Page 1 of 16

RINGKASAN MATERI
1. Akuntansi untuk Piutang Usaha ( M1&2 )
2. Aset Tetap, Sumber Daya Alam dan Aset Tak Berwujud ( M3&4 )
3. Liabilitas ( M5&6 )
4. Perusahaan Perseroan ( M7&8 )
5. Investasi ( M9 & 10 )
6. Laporan Arus Kas ( M 11& 12 )
7. Analisa Laporan Keuangan ( M13&14)

Weygant, Kieso, and Kimmel. 2010. Accounting Principles, Edisi 7, Salemba Empat, Jakarta.

MINGGU KE 09 & 10 – INVESTASI ( 13 & 20 MEI 2022 )

TUJUAN PEMBELAJARAN :
1. Membahas mengapa perusahaan berinvestasi pada sekuritas utang dan saham
2. Menjelaskan akuntansi unruk investasi utang
3. Menjelaskan akuntansi untuk investasi saham
4. Menjelaskan penggunaan laporan keuangan konsolidasi
5. Menunjukkan bagaimana investasi utang dan saham dinilai dan dilaporkan di
laporan keuangan
6. Membedakan antara investasi jangka pendek dan jangka panjanag

A. MENGAPA PERUSAHAAN BERINVESTASI

Perusahaan membeli investasi pada sekuritas utang atau pada saham umumnya,
adalah ada beberapa alasan :
1. Perusahaan mungkin memiliki kelebihan kas yang tidak dibutuhkan untuk
pembelian asset operasi dalam waktu dekat. Perusahaan ini dapat
menginvestasikan dana berlebihnya untuk memperoleh pengembalian yang lebih
besar dibandingkan dengan yang akan mereka dapatkan hanya dengan memiliki
dana di bank. Kas yang berlebih juga berasal dari siklus ekonomi. Ketika
ekonomi sedang meledak (booming), Suatu perusahaan akan memperoleh kas
berlebih yang cukup besar. Mereka kemudian menggunakan dari sebagian kas
ini untuk membeli pabrik, peralatan baru dan membayarkan sejumlah kas
tersebut dalam bentuk deviden. Mereka juga dapat menginvestasikan kas
berlebih tersebut pada asset lancer untuk mengantisipasi penurunan ekonomi
dimasa depan. Mereka kemudian dapat menglikuidasi investasi ini pada saat
resesi, ketika penjualan mulai melambat dan kas menjadi langka.Ketika
menginvestasikan uang berlebih untuk periode waktu yang singkat, perusahaan
berinvestasi pada sekuritas dengan resiko rendah dan sangat lancar, seringkali
pada sekuritas jangka pendek pemerintah. Pada umumnya tidaklah bijaksana
untuk menginvestasikan kas berlebih pada saham biasa, karena saham dapat
mengalami perubahan harga yang sangat cepat.
2. Untuk memperoleh laba dari pendapatan investasi. Bank biasanya
mendapatkan penghasilannya dari meminjamkan uang, Namun permohonan
pinjaman berubah baik secara musiman dan sejalan dengan perubahan iklim
ekomoni, maka ketika permohonan pinjaman sedang rendah, maka bank harus
mencari alternatip lain untuk penggunaan kas nya. Dalam kondisi seperti ini bank

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 2 of 16

biasanya berinvestasi pada sekuritas utang dan saham. Bank Indonesia sebagai
bank sentral biasanya membatasi kebebasan berinvestasi pada saham, karena
mengandung resiko. Investasi yang dilakukan bank biasanya pada sekuritas
utang. Demikian juga pada perusahaan Dana pensiun dan perusahaan reksa
dana, mereka biasanya berinvestasi pada saham dan mereka biasanya tidak
berperan aktif dalam pengendalian masalah perusahaan dimana mereka
berinvestasi.
3. Untuk alasan strategis, Perusahaan dapat memilih untuk membeli kepemilikan
pengendalian pada perusahaan lain. Hal ini dapat dilakukan untuk memasuki
industry baru tanpa terbebani biaya dan resiko yang sangat besar apabila
memulai dari nol. Dalam industry biasa di sebut akuisisi, baik akuisis i
vertical /Integrasi Kedepan dan Kebelakang maupun akuisisi
horizontal/Integrasi Kesamping

B. AKUNTANSI UNTUK INVESTASI UTANG

Investasi utang (debt investment) adalah investasi pada obligasi pemerintah dan
obligasi perusahaan. Pada akuntansi untuk investasi utang, jurnal-jurnal yang
dibutuhkan adalah untuk mencatat :
- Pada saat perolehan
- Pada saat perolehan bunga
- Pada saat penjualan

1. MENCATAT PEROLEHAN OBLIGASI

Pada saat perolehan, berlaku prinsip harga atau biaya perolehan (cosy principle). Biaya
perolehan meliputi seluruh pengeluaran yang diperlukan untuk memperoleh investasi
ini, seperti harga yang dibayarkan ditambah biaya (komisi) pialang (broker), jika ada.

