Lihat diskusi, statistik, dan profil penulis untuk publikasi ini di:https://www.researchgate.

net/publication/345657042

Praktik akuntansi manajemen strategis: tinjauan literatur dan

peluang untuk penelitian masa depan

Artikeldi dalamJurnal Riset Akuntansi Asia · November 2020

DOI:10.1108/AJAR-06-2019-0051

KUTIPAN
BACA
1
117

3 penulis:

Md.MamunurRasyid
Mohobbot Ali
Universitas Stamford Bangladesh
Institut Teknologi Melbourne
16PUBLIKASI49KUTIPAN
13PUBLIKASI204KUTIPAN

LIHAT PROFIL

DewanMahboob Hossain
Universitas Dhaka
61PUBLIKASI415KUTIPAN

Beberapa penulis publikasi ini juga mengerjakan proyek terkait berikut:

Perbankan IslamLihat proyek

Semua konten yang mengikuti halaman ini diunggah olehMd.Mamunur Rasyidpada 19 Juli 2021.
Pengguna telah meminta peningkatan file yang diunduh.
 Edisi terkini dan arsip teks lengkap jurnal ini tersedia di Emerald Insight di:
https://www.emerald.com/insight/2443-4175.htm

Praktik akuntansi manajemen praktik

akuntansi
strategis: tinjauan literatur dan manajemen
peluang untuk penelitian masa strategis

depan 109
Md.Mamunur Rasyid Diterima 22 Juni 2019
Departemen Administrasi Bisnis, Universitas Stamford Bangladesh, Dhaka, Revisi 10 Maret 2020
Bangladesh 22 September 2020
6 Oktober 2020
Md.Mohobbot Ali Diterima 14 Oktober 2020

Institut Teknologi Melbourne, Melbourne, Australia, dan

Dewan Mahboob Hossain
Akuntansi dan Sistem Informasi, Universitas Dhaka, Dhaka, Bangladesh
Abstrak
Tujuan - Tujuan dari penelitian ini adalah untuk meninjau studi empiris yang berfokus pada adopsi,
manfaat dan kontinjensi praktik akuntansi manajemen strategis (SMA) dan efek adopsi terhadap kinerja
perusahaan.
Desain/metodologi/pendekatan – Studi ini menyoroti studi empiris yang dilakukan pada praktik SMA
dalam konteks ekonomi maju [1] dan ekonomi berkembang. Dalam meninjau literatur, studi ini berfokus
pada temuan ekonomi maju secara terpisah dari ekonomi berkembang untuk mendapatkan lebih banyak
wawasan tentang perbedaan praktik kedua perangkat ekonomi tersebut. Berdasarkan tinjauan tersebut,
jalan untuk studi penelitian di masa depan diuraikan.
Temuan - Tinjauan literatur yang masih ada mengungkapkan bahwa beberapa teknik SMA seperti
akuntansi pesaing, penetapan harga strategis, pembandingan dan akuntansi pelanggan telah diadopsi
secara tinggi atau sedang di beberapa negara maju sementara mayoritas teknik lainnya tetap berada di
garis bawah status adopsi. Namun, tinjauan tersebut menunjukkan perbedaan substansial dalam praktik
SMA antara dua perangkat ekonomi dalam hal tingkat adopsi, faktor kontinjensi, dan dampak adopsi.
Orisinalitas/nilai – Studi ini mencoba untuk fokus pada studi empiris yang berkonsentrasi secara eksklusif
pada praktik SMA. Status adopsi, manfaat yang diperoleh, faktor kontinjensi yang mempengaruhi
keputusan adopsi dan pengaruh adopsi paket teknik SMA pada beberapa aspek kinerja perusahaan
disajikan dalam konteks ekonomi maju dan berkembang.
Kata Kunci Akuntansi Manajemen Strategis, Faktor Kontinjensi, Adopsi, Pengaruh Adopsi, Tinjauan
Pustaka
Tinjauan literatur jenis kertas

1. Perkenalan
Pada akhir 1980-an, akuntansi manajemen (MAC) menghadapi tantangan yang cukup
besarJohnson dan Kaplan (1987)mengklaim bahwa MAC telah kehilangan relevansinya
dalam lingkungan bisnis yang berubah. Kemajuan pesat dalam teknologi dan
penggunaannya dalam operasi dan penggunaan komputer pribadi dalam pemrosesan
informasi (Ashton et al., 1995) membiarkan alat MAC menjadi usangdalam memenuhi
kebutuhan informasi manajemen khususnya di perusahaan yang menggunakan proses
manufaktur terkomputerisasi dan inovatif (Kaplan, 1984;Johnson dan Kaplan, 1987). Ini
mendorong revolusi MAC pada 1980-an (Kaplan, 1984;Johnson dan Kaplan, 1987).Revolusi ini
terjadi di kedua sisi Atlantik (AS dan Inggris) dan mengakibatkan

© Md. Mamunur Rashid, Md. Mohobbot Ali dan Dewan Mahboob Hossain. Diterbitkan di Asian
Journal of Accounting Research. Diterbitkan oleh Emerald Publishing Limited. Artikel ini diterbitkan Jurnal Akuntansi Asia
di bawah lisensi Creative Commons Attribution (CC BY 4.0). Siapa pun boleh mereproduksi, Penelitia
n Vol. 6 No.1
mendistribusikan, menerjemahkan, dan membuat karya turunan dari artikel ini (baik untuk tujuan Tahun 2021
komersial maupun non-komersial), tunduk pada atribusi penuh pada publikasi dan penulis asli. hlm.109-132
Emerald Publishing Terbatas
Persyaratan lengkap lisensi ini dapat dilihat dihttp:// 2443-4175
creativecommons.org/licences/by/4.0/legalcode DOI10.1108/AJAR-06-2019-0051
AJAR munculnya sejumlah teknik MAC baru (Langfield-Smith, 2008). Inovasi baru di bidang
6,1 MAC disebut sebagai "akuntansi manajemen strategis (SMA)" di Inggris dan "manajemen
biaya strategis (SCM)" di Amerika Serikat ((Langfield-Smith, 2008).
Simmonds (1981)adalah orang pertama yang menggunakan istilah "akuntansi manajemen strategis"
dalam sebuah
makalah berpengaruh yang diterbitkan di majalah profesional Inggris "Akuntansi Manajemen"
110 yangtermasuk ketentuan menganalisis pesaingdata dalam mengembangkan dan
memantau strategi bisnis. Anehnya, butuh 19 tahun untuk menyelidiki status adopsi
teknik SMA
sejak awal.Guilding et al. (2000)adalah orang pertama yang memberikan bukti empiris
tentangpenggunaan (12) teknik SMA dalam konteks Selandia Baru, AS, dan Inggris.
Pekerjaan mereka diikuti oleh beberapa peneliti lain (misCravens dan Guilding,
2001;Persekutuan dan McManus, 2002;Cadez dan Guilding, 2007;Chinquini dan Tenucci,
2010;Cesconet al., 2019) yang menguji sejauh mana adopsi dan/atau manfaat dan/atau faktor
kontinjensi, dan/atau dampak penerapan praktik inovatif tersebut terhadap kinerja
perusahaan. Namun, sebagaiKoad (1996, P. 392) berpendapat bahwa “SMA adalah bidang
baru yang batas-batasnya longgar dan, sampai sekarang, belum ada pandangan terpadu
tentang apa
itu atau bagaimana itu bisa berkembang. Literatur yang ada di lapangan berbeda dan terputus-putus”.
Oleh karena itu, perlu untuk mengatur literatur praktik SMA yang masih ada untuk
mempelajarinyastatus saat ini dan peluang untuk penelitian masa depan. Selain itu, seperti
beberapa penelitian sebelumnya (misCadez dan Guilding, 2008;Aykan dan Aksoylu,
2013;Turner et al., 2017;Amanollah Nejad Kalkhouran et al., 2017;Alamri, 2019)
mendokumentasikan efek langsung dan/atau mediasi positif dari penggunaan SMA pada
beberapa aspek kinerja perusahaan, identifikasi status adopsi dan faktor-faktor yang
mempengaruhi keputusan adopsi teknik SMA yang diperhatikan oleh literatur yang ada dapat
menjadi sangat penting bagi para pembuat keputusan. Lebih penting lagi, arah untuk
selanjutnyapenelitian di bidang ini dalam menghadapi revolusi industri keempat dan
perubahan iklim dapat memberikan kontribusi positif bagi pengembangan lebih lanjut
bidang penelitian yang sedang berkembang ini.
Metode review yang digunakan dalam penelitian ini pada dasarnya adalah metode campuran.
Kami meninjau artikelditerbitkan di SMA sebagai satu paket dalam 22 jurnal akuntansi
berpengaruh (Zawawi dan Hoque, 2010) antara tahun 1981 dan 2019 (termasuk kedua tahun).
Kami menganalisis temuan artikel tersebut menggunakan metode analisis yang diadopsi
olehPerisai (1997) DanZawawi dan Hoque (2010) dan tabulasi konvensional. Temuan
mengungkapkan penggunaan teknik SMA yang relatif lebih rendah di seluruh dunia dengan
penggunaan teknik yang berfokus pada pesaing dan pelanggan yang moderat dan lebih tinggi,
pembandingan dan penetapan harga strategis di beberapa negara maju. Sedangkan status
praktik tersebut dalam konteks ekonomi berkembang masih belum tereksplorasi. Variasi
dalam kontinjensi yang mempengaruhikeputusan adopsi dan pengaruhnya terhadap kinerja
perusahaan juga terlihat.
Studi kami berkontribusi pada literatur yang masih ada dalam beberapa cara. Pertama,
penelitian ini memberikan sebuahikhtisar status penerapan praktik SMA saat ini di seluruh
dunia. Kedua, mengingat perbedaan dua jenis ekonomi (ekonomi maju dan berkembang);
studi kami telah menyoroti faktor-faktor yang mempengaruhi keputusan untuk
mengadopsi teknik SMA secara terpisah dalam konteks setiap perangkat ekonomi.
Terakhir, studi ini menguraikan peluang untuk penelitian masa depan tentang
kepraktisan SMA termasuk langkah maju terkait dengan pengembangan baru seperti
solusi berbasis cloud, data besar dan analitik, kecerdasan buatan (AI), pengembangan
bisnis baru, peran manajemen akuntan sebagai mitra bisnis dan dalam menghadapi
perubahan iklim.
Sisa dari makalah ini disusun sebagai berikut.Seksi 2menyajikan metode
pemeriksaandiikuti dalam penelitian ini.Bagian 3menyajikan dan menganalisis temuan
diikuti olehBagian 4 yang berisi ringkasan temuan dan saran untuk penelitian
selanjutnya.Bagian 5 menyajikan kesimpulan dan keterbatasan penelitian.
2. Metode ulasan
Tinjauan ini, memang, menggunakan pendekatan metode campuran. Jurnal dan artikel
telah dipilih mengikuti kerangka analisisPerisai (1997)DanZawi dan
Hoque (2010). Kami mencari setiap artikel yang diterbitkan tentang teknik SMA dari tahun
1981 hingga 2019 menggunakan mesin pencari seperti Google, Google Scholar, dll. Selain itu, praktik
kami juga mengunjungi semua masalahdari 22 jurnal akuntansi berpengaruh yang dipelajari akuntansi
olehZawawi dan Hoque (2010). Kami menggunakan daftar jurnal peringkat "Dewan Bisnis manajemen
Australia (ABDC)" sebagai kriteria minimum untuk dimasukkan ke dalam daftar artikel strategis
yang ditinjau dalam penelitian ini.Tabel 1melaporkan hasil daripencarian di atas.Seperti
yang bisa dilihat diTabel 1, 19 artikel telah diterbitkan tentang adopsi, manfaat,
kontinjensi, dan dampak praktik SMA antara tahun 1981 dan 2019, keduanya tahun 111
inklusif. Dari 19 artikel ini, Journal of Accounting and Organizational Change memiliki
menerbitkan artikel terbanyak (enam) tentang praktik SMA, diikuti oleh Accounting,
Organization and Society (tiga) dan Asian Review of Accounting (dua) (lihatTabel 1).
Masing-masing jurnal yang tersisa hanya menerbitkan satu artikel tentang praktik SMA
selama periode penelitian. Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa adopsi, manfaat dan
kontinjensipraktik SMA dan pengaruhnya terhadap kinerja perusahaan masih belum
dijelajahi di banyak negara di dunia. Untuk menganalisis temuan artikel ini, kami
menggunakan metodologi konvensional pada beberapa alasan. Pertama, jumlah artikel
yang berfokus pada faktor-faktor yang bergantung pada penerapan teknik SMA sangatlah
rendah (hanya 13). Dari artikel-artikel ini, dua di antaranya berfokus hanya pada
kelompok teknik tertentu (misalnya pesaing atau pelanggan). Kedua, banyak (empat) dari
artikel ini tidak menggunakan analisis regresi yang memotivasi kami untuk tidak
menggunakan metode yang lebih ilmiah seperti meta-analisis. Dengan demikian, menarik
kesimpulan dari studi-studi yang menggunakan metode yang lebih maju seperti meta-
analisis tampaknya hampir tidak mungkin dilakukan. Ketiga, variabel yang digunakan
dalam studi ini juga beragam kecuali untuk jenis strategi yang selanjutnya mendorong
untuk tidak menggunakan metodologi lanjutan. Meskipun menggunakan metodologi
konvensional, kami menyajikan temuan literatur SMA yang masih ada secara terpisah
untuk perusahaan di negara maju dan berkembang dengan alasan bahwa mereka
berbeda dalam hal faktor politik, budaya dan ekonomi yang mempengaruhi pemahaman
praktik akuntansi manajemen (MAP). ) (Hopper et al., 2009) (melihatGambar 1).

