NAMA : M.

RIDHO SYAHPUTRA

NPM : 2101103010074

MATA KULIAH : AUDITING 31

CHAPTER 3

JAMINAN JASA LAINNYA

A. JASA REVIEW, KOMPILASI, DAN PERSIAPAN

Banyak perusahaan non-publik yang laporan keuangannya ditinjau, disusun, atau

disiapkan oleh CPA, alih-alih diaudit. Manajemen perusahaan mungkin percaya bahwa audit
tidak diperlukan karena tidak ada bank atau badan pengawas yang memerlukannya dan
manajemen tidak melihat perlunya laporan yang telah diaudit untuk penggunaan internal.
Sebaliknya, perusahaan dapat melibatkan CPA untuk membantu penyusunan laporan
keuangan, baik untuk penggunaan internal atau untuk diberikan kepada kreditor atau pemberi
pinjaman berdasarkan perjanjian pinjaman. Bergantung pada besarnya pinjaman, pemberi
pinjaman mungkin mengharuskan entitas non-publik untuk melibatkan CPA untuk menyusun
atau meninjau laporan keuangan dan menerbitkan laporan terkait, daripada melakukan audit.

Standar untuk penyusunan, kompilasi, dan perikatan peninjauan laporan keuangan,

disebut Pernyataan tentang Standar Jasa Akuntansi dan Review (SSARS), dikeluarkan oleh
Komite Layanan Akuntansi dan Tinjauan AICPA. . Komite ini memiliki wewenang yang setara
dengan Dewan Standar Audit untuk layanan yang melibatkan laporan keuangan perusahaan
non-publik yang tidak diaudit. SSARS, yang dikodifikasikan dalam Standar Profesional AICPA
sebagai bagian AR-C, mencakup bagian mengenai prinsip-prinsip umum untuk semua
penugasan yang dilakukan sesuai dengan SSARS dan bagian terpisah mengenai penyusunan
laporan keuangan, penugasan kompilasi, dan penelaahan laporan keuangan. . Karena tidak
melakukan audit, SSARS mengacu pada CPA yang melakukan jasa review, kompilasi, dan
persiapan sebagai akuntan, bukan auditor.

layanan ulasan (ulasan SSARS)perikatan memungkinkan akuntan untuk menyatakan

keyakinan terbatas bahwa laporan keuangan telah sesuai dengan standar akuntansi yang
berlaku, termasuk pengungkapan informatif yang tepat, atau dasar akuntansi komprehensif
lainnya (OCBOA), seperti dasar akuntansi kas. CPA harus independen terhadap klien untuk
penugasan layanan peninjauan. Prosedur yang Disarankan untuk PeninjauanBukti untuk
perikatan review terdiri dari terutama pertanyaan tentang manajemen dan prosedur analitis,
prosedur yang jauh lebih sedikit daripada yang diperlukan untuk audit. Untuk peninjauan,
akuntan tidak memperoleh pemahaman mengenai pengendalian internal, pengujian
pengendalian, menilai risiko penipuan, atau melakukan pengujian substantif atas transaksi atau
pengujian saldo, seperti konfirmasi piutang atau pemeriksaan fisik atas persediaan.

SSARS mengharuskan Akuntan untuk memperoleh bukti yang terdiri dari hal-hal
berikut untuk perikatan reviu:

