Chapter 21

Machine Translated by Google
AUDIT PERSEDIAAN
BAB 21
DAN SIKLUS PERGUDANGAN TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab

Phantom Inventory Mickey
ini, Anda harus bisa
Monus adalah pahlawan lokal di Youngstown, Ohio. Dia mengakuisisi toko obat 21-1 Jelaskan fungsi bisnis dan dokumen
lokal, dan dalam 10 tahun, menambahkan 299 toko lagi untuk membentuk rantai serta catatan terkait dalam siklus
ritel diskon nasional, Phar-Mor, Inc. Perusahaan ini dipandang sebagai bintang inventaris dan pergudangan.
baru oleh beberapa pakar ritel dan dianggap sebagai yang berikutnya Wal Mart.
Bahkan Sam Walton mengumumkan bahwa satu-satunya perusahaan yang dia 21-2 Jelaskan lima bagian audit siklus persediaan
takuti dalam perluasan Wal-Mart adalah Phar-Mor. dan pergudangan.
Phar-Mor menjual berbagai produk rumah tangga dan obat resep dengan harga 21-3 Desain dan melakukan tes audit
yang jauh lebih rendah daripada toko diskon lainnya. Monus menggambarkan akuntansi biaya.
strategi perusahaan sebagai "power buying", di mana Phar-Mor memuat produk 21-4 Terapkan prosedur analitis ke rekening
ketika pemasok menjual dengan harga terendah dan memberikan penghematan dalam siklus persediaan dan
pergudangan.
tersebut kepada pelanggan yang sadar biaya melalui potongan harga yang sangat
besar. 21-5 Merancang dan melakukan uji audit
observasi fisik untuk persediaan.
Sebenarnya, harga Phar-Mor sangat rendah sehingga perusahaan menjual barang

dengan harga lebih murah, menyebabkan perusahaan merugi. Namun, Monus terus 21-6 Merancang dan melakukan uji audit
berargumen secara internal bahwa melalui pembelian listrik Phar-Mor, Apago penetapan harga dan kompilasi
Enhancer akan menjadi sangat besarPDF
sehingga untuk persediaan.
bisa dijual keluar dari masalah. Tidak mau membiarkan kekurangan ini merusak
penampilan kesuksesan Phar-Mor, Monus dan timnya mulai terlibat dalam akuntansi 21-7 Mengintegrasikan berbagai bagian audit
siklus persediaan dan
kreatif sehingga Phar-Mor tidak pernah melaporkan kerugian ini dalam laporan
pergudangan.
keuangannya.
Manajemen membuang kerugian ke dalam "rekening ember", hanya untuk

merealokasi jumlah tersebut ke ratusan toko perusahaan dalam bentuk kenaikan biaya persediaan yang tidak jelas. Tim Monus
mengeluarkan faktur palsu untuk pembelian barang dagangan, membuat entri jurnal penipuan untuk meningkatkan persediaan dan
menurunkan harga pokok penjualan, dan menghitung lebih banyak dan menghitung ganda item persediaan.
Sayangnya, auditor tidak pernah mengungkap kecurangan tersebut. Mereka diduga mengamati inventaris hanya di empat toko dari
300, dan mereka memberi tahu manajemen Phar-Mor berbulan-bulan sebelumnya tentang toko yang akan mereka kunjungi.
Eksekutif Phar-Mor mengisi penuh empat toko yang dipilih tetapi mengalokasikan peningkatan inventaris palsu ke 296 toko lainnya.
Penipuan itu akhirnya terungkap ketika agen perjalanan menerima cek Phar-Mor yang ditandatangani oleh Monus untuk membayar
biaya yang tidak terkait dengan Phar-Mor. Agen tersebut menunjukkan cek tersebut kepada pemiliknya, yang kebetulan adalah
investor Phar Mor, dan dia menghubungi David Shapiro, CEO Phar-Mor. Investigasi selanjutnya dari pengeluaran yang tidak valid
akhirnya mengarah pada penemuan penipuan persediaan.
Monus akhirnya dihukum dan masuk penjara selama 5 tahun. CFO, yang tidak mengambil keuntungan pribadi, dijatuhi hukuman 33
bulan penjara. Kegagalan audit merugikan firma audit lebih dari $300 juta dalam keputusan perdata.
Sumber: Diadaptasi dari Beasley, Buckles, Glover, dan Prawitt, Auditing Cases: An Interactive Learning Approach, edisi ke-4,
Prentice Hall, 2009, hlm. 119–131 dan Joseph T. Wells, “Ghost Goods: How to Spot Phantom Inventory, ” Jurnal Akuntansi (Juni
2001), hlm. 33–36.
Siklus persediaan
sebuah dan pergudangan
perusahaan unik karena
manufaktur, bahan hubungannya
baku memasuki yang
siklus erat dengan
persediaan dan siklus transaksi
pergudangan lainnya.
dari siklus Untuk
akuisisi dan pembayaran,
sedangkan tenaga kerja langsung memasukinya dari siklus penggajian dan personalia. Siklus persediaan dan pergudangan berakhir
dengan penjualan barang dalam siklus penjualan dan pengumpulan.
Audit persediaan, terutama pengujian saldo persediaan akhir tahun, seringkali merupakan bagian audit yang paling kompleks dan
memakan waktu. Seperti yang ditunjukkan oleh audit Phar-Mor, menemukan salah saji dalam akun persediaan dapat menjadi tantangan.
Faktor-faktor yang mempengaruhi kompleksitas audit persediaan meliputi: • Persediaan seringkali
merupakan akun terbesar di neraca. • Inventaris sering berada di lokasi
yang berbeda, membuat kontrol fisik dan penghitungan menjadi sulit. • Item inventaris yang beragam
seperti perhiasan, bahan kimia, dan komponen elektronik seringkali sulit untuk diamati oleh auditor
dan nilai.
• Penilaian persediaan juga sulit ketika estimasi keusangan persediaan diperlukan dan ketika manu -
biaya faktur harus dialokasikan ke persediaan.
• Ada beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima dan beberapa organisasi mungkin lebih suka menggunakan
metode penilaian yang berbeda untuk bagian persediaan yang berbeda, yang dapat diterima berdasarkan standar akuntansi.
FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN

DOKUMEN DAN CATATAN TERKAIT
TUJUAN 21-1 Persediaan memiliki banyak bentuk yang berbeda, tergantung pada sifat bisnisnya. Untuk bisnis
Jelaskan fungsi eceran atau grosir, akun terbesar dalam laporan keuangan seringkali adalah persediaan barang
bisnis dan dokumen dagangan yang tersedia untuk dijual. Untuk mempelajari siklus persediaan dan pergudangan, kita
serta catatan terkait dalam akan menggunakan contoh perusahaan manufaktur, yang persediaannya mungkin termasuk bahan
siklus inventaris dan mentah, suku cadang yang dibeli dan perlengkapan untuk digunakan dalam produksi, barang dalam
pergudangan. proses pembuatan, dan barang jadi yang tersedia untuk dijual. Namun, sebagian besar prinsip yang
dibahas juga berlaku untuk jenis bisnis lain.
Hapus Penyempurna PDF
Gambar 21-1 menunjukkan aliran fisik barang dan aliran biaya dalam siklus persediaan dan
pergudangan untuk perusahaan manufaktur. Periksa debit ke akun T bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan overhead manufaktur untuk melihat bagaimana siklus persediaan dan pergudangan
terkait dengan siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia. Hubungan
langsung dengan siklus penjualan dan penagihan terjadi pada titik di mana barang jadi dibebaskan
(dikreditkan) dan dibebankan ke harga pokok penjualan.
Siklus persediaan dan pergudangan dapat dianggap terdiri dari dua sistem yang terpisah namun
terkait erat, yang melibatkan arus fisik barang dan
GAMBAR 21-1 Aliran Persediaan dan Biaya
Bahan baku
Persediaan
awal Bahan baku yang digunakan
Pembelian
Persediaan akhir
Tenaga kerja langsung

Bekerja di Selesai Biaya
Tenaga Tenaga proses barang-barang barang terjual
kerja langsung kerja langsung
produksi aktual manufaktur terapan
Persediaan Persediaan
awal Harga
Overhead awal
manufaktur pokok Harga
produksi pokok penjualan
Biaya overhead
Overhead aktualyang diterapkan Persediaan akhir Persediaan akhir
682 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

biaya terkait lainnya. Enam fungsi membentuk siklus inventaris dan pergudangan.
Masing-masing dibahas selanjutnya.
Siklus persediaan dan pergudangan dimulai dengan perolehan bahan baku untuk produksi. Kontrol yang Proses
memadai atas pembelian harus dipertahankan apakah pembelian persediaan adalah untuk bahan mentah Order pembelian
untuk produsen atau barang jadi untuk pengecer.
Permintaan pembelian adalah formulir yang digunakan untuk meminta departemen pembelian memesan
persediaan. Permintaan ini dapat diinisiasi oleh personel gudang saat bahan baku dibutuhkan, oleh
perangkat lunak komputer otomatis saat bahan mentah mencapai tingkat yang telah ditentukan sebelumnya,
dengan pesanan yang ditempatkan untuk bahan yang diperlukan untuk menghasilkan pesanan pelanggan,
atau dengan pesanan yang dimulai berdasarkan perhitungan bahan baku secara periodik.
Penerimaan bahan yang dipesan, yang juga merupakan bagian dari siklus perolehan dan pembayaran, Menerima Bahan Baku
melibatkan pemeriksaan bahan yang diterima untuk kuantitas dan kualitas. Bagian penerimaan menyiapkan
laporan penerimaan yang menjadi bagian dari dokumentasi sebelum pembayaran dilakukan. Setelah
pemeriksaan, bahan dikirim ke gudang dan salinan dokumen penerima, atau pemberitahuan elektronik dari
penerimaan barang, biasanya dikirim ke bagian pembelian, gudang, dan hutang dagang. Kontrol dan
akuntabilitas diperlukan untuk semua transfer.
Setelah diterima, bahan biasanya disimpan di gudang. Ketika departemen lain membutuhkan bahan untuk Menyimpan Bahan Baku
produksi, personel mengajukan permintaan bahan yang disetujui dengan benar, perintah kerja, atau
dokumen serupa atau pemberitahuan elektronik yang menunjukkan jenis dan jumlah bahan yang dibutuhkan.
Dokumen permintaan ini digunakan untuk memperbarui file induk persediaan perpetual dan mencatat
transfer dari bahan mentah ke akun barang dalam proses. Pembaruan ini terjadi secara otomatis di
organisasi dengan manajemen inventaris terintegrasi dan sistem perangkat lunak akuntansi.
Memproses Barang
Pengolahan persediaan sangat bervariasi dari perusahaan ke perusahaan. Perusahaan menentukan item
barang jadi dan jumlah yang akan mereka hasilkan berdasarkan pesanan khusus dari pelanggan, perkiraan
penjualan, tingkat persediaan barang jadi yang telah ditentukan sebelumnya, dan proses produksi yang
ekonomis. Departemen kontrol produksi yang terpisah seringkali bertanggung jawab untuk menentukan
jenis dan jumlah yang akan diproduksi.
Sistem akuntansi biaya yang memadai merupakan bagian penting dari fungsi pemrosesan barang bagi
semua perusahaan manufaktur. Sistem menunjukkan profitabilitas relatif dari produk untuk perencanaan
dan pengendalian manajemen dan nilai persediaan untuk menyiapkan laporan keuangan. Ada dua jenis
utama sistem biaya: sistem biaya pekerjaan dan sistem biaya proses, tetapi ada banyak variasi dan
kombinasi dari sistem ini. Dalam sistem biaya pekerjaan, biaya diakumulasikan oleh masing-masing
pekerjaan ketika bahan dikeluarkan dan biaya tenaga kerja dikeluarkan. Dalam sistem biaya proses,
mereka diakumulasikan oleh proses, dengan biaya satuan untuk setiap proses yang dibebankan ke produk
yang melewati proses tersebut.
Catatan akuntansi biaya terdiri dari file induk, spreadsheet, dan laporan yang mengakumulasi biaya
material, tenaga kerja, dan overhead berdasarkan pekerjaan atau proses saat biaya tersebut dikeluarkan.
Ketika pekerjaan atau produk selesai, biaya terkait dipindahkan dari barang dalam proses ke barang jadi
berdasarkan laporan departemen produksi.
Ketika barang jadi selesai, mereka ditempatkan di gudang untuk menunggu pengiriman. Di perusahaan Menyimpan Barang Jadi
dengan kontrol internal yang baik, barang jadi disimpan di bawah kontrol fisik di area terpisah dengan akses
terbatas. Pengendalian barang jadi sering dianggap sebagai bagian dari siklus penjualan dan penagihan.
Pengiriman barang jadi adalah bagian dari siklus penjualan dan pengumpulan. Pengiriman aktual barang Kirim Barang Jadi
ke pelanggan dengan imbalan uang tunai atau aset lain, seperti piutang, menciptakan pertukaran aset yang
diperlukan untuk memenuhi kriteria pengakuan pendapatan. Untuk sebagian besar transaksi penjualan,
pengiriman aktual menjadi pemicu untuk mengenali
Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 683

piutang dan penjualan terkait dalam sistem akuntansi. Oleh karena itu, pengiriman barang jadi harus
disahkan oleh dokumen pengiriman yang disetujui dengan benar.
Inventaris Abadi Kami belum membahas satu jenis catatan yang digunakan untuk inventaris: file induk inventaris
File Induk perpetual. Catatan perpetual terpisah biasanya disimpan untuk bahan mentah dan barang jadi.
Sebagian besar perusahaan tidak menggunakan perpetual untuk barang dalam proses.
File induk persediaan perpetual biasanya mencakup informasi tentang unit persediaan yang
diperoleh, dijual, dan tersedia. Dalam sistem komputerisasi yang dirancang dengan baik, mereka
juga menyertakan informasi tentang biaya satuan.
Untuk akuisisi bahan baku, file induk persediaan perpetual diperbarui secara otomatis saat
akuisisi persediaan diproses sebagai bagian dari pencatatan akuisisi. Misalnya, ketika jumlah unit
dan biaya per unit untuk setiap akuisisi bahan baku dimasukkan ke dalam sistem komputer, informasi
ini digunakan untuk memperbarui file induk persediaan perpetual bersama dengan jurnal akuisisi
dan file induk hutang dagang.
Pemindahan bahan mentah dari gudang harus dimasukkan secara terpisah ke dalam komputer
untuk memperbaharui catatan perpetual. Biasanya, hanya unit yang ditransfer yang perlu dimasukkan
karena komputer menentukan biaya unit dari file induk.
File induk persediaan perpetual barang jadi menyertakan jenis informasi yang sama seperti
perpetual bahan baku tetapi jauh lebih kompleks jika biaya dimasukkan bersama dengan unit. Biaya
barang jadi termasuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur, yang seringkali
membutuhkan alokasi dan pencatatan yang terperinci.
Ketika barang jadi perpetual memasukkan biaya per unit, catatan akuntansi biaya harus diintegrasikan
ke dalam sistem komputer.
Gambar 21-2 merangkum fungsi bisnis dan aliran fisik persediaan dari pembelian bahan mentah
hingga pengiriman barang jadi. Ini juga mencakup dokumen dan catatan yang paling umum
digunakan untuk mendukung fungsi dan aliran fisik.
BAGIAN DARI AUDIT PERSEDIAAN

TUJUAN 21-2 Sekarang setelah Anda memahami fungsi bisnis dan dokumen serta catatan terkait dalam siklus
inventaris dan pergudangan, kami mengalihkan perhatian ke audit siklus. Tujuan keseluruhan dalam
Jelaskan lima bagian
audit siklus persediaan audit siklus persediaan dan pergudangan adalah untuk memberikan jaminan bahwa laporan
dan pergudangan. keuangan secara wajar memperhitungkan bahan baku, barang setengah jadi, persediaan barang
jadi, dan harga pokok penjualan.
Audit siklus persediaan dan pergudangan dapat dibagi menjadi lima aktivitas dalam siklus: 1.
Memperoleh dan
mencatat bahan mentah, tenaga kerja, dan overhead 2. Mentransfer
aset dan biaya secara internal 3. Mengirimkan
barang dan mencatat pendapatan dan biaya 4.
Mengamati secara fisik persediaan 5.
Harga dan menyusun persediaan
Memperoleh dan Bagian audit ini mencakup tiga fungsi pertama pada Gambar 21-2. Ini termasuk memproses pesanan
Rekam Bahan Baku, pembelian, menerima bahan baku, dan menyimpan bahan baku.
Tenaga Kerja, dan Overhead Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal atas ketiga fungsi ini dan
kemudian melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi baik dalam
siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia. Pengujian ini harus
memuaskan auditor bahwa pengendalian yang mempengaruhi perolehan bahan mentah dan biaya
produksi beroperasi secara efektif dan bahwa transaksi akuisisi dinyatakan dengan benar. Ketika
tenaga kerja langsung adalah bagian signifikan dari persediaan yang diproduksi, auditor harus
memverifikasi akuntansi yang tepat untuk biaya ini dalam siklus penggajian dan personalia.