3. Temuan
3.1 Status adopsi dan manfaat yang dirasakan
3.1.1 Dalam konteks ekonomi maju.Meja 2 menyajikan status adopsi teknik SMA antara
1981 dan 2019, keduanya termasuk tahun. Seperti yang bisa dilihat diMeja 2, semua
daristudi telah dilakukan dalam konteks ekonomi maju (misalnya AS, Inggris, Selandia
Baru, Slovenia dan Italia). Sementara beberapa dari studi ini (misCravens dan Guilding,
2001;Cadez dan Guilding 2008;Chinquini dan Tenucci, 2010;Cadez dan Guilding, 2012)
memiliki

Jurnal Cakupan Artikel tentang

SMA*
Akuntansi,Organisasi dan Masyarakat 1981–2019 3
Kemajuan dalam ManajemenAkuntansi 1981–2019 1
Jurnal Penelitian Bisnis dan Manajemen Australia 1981–2019 1
Tinjauan Akuntansi Asia 1981–2019 2
Jurnal Manajemen Baltik 1981–2019 1
Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi 1981–2019 6
Jurnal Manajemen dan Pemerintahan 1981–2019 1
Jurnal Internasional Manajemen Perhotelan 1981–2019 1
Manajemen Industri dan Sistem Data 1981–2019 1
Riset Akuntansi Manajemen 1981–2019 1
Arsip RePEc Pribadi Munich 1981–2019 1
Total 19
Catatan: * Artikel-artikel yang berfokus pada adopsi, manfaat, faktor kontinjensi adopsi dan dampak Tabel 1.
adopsipertunjukan Distribusijurnal
AJAR hanya berfokus pada praktik SMA di negara tertentu, negara lain (misGuilding et al.,
6,1 2000;Cadez dan Guilding, 2007) telah berfokus pada praktik SMA di berbagai negara.
Guilding et al. (2000) adalah yang pertama memberikan bukti empiris tentang
penggunaan teknik SMA secara internasional (AS, Inggris, dan Selandia Baru). Studi
dilakukan pada adopsi dan manfaat yang dirasakan dari 12 teknik SMA di antara
perusahaan terbesar di Selandia Baru, Amerika Serikat dan Inggris. Mereka memisahkan
112 teknik SMA dari MAC tradisional berdasarkan kriteria memiliki beberapa orientasi
strategis termasuk orientasi lingkungan,
fokus pada pesaing, orientasi jangka panjang dan berwawasan ke depan (Guilding et al.,
2000). Itutemuan mengungkapkan tingkat penggunaan SMA yang cukup mirip di antara
negara-negara yang disurvei. Akuntansi yang berfokus pada pesaing dan harga strategis
adalah teknik SMA yang paling banyak digunakan di semua negara sampel (lihatMeja 2).
Studi ini juga menegaskan bahwa sebagian besar teknik SMA tidak digunakan secara
luas di perusahaan sampel. Meskipun penggunaan lebih rendah, perusahaan sampel
menunjukkan persepsi positif sehubungan dengan manfaat yang dirasakan berasal dari
penggunaan teknik SMA. Persepsi positif ini tercermin dari skor yang diberikan oleh
perusahaan sampel. Skor manfaat yang dirasakan dari penggunaan SMA jauh lebih besar
daripada skor penggunaan. Selain itu, skor rata-rata di atas manfaat yang dirasakan dari
"teknik penggunaan SMA yang lebih rendah" menunjukkan potensi penggunaannya di
negara-negara sampel di masa mendatang (Guilding et al., 2000) (melihatTabel 3).
Satu tahun kemudian,Cravens dan Guilding (2001)melakukan survei lain di AS dengan
menambahkan tiga teknik lagi [penghitungan biaya berbasis aktivitas (ABC),
pembandingan, dan pengukuran kinerja terintegrasi (IPM)] ke dalam daftar teknik SMA
yang dipelajari olehGuilding et al. (2000). Milik merekastudi mendokumentasikan bahwa
pemantauan posisi kompetitif (CPM), penilaian kinerja pesaing berdasarkan laporan
keuangan yang diterbitkan (CPAFS) dan pembandingan adalah teknik SMA yang paling
banyak digunakan di AS. Temuan ini menegaskan popularitas teknik SMA yang berfokus
pada pesaing di AS.
Cadez dan Guilding (2007)menambahkan tiga teknik lagi [analisis profitabilitas
pelanggan (CPA), analisis profitabilitas pelanggan seumur hidup (LTCPA) dan penilaian
pelanggan sebagai aset (VCA)] ke dalam daftar 15 teknik SMA yang dipelajari olehCravens
dan Guilding (2001). Mereka mensurvei penerapan teknik SMA ini di perusahaan
manufaktur terbesar (dalam hal pendapatan total) di Slovenia dan Australia. Serupa
dengan temuan dariGuilding et al. (2000) DanCravens dan Guilding (2001), teknik yang
berfokus pada pesaing, pembandingan, dan penetapan harga strategis ditemukan di
bagian atas daftar teknik SMA di kedua negara. Namun, teknik SMA berorientasi biaya
sangat diadopsi di perusahaan Slovenia dibandingkan dengan rekan mereka di Australia.
Di tahun yang sama,Chinquini dan Tenucci (2007)melakukan survei yang berfokus pada
penggunaan SMA dari perusahaan manufaktur Italia terbesar. Mereka menggabungkan tiga
fokus pelangganteknik SMA(CPA, LTCPA dan VCA) menjadi satu teknik di bawah pimpinan
“customer

Praktik Akuntansi Manajemen Strategis

Dalam konteks ekonomi maju Dalam konteks pembangunan ekonomi

Gambar 1.
Struktur sastraulasan Status adopsi teknik SMA Manfaat yang dirasakan dari teknik
Faktor-faktor
SMA Efek
yang mempengaruhi penerapan mengadopsi
teknik SMA teknik SMA
tentang praktik SMA
 Negara maju*
Negara Amerika Serikat Inggris Australia Selandia ItaliaCi Slovenia
Guilding et al. Cravens dan Guilding et al. Cadez dan Nuhu dkk. BaruGuilding Cinquini dan nquini dan Cescon dkk. Cadez dan
et al.
Belajar (2000) Persekutuan (2000) Persekutuan (2017) (2000) Tenucci (2007) Tenucci (2010) (2019) Persekutuan
(2001) (2007) (2007)
Ukuran sampel 127 120 63 26 127 124 92 92 55 134
Skala yang 1–7 1–7 1–7 1–7 1–7 1–7 1–7** 1–7** 1–7 1–7
digunakan
Berar Pang Berarti Pang Berar Pangkat Berarti Pang Rata-Rank Berarti Pangkat Berarti Pang Berarti Pang Berarti Pangkat Berarti Pang
ti kat kat ti kat kat kat kat
ABC/M** NA 3.54 6 NA NA 4.02 3 NA 3.51 12 3.27 9 NA NA
Biaya atribut 2.37 10 NA 1.91 10 1.71 15 NA 2.54 9 5.28 1 NA 4.03 11 3.60 9
LCC** 2.73 9 2.73 10 2.60 8 2.21 12 NA 2.43 10 3.19 14 2.92 11 4.29 10 2.90 12
Penetapan biaya 3.07 8 3.07 9 3.11 6 1.67 16 NA 3.46 5 4.31 7 4.12 4 4.60 8 4.31 2
kualitas
Biaya strategis 3.43 5 NA 3.72 5 3.33 7 NA 3.44 6 4.42 6 NA NA 4.13 4
Target biaya 3.19 6 3.19 7 2.90 7 2.00 14 4.16 2 3.16 7 3.84 9 3.62 6 4.92 5 3.64 8
VCC** 3.15 7 3.15 8 2.60 8 2.63 9 2.40 5 3.15 8 3.67 11 3.43 8 5.03 4 3.90 7
CCA** 4.09 4 4.09 4 4.37 4 3.96 4 NA 3.91 4 4.14 8 3.95 5 4.54 9 3.38 10
BPS** 4.93 1 4.93 1 5.20 1 4.40 1 NA 4.95 1 4.84 4 4.69 2 5.56 2 4.31 2
CPAF** 4.50 2 4.50 3 4.78 2 4.04 3 NA 4.17 3 4.61 5 4.44 3 4.63 7 4.47 1
BPA** NA NA NA 3.50 6 NA NA 4.99 2 4.86 1 NA 3.90 7
LTCPA** NA NA NA 2.35 11 NA NA NA NA NA 2.70 13
VCA** NA NA NA 2.17 13 NA NA NA NA NA 2.08 14
Tolok ukur NA 4.59 2 NA 4.36 2 4.53 1 NA 3.82 10 3.61 7 NA 3.92 6
Penilaian merek 2,35* 11 NA 2.50 9 2.52 9 NA 2.16 11 NA NA 4.74 6 3.34 11
IPM/BSC** NA 4.00 5 NA 2.83 8 3.16 4 NA 3.43 13 3.17 10 5.34 3 3.94 5
Penetapan harga 4.36 3 NA 4.73 3 3.88 5 NA 4.63 2 4.91 3 NA 5.72 1 4.29 3
yang strategis
Catatan: *Tidak ada studi sebelumnya yang tersedia dalam konteks ekonomi berkembang. **ABC/M5 Biaya/manajemen berbasis aktivitas, LCC 5
Biaya siklus hidup, VCC 5 Biaya rantai nilai, CCA 5 Penilaian biaya pesaing, CPM 5 Pemantauan posisi kompetitif, CPAFS 5
Penilaian kinerja pesaing berdasarkan laporan keuangan, CPA 5 Analisis profitabilitas pelanggan, LTCPA 5 Analisis profitabilitas
pelanggan seumur hidup, VCA5 Penilaian pelanggan sebagai aset, IPM 5 Pengukuran kinerja terintegrasi, BSC 5 Balanced
scorecard

strategispr
2.Status adopsi
teknik SMA

Manaj
emen
aktik
Meja
penggunaan teknik
diperoleh dari
Manfaat (dirasakan)
Tabel 3.

