Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas

A. Biaya per Unit

Penetapan biaya yang didasari oleh biaya fungsi dan aktivitas mengalokasikan biaya ke
objek biaya, seperti produk, pelanggan, pemasok, dan bahan, dari saluran pemasaran.
Ketika biaya dibebankan ke objek biaya, biaya per unit dihitung dengan membagi total
biaya yang ditentukan dengan jumlah unit dan objek biaya yang ditentukan. Secara
konseptual, menghitung biaya per unit produk itu sederhana. Biaya unit adalah total biaya
yang terkait dengan unit yang diproduksi dibagi dengan jumlah unit yang diproduksi.
Misalnya, biaya produk sering didefinisikan sebagai biaya produksi, yang merupakan
penjumlahan dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur.
Definisi biaya produksi diperlukan untuk pelaporan keuangan pihak eksternal, sehingga
memainkan peran penting dalam penilaian persediaan dan penentuan pendapatan. Namun,
biaya produksi juga berguna untuk pengambilan keputusan tertentu. Mengukur biaya
melibatkan penentuan jumlah bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead yang
digunakan dalam produksi. Nilai biaya dapat berupa biaya aktual yang dialokasikan untuk
input produksi atau dapat juga berupa perkiraan.
1. Pentingnya Biaya Produk per Unit
Sistem akuntansi biaya mengukur dan membebankan biaya untuk menentukan
harga satuan produk atau jasa. Harga satuan merupakan informasi penting bagi
perusahaan manufaktur. Keputusan tentang desain dan implementasi produk dan
layanan baru dipengaruhi oleh estimasi biaya per unit. Keputusan tentang membuat atau
membeli produk atau layanan, menerima atau menolak pesanan khusus, dan
mempertahankan atau menghentikan produk atau layanan memerlukan informasi satu
harga. Karena data biaya satuan sangat penting, akurasi adalah kuncinya.
2. Cara Mendapatkan Informasi Biaya per Unit
Ada berbagai metode untuk mengukur dan membebankan biaya. Dua sistem
pengukuran yang mungkin adalah penetapan biaya aktual dan penetapan biaya
terencana. Perhitungan biaya aktual menunjukkan biaya aktual bahan langsung, tenaga
kerja langsung, dan overhead untuk produk. Perhitungan standar menunjukkan biaya
aktual untuk bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung untuk produk. Namun,
biaya overhead dialokasikan ke produk berdasarkan perkiraan harga. Estimasi biaya
overhead adalah harga berdasarkan data estimasi dan dihitung menggunakan rumus
berikut:
Biaya yang diperkirakan
Tarif Perkiraan Overhead =
Penggunaan aktivitas yang diperkirakan
B. Perhitungan Harga Pokok Berdasarkan Fungsi
Penetapan biaya produk spesifik fungsional membebankan biaya bahan baku dan
tenaga kerja langsung ke produk melalui pelacakan langsung. Secara khusus, penetapan
biaya berdasarkan aktivitas menggunakan kontrol aktivitas tingkat unit untuk
membebankan biaya overhead ke produk. Penggerak aktivitas tingkat unit adalah faktor
yang menyebabkan perubahan biaya seperti jumlah unit yang diproduksi berubah.
Estimasi biaya operasional didasarkan pada penggerak tingkat unit dan persyaratan
spesifikasi, yaitu estimasi kekuatan terukur dari penggerak dan estimasi biaya operasi yang
diharapkan. Berikut ini adalah contoh penggerak tingkat unit yang biasa digunakan untuk
membebankan biaya overhead, yaitu:
1. Unit yang diproduksi
2. Jam tenaga kerja langsung
3. Biaya tenaga kerja langsung
 4. Jam mesin
5. Biaya bahan baku langsung
Laba operasi yang diharapkan adalah laba operasi yang diharapkan dapat dicapai
perusahaan selama tahun depan. Operabilitas normal adalah operabilitas rata-rata bisnis
dalam jangka panjang. Kapasitas aktivitas teoritis adalah output aktivitas maksimum
yang dapat direalisasikan dengan asumsi bahwa semuanya bekerja dengan sempurna.
Kapasitas operasi praktis adalah kinerja maksimal yang bisa diperoleh ketika semuanya
bekerja secara efisien.
a. Tarif Keseluruhan Pabrik
Overhead dibebankan langsung dari kelompok biaya ini dengan menambahkan
semua biaya overhead yang diperkirakan terjadi selama tahun tersebut. Logikanya, kita
dapat berargumen bahwa biaya ini berlaku untuk berbagai aktivitas makro: produksi.
Setelah biaya diakumulasikan dalam kelompok biaya ini, harga seluruh pabrik dihitung
dengan menggunakan pergerakan harga satuan. Akhirnya, overhead dialokasikan ke
produk dengan mengurangi tarif dengan jumlah aktual jam tenaga kerja langsung yang
dikonsumsi oleh masing-masing produk.
1. Perhitungan Tarif Keseluruhan
