AUDIT SIKLUS PENGADAAN DAN PEMBAYARAN: PENGUJIAN PENGENDALIAN, PENGUJIAN

SUBSTANTIF TRANSAKSI DAN UTANG USAHA

AKUN DAN KELOMPOK TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENGADAAN DAN PEMBAYARAN, FUNGSI
BISNIS DALAM SIKLUS PENGADAAN DAN PEMBAYARAN, DAN DOKUMEN DAN CATATAN
DALAM SIKLUS PENGADAAN DAN PEMBAYARAN

1. Kelas Transaksi : Akuisisi

1) Akun Persediaan, Properti, pabrik dan peralatan dan Beban dibayar di muka. Memiliki fungsi
bisnis Memproses pesanan pembelian digunakan untuk meminta barang dan jasa oleh karyawan
yang berwenang. Dokumen dan catatannya yaitu Permintaan pembelian dan Pesanan pembelian.
2) Akun Perbaikan leasehold. Memiliki fungsi Menerima barang dan jasa dengan mengeluarkan
laporan penerimaan yaitu kertas atau dokumen elektornik yang dibuat pada saat barang diterima.
Dokumen dan catatannya adalah laporan penerimaan.
3) Akun Utang Usaha, Beban Manufaktur, Beban Penjualan dan Beban Administratif. Memiliki
fungsi bsinis Mengakui kewajiban dengan mengeluarkan: Faktur vendor, Memo Debet, Voucher ,
File transaksi akuisisi, Jurnal Akuisisi./ Listing, File induk utang usaha , Neraca saldo utang usaha
dan Laporan vendor
2. Kelas transaksi : Pengeluaran kas. Dengan Akun Kas di bank (dari pengeluaran kas), Utang Usaha, dan
Diskon Pembelian. Fungsi bisnisnya untuk Memproses dan mencatatat pengeluaran kas, Cek, File transaksi
pengeluaran kas dan Jurnal dan listing pengeluaran kas. Dokumen dan catatannya adalah Cek atau
pembayaran elektronik, File transaksi pengeluaran kas dan Jurnal pengeluaran kas atau listing.
3. Kelas transaksi : Retur dan Pengurangan pembelian serta diskon pembelian.

METODOLOGI UNTUK PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN

Pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi untuk siklus akuisisi dan pembayaran dibagi ke
dalam dua bidang yang luas

1. Pengujian Akusisi, yang meliputi tiga dari empat fungsi bisnis yaitu memproses pesanan, pembelian,
menerima barang dan jasa serta mengakui kewajiban.
2. Pengujian pembayaran yang menyangkut fungsi keempat, yaitu memproses dan mencatat pengeluaran kas

Metodologi yang merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi siklus akusisi dna
pembayaran. Pertama, Memahami pengendalian internal-akuisisi dan pengeluaran kas. Kedua, Menilai risiko
pengendalian yang direncanakan akuisisi dan pengeluaran kas. Ketiga, Menentukan luas pengujian pengendalian.
Keempat, Merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantive atas transaksi untuk akuisisi untuk akuisisi
dan pengeluaran guna memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi

SUBSTANTIF TRANSAKSI : METODOLOGI UNTUK PERANCANGAN PENGUJIAN SALDO UTANG

USAHA. Tahap-tahap perancangan pegujian saldo utang usaha :

Tahap I Mengidentifikasi risiko bisnis yang mempengaruhi utang

usaha
Menetapkan materialitas kinerja dan menilai risiko dan
menilai risiko inheren untuk utang usaha
Menilai risiko pengendalian untuk siklus akuisisi dan
pembayaran
Tahap II Merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian
dan pengujian substantive atas transaksi untuk siklus
akuisisi dan pembayaran
Tahap III Merancang dan melaksanakan prosedur analitis untuk
utang usaha
Merancang pengujian atas rincian saldo utang usaha
untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan
saldo

OBJECTIVE 18-19

Pertanyaan 1 hingga 8 biasanya ditemukan dalam kuesioner yang digunakan oleh auditor untuk memperoleh
pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Dalam menggunakan kuesioner
untuk klien, jawaban "ya" untuk pertanyaan menunjukkan kemungkinan pengendalian internal, sedangkan "tidak"
menunjukkan potensi kekurangan.