R
AJA
1
Negara maju
Studi Ame Ing Selandia Baru AustraliaGuilding
Negara rika gris Persekutuan Guilding et al. (2000) dan McManus (2002)
Seri Guilding et al.(2000) (1999)
kat
Guilding et al. (2000)
Ukuran sampel 127 63 112 124 124
(Akhir)
Skala yang 1–7 1–7 1–7 1–7 1–7
digunakan
Berar Pang Berar Pang Berar Pang Berarti Pang Berar Pang
ti kat ti kat ti kat kat ti kat
ABC/M** NA NA NA NA NA
Biaya atribut 3.56 9 3.13 11 NA 3.65 9 NA
LCC** 3.76 8 3.58 8 NA 3.38 10 NA
Penetapan biaya 4.10 7 3.98 6 NA 4.65 6 NA
kualitas
Biaya strategis 4.93 5 4.94 5 4.86 5 4.86 5 NA
Target biaya 4.35 6 3.40 9 NA 3.83 8 NA
VCC** 4.35 6 3.96 7 NA 4.37 7 NA
CCA** 5.26 4 5.49 3 5.16 3 5.16 3 NA
BPS** 5.70 1 5.85 1 5.69 1 5.69 1 NA
CPAF** 5.36 3 5.72 2 5.05 4 5.05 4 NA
BPA** NA NA NA NA 5.08 1
Catatan: *Tidak ada studi sebelumnya yang tersedia dalam konteks ekonomi berkembang. **ABC/M 5 Biaya/manajemen berbasis aktivitas, LCC 5 Biaya siklus hidup,
VCC 5 Biaya rantai nilai, CCA 5 Penilaian biaya pesaing, CPM 5 Pemantauan posisi kompetitif, CPAFS 5 Penilaian kinerja pesaing berdasarkan laporan keuangan,
CPA 5 Analisis profitabilitas pelanggan, LTCPA 5 Analisis profitabilitas pelanggan seumur hidup, VCA 5 Penilaian pelanggan sebagai aset, IPM 5 Integrated
performance measurement, BSC 5 Balanced scorecard
akuntansi”, yang memangkas daftar menjadi 14 teknik dari 16 teknikCadez dan
Persekutuan (2007). Temuan mereka mengungkapkan bahwa teknik SMA banyak praktik
digunakan di perusahaan sampel. Penetapan biaya atribut dan akuntansi pelanggan akuntansi
ditemukan sebagai teknik SMA yang paling banyak diadopsi di antara perusahaan manajemen
sampel. Namun, mirip dengan temuan dariPersekutuan et al.(2000),Cravens dan Guilding strategis
(2001)DanCadez dan Guilding (2007), CPM dan strategisharga juga ditemukan sangat
diadopsi oleh perusahaan manufaktur Italia.
Cinquini dan Tenucci (2010) melakukan survei lain di antara 92 orang Italia terbesar 115
perusahaan manufaktur. Mereka mengecualikan tiga teknik (biaya atribut, biaya strategis
dan harga strategis) dari daftar studi 2007 mereka. 11 teknik SMA yang tersisa
dikelompokkan dalam empat kategori berbeda (biaya, pelanggan, pesaing, dan kinerja).
Konsisten dengan hasil sebelumnya, penelitian ini juga mendokumentasikan penggunaan
akuntansi pelanggan, CPM dan CPAFS yang lebih besar di perusahaan manufaktur Italia.
Nuhu dkk. (2017) mensurvei 127 organisasi sektor publik di Australia dan
mendokumentasikan penggunaan benchmarking, target costing, dan ABC yang lebih
besar di antara delapan teknik SMA yang dipelajari.Cescon dkk. (2019)melakukan survei lain
tentang penggunaan 11 SMAteknik di 55 perusahaan manufaktur besar Italia. Sedangkan
tingkat penggunaan CPM (peringkat 2) konsisten dengan temuan dariChinquini dan
Tenucci (2010), tingkat penggunaan VCC (peringkat ke-8 dalam studi Chinquini dan
Tenucci dan ke-4 dalam studi Cescon et al.) dan BSC (peringkat ke-13 dalam studi
Chinquini dan Tenucci dan studi Cescon et al. ke-3) menunjukkan tingkat penggunaan
yang berbeda.
Temuan dari studi empiris yang dilakukan pada adopsi dan manfaat yang dirasakanTeknik
SMA sebagai satu paket di negara maju mengungkapkan hasil yang beragam.
Penggunaan SMA di AS, Inggris, Australia, dan Selandia Baru menunjukkan penggunaan
yang relatif lebih rendah dibandingkan dengan Italia dan Slovenia. Namun, teknik SMA
berbasis pesaing ditemukan sebagai teknik yang paling banyak digunakan di semua
negara. Selain itu, pembandingan dan penetapan harga strategis dilaporkan sebagai
teknik yang paling banyak digunakan di AS, Inggris, Australia, dan Selandia Baru,
sedangkan akuntansi pelanggan adalah teknik SMA paling populer di Italia dan Slovenia.
Lebih penting lagi, skor di atas rata-rata pada manfaat yang dirasakan menandakan
penggunaannya yang lebih besar di hari-hari mendatang.
3.1.2 Dalam konteks pembangunan ekonomi.Anehnya, tidak ada studi tunggal yang
dilakukan (sejauh pengetahuan kami) dalam konteks ekonomi berkembang yang berfokus
secara eksklusif padaadopsi atau manfaat teknik SMA (sebagai paket atau sebagai kelompok
teknik tertentu). Namun, sejumlah kecil penelitian berfokus pada penerapan teknik SMA
tertentu. Sehubungan dengan tingkat adopsi, sebagian besar penelitian sebelumnya
mengungkapkan tingkat adopsi yang rendah. Misalnya,Sartorius dkk. (2007)mengungkapkan
bahwa hanya 12% (21 dari 181 perusahaan) dari yang disurvei terdaftarperusahaan di Afrika
Selatan telah mengadopsi ABC dalam organisasi mereka.Abdul Majid dan Sulaiman
(2008)juga melaporkan bahwa ABC belum diadopsi secara luas di perusahaan Malaysia.
Sehubungan dengan penggunaan BSC,Anand dkk. (2005)mengungkapkan bahwa 45,28%
perusahaan diIndia mengadopsi BSC dengan lebih menekankan pada perspektif
keuangan.Khan dkk. (2011) melakukan survei di antara 60 perusahaan yang terdaftar di
Bangladesh dan menemukan bahwa hanya 10% dariperusahaan sampel menggunakan BSC
secara penuh. Dengan demikian, literatur yang ada gagal untuk memaparkan gambaran
adopsi dan manfaat teknik SMA sebagai sebuah paket dalam konteks pembangunan
ekonomi.
Perbedaan substansial dalam tingkat adopsi dan manfaat teknik SMA yang
ditunjukkan pada bagian sebelumnya dapat dikaitkan dengan faktor budaya, hukum dan
kelembagaan. Perusahaan di negara maju beroperasi di lingkungan hukum dan
kelembagaan yang kuat di mana peluang untuk menyembunyikan pendapatan dan
menghindari pajak hampir tidak mungkin dan dikenakan hukuman yang substansial. Hal
ini memotivasi perusahaan untuk lebih memperhatikan perumusan strategi untuk
mengendalikan biaya dan mengalokasikan sumber daya secara optimal melalui
penggunaan alat manajemen dan operasional yang inovatif secara ekstensif. Sebaliknya,
ada banyak celah dalam sistem hukum dan kelembagaan di negara-negara berkembang
yang mendorong perusahaan untuk melakukannya
AJAR mencurahkan lebih banyak waktu dan upaya untuk manajemen laba dan kegiatan
6,1 penghindaran pajak. Menempatkan bobot besar pada masalah kepatuhan untuk
mengelola pendapatan dan pajak dan mengabaikan penerapan alat manajemen biaya
yang inovatif dan berorientasi strategis oleh tim manajemen puncak (TMT) menjadi
praktik umum di perusahaan di negara-negara ini. Lebih-lebih lagi,Hopper dkk.
(2009)berpendapat bahwa ketergantungan yang berlebihan untuk keuangan eksternal,
116 ideologi dan reformasi struktural; dengan kapasitas kelembagaan yang lebih rendah untuk
memberikan perubahan mempengaruhi banyak status sistem MAC di negara kurang
berkembang. Dengan demikian, penggunaan SMA berorientasi strategis
teknik tampaknya jauh lebih tinggi di negara maju dibandingkan dengan rekan-rekan
mereka.

3.2 Faktor-faktor yang mempengaruhi keputusan adopsi

3.2.1 Dalam konteks ekonomi maju.Identik dengan skenario adopsi teknik SMA, sebagian
besar studi sebelumnya yang berfokus pada identifikasi faktor-faktor yang bergantung
pada adopsi mereka telah dilakukan dalam konteks negara maju. Misalnya,Persekutuan
(1999)mengidentifikasi ukuran perusahaan, strategi kompetitif, dan misi strategis sebagai
faktor kontinjensi yang paling berpengaruh yang memengaruhi keputusan untuk
menggunakan teknik SMA yang berfokus pada pesaing di Selandia Baru. Di USA, Cravens
dan Guilding (2001)menyelidiki pengaruh delapan sub-dimensi strategi bersaing pada
penerapan teknik SMA dan
mendokumentasikan bahwa tingkat penggunaan SMA lebih tinggi di perusahaan yang
mengejar strategi "penelitian dan pengembangan" dan "cakupan pasar luas" (lihatTabel
4).
Guilding dan McManus (2002)juga menggunakan teori kontingensi dan menggunakan
intensitaspersaingan, ukuran perusahaan dan orientasi pasar sebagai faktor kontinjensi
dalam menguji pengaruhnya terhadap penggunaan teknik SMA yang berfokus pada
pelanggan di Australia. Temuan mereka mengungkapkan hubungan positif antara
berbagai bentuk teknik akuntansi pelanggan dan strategi orientasi pasar. Selain itu,
hubungan positif antara intensitas persaingan dan analisis profitabilitas segmen
pelanggan, dan akuntansi pelanggan dan ukuran perusahaan juga terbukti.
Sebaliknya,Chinquini dan Tenucci (2007) mendokumentasikan hasil yang bertentangan
dalam hal pengaruh orientasi strategis dan melaporkan pengaruh yang tidak signifikan
dari ukuran perusahaan, jenis industri, pola strategis dan misi strategis pada penerapan
teknik SMA di perusahaan manufaktur Italia.
Cadez dan Guilding (2008) menggunakan model kontingensi terintegrasi dan
menerapkan model persamaan terstruktur untuk menguji pengaruh pilihan strategis,
orientasi pasar dan ukuran perusahaan pada penggunaan SMA dalam konteks Slovenia.
Temuan mengungkapkan bahwa penggunaan SMA berhubungan positif dengan
mengadopsi strategi prospektor, perumusan strategi yang disengaja, ukuran perusahaan
dan partisipasi akuntan dalam pengambilan keputusan strategis. Temuan mereka
bertentangan denganChinquini dan Tenucci (2007)yang mendokumentasikan bahwa
penggunaan SMA bukan didorong oleh strategi di perusahaan manufaktur Italia.
Chinquini dan Tenucci (2010)memperluas studi mereka sebelumnya (Chinquini dan
Tenucci, 2007) dan menguji pengaruh strategi yang diikuti dan ukuran perusahaan pada
penerapan teknik SMAdi perusahaan manufaktur Italia terbesar. Mereka menunjukkan
bahwa perusahaan yang mengikuti strategi "pembela" (pola strategis) dan kepemimpinan
biaya (posisi strategis) membuat
penggunaan yang lebih besar dari teknik SMA berbasis biaya, sementara "membangun" perusahaan
(misi strategis)
dimaksudkan untuk menggunakan teknik SMA berorientasi pelanggan. Temuan ini tidak
konsisten dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan pada tahun 2007 yang
mengungkapkan hubungan yang lemah antara penggunaan SMA dan strategi yang
ditempuh.
Terlepas dari pengaruh jenis strategi pada penggunaan SMA,Lachmann et al.
(2013)diselidikipengaruh karakteristik struktural (ukuran, kepemilikan dan bentuk hukum)
dan melaporkan pengaruh positif yang signifikan dari beberapa karakteristik struktural
pada penggunaan teknik SMA di rumah sakit Jerman.Nuhu dkk. (2017), di sisi lain,
memusatkan fokus mereka pada organisasi sektor publik Australia dan menyelidiki apakah
interaktif dan
 Negara (contoh
Studisize)Teori diterapkanSMA teknikdianggapFactors dipertimbangkanFindings