CONTOH 1 :
Pada tanggal 1 Januari 2005, PT. KUHL CORPORATION membeli 50 buah obligasi
8%, 10 tahun, $1.000 milik PT. DOAN Inc. seharga $54.000, sudah termasuk komisi
broker sebesar $4.000.

Jurnal untuk mencatat investasi ini adalah ;

1 jan Investasi Utang (Obligasi PT. Doan) $ 54.000
- Kas $ 54.000
(mencatat pembelian 50 lembar obligasi Doan Inc.)

2. MENCATAT BUNGA OBLIGASI

CONTOH 2
Obligasi tersebut pembayaran bunganya dua kali setahun (semiannually) sebesar
$2.000 pada tanggal 1 Juli dan 1 Januari ( $50.000 x 8% x ½ )
Jurnal untuk penerimaan bunga pada tanggal 1 juli adalah ;
1 juli Kas $ 2.000
- Pendapatan Bunga $ 2.000
(mencatat penerimaan bunga dari obligasi Doan Inc.)

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 3 of 16

JIka tahun fiskal Kuhl Corporation berakhir pada 31 Desember, perlu untuk
menyesuaiakan bunga sejumlah $2.000 yang diperoleh sejak 1 Juli, Jurnal
penyesuaiannya ;
31 Piutang Bunga $ 2.000
Des - Pendapatan Bunga $ 2.000
(menyesuaiakn bunga dari obligasi Doan Inc.)

Piutang bunga dilaporkan sebagai asset lancar di neraca. Pendapatan Bunga

dilaporkan di bawah “Pendapatan dan Keuntungan lain-lain” di laporan laba rugi.
Ketika bunga diterima pada tanggal 1 Januari, jurnalnya adalah
1 Jan Kas $ 2.000
- Piutang Bunga $ 2.000
(mencatat penerimaan bunga yang disesuaiakan)

Pengkreditan pendapatan bunga pada saat ini tidaklah tepat, karena pendapatan bunga
telah dihasilkan dan disesuaiakan pada periode akuntansi sebelumnya.

3. MENCATAT PENJUALAN OBLIGASI

Ketika obligasi di jual, kita mengkredit akun Investasi sebesar biaya obligasi.
Selisih antara hasil penjualan bersih dari penjualan (harga jual dikurangi komisi broker)
dan biaya biaya obligasi dicatat sebagai keuntungan atau kerugian.

CONTOH 3 :
Pada tanggal 1 Januari 2006, PT. Kuhl Corporation menjual obligasi Doan Inc. sebesar
$58.000 (penjualan bersih), setelah memperoleh bunga yang telah jatuh tempo. Oleh
karena biaya perolehannya dulu sebesar $54.000, keuntungan sebesar $4.000 telah
direalisasi.
Jurnal untuk mencatat penjualan ini adalah :

1 Jan Kas $ 58.000

- Investasi Utang $ 54.000
- Keuntungan atas Penjualan Sekuritas Utang $ 4.000
(mencatat penjualan Obligasi Doan Inc.)
Keuntungan pada penjualan sekuritas utang dilaporkan dibawah “”Pendapatan dan
keuntungan lain-lain “” di laporan laba rugi.

Misalkan penjualan bersih $39.000, maka akan dijurnal

1 Jan Kas $ 39.000
Kerugian atas penjualan sekuritas utang $ 5.000
- Investasi Utang $ 54.000
(mencatat penjualan Obligasi Doan Inc.)

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 4 of 16

CONTOH 4 :
PT. Waldo Corporation memiliki transaksi sebagai berikut sehubungan dengan investasi
utang ;
- 1 Januari, Membeli 30 buah obligasi 10%, $1.000 punya PT. Hillary Co, seharga
$30.000, ditambah komisi broker sejumlah $900. Bunga terutang dua kali
setahun (semiannual) pada 1 juli dan 1 januari
- 1 Juli, Menerima bunga setengah tahunan atas obligasi Hillary Co.
- 1 Juli, Menjual 15 buah Obligasi Hillary Co. seharga $15.000 dikurangi komisi
broker $400

Diminta ,
a. Buatlah jurnal atas transaksi tersebut diatas
b. Buatlah jurnal penyesuaian untuk bunga yang disesuaiakan pada 31 desember

Jawaban : a.
1 Jan Investasi Utang $ 30.900
- Kas $30.900
(mencatat pembelian 30 obligasi Hillary Co.)
1 Juli Kas $ 1.500
- Pendapatan Bunga ($30.000x0,10x1/2 ) $ 1.500
(mencatat penerimaan bunga dari obligasi
Hillary Co.)
1 Juli Kas $ 14.600
Kerugian atas Penjualan Investasi Utang $ 850
- Investasi Utang ($30.900 x 15/30 ) $15.450
(mencatat penjualan 15 obligasi Hillary Co.)