1. Apakah fungsi pembelian dilakukan oleh personel yang independen dari fungsi penerimaan dan pengiriman
serta fungsi hutang dan pencairan?
2. Apakah semua laporan penerimaan diberi nomor sebelumnya dan urutan numerik diperiksa oleh seseorang
yang tidak bergantung pada persiapan pemeriksaan?
3. Apakah semua faktur vendor diarahkan langsung ke akuntansi dari ruang surat?
4. Apakah karyawan yang bertanggung jawab meninjau dan menyetujui distribusi akun faktur sebelum
transaksi dimasukkan di komputer?
5. Apakah semua ekstensi, pijakan, diskon, dan persyaratan pengiriman pada faktur vendor diperiksa
keakuratannya?
6. Apakah cek secara otomatis dimasukkan ke dalam jurnal pengeluaran kas saat disiapkan?
7. Apaah semua dokumen pendukung dibatalkan dengan benar pada saat cek ditandatangani?
8. Apakah penyimpanan cek setelah penandatanganan dan sebelum pengiriman ditangani oleh seorang
karyawan independen dari semua fungsi hutang, pencairan, uang tunai, dan buku besar?

Required

a. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, nyatakan tujuan audit terkait transaksi yang sedang dipenuhi jika
pengendalian tersebut berlaku.

No Tujuan Audit
1 Occurrence
2 Completeness
3 Completeness
4 Classification
5 Accuracy
6 Completeness
7 Occurrence
8 Occurrence

b. Untuk setiap pengendalian internal, buat daftar pengujian pengendalian untuk menguji keefektifannya.
Jawaban :

No Pengujian pengendalian
1 Menanyakan apakah funstion pembelian dikelola oleh karyawan yang tidak terkait dengan fungsi
penerimaan, pengiriman, pembayaran, dan pencairan
2 Memeriksa dokumentasi klien tentang urutan dan akuntansi untuk laporan penerimaannya
3 Mengamati cara pengiriman faktur vendor ke departemen akuntansi
4 Memeriksa laporan review dan persetujuan yang dikeluarkan terkait dengan prosedur verifikasi
akun
5 Menanyakan apakah klien memiliki prosedur independen untuk memeriksa keakuratan detail
dalam faktur vendor
6 Mengamati tata cara pencatatan cek pada jurnal pengeluaran kas
7 Menanyakan apakah klien membatalkan semua dokumen spporting yang berkaitan dengan
pemeriksaan yang telah disetujui
8 Menanyakan apakah karyawan yang menangani cek sebelum mengirimkannya ke vendor tidak
terkait dengan fungsi hutang, kas, pencairan, dan buku besar.

c. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, identifikasi sifat dari potensi salah saji keuangan jika pengendalian
tidak berlaku.

No Potensi salah saji keuangan

1 Mungkin ada transaksi pembelian yang dicatat tetapi tidak mewakili pembelian yang sah dan
disetujui
2 Mungkin ada laporan penerimaan yang hilang
3 Mungkin ada faktur vendor yang tidak dicatat sama sekali atau dicatat tetapi dalam periode
akuntansi yang salah
4 Mungkin ada faktur vendor yang dicatat dengan menggunakan jumlah yang salah
5 Mungkin ada faktur vendor yang dicatat dengan menggunakan jumlah yang salah
6 Mungkin ada pengeluaran kas yang tidak dicatat sama sekali atau dicatat tetapi dalam periode
akuntansi yang salah
7 Ada pemeriksaan yang disetujui yang dokumen pendukungnya tidak sah
8 Mungkin ada pengeluaran tunai yang dicatat tetapi tidak sesuai dengan pembelian yang sah dan
disetujui
 d. Untuk setiap potensi salah saji di bagian c., Buat daftar prosedur audit substantif yang dapat digunakan
untuk menentukan ada atau tidaknya salah saji material.