Ekonomi maju
Persekutuan (1999) Selandia Baru Teori Penilaian biaya pesaing
(112 perusahaan kontingensi Pemantauan posisi kompetitif
publik dan swasta Penilaian kinerja pesaing
terbesar) Penetapan biaya strategis
Penetapan harga yang strategis
Cravens dan Amerika Serikat(120) Teori 15 teknik SMA (ABC,penetapan
Persekutuan kontingensi biaya atribut, penilaian merek,
(2001) penilaian biaya pesaing,
pemantauan posisi kompetitif,
penilaian kinerja pesaing,
penetapan biaya siklus hidup,
penetapan biaya kualitas,
penetapan biaya strategis,
penetapan harga strategis,
penetapan biaya target dan
penetapan biaya rantai nilai,
pembandingan dan IPM)
4.Faktormempenga
ruhi adopsi SMA
Misi strategisStrategi
bersaing Ukuran
Perusahaan Industri
Delapan subdimensi strategi
bersaing (R&D, kualitas
produk, teknologi produk,
rangkaian produk, kualitas
layanan, tingkat harga,
tingkat pengeluaran iklan,
dan cakupan pasar)
Perusahaan yang mengejar
misi strategis "membangun"
mengadopsi harga strategis
dan teknik penetapan biaya
strategis Tingkat penggunaan
pesaing
penilaian biaya, pemantauan
posisi kompetitif dan
penilaian kinerja pesaing
lebih tinggi di perusahaan
"prospector".
Tingkat penggunaan semua
Teknik SMA, kecuali
penetapan harga strategis,
lebih tinggi di perusahaan
besar Variasi industri tidak
memengaruhi tingkat
penggunaan kecuali untuk
penilaian biaya pesaing di
industri minyak, gas, mineral,
dan listrik
Tingkat penggunaan SMA
lebih tinggi di perusahaan
yang mengejar
Strategi “Penelitian dan
Pengembangan” dan
“Cakupan pasar luas”.
(lanjutan)

strategispr
Manaj
emen
aktik
teknik

Tabel

1
Tabel

R
AJA
Negara (contoh
Belaja ukuran) Teori diterapkanSMA teknikdianggapFactors dipertimbangkanFindings
r

Persekutuan dan Australia (124 Teori akuntansi pelangganAnalisis
Mc Manus perusahaan terdaftar kontingensi profitabilitas segmen pelanggan
(2002) teratas, diukur dari Analisis profitabilitas
kapitalisasi pasar) pelangganAnalisis profitabilitas
pelanggan seumur hidup
Penilaian pelanggan sebagai aset
Italia (92 14 teknik SMA
perusahaan Teori (ABC/M,penetapan biaya atribut,
Cinquini dan manufaktur kontingensi penilaian biaya pesaing,
Tenucci (2007) terbesar) pemantauan posisi kompetitif,
penilaian kinerja pesaing,
akuntansi pelanggan, penetapan
biaya siklus hidup, penetapan
biaya kualitas, penetapan biaya
target, penetapan biaya rantai
nilai, penetapan biaya strategis,
penetapan harga strategis,
pembandingan, dan IPM/BSC)
Intensitas persaingan Akuntansi pelanggan,
Orientasi pasar Ukuran analisis profitabilitas
perusahaan pelanggan seumur hidup
dan penilaian pelanggan
sebagai aset berhubungan
positif dengan orientasi
pasar
Intensitas persaingan
berhubungan positif hanya
dengan analisis profitabilitas
segmen pelanggan Ukuran
perusahaan berhubungan
positif hanya dengan
akuntansi
Pola Strategis Misi pelangganPenggunaan target
Strategis Posisi costing berhubungan positif
Strategis Ukuran dengan misi strategis
Perusahaan Industri (membangun)
Penggunaan siklus
hiduppenetapan biaya,
penetapan biaya strategis,
ABC/M dan penetapan
biaya rantai nilai lebih
besar di perusahaan yang
mengejar “biaya
strategi pemimpin”.
Penggunaan penilaian biaya
pesaing dan strategis
penetapan harga secara
negatifterkait dengan ukuran
perusahaan Hubungan antara
penggunaan SMA dan jenis
industri terdiversifikasi

(lanjutan)
 Negara (contoh
Studisize)Teori diterapkanSMA teknikdianggapFactors dipertimbangkanFindings

Cadez dan Slovenia (193 Teori 16 teknik SMA (biaya atribut,
Persekutuan perusahaan kontingensi penilaian merek, penilaian biaya
(2008) terbesar, dalam hal pesaing,pemantauan posisi
total pendapatan) kompetitif, penilaian kinerja
pesaing, biaya siklus hidup, biaya
kualitas, biaya strategis,
penetapan harga strategis, biaya
target dan biaya rantai nilai,
pembandingan dan IPM, analisis
profitabilitas pelanggan, analisis
profitabilitas pelanggan seumur
hidup dan penilaian pelanggan
sebagai aset)
Teori 11 teknik SMA (ABC/M, penilaian
Cinquini dan Italia (92 kontingensi biaya pesaing,pemantauan posisi
Tenucci (2010) perusahaan kompetitif, penilaian kinerja
manufaktur pesaing, akuntansi pelanggan,
penetapan biaya siklus hidup,
terbesar)
penetapan biaya kualitas,
penetapan biaya target dan
penetapan biaya rantai nilai,
benchmarking dan IPM/BSC)
Strategi bisnis Penggunaan SMA
(prospector/defender berhubungan positif
) Perumusan strategi dengan mengadopsi
yang disengaja strategi prospektor,
Orientasi pasar strategi yang
Ukuran disengajaperumusan,
perusahaan ukuran perusahaan dan
partisipasi akuntan dalam
pengambilan keputusan
strategis
Pola strategis Misi
strategis Posisi Tingkat penggunaan SMA
strategis Ukuran yang berorientasi biaya lebih
tinggi di "pembela" daripada
perusahaan
di
“pencari”
Tingkat penggunaan SMA
yang berorientasi pelanggan
lebih tinggi di perusahaan
yang mengejar misi strategis
"membangun".
Tingkat penggunaan SMA
yang berorientasi biaya lebih
tinggi di "pemimpin biaya"
daripada di "pembeda"
Asosiasi yang lemah antara
ukuran perusahaan
dan penggunaan SMA

(lanjutan)

strategispr
1

Manaj
emen
aktik
Tabel
Tabel

R
AJA
Negara (contoh
Belaja ukuran) Teori diterapkanSMA teknikdianggapFactors dipertimbangkanFindings
r

Lachmann et al. Jerman (116 Manajemen 11 teknik SMA Karakteristik struktural Penggunaan teknik
(2013) rumah sakit) strategis berdasarkanGuilding et al. (ukuran, kepemilikan dan SMAbervariasi di antara rumah
(2000) bentuk hukum) sakit berdasarkan karakteristik
struktural mereka
Nuhu dkk. (2017) Australia (127 publik Teori 8 (5 di antaranya adalah teknik Penggunaan interaktif dan Penggunaan SMA
organisasi sektor) kontingensi SMA sesuai ruang lingkup penggunaan diagnostik MCS positifterkait dengan
penelitian ini) (ABC, benchmarking, penggunaan MCS secara
BSC, analisis rantai nilai, interaktif dan diagnostik
manajemen biaya strategis)
Pavlatos dan Yunani (94 Atasteori 8 teknik SMA (Biaya atribut, Kinerja keuangan Perusahaan dengan
Kostaki (2018) perusahaan eselon dan penilaian biaya pesaing, historis profitabilitas rendah di
manufaktur) teori peran pesaingpenilaian kinerja, analisis Usia tim manajemen masa lalu (timbul karena
profitabilitas pelanggan, puncak (TMT). krisis ekonomi)
penetapan harga strategis, TMT masa menggunakan SMAteknik
penilaian merek, analisis nilai, jabatan TMT yang lebih ekstensif
dan pembandingan) berlatar Penggunaan SMA
belakang berhubungan positif dengan
pendidikan TMT latar belakang pendidikan
kreativitas dan kreativitas TMT
Persepsi krisis ekonomi Penggunaan SMA
Persepsi lingkungan berhubungan negatif
ketakpastian dengan tenur layanan TMT
Paskah (2019) Austria (72) Teori 10 Teknik SMA (ABC, penilaian Tahapan siklus hidup Perusahaan dalam tahap
Jerman (283) kontingensi merek, CPM, penetapan biaya perusahaan, ukuran kedewasaan, kebangkitan dan
Swiss (22) target, LCC, penetapan biaya perusahaan, saling pertumbuhan lebih
Jumlah (377) rantai nilai, pembandingan, ketergantungan, tingkat cenderung menggunakan
IPM, CPA, LTCPA) sentralisasi dan kualitas teknik SMA. Ukuran
produk perusahaan, kualitas produk
dan saling ketergantungan
juga berhubungan positif
dengan penggunaan SMA

(lanjutan)
 Negara (contoh
Studisize)Teori diterapkanSMA teknikdianggapFactors dipertimbangkanFindings

