Anda di halaman 1dari 12

MATA KULIAH : AKUNTANSI MANAJEMEN BISNIS

RMK
“ACTIVITY-BASED COSTING”

Dosen : Dr. I. G. A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si., Ak.

NIP. 19670501 199203 2 002

Oleh:

Komang Tri Utariyani

(1981621005)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI


FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
MARET 2020
RMK: CHAPTER 4

ACTIVITY-BASED COSTING

1. FUNGSIONAL – BIAYA PRODUK


Menetapkan biaya bahan langsung dan tenaga kerja langsung ke produk tidak
menimbulkan tantangan. Biaya ini dapat ditetapkan menggunakan penelusuran
langsung, dan sebagian besar sistem penetapan biaya berbasis fungsional dirancang
untuk memastikan bahwa penelusuran ini terjadi. Di sisi lain, biaya overhead
menimbulkan masalah berbeda. Penugasan overhead bergantung pada driver tracing
dan alokasi. Penetapan biaya fungsional pertama kali menetapkan biaya overhead
untuk unit fungsional, menciptakan kumpulan biaya pabrik atau departemen. Biaya
gabungan ini kemudian ditetapkan untuk produk yang menggunakan tarif overhead
yang telah ditentukan berdasarkan driver tingkat unit. Dalam penetapan biaya
berbasis fungsional, hanya driver tingkat unit yang digunakan untuk menghitung tarif
overhead. Penggerak tingkat unit adalah faktor yang mengukur permintaan yang
ditempatkan pada aktivitas tingkat unit oleh produk. Aktivitas tingkat unit adalah
kegiatan yang dilakukan setiap kali unit produk diproduksi. Lima penggerak tingkat
unit yang paling umum digunakan adalah: (1) Unit Produksi, (2) Jam Kerja
Langsung, (3) Tenaga Kerja Langsung, (4) Jam Mesin, dan (5) Bahan Baku
Langsung.
a. Aplikasi Overhead: Tingkat Pabrik
Dalam pendekatan tingkat pabrik, semua biaya overhead yang dianggarkan
diakumulasikan ke biaya keseluruhan pabrik. Kemuadian dihitung menggunakan
single unit-lever driver (jam kerja langsung) dan akhirnya biaya overhead
ditetapkan dengan mengalikan tarif jam kerja langsung aktual yang digunakan
masing-masing produk. Perbedaan antara overhead aktual dan overhead
diterapkan adalah varians overhead. Jika overhead aktual lebih besar dari
overhead yang diterapkan, maka disebut varians overhead yang tidak diterapkan.
Jika overhead yang diterapkan lebih besar dari overhead yang sebenarnya, maka
disebut varians overhead yang diterapkan secara berlebihan.

1
b. Disposisi Varians Overhead
Varians overhead ditetapkan dengan dua cara yaitu:
1) Jika tidak material, ditetapkan untuk harga pokok penjualan. Praktek ini
dibenarkan atas dasar materialitas. Varians overhead ditambahkan ke harga
pokok penjualan jika kurang diterapkan dan dikurangi dari harga pokok
penjualan jika kelebihan aplikasi.
2) Jika material, dialokasikan diantara inventaris barang dalam proses,
persediaan barang jadi, dan harga pokok penjualan. Cara ini dilakukan dengan
mengalokasikan varians overhead berdasarkan saldo akhir overhead yang
diterapkan setiap akun seperti total biaya produksi. Namun jika total biaya
produksi yang digunakan untuk mengalokasikan varians overhead, maka
produk dengan bahan baku langsung akan lebih mahal dan menerima
penugasan overhead yang lebih tinggi.
c. Aplikasi Overhead: Tarif Departemen
Untuk tarif departemen, biaya overhead ditetapkan untuk masing-masing
departemen produksi. Pada tahap ini, departemen produksi adalah objek biaya dan
biaya overhead yang dianggarkan ditugaskan menggunakan penelusuran
langsung, penelusuran penggerak, atau alokasi. Setelah biaya ditugaskan untuk
masing-masing departemen produksi, maka driver tingkat unit seperti jam kerja
langsung (untuk departemen padat karya) dan jam mesin (untuk departemen
intensif mesin) digunakan untuk menghitung tarif overhead yang telah ditentukan
untuk masing-masing departemen. Produk yang melewati departemen
diasumsikan mengkonsumsi sumber daya overhead secara proporsional dengan
driver tingkat unit departemen (jam mesin atau jam kerja langsung yang
digunakan). Jadi, pada tahap kedua, overhead ditugaskan untuk produk dengan
mengalikan tarif departemen dengan jumlah driver yang digunakan produk di
masing-masing departemen. Total overhead yang ditugaskan untuk produk
hanyalah jumlah dari jumlah yang diterima di masing-masing departemen.
Akurasi yang meningkat adalah dasar dalam penggunaan tarif departemen.