No Prosedur audit substantive

1 Menjamin entri sampel dalam jurnal pembelian untuk pesanan pembelian yang disetujui
2 Menguji urutan penerimaan laporan dan mengidentifikasi nomor yang hilang
3 Melacak sampel faktur vendor ke jurnal pembelian
4 Melacak sampel faktur vendor ke akun tempat faktur seharusnya dicatat
5 Menghitung ulang sampel angka di jurnal pembelian menggunakan informasi dalam faktur
vendor terkait
6 Melacak sampel cek ke jurnal pengeluaran kas
7 Menelusuri contoh cek ke jurnal pengeluaran kas ke cek bersama dengan dokumen pendukung
8 Menjamin sampel entri dalam jurnal pengeluaran kas untuk pesanan pembelian yang disetujui

OBJECTIVE 18-20

Prosedur audit berikut termasuk dalam program audit untuk audit laporan keuangan Golden State Overnight
Express:

1. Pilih sampel akuisisi dari jurnal akuisisi dan lakukan hal berikut:
a. Vouch transaksi ke paket voucher yang mencakup laporan penerimaan yang sesuai, pesanan
pembelian, dan faktur vendor.
b. Verifikasikan bahwa pesanan pembelian disetujui oleh agen pembelian resmi.
c. Verifikasi bahwa inisial dari petugas hutang akun ada, menunjukkan bahwa dokumen telah dicocokkan
dengan tepat dan jumlah pada faktur vendor telah diverifikasi.
d. Hitung ulang jumlah faktur dan bandingkan jumlah dolar per faktur dengan jumlah yang dicatat dalam
jurnal akuisisi.
e. Periksa apakah transaksi dicatat ke vendor yang benar di file induk hutang dagang.
f. Tentukan apakah transaksi tersebut dicatat pada bulan yang benar, berdasarkan waktu penerimaan
barang dan ketentuan transaksi.
g. Tinjau bagan akun untuk menentukan apakah transaksi tersebut dibebankan ke akun buku besar yang
sesuai.
2. Diskusikan dengan personel hutang akun sifat prosedur yang mereka lakukan saat mencocokkan
dokumentasi akuisisi dan diskusikan jenis perbedaan yang biasanya mereka temukan dan bagaimana hal itu
diselesaikan.
3. Pindai jurnal akuisisi untuk mencari entri yang tidak biasa dan selidiki yang dicatat.
4. Simpan jurnal akuisisi selama dua bulan dalam setahun dan tentukan bahwa jumlahnya dicatat dengan
benar dalam akun buku besar.
5. Lacak sampel paket voucher ke jurnal akuisisi sepanjang tahun untuk menentukan bahwa transaksi tersebut
termasuk dalam jurnal akuisisi. Untuk setiap prosedur di atas (pertimbangkan 1.a. hingga 1.g. sebagai
prosedur terpisah), lakukan langkah-langkah berikut:

Required

1) Identifikasi jenis bukti audit yang digunakan untuk setiap prosedur.

No Jenis Bukti Audit

1 a. Inspection
b. Inspection
c. Inspection
d. Recalculation
e. Reperformance
f. Inspection
g. Inspection
2 Inquiry
3 Analytical Procedure
4 Recalculation
5 Inspection

2) Identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang dipenuhi oleh setiap prosedur.

No Tujuan Audit
1 a. transaksi akuisisi yang dicatat didukung dengan paket voucher yang berlaku
b. transaksi akuisisi yang dicatat didukung dengan pesanan pembelian yang sah
dan disetujui secara tepat
c. Transaksi akuisisi yang dicatat didukung dengan faktur vendor yang valid
 yang jumlahnya akurat
d. transaksi akuisisi yang dicatat dengan menggunakan jumlah transaksi yang
benar
e. transaksi akuisisi diposting dengan benar dan diringkas dalam file induk
hutang dagang
f. transaksi akuisisi yang dicatat dalam periode yang benar
g. transaksi akuisisi yang dicatat dalam akun yang benar
2 transaksi akuisisi yang dicatat dalam transaksi yang sah dan setiap transaksi dicatat
dengan jumlah yang benar dalam periode tersebut
3 transaksi akuisisi yang dicatat adalah sah dan jumlah yang dicatat benar
4 transaksi akuisisi diposting dengan benar dan diringkas dalam buku besar
5 semua paket voucher dicatat dengan lengkap

3) Identifikasi apakah prosedur tersebut merupakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas
transaksi.