Cescon dkk. (2019) Italia (55 besar Teori 11 Teknik SMA (biaya atribut, Jenis strategi, orientasi Perusahaan nasional yang
perusahaan kontingensi penilaian merek, CCA, CPM, geografis, dan mengadopsi strategi
manufaktur) CPAFS, target biaya, LCC, biaya ketidakpastian lingkungan diferensiasi memanfaatkan
rantai nilai, pembandingan, BSC, dan kekuatan kompetitif penilaian merek secara lebih
harga strategis) besar. Penggunaan SMA juga
berhubungan positif dengan
ketidakpastian lingkungan
Ekonomi berkembang dan kekuatan kompetitif
Amanollah Nejad Malaysia(121 UKM) Kemungkinan 16 teknik SMA dariCadez dan Pengalaman Penggunaan SMA
Kalkhouran et al. teori dan teori Persekutuan (2008)plusbiaya CEO berhubungan positif dengan
(2017) eselon atas aliran nilai dan analisis pendidikan CEOpendidikan dan
Thailand (103) Agensi, profitabilitas segmen pelanggan CEO keterlibatan dalam jaringan
Arunruangsirilert ketergantu 16 teknik SMA berdasarkanCadez Keterlibatan dalam jaringan Pemisahan peran CEO dari
Dan ngan dan Guilding (2008) ketua, independensi dewan,
Chonglerttham sumber Dualitas CEO, independensi dan frekuensi rapat komite
(2017) daya, dewan, ukuran dewan, rapat audit berhubungan positif
danteori dewan, independensi dan dengan penggunaan SMA,
penatalayan rapat komite audit, ukuran, sedangkan ketua independen
an pengaruh, tipe strategi dan ukuran dewan
berhubungan negatif dengan
penggunaan SMA

strategispr
Manaj
emen
aktik
Tabel

1
AJAR diagnostik penggunaan sistem kontrol manajemen (MCS) mempengaruhi adopsi teknik
6,1 SMA.Temuan mereka mengungkapkan bahwa penggunaan SMA di organisasi yang
disurvei secara positif dan signifikan dipengaruhi oleh penggunaan MCS secara interaktif
dan diagnostik.
Sementara sebagian besar penelitian sebelumnya menggunakan teori kontingensi
dalam mengidentifikasi faktor-faktor yang berpengaruh,Pavlatos dan Kostakis
122 (2018)menggunakan eselon atas teori dan teori perandalam menguji pengaruh karakteristik
TMT dan kinerja keuangan historis pada tingkat penggunaan SMA di perusahaan
manufaktur Yunani. Temuan mengungkapkan bahwa
perusahaan yang mengalami profitabilitas rendah di masa lalu mengadopsi dan menggunakan SMA
teknik yang lebih luas untuk meningkatkan kinerja. Sehubungan dengan karakteristik
TMT, penelitian ini menunjukkan bahwa latar belakang pendidikan, masa kerja dan
kreativitas TMT ditemukan berhubungan secara signifikan dengan penggunaan teknik
SMA.
Tambalan (2019) melakukan studi internasional (Austria, Jerman dan Swiss) untuk
menyelidiki pengaruh siklus hidup organisasi pada penggunaan teknik SMA. Temuan
mereka mengungkapkan pengaruh positif yang signifikan dari tahap kematangan,
kebangkitan dan pertumbuhan pada penggunaan SMA.Cescon dkk. (2019)melakukan
studi lain di perusahaan manufaktur Italia dan mendokumentasikan efek positif yang
signifikan dari ketidakpastian lingkungan dan kekuatan kompetitif pada penerapan teknik
SMA. Studi mereka juga mendokumentasikan penggunaan penilaian merek yang lebih
besar di perusahaan lokal yang menerapkan strategi diferensiasi.
Temuan tentang faktor-faktor yang mempengaruhi adopsi teknik SMA di negara
majuekonomi agak tidak meyakinkan. Efek dari beberapa dimensi strategi bisnis yang
diadopsi tampak kontroversial, sedangkan efek ukuran perusahaan, strategi tipe
prospektor, partisipasi akuntan dalam perumusan strategi, pendidikan dan kreativitas
TMT, dan orientasi pasar tampaknya sebagian besar bersifat positif. Alasan yang
mendasari perbedaan tersebut dapat dikaitkan dengan sifat konteks yang digunakan dan
teknik yang diterapkan. Dominasi teori kontingensi (seperti yang digambarkan
dalamTabel 4) juga terlihat yang konsisten dengan temuanRasyid dkk. (2020).
3.2.2 Dalam konteks pembangunan ekonomi.Studi yang berfokus secara eksklusif
pada identifikasi faktor-faktor yang berpengaruh dalam konteks negara berkembang
ternyata rendah. Kami hanya menemukan dua studi yang membahas masalah
ini.Amanollah Nejad Kalkhouran et al.(2017) mensurvei 1.000 usaha kecil dan menengah
(UKM) di Malaysia (121 tanggapan yang dapat digunakan diterima) untuk menguji
pengaruh karakteristik CEO (diwakili oleh pendidikan dan pengalaman) dan keterlibatan
mereka dalam jaringan pada penggunaan SMA. Studi ini menggunakan teori kontingensi
dan teori eselon atas dalam menguji hubungan yang dihipotesiskan. Efek positif yang
signifikan dari pendidikan CEO dan keterlibatan dalam jaringan pada penggunaan SMA
didokumentasikan oleh penelitian ini.
Di tahun yang sama,Arunruangsirilert dan Chonglerttham (2017)melakukan studi lain untuk
menyelidiki pengaruh karakteristik tata kelola perusahaan (CG) pada praktik SMA di
perusahaan yang terdaftar di Thailand. Mempekerjakan argumen agensi, ketergantungan
sumber daya dan teori kepengurusan, mereka melaporkan pengaruh positif yang signifikan
dari beberapa karakteristik CG (pemisahan peran CEO dari ketua, independensi dewan dan
frekuensi rapat komite audit) pada tingkat penggunaan SMA. Namun, pengaruh ukuran dewan
dan ketua dewan dari luar adalahsignifikan negatif pada tingkat penggunaan SMA.
Identik dengan skenario status adopsi, faktor-faktor yang bergantung pada penerapan
teknik SMA di perusahaan-perusahaan di negara berkembang tetap belum dijelajahi dengan
sedikit pengecualian. Lebih penting lagi, faktor kontingen yang dipertimbangkan dalam studi
yang dilakukan dalam konteks ekonomi maju tidak dipelajari dalam literatur negara
berkembang yang masih ada. Ini bisadikaitkan dengan tingkat adopsi teknik SMA yang
tampaknya rendah yang mendorong peneliti untuk tidak mencurahkan upaya dalam
mengeksplorasi efek dari faktor-faktor tersebut. Namun demikian, efek positif dari
pendidikan CEO dan keterlibatan dalam jaringan, dan proporsi independensi dewan dan
 Negara (contoh
pemisahan peran CEO dari ketua dalam penerapan teknik SMA telah terbukti di negara-
negara berkembang.
3.3 Pengaruh penggunaan SMA pada perusahaankinerja
3.3.1 Dalam konteks ekonomi maju.Studi yang mengeksplorasi pengaruh penggunaan SMA
praktik
pada kinerja perusahaan sangat jarang dalam konteks ekonomi maju dan berkembang.Cadez akuntansi
dan Persekutuan (2008)diterapkan terstrukturmodel persamaan untuk menguji pengaruh manajemen
mediasi penggunaan SMA dan partisipasi akuntan dalam proses pengambilan keputusan strategis
strategis terhadap kinerja perusahaan.Jenis strategi, orientasi pasar dan ukuran perusahaan
digunakan sebagai variabel dependen, sedangkan persepsi kinerja perusahaan digunakan
sebagai variabel independen. Temuan itu terungkap 123
hubungan positif yang signifikan antara penggunaan SMA dan kinerja perusahaan (lihatTabel 5).
Empat tahun kemudian,Cadez dan Guilding (2012)melakukan survei lain di antara yang
terbesarperusahaan manufaktur di Slovenia menggunakan pendekatan konfigurasi untuk
menguji hubungan antara strategi, SMA dan kinerja. Temuan mengungkapkan bahwa
alternatif strategis dan struktural yang berbeda dapat menyebabkan tingkat kinerja yang
sama. Namun, hanya dukungan terbatas yang dikonfirmasi sehubungan dengan proposisi
Konfigurasi bahwa konfigurasi yang konsisten secara internal dapat memberikan kinerja
yang lebih baik.
Satu tahun kemudian,Aykan dan Aksoylu (2013)meneliti efek penggunaan SMA pada
kinerja kualitatif dan kuantitatif yang dirasakan di 229 perusahaan besar dan menengah Turki.
Menggunakan premis teori manajemen strategis, mereka mendokumentasikan pengaruh
positif yang signifikan dari teknik SMA yang berfokus pada pesaing dan pelanggan pada kinerja
kualitatif yang dirasakan. Di dalamstudi selanjutnya,Turner dkk. (2017)menggunakan
premis teori kontingensi dalam menyelidiki efek mediasi penggunaan SMA pada kinerja
95 properti hotel di AS. Kinerja properti hotel diukur dengan menggunakan dua alat ukur:
kinerja pelanggan dan kinerja keuangan. Temuan mereka mengkonfirmasi peran mediasi
penggunaan SMA antara strategi bisnis orientasi pasar properti hotel dan kinerja
keuangan properti hotel.
3.3.2 Dalam konteks ekonomi berkembang.Sampai batas tertentu, efek penggunaan
SMA terhadap kinerja perusahaan telah dibahas dalam konteks ekonomi
berkembang.Amanollah Nejad Kalkhouran dkk. (2017)menguji pengaruh tidak langsung
penggunaan SMA terhadap kinerja perusahaan dengan menggunakan konteks Malaysia. Studi
ini mengkonfirmasi efek mediasi dari SMApenggunaan pada kinerja perusahaan melalui
pendidikan CEO dan keterlibatan dalam jaringan.Alamri (2019) melakukan survei di
antara 435 manajer akuntansi yang bekerja di perusahaan yang terdaftar di Saudi
sehubungan dengan pengaruh praktik SMA terhadap kinerja organisasi. Studi ini
mengembangkan lima aspek praktik SMA dalam menganalisis pengaruhnya terhadap
kinerja perusahaan keuangan dan nonkeuangan. Temuan mengungkapkan bahwa aspek
SMA secara signifikan (dan positif) mempengaruhi kinerja keuangan dan non keuangan.
Pembahasan di atas mengungkapkan bahwa efek penerapan teknik SMA sebagai satu
paket pada beberapa aspek kinerja perusahaan belum dibahas dengan baik dalam literatur
SMA yang ada dalam konteks ekonomi maju dan berkembang. Lebih khusus lagi, pengaruh
langsung dan tidak langsung dari penerapan teknik SMA terhadap kinerja berbasis akuntansi
seperti return onaset (ROA) dan laba atas ekuitas (ROE), dan kinerja berbasis pasar seperti
pasar kebuku perbandingan DanTmilik obin Q perbandingan tetap belum dijelajahi di
dalam itu konteks dari keduanya mengatur dari ekonomi.

4. Ringkasan dan peluang penelitian di masa depan

4.1 Ringkasan temuan
Tinjauan literatur yang masih ada tentang praktik SMA terungkapbeberapa fakta kritis.
Pertama, volume penelitian yang berfokus pada adopsi, faktor-faktor yang mempengaruhi
adopsi dan pengaruh adopsiTeknik SMA pada kinerja perusahaan sangat rendah. Kami hanya
menemukan 19 artikel (Tabel 1) diterbitkan antara tahun 1981 dan 2019 (termasuk
keduanya), hanya tujuh artikel yang berfokus pada tingkat adopsi (Meja 2), tiga artikel
tentang manfaat yang dirasakan (Tabel 3), 13 pasal tentang faktor kontingen (Tabel 4) dan
hanya enamartikel (Tabel 5) tentang pengaruh adopsi terhadap kinerja perusahaan.
Kedua, tingkat adopsi teknik SMA di sebagian besar negara relatif rendah, dengan
beberapa pengecualian. Anehnya, status adopsi teknik SMA
pada
adopsiteknik SMA
Efek
Tabel 5.