Harga berdasarkan jam tenaga kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut:
Tarif perkiraan overhead = Overhead yang dianggarkan
Aktivitas yang diharapkan
Jumlah produksi aktual pada saat tertentu disebut overhead yang dibebankan
dan dihitung dengan menggunakan rumus berikut:
Overhead yang dibebankan = Tarif overhead x Output aktivitas actual
Dengan menggunakan tarif overhead, biaya overhead berikut berlaku selama
satu tahun :
Overhead yang dibebankan = Tarif overhead x aktivitas actual
Selisih antara biaya aktual dan biaya yang diterapkan disebut variansi biaya.
Jika biaya aktual lebih besar dari biaya yang diterapkan, variansi disebut biaya
yang kurang dimanfaatkan. Jika biaya aktual lebih kecil dari biaya yang
diterapkan, varians disebut biaya yang diterapkan berlebihan.
2. Biaya per Unit
Biaya unit dihitung dengan menambahkan total biaya produk utama dengan
biaya overhead yang berlaku, dan kemudian membagi biaya total ini dengan unit
yang diproduksi.
b. Tarif Departemen
Ada 2 tahap untuk biaya departemen. Pada langkah pertama, biaya overhead pabrik
dibagi dan dialokasikan ke setiap departemen produksi, dan biaya unit keseluruhan dari
divisi tersebut terbentuk. Ketika biaya dialokasikan ke setiap bagian manufaktur, faktor
unit seperti jam tenaga kerja langsung dan jam mesin digunakan untuk menghitung tarif
bagian tersebut. Produk yang ditangani oleh departemen yang berbeda diasumsikan
menggunakan sumber daya tidak langsung pada tingkat unit komponen berbasis
penggerak. Kemudian, pada langkah kedua, overhead dialokasikan ke produk dengan
mengalikan tarif suku cadang dengan jumlah pengemudi yang digunakan di departemen
terkait.
C. Keterbatasan Sistem Akuntansi Biaya Berdasarkan Fungsi
Organisasi sering mengalami sejumlah gejala yang menunjukkan bahwa sistem
akuntansi biaya mereka sudah ketinggalan zaman. Misalnya, jika biaya miring dan biaya
menjadi terlalu tinggi untuk produk utama bervolume tinggi, penawaran yang diajukan
 akan terus hilang bahkan jika perusahaan yakin mereka telah menggunakan strategi
penawaran agresif. Ini bisa membingungkan ketika sebuah perusahaan yakin operasinya
sama efektifnya dengan para pesaingnya. Dengan demikian, salah satu keunggulan dari
sistem penetapan biaya yang sudah ketinggalan zaman adalah ketidakmampuan untuk
menginterpretasikan hasil tender. Sebaliknya, jika harga pesaing tampak tidak realistis,
maka manajer harus mempertanyakan kecukupan sistem penetapan biaya mereka.
Dua faktor utama berkontribusi pada ketidakmampuan untuk menerapkan rasio biaya
pabrik dan divisi secara keseluruhan:
1. Proporsi biaya overhead yang tidak berkaitan dengan unit terhadap jumlah biaya
overhead adalah besar.
2. Tingkat keanekaragaman produknya besar
D. Biaya Overhead yang Tidak Berkaitan dengan Jumlah Unit
Elemen biaya aktivitas non-unit diperlukan untuk mengalokasikan biaya dengan benar
ke aktivitas non-unit. Penggerak aktivitas tanpa unit adalah faktor yang mengukur
penggunaan produk aktivitas non-unit dan objek biaya lainnya. Penggerak aktivitas adalah
faktor yang mengukur penggunaan aktivitas produk dan objek biaya lainnya.
Dengan hanya menggunakan penggerak biaya operasional berbasis unit untuk alokasi
biaya non-unit, distorsi dalam biaya produk tercipta. Jika persentase biaya overhead non-
unit terhadap biaya total rendah, maka distorsi biaya produk juga akan rendah. Dalam
situasi seperti itu, dapat diterima untuk menggunakan penggerak biaya operasi berbasis unit
untuk alokasi overhead.
1. Keanekaragaman Produk
Jika suatu produk memerlukan biaya overhead non-unit dalam proporsi yang sama
dengan biaya overhead unit, tidak akan ada distorsi dalam biaya produk. Kemudian,
keragaman produk diperlukan. Keanekaragaman produk berarti bahwa produk
menggunakan operasi umum dalam proporsi yang sangat berbeda. Misalnya, perbedaan
ukuran produk, kompleksitas produk, waktu pemasangan, dan ukuran batch dapat
menyebabkan produk menggunakan biaya overhead dengan tarif yang berbeda.
Terlepas dari bentuk diversifikasi produk, biaya produk akan terdistorsi jika jumlah
biaya overhead unit yang digunakan oleh produk tidak berubah secara proporsional
dengan jumlah biaya overhead tanpa unit yang digunakan.
2. Contoh Ilustrasi Kesalahan Tarif Overhead Berdasarkan Unit
Untuk menggambarkan bagaimana tarif overhead berbasis unit dapat membelokkan
biaya produk. Misalnya di pabrik Belring.

