135.000 $2.635.000
Namun, prorata berdasarkan saldo akhir sering dibenarkan sebagai cara yang bijaksana untuk
memperkirakan hasil yang lebih akurat dari penggunaan biaya overhead pabrik yang dialokasikan.
Penghapusan ke Pendekatan Harga Pokok Penjualan

Di bawah pendekatan penghapusan, total overhead pabrik yang dialokasikan di bawah atau keseluruhan
dimasukkan ke dalam Harga Pokok Penjualan tahun ini. Untuk Robinson, entri jurnalnya adalah sebagai
berikut:

Overhead Manufaktur Dialokasikan 1.080.000
Kontrol Overhead Manufaktur 1,215.000
Dua akun Overhead Manufaktur Robinson—Pengendalian Overhead Manufaktur dan Alokasi Overhead
Manufaktur—ditutup dengan selisih di antara keduanya termasuk dalam Harga Pokok Penjualan. Akun
Beban Pokok Penjualan setelah penghapusan sama dengan $2,510,000, saldo sebelum penghapusan
$2,375.000 ditambah kekurangan alokasi
biaya overhead pabrik sebesar $135.000. Hal ini mengakibatkan pendapatan operasional menurun
sebesar $135.000.
Cobalah! 4-4 biaya normal dengan dua kategori biaya langsung—bahan langsung dan tenaga kerja
manufaktur langsung—dan satu kumpulan biaya tidak langsung, biaya overhead pabrik. Ini menyediakan
berikut informasi tentang biaya overhead pabrik untuk tahun 2017.

Informasi berikut tersedia per 31 Desember 2017.
Overhead Manufaktur di Setiap

Saldo rekening Saldo Akun Dialokasikan di
Akun (Sebelum Prorasi) Tahun Berjalan (Sebelum Prorasi)
Kontrol Kerja-dalam-Proses $ 40.000 $ 14.400
Kontrol Barang Jadi 60.000 24,000
Harga pokok penjualan 1.900.000 921.600
$ 2.000.000 $960.000
Hitung overhead manufaktur yang kurang teralokasi atau teralokasikan secara keseluruhan pada
akhir 2017 dan proratakan ke akun Kontrol Barang Dalam Proses, Kontrol Barang Jadi, dan Harga
Pokok Penjualan berdasarkan overhead pabrik yang dialokasikan di setiap saldo akun menggunakan
perhitungan biaya normal.
Memilih Di Antara Pendekatan

Manakah dari tiga pendekatan untuk menangani overhead yang kurang dialokasikan dan overhead yang dialokasikan
secara keseluruhan adalah yang terbaik untuk digunakan? Ketika membuat keputusan ini, manajer harus
mempertimbangkan jumlah overhead yang dialokasikan secara kurang atau secara keseluruhan dan tujuan
penyesuaian, seperti yang ditunjukkan tabel berikut.
dan jumlah total dari
Jika tujuan penyesuaian underallocation atau maka manajer lebih suka

adalah untuk . . . overallocation adalah . . . menggunakan . . .
sebutkan neraca dan besar, relatif terhadap total metode prorata karena ini adalah
laporan laba rugi berdasarkan pendapatan operasional, dan tingkat metode yang paling akurat
aktual daripada tarif overhead persediaan tinggi mengalokasikan biaya overhead
manufaktur yang dianggarkan manufaktur aktual ke akun buku besar.
sebutkan neraca dan kecil, relatif terhadap total pendapatan pendekatan penghapusan ke harga
laporan laba rugi berdasarkan operasional, atau tingkat persediaan pokok penjualan karena ini merupakan
aktual daripada tarif overhead rendah pendekatan yang baik dari metode
manufaktur yang dianggarkan prorata yang lebih akurat.
memberikan catatan akurat tentang besar, relatif terhadap total pendapatan metode tarif alokasi yang disesuaikan
biaya pekerjaan individu aktual untuk operasional, karena membuat penyesuaian dalam
melakukan analisis profitabilitas, catatan pekerjaan individu selain akun
mempelajari cara mengelola biaya buku besar.
pekerjaan dengan lebih baik, dan
menawar pekerjaan di masa depan
Banyak akuntan manajemen dan manajer berpendapat bahwa sejauh biaya overhead yang kurang
dialokasikan mengukur inefisiensi selama periode tersebut, itu harus dihapuskan ke akun Harga Pokok
Penjualan alih-alih diprorata ke akun Persediaan Barang Dalam Proses atau Barang Jadi. . Garis penalaran
ini mendukung penerapan a
variasi dari Penetapan Biaya normal: contoh sektor jasa 133
kombinasi dari metode write-off dan prorata. Misalnya, bagian dari biaya overhead yang tidak teralokasi
karena inefisiensi (katakanlah, karena pengeluaran yang berlebihan atau kapasitas menganggur) dan yang
sebenarnya dapat dihindari harus dihapuskan ke akun Harga Pokok Penjualan, sedangkan bagian yang tidak
dapat dihindari harus disamaratakan. Tidak seperti prorata penuh, pendekatan ini menghindari menjadikan
biaya inefisiensi sebagai bagian dari inventaris
aktiva.
Seperti yang disarankan oleh diskusi kami, memilih metode mana yang akan digunakan dan menentukan jumlah yang
akan dihapuskan seringkali merupakan masalah penilaian. Metode yang dipilih manajer mempengaruhi pendapatan
operasional yang dilaporkan perusahaan. Dalam kasus overhead yang kurang dialokasikan, metode penghapusan ke harga
pokok penjualan menghasilkan pendapatan operasional yang lebih rendah dibandingkan dengan prorata. Dalam kasus
overhead yang dialokasikan secara keseluruhan, prorata menghasilkan pendapatan operasional yang lebih rendah
dibandingkan dengan menghapus overhead ke harga pokok penjualan.
Apakah manajer lebih suka melaporkan pendapatan operasional yang lebih rendah atau lebih tinggi?
Melaporkan pendapatan operasional yang lebih rendah menurunkan pajak perusahaan, menghemat kas
perusahaan dan meningkatkan nilai perusahaan. Tetapi manajer sering diberi kompensasi berdasarkan
pendapatan operasional dan karenanya lebih suka melaporkan pendapatan operasional yang lebih tinggi
bahkan jika itu menghasilkan pajak yang lebih tinggi. Manajer perusahaan dalam kesulitan keuangan juga
cenderung melaporkan pendapatan yang lebih tinggi untuk menghindari pelanggaran perjanjian keuangan.
Pemegang saham dan dewan direksi berusaha untuk memotivasi tindakan manajerial yang meningkatkan
nilai perusahaan. Untuk alasan ini, banyak rencana kompensasi menyertakan metrik seperti arus kas setelah
pajak, selain pendapatan operasional. Manajer tidak boleh membuat pilihan yang ilegal atau tidak etis. Kami
membahas masalah ini secara lebih rinci di Bab 23.
Manajer Robinson percaya bahwa kumpulan biaya overhead pabrik tunggal dengan jam tenaga kerja Keputusan
manufaktur langsung sebagai dasar alokasi biaya tepat untuk mengalokasikan semua biaya overhead pabrik Titik
ke pekerjaan. Seandainya manajer Robinson merasa bahwa departemen manufaktur yang berbeda (misalnya, Bagaimana seharusnya
permesinan dan perakitan) menggunakan sumber daya overhead secara berbeda, mereka akan membebankan manajer membuang biaya
biaya overhead ke setiap departemen dan menghitung tarif alokasi overhead terpisah untuk setiap departemen overhead manufaktur yang
kurang atau dialokasikan
berdasarkan pemicu biaya biaya overhead. di setiap departemen. Buku besar akan berisi Pengendalian
secara keseluruhan pada akhir
Overhead Manufaktur dan Alokasi Biaya Overhead Manufaktur untuk setiap departemen, yang menghasilkan
tahun akuntansi?
penyesuaian akhir tahun untuk biaya overhead yang kurang dialokasikan atau dialokasikan secara keseluruhan
untuk setiap departemen.
Instruktur dan siswa yang tertarik untuk mengeksplorasi alokasi yang lebih rinci ini dapat
pergi ke Bab 15, di mana kita melanjutkan contoh Perusahaan Robinson.
Variasi dari Biaya Normal:

Contoh Sektor Jasa Sedang belajar
Penetapan biaya pekerjaan juga sangat berguna dalam organisasi jasa seperti perusahaan akuntansi dan Tujuan 8
konsultan, biro iklan, bengkel mobil, dan rumah sakit. Dalam sebuah kantor akuntan, setiap audit adalah
Pahami variasi dari penetapan
pekerjaan. Biaya setiap audit diakumulasikan dalam catatan biaya pekerjaan, seperti dokumen yang digunakan
biaya normal
oleh Robinson Company, berdasarkan pendekatan tujuh langkah yang dijelaskan sebelumnya. Atas dasar
. . . beberapa variasi dari penetapan
lembar waktu kerja, biaya tenaga kerja langsung dari staf profesional—mitra audit, manajer audit, dan staf audit
biaya normal menggunakan tarif biaya
—dilacak ke pekerjaan individu. Biaya langsung lainnya, seperti perjalanan, makan di luar kota dan penginapan, langsung yang dianggarkan
telepon, faks, dan fotokopi, juga ditelusuri ke pekerjaan. Biaya dukungan kesekretariatan, staf kantor, sewa,
dan penyusutan furnitur dan peralatan adalah biaya tidak langsung karena biaya ini tidak dapat ditelusuri ke
pekerjaan dengan cara yang layak secara ekonomi. Biaya tidak langsung dialokasikan untuk pekerjaan,
misalnya, menggunakan dasar alokasi biaya seperti jumlah jam kerja profesional.
Di beberapa organisasi jasa, variasi dari penetapan biaya normal sangat membantu karena biaya tenaga
kerja langsung yang sebenarnya, komponen terbesar dari total biaya, dapat sulit dilacak ke pekerjaan saat
selesai. Misalnya, biaya tenaga kerja langsung aktual dari suatu audit dapat mencakup bonus yang baru
diketahui pada akhir tahun (alasan pembilang). Juga, jam kerja setiap periode mungkin berbeda secara
signifikan tergantung pada jumlah hari kerja masing-masing
bulan dan permintaan untuk layanan (alasan penyebut) sementara biaya tenaga kerja langsung sebagian besar tetap. Tidaklah
tepat untuk membebankan pekerjaan dengan biaya tenaga kerja langsung aktual yang lebih tinggi hanya karena satu bulan
memiliki hari kerja yang lebih sedikit atau permintaan layanan rendah pada bulan itu. Menggunakan tarif yang dianggarkan
memberikan gambaran yang lebih baik tentang biaya tenaga kerja langsung per jam yang telah direncanakan perusahaan saat
mempekerjakan pekerja. Dalam situasi seperti ini, perusahaan yang membutuhkan informasi tepat waktu selama proses audit
akan menggunakan tarif yang dianggarkan untuk beberapa biaya langsung dan tarif yang dianggarkan untuk biaya tidak
langsung lainnya. Semua tarif yang dianggarkan dihitung pada awal tahun fiskal. Sebaliknya, penetapan biaya normal
menggunakan tarif biaya aktual untuk semua biaya langsung dan tarif biaya yang dianggarkan hanya untuk biaya tidak langsung.
Mekanisme penggunaan tarif yang dianggarkan untuk biaya langsung serupa dengan metode yang digunakan saat
menggunakan tarif yang dianggarkan untuk biaya tidak langsung dalam penetapan biaya normal. Kami mengilustrasikan ini
untuk Donahue and Associates, sebuah kantor akuntan publik. Untuk tahun 2017, Donahue menganggarkan total biaya tenaga
kerja langsung sebesar $14.400.000, total biaya tidak langsung sebesar $12.960.000, dan total jam kerja langsung (profesional)
sebesar 288.000. Pada kasus ini,
Dianggarkan langsung@tenaga kerja Total biaya langsung@tenaga kerja yang dianggarkan