31 des PIutang Bunga $ 750

- Pendapatan Bunga ($15.000x0,10x6/12) $ 750
(menangguhkan bunga dari obligasi Hillary Co.)

C. AKUNTANSI UNTUK INVESTASI SAHAM

Investasi Saham (stock investment) adalah investasi pada saham modal
perusahaan. Ketika sebuah perusahaan memiliki saham (dan/atau utang) beberapa
perusahaan berbeda, sekumpulan sekuritas tersebut dikenal sebagai portofolio
investasi (investment portfolio)

Akuntansi untuk investasi pada saham biasa didasarkan pada perpanjangan pengaruh
investor atas masalah operasi dan keuangan perusahaan yang menerbitkan saham.
Yang biasanya disebut Investee.

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 5 of 16

Pedoman akuntansi untuk investasi saham

1. KEPEMILIKAN KURANG DARI 20 %
Pada akuntansi untuk investasi saham yang kurang dari 20%, metode yang
digunakan adalah berdasarkan metode biaya. Investasi dicatat pada biaya
perolehannya dan pendapatan diakui hanya ketika deviden kas diterima.

Mencatat pembelian pada investasi saham

Pada saat pembelian saham, berlaku prinsip biaya perolehan. Biaya termasuk
seluruh pengeluaran yang diperlukan untuk memperoleh investasi ini seperti harga
yang dibayarkan ditambah biaya komisi broker.
CONTOH 5 :
pada tanggal 1 Juli 2005 PT Sances membeli 1.000 lembar saham biasa (10 %
kepemilikan) dari PT Beal. PT. Sances membayar sebesar $40 per lembar saham
ditambah komisi broker sebesar $500,

jurnalnya adalah sebagai berikut :

1 Jul 2005 Investasi Saham ( PT. Beal ) $ 40.500
- Kas $ 40.500
(mencatat pembelian 1.000 lembar saham
biasa pt. beal)

Mencatat deviden
Selama waktu dimana saham dimiliki jurnal diperlukan untuk setiap deviden kas
yang diterima. Jika deviden per saham sebesar $2 diterima oleh PT Sances pada
tanggal 31 Desember, maka jurnalnya adalah :
31 Des Kas ( 1.000 x $2 ) $ 2.000
- Pendapatan dividen $ 2.000
(mencatat penerimaan deviden kas)

Pendapatan deviden dilaporkan sebagai pendapatan dan keuntungan lain-lain di

laporan bala-rugi. Tidak seperti bunga atas wesel dan obligasi, deviden tidak
disesuaikan. Oleh karenanya, jurnal penyesuaian tidak dibuat untuk menangguhkan
deviden.

Mencatat penjualan saham

Ketika saham dijual, selisih antara hasil penjualan bersih dan biaya perolehan
saham diakui sebagai keuntungan atau kerugian. Misalkan PT Sances menerima hasil
penjualan bersih sebesar $39.500 dari penjualan saham PT. Belt pada tanggal 10
Februari 2006. Oleh karena biaya perolehan saham dulunya sebesar $40.500, berarti
timbul kerugian sebesar $1.000.
Jurnal untuk mencatat penjualan ini adalah :
10 Feb Kas $ 39.500
Kerugian atas penjualan investasi saham $ 1.000
- Investasi Saham $ 40.500
(mencatat penjualan saham biasa belt )

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 6 of 16

Akun kerugian dilaporan sebagai beban dan kerugian lain-lain di laporan laba rugi.
Keuntungan pada penjualan dilaporkan sebagai pendapatan atau keuntungan lain-lain.

2. KEPEMILIKAN ANTARA 20 % - 50 %
Ketika perusahaan investor memiliki hanya sebagian kecil dari kepemilkan
saham perusahaan lain, investor tidak dapat mengendalikan investee. Tetapi ketika
investor memiliki antara 20-50 % saham biasa, dipastikan bahwa investor memiliki
pengaruh yang signifikan atas aktivitas keuangan dan operasional daripada
investe. Investor mungkin memiliki perwakilan pada dewan direksi. Melalui perwakilan
tersebut, investor mulai mengendalikan investee. Perusahaan investee menjadi bagian
daripada perusahaan investor. Sebagai contoh, PT. Warner awalnya memiliki 20%
saham PT. Turner, setelah memiliki saham 20-50 % pada investe menggunakan
pendekatan yang disebut metode ekuitas. Berdasakan metode ekuitas, investor
mencatat bagiannya atas laba investee pada tahun dimana laba tersebut dihasilkan.
Alternatif lain adalah dengan menunda pengakuan bagian investor atas laba hingga
deviden diumumkan. Tetapi pendekatan tersebut akan mengesampingkan fakta bahwa
investor dan investee adalah satu perusahaan membuat investor lebih baik dengan
pendapatan yang diperoleh investee.
Dengan menggunakan metode ekuitas, investasi pada saham biasa awalnya
dicatat sebagai biaya perolehan. Setelah itu, akun investasi disesuaikan per tahun
untuk menunjukkan modal investor pada investe.