Ukuran Penggunaan Aktivitas

Nirkabel Regular Jumlah

Unit yang diproduksi per tahun 10000 100000 110000

Biaya Utama 78000 738000 816000

Jam tenaga Kerja Langsung 10000 90000 100000

Jam mesin 5000 45000 50000

Proses produksi 20 10 30

Jumlah perpindahan 60 30 90
 Data Biaya Aktivitas ( Aktivitas Overhead )

Aktivitas Biaya Aktivitas

Penyetean 120000

Penaganan bahan Baku 60000

Daya 100000

Pengujian 80000 +

Jumlah $ 360000

Asumsikan langkah-langkah ini adalah pengembalian yang diharapkan dan

akumulasi kewajiban. Telepon berfitur adalah produk volume tinggi dan telepon
nirkabel adalah produk volume rendah karena jumlah telepon biasa yang diproduksi
lebih banyak. Sederhananya, asumsikan bahwa hanya ada empat jenis operasi umum
yang dilakukan oleh empat departemen pendukung, yaitu menyiapkan peralatan untuk
setiap batch, memindahkan batch, mengoperasikan mesin, dan mengujinya. Setelah
perakitan, seluruh perangkat diuji untuk memastikan pengoperasian yang benar.
1) Masalah Keakuratan Perhitungan Biaya
Masalah utama dengan masing-masing proses ini adalah asumsi bahwa jam
mesin atau jam tenaga kerja secara langsung menggerakkan atau menyebabkan
semua overhead. Panggilan reguler akan menelan biaya sembilan kali lebih banyak
daripada telepon nirkabel, dengan tarif penuh jika digunakan.
Misalnya, permintaan per produk untuk operasi perakitan dan penanganan akan
lebih masuk akal daripada jumlah siklus produksi dan jumlah perpindahan. Produk
volume rendah, yaitu telepon tanpa kabel, dikatakan menggunakan proses produksi
dua kali lebih banyak daripada telepon biasa (20/10) dan transfer dua kali lebih
banyak daripada telepon biasa (60/30). Namun, penggunaan jam tenaga kerja
langsung, faktor operasional berbasis unit, dan penetapan harga di seluruh pabrik
membuat biaya pemasangan dan penanganan bahan untuk telepon konvensional 9
kali lebih tinggi daripada telepon nirkabel.
Tingkat konsumsi menunjukkan tingkat seluruh pabrik berdasarkan jam tenaga
kerja langsung yang akan menghasilkan biaya yang terlalu tinggi untuk telepon
biasa dan terlalu rendah untuk telepon nirkabel. Tingkat konsumsi adalah tingkat
yang digunakan oleh produk.
2) Penyelesaian Masalah Distorsi Biaya
Distorsi biaya dapat diselesaikan dengan menggunakan rasio aktivitas.
Daripada membebankan biaya overhead ke departemen atau pabrik, lebih baik
menghitung tarif untuk setiap aktivitas penetapan biaya dan kemudian
menggunakan tarif tersebut untuk membebankan biaya overhead. Untuk
mengalokasikan overhead, perlu dihitung jumlah aktivitas yang digunakan oleh
masing-masing produk.
3) Perbandingan Biaya Produk Berdasarkan Fungsi dan Aktivitas
Perbandingan biaya terkait aktivitas dan biaya produksi unit mengilustrasikan
efek penggunaan biaya terkait aktivitas untuk mengalokasikan overhead hanya per
unit. Pada saat yang sama, penetapan biaya berdasarkan aktivitas mencerminkan
 model overhead dengan baik, sehingga biayanya adalah yang paling akurat dari
ketiga biaya tersebut.
Nirkabel Reguler Sumber