No Pengujian pengendalian atau

pengujian substantif
1 a. Test of Control
b. Test of Control
c. Test of Control
d. Substantive test of
transaction
e. Substantive test of
transaction
f. Substantive test of
transaction
g. Substantive test of
transaction
2 Test of Control
3 Substantive test of transaction
4 Substantive test of transaction
5 Substantive test of transaction

PENYELESAIAN PENGUJIAN PENGADAAN DAN PEMBAYARAN: VERIFIKASI AKUN-AKUN

TERPILIH

a. Jenis akun-akun lain dalam siklus pengadaan dan pembayaran

1) Properti, pabrik dan peralatan
2) Beban dibayar di muka
3) Kewajiban lainnya
4) Akun laba dan beban
b. Audit property, pabrik dan perabot
 Properti, pabrik dan peralatan adalah asset yang memiliki umum yang diharapkan lebih dari satu tahun,
digunakan dalam bisnis, dan tidak diperoleh untuk dijual kembali

Akun yang umumnya berkaitan dengan transaksi siklus akuisisi dan pembayaran

Aset Beban Kewajiban

Kas Harga pokok penjualam Utang usaha
Persediaan Bahan sewa Utang sewa
Perlengkapan Pajak property Biaya professional akrual
Properti, pabrik dan peralatan Beban pajak penghasilan Pajak property akrual
Paten, merek dagang, dan hak Beban asuransi Beban akrual lainnya
cipta
Sewa dibayar di muka Biaya professional
Pajak dibayar di muka Tunjangan pension
Asuransi dibayar di muka utilitas

Klasifikasi akun property, pabrik dan peralatan

1) Tanah dan pengembangan tanah
2) Bangunan dan perbaikan bangunan
3) Peralatan
4) Perabotan dan perkakas
5) Mobil dan truk
6) Pengembangan leasehold
7) Konstruksi dalam proses untuk property, pabrik dan peralatan
c. Audit persekot biaya
Beban dibayar dimuka, beban yang ditangguhkan, dan asset tidak berwujud adalah asset yang umurnya
bervariasi dari beberapa bulan hingga bebearapa tahun. Hal itu termasuk : sewa dibayar di muka, biaya
organisasi, pajak di bayar di muka, paten, asuransi di bayar di muka, merek dagang, beban yang
ditangguhkan, hak cipta dan goodwill.
Dalam bagian ini, kita akan membahas beberapa pengendalian internal khusus dan pengujian audit terkait
yang biasanya berkaitan dengan beban bayar di muka akan digunakan sebagai representative akun
kelompok ini karena :
1) Asuransi dibayar di muka ditemukan pada sebagian besar audit hampir semua perusahaan
memiliki beberapa jenis asuransi
2) Masalah yang umumnya dihadapi dalam audit asuransi dibayar di muka merupakan hal yang
umum bagi kelas akun ini
3) Tanggung jawab auditor untuk mereview cakupan asuransi merupakan pertimbangan tambahan
yang tidak ditemukan pada akun lainnya dalam kategori ini.

d. Audit kewajiban akrual

Kewajiban akrual merupakan estimasi kewajiban yang belum dibayar atas jasa dan manfaat yang telah
diterima sebelum tanggal neraca. Kewajiban serupa lainnya adalah gaji akrual, pajak gaji akrual, bonus
pejabat akrual, komisi akrual, fee professional akrual, sewa akrual dan bunga akrual.
Ketika auditor memverikasi pajak property akrual, harus memperhatikan :
1) Properti yang ada pada skedul akrual sudah tepat untuk mengakrualkan pajak
2) Pajak property akrual telah dicatat secara akurat. Auditor memperhatikan perlakuan yang
konsisten terhadap akrual dari tahun ke tahun.