Setiap tahun investor melakukan hal berikut :

1. meningkatkan akun investasi dan meningkatkan pendapatan untuk bagian atas laba
investee
2. investor juga mengurangi akun investasi sebesar deviden yang diterima. Akun
investasi dikurangi sebesar yang diterima karena aset bersih dari investee berkurang
ketika deviden dibayarkan.

Mencatat akuisisi investasi saham

CONTOH 6 :
Misalkan PT. Milar membeli 30% saham biasa PT. Beck seharga $120.000 pada 1
Januari 2005.
Jurnal untuk mencatat transaksi ini PT. Milar akan menjurnal :
1 Jan 2005 Investasi Saham ( PT. Beck ) $ 120.000
- Kas $ 120.000
(mencatat pembelian saham biasa pt.
Beck)

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 7 of 16

Mencatat pendapatan deviden

Untuk tahun 2005, PT. Beck melaporkan laba bersih sebesar 100.000 dolar. PT.
Beck mengumumkan dan membayar deviden kas sebesar 40.000 dolar. PT. Milar harus
mencatat :
(1). bagiannya atas laba bersih PT. Beck, yaitu sebesar $30.000 (30% X $100.000)
(2). pengurangan pada akun investasi atas deviden yang diterima yaitu sebesar
$12.000 (30% X $40.000).

Jurnalnya adalah sebagai berikut :

31 Des Investasi Saham $ 30.000
- Pendapatan dari investasi pada pt. beck $ 30.000
(mencatat 30% modal atas laba bersih pr.
Beck tahun 2005)

31 Des Kas $ 12.000

- Investasi Saham $ 12.000
(mencatat deviden yang diterima)

Setelah memindahkan transaksi pada tahun tersebut, akun investasi dan

pendapatan akan menunjukkan hal berikut :

Akun Investasi Saham

01 Jan $ 120.000 31 Des $ 12.000
31 Des $ 30.000
31 Des Saldo $ 138.000

Akun Pendapatan dari investasi pada pt. Beck

31 Des $ 30.000

Selama tahun tersebut, akun investasi telah meningkat sebesar 18.000 dolar. Jumlah
18.000 dolar adalah 30 % modal milar pada peningkatan saldo laba PT. Beck sebesar
60.000 dolar. Sebagai tambahan, milar akan melaporkan pendatan sebesar 30.000
dolar dari investasinya, yaitu 30% dari laba Beck sebesar 100.000 dolar. Perhatikan
bahwa selisih antara pendapat yang dilaporkan dengan menggunakan metode biaya
dan pendapatan yang dilaporkan dengan menggunakan metode ekuitas dapat menjadi
signifikan. Sebagai contoh, milar hanya akan melaporkan pendapatan deviden sebesar
12.000 dolar jika metode biaya digunakan.

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 8 of 16

3. KEPEMILIKAN LEBIH DARI 50 %

Sebuah perusahaan yang memiliki lebih dari 50% saham biasa dikenal sebagai
induk perusahaan. Entitas yang sahamnya dimiliki oleh induk perusahaan disebut anak
perusahaan. Oleh karena kepemilikan sahamnya, induk perusahaan mempunyai
kepemilikan pengendali pada anak perusahaanya.
Ketika sebuah perusahaan memiliki 50% saham biasa perusahaa lain, umumnya
perusahaan tersebut harus membuat laporan keuangan konsolidasi. Laporan keuangan
konsolidasi menyajikan total aset dan kewajiban yang dikendalikan oleh perusahaan
induk. Laporan tersebut juga menyajikan total pendapatan dan beban dari perusahaan
subsidiari (anak perusahaan). Laporan konsolidasi dibuat sebagai tambahan atas
laporan keuangan induk perusahaan dan anak perusahaan secara terpisah.

Ketika PT. Warner memiliki 20% investasi pada PT. Turner, investasi ini
dilaporkan pada pos satuan investasi lainnya di neraca PT. Warner. Setelah PT.
Warner merger dengan PT. Turner, PT. Warner menyatukan hasil turner dnegan
hasilnya sendiri. Dengan menggunakan pendekatan ini, aset dan kewajiban terpisah
dari turner dimasukkan pada PT. Warner, pabrik dan peralatannya ditambahkan ke
pabrik dan peralatan warner, piutangnya ditambahkan ke piutang warner dan
seterusnya.
Laporan konsolidasi berguna karena mengindikasikan besar dan lingkup operasi
perusahaan-perusahaan dibawah kendali bersama.