R
AJA
kinerja

dari

Belajar Negara (ukuran sampel) TeoriditerapkanSMA teknikdipertimbangkan Ukuran kinerjadigunakan Temuan

Ekonomi maju
Cadez dan Slovenia (193 Teori kontingensi 16 teknik SMA di bawah 5 Persepsi responden (1–7skala) Penggunaan SMA
Persekutuan terbesarperusahaan, kategori (biaya, pesaing, pada: ROI, margin penjualan, berhubungan positif
(2008) dalam haldari total pelanggan, pengambilan utilisasi kapasitas, (signifikan) dengan kinerja
pendapatan) keputusan strategis, pelanggankepuasan, kualitas perusahaan
perencanaan, kontrol dan produk, pengembangan
pengukuran kinerja) produk baru dan pangsa pasar
Cadez dan Slovenia (109 Konfigurasiteor 16 teknik SMA identik Persepsi responden (1–7 Dukungan terbatas ditemukan
Persekutuan terbesarperusahaan i denganCadez dan Guilding skala) pada: Pengembalian untuk proposisi konfigurasi
(2012) manufaktur) (2008) di atas investasi, pengembangan bahwa strategi yang konsisten
produk baru dan pangsa pasar secara internal dan konfigurasi
sistem SMA dikaitkan dengan
kinerja perusahaan yang lebih
tinggi
Konsisten dengan proposisi
equifinality, alternatif
strategis dan struktural yang
berbeda dikaitkan dengan
Turki (229 menengah- Manajemen 16 teknik SMA Kualitatif yang tingkat kinerja yang sama.
Aykan dan dan bisnis skala strategis berdasarkanCadez dan dirasakandan kinerja Teknik SMA pesaing dan
Aksoylu(2013) besar) Guilding (2008) kuantitatif berorientasi pelanggan
menunjukkan efek positif
yang signifikan terhadap
kinerja kualitatif yang
dirasakan.
Turner dkk. AS (95 Teori kontingensi 9 teknik SMA (BPA, Pelanggan properti Penggunaan SMA properti
(2017) properti pembandingan, CCA, hotelkinerja dan kinerja hotel memediasi hubungan
hotel) penetapan harga strategis, keuangan antara strategi bisnis orientasi
VCC, IPM, CPAPFS, pasar properti hotel dan
penetapan biaya atribut, kinerja keuangan properti
penetapan biaya strategis) hotel

(lanjutan)
Belajar Negara (ukuran sampel) TeoriditerapkanSMA teknikdipertimbangkan Ukuran kinerjadigunakan Temuan

Ekonomi berkembang
Amanollah Malaysia (121UKM) Teori kontingensi 16 teknik SMA dariCadez dan Penggunaan SMA berpengaruh
Nejad dan eselon Persekutuan (2008)ditambah positif secara tidak langsung
Kalkhouran atasteori biaya aliran nilai dan analisis terhadap kinerja perusahaan
et al.(2017) profitabilitas segmen dalam kaitannya dengan
pelanggan pendidikan CEO dan
keterlibatan dalam jaringan
Alamri (2019) Arab Saudi (435 Teori kontingensi Lima segi daripraktek SMA Kinerja keuangan (pasar Aspek SMA secara signifikan
manajer akuntansidari saham, pertumbuhan (dan positif) memengaruhi
124 emiten) penjualan, pertumbuhan laba, kinerja keuangan dan
laba atas ekuitas, arus kas, dan nonkeuangan
laba atas aset) Kinerja
nonfinansial (kepuasan
pelanggan, kemampuan
beradaptasi terhadap
lingkungan yang berubah,
kinerja inovatif, kepuasan
karyawan, kualitas produk,
dan penawaran
produk/layanan baru)

strategispr
Manaj
emen
aktik
Tabel

1
AJAR tetap belum dijelajahi dalam konteks negara-negara berkembang. Ketiga, di antara teknik
6,1 SMA yang dipelajari, teknik akuntansi berbasis pesaing adalah yang paling banyak digunakan
di semua negara, dengan penggunaan pembandingan yang tinggi dan sedang,harga
strategis dan akuntansi pelanggan di negara-negara tertentu (lihatTabel 6).
Keempat, di antara faktor-faktor yang mempengaruhi yang dipelajari, posisi strategis
(Cinquini dan Tenuci, 2007), strategi tipe prospektor, perumusan strategi yang disengaja,
126 ukuran perusahaan, partisipasi akuntan dalam pengambilan keputusan strategis (Cadez
dan Guilding, 2008), strategis
pola (Chinquini dan Tenucci, 2010), latar belakang pendidikan, masa kerja dan kreativitas
TMT (Pavlatos dan Kostakis, 2018), karakteristik struktural (Lachmann et al., 2013),
menggunakanMCS (Nuhu et al., 2017), tahapan siklus hidup perusahaan (Paskah, 2019)
dan ketidakpastian lingkungan, kekuatan kompetitif dan lokasi perusahaan (Cescon et al.,
2019) dilaporkan sebagaifaktor yang paling berpengaruh dalam keputusan adopsi teknik
SMA. Dan akhirnya, sehubungan dengan pengaruh adopsi teknik SMA, langsung positif
(Aykan dan Aksoylu, 2013;Alamri, 2019) dan efek tidak langsung atau mediasi (Cadez dan
Guilding, 2008;Amanollah Nejad Kalkhouran dkk., 2017;Turner et al., 2017) pada beberapa
aspek kinerja perusahaan milikiterlihat jelas dalam konteks ekonomi maju dan
berkembang.

Masalah SMA
praktik Dikembangkanekonomi Berkembang ekonomi

Status Teknik SMA yang berfokus pada pesaing Tidak ada penelitian sebelumnya yang
adopsi dan penetapan harga strategis telah berfokus pada status adopsi praktik
diadopsi secara tinggi dan sedang di SMA (sebagai paket) dalam konteks
sebagian besar negara maju (misalnya AS, negara berkembang
Inggris, Australia, dan Selandia Baru) ABC, BSC dan target costing telah
Pembandingan sangat diadopsi di AS dan diadopsi secara moderat dan rendah di
Australia beberapa negara berkembang
Akuntansi pelanggan sangat populer di
kalangan perusahaan manufaktur Italia
Posisi kompetitifpemantauan, penetapan
Dirasakan harga strategis, dan penilaian kinerja Mirip dengan status adopsi, tidak ada
manfaat pesaing dianggap sangat bermanfaat oleh penelitian sebelumnya yang berfokus
perusahaan yang mengadopsi pada manfaat yang dirasakan dari
Beberapa praktik SMA berorientasi pelanggan penggunaan praktik SMA (sebagai paket)
adalahjuga dirasakan bermanfaat bagi dalam konteks negara berkembang.
perusahaan Australia
Misi strategis, positioning dan pola
Faktor memiliki efek campuran pada penggunaan Hubungan positif antara penggunaan
yang SMA; hubungan positif antara penggunaan SMA dan pendidikan CEO dan
SMA dan pengikut strategi "membangun", keterlibatan dalam jaringan
mempenga "pencari" dan "pemimpin biaya" lebih jelas
ruhi R&D, strategi cakupan pasar yang luas,
dan perumusan strategi yang disengaja
juga berhubungan positif dengan
penggunaan SMA
Pengaruh ukuran perusahaan dan industri
terhadap penggunaan SMA dicampur
dengan sebagian besar bersifat positif
Orientasi pasar dan intensitas persaingan,
pendidikan dan kreativitas TMT juga
memiliki pengaruh positif terhadap
penggunaan SMA Hubungan positif antara Pengaruh positif penggunaan SMA
Tabel 6. terhadap kinerja perusahaan dalam
penggunaan SMA dan kinerja perusahaan kaitannya dengan pendidikan dan
Ringkasan temuan Efek
penggunaan jaringan CEO terlihat jelas
SMA
4.2 Peluang penelitian di masa depan
Anehnya, sifat dan jangkauan penggunaan teknik SMA dalam menghadapi Revolusi praktik
Industri Keempat (IR 4.0) dan perubahan iklim global tetap belum dijelajahi dalam akuntansi
konteks ekonomi maju dan berkembang. Selain itu, peran akuntan manajemen (atau manajemen
akuntan manajemen strategis) sebagai mitra bisnis atau dalam menghadapi perubahan strategis
model bisnis juga masih belum dieksplorasi. Oleh karena itu, sehubungan dengan
penelitian masa depan di bidang ini, kami menyarankan para peneliti untuk melihat 127
bidang-bidang berikut.
4.2.1 SMA dalam revolusi industri keempat.Revolusi Industri Keempat yang telah
telah berlangsung selama setengah abad terakhir (Kotler et al., 2017) telah membawa
perubahan eksponensial pada cara kita hidup, bekerja, dan berhubungan satu sama lain
karena adopsi teknologi pintar di pabrik dan tempat kerja kita (Mar, 2018). Lebih khusus
lagi, Internet dan teknologi informasi terkait (misalnya layanan cloud, data besar, blockchain,
AI), dikombinasikan dengan model bisnis berbasis web dengan cepat mengubah ekonomi dan
industri digital (Perempuan jalang dan Yigitbasioglu, 2019). Kemajuan dan gangguan
teknologi ini juga telah menyebabkan perubahan substansial dalam infrastruktur yang
mendasari praktik akuntansi dan kontrol manajemen (MACPS) (Heinzelman, 2019).
Secara khusus, bagaimana teknik MAC yang inovatif (seperti SMA) dapat digunakan
dalam situasi bisnis yang berubah mungkin menjadi minat khusus bagi para peneliti MAC.
Awalnya, studi kasus perusahaan besar dan multinasional yang mengadopsi beberapa
teknik ini dapat memberikan wawasan yang berguna tentang peran akuntan manajemen
dalam konteks ekonomi berkembang. Namun, dalam ekonomi maju di mana penggunaan
data besar, AI, blockchain, komputasi awan telah menerima momentum yang cukup
besar, studi kasus dan penelitian survei dapat memberikan gambaran yang lebih
mendalam tentang praktik SMA, khususnya meneliti apa yang memengaruhi adopsi,
implementasi, dan efeknya. implementasi di lingkungan berbasis teknologi dapat menjadi
sangat penting.
4.2.1.1 Komputasi awan. Solusi berbasis cloud digunakan dalam berbagai fungsi
akuntansi; termasuk analitik, pelaporan kontrol, pemantauan, dan tata kelola data
(Heinzelman, 2019;Moll dan Yigitbasioglu, 2019). Dari empat model penyebaran cloud
yang mungkin (private, publik, komunitas, dan hybrid cloud), cloud publik telah
menerima banyak perhatian dari perusahaan. Di bidang MAC, solusi berbasis cloud
bermanfaat untuk meningkatkan perencanaan dan kontrol melalui fungsi peramalan dan
pembandingan yang disempurnakan (Heinzelman, 2019), dan menyediakan akses real-time
ke data dari perangkat (seluler) apa pun (Perempuan jalang dan Yigitbasioglu, 2019). Namun,
bukti empiris tentang kegunaan solusi berbasis clouddalam pengaturan kehidupan nyata
tetap terbatas (Heinzelman, 2019;Moll dan Yigitbasioglu, 2019), dan oleh karena itu
penelitian di masa mendatang dapat berfokus pada masalah ini, khususnya bagaimana
teknik SMA diterapkan di lingkungan solusi berbasis cloud.
4.2.1.2 Data besar. Data besar, yang muncul dari konfigurasi kumpulan
informasi yang lebih luas (dulu dan sekarang, terstruktur dan tidak terstruktur, sosial dan
ekonomi, formal dan informal), menimbulkan tantangan bagi perusahaan,
melipatgandakan potensi keterlibatan data organisasi dan membentuk proses strategi
perusahaan (Bimani, 2015). Data besar digunakan dalam kombinasi dengan sumber data
yang mapan untuk meningkatkan keputusan dan tindakan manajerial (Bimani, 2015), dan
berdampak besar pada MACPS (Bhimani dan Willcocks, 2014). Data besar dan analitik
mungkin bermanfaat (Bimani, 2015) jika mereka dapat diatur dan digunakan dengan cara
yang berarti untuk membantu organisasi membuat keputusan yang lebih baik yang
membutuhkan akuntan manajemen untuk memiliki wawasan bisnis dan keterampilan
data (Heinzelman, 2019). Oleh karena itu, penelitian di masa depan dapat berfokus pada
bagaimana penggunaan teknik SMA yang inovatif dipadukan dalam lingkungan data
besar. Secara khusus, penelitian studi kasus dapat menggambarkan peran dan
keterampilan yang berubah yang diperlukan untuk akuntan manajemen di lingkungan
seperti itu di negara berkembang, sementara keduanya
studi dan penelitian survei dalam konteks ekonomi maju dapat menyampaikan faktor-
faktor apa yang memengaruhi adopsi, implementasi, dan efek SMA di lingkungan data
besar.
4.2.1.3 Blockchain. Blockchain adalah jenis teknologi buku besar terdistribusi di mana
anggota (dikenal sebagai "node") dari jaringan besar berbagi banyak salinan dari buku
besar yang sama (Perempuan jalang
AJAR dan Yigitbasioglu, 2019). Ini melibatkan pembukuan triple entry di mana setiap transaksi
6,1 memerlukan tiga entri untuk mencatat debit, kredit dan tanda tangan kriptografi untuk
memeriksa validitas transaksi (Heinzelman, 2019;Moll dan Yigitbasioglu, 2019).
Keuntungan inti dari teknologi ini adalah bahwa setelah transaksi disetujui oleh node
dalam jaringan, itu tidak dapat dibalik atau diurutkan ulang, yang, pada gilirannya,
memastikan transparansi transaksi dan setiap perubahannya ke semua anggota jaringan
128 itu. (Moll dan Yigitbasioglu, 2019). Dampak blockchain pada profesi akuntansi jelas
khususnya untuk
desain sistem informasi akuntansi, audit dan assurance (Brandon, 2016;Mol dan
Yigitbasioglu, 2019). Namun, dampaknya terhadap MACPS belum jelas (Heinzelman, 2019),
Dankarenanya penelitian di masa depan dapat fokus pada perubahan peran akuntan
manajemen di perusahaan (menggunakan pendekatan studi kasus) yang menerapkan
atau mengimplementasikan teknologi blockchain.
4.2.1.4 Kecerdasan buatan (AI). AI mencakup inovasi (misalnya pembelajaran mesin
dan naturalpemrosesan bahasa), serta teknik statistik di mana sistem belajar dengan contoh
tanpa campur tangan manusia (Moll dan Yigitbasioglu, 2019). Di MAC, tampaknya meskipun
memiliki pemahaman yang lebih luasAI, keterampilan yang diperlukan untuk memenuhi
persyaratan AI untuk menambah nilaipekerjaan di bidang ini masih kurang memadai
(Krumwiede, 2017;Moll dan Yigitbasioglu, 2019). Masa depanpenelitian harus menyelidiki
nilai bisnis AI dalam hal pengambilan keputusan yang lebih baik, kontroldan kinerja organisasi
(Moll dan Yigitbasioglu, 2019). Studi eksploratif dapat membantu mengungkap peningkatan
MACPS secara umum, dan SMA khususnya, untuk penerapan AI.
4.2.2 Peran akuntan manajemen sebagai mitra bisnis.Gagasan "mitra bisnis"
dipandang sebagai template populer untuk mempraktekkan akuntan manajemen (Rieg,
2018)dan mengacu pada lebih dari sekadar tugas mencatat skor dan menyampaikan
keuangan agregat
informasi kepada manajemen puncak (Karlsson et al., 2019). Untuk mempertahankan
status dalam arti sebenarnya, akuntan manajemen harus bergerak melampaui fungsi
MAC tradisional dan harus menjadi penyedia informasi yang kaya dan berwawasan ke
depan untuk keputusan strategis (Granlund dan Lukka, 1998;Karlsson et al., 2019).Granlund
dan Lukka (1998)DanKarlsson et al.(2019) memberikan bukti untuk mendukung akuntan
hibrida dimana akuntan manajemen melakukan peran tugas pencatatan skor tradisional
dengan beberapa karakteristik mitra bisnis. Penelitian di masa depan dapat berfokus
pada bagaimana penerapan teknik SMA (sebagai paket atau teknik khusus) membantu
akuntan manajemen untuk meningkatkan peran mitra bisnis.
4.2.3 SMA dalam model bisnis baru.Model bisnis menunjukkan struktur yang
mendasarinyabagaimana perusahaan menciptakan, menyampaikan, dan menangkap nilai
(Clinton dan Whisnant, 2019). Kecanggihan teknologi digital (misalnya Internet of things)
merangsang banyak perusahaan untuk mengubah model bisnis mereka (Bouwman et al.,
2017) menyesuaikan diri dengan lingkungannya (Rachinger et al., 2019). Pengaruh digitalisasi
ini pada model bisnis tampak kabur dan menantang (Bouwman et al., 2017), dan orang tidak
yakin tentang bagaimana menghadapi perubahan teknologi yang cepat, mengubah preferensi
pelanggan dan persyaratan hukum, dan bagaimana memanfaatkan peluang teknologi baru
(Lerch dan Gotsch, 2015;Rachinger et al., 2019). Penelitian masa depan (eksplorasi) dapat
berfokus pada bagaimana penerapan teknik SMA inovatif tertentuorganisasi membantu
dalam mencapai keunggulan kompetitif dalam model bisnis yang berubah.
4.2.4 SMA dalam mengatasi perubahan iklim.Emisi gas rumah kaca (GRK) dianggap sebagai
penyebab utama perubahan iklim global (Karl dan Trenberth, 2003;Cadez et al., 2019),
Dandengan demikian, perusahaan-perusahaan intensif GRK dari sektor energi dan
industri ditemukan sebagai kontributor utama dalam hal ini (Cadez dan Czerny, 2016).
Meskipun perusahaan terkemukatindakan untuk mengendalikan emisi GRK di seluruh
dunia, volume emisi GRK dari sektor tersebut terus meningkat secara global (Cadez et al.,
2019). Penelitian di masa depan mungkin fokus pada masalah inidengan mengeksplorasi
bagaimana akuntan manajemen menanggapi pengendalian emisi GRK dengan
memasukkan biaya emisi lingkungan ke sejumlah teknik MAC (khususnya SMA) yang
inovatif. Penelitian studi kasus tampaknya lebih menarik dalam mengatasi masalah di
perusahaan sektor energi dan industri.
5. Kesimpulan Tujuan dari makalah ini adalah untuk menyajikan tinjauan literatur antara
tahun 1981 dan 2019 (termasuk tahun keduanya) tentang status adopsi, manfaat, faktor praktik
yang mempengaruhi adopsi teknik SMA dan pengaruhnya terhadap kinerja perusahaan akuntansi
dalam konteks negara maju dan berkembang. ekonomi. Temuan mengungkapkan volume manajemen
rendah (hanya 19 makalah) artikel yang diterbitkan pada subjek selama periode tersebut. strategis
Sebagian besar dari 17 teknik SMA yang dipelajari mengalami tingkat adopsi yang rendah
dengan sedikit pengecualian di mana teknik yang berfokus pada pesaing dan pelanggan, 129
harga strategis dan pembandingan diadopsi secara moderat dan tinggi di beberapa negara maju