=
tarif biaya Total anggaran langsung@ jam kerja
$14,400,000
=
= $50 per tenaga kerja langsung@jam
288.000 tenaga kerja langsung@jam
Dengan asumsi hanya satu kumpulan biaya tidak langsung dan total biaya tenaga kerja langsung sebagai dasar alokasi biaya,
Dianggarkan tidak langsung Total biaya yang dianggarkan dalam kumpulan biaya tidak langsung
=
tarif biaya Jumlah total yang dianggarkan dari biaya@alokasi dasar 1langsung@biaya tenaga kerja2
$12.960.000
=
= 0,90, atau 90% dari biaya langsung@tenaga kerja
$14,400,000
Misalkan pada bulan Maret 2017, audit Hanley Transport, klien Donahue, menggunakan 800 jam kerja langsung. Donahue
menghitung biaya tenaga kerja langsung dari audit dengan mengalikan tingkat biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan,
$50 per jam tenaga kerja langsung, dengan 800, jumlah aktual jam tenaga kerja langsung. Biaya tidak langsung yang
dialokasikan untuk audit Hanley Transport ditentukan dengan mengalikan tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan (90%)
dengan biaya tenaga kerja langsung yang dibebankan pada pekerjaan tersebut ($40.000). Dengan asumsi tidak ada biaya
langsung lainnya untuk perjalanan dan sejenisnya, biaya audit Hanley Transport adalah:
Biaya tenaga kerja langsung, $50 * 800 $40.000
Biaya tidak langsung dialokasikan, 90% * $40,000 36.000

Total $76.000
Pada akhir tahun fiskal, biaya langsung yang ditelusuri ke pekerjaan menggunakan tarif yang dianggarkan umumnya
tidak akan sama dengan biaya langsung aktual karena tarif aktual dan tarif yang dianggarkan dikembangkan pada waktu yang
berbeda menggunakan informasi yang berbeda. Penyesuaian akhir tahun untuk biaya langsung yang kurang teralokasi atau
teralokasikan secara keseluruhan perlu dilakukan dengan cara yang sama seperti penyesuaian yang dilakukan untuk biaya tidak
teralokasi yang kurang atau teralokasikan secara keseluruhan.
Contoh Donahue and Associates mengilustrasikan bahwa semua sistem penetapan biaya tidak sama persis dengan
sistem penetapan biaya aktual atau sistem penetapan biaya normal yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini. Sebagai contoh
lain, perusahaan konsultan teknik, seperti Tata Consulting Engineers di India dan Terracon Consulting Engineers di Amerika
Serikat, sering menggunakan tarif yang dianggarkan untuk mengalokasikan biaya tidak langsung (seperti biaya teknik dan
Keputusan dukungan kantor) serta beberapa biaya langsung (seperti sebagai jam kerja profesional) dan menelusuri beberapa biaya
Titik langsung aktual (seperti biaya pembuatan cetak biru dan biaya yang dibayarkan kepada ahli luar). Pengguna sistem penetapan
Apa sajakah variasi dari biaya harus menyadari berbagai sistem yang mungkin mereka hadapi.
penetapan biaya normal?
masalah untuk belajar mandiri 135
Masalah untuk belajar sendiri

Manajer Anda meminta Anda untuk memperbarui akun-akun Endeavour Printing, Inc. yang tidak lengkap berikut ini hingga
tanggal 31 Januari 2017. Perhatikan data yang muncul di akun-T serta informasi berikut pada item (a) hingga (j ).
Sistem penetapan biaya normal Endeavour memiliki dua kategori biaya langsung (biaya bahan langsung dan biaya
tenaga kerja manufaktur langsung) dan satu kumpulan biaya tidak langsung (biaya overhead pabrik, yang dialokasikan
menggunakan biaya tenaga kerja manufaktur langsung).
Kontrol Bahan Kontrol Hutang Upah

12-31-2016 Bola. 30.000 1-31-2017 Bola. 6.000
Kontrol Kerja-dalam-Proses Kontrol Overhead Manufaktur

1-31-2017 Bola. 114,000
Kontrol Barang Jadi Harga Pokok Penjualan
12-31-2016 Bola. 40.000
Informasi tambahan berikut:
Sebuah. Overhead manufaktur dialokasikan menggunakan tarif yang dianggarkan yang ditetapkan setiap bulan Desember.
Anda memperkirakan biaya overhead manufaktur tahun depan dan biaya tenaga kerja manufaktur langsung tahun
depan. Anggaran untuk tahun 2017 adalah $1.200.000 untuk biaya overhead pabrik dan $800.000 untuk biaya
tenaga kerja manufaktur langsung.
B. Satu-satunya pekerjaan yang belum selesai pada tanggal 31 Januari 2017, adalah No. 419, di mana biaya tenaga
kerja manufaktur langsung adalah $4,000 (250 jam tenaga kerja manufaktur langsung) dan biaya bahan langsung
adalah $16,000.
C. Total bahan langsung yang dikeluarkan untuk produksi selama Januari 2017 adalah $180.000.
D. Harga pokok barang yang diselesaikan selama bulan Januari adalah $360.000.
e. Persediaan bahan per 31 Januari 2017, adalah $40.000.
F. Persediaan barang jadi pada tanggal 31 Januari 2017 adalah $30.000.
G. Semua pekerja pabrik mendapatkan tingkat upah yang sama. Jam kerja manufaktur langsung yang digunakan untuk
Januari total 5.000 jam. Biaya tenaga kerja lainnya berjumlah $20,000.
H. Gaji pabrik kotor yang dibayarkan pada bulan Januari sama dengan $104.000. Abaikan pemotongan.
saya. Semua biaya overhead manufaktur "aktual" yang terjadi selama bulan Januari telah
diposting.
J. Semua bahan adalah bahan langsung.
Hitung berikut ini:
1. Bahan yang dibeli selama bulan Januari

2. Harga Pokok Penjualan selama Januari
3. Biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dikeluarkan selama bulan Januari
4. Overhead Manufaktur Dialokasikan selama Januari
5. Saldo, Kontrol Hutang Upah, 31 Desember 2016
6. Saldo, Kontrol Barang Dalam Proses, 31 Januari 2017
7. Saldo, Kontrol Barang Dalam Proses, 31 Desember 2016
8. Overhead Manufaktur Kurang Alokasi atau Overlokasi untuk Januari 2017
Larutan
Jumlah dari akun-T diberi label “(T).”
1. Dari akun T Kontrol Bahan, Bahan yang dibeli: $180,000 1c2 + $40,000 1e2
- $30.000 1T2 = $190.000
2. Dari akun T Kontrol Barang Jadi, Harga Pokok Penjualan: $40,000 1T2 +
$360.000 1 hari2 - $30.000 1f2 = $370.000
3. Tingkat upah manufaktur langsung: $4,000 1b2, 250 jam kerja manufaktur langsung
1b2 = $16 per jam tenaga kerja manufaktur langsung
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung: 5.000 jam tenaga kerja manufaktur langsung 1g2 * $16
per tenaga kerja manufaktur langsung @jam = $80.000
4. Tarif overhead pabrik: $1,200,000 1a2 , $800,000 1a2 = 150%
Alokasi Overhead Manufaktur: 150% dari $80.000 1lihat 32 = 1,50 * $80.000 =
$120.000
5. Dari akun T Kontrol Hutang Upah, Kontrol Hutang Upah, 31 Desember 2016: $104,000 1h2 + $6,000 1T2
- $80,000 1lihat 32 - $20,000 1g2 = $10,000
6. Kontrol Barang Dalam Proses, 31 Januari 2017: $16.000 1b2 + $4.000 1b2 + 150% dari
$4,000 1b2 = $26,000 (Jawaban ini digunakan pada butir 7.)
7. Dari Akun T Kontrol Pekerjaan-dalam-Proses, Kontrol Pekerjaan-dalam-Proses, 31 Desember 2016:
$360,000 1d2 + $26,000 1lihat 62 - $180,000 1c2 - $80,000 1lihat 32 - $120,000 1lihat 42
= $6.000
8. Overhead pabrik yang dialokasikan secara keseluruhan: $120.000 1lihat 42 - $114.000 1T2 = $6.000.
Huruf di samping entri dalam akun-T sesuai dengan huruf dalam formasi tambahan sebelumnya. Angka di
samping entri di akun-T sesuai dengan angka dalam persyaratan sebelumnya.
Kontrol Bahan
31 Desember 2016, Bola. (diberikan) 30.000
(1) 190.000 * (e) (C) 180.000
31 Januari 2017, Bal. 40.000
Kontrol Kerja-dalam-Proses
31 Desember 2016, Bola. (7) 6.000 (c) (D) 360.000

Material langsung 180.000
Tenaga kerja manufaktur langsung (b) (g) (3) 80.000

Alokasi overhead pabrik (3) (a) (4) 120.000
31 Januari 2017, Bal. (b) (6) 26.000
Kontrol Barang Jadi
31 Desember 2016, Bola. (diberikan) 40.000 (2) 370.000