• Dapatkan persetujuan tentang persyaratan pertunangan.Akuntan harus menyetujui

ketentuan penugasan dengan manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola.
• Dapatkan pengetahuan tentang prinsip dan praktik akuntansi industri
klien.Akuntan dapat mempelajari panduan industri AICPA atau sumber lain untuk
memperoleh pengetahuan industri. Tingkat pengetahuan untuk melakukan review
mungkin lebih rendah dibandingkan dengan melakukan audit
• Mendapatkan pengetahuan tentang klien.Informasi tersebut harus mengenai sifat
transaksi bisnis klien, struktur kepemilikannya, personel kunci, catatan akuntansi
dan karyawan, prinsip dan praktik akuntansi yang digunakan oleh klien, dan isi
laporan keuangan.
• Ajukan pertanyaan kepada manajemen. Penyelidikan adalah prosedur peninjauan
yang paling penting. Tujuannya adalah untuk menentukan apakah laporan
keuangan disajikan secara wajar, dengan asumsi manajemen tidak bermaksud
menipu akuntan.
• Melakukan prosedur analitis.Berdasarkan pemahaman akuntan tentang industri
dan pengetahuan klien, akuntan merancang dan melaksanakan prosedur analitis.
• Baca laporan keuangan.Akuntan harus membaca laporan keuangan untuk
menentukan apakah laporan tersebut sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan,
seperti GAAP, IFRS, atau OCBOA.
• Rekonsiliasi laporan keuangan dengan catatan akuntansi yang
mendasarinya.Akuntan harus memperoleh bukti bahwa laporan keuangan sesuai
atau direkonsiliasi dengan catatan akuntansi.
 • Dapatkan surat perwakilan.Akuntan diharuskan memperoleh surat representasi
dari anggota manajemen yang memiliki pengetahuan tentang masalah keuangan.
• Siapkan dokumentasi.Akuntan harus menyiapkan dokumentasi yang cukup dan
rinci untuk memberikan pemahaman yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan,
bukti reviu yang diperoleh dan sumbernya, serta kesimpulan yang dicapai.

layanan kompilasi Perikatan didefinisikan dalam SSARS sebagai perikatan di mana

akuntan menerapkan keahlian akuntansi dan pelaporan keuangan untuk membantu manajemen
dalam penyusunan laporan keuangan dan menerbitkan laporan kepada klien atau pihak ketiga
tanpa memberikan informasi apa pun. Persyaratan KompilasiPenyusunan tidak membebaskan
akuntan dari tanggung jawab, karena mereka selalu bertanggung jawab untuk berhati-hati
dalam menjalankan semua tugasnya. Dalam perikatan kompilasi, seorang akuntan harus
mencapai hal berikut:

• Membangun kesepahaman dengan klien dalam surat perikatan tertulis atau bentuk
perjanjian tertulis lain yang sesuai mengenai tujuan perikatan kompilasi, jenis dan
batasan jasa yang akan diberikan termasuk pengakuan bahwa Akuntan tidak
memberikan keyakinan apa pun mengenai laporan keuangan. , dan uraian laporan,
jika laporan akan diterbitkan.
• Memiliki pengetahuan tentang prinsip dan praktik akuntansi industri klien
• Mengenal klien, termasuk pemahaman umum tentang organisasi klien, sifat
transaksi bisnisnya, prinsip dan praktik akuntansi yang digunakan oleh klien, dan
isi laporan keuangannya (pengetahuannya bisa kurang dari itu untuk peninjauan).
• Ajukan pertanyaan untuk menentukan apakah informasi klien memuaskan.
• Bacalah laporan keuangan yang dikompilasi dan waspadai segala kelalaian atau
kesalahan yang nyata dalam aritmatika dan penerapan standar akuntansi.
• Meminta manajemen untuk memberikan informasi tambahan atau koreksi jika
Akuntan menyadari bahwa catatan, dokumen, penjelasan, atau informasi lainnya,
termasuk penilaian signifikan oleh manajemen, tidak lengkap, tidak akurat, atau
tidak memuaskan
• Siapkan dokumentasi dengan rincian yang cukup untuk memberikan pemahaman
yang jelas tentang pekerjaan yang dilakukan dan setiap temuan atau permasalahan
yang signifikan, termasuk setiap komunikasi dengan manajemen mengenai
penipuan atau tindakan ilegal yang menjadi perhatian Akuntan.
 • Meminta manajemen untuk merevisi laporan keuangan, jika akuntan menyadari
perlunya revisi laporan keuangan agar laporan tersebut sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku

Bentuk Laporan SSARS mendefinisikan tiga jenis laporan kompilasi. Penggunaannya

bergantung pada apakah manajemen memilih untuk memasukkan seluruh pengungkapan yang
diwajibkan dalam laporan keuangan dan apakah akuntan independen.