2
2. KETERBATASAN TARIF PABRIK DAN TARIF DEPARTEMEN
Tarif pabrik dan tarif departemen yang menjadi ciri sistem fungsional berbasis biaya
telah digunakan selama beberapa dekade. Penggerak tingkat unit, seperti jam tenaga kerja
langsung, digunakan sebagai dasar untuk menetapkan biaya overhead ke produk. Ketika
biaya tenaga kerja terdiri dari sebagian kecil total biaya produk dan perusahaan menjadi
lebih beragam dengan proses manufaktur yang lebih kompleks, penggunaan jam tenaga kerja
langsung sebagai dasar penetapan biaya overhead mengakibatkan informasi biaya produk
yang tidak akurat dan kurang dari bauran produk optimal. Setidaknya dua faktor utama dapat
mengganggu kemampuan pabrik berdasarkan unit dan tingkat departemen untuk menetapkan
biaya overhead secara akurat: (1) proporsi biaya overhead-non-satuan terkait terhadap total
biaya overhead besar, dan (2) tingkat keragaman produk besar.
a. Biaya Overhead Tidak Terkait Dengan Jumlah Unit
Penggunaan baik tarif pabrik (keseluruhan) atau tingkat departemen
mengasumsikan bahwa konsumsi suatu produk dari sumber overhead berkaitan dengan
unit yang diproduksi. Produk yang diproduksi lebih besar dibebankan pada biaya per unit
yang sama dengan produk yang diproduksi lebih kecil. Namun, beberapa biaya tidak
berubah sebagai fungsi dari ukuran batch. Penggerak aktivitas non-unit adalah faktor-
faktor yang mengukur pemakaian aktivitas nonunit produk dan objek biaya lainnya. Jadi,
penggerak aktivitas adalah faktor-faktor yang mengukur pemakaian aktivitas produk dan
objek biaya lainnya. Penggerak aktivitas dapat diklasifikasikan sebagai penggerak
aktivitas tingkat unit dan penggerak aktivitas tingkat nonunit.
b. Keanekaragaman Produk
Tarif tingkat atau departemen pabrik tidak akan menyebabkan distorsi biaya
produk jika produk mengkonsumsi aktivitas overhead tingkat non unit dalam porsi yang
sama dengan kegiatan overhead tingkat unit. Keberagaman produk, di sisi lain, juga dapat
menyebabkan distorsi biaya produk. Keragaman produk berarti bahwa produk
mengkonsumsi kegiatan overhead dalam proporsi yang berbeda. Proporsi masing-masing
kegiatan yang dikonsumsi oleh produk didefinisikan sebagai rasio konsumsi. Keragaman
produk disebabkan oleh sifat dari desain dan proses manufaktur produk. Sistem berbasis
fungsi menggunakan tarif alokasi rata untuk menetapkan biaya overhead di seluruh lini
produk, mereka cenderung kurang menerapkan biaya overhead ke produk yang sangat
kompleks, dan lebih pada biaya overhead ke produk yang kurang kompleks. Cara biaya
overhead non-unit dan keberagaman produk dapat menghasilkan biaya produk yang