GAMBAR 21-2 Fungsi dalam Siklus Persediaan dan Pergudangan
FUNGSI
Memproses Menerima Proses Toko

pesanan pembelian bahan baku Menyimpan bahan mentah*barang Mengirimkan barang jadi* barang jadi
Menerima Kirim
ALIRAN DARI Menempatkan Masukkan
Masukkan barang
INVENTARIS barang yang
bahan baku bahan ke dalam gudang jadi
bahan dalam produksi sudah jadi ke gudang
TERKAIT Permintaan Menerima File File induk Dokumen

DOKUMENTASI pembelian laporan induk permintaan pengiriman
persediaan bahan baku persediaan
Pesanan Faktur perpetual perpetual Selesai
pembelian vendor bahan barang jadi file
baku Catatan induk
akuntansi biaya† persediaan
Catatan perpetual barang
akuntansi biaya†
Biaya
catatan
akuntansi†
*Jumlah inventaris diambil dan dibandingkan dengan jumlah perpetual dan buku pada setiap tahap siklus. Auditor harus menentukan bahwa pisah batas untuk
mencatat dokumen sesuai dengan lokasi fisik unsur-unsur tersebut. Penghitungan biasanya harus dilakukan setahun sekali. Jika sistem perpetual beroperasi dengan
baik, hal ini dapat dilakukan secara siklus sepanjang
tahun. † Termasuk informasi biaya untuk bahan, tenaga kerja langsung, dan overhead.
Transfer persediaan internal mencakup fungsi keempat dan kelima pada Gambar 21-2: memproses Transfer
barang dan menyimpan barang jadi. Akun klien untuk aktivitas ini dalam catatan akuntansi biaya, yang Aset dan Biaya
tidak bergantung pada siklus lain dan diuji sebagai bagian dari audit siklus persediaan dan pergudangan.
Mencatat pengiriman dan biaya terkait adalah fungsi terakhir yang ditunjukkan pada Gambar 21-2. Kirim Barang dan
Karena merupakan bagian dari siklus penjualan dan penagihan, auditor memperoleh pemahaman dan Catat Pendapatan
menguji pengendalian internal atas pencatatan pengiriman sebagai bagian dari audit siklus tersebut, dan Biaya
termasuk prosedur untuk memverifikasi keakuratan kredit terhadap persediaan yang dicatat dalam file
induk persediaan perpetual.
Auditor harus mengamati klien dalam menghitung persediaan fisik untuk menentukan Secara fisik
apakah persediaan yang tercatat benar-benar ada pada tanggal neraca dan dihitung Amati Inventaris
dengan benar oleh klien. Pemeriksaan fisik merupakan jenis bukti penting yang
digunakan untuk memverifikasi keberadaan dan jumlah persediaan. Kisah di awal bab
ini, ketika auditor gagal mengungkap kecurangan Phar-Mor, menunjukkan pentingnya
mengamati persediaan secara fisik, terutama jika persediaan tersebut material bagi laporan keuangan.
Biaya yang digunakan untuk menilai persediaan harus diuji untuk menentukan apakah klien telah Harga dan
mengikuti metode persediaan dengan benar yang sesuai dengan standar akuntansi dan konsisten Kompilasi Inventaris
dengan tahun-tahun sebelumnya. Prosedur audit yang digunakan untuk memverifikasi biaya ini disebut
tes harga. Selain itu, auditor harus melakukan pengujian kompilasi persediaan , yaitu pengujian
untuk memverifikasi apakah penghitungan fisik telah diringkas dengan benar, kuantitas dan harga
persediaan diperluas dengan benar, dan persediaan yang diperluas dijumlahkan dengan benar agar
sama dengan saldo persediaan buku besar.
Gambar 21-3 (p. 686) meringkas lima bagian dari audit siklus persediaan dan perumahan gudang.
Karena keterkaitan antara siklus inventaris dan perumahan gudang dengan siklus lainnya, beberapa
bagian audit inventaris diuji secara paling efisien.

GAMBAR 21-3 Audit Persediaan
Bagian dari audit Siklus di mana diuji
Memperoleh dan Akuisisi dan

mencatat bahan pembayaran dan
mentah, tenaga kerja, dan overhead penggajian dan personalia
Mentransfer aset dan Inventaris dan

biaya secara internal pergudangan
Mengirimkan barang
Penjualan
dan mencatat
dan koleksi
pendapatan dan biaya
Amati inventaris secara Inventaris dan

fisik pergudangan
Harga dan kompilasi Inventaris dan

inventaris pergudangan
dengan tes audit siklus lainnya. Sebagaimana dicatat dalam Gambar 21-3, auditor menguji
akuisisi dan pencatatan bahan baku, tenaga kerja, dan overhead sebagai bagian dari audit
siklus akuisisi dan pembayaran serta penggajian dan personel. Juga, mereka menguji
pengiriman barang dan pencatatan pendapatan dan biaya terkait dalam audit siklus penjualan
dan penagihan. Karena kita telah membahas memperoleh pemahaman tentang pengendalian
internal dan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk siklus lain ini di
bab-bab sebelumnya, mereka tidak diulangi di sini (kotak pertama dan ketiga pada Gambar 21-3).
Pengamatan fisik persediaan dan penetapan harga serta kompilasi persediaan diaudit
dengan menggunakan prosedur analitis dan pengujian rincian saldo (dua kotak terakhir pada
Gambar 21-3). Untuk pengujian perincian saldo, auditor harus mempertimbangkan risiko bisnis
dan risiko bawaan, menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi untuk persediaan, dan
mengevaluasi hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk
transaksi dan aktivitas dalam tiga kotak pertama pada Gambar 21-3 . Ini adalah metodologi
yang sama yang telah kita bahas di bab 14-20 untuk siklus lainnya. Bagian selanjutnya dari
bab ini membahas bagian-bagian audit persediaan pada Gambar 21-3 yang diuji sebagai
bagian dari siklus persediaan dan pergudangan, termasuk penggunaan prosedur analitis untuk
pengujian observasi persediaan fisik dan penetapan harga serta kompilasi persediaan.
AUDIT AKUNTANSI BIAYA

TUJUAN 21-3 Pembahasan kita tentang audit akuntansi biaya dimulai dengan transfer internal aset dari bahan
mentah ke barang dalam proses menjadi persediaan barang jadi. Kami juga fokus pada sistem
Merancang dan melakukan
tes audit akuntansi biaya. dan kontrol yang terkait dengan transfer biaya persediaan, yang dicatat dalam catatan akuntansi
biaya.
Sistem akuntansi biaya dan kontrol dari perusahaan yang berbeda bervariasi lebih dari
kebanyakan area audit lainnya karena banyaknya variasi item persediaan dan tingkat
kecanggihan yang diinginkan oleh manajemen. Misalnya, perusahaan yang memproduksi
mesin pertanian mungkin memiliki catatan biaya dan kontrol internal yang sama sekali berbeda
dari toko fabrikasi baja yang membuat dan memasang lemari besi custom-made. Tentu saja,
perusahaan kecil dengan pemilik yang secara aktif terlibat dalam proses manufaktur
memerlukan catatan yang tidak terlalu canggih dibandingkan perusahaan multiproduk besar.

Pengendalian akuntansi biaya adalah yang terkait dengan proses yang mempengaruhi persediaan fisik dan Akuntansi biaya
pelacakan biaya terkait dari waktu bahan baku diminta hingga penyelesaian produk yang diproduksi dan Kontrol
transfernya ke penyimpanan. Lebih mudah untuk membagi kontrol ini menjadi dua kategori besar: 1. Kontrol fisik
atas bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi
persediaan
2. Kontrol atas biaya terkait
Hampir semua perusahaan membutuhkan kontrol fisik atas aset mereka untuk mencegah kerugian akibat
penyalahgunaan dan pencurian. Untuk melindungi aset, sebagian besar perusahaan secara fisik memisahkan Memperoleh dan mencatat
dan membatasi akses ke area penyimpanan untuk bahan baku, barang setengah jadi, dan barang jadi untuk bahan mentah,
tenaga kerja, dan overhead
mengontrol pergerakan persediaan. Dalam beberapa kasus, manajer menetapkan hak asuh persediaan kepada
individu tertentu yang bertanggung jawab untuk melindungi persediaan. Klien dapat menggunakan dokumen Mentransfer aset dan
yang diberi nomor sebelumnya yang disetujui untuk mengesahkan pergerakan inventaris untuk melindungi aset biaya secara internal
dari penggunaan yang tidak benar. Salinan elektronik atau kertas dari dokumen-dokumen ini harus dikirim
Mengirimkan barang
langsung ke bagian akuntansi oleh orang yang menerbitkannya, dengan melewati orang yang memiliki tanggung dan mencatat
jawab kustodian. Contoh dokumen efektif jenis ini adalah permintaan bahan yang disetujui untuk mendapatkan pendapatan dan biaya
bahan baku dari gudang.

Amati inventaris secara
File induk persediaan perpetual yang dikelola oleh orang yang tidak memiliki hak asuh atau akses ke aset
fisik
adalah pengendalian akuntansi biaya lain yang berguna karena sejumlah alasan: • Mereka memberikan catatan
persediaan yang ada, yang digunakan untuk memulai produksi Harga dan kompilasi
inventaris
atau perolehan bahan atau barang tambahan.
• Mereka memberikan catatan penggunaan bahan mentah dan penjualan barang jadi, yang dapat ditinjau
untuk item usang atau bergerak lambat. • Mereka memberikan catatan untuk
menunjukkan tanggung jawab ketika ada perbedaan antara jumlah fisik dan jumlah yang ditunjukkan pada
daftar perpetual.
Juga, pengendalian internal yang memadai yang mengintegrasikan catatan produksi dan akuntansi untuk
menyediakan biaya yang akurat untuk semua produk penting untuk membantu manajemen dalam menetapkan
harga barang jadi, mengendalikan biaya, dan menghitung biaya persediaan.
Konsep dalam mengaudit akuntansi biaya persediaan tidak berbeda dengan yang dibahas untuk siklus transaksi Tes dari
lainnya: memahami pengendalian internal dalam sistem akuntansi biaya, menilai risiko pengendalian yang Akuntansi biaya
direncanakan, menentukan sejauh mana pengujian pengendalian, dan merancang pengujian pengendalian dan
pengujian substantif transaksi untuk memenuhi tujuan audit terkait transaksi. Auditor memperhatikan empat
aspek akuntansi biaya:
1. Pengendalian fisik atas persediaan 2.
Dokumen dan catatan untuk mentransfer persediaan 3. File induk
persediaan perpetual 4. Catatan biaya unit
Kontrol Fisik Pengujian auditor atas kontrol fisik atas bahan baku, barang setengah jadi, dan barang jadi
terbatas pada observasi dan penyelidikan. Auditor dapat memeriksa area penyimpanan bahan mentah untuk
menentukan apakah inventaris dilindungi dari pencurian dan penyalahgunaan dengan kunci atau tindakan
pengamanan lainnya, termasuk penjaga inventaris. Mereka dapat meminta penjaga inventaris untuk menjelaskan
tugas mereka terkait pengawasan inventaris yang dipantau oleh mereka. Jika auditor menyimpulkan bahwa
pengendalian fisik sangat tidak memadai sehingga persediaan akan sulit dihitung secara akurat, mereka harus
memperluas observasi pengujian fisik persediaan untuk memastikan bahwa penghitungan yang memadai telah
dilakukan.
Dokumen dan Catatan untuk Pemindahan Persediaan Perhatian utama auditor dalam memverifikasi
pemindahan persediaan dari satu lokasi ke lokasi lain adalah bahwa pemindahan yang dicatat memang ada,
semua pemindahan aktual dicatat, dan kuantitas, deskripsi, dan tanggal semua pemindahan yang dicatat adalah
akurat. Produk yang diberi label dengan kode batang standar yang dapat dipindai oleh pembaca kode batang
laser dan teknologi lainnya memudahkan klien untuk melacak pergerakan barang melalui produksi.

Saat mengaudit transfer persediaan, pertama-tama auditor perlu memahami pengendalian

internal klien untuk mencatat transfer sebelum mereka dapat melakukan pengujian yang
relevan. Setelah mereka memahami pengendalian internal, mereka dapat dengan mudah
melakukan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi dengan
memeriksa dokumen dan catatan untuk menguji keterjadian dan akurasi tujuan transfer
barang dari gudang bahan baku ke manufaktur. Sebagai contoh, auditor dapat
memperhitungkan urutan permintaan bahan baku, memeriksa permintaan untuk persetujuan
yang tepat, dan membandingkan kuantitas, deskripsi, dan tanggal dengan informasi yang
dicatat dalam file induk persediaan perpetual bahan baku untuk memverifikasi bahwa
pengendalian terkait beroperasi secara efektif dan bahwa jumlah dicatat dengan benar.
Demikian pula, auditor dapat membandingkan catatan produksi yang telah selesai dengan
file induk persediaan perpetual untuk memastikan bahwa semua barang yang diproduksi telah dikirim se
File Induk Persediaan Perpetual Keandalan file induk persediaan perpetual mempengaruhi waktu dan
luasnya pemeriksaan fisik persediaan oleh auditor.
Jika file induk persediaan perpetual akurat, auditor dapat menguji fisik persediaan sebelum tanggal neraca.
Persediaan fisik sementara atau penggunaan hitungan siklus sepanjang tahun dapat menghasilkan
penghematan biaya yang signifikan baik bagi klien maupun auditor, dan memungkinkan audit diselesaikan
lebih awal. Auditor juga dapat mengurangi pengujian penghitungan fisik persediaan ketika klien memiliki
catatan persediaan perpetual yang andal dan risiko pengendalian yang dinilai terkait dengan pengamatan
fisik persediaan rendah.
Auditor menguji arsip induk persediaan perpetual dengan memeriksa dokumentasi yang mendukung
penambahan dan pengurangan jumlah persediaan dalam arsip induk. Sebagai contoh, sebagai bagian
dari pengujian catatan perpetual, auditor dapat memeriksa dokumen pendukung aktivitas persediaan
termasuk penambahan persediaan bahan baku yang diperoleh, pengurangan persediaan bahan baku
untuk digunakan dalam produksi, peningkatan persediaan barang jadi ketika barang telah habis. diproduksi
dan penurunan saat barang jadi dijual. Biasanya, relatif mudah untuk menguji keakuratan file induk
persediaan perpetual setelah auditor menentukan kecukupan desain dan penerapan pengendalian internal
persediaan dan tingkat risiko pengendalian yang dinilai terkait. Auditor menguji catatan perpetual untuk
akuisisi bahan baku dalam siklus akuisisi dan pembayaran, sedangkan pengurangan barang jadi untuk
dijual diuji dalam siklus penjualan dan penagihan.
Bagi banyak perusahaan, dokumen tradisional hanya ada dalam bentuk elektronik dan sistem
persediaan perpetual terintegrasi dengan siklus akuntansi lainnya. Akibatnya, auditor dapat menguji
pengendalian komputer untuk mendukung pengurangan risiko pengendalian, yang mengurangi pengujian
substantif dan dapat menghasilkan efisiensi audit.
Catatan Biaya Unit Data biaya yang akurat untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead
manufaktur sangat penting untuk bahan baku yang dinyatakan secara wajar, barang dalam proses
dan persediaan barang jadi. Untuk memelihara data biaya yang akurat, klien harus mengintegrasikan
catatan akuntansi biaya mereka dengan produksi dan catatan akuntansi lainnya.
Saat menguji catatan biaya persediaan, auditor pertama-tama harus memperoleh pemahaman
tentang pengendalian internal dalam sistem akuntansi biaya. Pemahaman ini dapat memakan waktu
karena aliran biaya terintegrasi dengan catatan akuntansi dalam tiga siklus lainnya: akuisisi dan
pembayaran, penggajian dan personalia, serta penjualan dan penagihan.
Setelah auditor memahami pengendalian internal yang mempengaruhi catatan akuntansi biaya,
pendekatan verifikasi internal catatan akuntansi biaya melibatkan konsep yang sama yang dibahas dalam
verifikasi transaksi akuisisi, penggajian dan penjualan.
Auditor biasanya menguji catatan akuntansi biaya sebagai bagian dari pengujian akuisisi, penggajian, dan
penjualan untuk menghindari pengujian catatan lebih dari satu kali dan untuk meningkatkan efisiensi audit.
Saat menguji transaksi akuisisi, auditor harus menelusuri unit dan biaya unit bahan baku ke tambahan
yang dicatat dalam file induk persediaan perpetual dan total