• Kompilasi dengan pengungkapan penuh.Kompilasi jenis ini memerlukan

pengungkapan sesuai dengan standar akuntansi, sama seperti laporan keuangan
atau ulasan keuangan yang diaudit,
• Kompilasi yang menghilangkan secara substansial seluruh pengungkapan.
menunjukkan kata-kata yang tepat yang ditambahkan akuntan setelah paragraf
kesimpulan laporan kompilasi standar ketika akuntan menyusun pernyataan tanpa
pengungkapan.
• Kompilasi tanpa independensi.Perusahaan CPA dapat menerbitkan laporan
kompilasi dengan pengungkapan penuh atau tanpa pengungkapan meskipun
perusahaan tersebut tidak independen terhadap klien, sebagaimana didefinisikan
oleh AICPAKode Etik Profesional.

Untuk ketiga jenis laporan kompilasi, elemen-elemen berikut juga diperlukan :

• Tanggal laporan akuntan adalah tanggal selesainya kompilasi.

• Setiap halaman laporan keuangan yang disusun oleh akuntan harus mencantumkan
“Lihat laporan kompilasi akuntan”
• Jika klien gagal mengikuti standar akuntansi, akuntan harus memasukkan
modifikasi yang sama dalam laporan kompilasi yang digunakan dalam laporan
review.

B. TINJAUAN INFORMASI KEUANGAN INTERIM PERUSAHAAN PUBLIK

SEC mewajibkan laporan keuangan triwulanan ditinjau oleh auditor eksternal

perusahaan sebelum perusahaan mengajukan Formulir 10-Q ke SEC. SEC juga mewajibkan
catatan kaki dalam laporan keuangan tahunan yang telah diaudit yang mengungkapkan
penjualan triwulanan, laba kotor, pendapatan, dan laba per saham selama dua tahun terakhir.
Biasanya, catatan kaki dalam laporan tahunan diberi labeltidak diaudit. Minimal, perusahaan
CPA harus melakukan prosedur peninjauan informasi catatan kaki. Karena firma CPA yang
sama melakukan audit tahunan dan peninjauan laporan keuangan interim perusahaan publik,
mereka disebut sebagai auditor, bukan akuntan untuk peninjauan interim.

Sama seperti ulasan SSARS, ulasan untuk perusahaan publik tidak memberikan dasar
untuk menyatakan tingkat keyakinan opini positif. Biasanya, auditor tidak melakukan
pengujian atas catatan akuntansi, konfirmasi independen, atau pemeriksaan fisik. Namun,
kedua jenis ulasan tersebut berbeda dalam beberapa hal. Berikut adalah perbedaan utamanya:

1. Karena audit tahunan juga dilakukan terhadap klien perusahaan publik, maka auditor
harus memperoleh informasi yang cukup tentang pengendalian internal klien baik untuk
informasi keuangan tahunan maupun interim.
2. Demikian pula, karena klien diaudit setiap tahun, pengetahuan auditor tentang hasil
prosedur audit tersebut digunakan dalam mempertimbangkan ruang lingkup dan hasil
permintaan keterangan serta prosedur analitis untuk reviu.
3. Berdasarkan SSARS, auditor mengajukan pertanyaan tentang tindakan yang diambil
dalam rapat direktur dan pemegang saham; untuk perusahaan publik, auditor membaca
risalah rapat tersebut.
4. Auditor juga harus memperoleh bukti bahwa informasi keuangan interim sesuai atau
direkonsiliasi dengan catatan akuntansi untuk tinjauan interim perusahaan publik.
Misalnya, auditor mungkin membandingkan informasi keuangan interim dengan buku
besar.

C. KETERLIBATAN PENGESAHAN

Tujuan dari sebuahketerlibatan pengesahan adalah memberikan pendapat, kesimpulan,

atau temuan kepada pengguna informasi mengenai keandalan informasi atau pernyataan
tentang suatu hal, diukur berdasarkan kriteria yang ditetapkan. Contohnya adalah ketika bank
meminta CPA untuk melaporkan secara tertulis apakah klien audit telah mematuhi semua
persyaratan perjanjian pinjaman. Dalam contoh ini, penegasannya adalah bahwa klien telah
mematuhi persyaratan perjanjian pinjaman dan kriteria yang disebutkan didasarkan pada
perjanjian pinjaman tertentu, misalnya mempertahankan rasio modal kerja tertentu atau
membatasi pembayaran dividen.