3
terdistorsi (ketika hanya penggerak tingkat unit yang digunakan untuk menentukan biaya
overhead).
3. ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM
a. Identifikasi, Definisi, dan Klasifikasi Aktivitas
Identifikasi aktivitas adalah langkah logis pertama dalam merancang sistem
penetapan biaya berbasis aktivitas. Aktivitas mewakili tindakan yang diambil atau
pekerjaan yang dilakukan oleh peralatan atau orang untuk orang lain. Identifikasi
suatu kegiatan sama dengan menggambarkan tindakan yang diambil biasanya
dengan menggunakan kata kerja tindakan dan objek yang menerima tindakan.
Setelah inventarisasi kegiatan diambil, maka atribut aktivitas digunakan
untuk mendefinisikan kegiatan. Atribut aktivitas item informasi nonfinansial dan
keuangan yang menggambarkan kegiatan individu. Kamus aktivitas daftar
kegiatan dalam sebuah organisasi bersama dengan atribut yang diinginkan.
Atribut yang dipilih tergantung pada tujuan yang dilayani. Kegiatan adalah blok
bangunan untuk kedua produk biaya dan perbaikan terus-menerus. Kamus
aktivitas memberikan informasi penting untuk biaya berdasarkan aktivitas serta
manajemen kegiatan. Ini adalah sumber utama informasi untuk membangun
database berbasis aktivitas.
Klasifikasi aktivitas memfasilitasi pencapaian tujuan manajerial utama
seperti penetapan biaya produk atau pelanggan, peningkatan berkelanjutan,
manajemen kualitas total, dan manajemen biaya lingkungan. Misalnya, untuk
tujuan penetapan biaya, kegiatan dapat diklasifikasikan sebagai primer atau
sekunder. Aktivitas utama adalah aktivitas yang dikonsumsi oleh objek biaya
akhir seperti produk atau pelanggan. Aktivitas sekunder adalah aktivitas yang
dikonsumsi oleh objek biaya menengah seperti aktivitas primer, material atau
aktivitas sekunder lainnya. Mengakui perbedaan antara dua jenis kegiatan
memfasilitasi penetapan biaya produk.
b. Penetapan Biaya Sumber Daya Overhead ke Aktivitas
Setelah mengidentifikasi dan menggambarkan aktivitas, tugas selanjutnya
adalah menentukan berapa biaya untuk melakukan setiap aktivitas. Biaya suatu
aktivitas hanyalah biaya sumber daya yang dikonsumsi oleh aktivitas tersebut.
Aktivitas mengkonsumsi sumber daya seperti tenaga kerja, bahan baku, energi,

4
dan modal. Biaya sumber daya ini ditemukan dalam buku besar, tetapi berapa
banyak yang dihabiskan untuk setiap kegiatan tidak diungkapkan. Biaya sumber
daya harus ditetapkan berdasarkan aktivitas menggunakan penggerak langsung.
Matriks distribusi kerja sering digunakan unutk menentukan sumber daya tenaga
kerja. Matriks distribusi pekerjaan hanya mengidentifikasi jumlah tenaga kerja
yang dikonsumsi oleh setiap kegiatan dan berasal dari proses wawancara.
Penggerak sumber daya adalah faktor yang mengukur konsumsi sumber daya
overhead oleh aktivitas. Wawancara, formulir survei, kuesioner, dan sistem
ketepatan waktu adalah contoh alat yang dapat digunakan untuk mengumpulkan
data tentang pendorong sumber daya.
c. Penetapan Biaya Aktivitas Sekunder untuk Kegiatan Utama
Pada tahap pertama ini, kegiatan diklasifikasikan sebagai primer dan
sekunder. Jika ada kegiatan sekunder, maka ada tahap menengah. Dalam tahap
menengah, biaya kegiatan sekunder ditugaskan untuk kegiatan-kegiatan tersebut
(atau objek biaya menengah lainnya) yang mengkonsumsi output mereka. Contoh,
supervising perawat adalah kegiatan sekunder. Ukuran output adalah persentase
waktu perawatan yang dihabiskan untuk setiap aktivitas. Dari matriks distribusi
pekerjaan yang disiapkan sebelumnya, kita tahu bahwa empat kegiatan utama
menggunakan sumber daya keperawatan dalam proporsi ini: 25 persen, 20 persen,
40 persen, dan 15 persen. Dengan asumsi bahwa supervising dikonsumsi secara
proporsional dengan konten tenaga kerja dari empat kegiatan utama, biaya
pengawasan akan ditetapkan menggunakan empat rasio yang baru saja tercantum.
Biaya baru menggunakan pendorong aktivitas sekunder ini dan biaya aktivitas
dihitung dan disajikan dalam Peraga 4-13.

a
$90,000 + (0.25 × $52,280).
b
$76,600 + (0.20 × $52,280).