biaya ke catatan akuntansi biaya. Demikian pula, ketika klien memelihara data biaya penggajian untuk
pekerjaan yang berbeda, auditor harus menelusuri dari ringkasan penggajian langsung ke catatan biaya
pekerjaan ketika mereka mengaudit penggajian.
Menentukan kewajaran biaya overhead manufaktur yang dibebankan ke barang dalam proses
merupakan tantangan bagi auditor karena manajemen harus membuat asumsi yang mempengaruhi alokasi
overhead yang secara signifikan dapat mempengaruhi biaya per unit persediaan dan oleh karena itu
kewajaran penilaian persediaan. Dalam mengevaluasi alokasi biaya overhead ini, auditor harus
mempertimbangkan kewajaran metode alokasi, dengan asumsi metode tersebut sesuai dengan standar
akuntansi, dan apakah metode tersebut diterapkan secara konsisten.
Manajemen biasanya mengalokasikan biaya overhead menggunakan total dolar tenaga kerja langsung
sebagai dasar alokasi. Dalam hal ini, tarif overhead harus mendekati total biaya overhead manufaktur aktual
dibagi dengan total dolar tenaga kerja langsung aktual. Karena auditor menguji total overhead manufaktur
sebagai bagian dari pengujian siklus akuisisi dan pembayaran dan menguji tenaga kerja langsung sebagai
bagian dari siklus penggajian dan personalia, menentukan kewajaran tarif tidaklah sulit. Namun, jika
misalnya, overhead manufaktur diterapkan berdasarkan jam mesin, auditor harus memverifikasi kewajaran
jam mesin dengan pengujian terpisah atas catatan mesin klien.
Karena pengendalian internal atas catatan akuntansi biaya bervariasi secara signifikan di antara
perusahaan, pengujian pengendalian khusus tidak dibahas di sini. Auditor harus merancang pengujian yang
tepat berdasarkan pemahaman mereka tentang catatan akuntansi biaya dan sejauh mana catatan tersebut
dapat diandalkan untuk mengurangi pengujian substantif.
PROSEDUR ANALITIS
Prosedur analitik penting dalam mengaudit inventaris dan pergudangan, seperti halnya dalam semua siklus TUJUAN 21-4
lainnya. Tabel 21-1 (hal. 690) menunjukkan beberapa prosedur analitis yang umum dan kemungkinan salah
Terapkan prosedur analitis
saji yang dapat diindikasikan ketika terjadi fluktuasi. Kami telah membahas beberapa prosedur analitis ke akun dalam siklus
tersebut, seperti persentase margin kotor, terkait dengan siklus lainnya. inventaris dan pergudangan.
Selain melakukan prosedur analitis yang memeriksa hubungan saldo akun persediaan dengan akun
laporan keuangan lainnya (seperti yang ditunjukkan pada Gambar 21-1 pada halaman 682), auditor sering
menggunakan informasi nonkeuangan untuk menilai kemampuan alasan saldo terkait persediaan. Misalnya,
auditor mungkin memerlukan pengetahuan tentang ukuran dan berat produk inventaris, metode
penyimpanannya (tumpukan, tangki, dll.), dan kapasitas fasilitas penyimpanan (meter persegi yang tersedia)
untuk menentukan apakah inventaris yang tercatat konsisten dengan penyimpanan persediaan yang
tersedia. Setelah melakukan pengujian yang tepat atas catatan akuntansi biaya dan prosedur analitis,
auditor memiliki dasar untuk merancang dan melakukan pengujian atas perincian saldo persediaan akhir.
PENGAMATAN FISIK PERSEDIAAN

Karena inventaris bervariasi secara signifikan untuk perusahaan yang berbeda, memperoleh pemahaman TUJUAN 21-5
tentang industri dan bisnis klien lebih penting untuk observasi inventaris fisik dan penetapan harga inventaris
dan kompilasi daripada sebagian besar area audit. pengujian audit pengamatan
Contoh pertimbangan utama yang harus dipertimbangkan oleh auditor termasuk metode penilaian fisik untuk persediaan.
persediaan yang dipilih oleh manajemen, potensi keusangan persediaan, dan risiko bahwa persediaan
konsinyasi mungkin bercampur dengan persediaan yang dimiliki.
Auditor sering pertama-tama membiasakan diri dengan inventaris klien dengan melakukan tur ke
fasilitas inventaris klien, termasuk penerimaan, penyimpanan, produksi,

TABEL 21-1 Prosedur Analitis untuk Siklus Persediaan dan Pergudangan
Prosedur Analitis Kemungkinan Salah Saji
Bandingkan persentase margin kotor dengan tahun- Lebih saji atau kurang saji persediaan dan harga pokok
tahun sebelumnya. penjualan.
Bandingkan perputaran persediaan (harga pokok Persediaan usang, yang mempengaruhi persediaan dan harga
penjualan dibagi dengan persediaan rata-rata) pokok penjualan.
dengan tahun-tahun sebelumnya. Overstatement atau understatement persediaan.
Bandingkan biaya unit persediaan dengan tahun- Lebih saji atau kurang saji biaya per unit, yang memengaruhi
tahun sebelumnya. persediaan dan harga pokok penjualan.
Bandingkan nilai inventaris yang diperluas dengan Salah saji dalam kompilasi, biaya unit, atau
tahun-tahun sebelumnya. ekstensi, yang mempengaruhi persediaan dan harga
pokok penjualan.
Bandingkan biaya manufaktur tahun ini dengan tahun- Salah saji biaya unit persediaan, terutama tenaga kerja
tahun sebelumnya (biaya variabel harus langsung dan overhead pabrik, yang mempengaruhi
disesuaikan dengan perubahan volume). persediaan dan harga pokok penjualan.
perencanaan, dan area pencatatan. Tur harus dipimpin oleh seorang penyelia yang dapat menjawab pertanyaan
tentang produksi, terutama tentang perubahan dalam pengendalian internal dan proses lainnya sejak tahun lalu.
Memperoleh dan mencatat Sambil mendapatkan pemahaman tentang pengaruh bisnis dan industri klien terhadap persediaan, auditor
bahan mentah, menilai risiko bisnis klien untuk menentukan apakah risiko tersebut meningkatkan kemungkinan salah saji material
dalam persediaan. Contoh sumber umum risiko bisnis untuk persediaan meliputi siklus produk yang pendek,
Mentransfer aset dan

potensi keusangan, penggunaan persediaan just-in-time, ketergantungan pada beberapa pemasok utama, dan
biaya secara internal penggunaan teknologi manajemen persediaan yang canggih.
Mengirimkan barang Setelah menaksir risiko bisnis klien, auditor memutuskan salah saji yang dapat diterima
dan mencatat
pendapatan dan biaya dan menilai risiko inheren untuk persediaan, yang biasanya sangat material untuk perusahaan
manufaktur, grosir, dan eceran. Auditor sering menilai risiko inheren yang tinggi untuk
Amati inventaris secara perusahaan dengan persediaan yang signifikan, bergantung pada keadaan. Auditor sering
fisik memiliki perhatian yang lebih besar terhadap salah saji ketika persediaan disimpan di
beberapa lokasi, metode penetapan biayanya rumit, dan potensi keusangan persediaan sangat besar.
Harga dan kompilasi
Ketika menilai risiko pengendalian, perhatian utama auditor adalah pengendalian internal atas catatan
inventaris
perpetual, pengendalian fisik, penghitungan persediaan, dan kompilasi serta penetapan harga persediaan. Sifat
dan jangkauan pengendalian ini sangat bervariasi dari satu perusahaan ke perusahaan lainnya.
Observasi Inventaris Auditor diharuskan untuk melakukan pengujian observasi fisik persediaan sejak penipuan besar yang melibatkan
Persyaratan pencatatan persediaan yang tidak ada ditemukan pada tahun 1938 di Perusahaan McKesson & Robbins.
Kecurangan tidak ditemukan karena auditor tidak secara fisik mengamati persediaan, yang pada saat itu tidak
diperlukan.
Standar audit mengharuskan auditor untuk meyakinkan diri mereka sendiri tentang keefektifan metode klien
dalam menghitung persediaan dan ketergantungan yang dapat mereka tempatkan pada representasi klien tentang
jumlah dan kondisi fisik persediaan.
Untuk memenuhi persyaratan tersebut, auditor harus:
• Hadir pada saat klien menghitung inventaris mereka untuk menentukan akhir tahun
saldo •
Amati prosedur penghitungan klien • Bertanyalah kepada

personel klien tentang prosedur penghitungan mereka • Lakukan pengujian mandiri atas
penghitungan fisik

Poin penting dalam standar auditing adalah perbedaan antara siapa yang mengamati
penghitungan fisik persediaan dan siapa yang bertanggung jawab untuk menghitungnya. Klien
bertanggung jawab untuk menyiapkan prosedur untuk mengambil inventaris fisik yang akurat
dan benar-benar membuat dan mencatat penghitungan. Auditor bertanggung jawab untuk
mengevaluasi dan mengamati prosedur klien, termasuk melakukan pengujian penghitungan
persediaan dan menarik kesimpulan tentang kecukupan fisik persediaan.
Pemeriksaan fisik persediaan oleh auditor tidak diperlukan jika persediaan disimpan di
gudang umum atau diawasi oleh penjaga luar. Dalam situasi tersebut, auditor memverifikasi
inventaris dengan konfirmasi dengan kustodian. Namun, jika persediaan yang disimpan dengan
penjaga luar merupakan bagian yang signifikan dari aktiva lancar atau total aktiva, auditor harus
menerapkan prosedur tambahan, seperti menyelidiki prosedur persediaan penjaga, mendapatkan
laporan akuntan independen tentang prosedur pengendalian penjaga atas barang, atau
mengamati hitungan fisik barang yang dipegang oleh kustodian, jika memungkinkan.
Terlepas dari metode pencatatan inventaris, klien harus melakukan penghitungan fisik inventaris Kontrol
secara berkala, tetapi tidak harus setiap tahun. Penghitungan fisik dapat dilakukan pada atau Lebih dari Hitungan Fisik
mendekati tanggal neraca, pada tanggal interim, atau berdasarkan siklus sepanjang tahun. Dua
pendekatan terakhir hanya sesuai jika ada kontrol yang memadai atas file induk persediaan
perpetual.
Pengendalian yang memadai atas penghitungan fisik persediaan klien mencakup instruksi
klien yang tepat untuk penghitungan fisik, pengawasan oleh personel perusahaan yang
bertanggung jawab, verifikasi penghitungan internal yang independen oleh personel klien lain,
rekonsiliasi independen atas penghitungan fisik dengan file induk inventaris perpetual, dan
kontrol klien atas lembar hitungan atau label yang digunakan untuk mencatat jumlah persediaan.
Auditor perlu memahami pengendalian jumlah persediaan fisik klien sebelum penghitungan
persediaan dimulai. Meskipun pemahaman ini diperlukan untuk mengevaluasi keefektifan
prosedur klien, pemahaman ini juga memungkinkan auditor untuk membuat saran konstruktif
sebelumnya. Jelas, jika pengendalian penghitungan fisik persediaan klien tidak memadai,
auditor harus menghabiskan lebih banyak waktu untuk memastikan bahwa penghitungan fisiknya memadai
tepat.
Keputusan auditor dalam observasi fisik persediaan serupa dengan yang dibuat untuk area Keputusan Audit
audit lainnya. Mereka termasuk memilih prosedur audit, memutuskan waktu prosedur ,
menentukan ukuran sampel, dan memilih item untuk pengujian. Tiga keputusan terakhir dibahas
selanjutnya, diikuti dengan pembahasan tentang prosedur audit yang sesuai.
Waktu Auditor memutuskan apakah penghitungan fisik dapat dilakukan sebelum akhir tahun
terutama atas dasar keakuratan file induk persediaan perpetual. Ketika klien melakukan
penghitungan fisik interim, yang akan disetujui oleh auditor hanya jika pengendalian internal
efektif, auditor mengamati penghitungan persediaan pada saat itu, dan juga menguji transaksi
yang dicatat dalam catatan persediaan perpetual dari tanggal penghitungan hingga tahun.
-akhir. Ketika catatan perpetual akurat dan pengendalian terkait beroperasi secara efektif, klien
mungkin tidak perlu menghitung semua persediaan pada akhir tahun. Sebagai gantinya, auditor
dapat membandingkan persediaan perpetual dengan persediaan aktual berdasarkan sampel
pada waktu yang tepat sepanjang tahun, selama pengendalian atas penambahan dan
pengurangan catatan perpetual diuji dan terbukti beroperasi secara efektif. Ketika tidak ada
perpetual dan inventarisnya material, klien harus melakukan inventarisasi fisik lengkap
menjelang akhir periode akuntansi.
Ukuran Sampel Jumlah item persediaan yang harus dihitung oleh auditor sulit ditentukan
karena auditor berkonsentrasi pada pengamatan prosedur klien daripada memilih item untuk
pengujian. Untuk kenyamanan, ukuran sampel dalam pengamatan fisik dapat dipertimbangkan
dalam hal jumlah jam yang dihabiskan daripada jumlah item inventaris yang dihitung. Penentu
utama jumlah waktu yang diperlukan untuk menguji persediaan adalah kecukupan pengendalian
internal atas perhitungan fisik, keakuratan