Tarif Keseluruhan Pabrik $ 11,40 $ 73,000 4-3

Tarif Departemen 10,73 10,69 4-6

Tarif Aktivitas 21,60 9,60 4-10

Perhitungan berbasis fungsi produk menunjukkan bahwa perhitungan berbasis

fungsi mengecilkan biaya ponsel dan melebih-lebihkan biaya telepon biasa. Dalam
lingkungan produk yang berbeda, ABC menjanjikan keputusan yang lebih akurat
dan berdasarkan fakta. Jadi belajar ABC adalah hal yang baik
E. Perhitungan Biaya Produk Berdasarkan Aktivitas: Penjelasan Terperinci
Alokasi premi tradisional melibatkan dua tahap. Pertama, biaya overhead dialokasikan
ke unit organisasi (pabrik atau departemen). Kedua, biaya overhead dialokasikan ke
produk. sistem perhitungan aktivitas. Lacak biaya terlebih dahulu untuk aktivitas dan
kemudian untuk produk. Oleh karena itu, ABC adalah proses dua langkah. Namun, sistem
ABC menekankan pelacakan langsung dan pelacakan pendorong, sementara sistem
penetapan biaya tradisional cenderung intensif alokasi (dengan pengabaian kausalitas yang
serius). Oleh karena itu, mengidentifikasi aktivitas harus menjadi fase pertama dalam
merancang sistem penetapan biaya berdasarkan aktivitas.
1. Identifikasi Aktivitas dan Atributya
Karena suatu kegiatan adalah tindakan yang dilakukan atau pekerjaan yang
dilakukan dengan peralatan atau orang untuk orang lain, maka identifikasi kegiatan
biasanya dilakukan dengan mewawancarai manajer atau perwakilan distrik bidang
fungsional (departemen). Serangkaian pertanyaan kunci akan ditanyakan dan
jawabannya akan memberikan banyak data yang dibutuhkan untuk sistem biaya
operasional. Data yang dihasilkan dari wawancara ini digunakan untuk menyiapkan
kamus bisnis, yaitu daftar aktivitas organisasi beserta atribut bisnis utama.
a) Rangkaian Pertanyaan Utama
Pertanyaan wawancara dapat digunakan untuk mengidentifikasi aktivitas dan
atribut operasional yang diperlukan untuk tujuan penetapan biaya. Informasi yang
diperoleh dari pertanyaan ini menjadi dasar untuk menyusun kamus aktivitas dan
menyediakan data yang berguna untuk membebankan biaya sumber daya ke
aktivitas individual.
b) Kamus Aktivitas
Kamus aktivitas menamai aktivitas (biasanya menggunakan kata kerja tindakan
dan penerima tindakan), menjelaskan tugas yang menyebabkan aktivitas,
mengklasifikasikan aktivitas sebagai primer atau sekunder, mencantumkan
pengguna (objek). objek biaya) dan menentukan metrik keluaran (Aktivitas
Penggerak ). Aktivitas utama adalah aktivitas yang digunakan oleh produk atau
pelanggan. Aktivitas sekunder adalah aktivitas yang digunakan oleh aktivitas
primer atau sekunder lainnya. Aktivitas sekunder akan digunakan oleh aktivitas
utama
2. Pembebanan Biaya pada Aktivitas
Setelah aktivitas diidentifikasi dan dijelaskan, tugas selanjutnya adalah menentukan
biaya untuk menyelesaikan setiap aktivitas. Ini membutuhkan identifikasi sumber daya