CONTOH 7 :
- (1) Pada tanggal 18 Mei 2005, PT. ROJIN membeli 5% dari 400.000 lembar
saham biasa milik PT. WATER dengan harga $6 per lembar saham. Pada
tanggal 30 Agustus, PT. WATER mengumumkan dan membayar deviden
sebesar $75.000 pada tanggal 13 Desember. PT. WATER melaporkan laba
bersih sejumlah $244.000 untuk tahun 2005.

buatlah jurnal tahun 2005 untuk PT. Rojin

JAWABAN (1).
18 Mei Investasi Saham (20.000x$6) $ 120.000
- Kas $ 120.000
(mencatat pembelian saham 20.000 lbr
saham pt. Water)
30 Agt Kas $ 3.750
- Pendapatan Dividen ($75.000 x 5%) $ 3.750
(mencatat penerimaan dividen kas )

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 9 of 16

- (2) Pada tanggal 1 Januari 2005, PT. DEBI membeli saham PT. NORT sebesar
40% dari 60.000 lembar saham biasa dengan harga $12 per lembar. PT. DEBI
memperoleh pengaruh yang signifikan atas PT. NORT. Kemudian pada tanggal
15 April, PT. NORT mengumumkan dan membayar deviden kas sebesaar $45.
000 nanti pada tanggal 31 Desember. PT. NORT melaporkan laba bersih tahun
ini adalah sebesar $120.000.
Diminta :
o Buatlah jurnal tahun 2005 untuk PT. Debi
Catatan :
- Andaikan bahwa investor memiliki pengaruh yang relatif kecil terhadap investe
ketika investor memiliki kurang dari 20% saham biasa investe. Pada kasus ini,
laba bersih yang diperoleh investe tidak dianggap sebagai dasar yang pantas
untuk mengakui pendapatan dari investasi oleh investor.
- Seandainya pengaruh signifikan untuk investasi adalah 20-50%, catatlah bagian
investor atas laba bersih investe.
JAWABAN (2)
1 Jan Investasi Saham (60.000x40%x$12) $ 288.000
- Kas $ 288.000
(mencatat pembelian saham 24.000 lbr
saham pt. nort)
15 Apl Kas $ 18.000
- Investasi Saham ($45.000x40%) $ 18.000
(mencatat penerimaan dividen kas)
31 Des Investasi Saham ($120.000x40%) $ 48.000
- Pendapatan dari Investasi pf pt. Nort $ 48.000
(mencatat penerimaan 40 % ekuitas pada
laba bersih pt. nort)

D. MENILAI DAN MELAPORKAN INVESTASI

Nilai dari investasi utang dan saham mungkin sangan berfluktuasi selama kurun
waktu kepemilikannya, sebagai contoh, pada satu periode 12 bulan, harga saham PT.
Del komputer mencapai titik tertinggi sebesar 59,70 dolar per lembar saham dan titik
terendah 16 dolar per lembar sahamnya. Berdasarkan fluktuasi harga yang demikian,
bagaimana sebaiknya investasi dinilai pada tanggal neraca?. Penilaian dapat
dilakukan pada biaya perolehan, pada nilai wajar (nilai pasar) atau pada nilai
terendah antara biaya perolehan atau nilai pasar.
Banyak orang yang berpendapat bahwa nilai wajar merupakan pendekatan
terbaik karena mewakili harapan akan nilai kas yang dapat diakui dari sekuritas. Nilai
wajar (fair value) adalah harga jual sekuritas di pasar normal. Di sisi lain, pihak yang
menentang mengatakan bahwa kecuali jika sebuah sekuritas akan segera dijual, nilai
wajar tidaklah relevan karena harga sekuritas tersebut mungkin akan berubah lagi.

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 10 of 16

1. KATEGORI SEKURITAS
Untuk tujuan penilaian dan pelaporan pada tanggal laporan keuangan, investasi
saham dan utang diklasifikasikan menjadi 3 kategori sekuritas :
(1) sekuritas untuk di perdagangkan (trading), yaitu sekuritas yang dibeli dan dimiliki
terutama untuk dijual dalam waktu dekat untuk memperoleh pendapatan dari selisih
harga beli dan harga jual.
(2) sekuritas yang tersedia untuk dijual (available for sale), yaitu sekuritas yang
dimiliki dengan tujuan untuk dijual di suatu waktu di masa depan.
(3) sekurita yang dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity), yaitu sekuritas
utang dimana investor memiliki tujuan dan kemampuan untuk memilikinya hingga jatuh
tempo.

Sekuritas untuk diperdagangkan

Sekuritas yang diperdagangkan dimiliki dengan tujuan untuk menjualnya pada
periode yang singkat (umumnya kurang dari sebulan). Diperdagangkan berati
pembelian dan penjualan yang sering dilakukan. Sekuritas yang diperdagangkan
dilaporkan pada nilai wajar.dan perubahan dari biaya dilaporkan sebagai bagian dari
laba bersih. Perubahan dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugian yang belum
direalisasi karena sekuritas belum dijual. Keuntungan atau kerugian yang belum
diperoleh adalah selisih antara biaya total dari sekuritas yang diperdagangkan dan total
nilai wajarnya.