file induk persediaan perpetual, jumlah dolar total dan jenis persediaan, jumlah lokasi persediaan
signifikan yang berbeda, sifat dan tingkat kesalahan penyajian yang diungkapkan pada tahun-tahun
sebelumnya, dan risiko bawaan lainnya.
Dalam beberapa situasi, persediaan sangat material sehingga membutuhkan lusinan auditor
untuk mengamati perhitungan fisiknya. Dalam situasi lain, satu auditor dapat menyelesaikan observasi
dalam waktu singkat. Perencanaan audit untuk pengujian penghitungan inventaris dan koordinasi
dengan personel klien sangat penting. Perencanaan yang buruk dapat menyebabkan kesulitan audit.
Misalnya, tidak mungkin untuk mengamati personel klien menghitung inventaris setelah mereka
menyelesaikan penghitungannya dan sulit untuk memperluas ukuran sampel atau melakukan
pengujian ulang setelah inventaris fisik diambil.
Pemilihan Item Saat auditor mengamati klien menghitung persediaan, mereka harus berhati-hati
untuk:
• Amati penghitungan item yang paling signifikan dan sampel representatif dari item inventaris
tipikal • Menanyakan tentang
item yang mungkin usang atau rusak • Mendiskusikan dengan manajemen
alasan mengecualikan item material apa pun
Fisik Tujuan audit terkait saldo yang sama yang dibahas pada bagian sebelumnya untuk pengujian rincian
Tes Pengamatan saldo memberikan kerangka acuan untuk membahas pengujian observasi fisik. Namun, sebelum
membahas tujuan tersebut, beberapa komentar menyeluruh tentang proses inventarisasi klien penting
untuk dipertimbangkan.
Bagian terpenting dari pengamatan persediaan adalah menentukan apakah penghitungan fisik
dilakukan sesuai dengan instruksi klien. Untuk melakukan hal ini secara efektif, penting bagi auditor
untuk hadir saat penghitungan fisik berlangsung.
Ketika karyawan klien tidak mengikuti instruksi persediaan, auditor harus menghubungi penyelia
untuk memperbaiki masalah atau memodifikasi prosedur observasi fisik. Misalnya, jika prosedur
mensyaratkan satu tim untuk menghitung inventaris Apago PDF Enhancer dan tim kedua
auditormenghitungnya
harus memberi kembali
tahu manajemen
sebagai pengujian
jika keduaakurasi,
tim diamati menghitung bersama.
PERNYATAAN Pada tahun 2004, Komisi Sekuritas dan Pertukaran (SEC) Kredit produksi didasarkan pada metodologi yang tidak
membebankan Measurement Specialties, Inc. konsisten di berbagai lokasi perusahaan dan di berbagai
BERLEBIH DARI (MSI) dan direktur keuangannya, Kirk Dischino, dengan periode waktu.
PENDAPATAN melebih-lebihkan pendapatannya secara material Selain itu, “biaya sebenarnya” yang digunakan Dischino
dengan mengkapitalisasi biaya overhead ke dalam untuk menghitung kredit produksi salah.
DISTORSI persediaan. Dampak dari penipuan manipulasi Misalnya, dia menggunakan perkiraan biaya ketika biaya
PERSEDIAAN persediaan mengakibatkan 435% lebih saji laba sebelum sebenarnya tersedia, termasuk biaya yang tidak dapat
pajak perusahaan untuk tahun fiskal yang berakhir 31 dialokasikan dengan benar ke persediaan, dan termasuk
UNTUK SPECIALIST PENGUKURAN, INC.
Maret 2001, dan karena penipuan berlanjut, perusahaan biaya yang tidak dapat direkonsiliasi ke catatan akuntansi
dapat menghindari pelaporan kerugian bersih pada tahun perusahaan. Akhirnya, dia gagal menyesuaikan
pertama . triwulan tahun berikutnya. Selama masa persediaan dengan biaya atau pasar yang lebih rendah.
penipuan, Dischino menjual 40.000 lembar saham Akibatnya, persediaan seperti yang dinyatakan pada
perusahaan. neraca akhir tahun 31 Maret 2001 dinilai secara
MSI, berbasis di Fairfield, New Jersey, merancang, material di atas biaya sebenarnya, dan kadang-kadang
memproduksi, dan memasarkan berbagai sensor untuk di atas nilai realisasi bersihnya, yang mengakibatkan
penggunaan elektronik, otomotif, militer, dan lainnya. persediaan lebih saji sebesar $7,5 juta dibandingkan
Antara tanggal 30 Juni 2000 dan Februari 2002, Dischino dengan laba sebelum pajak. sebesar $2,4 juta untuk tahun yang berakhir pada
menaikkan nilai tercatat inventaris MSI dengan Tn. Dischino diharuskan membayar pelepasan
mencatat "kredit produksi" yang dihitungnya secara keuntungan dari penjualan saham sebesar $215.734
manual untuk mencerminkan perbedaan antara ditambah denda sipil dengan jumlah yang sama. Dia juga
biaya standar dan biaya aktual inventaris. Perbedaan ini diskors dari jabatan sebagai akuntan di hadapan SEC.
muncul jika perusahaan menggunakan biaya standar untuk
menilai persediaan. Standar akuntansi mengharuskan
perusahaan untuk menentukan apakah ada perbedaan Sumber: Securities and Exchange
antara biaya standar dan biaya aktual pada setiap akhir Commission, Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit No.
periode. 2046, 28 Juni 2004 (www.sec.gov).

Tabel 21-2 (hal. 694) mencantumkan pengujian umum atas prosedur audit rincian saldo
untuk pengamatan fisik persediaan. Detail tie-in adalah satu-satunya tujuan audit terkait saldo
yang tidak disertakan. Tujuan terkait saldo tersebut dibahas dalam penyusunan inventaris.
Dalam pembahasan selanjutnya, kami mengasumsikan bahwa klien menghitung persediaan
pada tanggal neraca dan mencatat jumlah persediaan pada label yang diberi nomor sebelumnya.
Ketika mereka mencatat jumlah persediaan dengan cara yang berbeda, prosedur audit akan
berbeda. Selain prosedur rinci pada Tabel 21-2, auditor juga harus menginspeksi semua area fisik
di mana persediaan disimpan untuk memastikan bahwa semua persediaan telah dihitung dan diberi
label dengan benar. Kotak atau wadah lain yang menyimpan persediaan juga harus dibuka selama
penghitungan pengujian untuk memastikan persediaan secara fisik ada.
Sebagai bagian dari prosedur analitis yang dilakukan setelah klien menyelesaikan penghitungan
persediaan, auditor dapat membandingkan persediaan bernilai tinggi dengan penghitungan pada
tahun sebelumnya dan arsip induk persediaan sebagai pengujian kewajaran.
AUDIT HARGA DAN KOMPILASI

Auditor harus memverifikasi bahwa penghitungan fisik atau jumlah catatan perpetual diberi TUJUAN 21-6
harga dan disusun dengan benar. Tes harga inventaris mencakup semua tes harga unit
klien untuk menentukan apakah itu benar. Pengujian kompilasi inventaris mencakup pengujian pengujian audit penetapan
ringkasan klien atas jumlah inventaris, menghitung ulang harga dikali kuantitas, mencatat harga dan kompilasi untuk inventaris.
ringkasan inventaris, dan menelusuri total ke buku besar umum.
Kontrol internal yang memadai seputar pelacakan biaya per unit yang terintegrasi dengan produksi Harga dan
dan catatan akuntansi lainnya memberikan jaminan bahwa klien menggunakan biaya yang wajar Kontrol Kompilasi
untuk menilai persediaan akhir. Catatan biaya standar yang menunjukkan varians dalam biaya
material, tenaga kerja, dan overhead sangat membantu untuk mengevaluasi kemampuan catatan
produksi jika manajemen memiliki prosedur untuk menjaga standar diperbarui untuk perubahan
dalam proses produksi dan biaya. Manajemen juga harus memiliki seseorang yang independen
dari departemen yang bertanggung jawab untuk menentukan biaya meninjau mereka untuk Memperoleh dan mencatat
kewajaran. bahan mentah,
Untuk mencegah memasukkan atau melebih-lebihkan nilai persediaan usang, klien harus
memiliki tinjauan formal dan pelaporan item persediaan usang, bergerak lambat, rusak, dan
Mentransfer aset dan
berlebihan. Tinjauan harus dilakukan oleh karyawan berpengetahuan yang meninjau file induk biaya secara internal
persediaan perpetual untuk perputaran persediaan dan mengadakan diskusi dengan personel
teknik atau produksi. Mengirimkan barang
dan mencatat
Klien memerlukan pengendalian internal kompilasi inventaris untuk memastikan bahwa
pendapatan dan biaya
penghitungan fisik dirangkum dengan benar, diberi harga dengan jumlah yang sama dengan
catatan unit, diperluas dan dijumlahkan dengan benar, dan disertakan dalam file induk inventaris Amati inventaris secara
perpetual dan akun inventaris buku besar terkait pada jumlah yang tepat. Pengendalian internal fisik
yang paling penting untuk biaya satuan, perluasan, dan pijakan yang akurat adalah verifikasi
Harga dan kompilasi
internal oleh orang yang kompeten dan independen, yang bergantung pada dokumen dan catatan
inventaris
yang memadai yang digunakan untuk melakukan perhitungan fisik. Jika penghitungan fisik
persediaan dicatat oleh klien pada label yang telah diberi nomor sebelumnya dan ditinjau dengan
cermat sebelum personel yang menghitung persediaan dilepaskan dari pemeriksaan fisik
persediaan, seharusnya ada sedikit risiko salah saji dalam meringkas label penghitungan persediaan.
Tabel 21-3 (p. 695) mencantumkan tujuan audit dan pengujian terkait untuk penetapan harga dan Harga dan
kompilasi persediaan, kecuali untuk tujuan pisah batas. Seperti yang telah kita bahas, observasi Kompilasi
fisik merupakan sumber utama informasi pisah batas untuk penjualan dan pembelian. Pengujian Prosedur
catatan akuntansi untuk pisah batas dilakukan sebagai bagian dari penjualan (siklus penjualan dan
penagihan) dan akuisisi (siklus akuisisi dan pembayaran).
Auditor dapat menerapkan tujuan dengan menggunakan informasi yang diperoleh dari klien
sebagai kerangka acuan, termasuk deskripsi setiap item persediaan, kuantitas, harga satuan, dan
nilai yang diperluas. Kami menganggap informasi yang tercermin dalam inventaris terus-menerus

TABEL 21-2 Tujuan Audit Terkait Saldo dan Pengujian Rincian Saldo Persediaan Fisik
Pengamatan
Tujuan Audit Terkait Saldo Prosedur Pengamatan Inventaris Umum Komentar
Persediaan seperti yang tercatat pada Pilih sampel acak nomor tag dan Tujuannya adalah untuk mengungkap masuknya
tag ada (keberadaan). identifikasi label dengan nomor yang dilampirkan pada item yang tidak ada sebagai persediaan.
inventaris sebenarnya.
Amati apakah pergerakan persediaan terjadi selama
penghitungan.
Inventaris yang ada dihitung dan Periksa inventaris untuk memastikannya diberi tag. Perhatian khusus harus diarahkan ke
diberi tag, dan tag diperhitungkan Amati apakah pergerakan persediaan terjadi selama penghilangan sebagian besar persediaan.
untuk memastikan tidak ada penghitungan.
yang hilang (kelengkapan). Menanyakan untuk persediaan di lokasi lain.
Akun untuk semua tag yang digunakan dan tidak digunakan untuk Tes ini harus dilakukan pada saat penyelesaian
memastikan tidak ada yang hilang atau sengaja dihilangkan. dari hitungan fisik.
Catat nomor tag untuk yang digunakan dan tidak Tes ini harus dilakukan pada saat penyelesaian
digunakan untuk tindak lanjut selanjutnya. dari hitungan fisik.
Persediaan dihitung secara akurat Hitung ulang jumlah klien untuk memastikan Mencatat perhitungan klien dalam file audit pada lembar
(akurasi). jumlah yang tercatat akurat pada tag (periksa juga perhitungan persediaan dilakukan karena dua
deskripsi dan satuan hitungan, seperti lusin atau kotor). alasan: untuk memperoleh dokumentasi bahwa
pemeriksaan fisik yang memadai telah dilakukan,
Bandingkan jumlah fisik dengan file induk persediaan dan untuk menguji kemungkinan bahwa klien
perpetual. dapat mengubah perhitungan yang dicatat setelah
Rekam jumlah klien untuk pengujian selanjutnya. auditor meninggalkan lokasi.
Inventaris diklasifikasikan dengan Periksa deskripsi inventaris pada tag dan bandingkan dengan Tes ini akan dilakukan sebagai bagian dari
benar pada tag (klasifikasi). inventaris sebenarnya untuk bahan baku, barang prosedur pertama dalam tujuan akurasi.
setengah jadi, dan barang jadi.
Evaluasi apakah persentase penyelesaian yang dicatat
pada tag untuk barang dalam proses masuk akal.
Informasi diperoleh untuk memastikan Hapus Penyempurna PDF

Catat dalam file audit untuk tindak lanjut selanjutnya nomor dokumen Memperoleh informasi pisah batas yang tepat
penjualan dan pembelian pengapalan terakhir yang digunakan pada akhir tahun. untuk penjualan dan akuisisi merupakan bagian
persediaan dicatat pada periode Pastikan inventaris untuk item di atas dikeluarkan dari penting dari pengamatan persediaan.
yang tepat (batas waktu). hitungan fisik. Pengujian yang sesuai dibahas untuk penjualan
Tinjau area pengiriman untuk inventaris yang disisihkan untuk di Bab 16 dan untuk akuisisi di Bab 18.
pengiriman tetapi tidak dihitung.
Catat dalam file audit untuk tindak lanjut selanjutnya
nomor laporan penerimaan terakhir yang digunakan pada akhir tahun.
Pastikan persediaan untuk item di atas sudah termasuk dalam
hitungan fisik.
Tinjau area penerimaan untuk inventaris yang harus disertakan
dalam penghitungan fisik.
Item inventaris yang usang dan tidak dapat Menguji persediaan usang dengan menanyakan pabrik
digunakan dikecualikan atau dicatat karyawan dan manajemen serta kewaspadaan terhadap
(nilai yang dapat direalisasikan). barang-barang yang rusak, tertutup karat atau debu, atau
terletak di tempat yang tidak sesuai.
Klien memiliki hak atas inventaris yang Tanyakan tentang konsinyasi atau inventaris pelanggan yang
dicatat pada tag (hak). disertakan di tempat klien.
Waspadai inventaris yang disisihkan atau ditandai secara
khusus sebagai indikasi tidak dimiliki.
daftar dicatat dalam urutan deskripsi item persediaan, dengan bahan baku, barang dalam
proses, dan barang jadi terdaftar secara terpisah. Total daftar harus sama dengan saldo
buku besar umum.
Penilaian Persediaan Dalam melakukan pengujian penilaian persediaan (sering disebut pengujian harga), auditor
memiliki tiga perhatian. Pertama, metode harus sesuai dengan standar akuntansi. Kedua,
penerapan metode tersebut harus konsisten dari tahun ke tahun. Ketiga, inventaris

TABEL 21-3 Tujuan Audit Terkait Saldo dan Pengujian Rincian Saldo untuk Penetapan Harga dan
Penyusunan Persediaan
Terkait Saldo Prosedur Penetapan Harga dan
Tujuan Audit Penyusunan Inventaris Umum Komentar
Persediaan dalam daftar persediaan Lakukan tes kompilasi (lihat tujuan keberadaan, kelengkapan, dan Kecuali kontrol kurang, tes perluasan dan
jadwal sesuai dengan jumlah persediaan akurasi). pijakan harus dibatasi.
fisik, ekstensi benar, dan total Ikuti jadwal daftar inventaris untuk bahan baku, barang dalam
ditambahkan dengan benar dan proses, dan barang jadi.
sesuai dengan buku besar (detail tie- Menelusuri total ke buku besar.
in). Perpanjang kuantitas kali harga pada item yang dipilih.
Item inventaris dalam inventaris Telusuri inventaris yang tercantum dalam skedul ke label Lima tujuan selanjutnya dipengaruhi oleh hasil
daftar jadwal ada (existence). inventaris dan catatan auditor untuk keberadaan dan pengamatan fisik persediaan. Nomor tag
deskripsinya. dan hitungan yang diverifikasi sebagai
Akun untuk nomor tag yang tidak terpakai yang ditampilkan di bagian dari pengamatan inventaris fisik
dokumentasi auditor untuk memastikan tidak ada tag yang ditelusuri ke jadwal daftar inventaris
ditambahkan. sebagai bagian dari pengujian ini.
Item inventaris yang ada Lacak dari tag inventaris ke daftar inventaris
dimasukkan dalam jadwal daftar jadwalkan dan pastikan inventaris pada tag disertakan.
inventaris (kelengkapan). Akun untuk nomor tag untuk memastikan tidak ada
dihapus.
Barang-barang persediaan dalam Lacak inventaris yang tercantum dalam skedul ke label inventaris
skedul daftar persediaan sudah dan jumlah rekaman auditor untuk kuantitas dan deskripsi.
akurat (akurasi). Melakukan tes harga persediaan. Untuk pembahasan tentang uji
harga, lihat materi teks di halaman 693–697.
Barang-barang persediaan dalam Verifikasi klasifikasi menjadi bahan baku, barang dalam proses, dan
jadwal daftar persediaan barang jadi dengan membandingkan deskripsi pada label
diklasifikasikan (klasifikasi) dengan benar.
persediaan dan jumlah pengujian yang dicatat oleh auditor
dengan jadwal daftar persediaan.
Barang-barang persediaan dalam daftar Lakukan tes lebih rendah dari biaya atau pasar, harga jual,
persediaan dinyatakan sebesar nilai yang dan keusangan.
dapat direalisasikan (realizable value).
Klien memiliki hak atas item inventaris Telusuri tag inventaris yang diidentifikasi sebagai tidak dimiliki
dalam jadwal daftar inventaris selama pengamatan fisik ke jadwal daftar inventaris untuk
(hak). memastikannya tidak disertakan.
Meninjau kontrak dengan pemasok dan pelanggan dan
menanyakan manajemen untuk kemungkinan
dimasukkannya inventaris konsinyasi atau inventaris lain yang
tidak dimiliki, atau pengecualian inventaris yang dimiliki.
biaya versus nilai pasar (biaya penggantian atau nilai realisasi bersih) harus dipertimbangkan.
Karena metode verifikasi penetapan harga persediaan bergantung pada apakah barang
persediaan diperoleh atau diproduksi, kedua kategori ini dibahas secara terpisah.
Penetapan Harga Persediaan yang Dibeli Jenis persediaan utama yang termasuk dalam
kategori ini adalah bahan baku, suku cadang yang dibeli, dan perlengkapan. Sebagai langkah
pertama dalam memverifikasi penilaian persediaan yang dibeli, auditor harus menentukan
apakah klien menggunakan metode LIFO, FIFO, rata-rata tertimbang, atau metode penilaian
lainnya. Auditor juga harus menentukan biaya mana yang harus dimasukkan dalam penilaian
item persediaan. Sebagai contoh, auditor harus mengetahui apakah ongkos angkut, penyimpanan,
diskon, dan biaya lain dimasukkan dan auditor harus membandingkan temuan tersebut dengan
tahun sebelumnya untuk memastikan bahwa biaya ditentukan secara konsisten.