(d) 360.000
31 Januari 2017, Bal. (f) 30.000
Kontrol Hutang Upah
(H) 104,000 31 Desember 2016, Bola. (5) 10.000
(g) (3) 80.000
(g) 20.000
31 Januari 2017 (diberikan) 6.000
Kontrol Overhead Manufaktur
Total biaya Januari (diberikan) 114,000
Overhead Manufaktur Dialokasikan
(3) (a) (4) 120.000
Harga pokok penjualan
(d) (f) (2) 370.000
*Dapat dihitung hanya setelah semua posting lain di akun telah dibuat.
poin keputusan 137
Poin Keputusan
Format tanya jawab berikut merangkum tujuan pembelajaran bab ini. Setiap keputusan menyajikan pertanyaan kunci yang
terkait dengan tujuan pembelajaran. Pedoman adalah jawaban untuk pertanyaan itu.
Keputusan Pedoman
1. Apa konsep dasar dari sistem penetapan biaya? Konsep dasar dari sistem penetapan biaya adalah objek biaya, biaya langsung dari
objek biaya, biaya tidak langsung dari objek biaya, kumpulan biaya, dan dasar alokasi
biaya. Diagram ikhtisar sistem penetapan biaya mewakili konsep-konsep ini secara
sistematis. Sistem penetapan biaya bertujuan untuk melaporkan angka biaya yang
mencerminkan cara objek biaya (seperti produk atau jasa) menggunakan sumber daya
organisasi.
2. Bagaimana Anda membedakan biaya pekerjaan dari Sistem penetapan biaya pekerjaan membebankan biaya ke unit produk atau layanan
biaya proses? yang berbeda. Sistem kalkulasi biaya proses membebankan biaya ke massa unit yang
identik atau serupa dan menghitung biaya per unit secara rata-rata. Kedua sistem
penetapan biaya ini mewakili ujung yang berlawanan dari sebuah kontinum. Sistem
penetapan biaya banyak perusahaan menggabungkan beberapa elemen baik penetapan
biaya pekerjaan maupun penetapan biaya proses.
3. Apa tantangan utama penerapan sistem penetapan biaya Tantangan utama penerapan sistem penetapan biaya pekerjaan adalah
pekerjaan? memperkirakan biaya aktual pekerjaan secara tepat waktu.
4. Bagaimana Anda menerapkan sistem penetapan biaya Pendekatan tujuh langkah umum untuk penetapan biaya normal memerlukan
normal? identifikasi (1) pekerjaan, (2) biaya langsung aktual, (3) dasar alokasi biaya
yang dianggarkan, (4) kumpulan biaya tidak langsung yang dianggarkan, (5)
anggaran tarif alokasi biaya, (6) biaya tidak langsung yang dialokasikan (tarif yang
dianggarkan dikalikan jumlah aktual dari dasar alokasi biaya), dan (7) total biaya
langsung dan tidak langsung dari suatu pekerjaan.
5. Bagaimana Anda membedakan penetapan biaya aktual dari Penetapan biaya aktual dan penetapan biaya normal berbeda dalam jenis tarif biaya tidak
penetapan biaya normal? langsung yang digunakan:
Pembiayaan Aktual Biaya Normal
Tarif biaya langsung Tarif sebenarnya Tarif sebenarnya
Tarif biaya tidak langsung Tarif sebenarnya Tarif yang dianggarkan
Kedua sistem menggunakan jumlah input aktual untuk menelusuri biaya langsung dan
jumlah aktual dari basis alokasi biaya untuk mengalokasikan biaya tidak langsung.
6. Bagaimana transaksi dicatat di pabrik? Sistem penetapan biaya pekerjaan di bidang manufaktur mencatat aliran biaya
mengubah sistem penetapan biaya pekerjaan? persediaan dalam buku besar umum dan pembantu untuk (a) perolehan bahan dan
input manufaktur lainnya, (b) konversinya menjadi barang dalam proses, (c)
konversinya menjadi barang jadi, dan (d) penjualan barang jadi. Sistem penetapan
biaya pekerjaan membebankan biaya periode, seperti biaya pemasaran, pada saat
terjadinya.
Keputusan Pedoman
7. Bagaimana seharusnya manajer membuang kekurangan atau Dua pendekatan standar untuk membuang biaya overhead pabrik yang kurang atau dialokasikan secara
alokasi biaya overhead pabrik pada akhir tahun buku? keseluruhan pada akhir tahun akuntansi untuk tujuan menyatakan jumlah neraca dan laporan laba rugi
pada biaya aktual adalah: (1) untuk menyesuaikan tingkat alokasi dan (2) untuk prorata berdasarkan
jumlah total biaya overhead pabrik yang dialokasikan dalam saldo akhir akun Pengendalian Barang
Dalam Proses, Pengendalian Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Banyak perusahaan
menghapuskan jumlah overhead pabrik yang kurang atau seluruhnya dialokasikan ke Harga Pokok
Penjualan ketika jumlahnya tidak material atau biaya overhead yang kurang dialokasikan adalah akibat
dari inefisiensi.
8. Apa saja variasi dari penetapan biaya normal? Dalam beberapa variasi dari penetapan biaya normal, organisasi menggunakan tarif yang
dianggarkan untuk membebankan biaya langsung, serta biaya tidak langsung, ke pekerjaan.
istilah untuk dipelajari

Bab ini dan Glosarium di bagian akhir buku ini berisi definisi dari istilah-istilah penting berikut ini:
biaya aktual (hal. 111) catatan biaya pekerjaan (hal. 113) biaya tidak langsung yang diserap secara berlebihan (hal. 128)
tingkat biaya tidak langsung aktual (hal. 119) lembar biaya pekerjaan (hal. 113) biaya tidak langsung yang dialokasikan secara keseluruhan (hal. 128)
pendekatan tingkat alokasi yang disesuaikan (hal. sistem penetapan biaya pekerjaan (hal. 109) biaya tidak langsung yang diterapkan secara berlebihan (hal. 128)
129) lembar waktu kerja (hal. 113) sistem biaya proses (hal. 109)
tingkat biaya tidak langsung yang dianggarkan (hal. 113) overhead manufaktur yang dialokasikan (hal. 123) prorata (hal. 129)
dasar alokasi biaya (hal. 108) dokumen sumber (hal. 113)
dasar aplikasi biaya (hal. 108) overhead manufaktur yang diterapkan (hal. 123) biaya tidak langsung yang kurang terserap (hal. 128)
kumpulan biaya (hal. 108) catatan permintaan bahan (hal. 113) biaya tidak langsung yang kurang dialokasikan (hal. 128)
pekerjaan (hal. 109) penetapan biaya normal (hal. 113) biaya tidak langsung yang kurang diterapkan (hal. 128)
materi tugas
LabAkuntansi Saya pertanyaan

4-1 Tentukan kumpulan biaya, penelusuran biaya, alokasi biaya, dan dasar alokasi biaya.
4-2 Bagaimana sistem penetapan biaya pekerjaan berbeda dari sistem penetapan biaya proses?
4-3 Mengapa biro iklan menggunakan penetapan biaya pekerjaan untuk kampanye iklan oleh PepsiCo, sedangkan bank mungkin menggunakan
penetapan biaya proses untuk menentukan biaya setoran rekening giro?
4-4 Jelaskan tujuh langkah dalam penetapan biaya pekerjaan.
4-5 Berikan contoh dua objek biaya di perusahaan yang menggunakan job costing.
4-6 Jelaskan tiga dokumen sumber utama yang digunakan dalam sistem penetapan biaya pekerjaan.
4-7 Apa keuntungan menggunakan dokumen sumber terkomputerisasi untuk menyiapkan catatan biaya pekerjaan?
4-8 Berikan dua alasan mengapa sebagian besar organisasi menggunakan periode tahunan daripada mingguan atau bulanan
periode untuk menghitung tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan.
4-9 Bedakan antara penetapan biaya aktual dan penetapan biaya normal.
4-10 Jelaskan dua cara di mana perusahaan konstruksi rumah dapat menggunakan informasi biaya pekerjaan.
4-11 Beri komentar pada pernyataan berikut: “Dalam sistem penetapan biaya normal, jumlah dalam akun Pengendalian Overhead Manufaktur
akan selalu sama dengan jumlah dalam akun Alokasi Overhead Manufaktur.”
4-12 Jelaskan tiga entri debit yang berbeda ke akun T Kontrol Barang Dalam Proses di bawah normal
biaya.
materi tugas 139
4-13 Jelaskan tiga cara alternatif untuk membuang biaya overhead yang dialokasikan di bawah atau secara keseluruhan.
4-14 Kapan perusahaan dapat menggunakan biaya yang dianggarkan daripada biaya aktual untuk menghitung tenaga kerja langsung?
tarif?
4-15 Jelaskan secara singkat mengapa Electronic Data Interchange (EDI) bermanfaat bagi para manajer.
Soal pilihan ganda LabAkuntansi Saya

Dalam kemitraan dengan:
4-16 Manakah dari berikut ini yang tidak secara akurat menggambarkan penerapan penetapan biaya pesanan?
Sebuah. Barang jadi yang dibeli oleh pelanggan akan berdampak langsung pada harga pokok penjualan.
B. Tenaga kerja manufaktur tidak langsung dan bahan tidak langsung adalah bagian dari biaya produksi aktual
terjadi.
C. Bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung termasuk dalam total biaya produksi.
D. Biaya overhead pabrik yang dikeluarkan digunakan untuk menentukan total biaya produksi.
4-17 Sturdy Manufacturing Co. mengumpulkan data biaya berikut untuk pesanan pekerjaan #23:
Tenaga kerja manufaktur langsung $80.000
Tenaga kerja manufaktur tidak langsung 12.000
Depresiasi peralatan 1.000
Biaya produksi tidak langsung lainnya 1.500

Material langsung 95.000
Bahan tidak langsung 4,000
Overhead manufaktur diterapkan secara berlebihan 2.000
Berapa total biaya produksi untuk pesanan pekerjaan #23 jika perusahaan menggunakan penetapan biaya pesanan normal?
Sebuah. B. $193,500
$191.500c . $194.500 D. $195.500
4-18 Untuk industri mana di bawah ini yang kemungkinan besar tidak sesuai dengan penetapan biaya pesanan?
Sebuah. Percetakan usaha kecil. B. Produksi sereal.
C. Konstruksi rumah. D. Perakitan pesawat.
4-19 Perusahaan ABC menggunakan perhitungan biaya pesanan dan telah mengumpulkan data biaya berikut untuk produksi dan
perakitan barang X:
Upah tenaga kerja manufaktur langsung $35.000

Bahan langsung digunakan 70.000
Tenaga kerja manufaktur tidak langsung 4,000

Keperluan 400
Asuransi kebakaran 500
Overhead manufaktur diterapkan 11.000

Bahan tidak langsung 6.000
Penyusutan peralatan 600
Berdasarkan data biaya di atas, biaya overhead pabrik untuk item X adalah:
Sebuah. $500 dialokasikan secara keseluruhan.
B. $600 kurang dialokasikan.