e. Audit akun laba dan beban

Dua konsep dalam audit akun laba dan beban akan diperlakukan ketika mempertimbangkan tujuan laporan
laba rugi :
1) Penandingan laba dan beban periodic diperlakukan untuk menentukan hasil operasi yang tepat
2) Aplikasi prinsip-prinsip akuntansi yang konsisten selama periode yang berbeda diperlakukan
untuk komparabilitas

OBJECTIVE 19-25

Anda mengaudit laporan keuangan Austin Software Company, yang merupakan perusahaan pengembang
perangkat lunak yang berkembang pesat. Sebagai bagian dari strategi perusahaan, manajemen secara
agresif mengupayakan akuisisi perusahaan lain. Beberapa akuisisi sebelumnya menghasilkan pencatatan
goodwill. Selama peninjauan akun pendapatan dan beban, Anda mencatat biaya penurunan nilai material
yang terkait dengan akuisisi perusahaan atas Longhorn Software, Inc. Sebagai bagian dari audit Anda,
pertimbangkan setiap hal berikut:
a. Apa persyaratan standar akuntansi yang mendasari yang relevan dengan evaluasi Anda terhadap biaya
perusahaan atas penurunan goodwill?
Jawab : Persyaratan standar akuntansi mengatur bahwa goodwill harus diuji penurunan nilainya setiap
tahun atau jika terdapat indikasi bahwa goodwill mengalami penurunan nilai.
b. Jenis bukti apa yang akan relevan dengan evaluasi Anda tentang apakah biaya penurunan nilai
manajemen dinyatakan secara adil?
Jawab :
1) Auditor dapat menghitung ulang tes penurunan nilai yang dilakukan oleh klien untuk
memastikan akurasi atau penurunan nilai yang dibebankan
2) Auditor dapat menanyakan kepada klien tentang proses penurunan nilai yang dilakukan dalam
menilai goodwill
3) Auditor dapat memeriksa dokumen pendukung yang terkait dengan pembelian perusahaan
untuk menilai keakuratan dan kelengkapan jumlah yang ditunjukkan sebagai nilai tercatat
goodwill
c. Bagaimana penggunaan pakar penilaian bisnis dapat membantu dalam audit tahun ini?
Jawab : Seorang spesialis dapat membantu dalam menentukan penilaian komponen yang digunakan
untuk menguji penurunan nilai. pertimbangan diberikan kepada faktor internal dan eksternal yang
mungkin berdampak pada dampak pada jumlah terpulihkan

OBJECTIVE 19-26
Periksa pengujian kontrol dan pengujian substantif dari hasil transaksi, termasuk aplikasi pengambilan
sampel dalam Kasus 18-30 (hlm. 634 635), untuk Ward Publishing Company. Asumsikan bahwa Anda
telah mencapai beberapa kesimpulan.
1. Pengujian rincian saldo hutang dagang Anda telah selesai, dan Anda tidak menemukan
pengecualian.
2. Risiko audit yang dapat diterima untuk properti, pabrik, dan peralatan dan semua biaya tinggi.
3. Risiko inheren untuk properti, pabrik, dan peralatan tinggi karena pada tahun berjalan, klien telah
memperoleh sejumlah material peralatan pencetakan baru dan bekas dan telah memperdagangkan
peralatan lama. Beberapa peralatan baru tidak efektif dan dikembalikan; tunjangan diterima untuk
orang lain. Risiko melekat untuk akun pengeluaran rendah.
4. Peralatan komputer baru dan beberapa peralatan pencetakan sedang disewa. Klien belum pernah
menyewa peralatan sebelumnya.
5. Prosedur analitis substantif untuk properti, pabrik, dan peralatan tidak meyakinkan karena
peningkatan besar dalam aktivitas akuisisi dan pembuangan.
6. Prosedur analitis substantif menunjukkan bahwa biaya perbaikan, pemeliharaan, dan peralatan
kecil telah meningkat secara material, baik secara absolut maupun sebagai persentase dari
penjualan. Dua pengeluaran lainnya juga meningkat secara material, dan satu mengalami
penurunan secara material.
7. Dalam memeriksa sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi,
Anda mengamati bahwa tidak ada item sampel yang mencakup transaksi properti, pabrik, dan
peralatan atau sewa.
Required
a. Jelaskan hubungan antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi dalam
Kasus 18-30 dan audit aset tetap, dan sewa.
Jawab : Hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi akuisisi dan
pengeluaran kas membuktikan bahwa pengendalian internal efektif dan terdapat kemungkinan
kesalahan penyajian yang lebih kecil berdasarkan pengujian transaksi. Oleh karena itu, luas
prosedur dalam pengujian rincian saldo untuk aset tetap tidak akan dimodifikasi karena hanya ada
sedikit kesalahan penyajian yang diharapkan sebagai hasil pengujian sebelumnya.
b. Bagaimana pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi dan kesimpulan Anda
(1 sampai 7) akan memengaruhi pengujian detail yang direncanakan untuk properti, pabrik, dan
peralatan dan sewa