BERALIH KE IFRS Karena profesi terus mengeksplorasi perpindahan dari US Penelitian yang dilakukan oleh Lab Analisis
GAAP ke Standar Pelaporan Keuangan Internasional Keuangan Georgia Tech menunjukkan bahwa pengguna
MEMBUTUHKAN PERUBAHAN (IFRS), salah satu masalah yang lebih menonjol adalah LIFO saat ini dapat terpengaruh secara signifikan oleh
DARI LIFO perlakuan akuntansi untuk persediaan. IFRS tidak peralihan dari LIFO. Pemeriksaan sampel 30 perusahaan
mengizinkan penggunaan metode penilaian inventaris Last- yang menggunakan LIFO menemukan bahwa
In, First-Out (LIFO), yang banyak digunakan di antara pendapatan sebelum pajak perusahaan akan menjadi
perusahaan-perusahaan AS tetapi jarang digunakan hampir 12 persen lebih tinggi jika mereka mengikuti FIFO.
di tempat lain. Salah satu solusi yang mungkin adalah AS
Perusahaan yang menggunakan LIFO harus beralih ke Departemen Keuangan mungkin mengeksplorasi
FIFO atau metode biaya rata-rata. penghapusan aturan kesesuaian LIFO saat ini.
Perusahaan yang menggunakan LIFO terkadang lebih Perusahaan yang saat ini menggunakan LIFO secara
memilihnya daripada metode akuntansi persediaan lainnya ketat memantau implikasi penerapan IFRS dan CPA
karena manfaat pajak yang menguntungkan. Saat dipanggil untuk membantu mengelola kemungkinan
perusahaan AS mengevaluasi dampak dari potensi peralihan ke perubahan dalam metode akuntansi.
IFRS, mereka menyadari potensi konsekuensi pajak yang
signifikan dari langkah tersebut. Hal ini sebagian besar
disebabkan oleh fakta bahwa IRS mewajibkan
Sumber: Diadaptasi dari: 1. Robert Bloom dan
pembayar pajak yang menerapkan LIFO untuk tujuan perpajakan
William J. Cenker, “The Death of LIFO? Mengubah
juga menerapkannya untuk pengukuran pendapatan
Metode Persediaan Memerlukan Mengelola
dalam pelaporan keuangan. Karena IFRS tidak mengizinkan Perbedaan Pajak Akuntansi,” Jurnal Akuntansi,
LIFO untuk pembukuan akuntansi, perusahaan AS tidak akan Januari 2009; 2. Sarah Johnson, "Salah Satu
dapat menggunakannya untuk tujuan perpajakan. Penerima IFRS Switch: The Taxman," CFO.com, 22 Desember 2008.
Dalam memilih item persediaan tertentu untuk penetapan harga, auditor harus fokus pada
jumlah dolar yang lebih besar dan pada produk yang diketahui memiliki fluktuasi harga yang besar.
Mereka juga harus menguji sampel yang representatif dari semua jenis inventaris dan departemen.
Variabel bertingkat atau sampling unit moneter umumnya digunakan untuk pengujian ini.
Auditor harus membuat daftar item inventaris yang akan diverifikasi untuk penetapan harga
Auditor
menemukanharus
dan memeriksa
meminta
faktur klien tagihan
vendor Apago yangEnhancer
yang sesuai.
PDF cukup untuk memperhitungkan seluruh jumlah persediaan
untuk
untuk barang yang diuji, khususnya untuk metode penilaian FIFO. Asumsikan bahwa klien menilai
item inventaris pada $12,00 per unit untuk 1.000 unit, menggunakan FIFO. Ketika auditor memeriksa
tagihan terbaru untuk pembelian barang persediaan tersebut, dia menemukan bahwa pembelian
barang persediaan terakhir pada tahun yang diaudit adalah untuk 700 unit dengan harga $12,00 per
unit, dan akuisisi sebelumnya adalah untuk 600 unit dengan harga $12,00 per unit. $11,30 per unit.
Menggunakan teknik penilaian FIFO yang benar, item persediaan harus dimasukkan pada $11.790
(700 unit pada $12 dan 300 pada $11,30). Kalkulasi klien melebihkan persediaan sebesar $210,00
($12.000 – $11.790). Dengan asumsi klien membuat kesalahan yang sama pada banyak item
persediaan, jumlah salah saji dapat menjadi material.
Ketika klien memiliki file induk persediaan perpetual yang menyertakan biaya unit akuisisi,
biasanya lebih cepat untuk menguji harga dengan menelusuri biaya unit ke perpetual daripada ke
faktur vendor. Secara alami, ketika catatan persediaan perpetual digunakan untuk memverifikasi
biaya unit, auditor harus menguji biaya unit yang dicatat dalam catatan perpetual ke faktur vendor
sebagai bagian dari pengujian transaksi siklus akuisisi dan pembayaran.
Penetapan Harga Persediaan Manufaktur Dalam penetapan harga barang dalam proses dan
barang jadi, auditor harus mempertimbangkan biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan
overhead manufaktur. Kebutuhan untuk memverifikasi masing-masing membuat audit persediaan
barang dalam proses dan barang jadi lebih kompleks daripada audit persediaan yang dibeli.
Namun demikian, beberapa pertimbangan yang berlaku untuk audit atas persediaan yang dibeli
masih berlaku, seperti memilih barang yang akan diuji, menguji apakah biaya atau nilai pasar lebih
rendah, dan mengevaluasi kemungkinan keusangan.
Dalam penetapan harga bahan baku dalam produk manufaktur, auditor harus mempertimbangkan
baik biaya satuan bahan baku maupun jumlah unit yang diperlukan untuk memproduksi satu unit
output. Biaya unit dapat diverifikasi dengan cara yang sama seperti yang digunakan untuk yang lain

persediaan yang dibeli, dengan memeriksa faktur vendor atau file induk persediaan perpetual. Auditor
harus memeriksa spesifikasi teknik, menginspeksi produk jadi, atau menemukan metode serupa untuk
menentukan jumlah unit yang diperlukan untuk memproduksi suatu produk.
Demikian pula, saat menguji tenaga kerja langsung, auditor harus memverifikasi biaya tenaga kerja
langsung per jam dan jumlah jam yang diperlukan untuk memproduksi satu unit output. Biaya tenaga
kerja per jam dapat diverifikasi dengan memeriksa daftar gaji tenaga kerja atau kontrak serikat pekerja.
Auditor dapat menentukan jumlah jam yang dibutuhkan untuk memproduksi produk dari spesifikasi teknik
atau sumber serupa.
Overhead manufaktur yang tepat dalam barang setengah jadi dan barang jadi bergantung pada
pendekatan yang digunakan klien untuk mengalokasikan overhead manufaktur. Auditor harus
mengevaluasi metode yang digunakan untuk konsistensi dan kewajaran dan menghitung ulang biaya
untuk menentukan apakah biaya overhead sudah benar. Misalnya, jika tarif didasarkan pada dolar
tenaga kerja langsung, auditor dapat membagi total biaya overhead manufaktur dengan total dolar
tenaga kerja langsung untuk menentukan tarif biaya overhead aktual. Tarif ini kemudian dapat
dibandingkan dengan tarif overhead yang digunakan oleh klien untuk menentukan biaya per unit.
Pengujian harga untuk barang dalam proses dan barang jadi sering dilakukan bersamaan dengan
pengujian biaya standar. Ketika auditor telah menguji biaya standar dengan hasil yang memuaskan,
mereka dapat membatasi pengujian biaya unit persediaan akhir untuk menelusuri harga yang digunakan
untuk menilai persediaan akhir ke catatan biaya standar.
Ketika klien memiliki catatan biaya standar, metode penentuan penilaian yang efisien dan berguna
adalah meninjau dan menganalisis varians. Perbedaan kecil dalam material, tenaga kerja, dan biaya
overhead manufaktur adalah bukti catatan biaya yang andal.
Biaya atau Pasar Dalam penetapan harga persediaan, auditor harus mempertimbangkan apakah biaya
penggantian atau nilai realisasi bersih lebih rendah dari biaya historis. Untuk barang jadi dan bahan baku
yang dibeli, auditor dapat menguji biaya penggantian dengan memeriksa faktur pemasok periode
berikutnya atau faktur terbaru jika tidak ada pembelian item persediaan yang dilakukan setelah akhir
tahun. Semua biaya produksi harus dipertimbangkan dalam mengevaluasi nilai yang dapat direalisasikan
untuk barang dalam proses dan barang jadi untuk persediaan yang diproduksi.
Auditor harus mempertimbangkan nilai penjualan barang persediaan dan kemungkinan pengaruh fluktuasi
harga yang cepat untuk menentukan nilai realisasi bersih.
INTEGRASI TES
Gambar 21-4 (p. 698) dan pembahasan selanjutnya meringkas dan mengilustrasikan audit siklus TUJUAN 21-7
persediaan dan pergudangan sebagai rangkaian pengujian terintegrasi.
Mengintegrasikan
Pengujian Siklus Akuisisi dan Pembayaran Ketika auditor memverifikasi akuisisi persediaan sebagai berbagai bagian audit
bagian dari pengujian siklus akuisisi dan pembayaran, mereka juga memperoleh bukti tentang keakuratan inventaris dan siklus pergudangan.
bahan baku yang diperoleh dan semua biaya overhead manufaktur yang dikeluarkan kecuali tenaga
kerja. Biaya perolehan ini mengalir langsung ke harga pokok penjualan atau menjadi bagian terbesar
dari persediaan akhir bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi. Dalam audit di mana klien
memiliki file induk persediaan perpetual, auditor umumnya mengujinya sebagai bagian dari pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas prosedur transaksi yang dilakukan dalam siklus akuisisi dan
pembayaran.
Demikian pula, jika biaya manufaktur dibebankan ke pekerjaan atau proses individual, biaya tersebut
biasanya diuji sebagai bagian dari siklus yang sama.
Tes Siklus Penggajian dan Personalia Ketika auditor memverifikasi biaya tenaga kerja, kondisi yang
sama berlaku untuk akuisisi. Dalam kebanyakan kasus, catatan akuntansi biaya untuk biaya tenaga kerja
langsung dan tidak langsung dapat diuji sebagai bagian dari audit siklus penggajian dan personalia.
Pengujian Siklus Penjualan dan Pengumpulan Hubungan antara siklus penjualan

dan pengumpulan serta siklus persediaan dan pergudangan tidak terjalin seperti keduanya.

GAMBAR 21-4 Keterkaitan Berbagai Tes Audit
Tes dari
siklus akuisisi
dan pembayaran
Bahan baku
Persediaan
awal Bekerja di
proses
Akuisisi bahan
Persediaan
baku
awal
Tes siklus
Persediaan akhir Tenaga kerja langsung
penggajian dan personalia
Bahan baku yang
Bahan baku yang
digunakan
digunakan
Tenaga kerja tidak
langsung dan lainnya
biaya overhead
manufaktur Barang
jadi
Persediaan akhir
Persediaan awal
Pengujian Harga pokok

produksi Harga pokok
persediaan •Pengujian catatan produksi
akuntansi biaya •Pengujian pengamatan fisik

persediaan •Pengujian penetapan harga dan kompilasi
Persediaan akhir
Harga
pokok penjualan
Pengujian
siklus
penjualan dan penagihan
siklus yang baru saja kita bahas. Meskipun demikian, sebagian besar pengujian audit dalam
penyimpanan barang jadi, serta pengiriman dan pencatatan penjualan, terjadi saat siklus penjualan
dan penagihan diuji. Ketika klien menggunakan catatan biaya standar, auditor mungkin dapat
menguji harga pokok penjualan standar pada saat yang sama dengan dilakukannya pengujian penjualan.
Pengujian Akuntansi Biaya Pengujian catatan akuntansi biaya dimaksudkan untuk
memverifikasi pengendalian yang mempengaruhi persediaan yang tidak diverifikasi oleh
auditor sebagai bagian dari pengujian dalam tiga siklus sebelumnya. Auditor menguji
pengendalian fisik, transfer biaya bahan baku ke barang dalam proses, transfer biaya barang
jadi ke barang jadi, file induk persediaan perpetual, dan catatan biaya per unit.
Persediaan Fisik, Penetapan Harga, dan Kompilasi Persediaan fisik, penetapan harga, dan
kompilasi masing-masing sama pentingnya dalam audit persediaan karena pernyataan yang salah
dalam salah satu aktivitas mengakibatkan salah saji persediaan dan harga pokok penjualan. Dalam
sebagian besar audit, harga pokok penjualan adalah sisa dari persediaan awal ditambah pembelian
bahan baku, tenaga kerja langsung, dan biaya produksi lainnya dikurangi persediaan akhir. Karena biaya

barang yang dijual adalah sisa dan seringkali merupakan salah satu akun terbesar dalam laporan laba rugi,
pentingnya mengaudit persediaan akhir menjadi jelas.
Dalam menguji persediaan fisik, auditor mungkin sangat mengandalkan file induk persediaan
perpetual jika telah diuji sebagai bagian dari satu atau lebih siklus yang telah kita bahas dan dianggap
andal. Jika demikian, auditor dapat mengamati dan menguji penghitungan fisik pada waktu selain
akhir tahun dan mengandalkan perpetual untuk menyimpan catatan kuantitas yang memadai.
Saat menguji biaya per unit, auditor juga dapat mengandalkan, sampai taraf tertentu, pada
pengujian catatan biaya yang dilakukan selama pengujian substantif transaksi. Catatan biaya standar
juga berguna untuk perbandingan dengan biaya unit aktual. Ketika biaya standar digunakan untuk
mewakili biaya historis, mereka harus diuji keandalannya.
Akhirnya, ketika auditor menguji pengendalian dan melakukan pengujian substantif yang berkaitan dengan
transaksi dan saldo persediaan, mereka juga mengintegrasikan pengujian yang berkaitan dengan tujuan audit
terkait saldo dengan pengujian yang dilaksanakan untuk memenuhi empat tujuan penyajian dan pengungkapan.
Standar akuntansi mensyaratkan pengungkapan metode penilaian persediaan dan informasi
persediaan relevan lainnya, seperti informasi cadangan LIFO, di catatan kaki.
Auditor harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian klien yang berkaitan dengan
pengungkapan persediaan dan melakukan pengujian atas pengendalian tersebut dan pengujian
substantif lainnya untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk keempat tujuan penyajian dan pengungkapan.
RINGKASAN
Dalam bab ini, kita membahas audit siklus persediaan dan pergudangan. Karena kesulitan yang
terkait dengan penetapan keberadaan dan penilaian persediaan, siklus sering kali merupakan
bagian audit yang paling memakan waktu dan rumit. Siklus ini juga unik karena banyak pengujian
terhadap input siklus yang diuji sebagai bagian dari audit siklus lainnya. Pengujian yang dilakukan
sebagai bagian dari siklus persediaan dan pergudangan berfokus pada catatan akuntansi biaya,
observasi fisik, dan pengujian penetapan harga dan kompilasi saldo persediaan akhir.
SYARAT PENTING
Pengendalian akuntansi biaya — Tes harga persediaan —prosedur audit yang

pengendalian atas persediaan fisik dan biaya digunakan untuk memverifikasi biaya yang digunakan
terkait dari titik di mana bahan baku diminta untuk menilai persediaan fisik
hingga titik di mana produk manufaktur Sistem biaya pekerjaan —sistem perhitungan
diselesaikan dan dipindahkan ke penyimpanan biaya di mana biaya diakumulasikan oleh masing-
masing pekerjaan ketika bahan digunakan dan
biaya tenaga kerja dikeluarkan
Catatan akuntansi biaya — catatan
akuntansi yang berkaitan dengan pembuatan File induk persediaan perpetual— catatan
dan pemrosesan barang dan penyimpanan terkomputerisasi yang terus diperbarui dari
barang jadi barang persediaan yang dibeli, digunakan,
dijual, dan tersedia untuk barang dagangan,
Siklus persediaan dan pergudangan— bahan mentah, dan barang jadi
siklus transaksi yang melibatkan arus fisik
Sistem biaya proses —sistem akuntansi
barang melalui organisasi, serta biaya terkait
biaya di mana biaya diakumulasikan untuk
suatu proses, dengan biaya per unit untuk
Tes kompilasi inventaris — prosedur audit setiap proses yang dibebankan ke produk
yang digunakan untuk memverifikasi apakah yang melewati proses tersebut
jumlah fisik inventaris diringkas dengan benar , Catatan biaya standar —catatan yang
kuantitas dan harga inventaris diperluas dengan menunjukkan perbedaan antara biaya material,
benar, dan inventaris yang diperluas ditampung tenaga kerja, dan overhead yang diproyeksikan
dengan benar dengan biaya sebenarnya