Untuk memberikan panduan dalam melakukan perikatan pengesahan, Dewan Standar

Audit AICPA menerbitkannya Pernyataan tentang Standar Perikatan Pengesahan (SSAE). Ini
biasanya disebut standar pengesahan. Dewan Standar Audit berupaya untuk membedakan
antara isu-isu yang harus ditangani oleh standar audit dan isu-isu yang harus ditangani oleh
standar pengesahan, meskipun keduanya merupakan pengesahan. Semua bentuk pengesahan
lainnya diatur dalam standar pengesahan (satu pengecualian adalah peninjauan atas laporan
keuangan historis suatu entitas non-publik, yang dibahas dalam SSARS.

Tanggung jawab praktisi bervariasi tergantung pada jenis perikatan atestasi

sebagaimana dibahas lebih lanjut di bawah. Namun, dalam semua layanan yang diberikan
berdasarkan standar pengesahan, praktisi bertanggung jawab Standar Pengesahan

• Memiliki kompetensi dan kemampuan yang sesuai untuk melaksanakan perikatan,

• Mematuhi persyaratan etika yang relevan, dan
• Mempertahankan skeptisisme profesional.

Dewan Standar Audit memutuskan untuk tidak mencoba mendefinisikan batas-batas

potensial perikatan pengesahan kecuali dalam istilah konseptual karena kemungkinan besar
akan muncul layanan baru. Misalnya, PricewaterhouseCoopers telah memberikan kesaksian
mengenai pemungutan suara untuk kontes Miss America selama beberapa dekade, namun
membuktikan kepatuhan terhadap undang-undang perlindungan lingkungan baru dimulai
dalam beberapa tahun terakhir. Standar pengesahan mendefinisikan tiga tingkat penugasan dan
bentuk kesimpulan terkait:

• Pemeriksaan
• Ulasan
• Prosedur yang disepakati

Sebuah penyelidikan menghasilkan positif kesimpulan yang diungkapkan oleh CPA dalam
bentuk opini. Dalam jenis laporan ini, CPA membuat pernyataan langsung mengenai apakah
penyajian asersi, secara keseluruhan, telah sesuai dengan kriteria yang berlaku dalam semua
hal yang material. Laporan pemeriksaan tidak dibatasi untuk didistribusikan oleh klien setelah
diterbitkan. Artinya klien dapat menyebarkan informasi secara luas, termasuk kepada calon
investor, dan untuk tujuan penjualan dan pemasaran.

D. LAPORAN KONTROL DI LAYANAN ORGANISASI (LAPORAN SOC)

Ada tiga jenislaporan kontrol organisasi layanan (SOC)., yang disebut sebagai laporan
SOC 1, SOC 2, dan SOC 3. Laporan SOC 1,Laporan Pengendalian di Organisasi Jasa yang
Relevan dengan Pengendalian Internal Entitas Pengguna Atas Pelaporan Keuangan,
dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan entitas (entitas pengguna) yang menggunakan
organisasi jasa dan auditornya, yang bertanggung jawab untuk memahami pengendalian
internal atas pelaporan keuangan pada organisasi jasa. . Auditor jasa ditugasi oleh organisasi
jasa untuk menerbitkan salah satu dari dua jenis laporan pengendalian di organisasi jasa yang
relevan dengan pengendalian internal entitas pengguna atas pelaporan keuangan:

• Laporan gambaran manajemen mengenai sistem organisasi jasa dan kesesuaiannya

desain control.
• Laporan gambaran manajemen mengenai sistem organisasi jasa dan kesesuaiannya
desain dan efektivitas operasi control.

Dalam laporan Tipe 1, auditor jasa menyatakan opini tentang kewajaran deskripsi
sistem organisasi jasa dan opini tentang kesesuaian desain pengendalian dalam sistem tersebut.
Auditor jasa memperoleh dan membaca deskripsi sistem yang disiapkan oleh manajemen
organisasi dan menilai apakah deskripsi tersebut disajikan secara wajar.