Jawab :

Tujuan Audit Test of controls and Test of details of balance

substantive test of
transactions
Existence Kemungkinan salah saji rendah Tidak ada ekspektasi yang
dicatat terkait dengan tujuan
keberadaan
Accuracy Kemungkinan salah saji Beberapa ekspektasi dicatat
moderat dengan transaksi sewa
peralatan tertentu berdasarkan
kesimpulan nomor 4
Completeness Kemungkinan salah saji rendah Tidak ada pengecualian yang
 dicatat atas prosedur yang
dilakukan dalam hutang
dagang berdasarkan
kesimpulan nomor 1
Classification Kemungkinan salah saji tinggi Kejadian pengecualian yang
tinggi dicatat pada masalah
klasifikasi berdasarkan
kesimpulan nomor 6
Cutoff Kemungkinan salah saji rendah Tidak ada pengecualian yang
dicatat terkait dengan tujuan
cutoff
Detail tie-in Kemungkinan salah saji rendah Tidak ada pengecualian yang
dicatat terkait dengan tujuan
detail terkait
Rights Kemungkinan salah saji rendah Tidak ada pengecualian yang
dicatat terkait dengan tujuan
yang benar
Realizable value Tidak terinidikasi salah saji Risiko inheren dari penilaian
aset tetap tinggi seperti yang
ditunjukkan dalam
kesimpulan nomor 3. auditor
mungkin perlu memeriksa
secara rinci penilaian aset
tetap

Meskipun hasilnya didasarkan pada pengujian yang tidak mempengaruhi aset tetap atau
pengaturan sewa, auditor harus memastikan bahwa proses akuisisi yang sama telah diterapkan
pada semua transaksi sehingga luas prosedur dapat bergantung pada hasil pengujian pengendalian
dan pengujian substantif transaksi. Oleh karena itu, dengan mempertimbangkan tujuan terkait
keseimbangan, auditor harus memperluas prosedur yang dilakukan untuk menangani akurasi,
klasifikasi, dan nilai realisasi.

c. Jelaskan hubungan antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi dalam
Kasus 18-30 dan audit beban.
Jawab : Hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi akuisisi dan
pengeluaran kas membuktikan bahwa pengendalian internal efektif dan terdapat kemungkinan
kesalahan penyajian yang lebih kecil berdasarkan pengujian transaksi. Meskipun terdapat risiko
inheren yang rendah dengan biaya, prosedur analitis substantif menunjukkan tanda-tanda masalah
pencatatan karena kesalahan klasifikasi akun. Dengan demikian, prosedur audit untuk mencapai
tujuan klasifikasi harus diperluas.
d. Bagaimana pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi dan kesimpulan Anda
(1 sampai 7) akan mempengaruhi pengujian terencana Anda atas rincian saldo untuk pengeluaran?
Jawab :
Dalam pengujian terencana atas rincian saldo untuk pengeluaran, auditor harus memperluas
prosedur yang dilakukan untuk mencapai tujuan klasifikasi di mana indikasi klasifikasi yang salah
dicatat dari pelaksanaan prosedur analitis substantif pada akun biaya, perbaikan, pemeliharaan,
dan peralatan kecil. Auditor dapat meningkatkan ukuran sampel agar dapat memiliki representasi
yang lebih baik dari populasi untuk memenuhi tujuan klasifikasi.