 yang digunakan oleh setiap aktivitas. Kegiatan yang menggunakan sumber daya seperti
tenaga kerja, bahan baku, energi, dan modal. Biaya sumber daya diambil dari buku
besar, tetapi tidak mungkin mengetahui jumlah yang dihabiskan untuk setiap operasi.
Oleh karena itu, perlu mengalokasikan biaya sumber daya untuk operasi menggunakan
pencarian langsung dan pencarian driver.
Waktu yang dihabiskan untuk setiap aktivitas menjadi dasar untuk mengalokasikan
biaya tenaga kerja ke aktivitas. Jika sumber daya digunakan bersama oleh beberapa
operasi, pemuatan dilakukan melalui driver pemantau yang disebut driver sumber daya.
Penggerak sumber daya adalah faktor yang mengukur penggunaan sumber daya oleh
aktivitas.
F. Pembebanan Biaya pada Aktivitas Lain
Alokasikan biaya untuk aktivitas yang menyelesaikan langkah pertama penetapan biaya
operasional. Pada tahap pertama ini, kegiatan diklasifikasikan menjadi primer dan
sekunder. Jika ada sub kegiatan, langkah selanjutnya akan muncul. Pada langkah
selanjutnya, sub kegiatan dialokasikan ke kegiatan yang menggunakan outputnya.
Misalnya, pengawasan karyawan adalah kegiatan sampingan. Biaya aktivitas pemantauan
akan dialokasikan ke setiap aktivitas utama dengan menggunakan tarif aktif saat ini sebagai
penggerak aktivitas.
1. Pembebanan Biaya pada Produk
Setelah biaya operasional inti diidentifikasi, biaya tersebut dapat diprorata ke
produk berdasarkan aktivitas di mana biaya tersebut digunakan, sebagaimana diukur
oleh penggerak bisnis. Beban ini diatur dengan menghitung tarif aktif yang telah
ditentukan sebelumnya dan mengalikannya dengan penggunaan aktif sebenarnya.
Untuk alokasi biaya, jumlah setiap operasi yang digunakan per output juga harus
diketahui. Untuk tujuan ini, kita akan mengasumsikan bahwa kapasitas sebenarnya dari
suatu aktivitas sebanding dengan jumlah aktivitas yang digunakan oleh semua produk.
2. Perincian Klasifikasi Aktivitas
Untuk keperluan penetapan biaya produk, aktivitas dapat diklasifikasikan ke dalam
empat kategori umum, yaitu level unit, level batch, level produk, dan level fasilitas.
Mengkategorikan aktivitas ke dalam kategori umum ini memudahkan biaya produk
karena biaya operasional yang terlibat pada tingkat yang berbeda akan bereaksi
terhadap jenis agen biaya yang berbeda. Operasi tingkat unit adalah operasi yang
dilakukan setiap kali sebuah unit diproduksi. Operasi tingkat batch adalah operasi yang
dilakukan untuk setiap batch produk selama produksi. Aktivitas tingkat produk
dilakukan sesuai kebutuhan untuk mendukung berbagai produk yang dihasilkan oleh
bisnis. Aktivitas tingkat pabrik adalah aktivitas yang mendukung keseluruhan proses
produksi pabrik.
Dari keempat aktivitas tersebut, tiga aktivitas pertama di tingkat unit, batch, dan
produk mencakup aktivitas terkait produk. Dalam ketiga tingkat ini, kebutuhan