C. $500 kurang dialokasikan
D. $600 dialokasikan secara keseluruhan.
4-20 Di bawah sistem penetapan biaya pekerjaan Stanford Corporation, overhead pabrik diterapkan pada barang dalam proses dengan
menggunakan tarif overhead tahunan yang telah ditentukan sebelumnya. Selama November, Tahun 1, transaksi Stanford termasuk yang
berikut:
Bahan langsung dikeluarkan untuk produksi $180.000
Bahan tidak langsung dikeluarkan untuk produksi 16.000
Biaya overhead pabrik yang terjadi 250.000
Overhead manufaktur diterapkan 226.000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 214,000

Stanford tidak memiliki persediaan barang dalam proses awal maupun akhir. Berapa biaya pekerjaan yang diselesaikan dan dipindahkan ke
barang jadi pada bulan November 20X1?
1. $604,000 2. $644,000
3. $620.000 4. $660.000
©2016 DeVry/Becker Educational Development Corp. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang.
LabAkuntansi Saya Latihan

4-21 (10 menit) Penetapan biaya pekerjaan, penetapan biaya proses.
Dalam setiap situasi berikut, tentukan apakah penetapan biaya pekerjaan atau penetapan biaya proses akan lebih tepat.
Sebuah. Sebuah perusahaan BPA l. Sebuah perusahaan lansekap

B. Sebuah kilang minyak M. Produsen konsentrat jus jeruk
C. Produsen furnitur khusus n. Sebuah studio film
D. Produsen ban Hai. Sebuah firma hukum
e. Penerbit buku teks P. Produsen pesawat komersial

F. Seorang pembangun rumah Q. Sebuah perusahaan konsultan manajemen
G. Sebuah biro iklan R. Produsen baterai ponsel
H. Sebuah produk susu S. Layanan katering
saya. Pabrik tepung T. Sebuah pabrik kertas
J. Produsen cat kamu Sebuah bengkel komputer

k. Sebuah panti jompo
4-22 Penetapan biaya aktual, penetapan biaya normal, akuntansi untuk overhead pabrik. Dakota Products menggunakan sistem penetapan
biaya pekerjaan dengan dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung) dan satu kumpulan biaya
overhead pabrik. Dakota mengalokasikan biaya overhead pabrik dengan menggunakan biaya tenaga kerja manufaktur langsung. Dakota
memberikan informasi berikut:
Anggaran untuk Hasil Aktual untuk 2017
Biaya bahan langsung 2017 $2,250,000 $2,150,000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 1,700,000 1,650.000
Biaya overhead pabrik 3,060,000 3.217.500
Diperlukan 1. Hitung tarif overhead pabrik aktual dan yang dianggarkan untuk tahun 2017.
2. Selama bulan Maret, catatan biaya pekerjaan untuk Pekerjaan 626 berisi informasi berikut:
Bahan langsung yang digunakan $55.000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung $45.000
Hitung biaya Ayub 626 menggunakan (a) penetapan biaya aktual dan (b) penetapan biaya normal.
3. Pada akhir tahun 2017, hitung biaya overhead pabrik yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan di bawah penetapan biaya normal.
Mengapa tidak ada overhead manufaktur yang dialokasikan secara keseluruhan di bawah penetapan biaya aktual?
4. Mengapa manajer di Dakota Products lebih suka menggunakan penetapan biaya normal?
4-23 Penetapan biaya pekerjaan, penetapan biaya normal dan aktual. Atkinson Construction merakit rumah hunian.
Ini menggunakan sistem penetapan biaya pekerjaan dengan dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja langsung) dan satu
kumpulan biaya tidak langsung (dukungan perakitan). Jam tenaga kerja langsung adalah dasar alokasi untuk biaya dukungan perakitan.
Pada bulan Desember 2016, Atkinson menganggarkan biaya dukungan perakitan 2017 menjadi $8.800.000 dan jam tenaga kerja langsung
2017 menjadi 220.000.
Pada akhir tahun 2017, Atkinson membandingkan biaya beberapa pekerjaan yang dimulai dan diselesaikan pada tahun 2017.
Model Laguna Model Misi
Masa konstruksi Februari–Juni 2017 Mei–Okt 2017

Biaya bahan langsung $106,550 $127.450
Biaya tenaga kerja langsung $36,250 $ 41.130
Jam kerja langsung 970 1.000
Bahan langsung dan tenaga kerja langsung dibayar berdasarkan kontrak. Biaya masing-masing diketahui ketika bahan langsung digunakan
atau ketika jam tenaga kerja langsung dikerjakan. Biaya dukungan perakitan aktual 2017 adalah $8.400.000, dan jam tenaga kerja langsung
aktual adalah 200.000.
materi tugas 141
1. Hitung (a) tingkat biaya tidak langsung yang dianggarkan dan (b) tingkat biaya tidak langsung yang sebenarnya. Mengapa mereka berbeda? Diperlukan
2. Berapa biaya pekerjaan Model Laguna dan Model Misi menggunakan (a) biaya normal dan
(b) biaya aktual?
3. Mengapa Atkinson Construction lebih memilih penetapan biaya normal daripada penetapan biaya aktual?
4-24 Tarif overhead pabrik yang dianggarkan, overhead pabrik yang dialokasikan. Taylor Company menggunakan biaya normal. Ini
mengalokasikan biaya overhead manufaktur menggunakan tarif yang dianggarkan per jam mesin. Berikut data yang tersedia untuk tahun 2017:
Biaya overhead pabrik yang dianggarkan $3.800.000
Jam mesin yang dianggarkan 200.000
Biaya overhead manufaktur aktual $3,660,000

Jam mesin aktual 196.000
1. Hitung tarif overhead pabrik yang dianggarkan. Diperlukan

2. Menghitung biaya overhead pabrik yang dialokasikan selama tahun 2017.
3. Hitung jumlah overhead manufaktur yang dialokasikan di bawah atau secara keseluruhan. Mengapa manajer Taylor perlu menghitung
jumlah ini?
4-25 Penetapan biaya pekerjaan, akuntansi untuk overhead pabrik, tarif yang dianggarkan. Perusahaan Matthew menggunakan sistem
penetapan biaya pekerjaan normal di pabriknya di Minneapolis. Pabrik memiliki departemen permesinan dan departemen perakitan. Sistem
penetapan biaya pekerjaannya memiliki dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja pabrik langsung) dan dua kumpulan
biaya overhead pabrik (overhead departemen permesinan, dialokasikan ke pekerjaan berdasarkan jam mesin aktual, dan overhead departemen
perakitan, dialokasikan ke pekerjaan berdasarkan biaya tenaga kerja manufaktur langsung aktual). Anggaran pembangunan pabrik tahun 2017
adalah sebagai berikut:
Departemen Pemesinan Departemen Perakitan
Overhead manufaktur $1,500,000 $1,600,000 $5,100,000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 120,000 30,000 $3.000.000
Jam kerja manufaktur langsung 280.000

Jam mesin 270.000
1. Sajikan diagram ikhtisar sistem penetapan biaya pekerjaan Matthew. Hitung produksi yang dianggarkan Diperlukan
tarif overhead untuk setiap departemen.
2. Selama bulan Februari, catatan biaya pekerjaan untuk Pekerjaan 494 berisi sebagai berikut:
Departemen Permesinan Departemen Perakitan

Bahan langsung yang digunakan $42.000 $15.000 $78,000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 1.100 2.800 $19,000

Jam mesin 1.100
Hitung total biaya overhead pabrik yang dialokasikan untuk Pekerjaan 494.
3. Pada akhir tahun 2017, biaya overhead pabrik aktual adalah $1.800.000 untuk pemesinan dan $5.300.000 untuk perakitan. Asumsikan
bahwa 33.000 jam mesin aktual digunakan dalam pemesinan dan biaya tenaga kerja manufaktur langsung aktual dalam perakitan adalah
$3.200.000. Hitung overhead manufaktur yang terletak di atas atau di bawah untuk setiap departemen.
4-26 Penetapan biaya pekerjaan, perusahaan konsultan. Frontier Partners, sebuah perusahaan konsultan manajemen, memiliki anggaran
ringkas berikut untuk 2017:
Pendapatan $50,000,000
Biaya total:
Biaya langsung
Tenaga Kerja Profesional $ 20.000.000
Biaya tidak langsung
Dukungan klien 25.000.000 45.000.000
Pendapatan operasional $ 5.000.000
Frontier memiliki satu kategori biaya langsung (tenaga kerja profesional) dan kumpulan biaya tidak langsung tunggal (dukungan klien). Biaya
tidak langsung dialokasikan ke pekerjaan atas dasar biaya tenaga kerja profesional.
Diperlukan 1. Siapkan diagram ikhtisar dari sistem penetapan biaya pekerjaan. Hitung tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan tahun 2017
untuk Mitra Perbatasan.
2. Tingkat markup untuk penetapan harga pekerjaan dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan operasional sebesar 10% dari pendapatan.
Hitung tarif markup sebagai persentase dari biaya tenaga kerja profesional.
3. Frontier menawar pekerjaan konsultasi untuk Sentinel Communications, sebuah perusahaan komunikasi nirkabel. Rincian anggaran
tenaga kerja profesional pada pekerjaan adalah sebagai berikut:
Kategori Tenaga Kerja Profesional Tarif yang Dianggarkan per Jam yang Dianggarkan
Direktur Jam $200 9
Mitra 100 24
Rekan 50 100
Asisten 30 220
Hitung biaya yang dianggarkan untuk pekerjaan Sentinel Communications. Berapa tawaran Frontier untuk pekerjaan itu jika ia ingin
memperoleh pendapatan operasional yang ditargetkan sebesar 10% dari pendapatan?
4-27 Jangka waktu yang digunakan untuk menghitung tarif biaya tidak langsung. Capitola Manufacturing memproduksi papan selancar.
Perusahaan menggunakan sistem penetapan biaya normal dan mengalokasikan overhead pabrik berdasarkan jam tenaga kerja manufaktur
langsung. Sebagian besar produksi dan penjualan perusahaan terjadi pada kuartal pertama dan kedua tahun ini. Perusahaan dalam bahaya
kehilangan salah satu pelanggannya yang lebih besar, Pacific Wholesale, karena fluktuasi harga yang besar. Pemilik Capitola telah meminta
analisis biaya produksi per unit pada kuartal kedua dan ketiga. Anda telah diberikan informasi anggaran berikut untuk tahun mendatang:
Perempat
1 2 3 4
Papan selancar diproduksi dan dijual 500 400 100 250
Dibutuhkan 2 jam tenaga kerja manufaktur langsung untuk membuat setiap papan. Biaya bahan langsung yang sebenarnya adalah $65,00 per
papan. Tingkat tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya adalah $20 per jam. Tarif overhead pabrik variabel yang dianggarkan
adalah $16 per jam tenaga kerja manufaktur langsung. Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan adalah $20.000 setiap kuartal.
Diperlukan 1. Hitung total biaya produksi per unit untuk kuartal kedua dan ketiga dengan asumsi perusahaan mengalokasikan biaya overhead pabrik
berdasarkan tarif overhead pabrik yang dianggarkan yang ditentukan untuk setiap kuartal.
2. Hitung total biaya produksi per unit untuk kuartal kedua dan ketiga dengan asumsi perusahaan mengalokasikan biaya overhead pabrik
berdasarkan tarif overhead pabrik yang dianggarkan tahunan.
3. Capitola Manufacturing memberi harga papan selancar dengan biaya produksi ditambah 20%. Mengapa Pacific Wholesale melihat
fluktuasi harga papan yang besar? Manakah dari metode yang dijelaskan dalam persyaratan 1 dan 2 yang akan Anda rekomendasikan
untuk digunakan Capitola? Menjelaskan.
4-28 Akuntansi untuk overhead pabrik. Creative Woodworking menggunakan penetapan biaya normal dan mengalokasikan overhead
pabrik ke pekerjaan berdasarkan tarif jam kerja yang dianggarkan dan jam kerja langsung aktual. Overhead yang terletak di bawah atau di
atas, jika tidak material, dihapuskan ke Harga Pokok Penjualan. Selama tahun 2017, Creative mencatatkan hal-hal berikut:
Biaya overhead pabrik yang dianggarkan $4,140,000
Jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan 180.000
Biaya overhead manufaktur aktual $4,337,000

Jam tenaga kerja langsung aktual 189.000
Diperlukan 1. Hitung tarif overhead pabrik yang dianggarkan.