Gambar 17-6
Sekuritas di perdagangkan, 31 Desember 2005
Investasi Biaya Nilai Wajar Keuntungan (kerugian) yang
Perolehan belum direalisasi
Obligasi York Corp. $ 50.000 $ 48.000 ( $ 2.000 )
Saham Kodak Company $ 90.000 $ 99.000 $ 9.000
$ 140.000 $ 147.000 $ 7.000

Gambar 17-6 menunjukkan biaya perolehan dan nilai wajar dari investasi yang
diklasifikasikan sebagai sekuritas yang diperdagangkan oleh PT. Pace pada tanggal 31
Desember 2005. PT. Pace memiliki keuntungan yang belum terjadi sebesar $7.000
karena total nilai wajar sebesar $147.000 lebih besar $7.000 dari total biaya perolehan
sebesar $140.000.

Nilai wajar dari keuntungan atau kerugian yang belum terjadi dicatat melalui jurnal
penyesuaian pada saat laporan keuangan disusun. Pada jurnal, sebuah akun
penyisihan penilaian, penyesuaian pasar diperdagangkan, digunakan untuk mencatat
selisih antara total biaya perolehan dan total nilai wajar sekuritas.

Jurnal penyesuaian untuk PT. Paca adalah sebagai berikut :

31 Des Penyesuaian Pasar – Diperdagangkan $ 7.000
- Keuntungan yang belum direalisasi $ 7.000
(mencatat keuntungan yang belum terjadi atas sekuritas
diperdagangkan )

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 11 of 16

Penggunaan akun penyesuaian pasar diperdagangkan memungkinkan perusahaan

untuk mempertahankan catatan atas biaya perolehan investasi. Biaya yang
sesungguhnya dibutuhkan untuk menentuan keuntungan atau kerugian yang terjadi
ketika sekuritas terjual. Saldo penyesuaian pasar diperdagangkan ditambahkan ke
biaya perolehan investasi untuk mencapai nilai wajar sekuritas yang diperdagangkan.
Nilai wajar dari sekuritas adalah jumlah yang dilaporkan di neraca. Keuntungan
yang belum direalisasi dilaporkan di laporan laba rugi pada bagian ”pendapatan dan
keuntungan lain-lain”. Istilah laba digunakan pada judul akun untuk mengindikasikan
keuntungan yang mempengaruhi laba bersih.
Ketika total biaya perolehan dari sekuritas yang diperdagangkan lebih besar dari
total nilai wajar, kerugian yang blum direalisasi telah terjadi. Pada kasus yang demikian,
jurnal penyesuaiannya adalah debit ke kerugian yang belum direalisasi min laba dan
kredit kepenyesuain pasar min diperdagangkan. Kerugian yang belum direalisasi
dilaporkan sebagai beban dan kerugian lain-lain di laporan laba rugi.

Sekuritas yang tersedia untuk di jual

Sekuritas yang tersedia untuk di jual juga dilaporkan pada nilai wajar. Prosedur
untuk menentukan nilai wajar dan keuntungan atau kerugian yang belum terjadi untuk
sekuritas ini sama dengan sekuritas untuk diperdagangkan.
Misal PT. INGRAO memiliki dua sekuritas yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk
dijual. Terdapat kerugian yang belum direalisasi sebesar $ 9.537 karena total biaya
perolehan ($293.537) lebih besar $9.537 dari total nilai wajar.
Gambar 17-7
Sekuritas yang tersedia untuk dijual, 31 Desember 2005
Investasi Biaya Nilai Wajar Keuntungan (kerugian) yang
Perolehan belum direalisasi
Obligasi 8% combell $ 93.537 $ 103.600 $ 10.063
Corp. $ 200.000 $ 180.400 ($ 19.600)
Saham Harsey Company $ 293.537 $ 284.000 ($ 9.537)

Jurnal penyesuaian untuk mencatat kerugian yang belum direalisasi adalah sebagai
berikut :
31 Des Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi - Ekuitas $ 9.537
- Penyesuaian Pasar – Tersedia untuk di jual $ 9.537
(mencatat kerugian yang belum direalisasi atas sekuritas
yang tersedia untuk dijual )

2. PENYAJIAN NERACA
Di neraca, investasi diklasifikasikan baik sebagai janga pendek atau jangka
panjang.

Investasi Jangka Pendek

Investasi jangka pendek adalah sekurita yang dimiliki oleh sebuah perusahaan yang :
1) siap untuk dipasarkan
2) ditujukan untuk diubah menjadi kas

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 12 of 16

Pada tahun atau siklus operasi berikutnya, yang mana yang lebih lama. Investasi yang
tidak memenuhi kedua kriteria tersebut disebut sebagai investasi jangka panjang. Siap
untuk dipasarkan, sebuah investasi siap untuk dipasarkan ketika dapat dijual dengan
mudah kapanpun pada saat kebutuhan akan kas muncul.