Laporan SOC 2, Laporan tentang Kontrol di Organisasi Layanan yang Relevan dengan
Keamanan, Ketersediaan, Integritas Pemrosesan, Kerahasiaan, atau Privasi, dimaksudkan
untuk memenuhi kebutuhan berbagai pengguna yang memerlukan informasi dan jaminan
tentang pengendalian di organisasi layanan yang memengaruhi keamanan, ketersediaan, dan
integritas pemrosesan sistem yang digunakan organisasi layanan untuk memproses data
pengguna dan kerahasiaannya. dan privasi informasi yang diproses oleh sistem ini. Misalnya,
pelanggan organisasi jasa mungkin mencari laporan SOC 2 sebagai bagian dari pertimbangan
manajemen risiko vendor mereka.

Laporan SOC 3 disiapkan menggunakanKriteria Layanan Kepercayaan seperti yang

dibahas pada halaman sebelumnya untuk kategori layanan kepercayaan ditunjukkan. Meskipun
distribusi laporan SOC 2 umumnya dibatasi, laporan SOC!3 adalah laporan penggunaan
umum, yang memungkinkan organisasi jasa untuk berbagi laporan dengan pelanggan saat ini
atau calon pelanggan atau menggunakannya sebagai alat pemasaran untuk menunjukkan bahwa
mereka memiliki kontrol yang sesuai untuk memitigasi risiko, seperti risiko yang terkait
dengan keamanan atau privasi.

E. LAPORAN KEUANGAN CALON

Seperti yang tersirat dari istilah tersebut,laporan keuangan prospektifmengacu pada

laporan keuangan yang diprediksi atau diharapkan pada suatu periode mendatang (laporan laba
rugi) atau pada suatu tanggal di masa depan (neraca). Contohnya adalah prediksi manajemen
terhadap laporan laba rugi dan neraca satu tahun ke depan. Kebanyakan CPA percaya bahwa
terdapat peluang dan potensi risiko yang signifikan bagi auditor untuk memberikan kredibilitas
terhadap informasi keuangan prospektif. Sudah menjadi rahasia umum bahwa pengguna
menginginkan informasi prospektif yang dapat diandalkan untuk membantu pengambilan
keputusan mereka. Standar pengesahan AICPA mendefinisikan dua jenis umum laporan
keuangan prospektif:

• Prakiraan adalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan laporan keuangan suatu
entitas mengharapkan posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas, keterbaik
pengetahuan dan keyakinan pihak yang bertanggung jawab. Bank biasanya
memerlukan informasi ini sebagai bagian dari permohonan pinjaman
• Proyeksiadalah laporan keuangan prospektif yang menyajikan posisi keuangan, hasil
operasi, dan arus kas suatu entitas, sepanjang pengetahuan dan keyakinan pihak yang
bertanggung jawab, dengan mempertimbangkan satu atau lebih laporan keuangan
prospektif. Asumsi hipotetis. Misalnya, proyeksi laporan keuangan mungkin
mengasumsikan perusahaan mampu menaikkan harga produk utamanya sebesar 10
persen tanpa pengurangan unit yang terjual.

Panduan yang cukup banyak diberikan dalam AICPAGuideLaporan Keuangan

Prospektif, yang mencakup kriteria yang dapat dibandingkan dengan suatu perikatan
pengesahan. Laporan keuangan prospektif disiapkan untuk salah satu dari dua audiensi:

• Umum pernyataan penggunaan disiapkan untuk digunakan oleh pihak ketiga mana pun,
seperti pencantuman perkiraan keuangan dalam prospektus penjualan obligasi rumah
sakit.
• Terbatas pernyataan penggunaan disiapkan hanya untuk pihak ketiga yang berhubungan
langsung dengan pihak yang bertanggung jawab, seperti pencantuman proyeksi
keuangan dalam dokumen permohonan pinjaman bank.

Standar pengesahan AICPA melarang perusahaan CPA melakukan peninjauan terhadap

prakiraan atau proyeksi, karena layanan peninjauan menyiratkan bahwa CPA dapat “cukup
puas” mengenai keakuratan komputasi proyeksi dan asumsi yang menjadi dasar proyeksi
tersebut. Jenis perikatan atestasi berikut dapat dilakukan untuk laporan keuangan prospektif
 • Suatu perikatan pemeriksaan di mana CPA memperoleh kepuasan atas kelengkapan dan
kewajaran seluruh asumsi.
• Suatu perikatan prosedur yang disepakati di mana CPA dan seluruh pengguna laporan
menyetujui prosedur pengesahan yang spesifik dan terbatas.