negara. Temuan ini menyiratkan bahwa teknik SMA tidak dapat menggantikan MAP tradisional; melainkan
digunakan sebagai alat pelengkap untuk MAP tradisional. Namun, kita berada dalam kegelapan
sehubungan dengan status praktik SMA di negara berkembang. Efek dari beberapa faktor
kontingen (misalnya jenis strategi yang diadopsi, ukuran perusahaan) agak kontroversial
dan tidak meyakinkan. Namun, meskipun volume makalah yang diterbitkan dan variabel
yang dipelajari rendah, penggunaan SMA efek positif yang signifikan pada beberapa
aspek kinerja perusahaan terlihat jelas dalam konteks ekonomi maju dan berkembang.
Temuan dari tinjauan ini dapat berimplikasi dari teori, pembuatan kebijakandan
perspektif praktisi. Dari perspektif teoritis, dominasi penggunaan “teori kontingensi”
dalam mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi keputusan adopsi menandakan
diterimanya teori ini dalam penelitian SMA berbasis empiris. Selain itu, argumen dari
teori lain seperti teori eselon atas, teori peran, teori keagenan dan teori kepengurusan
juga melengkapi temuan beberapa penelitian. Dari perspektif pembuat kebijakan,
pengaruh positif yang signifikan dari adopsi SMA terhadap kinerja perusahaan yang
didokumentasikan oleh beberapa penelitian mendesak perlunya kebijakan yang akan
mendorong perusahaan untuk mengadopsi dan menerapkan teknik MAC (SMA) yang
inovatif. Secara khusus, pembuat kebijakan di negara berkembang harus memulai
langkah-langkah untuk mengubah fokus perusahaan dari manajemen laba dan
penghindaran pajak ke pencapaian keunggulan kompetitif melalui adopsi dan
pelaksanaan alat manajemen dan operasional yang inovatif. Dari pandangan praktisi,
manajemen puncak dapat mengambil inisiatif untuk memperkenalkan teknik MAC yang
berorientasi strategis dalam organisasi untuk meningkatkan efisiensi dalam alokasi
sumber daya dan untuk memfasilitasi keputusan strategis yang lebih akurat dan tepat
waktu.
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan. Pertama, terdapat variasi dalam hal
ukuran sampel, ukuran perusahaan dan skala pengukuran tingkat adopsi di antara
beberapa penelitian yang dibandingkan. Oleh karena itu, hasil harus ditafsirkan
mengingat keterbatasan tersebut. Kedua, sebagian besar studi yang dipertimbangkan
dalam makalah ini didasarkan pada survei kuesioner. Kami tidak mempertimbangkan
studi berdasarkan metode lain karena jarang berfokus pada adopsi atau efek adopsi
teknik SMA. Akhirnya, penelitian ini mempertimbangkan daftar 17 teknik SMA
berdasarkan penelitian sebelumnya. Karena tidak ada definisi SMA yang disepakati secara
universal dan kerangka konseptualnya (Tomkins dan Carr, 1996;Langfield-Smith, 2008),
daftar teknik SMA yang dianggap pasti subyektif (Cadez dan Guilding, 2007).
Terlepas dari keterbatasan ini, tinjauan literatur yang masih ada dan peluang penelitian
masa depan yang disajikan di atas diharapkan dapat berkontribusi pada pengembangan
penelitian SMA di masa depan.

Catatan
1. Studi ini menggunakan World Factbook (dari Central Intelligence Agency) untuk mengisolasi
negara maju dari negara berkembang (Buku Fakta Dunia, 2020).