2. Siapkan jurnal ringkasan untuk mencatat alokasi overhead manufaktur.
3. Hitung jumlah overhead manufaktur yang dialokasikan di bawah atau secara keseluruhan. Apakah jumlah tersebut cukup signifikan untuk
menjamin prorata biaya overhead, atau haruskah Creative Woodworking menghapusnya ke harga pokok penjualan? Siapkan entri jurnal
untuk membuang overhead yang ditempatkan di bawah atau keseluruhan.
4-29 Perhitungan biaya pekerjaan, entri jurnal. University of Chicago Press sepenuhnya dimiliki oleh universitas.
Ia melakukan sebagian besar pekerjaannya untuk departemen universitas lain, yang membayar seolah-olah pers adalah perusahaan bisnis
luar. Pers juga menerbitkan dan memelihara stok buku untuk penjualan umum. Pers menggunakan penetapan biaya normal untuk menghitung
biaya setiap pekerjaan. Sistem penetapan biaya pekerjaannya memiliki dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja
manufaktur langsung) dan satu kumpulan biaya tidak langsung (overhead manufaktur, dialokasikan berdasarkan biaya tenaga kerja manufaktur
langsung).
materi tugas 143
Data berikut (dalam ribuan) berkaitan dengan tahun 2017:
Bahan dan perlengkapan langsung dibeli secara kredit $800

Bahan langsung yang digunakan 710
Bahan tidak langsung dikeluarkan untuk berbagai departemen produksi 100
Tenaga kerja manufaktur langsung 1.300
Tenaga kerja manufaktur tidak langsung yang dikeluarkan oleh berbagai departemen produksi 900
Penyusutan peralatan gedung dan manufaktur 400
Overhead manufaktur lain-lain* yang dikeluarkan oleh berbagai departemen produksi

(biasanya akan dirinci sebagai perbaikan, fotokopi, utilitas, dll.) 550
Overhead manufaktur dialokasikan 160% dari biaya tenaga kerja manufaktur langsung Beban pokok ?
produksi Pendapatan Beban pokok penjualan (sebelum penyesuaian untuk overhead pabrik yang kurang 4.120
atau dialokasikan secara keseluruhan) 8,000
4.020
Persediaan, 31 Desember 2016 (bukan 2017):
Kontrol Bahan 100
Kontrol Barang Dalam 60
Proses Kontrol Barang Jadi 500
1. Siapkan diagram ikhtisar dari sistem penetapan biaya pekerjaan di University of Chicago Press. Diperlukan
2. Buatlah ayat jurnal untuk meringkas transaksi tahun 2017. Sebagai entri terakhir Anda, buang overhead manufaktur akhir tahun yang
kurang atau dialokasikan secara keseluruhan sebagai penghapusan pada Harga Pokok Penjualan. Beri nomor entri Anda. Penjelasan
untuk setiap entri dapat dihilangkan.
3. Tunjukkan akun-T yang diposting untuk semua persediaan, Harga Pokok Penjualan, Pengendalian Overhead Manufaktur, dan
Overhead Manufaktur Dialokasikan.
4. Bagaimana kinerja University of Chicago Press pada tahun 2017?
4-30 Entri jurnal, akun-T, dan dokumen sumber. Visual Company memproduksi gadget untuk pasar peralatan kecil yang didambakan. Data
berikut mencerminkan aktivitas untuk tahun 2017:
Biaya yang dikeluarkan:
Pembelian bahan langsung (bersih) secara kredit $121.000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 87.000

Tenaga kerja tidak langsung 54.400
Penyusutan, peralatan pabrik 53.000
Penyusutan, peralatan kantor 7.700
Pemeliharaan, peralatan pabrik 46.000
Overhead pabrik lain-lain 9.100
Sewa, bangunan pabrik 99.000
Biaya iklan 97.000

Komisi penjualan 39.000
Inventaris:
1 Januari 2017 $ 31 Desember 2017

Material langsung 9.400 6.500 $18,000
Bekerja dalam proses 60.000 26.000
Barang jadi 31.000
Visual Co. menggunakan sistem penetapan biaya normal dan mengalokasikan overhead ke barang dalam proses dengan tarif $3,10 per dolar
tenaga kerja manufaktur langsung. Bahan tidak langsung tidak signifikan sehingga tidak ada akun persediaan untuk bahan tidak langsung.
1. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi tahun 2017 termasuk ayat jurnal untuk menutup biaya overhead yang kelebihan atau tidak Diperlukan
dialokasikan ke harga pokok penjualan. Untuk setiap entri jurnal, tunjukkan dokumen sumber yang:
*
Istilah overhead manufaktur tidak digunakan secara seragam. Istilah lain yang sering dijumpai di perusahaan percetakan antara lain job
overhead dan shop overhead.
akan digunakan untuk mengotorisasi setiap entri. Perhatikan juga buku besar pembantu mana, jika ada, yang harus dirujuk sebagai
cadangan untuk entri tersebut.
2. Posting entri jurnal ke akun-T untuk semua persediaan, Harga Pokok Penjualan, Manufaktur
Akun Kontrol Overhead, dan Akun Alokasi Overhead Manufaktur.
4-31 Perhitungan biaya pekerjaan, entri jurnal. Donald Transport merakit rumah-rumah produksi yang bergengsi. Sistem penetapan biaya
pekerjaannya memiliki dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung) dan satu kumpulan biaya tidak
langsung (overhead manufaktur dialokasikan dengan anggaran $31 per jam mesin pada tahun 2017). Data berikut (dalam jutaan)
menunjukkan biaya operasi untuk 2017:
Pengendalian Bahan, saldo awal, 1 Januari 2017 Pengendalian $18
Barang Dalam Proses, saldo awal, 1 Januari 2017 Pengendalian Barang Jadi, 9
saldo awal, 1 Januari 2017 Bahan dan perlengkapan dibeli secara kredit Bahan 10
langsung digunakan Bahan tidak langsung (persediaan) dikeluarkan ke berbagai 154

departemen produksi Tenaga kerja manufaktur langsung Tenaga kerja 152
manufaktur tidak langsung yang dikeluarkan oleh berbagai departemen produksi Penyusutan 19
pada pabrik dan peralatan manufaktur Berbagai biaya overhead pabrik yang terjadi (biasanya 96
akan dirinci sebagai perbaikan, utilitas, dll., dengan kredit yang sesuai ke berbagai akun 34
kewajiban) 28
13
Alokasi overhead pabrik, 3.000.000 jam mesin aktual ?
Harga pokok produksi 298

Pendapatan 410
Harga pokok penjualan 294
Diperlukan 1. Siapkan diagram ikhtisar sistem penetapan biaya pekerjaan Donald Transport.
2. Siapkan entri jurnal. Beri nomor entri Anda. Penjelasan untuk setiap entri dapat dihilangkan. Posting ke
T-akun. Berapa saldo akhir dari Work-in-Process Control?
3. Perlihatkan ayat jurnal untuk pengeluaran overhead pabrik yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan secara langsung sebagai
penghapusan akhir tahun ke Harga Pokok Penjualan. Posting entri ke akun-T.
4. Bagaimana kinerja Donald Transport di tahun 2017?
4-32 Perhitungan biaya pekerjaan, biaya unit, pekerjaan akhir dalam proses. Rowan Company memproduksi pipa untuk organ
berkualitas konser. Setiap pekerjaan itu unik. Pada April 2016, ia menyelesaikan semua pesanan yang belum diselesaikan, dan kemudian,
pada Mei 2016, ia hanya mengerjakan dua pekerjaan, M1 dan M2:
$ % &
Perusahaan Rowan, Mei 2016 Pekerjaan M1 Pekerjaan M2
Material langsung $75.000 $ 56.000

Tenaga kerja manufaktur langsung 275.000 209.000
Tenaga kerja manufaktur langsung dibayar dengan tarif $25 per jam. Biaya overhead pabrik dialokasikan pada tarif yang dianggarkan
sebesar $22 per jam tenaga kerja manufaktur langsung. Hanya Pekerjaan M1 yang diselesaikan pada bulan Mei.
Diperlukan 1. Hitung total biaya untuk Pekerjaan M1.
2. 1.600 pipa diproduksi untuk Job M1. Hitung biaya per pipa.
3. Siapkan entri jurnal yang mentransfer Pekerjaan M1 ke barang jadi.
4. Berapa saldo akhir di akun Work-in-Process Control?
4-53 Biaya pekerjaan; aktual, normal, dan variasi dari penetapan biaya normal. Cheney & Partners, kemitraan akuntan publik yang
berbasis di Quebec, berspesialisasi dalam layanan audit. Sistem penetapan biaya pekerjaannya memiliki kategori biaya langsung tunggal
(tenaga kerja profesional) dan kumpulan biaya tidak langsung tunggal (dukungan audit, yang berisi semua biaya Departemen Dukungan
Audit). Biaya dukungan audit dialokasikan untuk pekerjaan individu dengan menggunakan jam kerja profesional yang sebenarnya. Cheney &
Partners mempekerjakan 10 profesional untuk melakukan layanan audit.
materi tugas 145
Jumlah yang dianggarkan dan aktual untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
$ % &
Cheney & Mitra
Anggaran untuk 2017
Kompensasi tenaga kerja profesional $960.000
Biaya departemen dukungan audit 720.000

Jam kerja profesional ditagihkan kepada klien 16.000 jam
Hasil aktual untuk 2017
Biaya departemen dukungan audit $744,000