operasional dapat diukur berdasarkan produk per produk.
Kategori umum keempat, khususnya operasi akar rumput, mempersoalkan filosofi
ABC menelusuri biaya kembali ke output.
G. Mengurangi Ukuran dan Kerumitan dari Sistem Perhitungan Biaya berdasarkan
Aktivitas
Pada langkah pertama penetapan biaya aktivitas, aktivitas diidentifikasi, biaya
dikaitkan dengan aktivitas individu, dan aktivitas diklasifikasikan sebagai primer atau
sekunder. Pada tahap lanjutan, biaya sub kegiatan dialokasikan kembali ke kegiatan utama.
Pada langkah terakhir, biaya aktivitas utama dibebankan ke produk pelanggan. Alokasikan
biaya ke aktivitas atau pencapaian lain, atau alokasikan biaya ke produk dan pelanggan.
Sebuah organisasi dapat memiliki ratusan aktivitas yang berbeda, sehingga terdapat ratusan
tingkat aktivitas. Sementara teknologi informasi pasti mampu menangani tarif variabel ini,
akan sangat membantu jika jumlah tarif dikurangi.
1. Mengurangi Jumlah Tarif dengan Menggunakan Rasio Konsumsi
Cara yang sangat langsung untuk mengurangi tarif total adalah dengan
mengelompokkan semua kegiatan dengan tingkat konsumsi yang sama ke dalam satu
kelompok biaya.
2. Mengeluarkan Jumlah Tarif melalui Aproksimasi ABC
Sistem ABC yang terkait dan serupa (kira-kira) dapat digunakan di lebih banyak
organisasi daripada sistem ABC murni yang sulit diimplementasikan. Salah satu cara
untuk mengurangi jumlah tarif adalah dengan hanya menggunakan aktivitas yang
paling mahal dan menggunakan faktor pendorongnya untuk mengalokasikan biaya ke
produk. Biaya sebagian besar aktivitas berbiaya tinggi ditetapkan dengan menggunakan
faktor sebab-akibat yang berbeda. Sedangkan berbagai biaya operasional yang tidak
mahal dihitung lebih semaunya. Pendekatan ini sederhana, lugas, dan sering
menghasilkan estimasi beban ABC yang cukup baik.
3. Perbandingan dengan Perhitungan Biaya Berdasarkan Fungsi
Dalam sistem berbasis fungsi, keseluruhan konsumsi produk dikatakan hanya
dijelaskan oleh penggerak operasi berbasis unit. Harga unit di seluruh pabrik, hanya
satu driver yang digunakan untuk alokasi biaya. Dalam sistem berbasis fungsi yang
lebih kompleks, overhead diklasifikasikan sebagai tetap atau variabel dengan driver
berbasis unit. Sistem penetapan biaya unit mengalokasikan biaya overhead tetap ke
setiap produk menggunakan tarif biaya overhead tetap dan mengalokasikan biaya
overhead variabel menggunakan tarif biaya overhead variabel.
Sistem penetapan biaya berbasis aktivitas meningkatkan keakuratan biaya produk
dengan mengakui bahwa banyak biaya tetap bervariasi pada tingkat perubahan yang
berbeda dengan volume yang diproduksi. Dengan mencari tahu alasan kenaikan dan
penurunan biaya. Hubungan kausal ini memungkinkan manajer untuk meningkatkan
akurasi penetapan biaya produk, yang secara signifikan dapat meningkatkan
pengambilan keputusan.