Dalam penugasan tingkat ujian, CPA mengambil langkah-langkah berikut:

• Mengevaluasi penyusunan laporan keuangan prospektif.

• Mengevaluasi dukungan yang mendasari asumsi tersebut.
• Mengevaluasi kesesuaian penyajian laporan keuangan prospektif dengan pedoman
penyajian AICPA.
• Menerbitkan berita acara pemeriksaan.

F. KETERLIBATAN PROSEDUR YANG DISETUJUI

Ketika auditor dan manajemen atau pengguna pihak ketiga sepakat bahwa perikatan
akan dibatasi pada prosedur tertentu yang spesifik, hal ini disebut perikatan prosedur yang
disepakati. Banyak CPA menyebut hal ini sebagai prosedur dan penugasan temuan karena
laporan yang dihasilkan menekankan prosedur spesifik yang dilakukan dan temuan dari
prosedur yang telah diselesaikan. Perikatan prosedur yang disepakati menarik bagi CPA karena
manajemen, atau pengguna pihak ketiga, menentukan prosedur yang ingin mereka lakukan dan
kemudian CPA menerbitkan laporan yang menjelaskan prosedur yang disepakati dan temuan
yang dihasilkan dari prosedur tersebut. Bayangkan kesulitan yang dihadapi perusahaan CPA
jika diminta untuk mengeluarkan opini kepada agen federal bahwa perusahaan mematuhi
undang-undang tindakan afirmatif federal untuk jangka waktu dua tahun berdasarkan standar
pengesahan kepatuhan.

G. AUDIT LAINNYA ATAU KETERLIBATAN JAMINAN TERBATAS

Dasar selain GAAP atau IFRS yang dapat digunakan untuk menerbitkan laporan
mencakup hal-hal berikut :

• Dasar tunai atau uang tunai yang dimodifikasi.Dengan akuntansi berbasis kas, hanya
penerimaan dan pengeluaran kas yang dicatat. Berdasarkan akuntansi basis kas yang
dimodifikasi, basis kas diikuti kecuali untuk pos-pos tertentu, seperti aset tetap dan
penyusutan.
 • Dasar yang digunakan untuk memenuhi persyaratan badan pengatur.Contoh umum
termasuk sistem akuntansi seragam yang diwajibkan oleh perusahaan kereta api,
utilitas, dan beberapa perusahaan asuransi.
• Dasar kontrak.Dasar akuntansi yang digunakan bisnis untuk mematuhi perjanjian
antara bisnis dan pihak ketiga.
• Dasar pajak penghasilan.Aturan pengukuran yang sama yang digunakan untuk
mengajukan pengembalian pajak sering kali digunakan untuk penyusunan laporan
keuangan, meskipun hal ini tidak sesuai dengan GAAP atau IFRS.
• Kerangka Pelaporan Keuangan untuk Usaha Kecil dan Menengah.AICPA telah
mengembangkan kerangka tujuan khusus untuk usaha kecil dan menengah yang
merupakan kerangka mandiri yang tidak didasarkan pada prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Amerika Serikat (GAAP).
• Seperangkat kriteria pasti yang mempunyai dukungan substansial.Contohnya adalah
dasar akuntansi tingkat harga. Metode akuntansi harus diterapkan pada seluruh item
material dalam laporan keuangan.

Auditor biasanya melakukan audit ini dengan cara yang sama seperti ketika klien
mengikuti GAAP atau IFRS. Tentu saja, auditor harus sepenuhnya memahami dasar akuntansi
yang harus diikuti oleh klien. Misalnya, dalam mengaudit jalur kereta api, persyaratan
akuntansi yang kompleks mengharuskan auditor memiliki pengetahuan akuntansi khusus untuk
melakukan audit. Auditor sering kali diminta untuk mengaudit dan menerbitkan laporan
mengenai aspek tertentu dari laporan keuangan. Contoh yang umum adalah laporan audit
penjualan toko ritel untuk digunakan sebagai dasar pembayaran sewa. Contoh umum lainnya
mencakup laporan royalti, partisipasi laba, dan provisi pajak penghasilan. Wewenang untuk
mengaudit elemen, akun, atau item tertentu ada dalam standar audit.