TINJAUAN PERTANYAAN
21-1 (Tujuan 21-1) Berikan alasan mengapa persediaan seringkali merupakan bagian yang paling sulit
dan memakan waktu dari banyak audit.
21-2 (Tujuan 21-1, 21-7) Jelaskan hubungan antara siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus
persediaan dan pergudangan dalam audit perusahaan manufaktur.
Cantumkan beberapa prosedur audit dalam siklus akuisisi dan pembayaran yang mendukung penjelasan
Anda.
21-3 (Tujuan 21-1, 21-3) Sebutkan apa yang dimaksud dengan catatan akuntansi biaya dan jelaskan
kepentingannya dalam pelaksanaan audit.
21-4 (Tujuan 21-3) Banyak auditor menegaskan bahwa pengujian audit tertentu dapat dikurangi secara
signifikan untuk klien dengan catatan perpetual yang memadai yang mencakup data unit dan data biaya.
Apa pengujian paling penting dari catatan perpetual yang harus dilakukan auditor sebelum mengurangi
risiko pengendalian yang dinilai? Dengan asumsi perpetual ditentukan akurat, tes mana yang dapat
dikurangi?
21-5 (Tujuan 21-5) Sebelum pemeriksaan fisik, auditor memperoleh salinan instruksi persediaan klien
dan menelaahnya dengan pengontrol. Dalam memperoleh pemahaman tentang prosedur persediaan
untuk perusahaan manufaktur kecil, kekurangan ini diidentifikasi: Operasi pengiriman tidak akan
sepenuhnya dihentikan selama pemeriksaan fisik, dan tidak akan ada verifikasi independen terhadap
penghitungan persediaan asli oleh tim penghitungan kedua. Evaluasi pentingnya masing-masing defisiensi
tersebut dan nyatakan pengaruhnya terhadap pengamatan auditor atas persediaan.
21-6 (Tujuan 21-5) Pada penyelesaian pengamatan persediaan, pengontrol meminta auditor untuk
memberinya salinan dari semua penghitungan pengujian yang tercatat untuk memfasilitasi koreksi semua
perbedaan antara penghitungan klien dan auditor. Haruskah auditor memenuhi permintaan tersebut?
Mengapa?
audit utama
penilaian
Apago
perhitungan
selanjutnya?
apakah
PDF fisik
Enhancer
yangdan
terlibat
sebagai
21-7
dalam
(Tujuan
bagian
pengujian
dari
21-5)pengujian
kepemilikan
Prosedur persediaan selama pengamatan
21-8 (Tujuan 21-4, 21-5, 21-6) Dalam verifikasi jumlah persediaan, salah satu perhatian auditor adalah
diidentifikasinya barang-barang yang bergerak lambat dan usang. Cantumkan prosedur audit yang dapat
digunakan untuk menentukan apakah barang yang bergerak lambat atau usang telah dimasukkan dalam
persediaan.
21-9 (Tujuan 21-5) Selama pengambilan persediaan fisik, sekutu pengawas menahan beberapa label
persediaan dari karyawan yang bertanggung jawab atas penghitungan fisik.
Setelah auditor meninggalkan tempat klien pada penyelesaian pengamatan persediaan, pengontrol
mencatat persediaan yang tidak ada pada tag dan dengan demikian secara signifikan melebihi laba yang
dinyatakan. Bagaimana mungkin auditor mengungkap salah saji, dengan asumsi bahwa tidak ada catatan
perpetual?
21-10 (Tujuan 21-5) Jelaskan mengapa pisah batas pembelian dan penjualan yang tepat sangat
bergantung pada pengamatan persediaan fisik. Informasi apa yang harus diperoleh selama penghitungan
fisik untuk memastikan pisah batas akurat?
21-11 (Tujuan 21-6) Definisikan apa yang dimaksud dengan tes kompilasi. Sebutkan beberapa contoh
prosedur audit untuk memverifikasi kompilasi.
21-12 (Tujuan 21-4) Buat daftar prosedur analitis utama untuk menguji keseluruhan alasan - kemampuan
inventaris. Untuk setiap pengujian, jelaskan jenis salah saji yang dapat diidentifikasi.
21-13 (Tujuan 21-6) Termasuk dalam 31 Desember 2011, persediaan Wholeridge Supply Company
adalah 2.600 deluxe ring binder sejumlah $5.902. Pemeriksaan terhadap akuisisi pengikat terbaru
menunjukkan biaya berikut: 26 Januari 2012, 2.300 masing-masing seharga $2,42; 6 Desember 2011,
1.900 masing-masing seharga $2,28; 26 November 2011, 2.400 masing-masing seharga $2,07. Apa salah
saji dalam penilaian persediaan 31 Desember 2011 untuk deluxe ring binder, dengan asumsi penilaian
persediaan FIFO? Apa jawaban Anda jika akuisisi pada tanggal 26 Januari 2012 adalah untuk 2.300
binder seharga $2,12 per lembar?

21-14 (Tujuan 21-6, 21-7) Ruswell Manufacturing Company menerapkan biaya overhead manufaktur ke persediaan
pada 31 Desember 2011, atas dasar $3,47 per jam tenaga kerja langsung. Jelaskan bagaimana Anda akan
mengevaluasi kewajaran total jam tenaga kerja langsung dan biaya overhead manufaktur dalam persediaan akhir
barang jadi.
21-15 (Tujuan 21-7) Setiap karyawan untuk Gedding Manufacturing Co., sebuah perusahaan yang menggunakan
metode penetapan biaya persediaan biaya-pekerjaan, harus merekonsiliasi total jam kerjanya dengan jam kerja
pada masing-masing pekerjaan menggunakan lembar waktu kerja di waktu kartu waktu penggajian mingguan
disiapkan. Lembar waktu kerja kemudian distaples ke kartu waktu. Jelaskan bagaimana Anda dapat menguji biaya
tenaga kerja langsung yang termasuk dalam persediaan sebagai bagian dari pengujian penggajian dan personel.
21-16 (Tujuan 21-5) Dengan asumsi bahwa auditor mendokumentasikan dengan baik nomor laporan penerimaan
sebagai bagian dari prosedur pengamatan fisik persediaan, jelaskan bagaimana pisah batas pembelian yang tepat,
termasuk pengujian untuk kemungkinan bahan mentah dalam perjalanan, harus diverifikasi nanti di audit.
PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI UJIAN CPA

21-17 (Tujuan 21-1) Pertanyaan berikut menyangkut pengendalian internal dalam siklus persediaan dan
pergudangan. Pilih respons terbaik. A. Manakah dari kontrol
berikut yang kemungkinan besar akan membenarkan penurunan tingkat penilaian

risiko pengendalian atas asersi keterjadian untuk pembelian persediaan?
(1) Laporan penerimaan untuk penambahan persediaan dipertanggungjawabkan dan pemasukan barang
yang diterima ke dalam sistem pembelian diverifikasi oleh pegawai akuntansi.
(2) Sistem pembelian secara otomatis memperbarui file induk persediaan perpetual
saat transaksi dimasukkan ke dalam jurnal pembelian.
(3) Sistem persediaan perpetual tidak mengizinkan penambahan persediaan untuk dibukukan tanpa
masuknya nomor laporan penerimaan yang sah. Apago PDF Enhancer
(4) Pada penutupan setiap hari, sistem merekonsiliasi file
induk persediaan perpetual ke akun buku besar persediaan dan menghasilkan laporan pengecualian bila
terdapat perbedaan.
B. Untuk tujuan pengawasan, jumlah bahan yang dipesan dapat dihilangkan dari
salinan pesanan pembelian yang (1)
dikembalikan ke penerima permintaan. (2)
diteruskan ke departemen penerima. (3) diteruskan ke
bagian akuntansi. (4) disimpan dalam arsip departemen
pembelian.
C. Manakah dari prosedur berikut yang paling baik mendeteksi pencurian item berharga dari inventaris yang
terdiri dari ratusan item berbeda yang dijual seharga $1 hingga $10 dan beberapa item yang dijual seharga
ratusan dolar?
(1) Menyimpan file induk inventaris perpetual hanya untuk barang-barang yang lebih berharga dengan
verifikasi berkala yang sering atas validitas perpetual.
(2) Mintalah kantor CPA independen menyiapkan laporan pengendalian internal tentang efektivitas
pengendalian administratif dan akuntansi atas persediaan.
(3) Memiliki ruang gudang terpisah untuk barang-barang yang lebih berharga dengan label bernomor
berurutan.
(4) Mewajibkan tanda tangan pejabat yang berwenang pada semua permintaan untuk yang lebih berharga
item.
21-18 (Tujuan 21-1, 21-3) Pertanyaan berikut berkaitan dengan pengujian pengendalian internal klien untuk
persediaan dan pergudangan. Pilih respons terbaik.
A. Ketika auditor menguji catatan akuntansi biaya klien, pengujian auditor diutamakan
marily dirancang untuk menentukan bahwa
(1) biaya telah benar dibebankan ke barang jadi, barang dalam proses, dan biaya
barang terjual.

(2) jumlah yang ada telah dihitung berdasarkan teknik akuntansi biaya yang dapat diterima yang secara wajar
mendekati jumlah aktual yang ada. (3) persediaan fisik sangat sesuai dengan persediaan
buku. (4) pengendalian internal sesuai dengan standar akuntansi dan berfungsi sesuai rencana.
B. Keakuratan file induk persediaan perpetual dapat ditetapkan, sebagian, dengan membandingkan catatan
persediaan perpetual dengan (1) daftar permintaan
pembelian. (2) menerima laporan. (3) pesanan pembelian. (4)
pembayaran vendor. C.
Manakah dari kumpulan tugas berikut yang terkait dengan inventaris dan pergudangan yang menyebabkan
kekhawatiran terbesar tentang pemisahan tugas yang tidak memadai?
(1) Individu yang bertanggung jawab untuk menyetujui pencairan terkait pembelian inventaris memiliki kemampuan
"hanya baca" untuk melihat daftar vendor dalam file induk vendor yang telah disetujui sebelumnya.
(2) Agen pembelian yang mengatur pengiriman bahan baku dari vendor bertanggung jawab untuk memverifikasi
penerimaan sebenarnya dari barang inventaris di dok penerima.
(3) Departemen penerima memiliki akses ke salinan pesanan pembelian yang mengecualikan informasi tentang
jumlah yang dipesan.
(4) personel utang usaha memiliki akses ke laporan penerimaan dan pesanan pembelian
selain faktur pemasok untuk pembelian persediaan.
21-19 (Tujuan 21-1, 21-4, 21-5, 21-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan pengujian rincian saldo dan
prosedur analitis persediaan. Pilih respons terbaik.
A. Manakah dari prosedur berikut ini yang paling tidak mungkin dilakukan oleh auditor terhadap hal yang sebenarnya
tanggal penghitungan fisik persediaan diamati?
(1) Periksa inventaris untuk memastikannya ditandai oleh tim hitungan klien.
(2) Perhatikan item inventaris yang tertutup karat atau debu atau rusak.
(3) Amati tim penghitungan klien untuk menentukan apakah mereka melakukan penghitungan inventaris fisik
Apago PDF Enhancer sesuai dengan kebijakan dan prosedur
klien.
(4) Memeriksa dokumentasi yang mendukung perolehan barang persediaan yang sangat material di tangan pada
tanggal penghitungan.
B. Analisis perputaran persediaan berguna bagi auditor karena dapat mendeteksi

(1) ketidakcukupan dalam penetapan harga
persediaan. (2) metode untuk menghindari biaya penyimpanan
siklis. (3) adanya barang dagangan yang sudah usang.
(4) titik pemesanan ulang otomatis yang optimal.
C. Inventaris audit CPA dapat dengan tepat menerapkan pengambilan sampel atribut untuk memperkirakan (1) harga
rata-rata item inventaris. (2) persentase item
inventaris yang bergerak lambat. (3) nilai dolar persediaan. (4)
kuantitas fisik barang persediaan.
PERTANYAAN DAN MASALAH DISKUSI

21-20 (Tujuan 21-1, 21-3, 21-5, 21-6, 21-7) Item 1 sampai 8 adalah pertanyaan pilihan yang biasanya ditemukan dalam
kuesioner yang digunakan oleh auditor untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dalam persediaan
dan siklus pergudangan. Dalam menggunakan kuesioner untuk klien, jawaban “ya” terhadap pertanyaan menunjukkan
kemungkinan pengendalian internal, sedangkan jawaban “tidak” menunjukkan potensi kekurangan.
1. Apakah file induk persediaan perpetual terinci dipelihara untuk persediaan bahan baku?
2. Apakah penghitungan fisik persediaan dilakukan oleh orang lain selain pemilik toko dan mereka yang
bertanggung jawab memelihara file induk persediaan perpetual?
3. Apakah keakuratan klerikal dari kompilasi inventaris akhir diperiksa oleh seseorang
independen dari mereka yang bertanggung jawab untuk menyiapkannya?