Diperuntukkan untuk Konversi, ditujukan untuk dikonversi berarti manajemen

bertujuan untuk menjual investasi pada tahun atau siklus operasi berikutnya yag mana
yang lebih lama.

Sebagai contoh PT. PACE akan melaporkan sekuritas yang diperdagangkan

sebagaimana ditunjukkan dalam gambar 17-8
Gambar 17-8
PT. PACE
Neraca ( Sebagian )
Aset Lancar
- Kas $ 21.000.000
- Investasi Jangka Pendek pada nilai wajar $ 147.000.000

Investasi Jangka Panjang

Investasi jangka panjang umunya dilaporkan pada bagian terpisah dari neraca
tepat dibawah aset lancar, sebagaimana ditunjukkan pada gambar 17-11. Investasi
jangka panjang pada sekuritas yang tersedia untuk dijual dilaporkan pada nilai wajar.
Inveatasi pada nilai saham biasa dihitung dengan menggunakan metode ekuitas dan
dilaporkan pada nilai ekuitasnya.

3. PENYAJIAN KEUNTUNGAN ATAU KERUGIAN YANG DIREALISASI

DAN BELUM DI REALISASI
Keuntungan dan kerugian investasi baik yang telah diraealisasi maupun yang belum di
realisasi harus dilaporkan di laporan keuangan. Di laporan laba rugi, keuntungan dan
kerugian dilaporkan pada aktivitas non operasi di bawah kategori yang ada
digambar 17-9. Pendapatan bunga dan deviden juga dilaporkan pada bagian tersebut.
Gambar 17-9
Pendapatan dan Keuntungan Lain-lain Beban dan Kerugian Lain – lain
Pendapatan Bunga Kerugian Atas Penjualan Investasi
Pendapatan Dividen Kerugian yang belum direalisasi – Laba
Keuntungan Atas Penjualan Investasi
Keuntungan yang belum di realisasi - Laba

Sebagaimana ditunjukkan sebelumnya, keuntungan atau kerugian yang belum

direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk dijual dilaporkan sebagai komponen
terpisah dari modal pemegang saham. Untuk menggambarkan,

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 13 of 16

misalkan PT. Dawson memiliki saham biasa senialai 3 juta dolar, saldo laba senilai
1.500.000 dolar dan kerugian yang belum di realisasi atas sekuritas yang tersedia untuk
dijual senilai 100.000 dolar. Penyajian laporan dari kerugian yang belum direalisasi
dapa dilihat pada

gambar 17-10.
PT. Dawson
Neraca ( Sebagian )
Ekuitas Pemegang Saham
- Saham Biasa $ 3.000.000
- Saldo Laba $ 1.500.000
Total modal disetor dan Saldo Laba $ 4.500.000
Dikurangi : Kerugian yang belum direalisasi atas sekuritas yang
tersedia untuk dijual ($ 100.000 )
Total Ekuitas Pemegang Saham $ 4.400.000

4. NERACA BERKLASIFIKASI
Banyak bagian dari neraca berklasifikasi telah disajikan di bab ini dan bab-bab
sebelumnya, neraca berklasifikasi pada gambar 7-11 mencakup topik-topik penting dari
bab-bab sebelumnya, penerbitan saham biasa pada nilai normal, pembatasan saldo
laba, dan penerbitan obligasi jangka panjang. Dari bab ini, neraca meliputi investasi
jangka pendek dan jangka panjang. Investasi pada sekuritas jangka pendek dianggap
sebagai sekuritas yang diperdagangkan. Invetasi jangka panjang pada perusahaan
dengan kepemilikan kurang dai 20% dianggap sebagai sekuritas yang tersedia untuk
dijual. Gambar 17-11 juga memasukkan investasi jangka panjang yang dilaporkan pada

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 14 of 16

modal dan informasi deskriptif didalam laporan, seperti dasar dari penilaian barang
dagangan dan catatan tersendiri di laporan keuangan.