Jam kerja profesional ditagihkan kepada klien 15.500 jam
Tingkat biaya tenaga kerja profesional yang sebenarnya $ 53 per jam
1. Hitung tarif biaya langsung dan tarif biaya tidak langsung per jam tenaga kerja profesional untuk tahun 2017 berdasarkan (a) penetapan biaya Diperlukan
aktual, (b) penetapan biaya normal, dan (c) variasi dari penetapan biaya normal yang menggunakan tarif yang dianggarkan untuk biaya
langsung .
2. Sistem penetapan biaya pekerjaan mana yang akan Anda rekomendasikan untuk digunakan Cheney & Partners? Menjelaskan.
3. Audit Cheney 2017 atas Pierre & Co. dianggarkan untuk mengambil 170 jam waktu kerja profesional. Waktu tenaga kerja profesional yang
sebenarnya dihabiskan untuk audit adalah 185 jam. Hitung biaya audit Pierre & Co. menggunakan (a) penetapan biaya aktual, (b) penetapan
biaya normal, dan (c) variasi dari penetapan biaya normal yang menggunakan tarif yang dianggarkan untuk biaya langsung. Jelaskan perbedaan
biaya pekerjaan.
4-34 Biaya pekerjaan; variasi pada aktual, normal, dan variasi dari penetapan biaya normal. Creative Solutions mendesain halaman Web untuk
klien di sektor pendidikan. Sistem penetapan biaya pekerjaan perusahaan memiliki satu kategori biaya langsung (tenaga kerja perancang web) dan
kumpulan biaya tidak langsung tunggal yang terdiri dari semua biaya overhead.
Biaya overhead dialokasikan untuk pekerjaan individu berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Perusahaan ini mempekerjakan enam desainer Web.
Informasi yang dianggarkan dan aktual mengenai Creative Solutions sebagai berikut:
Anggaran untuk 2017:

Biaya tenaga kerja langsung $273.000
Jam kerja langsung 10.500
Biaya overhead $157,500
Hasil aktual untuk 2017:
Biaya tenaga kerja langsung $285.000

Jam kerja langsung 11.400
Biaya overhead $159.600
1. Hitung tarif biaya langsung dan tarif biaya tidak langsung per jam kerja desain Web untuk 2017 berdasarkan (a) penetapan biaya aktual, (b) Diperlukan
penetapan biaya normal, dan (c) variasi dari penetapan biaya normal yang menggunakan tarif yang dianggarkan untuk biaya langsung.
2. Metode mana yang Anda sarankan untuk digunakan oleh Creative Solutions? Menjelaskan.
3. Desain Web Creative Solutions untuk Greenville Day School dianggarkan untuk mengambil 86 jam kerja langsung.
Waktu aktual yang dihabiskan untuk proyek ini adalah 79 jam. Hitung biaya pekerjaan Greenville Day School menggunakan (a) penetapan
biaya aktual, (b) penetapan biaya normal, dan (c) variasi dari penetapan biaya normal yang menggunakan tarif yang dianggarkan untuk biaya
langsung.
4-35 Proporsi overhead. Ride-On-Wave Company (ROW) memproduksi sederetan kapal tidak bermotor.
ROW menggunakan sistem penetapan biaya normal dan mengalokasikan overhead pabrik menggunakan biaya tenaga kerja manufaktur langsung.
Berikut data untuk tahun 2017:
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan $250.000
Biaya overhead pabrik sebenarnya $117.000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya $228,000

Saldo persediaan pada tanggal 31 Desember 2017 adalah sebagai berikut:
2017 biaya tenaga kerja

Akun Saldo akhir manufaktur langsung di saldo akhir
Bekerja dalam proses $50.700 $20.520
Barang jadi 245.050 59.280
Harga pokok penjualan 549.250 148.200
Diperlukan 1. Hitung tarif alokasi overhead pabrik.

2. Hitung jumlah overhead manufaktur yang dialokasikan di bawah atau keseluruhan.
3. Hitung saldo akhir dalam barang dalam proses, barang jadi, dan harga pokok penjualan jika kurang atau
overhead pabrik yang dialokasikan secara keseluruhan adalah sebagai berikut:
Sebuah. Dihapuskan ke harga pokok penjualan

B. Prorata berdasarkan saldo akhir (sebelum prorata) di masing-masing dari tiga akun
C. Diprorata berdasarkan overhead yang dialokasikan pada tahun 2017 di saldo akhir (sebelum prorata) di masing-masing dari
tiga akun
4. Metode mana yang akan Anda pilih? Justifikasi jawaban Anda.
Masalah
4-36 Penetapan biaya pekerjaan, akuntansi untuk overhead pabrik, tarif yang dianggarkan. Perusahaan Solomon menggunakan
sistem penetapan biaya pekerjaan di pabriknya di Dover, Delaware. Pabrik memiliki departemen permesinan dan departemen finishing.
Solomon menggunakan penetapan biaya normal dengan dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur
langsung) dan dua kumpulan biaya overhead pabrik (departemen pemesinan dengan jam mesin sebagai basis alokasi dan departemen
penyelesaian dengan biaya tenaga kerja manufaktur langsung sebagai basis alokasi) . Anggaran pembangunan pabrik tahun 2017 adalah
sebagai berikut:
Departemen Permesinan Departemen Penyelesaian
Biaya overhead pabrik $10.660.000 $ 970.000 $8.000.000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 26.000 205.000 $4.000.000

Jam mesin 31.000
Diperlukan 1. Siapkan diagram ikhtisar sistem penetapan biaya pekerjaan Solomon.

2. Berapa tarif overhead pabrik yang dianggarkan di departemen permesinan? Dalam menyelesaikan
departemen?
3. Selama bulan Januari, catatan biaya pekerjaan untuk Pekerjaan 431 menunjukkan hal berikut:

Bahan langsung yang digunakan $16,150 $ 350 $ 3.000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung $1.300
Jam kerja manufaktur langsung 30 50

Jam mesin 150 20
Hitung total biaya overhead pabrik yang dialokasikan untuk Pekerjaan 431.
4. Dengan asumsi bahwa Ayub 431 terdiri dari 400 unit produk, berapa biaya per unit?
5. Jumlah pada akhir tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Biaya overhead pabrik yang terjadi $13.250.000 $ $8,400,000
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung 1.000.000 250.000 $4,300,000

Jam mesin 30.000
Hitung overhead manufaktur yang dialokasikan di bawah atau keseluruhan untuk setiap departemen dan untuk pabrik Dover secara
keseluruhan.
6. Mengapa Solomon menggunakan dua kelompok biaya overhead pabrik yang berbeda dalam sistem penetapan biaya pekerjaannya?
4-37 Industri jasa, penetapan biaya pekerjaan, firma hukum. Kidman & Associates adalah firma hukum yang mengkhususkan diri dalam
hubungan perburuhan dan pekerjaan yang berhubungan dengan karyawan. Ini mempekerjakan 30 profesional (5 mitra dan 25 rekanan)
yang bekerja langsung dengan kliennya. Rata-rata total kompensasi yang dianggarkan per profesional untuk 2017 adalah $97.500. Setiap
profesional dianggarkan untuk memiliki 1.500 jam yang dapat ditagih kepada klien pada tahun 2017. Semua profesional bekerja untuk klien untuk
materi tugas 147
maksimum 1.500 jam yang dapat ditagih tersedia. Semua biaya tenaga kerja profesional termasuk dalam satu kategori biaya langsung dan
dilacak ke pekerjaan per jam. Semua biaya Kidman & Associates selain biaya tenaga kerja profesional termasuk dalam kelompok biaya
tidak langsung tunggal (dukungan hukum) dan dialokasikan ke pekerjaan dengan menggunakan jam kerja profesional sebagai dasar
alokasi. Tingkat biaya tidak langsung yang dianggarkan pada tahun 2017 adalah $2.475.000.
1. Siapkan diagram ikhtisar sistem penetapan biaya pekerjaan Kidman. Diperlukan

2. Hitung tarif biaya langsung per jam tenaga kerja profesional yang dianggarkan tahun 2017.
3. Hitung tarif biaya tidak langsung per jam tenaga kerja profesional yang dianggarkan tahun 2017.
4. Kidman & Associates sedang mempertimbangkan untuk menawar dua pekerjaan:
Sebuah. Pekerjaan litigasi untuk Richardson, Inc., yang membutuhkan 120 jam tenaga kerja profesional yang dianggarkan
B. Pekerjaan kontrak tenaga kerja untuk Punch, Inc., yang membutuhkan 160 jam tenaga kerja profesional yang dianggarkan.
Siapkan perkiraan biaya untuk setiap pekerjaan.
4-38 Industri jasa, penetapan biaya pekerjaan, dua kategori biaya langsung dan dua tidak langsung, firma hukum (lanjutan 4-37).
Kidman baru saja menyelesaikan tinjauan sistem penetapan biaya pekerjaannya. Tinjauan ini mencakup analisis rinci tentang bagaimana
pekerjaan masa lalu menggunakan sumber daya perusahaan dan wawancara dengan personel tentang faktor apa yang mendorong tingkat
biaya tidak langsung. Manajemen menyimpulkan bahwa sistem dengan dua kategori biaya langsung (tenaga kerja mitra profesional dan
tenaga kerja rekanan profesional) dan dua kategori biaya tidak langsung (dukungan umum dan dukungan kesekretariatan) akan
menghasilkan biaya pekerjaan yang lebih akurat. Informasi yang dianggarkan untuk tahun 2017 terkait dengan dua kategori biaya langsung
adalah sebagai berikut:
Tenaga Kerja Mitra Profesional Tenaga Kerja Asosiasi Profesional
Jumlah profesional 5 25
Jam waktu yang dapat ditagih per profesional 1.500 per tahun 1.500 per tahun
Total kompensasi (rata-rata per profesional) $210.000 $75.000
Informasi yang dianggarkan untuk tahun 2017 terkait dengan dua kategori biaya tidak langsung adalah sebagai berikut:
Dukungan Umum Dukungan Sekretaris

Biaya total $2,025,000 $450.000
Basis alokasi biaya Jam kerja profesional Jam kerja mitra
1. Hitung tarif biaya langsung yang dianggarkan tahun 2017 untuk (a) mitra profesional dan (b) rekanan profesional. Diperlukan
2. Hitung tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan tahun 2017 untuk (a) dukungan umum dan (b) dukungan kesekretariatan.
3. Hitung biaya yang dianggarkan untuk pekerjaan Richardson dan Punch, dengan informasi berikut:
Richardson, Inc. 48 Punch, Inc.
Mitra profesional jam 72 jam 32 jam

Rekan profesional 128 jam
4. Mengomentari hasil dalam persyaratan 3. Mengapa biaya pekerjaan berbeda dari yang dihitung dalam
Masalah 4-37?
5. Apakah Anda akan merekomendasikan Kidman & Associates menggunakan sistem penetapan biaya pekerjaan di Soal 4-37 atau pekerjaan?
sistem biaya dalam masalah ini? Menjelaskan.
4-39 Proporsi overhead. (Z. Iqbal, diadaptasi) Perusahaan Radiator Zaf menggunakan sistem penetapan biaya normal dengan kumpulan
biaya overhead pabrik tunggal dan jam mesin sebagai dasar alokasi biaya. Berikut data untuk tahun 2017:
Biaya overhead pabrik yang dianggarkan $4,800,000

Basis alokasi overhead Jam mesin
Jam mesin yang dianggarkan 80.000
Biaya overhead pabrik yang dikeluarkan $4,900,000