4. Apakah departemen penerima menyiapkan laporan penerimaan yang diberi nomor sebelumnya dan
menghitung nomor secara berkala untuk semua persediaan yang diterima, menunjukkan deskripsi
dan jumlah bahan?
5. Apakah semua persediaan disimpan di bawah pengawasan seorang penjaga persediaan di daerah tempat penyimpanannya
akses terbatas?
6. Apakah semua pengiriman ke pelanggan disahkan oleh dokumen pengiriman yang diberi nomor sebelumnya?
7. Apakah catatan biaya standar digunakan untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan manufaktur
atas?
8. Apakah ada kebijakan yang dinyatakan dengan kriteria khusus untuk menghapus barang usang atau bergerak lambat
barang-barang?
A. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, nyatakan tujuan pengendalian internal. B. Untuk Diperlukan
setiap pengendalian internal, buat daftar pengujian pengendalian untuk menguji
keefektifannya. C. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, identifikasikan sifat potensi keuangan
salah saji jika pengendalian tidak berlaku.
D. Untuk setiap salah saji potensial di bagian c, buatlah daftar prosedur audit substantif untuk
menentukan apakah ada salah saji material.
21-21 (Tujuan 21-1, 21-3, 21-5, 21-6, 21-7) The Frist Corporation memiliki pengendalian internal berikut
terkait persediaan:
1. Sistem pembelian inventaris hanya mengizinkan pembelian dari vendor yang disetujui sebelumnya.
2. Sistem persediaan perpetual melacak rata-rata jumlah hari setiap persediaan
nomor produk sudah ada di gudang.
3. Microchip disematkan di setiap produk dan ketika item inventaris dipindahkan dari gudang ke
pengiriman, frekuensi radio memberi sinyal pengurangan inventaris ke sistem inventaris perpetual.
4. Hanya personel pergudangan inventaris resmi yang diperbolehkan dalam penyimpanan inventaris
daerah.
5. Semua produk inventaris disimpan di area pergudangan yang terpisah

digunakan untuk menampung peralatan Apago
dan PDF Enhancer tempat penyimpanan lain yang
persediaan.
6. Setiap minggu, personel akuntansi inventaris mengambil sampel produk inventaris yang dipilih dari
sistem inventaris perpetual dan memverifikasi bahwa inventaris tersedia di gudang dan jumlah
dalam daftar sudah benar.
7. Setiap minggu, personel akuntansi inventaris memilih item inventaris yang ada di gudang dan
memverifikasi bahwa item tersebut termasuk dalam daftar inventaris perpetual dengan jumlah yang
benar.
8. Sistem persediaan perpetual subtotal jumlah persediaan dalam sistem dan antarmuka dengan sistem
buku besar setiap hari untuk memastikan jumlah setuju.
9. Sistem persediaan perpetual tidak akan menerima penambahan persediaan tanpa pencatatan pada
laporan penerimaan yang sah.
10. Semua inventaris yang disimpan dalam konsinyasi di Frist Corporation disimpan di tempat terpisah di
gudang.
Untuk setiap pengendalian internal: Diperlukan
A. Identifikasi tujuan audit terkait transaksi terkait yang dipengaruhi oleh pengendalian. B. Jelaskan
risiko kontrol dirancang untuk mengurangi. C. Merancang
pengujian pengendalian untuk menentukan apakah pengendalian beroperasi secara efektif.
21-22 (Tujuan 21-3) Catatan akuntansi biaya seringkali merupakan bidang penting untuk diaudit di
perusahaan manufaktur atau konstruksi.
A. Mengapa auditor harus meninjau catatan akuntansi biaya dan menguji keakuratannya? B. Untuk Diperlukan
audit catatan akuntansi biaya standar di mana 35 bagian diproduksi, jelaskan bagaimana Anda akan
menentukan apakah masing-masing hal berikut wajar untuk bagian no. 21: (1) Jam tenaga kerja
langsung
standar (2) Tarif tenaga kerja langsung (4) Satuan standar bahan baku
standar (3) Tarif overhead standar (5) Biaya standar per unit bahan baku
(6) Total biaya standar

21-23 (Tujuan 21-1, 21-3, 21-5, 21-6) Berikut adalah prosedur audit yang biasa dilakukan dalam
siklus persediaan dan pergudangan untuk perusahaan manufaktur:
1. Baca instruksi inventaris fisik klien dan amati apakah instruksi tersebut diikuti oleh mereka
yang bertanggung jawab untuk menghitung inventaris.
2. Perhitungkan urutan tag inventaris dan telusuri setiap tag ke inventaris fisik
untuk memastikan itu benar-benar ada.
3. Bandingkan jumlah persediaan fisik klien pada tanggal interim dengan perpetual
file induk persediaan.
4. Telusuri jumlah pengujian auditor yang dicatat dalam file audit ke inventaris akhir
kompilasi dan bandingkan nomor tag, deskripsi, dan kuantitas.
5. Bandingkan harga satuan pada ringkasan inventaris akhir dengan faktur vendor.
6. Memperhitungkan urutan permintaan bahan baku dan memeriksa setiap permintaan untuk
mendapatkan persetujuan resmi.
7. Menelusuri penambahan yang dicatat pada file induk persediaan perpetual barang jadi ke
catatan produksi yang telah selesai. A.
Diperlukan Identifikasi apakah setiap prosedur terutama merupakan pengujian pengendalian atau pengujian
substantif. B. Nyatakan tujuan dari masing-masing prosedur.
21-24 (Tujuan 21-1, 21-5, 21-6) Salah saji berikut termasuk dalam persediaan dan catatan terkait
dari Perusahaan Manufaktur Westbox: 1. Barang persediaan diberi harga
masing-masing $12, bukan dengan biaya yang benar $12 setiap
lusin.
2. Dalam mengambil persediaan fisik, pengapalan terakhir untuk hari itu dikecualikan
persediaan dan tidak dimasukkan sebagai penjualan sampai tahun berikutnya.
3. Petugas yang bertanggung jawab atas file induk persediaan perpetual mengubah jumlah pada label
persediaan untuk menutupi kekurangan persediaan yang disebabkan oleh pencuriannya selama tahun berjalan.
4. Setelah auditor meninggalkan lokasi, beberapa label inventaris hilang dan tidak dimasukkan
dalam ringkasan inventaris akhir.
yang
Ketika
Saya
tidak
menghapus
perolehan
tepat dimasukkan
bahan
PDF Enhancer
baku
ke dalam
dicatat,
5.file
harga
induksatuan
persediaan perpetual. Oleh karena itu, penilaian
persediaan salah karena harga persediaan fisik mengacu pada catatan perpetual.
6. Selama penghitungan fisik, beberapa item inventaris usang dimasukkan.

7. Karena peningkatan volume yang signifikan selama tahun berjalan dan kontrol yang sangat
baik atas biaya overhead manufaktur, tarif overhead manufaktur yang diterapkan pada
persediaan jauh lebih besar daripada biaya sebenarnya.
Diperlukan A. Untuk setiap salah saji, nyatakan pengendalian internal yang seharusnya mencegahnya
terjadi.
B. Untuk setiap salah saji, sebutkan prosedur audit substantif yang dapat digunakan untuk mengungkapnya.
21-25 (Tujuan 21-3, 21-5) Anda bertanggung jawab atas audit inventaris untuk Honey Best Grocery
Wholesales, Inc., grosir grosir yang dipegang erat yang menjual ke toko grosir independen.
Persediaan sejauh ini merupakan akun terbesar di neraca mereka. Honey Best beroperasi di sepuluh
negara bagian tenggara dengan pusat distribusi pusat di Atlanta dan pusat distribusi lokal di masing-
masing dari sepuluh negara bagian tempatnya beroperasi. Manajemen telah menerapkan sistem
persediaan perpetual yang canggih yang hanya mencakup kuantitas untuk membantu mengelola
tingkat kuantitas di Atlanta dan pusat distribusi lokal. Semua pembukuan dikelola di Atlanta, termasuk
pembelian yang berasal dari kantor Atlanta menggunakan informasi inventaris online yang tersedia
untuk semua pusat. Semua pengiriman inventaris dilakukan ke pusat Atlanta dan kemudian dikirim
ke pusat lokal, sekali lagi menggunakan informasi online. Informasi produk dan kuantitas untuk
penjualan disiapkan secara online oleh setiap pusat distribusi untuk memperbarui catatan perpetual,
dengan hard copy dikirim ke Atlanta.
Setiap pusat melakukan inventarisasi fisik triwulanan untuk perbandingan dan penyesuaian catatan
perpetual. Hitungan dikirim ke Atlanta di mana semua penyesuaian dilakukan. Akses pusat regional
ke catatan abadi terbatas pada entri transaksi penjualan online. Auditor internal menguji catatan
perpetual secara terus menerus, menghitung sampel persediaan fisik dan menguji penyesuaian
persediaan. Tes dan hasil mereka diajukan di Atlanta.

A. Sebutkan enam atau lebih pengendalian internal dan pengujian pengendalian yang dapat digunakan untuk menguji Diperlukan
efektivitas pengendalian internal atas persediaan.
B. Dengan asumsi Anda menentukan bahwa pengendalian internal efektif, nyatakan bagaimana Anda dapat menguranginya
atau mengubah tes observasi fisik persediaan. Jadilah spesifik.
21-26 (Tujuan 21-4) Klien Anda, Ridgewood Heating and Cooling, berspesialisasi dalam instalasi AC dan
pemanas perumahan. Perusahaan memelihara inventaris unit pendingin udara, tungku, dan saluran kerja
penanganan udara. Klien telah memberikan informasi laporan keuangan pilihan berikut untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2011:
12/31/2011 12/31/2010 12/31/2009
Jumlah Penjualan $55.443.900 $52.700.440 $50.384.300

Harga pokok penjualan 47.771.880 46.810.900 44.670.400
Persediaan akhir 9.582.960 8.100.220 7.730.660
Berikut rincian akun persediaan akhir per 31 Desember 2011:
Deskripsi Inventaris Kuantitas Saldo akhir
Unit AC – Model 635 1.240 Unit $806.000

Unit AC – Model 770 1.733 Unit 1.940.960
Tungku – Model 223 1.992 Tungku 2.589.600
Tungku – Model 225 2.008 Tungku 2.761.000
Saluran Penanganan Udara 11.883 Kotak 1.485.400
__________
Total $9.582.960
Ridgewood menyimpan inventaris di fasilitas gudang seluas 100.000 kaki persegi di lokasi yang
berbeda dari kantor perusahaannya. Satu unit AC disimpan pada palet 4 kaki kali 4 kaki. Rak
penyimpanan gudang memungkinkan perusahaan menyimpan 1 palet di lantai sementara 2 palet
tambahan ditempatkan di rak di atas palet pertama. Tungku juga disimpan di palet berukuran serupa.
Karena ketinggian tungku, hanya satu unit yang dapat disimpan di rak di atas palet lain yang diletakkan di
lantai. Saluran penanganan udara disimpan dalam kotak berukuran 5 kaki kali 5 kaki di dasar dan setinggi 7
kaki. Tiga kotak dapat ditumpuk di atas kotak yang berada di lantai. A. Merancang prosedur analitis untuk
mengevaluasi kewajaran persediaan akhir Diperlukan
akun.
B. Kekhawatiran apa, jika ada, yang Anda miliki tentang inventaris akhir di Ridgewood Heating
dan Pendinginan?
21-27 (Tujuan 21-5) Anda mengalami situasi berikut selama tanggal 31 Desember 2011, inventaris fisik
Perusahaan Distributor Sepatu Latner: a. Latner menyimpan sebagian besar
barang dagangan sepatu di 10 gudang di seluruh Amerika Serikat bagian timur. Ini memastikan layanan Diperlukan
pengiriman cepat untuk jaringan tokonya.
Anda ditugaskan sendiri ke gudang Boston untuk mengamati proses inventaris fisik. Selama penghitungan
persediaan, beberapa truk ekspres berhenti untuk memuat.
Meski jarang, pengiriman ekspres harus segera diperhatikan. Akibatnya, karyawan yang sedang
menghitung persediaan berhenti untuk membantu memuat truk ekspres. Apa yang harus Anda lakukan?
B. (1) Dalam satu gudang berisi 10.000
item, Anda telah menghitung sekitar 200 item bernilai tinggi dan beberapa item bernilai rendah. Anda tidak
menemukan salah saji. Anda juga memperhatikan bahwa karyawan dengan rajin mengikuti instruksi
inventaris. Apakah Anda pikir Anda telah menguji item yang cukup? Menjelaskan.
(2) Apa yang akan Anda lakukan jika Anda menghitung 150 soal dan menemukan banyak sekali
menghitung kesalahan?
C. Dalam mengamati inventaris semir sepatu cair, Anda perhatikan bahwa satu lot berumur 5 tahun.
Dari pemeriksaan beberapa botol dalam kotak terbuka, Anda menemukan bahwa cairan telah memadat
di sebagian besar botol. Tindakan apa yang harus Anda ambil?
D. Selama pengamatan Anda terhadap jumlah inventaris di gudang utama, Anda menemukan bahwa
sebagian besar tag bernomor yang salah diisi telah dihancurkan

dan dibuang. Apa pentingnya prosedur ini dan tindakan apa yang harus Anda ambil?
21-28 (Tujuan 21-5) Sehubungan dengan auditnya atas laporan keuangan Knutson Products Co., perakit
peralatan rumah tangga, untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Mei 2011, Ray Abel, CPA, sedang
meninjau dengan pengontrol Knutson rencana persediaan fisik di gudang perusahaan pada tanggal 31 Mei
2011.
Peralatan jadi, suku cadang yang belum dirakit, dan perlengkapan disimpan di gudang, yang terpasang
di pabrik perakitan Knutson. Pabrik akan beroperasi selama penghitungan. Pada tanggal 30 Mei, gudang
akan mengirimkan ke pabrik perkiraan jumlah suku cadang yang belum dirakit dan perlengkapan yang
diperlukan untuk produksi tanggal 31 Mei, tetapi mungkin ada permintaan darurat pada tanggal 31 Mei.
Selama penghitungan, gudang akan terus menerima suku cadang dan perlengkapan dan untuk mengirimkan
peralatan jadi. Namun, peralatan yang diselesaikan pada tanggal 31 Mei akan disimpan di pabrik sampai
inventarisasi fisik selesai.
Diperlukan Prosedur apa yang harus ditetapkan perusahaan untuk memastikan bahwa penghitungan persediaan
mencakup semua barang yang harus disertakan dan tidak ada yang dihitung dua kali?*
21-29 (Tujuan 21-4) Berikut ini adalah data penjualan, harga pokok penjualan, dan persediaan Aladdin
Products Supply Company, distributor grosir perlengkapan kebersihan. Jumlah dolar dalam jutaan.
2011 2010 2009 2008
Penjualan $92,8 $86,8 $78,4 $69,6

Biaya penjualan 68,4 67,2 60,8 54,0
Persediaan awal 9.2 8.4 7.6 6.0
Persediaan akhir 11.6 9.2 8.4 7.6
Diperlukan A. Hitung rasio berikut, menggunakan program spreadsheet elektronik (instruktur

opsi): (1)
Margin kotor sebagai persentase penjualan (2) Perputaran persediaan b. Daftar
beberapa penyebab logis dari perubahan dalam dua rasio. Apago PDF
Enhancer c. Asumsikan bahwa $2.000.000 dianggap material untuk tujuan perencanaan audit tahun 2011.
Apakah fluktuasi dalam rasio yang dihitung mengindikasikan kemungkinan salah saji
yang material? Peragakan ini dengan menggunakan program spreadsheet untuk
melakukan analisis sensitivitas.
D. Apa yang harus dilakukan auditor untuk menentukan penyebab sebenarnya dari perubahan tersebut?
21-30 (Tujuan 21-5) Dalam audit tahunan pada 31 Desember 2011, Anda menemukan transaksi berikut
mendekati tanggal penutupan: 1. Barang
dagang senilai $1.822 diterima pada 3 Januari 2012, dan faktur akuisisi terkait dicatat pada 5
Januari .Invoice menunjukkan pengiriman dilakukan pada tanggal 29 Desember 2011, FOB tujuan.
2. Barang dagang seharga $625 diterima pada tanggal 28 Desember 2011, dan faktur tidak dicatat. Anda
menemukannya di tangan agen pembelian; itu ditandai "pada konsinyasi."
3. Sebuah kotak pengepakan yang berisi produk seharga $816 berdiri di ruang pengiriman ketika
persediaan fisik diambil. Itu tidak disertakan dalam inventaris karena ditandai "Tunggu instruksi
pengiriman". Investigasi Anda mengungkapkan bahwa pesanan pelanggan bertanggal 18 Desember
2011, tetapi kasing telah dikirim dan pelanggan menagih pada tanggal 10 Januari 2012. Produk
tersebut adalah item stok klien Anda.
4. Barang dagangan diterima pada 6 Januari 2012, seharga $720 dimasukkan dalam jurnal akuisisi pada
7 Januari 2012. Faktur menunjukkan pengiriman dilakukan FOB gudang pemasok pada 31 Desember
2011. Karena tidak ada di tangan 31 Desember, itu tidak termasuk dalam persediaan.
5. Sebuah mesin khusus, yang dibuat sesuai pesanan pelanggan, telah selesai dan berada di ruang
pengiriman pada tanggal 31 Desember 2011. Pelanggan ditagih pada tanggal tersebut dan mesin
tersebut dikeluarkan dari persediaan, meskipun dikirimkan pada tanggal 4 Januari 2012.
*AICPA diadaptasi.