Referensi
Abdul Majid, J. dan Sulaiman, M. (2008), “Implementasi penetapan biaya berdasarkan aktivitas di
Malaysia: studi kasus dua perusahaan”, Asian Review of Accounting, Vol. 16 No. 1, hlm. 39-
55.
Alamri, AM (2019), "Asosiasi antara aspek akuntansi manajemen strategis dan kinerja organisasi",
Baltic Journal of Management, Vol. 14 No.2, hlm.212-234.
AJAR Amanollah Nejad Kalkhouran, A., Hossein Nezhad Nedaei, B. dan Abdul Rasid, SZ (2017), “Pengaruh
6,1 tidak langsung dari akuntansi manajemen strategis dalam hubungan antara karakteristik CEO
dan aktivitas jaringan mereka, dan kinerja perusahaan”, Jurnal Akuntansi dan Perubahan
Organisasi, Vol. 13 No.4, hlm.471-491.
Anand, M., Sahay, BS dan Saha, S. (2005), "Praktek manajemen biaya berbasis aktivitas di India:
studi empiris", Keputusan, Vol. 32 No.1, hlm.123-152.
Arunruangsirilert, T. dan Chonglerttham, S. (2017), “Pengaruh karakteristik tata kelola perusahaan
130 terhadap akuntansi manajemen strategis di Thailand”, Asian Review of Accounting, Vol. 25
No.1, hlm.85-105.
Ashton, D., Hopper, T. dan Scapens, R. (1995), “Perubahan sifat masalah dalam akuntansi
manajemen”, dalam Ashton, D., Hopper, T. dan Scapens, R. (Eds), Masalah dalam Akuntansi
Manajemen, Prentice Hall, Hertfordshire.
Aykan, E. dan Aksoylu, S. (2013), "Pengaruh strategi bersaing dan teknik akuntansi manajemen
strategis terhadap kinerja bisnis yang dirasakan", Jurnal Penelitian Bisnis dan Manajemen
Australia, Vol. 3 No. 7, hlm. 30-39.
Bhimani, A. (2015), “Menjelajahi Konsekuensi Strategis Data Besar”, Jurnal Teknologi Informasi, Vol.
30 No. 1, hlm. 66-69.
Bhimani, A. dan Willcocks, L. (2014), "Digitisasi, 'big data' dan transformasi informasi akuntansi",
Akuntansi dan Riset Bisnis, Vol. 44 No.4, hlm.469-490.
Bouwman, H., de Reuver, M. and Shahrokh, N. (2017), “Dampak digitalisasi pada model bisnis:
bagaimana artefak TI, media sosial, dan data besar memaksa perusahaan untuk berinovasi
pada model bisnisnya”, Telekomunikasi Internasional ke-14 Society (ITS) Konferensi Regional
Asia-Pasifik, Kyoto, 24–27 Juni.
Brandon, D. (2016), “Blockchain: masa depan sistem informasi bisnis”, Jurnal Internasional Dunia
Bisnis Akademik, Vol. 10 No.2, hlm.33-40.
Cadez, S. dan Czerny, A. (2016), “Strategi mitigasi perubahan iklim di perusahaan intensif karbon”,
Jurnal Produksi Bersih, Jil. 112, hlm. 4132-4143.
Cadez, S. dan Guilding, C. (2007), “Pembandingan kejadian akuntansi manajemen strategis diSlovenia”,
Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, Vol. 3 No.2, hlm.126-146.
Cadez, S. dan Guilding, C. (2008), "Penyelidikan eksplorasi model kontingensi terintegrasi akuntansi
manajemen strategis", Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 33 No 7-8, hlm. 836-863.
Cadez, S. dan Guilding, C. (2012), "Strategi, akuntansi dan kinerja manajemen strategis: analisis
konfigurasi", Manajemen Industri dan Sistem Data, Vol. 112 No.3, hlm.484-501.
Cadez, S., Czerny, A. dan Letmathe, P. (2019), “Tekanan pemangku kepentingan dan strategi mitigasi
perubahan iklim perusahaan”, Strategi Bisnis dan Lingkungan, Vol. 28 No. 1, hlm. 1-14.
Cescon, F., Costantini, A. dan Grassetti, L. (2019), “Pilihan strategis dan akuntansi manajemen
strategis di perusahaan manufaktur besar”, Jurnal Manajemen dan Tata Kelola, Vol. 23 No.3,
hlm.605-636.
Cinquini, L. dan Tenucci, A. (2007), “Apakah penerapan teknik akuntansi manajemen strategis
benar-benar 'digerakkan oleh strategi'? Bukti dari survei”, tersedia di:https://mpra.ub.uni-
muenchen. de/11819/1/MPRA_paper_11819.pdf (diakses 5 Oktober 2018).
Cinquini, L. dan Tenucci, A. (2010), "Akuntansi manajemen strategis dan strategi bisnis: kopling
longgar?", Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, Vol. 6 No.2, hlm.228-259.
Clinton, L. dan Whisnant, R. (2019), “Inovasi model bisnis untuk keberlanjutan”, Mengelola Bisnis
Berkelanjutan, Springer, Dordrecht, hlm. 463-503.
Coad, A. (1996), "kerja cerdas dan kerja keras: menjelaskan orientasi pembelajaran dalam akuntansi
manajemen strategis", Riset Akuntansi Manajemen, Vol. 7 No.4, hlm.387-408.
Cravens, KS dan Guilding, C. (2001), "Sebuah studi empiris penerapan teknik akuntansi manajemen
strategis", Kemajuan Akuntansi Manajemen, Vol. 10, hlm. 95-124. praktik
Granlund, M. dan Lukka, K. (1998), "Menuju peningkatan orientasi bisnis: akuntan manajemen
Finlandia dalam konteks budaya yang berubah", Riset Akuntansi Manajemen, Vol. 9 No.2,
akuntansi
hlm.185-211. manajemen
Guilding, C. (1999), "akuntansi yang berfokus pada pesaing: catatan eksplorasi", Akuntansi, Organisasi dan strategis
Masyarakat, Jil. 24 No.7, hlm.583-595.
Guilding, C. dan McManus, L. (2002), “Kejadian, manfaat yang dirasakan dan antesedenakuntansi
pelanggan: catatan eksplorasi", Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 27 No 1-2, hlm.
45-59.
131
Guilding, C., Cravens, KS dan Tayles, M. (2000), "Sebuah perbandingan internasional praktik
akuntansi manajemen strategis", Riset Akuntansi Manajemen, Vol. 11 No.1, hlm.113-135.
Heinzelman,R. (2019), “Digitalisasi akuntansi manajemen”, Mengontrol–Aktuelle Entwicklungen und
Herausforderungen, Springer Gabler, Wiesbaden, hlm. 207-226.
Hopper, T., Tsamenyi, M., Uddin, S. dan Wickramasinghe, D. (2009), "Akuntansi manajemen di
negara kurang berkembang: apa yang diketahui dan perlu diketahui", Jurnal Akuntansi, Audit
dan Akuntabilitas, Vol. 22 No.3, hlm.469-514.
Johnson, H. dan Kaplan, R. (1987), Relevansi Hilang: Kebangkitan dan Kejatuhan Akuntansi
Manajemen, Harvard Business School Press, Boston.
Kaplan, RS (1984), "Kemarin akuntansi merusak produksi", Harvard Business Review, Vol. 62 No.4,
hlm.95-101.
Karl, TR dan Trenberth, KE (2003), “Perubahan iklim global modern”, Sains, Vol. 302 No. 5651, hlm.
1719-1723.
Karlsson, B., Hersinger, A. and Kurkkio, M. (2019), “Akuntan hibrida di zaman mitra bisnis:
mengeksplorasi pendorong kelembagaan di perusahaan pertambangan”, Journal of
Management Control, Vol. 30 No.2, hlm.185-211.
Khan, HUZ, Halabi, AK dan Sartorius, K. (2011), "Penggunaan berbagai ukuran kinerja dan balanced
scorecard (BSC) di perusahaan Bangladesh: investigasi empiris", Journal of Accounting in
Emerging Economies, Vol. 1 No. 2, hlm. 160-190.
Kotler, P., Kartajaya, H. and Huan, HD (2017), Pemasaran untuk Daya Saing: Asia ke Dunia! di Era
Konsumen Digital, World Scientific, Singapura.
Krumwiede, K. (2017), “How to keep your job”, tersedia di:https://sfmagazine.com/technotes/
september-2017-cara-mempertahankan-pekerjaan-Anda/ (diakses 1 Maret 2020).
Lachmann, M., Knauer, T. dan Trapp, R. (2013), "Praktik akuntansi manajemen strategis di rumah
sakit: bukti empiris tentang penyebarannya di bawah lingkungan pasar yang kompetitif",
Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, Vol. 9 No.3, hlm.336-369.
Langfield-Smith, K. (2008), "Akuntansi manajemen strategis: seberapa jauh kita telah berkembang
dalam 25 tahun?",
Jurnal Akuntansi, Audit dan Akuntabilitas, Jil. 21 No.2, hlm.204-228.
Lerch, C. dan Gotsch, M. (2015), “Sistem layanan produk digital di perusahaan manufaktur: analisis
studi kasus”, Manajemen Riset-Teknologi, Vol. 58 No.5, hlm.45-52.
Marr, B. (2018), “Revolusi industri ke-4 telah tiba - apakah Anda siap?”, tersedia di: https://www.
forbes.com/sites/bernardmarr/2018/08/13/the-4th-industrial-revolution-is-here-are-you-ready/
#40c624cf628b(diakses 29 Februari 2020).
Moll, J. dan Yigitbasioglu, O. (2019), “Peran teknologi terkait internet dalam membentuk pekerjaan
akuntan: arah baru untuk penelitian akuntansi”, The British Accounting Review, Vol. 51 No.6,
100833, doi:10.1016/j.bar.2019.04.002.
Nuhu, N., Baird, K. dan Bala Appuhamilage, A. (2017), “Adopsi dan keberhasilan praktik akuntansi
manajemen kontemporer di sektor publik”, Asian Review of Accounting, Vol. 25 No.1,
hlm.106-126.
AJAR Pasch, T. (2019), "Siklus hidup organisasi dan akuntansi manajemen strategis", Jurnal Akuntansi dan
6,1 Perubahan Organisasi, Vol. 15 No.4, hlm.580-604.
Pavlatos, O. dan Kostakis, X. (2018), “Dampak karakteristik tim manajemen puncak dan kinerja
keuangan historis terhadap akuntansi manajemen strategis”, Jurnal Akuntansi dan Perubahan
Organisasi, Vol. 14 No.4, hlm.455-472.
Rachinger,M., Rauter, R., Muller, C., Vorraber, W. dan Schirgi, E. (2019), “Digitalisasi dan
pengaruhnya terhadap inovasi model bisnis”, Jurnal Manajemen Teknologi Manufaktur, Vol.
132 30 No. 8, hlm. 1143-1160.
Rashid, MM, Ali, MM dan Hossain, DM (2020), “Meninjau kembali relevansi penelitian akuntansi
manajemen strategis”, Tinjauan Penelitian PSU, Vol. 4 No.2, hlm.129-148.
Rieg, R. (2018), “Tugas, interaksi dan persepsi peran akuntan manajemen: bukti dari Jerman”,
Journal of Management Control, Vol. 29 No.2, hlm.183-220.
Sartorius, K., Eitzen, C. dan Kamala, P. (2007), "Desain dan implementasi penetapan biaya
berdasarkan aktivitas (ABC): survei Afrika Selatan", Meditari Accountancy Research, Vol. 15
No.2, hlm.1-21.
Perisai,MD (1997), "Penelitian dalam akuntansi manajemen oleh Amerika Utara pada 1990-an",
Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 9, hlm. 3-61.
Simmonds, K. (1981), "Akuntansi manajemen strategis", Akuntansi Manajemen, Vol. 59, hlm. 9-26.The
World Factbook (2020), The World Factbook, Central Intelligence Agency, tersedia di:https://
www.cia.gov/library/publications/the-world-factbook/appendix/appendix-b.html (diakses 11
September 2020).
Tomkins, C. dan Carr, C. (1996), "Editorial dalam edisi khusus penelitian akuntansi manajemen:
akuntansi manajemen strategis", Penelitian Akuntansi Manajemen, Vol. 7 No.2, hlm.165-167.
Tukang bubut,MJ, Way, SA, Hodari, D. dan Witteman, W. (2017), “Kinerja properti hotel: peran
akuntansi manajemen strategis”, Jurnal Internasional Manajemen Perhotelan, Vol. 63, hlm.
33-43.
Zawawi, NHM dan Hoque, Z. (2010), “Penelitian dalam inovasi akuntansi manajemen”, Kualitatif Riset
Akuntansi dan Manajemen, Jil. 7 No.4, hlm.505-568.

Penulis yang sesuai

Md. Mamunur Rasyid dapat dihubungi di:mamunrsub@gmail.com

Untuk petunjuk cara memesan cetak ulang artikel ini, silakan kunjungi situs web kami:
www.emeraldgrouppublishing.com/licensing/reprints.htm
Atau hubungi kami untuk informasi lebih lanjut:izin@emeraldinsight.com

Lihat statistik publikasi