Jam mesin aktual 75.000
Data jam mesin dan saldo akhir (sebelum prorata dari overhead yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan) adalah sebagai berikut:
Jam Mesin Aktual Saldo Akhir Tahun 2017
Harga pokok penjualan 60,000 $8.000.000

Kontrol Barang Jadi 11,000 1,250.000
Kontrol Kerja-dalam-Proses 4,000 750.000
Diperlukan 1. Hitung tarif overhead pabrik yang dianggarkan untuk tahun 2017.
2. Hitung biaya produksi Zaf Radiator di bawah atau keseluruhan yang dialokasikan pada tahun 2017. Buang ini
jumlah dengan menggunakan:
Sebuah. Penghapusan ke Harga Pokok Penjualan
B. Proporsi berdasarkan saldo akhir (sebelum prorata) dalam Pengendalian Barang Dalam Proses, Pengendalian Barang Jadi,
dan Harga Pokok Penjualan
C. Prorasi berdasarkan overhead yang dialokasikan pada tahun 2017 (sebelum prorata) di saldo akhir
Kontrol Barang Dalam Proses, Kontrol Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan
3. Metode mana yang Anda sukai dalam persyaratan 2? Menjelaskan.
4-40 Penetapan biaya normal, alokasi overhead, bekerja mundur. Gardi Manufacturing menggunakan penetapan biaya normal untuk
sistem penetapan biaya pekerjaannya, yang memiliki dua kategori biaya langsung (bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur
langsung) dan satu kategori biaya tidak langsung (overhead manufaktur). Berikut informasi yang diperoleh untuk tahun 2017:
Total biaya produksi, $ 8,300,000

Overhead manufaktur yang dialokasikan, $4.100.000 (dialokasikan dengan tarif 250% dari manufaktur langsung
biaya tenaga kerja)
Persediaan barang dalam proses pada 1 Januari 2017, $420.000

Biaya barang jadi yang diproduksi, $8,100,000
Diperlukan 1. Gunakan informasi dalam dua poin pertama untuk menghitung (a) biaya tenaga kerja manufaktur langsung pada tahun 2017 dan (b)
biaya bahan langsung yang digunakan pada tahun 2017.
2. Menghitung persediaan akhir barang dalam proses pada tanggal 31 Desember 2017.
4-41 Proporsi overhead dengan dua kelompok biaya tidak langsung. Adventure Designs membuat struktur permainan halaman
belakang khusus yang dijualnya ke dealer di seluruh Midwest. Struktur permainan diproduksi dalam dua departemen, fabrikasi (sebagian
besar departemen otomatis) dan penyelesaian kustom (sebagian besar departemen manual).
Perusahaan menggunakan sistem penetapan biaya normal di mana overhead di departemen fabrikasi dialokasikan untuk pekerjaan
berdasarkan jam mesin dan overhead di departemen finishing dialokasikan untuk pekerjaan berdasarkan jam tenaga kerja manufaktur
langsung. Selama bulan Mei, Adventure Designs melaporkan overhead aktual sebesar $42.600 di departemen fabrikasi dan $39.800 di
departemen finishing. Informasi tambahan berikut:
Tarif overhead pabrik (departemen fabrikasi) $12 per jam mesin

Tarif overhead pabrik (departemen finishing) $20 per manufaktur langsung. jam kerja
Jam mesin (departemen fabrikasi) untuk manuf langsung Mei. 3.200 jam mesin
jam kerja (departemen penyelesaian) untuk Mei Persediaan barang 1.800 jam kerja
dalam proses, 31 Mei Persediaan barang jadi, 31 Mei Harga pokok $60.000
penjualan, Mei $180.000
$360.000
Adventure Designs secara prorata di bawah dan dialokasikan overhead bulanan untuk barang dalam proses, barang jadi, dan harga
pokok penjualan berdasarkan saldo akhir di setiap akun.
Diperlukan 1. Hitung jumlah overhead yang dialokasikan di departemen fabrikasi dan departemen finishing
di bulan Mei.
2. Hitung jumlah overhead yang dialokasikan di bawah atau keseluruhan di setiap departemen dan secara total.
3. Berapa banyak overhead yang dialokasikan di bawah atau keseluruhan akan diprorata ke (a) persediaan barang dalam proses, (b)
persediaan barang jadi, dan (c) harga pokok penjualan berdasarkan saldo akhir (sebelum prorata) di masing-masing dari tiga akun?
Berapa saldo barang dalam proses, barang jadi, dan harga pokok penjualan setelah prorasi?
4. Apa pengaruh penghapusan overhead yang kurang dan alokasi keseluruhan terhadap harga pokok penjualan?
Apakah masuk akal jika Desain Petualangan berubah ke metode yang lebih sederhana ini?
4-42 Hubungan buku besar, di bawah dan alokasi berlebih. (S. Sridhar, diadaptasi) Perusahaan Keezel menggunakan penetapan
biaya normal dalam sistem penetapan biaya pekerjaannya. Akun-T yang telah selesai sebagian dan informasi tambahan untuk Keezel
untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Kontrol Bahan Langsung Kontrol Kerja-dalam-Proses Kontrol Barang Jadi
1-1-2017 42.000 148.000 1-1-2017 135.000 82.000 1-1-2017 105,000 700,000

Dir.manuf. laboratorium 705.000
285.000
Overhead Manufaktur Pengendalian Overhead Manufaktur Alokasi Harga Pokok Penjualan

425.000
materi tugas 149
Sebuah. Tingkat upah tenaga kerja manufaktur langsung adalah $15 per jam.
B. Overhead manufaktur dialokasikan sebesar $20 per jam tenaga kerja manufaktur langsung.
C. Selama tahun tersebut, pendapatan penjualan adalah $1.550.000, dan biaya pemasaran dan distribusi adalah $810.000.
1. Berapa jumlah bahan baku langsung yang dikeluarkan untuk produksi selama tahun 2017? Diperlukan
2. Berapa jumlah overhead pabrik yang dialokasikan untuk pekerjaan selama tahun 2017?
3. Berapa total biaya pekerjaan yang diselesaikan selama tahun 2017?
4. Berapa saldo persediaan barang dalam proses pada tanggal 31 Desember 2017?
5. Berapa harga pokok penjualan sebelum prorata dari biaya overhead yang dialokasikan secara kurang atau secara keseluruhan?
6. Berapa biaya produksi yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan pada tahun 2017?
7. Buang overhead manufaktur yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan dengan menggunakan yang berikut ini:
Sebuah. Penghapusan ke Harga Pokok Penjualan
B. Proporsi berdasarkan saldo akhir (sebelum prorata) dalam Pengendalian Barang Dalam Proses, Pengendalian Barang Jadi,
dan Harga Pokok Penjualan
8. Dengan menggunakan masing-masing pendekatan dalam persyaratan 7, hitung pendapatan operasional Keezel untuk tahun 2017.
9. Pendekatan mana dalam persyaratan 7 yang Anda rekomendasikan untuk digunakan Keezel? Jelaskan jawaban Anda secara singkat.
4-43 Ikhtisar hubungan buku besar. Estevez Company menggunakan penetapan biaya normal dalam sistem penetapan biaya pekerjaannya.
Perusahaan ini memproduksi lemari dapur. Saldo awal (1 Desember) dan saldo akhir (per 30 Desember) dalam akun persediaannya adalah
sebagai berikut:
Saldo Awal 12/1 $ 4.200 13.400 Saldo Akhir 30/12

Kontrol Bahan $ 17.000
— 188.000
Kontrol Overhead Departemen Manufaktur
Kontrol Barang Jadi 8.800 38.800
Sebuah. Bahan langsung yang dibeli selama bulan Desember adalah $132.600.
B. Harga pokok produksi untuk bulan Desember adalah $468.000.
C. Tidak ada bahan langsung yang dikembalikan ke pemasok.
D. Tidak ada unit yang dimulai atau diselesaikan pada tanggal 31 Desember dan tidak ada bahan langsung yang diminta pada
31 Desember.
e. Biaya tenaga kerja manufaktur untuk hari kerja 31 Desember: tenaga kerja manufaktur langsung, $8.600,
dan tenaga kerja manufaktur tidak langsung, $2.800.
F. Overhead manufaktur telah dialokasikan sebesar 110% dari biaya tenaga kerja manufaktur langsung melalui
31 Desember.
1. Siapkan entri jurnal untuk penggajian 31 Desember. Diperlukan

2. Gunakan akun-T untuk menghitung berikut ini:
Sebuah. Jumlah total bahan yang diminta menjadi barang dalam proses selama bulan Desember
B. Jumlah total tenaga kerja manufaktur langsung yang tercatat dalam barang dalam proses selama bulan Desember (Petunjuk:
Anda harus menyelesaikan persyaratan 2b dan 2c secara bersamaan)
C. Jumlah total overhead manufaktur yang dicatat dalam barang dalam proses selama bulan Desember
D. Saldo akhir dalam proses, 31 Desember
e. Harga pokok penjualan bulan Desember sebelum penyesuaian untuk produksi yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan
atas
3. Buatlah ayat jurnal penutup yang berhubungan dengan overhead pabrik. Asumsikan bahwa semua di bawah atau di atas
overhead manufaktur yang dialokasikan ditutup langsung ke Harga Pokok Penjualan.
4-44 Alokasi dan prorata overhead. Resource Room mencetak materi pelatihan khusus untuk perusahaan. Usaha ini dimulai 1 Januari
2017. Perusahaan menggunakan sistem biaya normal. Ini memiliki dua kumpulan biaya langsung, bahan dan tenaga kerja, dan satu kumpulan
biaya tidak langsung, overhead. Overhead dibebankan untuk mencetak pekerjaan atas dasar biaya tenaga kerja langsung. Informasi berikut
tersedia untuk tahun 2017.
Biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan $190,000
Biaya overhead yang dianggarkan $266.000

Biaya bahan aktual yang digunakan $158,000
Biaya tenaga kerja langsung aktual $175.000
Biaya overhead aktual $247.200
Terdapat dua pekerjaan dalam proses pada tanggal 31 Desember 2017: Pekerjaan 11 dan Pekerjaan 12. Biaya yang ditambahkan ke setiap pekerjaan pada
tanggal 31 Desember adalah sebagai berikut:
Bahan langsung Tenaga kerja langsung
Pekerjaan 11 $4.720 $5,090 $5.700

Pekerjaan 12 $6,900
Resource Room tidak memiliki persediaan barang jadi karena semua pekerjaan pencetakan dipindahkan ke harga pokok penjualan saat
selesai.
Diperlukan 1. Hitung tarif alokasi overhead.