CONTOH 8/GAMBAR 17-11

Neraca Berklasifikasi

PACE CORPORATIOAN
Neraca
31 Desember 2005
Aset
Aset Lancar
- Kas $ 21.000
- Investasi jangka pendek pada nilai wajar $ 147.000
- Piutang $84.000
- Dikurangi : penyisihan piutang tak tertagih $ 4.000 $ 80.000
- Persediaan Barang dagangan pd biaya FIFO $ 43.000
- Asuransi dibayar dimuka $ 23.000
Total Aset Lancar $ 314.000
Investasi
Investasi pd saham persh dgn kepemilikan kurang 20% pd nilai wajar $ 50.000
Investasi pd saham persh dgn kepemilikan 20-50% pada ekuitas $ 150.000
Total Investasi $ 200.000
Properti, Pabrik dan Peralatan
Tanah $200.000
Bangunan $800.000
Dikurangi Akumulasi Penyusutan $200.000 $600.000
Peralatan $180.000
Dikurang Akumulasi Penyusutan $ 54.000 $126.000
Total Properti, Pabrik dan Peralatan $ 926.000
Aset tidak berwujud : Goodwill $ 270.000
Total Aset $1.710.000
Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham
Kewajiban Jangka Pendek
Utang Usaha $ 185.000
Utang Pajak Penghasilan Pemerintah Pusat $ 60.000
Utang Bunga Obligasi $ 10.000
Total Kewajiban Jangka Pendek $ 255.000
Kewajiban Jangka Panjang
Obligasi terutang 10%, jatuh tempo 2016 $ 300.000
Dikurangi : Diskonto atas obligasi $ 10.000
Total Kewajiban Jangka Panjang $ 290.000
Total Kewajiban $ 545.000
Ekuitas Pemegang Saham
Modal disetor
Saham biasa, nominal $10, modal dasar 200.000 saham, terbit dan
beredar 80.000 saham $
Agio Saham 800.000
Total Modal di Setor $
Saldo Laba ( note 1 ) 100.000
Total modal disetor dan saldo laba $
Ditambah: 900.000
Keuntungan yg blm direalisasi atas sekuritas yg tersedia untuk di jual $
Total Ekuitas Pemegang Saham 255.000 $1.165.000
$1.155.00
0

$ 10.000
Total Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham $1.710.000

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 15 of 16

CONTOH 9 :
Pada tahun pertama operasinya, PT. Marko memiliki beberapa transaksi berikut pada
invetasi saham yang dianggap sebagai sekuritas yang diperdagangkan :
- 1 Juni 2005, membeli 600 lembar saham biasa PT. Sanbung dengan kas
sejumlah $24 per lembar saham ditambah komisi broker $300.
- 1 Juli 2005, membeli 800 lembar saham biasa PT. Cey dengan kas sejumlah $33
per lembar saham ditambah komisi broker $600.
- 1 Sepember 2005, menerima deviden kas $1 per lembar saham dari PT. Cey.
- 1 November 2005, menjual 200 lembar saham biasa PT. Sanbung sebesar $27
per lembar saham dikurangi komisi broker $150.
- 15 Desember 2005, menerima deviden kas $0,5 per lembar saham atas saham
biasa PT. Sanbung.
- 31 Desember 2005, nilai wajar per lembar saham adalah 25 dolar per lembar
milik PT. Sanbung dan 30 dolar per lembar saham milik PT. Cey.
Diminta :
a. Buatlah jurnal atas transaksi transaksi tersebut!
b. Buatlah jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2005 untuk melaporkan
sekuritas pada nilai wajar.

Jawaban a :

1Juni Investasi Saham (600x$24=$14.400+$300=$14.700) $14.700

- Kas $14.700
(mencatat pembelian 600 lbr saham biasa pt.sanbung)

1 Juli Investasi Saham (800x$33=$26.400+$600=$27.000) $27.000

- Kas $27.000
(mencatat pembelian 800 lbr saham biasa pt.cey)

1sep Kas ( 800x$1 = $800) $ 800

t - Pendapatan Dividen $ 800
(mencatat penerimaan deviden kas $1 per lbr sahan
pt.cey)
$ 5,250
Kas (200x$27=$5.400-$150 = $5.250) $ 4.900
1 - Investasi Saham $ 350
nov - Keuntungan atas penjualan investasi saham
(mencatat penjulan 200 lbr saham biasa pt. Sanbung)

Kas (400x$0,5=$200 ) $ 200

- Pendapatan Dividen $ 200

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi

 Page 16 of 16

31 (mencatat penerimaan deviden kas $0,5 per lbr sahan

dec pt.sanbung)

Jawaban b :

31 Kerugian yang belum direalisasi – Laba $2.800

dec - Penyesuaian Pasar – Diperdagangkan $2.800
(mencatat kerugian yang belum direalisasi atas
sekuritas yang diperdagangkan)

Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan(kerugian

perolehan yang belum direalisasi
Saham Biasa Pt. Sanbung $ 9.800 $ 10.000 $ 200
Saham Biasa PT. Cey $ 27.000 $ 24.000 ($3.000 )
$ 36.800 $ 34.000 $2.800

Catatan :
PT. Sanbung ;
$ 9.800 = 400x$24,5 - ( $14.700:600 = $24,5 )
$10.000 = 400x$25

PT. Cey
$27.000 = 800x$33=$26.400+$600=$27.000
$24.000 =800x$30

ATA 2022/2023, Pengantar Akuntansi 2, Budi Subekhi