Asumsikan bahwa setiap jumlah adalah material.
A. Sebutkan apakah barang dagangan harus dimasukkan dalam inventaris klien. B. Berikan Diperlukan
alasan Anda untuk keputusan Anda pada setiap item.*
21-31 (Tujuan 21-6) Sebagai bagian dari tes klerikal inventaris Anda untuk Martin Manufac - turing, Anda
telah menguji sekitar 20% item dolar dan menemukan pengecualian berikut:
1. Kesalahan ekstensi:
Harga Ekstensi sebagai Tercatat
Deskripsi Kuantitas
Kayu 920 kaki papan 49 $ 0,12/papan kaki $11,04

Alat pemotong logam unit 26 30,00 masing- 1.740,00
Cairan pemotongan barel 600 masing 40,00/ 240,00
Ampelas lembar barel 0,95/ratus 579,00
2. Perbedaan terletak pada perbandingan biaya tahun lalu dengan biaya tahun berjalan pada
daftar inventaris klien:
Keterangan Kuantitas Biaya Tahun Ini Biaya Tahun Sebelumnya
TA-114 obor pemotongan presisi 12 unit $800,00 masing- Tidak dapat

Potongan aluminium 4.500 pound 400 masing menemukan
Pelumas galon 8,00/ton 55,00/galon $95,00/ton 95,00/barel
3. Jumlah pengujian yang tidak dapat Anda temukan saat menelusuri dari jumlah pengujian ke
kompilasi inventaris akhir: Nomor
Kuantitas. Label Biaya Tahun Berjalan Keterangan
2958 20 ton $75,00/ton Stripping aluminium

0026 3.000 kaki 2,25/kaki batangan canai dingin 4 inci
4. Jumlah halaman, kesalahan pijakan:

Total Klien. Nomor Halaman Total Benar
14
82
$2.375,36
6.721,18
Hapus Penyempurna
$2.375,30
6.421,18
PDF
A. Nyatakan jumlah salah saji aktual dalam masing-masing dari empat pengujian. Untuk setiap pos yang Diperlukan
jumlah salah sajinya tidak dapat ditentukan dari informasi yang diberikan, nyatakan pertimbangan
yang akan mempengaruhi estimasi Anda atas salah saji tersebut. B. Sebagai hasil dari temuan
Anda, apa yang akan Anda lakukan tentang tes akurasi klerikal dari
persediaan pada tahun berjalan?
C. Perubahan apa, jika ada, yang akan Anda sarankan dalam pengendalian dan prosedur internal untuk
Martin Manufacturing selama kompilasi inventaris tahun depan untuk mencegah setiap jenis salah
saji?
21-32 (Tujuan 21-5) Anda telah terlibat dalam audit Perusahaan Y untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2011. Perusahaan Y bergerak dalam bisnis bahan kimia grosir dan membuat semua penjualan
sebesar 25% di atas biaya.
Berikut adalah bagian dari akun penjualan dan pembelian klien untuk tahun kalender 2011.
PENJUALAN
Saldo Maju
Tanggal Referensi Jumlah Tanggal Referensi Jumlah
12-31 Entri penutup $699.860 $658,320

12-27 *SI#965 5,195
12-28 SI#966 19,270
12-28 SI#967 1,302
12-31 SI#969 5,841
12-31 SI#970 7,922
12-31 SI#971 2,010
_________ _________
$699.860 $699.860
*SI = Faktur penjualan.
*AICPA diadaptasi.

PEMBELIAN
Saldo Maju
Tanggal Referensi Jumlah Tanggal Referensi Jumlah
$360.300 12-31 Entri penutup $385.346

12-28 †RR#1059 3.100
12-30 RR#1061 8.965
12-31 RR#1062 4.861
12-31 RR#1063 8.120
_________ _________
$385.346 $385.346
†RR = Menerima laporan.
Anda mengamati fisik persediaan barang di gudang pada tanggal 31 Desember 2011,
dan puas bahwa itu diambil dengan benar.
Saat melakukan tes pisah batas penjualan dan pembelian, Anda menemukan bahwa pada tanggal 31
Desember 2011, laporan penerimaan terakhir yang digunakan adalah no. 1063 dan tidak ada pengiriman yang
dilakukan pada faktur penjualan mana pun dengan angka lebih besar dari no. 968. Saudara juga memperoleh
informasi tambahan sebagai berikut: 1.
Termasuk dalam persediaan fisik gudang per 31 Desember 2011 adalah bahan kimia yang telah diperoleh
dan diterima pada laporan penerimaan no. 1060 tetapi fakturnya belum diterima hingga tahun 2012.
Biayanya adalah $2.183.
2. Di gudang per 31 Desember 2011 adalah barang-barang yang telah dijual dan dibayar oleh pelanggan
tetapi tidak dikirim sampai tahun 2012. Semuanya terjual pada faktur penjualan no. 965 dan tidak
diinventarisasi.
3. Pada malam hari tanggal 31 Desember 2011 terdapat dua mobil yang berpihak pada perusahaan Y: (a)
Mobil AR38162 diturunkan pada tanggal 2 Januari 2012, dan diterima pada laporan penerimaan
TIDAK. 1063. Ongkos kirim ditanggung penjual.
(b) Mobil BAE74123 dimuat dan disegel pada tanggal 31 Desember 2011, dan telah dimatikan oleh
pihak perusahaan pada tanggal 2 Januari 2012. Harga jual adalah $12.700 dan pengiriman Apago
PDF Enhancer
dijual padadibayar oleh pelanggan.
faktur penjualan Pesanan ini
no. 968.
4. Terdampar sementara pada tanggal 31 Desember 2011 di sisi rel kereta api adalah dua mobil bahan
kimia dalam perjalanan ke Z Pulp and Paper Co. Mereka dijual dengan faktur penjualan no. 966, dan
syaratnya FOB Destination.
5. Dalam perjalanan ke Perusahaan Y pada tanggal 31 Desember 2011 ada satu truk muatan material
yang diterima pada laporan penerimaan no. 1064. Bahan dikirim FOB tujuan, dan pengiriman sebesar
$75 dibayar oleh Perusahaan Y. Namun, biaya pengiriman dikurangi dari harga pembelian sebesar
$975.
6. Termasuk dalam persediaan fisik adalah bahan kimia yang terpapar hujan selama transit dan dianggap
tidak dapat dijual. Biaya tagihan mereka adalah $1.250, dan biaya pengiriman sebesar $350 telah
dibayarkan untuk bahan kimia tersebut.
Diperlukan A. Hitunglah penyesuaian yang harus dilakukan terhadap persediaan fisik klien pada tanggal 31 Desember
2011.
B. Siapkan lembar kerja jurnal penyesuaian yang diperlukan per 31 Desember 2011.*
KASUS
21-33 (Tujuan 21-6) Anda ditugaskan untuk audit 31 Desember 2011 di Sea Gull Airframes, Inc. Perusahaan
merancang dan memproduksi superstruktur pesawat terbang dan komponen badan pesawat. Anda mengamati
inventaris fisik pada tanggal 31 Desember dan puas karena telah diambil dengan benar. Persediaan pada
tanggal 31 Desember 2011, telah diberi harga, diperpanjang, dan dijumlahkan oleh klien dan terdiri dari sekitar
5.000 item persediaan dengan penilaian total $8.275.000. Dalam melakukan pengujian harga inventaris, Anda
telah memutuskan untuk melakukannya
*AICPA diadaptasi.

stratifikasi pengujian Anda dan simpulkan bahwa Anda harus memiliki dua strata: item dengan nilai lebih
dari $5.000 dan item dengan nilai kurang dari $5.000. Nilai bukunya adalah sebagai berikut:
Jumlah Barang Nilai total
Lebih dari $5.000 500 $4.150.000

Kurang dari $5.000 4.500
_____ 4.125.000
__________
5.000 $8.275.000
Dalam melakukan pengujian penetapan harga dan ekstensi, Anda telah memutuskan untuk menguji
sekitar 50 item inventaris secara mendetail. Anda memilih 40 item di atas $5.000 dan 10 item di bawah
$5.000 secara acak dari populasi. Anda menemukan semua item benar kecuali untuk item A sampai G
di bawah ini, yang Anda yakini mungkin salah saji. Anda telah menguji item-item berikut, sampai saat ini,
tidak termasuk A hingga G:
Jumlah Barang Nilai total
Lebih dari $5.000 36 $360.000

Kurang dari $5.000 7 2.600
Sea Gull Airframes menggunakan sistem persediaan periodik dan menilai persediaannya pada
harga atau pasar FIFO yang lebih rendah. Anda dapat menemukan semua faktur yang diperlukan untuk
pemeriksaan Anda. Tujuh item inventaris dalam sampel yang Anda yakini mungkin salah saji, bersama
dengan data yang relevan untuk menentukan penilaian yang tepat, akan ditampilkan berikutnya.
ITEM INVENTARIS MUNGKIN SALAH

Keterangan Kuantitas Harga total1
A. L37 spar B. 3.000 meter $ 8,00/meter 1,20/ $24.000

B68 metal pembentuk C. 10.000 inci 1.500 kaki 10,00/ 12.000
R01 metal ribs D. yard 1.000 yard 8,00/ 15.000
St26 struts E. kaki 45 unit kaki 20,00 8.000
Bor tangan industri F. L803 40 pasang setiap 69,00 900
276
pegas daun baja G. pengencang
V16 Hapus
5,50 lusin
Penyempurna
setiap musim semi
10,00/lusin
PDF55
1Jumlah seperti yang tercantum pada inventaris klien.
INFORMASI HARGA DARI INVOICES (SEA GULL PESAWAT)

Voucher Voucher Menerima
Nomor Tanggal Tanggal Dibayar Ketentuan Tanggal Laporan Deskripsi Faktur
7-68 01-08-06 21-8-06 Tujuan FOB bersih 01-08-06 77 pengencang V16 seharga $10 per lusin
11-81 16-10-11 15-11-11 Tujuan FOB bersih 10-18-11 1.100 yard Tulang rusuk logam R01 seharga $9,50 per yard;
Penyangga St26 setinggi 2.000 kaki seharga $8,20 per kaki
12-06 12-08-11 12-30-11 2/10, n/30 FOB SP 12-10-11 180 pegas daun baja L803 masing-masing
12-09 12-10-11 12-18-11 Tujuan FOB bersih 12-11-11 seharga $69 45 bor tangan industri seharga
$20 masing-masing; dijamin
12-18 27-12-11 27-12-11 2/10, n/30 FOB SP 12-21-11 selama 4 tahun 4.200 meter L37 spar seharga
12-23 12-24-11 1-03-12 2/10, n/30 tujuan FOB. 26-12-11 $8 per meter Pembentuk logam B68 12.800 inci seharga $1,20
12-61 12-29-11 1-08-12 Tujuan FOB bersih 12-29-11 per kaki 1.000 yard Tulang rusuk logam R01 seharga
$10 per yard; 800 kaki St26 struts seharga
12-81 12-31-11 1-20-12 Tujuan FOB bersih 1-06-12 $8 per kaki 2.000 meter L37 spar seharga $7,50 per meter;
Rusuk logam 2.000 yard R01 seharga $10 per yard
Selain itu, Anda mencatat tagihan pengiriman untuk voucher 12-23 sebesar $200. Tagihan ini dimasukkan
dalam akun pengiriman barang. Hampir semua angkutan adalah untuk pembentuk logam.
Ini pertama kalinya Sea Gull Airframes diaudit oleh perusahaan Anda.
A. Tinjau semua informasi dan tentukan salah saji persediaan dari tujuh item yang dipermasalahkan. Diperlukan
Nyatakan asumsi yang Anda anggap perlu untuk menentukan jumlah salah saji.

B. Siapkan jadwal audit untuk meringkas temuan Anda. Gunakan komputer untuk mempersiapkan
jadwal (opsi instruktur).
MASALAH INTERNET 21-1:

MENGGUNAKAN INVENTORY COUNT SPECIALIST
Sejak tahun 1938, ketika auditor gagal mengungkap persediaan fiktif yang dicatat oleh Perusahaan
McKesson & Robbins, auditor biasanya diharuskan mengamati penghitungan persediaan secara fisik.
Penting untuk diketahui bahwa auditor tidak diharuskan untuk benar-benar menghitung persediaan untuk
dimasukkan ke dalam neraca, tetapi mereka diharuskan untuk mengamati persediaan yang sedang
dihitung. Kadang-kadang, perusahaan mempekerjakan spesialis inventaris untuk melakukan
penghitungan inventaris mereka. Salah satu spesialis penghitungan inventaris yang sangat besar adalah
Layanan Inventaris Bahan Makanan Ritel, yang sekarang dikenal sebagai RGIS. Kunjungi situs web
RGIS (www.rgisinv.com) dan jawab
Diperlukan pertanyaan berikut. A. Di bawah tautan ke “Studi Kasus”, baca kasus tentang Hortikultura Hines. Bagaimana
RGIS membantu Hines dalam pengelolaan inventarisnya?
B. Apa yang membuat Hines perlu menggunakan penyedia layanan seperti RGIS? C.
Apakah tanggung jawab auditor untuk mengamati inventaris fisik berbeda jika perusahaan menyewa
spesialis inventaris seperti RGIS untuk melakukan penghitungan dibandingkan dengan
karyawannya sendiri yang melakukan penghitungan inventaris?
D. Apakah harapan Anda terhadap hasil observasi fisik klien
perubahan inventaris jika klien menyewa perusahaan seperti RGIS?
e. Apa kelebihan dan kekurangan menyewa spesialis inventaris seperti
RGIS?

Chapter 21

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Chapter 21

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah mempelajari bab

Sebenarnya, harga Phar-Mor sangat rendah sehingga perusahaan menjual barang

Manajemen membuang kerugian ke dalam "rekening ember", hanya untuk

FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS DAN

GAMBAR 21-1 Aliran Persediaan dan Biaya

Tenaga kerja langsung

682 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 683

Hapus Penyempurna PDF

BAGIAN DARI AUDIT PERSEDIAAN

684 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

GAMBAR 21-2 Fungsi dalam Siklus Persediaan dan Pergudangan

Memproses Menerima Proses Toko

TERKAIT Permintaan Menerima File File induk Dokumen

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 685

GAMBAR 21-3 Audit Persediaan

Bagian dari audit Siklus di mana diuji

Memperoleh dan Akuisisi dan

Mentransfer aset dan Inventaris dan

Amati inventaris secara Inventaris dan

Harga dan kompilasi Inventaris dan

AUDIT AKUNTANSI BIAYA

686 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

bahan baku dari gudang.

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 687

Saat mengaudit transfer persediaan, pertama-tama auditor perlu memahami pengendalian

688 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

PENGAMATAN FISIK PERSEDIAAN

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 689

TABEL 21-1 Prosedur Analitis untuk Siklus Persediaan dan Pergudangan

Prosedur Analitis Kemungkinan Salah Saji

Mentransfer aset dan

Amati prosedur penghitungan klien • Bertanyalah kepada

690 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 691

692 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

AUDIT HARGA DAN KOMPILASI

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 693

Tujuan Audit Terkait Saldo Prosedur Pengamatan Inventaris Umum Komentar

Informasi diperoleh untuk memastikan Hapus Penyempurna PDF

694 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 695

696 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Pengujian Siklus Penjualan dan Pengumpulan Hubungan antara siklus penjualan

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 697

GAMBAR 21-4 Keterkaitan Berbagai Tes Audit

Tenaga kerja tidak

langsung dan lainnya

Pengujian Harga pokok

Hapus Penyempurna PDF

698 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Pengendalian akuntansi biaya — Tes harga persediaan —prosedur audit yang

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 699

700 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI UJIAN CPA

berikut yang kemungkinan besar akan membenarkan penurunan tingkat penilaian

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 701

B. Analisis perputaran persediaan berguna bagi auditor karena dapat mendeteksi

PERTANYAAN DAN MASALAH DISKUSI

702 Bagian 4 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

5. Semua produk inventaris disimpan di area pergudangan yang terpisah

Bab 21 / AUDIT SIKLUS INVENTARIS DAN PERGUDANGAN 703