2. Hitung saldo akhir barang dalam proses dan harga pokok penjualan sebelum penyesuaian untuk
overhead yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan.
3. Hitung overhead yang dialokasikan di bawah atau secara keseluruhan.
4. Hitung saldo akhir dalam barang dalam proses dan harga pokok penjualan jika jumlah overhead yang dialokasikan lebih rendah atau
keseluruhan adalah sebagai berikut:
Sebuah. Dihapuskan ke harga pokok penjualan

B. Diprorata menggunakan overhead yang dialokasikan pada tahun 2017 (sebelum prorata) pada saldo akhir biaya sebesar
barang yang dijual dan akun kontrol barang dalam proses
5. Manakah dari metode dalam persyaratan 4 yang akan Anda pilih? Menjelaskan.
4-45 (25–30 mnt.) Penetapan biaya pekerjaan, etika. Joseph Underwood bergabung dengan Anderson Enterprises sebagai pengontrol pada
Oktober 2016. Anderson Enterprises memproduksi dan memasang rumah kaca rumah. Perusahaan menggunakan sistem penetapan biaya
normal dengan dua kumpulan biaya langsung, bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung, dan satu kumpulan biaya tidak
langsung, overhead pabrik. Pada tahun 2016, overhead manufaktur dialokasikan ke pekerjaan sebesar 150% dari biaya tenaga kerja
manufaktur langsung. Pada akhir tahun 2016, sejumlah overhead yang tidak dialokasikan secara material ditutup ke harga pokok penjualan,
dan perusahaan menunjukkan kerugian kecil.
Underwood ingin sekali mengesankan majikan barunya, dan dia tahu bahwa pada tahun 2017, manajemen atas Anderson berada di
bawah tekanan untuk menunjukkan keuntungan dalam lingkungan persaingan yang menantang karena mereka berharap untuk diakuisisi oleh
perusahaan ekuitas swasta besar sekitar tahun 2018. Pada akhir tahun 2016, Underwood memutuskan untuk menyesuaikan tarif overhead
pabrik menjadi 160% dari biaya tenaga kerja langsung. Dia menjelaskan kepada presiden perusahaan bahwa, karena overhead yang kurang
dialokasikan pada tahun 2016, penyesuaian ini diperlukan. Informasi biaya untuk tahun 2017 sebagai berikut:
Kontrol bahan langsung, 1/1/2017 25.000
Bahan langsung dibeli, 2017 650.000
Bahan langsung ditambahkan ke produksi, 2017 630.000
Bekerja dalam kontrol proses, 1/1/2017 280.000
Tenaga kerja manufaktur langsung, 2017 880.000
Harga pokok produksi, 2017 2.900.000
Kontrol barang jadi, 1/1/2017 320.000
Kontrol barang jadi, 31/12/2017 290.000
Biaya overhead pabrik, 2017 1.300.000
Pendapatan Anderson untuk 2017 adalah $5.550.000, dan beban penjualan dan administrasi perusahaan adalah $2.720.000.
Diperlukan 1. Masukkan informasi yang diberikan di akun-T di bawah ini. Hitung jumlah berikut untuk menyelesaikan
T-akun:
Sebuah. Kontrol bahan langsung, 31/12/2017
B. Alokasi overhead pabrik, 2017
C. Harga pokok penjualan, 2017
Kontrol Bahan Langsung Kontrol Kerja-dalam-Proses Kontrol Barang Jadi
Manufaktur Kontrol OH Manufaktur OH Dialokasikan Harga pokok penjualan
2. Hitung jumlah overhead manufaktur yang dialokasikan di bawah atau secara keseluruhan.
materi tugas 151
3. Hitung pendapatan operasional bersih Anderson di bawah ini:

Sebuah. Overhead manufaktur yang kurang atau dialokasikan secara keseluruhan dihapuskan ke harga pokok penjualan.
B. Overhead manufaktur yang dialokasikan di bawah atau keseluruhan diprorata berdasarkan saldo akhir dalam
barang dalam proses, barang jadi, dan harga pokok penjualan.
4. Underwood memilih opsi 3a di atas, dengan menyatakan bahwa jumlahnya tidak material. Mengomentari implikasi etis dari
pilihannya. Apakah menurut Anda ada masalah etika ketika dia menetapkan tarif overhead pabrik untuk tahun 2017 di akhir
tahun 2016? Lihat Pernyataan IMA tentang Praktik Profesi Etis.
4-46 Penetapan biaya pekerjaan—industri jasa. Market Pulse melakukan riset pasar untuk perusahaan produk konsumen di
seluruh negeri. Perusahaan melakukan survei telepon dan mengumpulkan konsumen bersama dalam kelompok fokus untuk
meninjau makanan, produk pembersih, dan perlengkapan mandi. Market Pulse menggunakan sistem penetapan biaya normal
dengan satu kumpulan biaya langsung, tenaga kerja, dan satu kumpulan biaya tidak langsung, overhead umum. Overhead umum
dialokasikan untuk setiap pekerjaan berdasarkan 150% dari biaya tenaga kerja langsung. Overhead aktual sama dengan overhead
yang dialokasikan pada 30 April 2017. Overhead aktual pada bulan Mei adalah $122.000. Semua biaya yang dikeluarkan selama
tahap perencanaan untuk pekerjaan riset pasar dan selama pekerjaan dikumpulkan dalam akun neraca yang disebut “Jobs in
Progress (JIP).” Ketika pekerjaan selesai, biaya ditransfer ke akun laporan laba rugi yang disebut "Biaya Pekerjaan yang Diselesaikan
(CCJ)." Berikut informasi biaya Mei 2017:
Dari Awal JIP Terjadi pada bulan Mei

Pita Tenaga kerja Alokasi Overhead Umum Tenaga kerja
Cococrunch Candy Bar $18,000 $27.000 $16.000

pasta gigi brite 4,000 6.000 34,000
— — 22.400
Salsa Hijau Organik
— — 5.600
Cairan Piring Berkilau
Pada 1 Mei, ada dua pekerjaan yang sedang berlangsung: Cococrunch Candy Bars, dan Brite Toothpaste. Pekerjaan untuk Verde
Organic Salsa dan Sparkle Dish Liquid dimulai pada bulan Mei. Pekerjaan untuk Cococrunch Candy Bars
dan Sparkle Dish Liquid diselesaikan selama bulan Mei.
1. Hitung JIP pada akhir Mei. Diperlukan

2. Hitung CCJ untuk bulan Mei.
3. Hitung overhead yang dialokasikan di bawah atau keseluruhan pada akhir Mei.
4. Hitung saldo akhir dalam JIP dan CCJ jika jumlah overhead yang dialokasikan kurang atau secara keseluruhan adalah sebagai:
berikut:
Sebuah. Dihapuskan ke CCJ
B. Prorata berdasarkan saldo akhir (sebelum prorata) di JIP dan CCJ

C. Diprorata berdasarkan overhead yang dialokasikan pada bulan Mei di saldo akhir JIP dan CCJ (sebelum
prorata)
5. Metode mana yang akan Anda pilih? Menjelaskan. Apakah pilihan Anda tergantung pada apakah biaya overhead?
kurang teralokasi atau teralokasikan secara keseluruhan? Menjelaskan.

Horngren&#39;s Chapter 4

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Horngren&#39;s Chapter 4

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

3 Jelaskan pendekatan untuk

termasuk sewa kantor, utilitas, dan asuransi.

manajer di tempat melaporkan status mega-gedung. identitas manajer

strategi ness, mengembangkan rencana harga, dan mengelola biaya.

108 Bab 4 Biaya Pekerjaan

Konsep Blok Bangunan dari Sistem Penetapan Biaya

Langsung Pelacakan Biaya

Sistem Job-Costing dan Process-Costing 109

Sistem Penetapan Biaya Pekerjaan dan Penetapan Biaya Proses

Biaya pekerjaan Biaya proses

Massa unit identik atau

110 Bab 4 Biaya Pekerjaan

Biaya kampanye dijalankan oleh

Penetapan Biaya Pekerjaan: Evaluasi dan Implementasi

Biaya Pekerjaan: evaluasi dan implementasi 111

Tidak langsung sebenarnya Biaya tidak langsung tahunan aktual

112 Bab 4 Biaya Pekerjaan

Variabel Tidak Langsung Biaya Tidak Langsung Tetap Alokasi Total

pendekatan umum untuk Job Costing menggunakan Normal Costing 113

Dianggarkan tidak langsung Biaya tidak langsung tahunan yang dianggarkan

Pendekatan Umum untuk Job Costing

114 Bab 4 Biaya Pekerjaan

pameran 4-2 Dokumen Sumber di Perusahaan Robinson: Catatan Biaya Pekerjaan

NO PEKERJAAN: WPP 298 PELANGGAN: Bubur dan Kertas Barat

Tanggal bahan Kuantitas Satuan Total

Diterima 6 Permintaan No. Bagian No. Digunakan Biaya Biaya

Februari 2017 6 2017: 198 MB 468-A 8 $14 $112

Februari 2017 2017: 199 TB 267-F 12 63 756

TENAGA KERJA MANUFAKTUR LANGSUNG

Periode Catatan Waktu Karyawan Jam Per jam Total

Tertutupi Tenaga Kerja No. No. Digunakan Nilai Biaya

Februari 6-12, 2017 LT 232 551-87-3076 25 $18 $450

Februari. 6-12, 2017 LT 247 287-31-4671 5 19 95

Kumpulan Biaya Basis Alokasi Alokasi- Total

Tanggal Kategori Basis Alokasi Kuantitas Tarif Dasar Biaya

28 Februari 2017 Manufaktur Manufaktur Langsung Digunakan 88 jam $40 $3.520

beberapa entri di bagian "Overhead Manufaktur" dari catatan biaya pekerjaan.

pendekatan umum untuk Job Costing menggunakan Normal Costing 115

Catatan Bahan-Permintaan No. 2017: 198

116 Bab 4 Biaya Pekerjaan

Biaya overhead pabrik yang dianggarkan

= $40 per tenaga kerja manufaktur langsung @jam

Biaya produksi langsung

Tenaga kerja manufaktur langsung 1,579 $ 6,185

Biaya overhead pabrik

Total biaya produksi pekerjaan WPP 298 $9,705

konsep dalam “Rencana Game” Job-

biaya membangun setiap fitur.

pendekatan umum untuk Job Costing menggunakan Normal Costing 117

Biaya overhead pabrik yang dianggarkan $960.000

Biaya bahan langsung aktual $3.500

118 Bab 4 Biaya Pekerjaan

Total biaya overhead pabrik $1,215.000

Biaya Aktual 119

jumlah basis alokasi biaya jumlah basis alokasi biaya

Manufaktur sebenarnya = Biaya overhead manufaktur tahunan aktual

= $45 per tenaga kerja manufaktur langsung @jam

Pada Langkah 6, di bawah sistem penetapan biaya aktual,

Biaya overhead pabrik = Manufaktur sebenarnya Kuantitas aktual langsung

= $45 per manufaktur langsung. * 88 manufaktur langsung

Biaya produksi langsung

120 Bab 4 Biaya Pekerjaan

Biaya overhead pabrik yang dianggarkan $960.000

Horngren's Chapter 4

Horngren's Chapter 4