5
c
$133,200 + (0.40 × $52,280).
d
$127,920 + (0.15 × $52,280).

d. Objek Biaya dan Daftar Kegiatan


Setelah biaya kegiatan utama ditentukan, biaya ini kemudian dapat
ditetapkan untuk produk atau objek biaya lainnya secara proporsional dengan
penggunaan aktivitas, sebagaimana diukur oleh pendorong kegiatan. Namun,
sebelum penugasan dibuat, objek biaya harus diidentifikasi dan tuntutan objek ini
pada kegiatan harus diukur. Banyak objek biaya yang berbeda dimungkinkan:
produk, bahan, pelanggan, saluran distribusi, pemasok, dan wilayah geografis
adalah beberapa contohnya. Penggerak aktivitas mengukur tuntutan objek biaya
pada aktivitas. Sebagian besar desain sistem ABC memilih antara satu dari dua
jenis pendorong aktivitas: penggerak transaksi dan penggerak durasi. Penggerak
transaksi mengukur berapa kali suatu kegiatan dilakukan, seperti jumlah
perawatan dan jumlah permintaan. Penggerak durasi mengukur tuntutan dalam hal
waktu yang diperlukan untuk melakukan suatu kegiatan, seperti jam perawatan
higienis dan jam pemantauan. Penggerak durasi digunakan ketika waktu yang
diperlukan untuk melakukan suatu kegiatan bervariasi dari satu transaksi ke
transaksi lainnya.
Misalnya, perawatan untuk pasien perawatan normal rata-rata 10 menit
tetapi untuk pasien perawatan intensif rata-rata 45 menit, maka jam perawatan
mungkin merupakan ukuran yang jauh lebih baik dari tuntutan yang ditempatkan
pada aktivitas merawat pasien daripada jumlah perawatan. Dengan ditentukannya
penggerak maka tagihan kegiatan dapat dibuat. Tagihan kegiatan menentukan
produk, jumlah produk yang diharapkan, kegiatan, dan jumlah setiap kegiatan
yang diharapkan untuk dikonsumsi oleh setiap produk. Gambar 4-14 menyajikan
sejumlah kegiatan untuk contoh perawatan kardiologi.

6
e. Tarif Aktivitas dan Biaya Produk
Tingkat kegiatan primer dihitung dengan membagi biaya kegiatan yang
dianggarkan dengan kapasitas kegiatan praktis, di mana kapasitas kegiatan adalah
jumlah output kegiatan (sebagaimana diukur oleh pendorong kegiatan). Kapasitas
praktis adalah output kegiatan yang dapat diproduksi jika aktivitas dilakukan
secara efisien. Dengan menggunakan data dari Tampilan 4-13 dan 4-14, tingkat
aktivitas untuk contoh perawatan unit kardiologi sekarang dapat dihitung:
Rate Calculations:
Treating patients: $103,070/30,000 = $3.44 per treatment
Providing hygienic care: $87,056/16,000 = $5.44 per hour of
care
Responding to requests: $154,112/80,000 = $1.93 per request
Monitoring patients: $135,762/200,000 = $0.68 per monitoring hour
Note: Rates are rounded to the nearest cent.
Tarif ini memberikan harga yang dikenakan untuk penggunaan aktivitas.
Dengan menggunakan tarif ini, biaya ditetapkan seperti yang ditunjukkan pada
Tampilan 4-15. Pengaturan rumah sakit menekankan utilitas penetapan biaya
berdasarkan aktivitas dalam organisasi layanan.

7
4. MENURUNKAN UKURAN DAN KERUMITAN DARI SISTEM ABC
Sistem ABC yang disajikan di atas bekerja dengan baik dalam pengaturan di
mana terdapat sejumlah kegiatan. Kesulitan muncul ketika sejumlah kegiatan mulai
meningkat. Hal ini tidak biasa untuk sebuah perusahaan besar yang memiliki ratusan
kegiatan. Misalnya, jika ada sejumlah besar kegiatan dalam kamus aktivitas, manajer
cenderung merasa terlalu rumit untuk membaca, menafsirkan, dan menggunakan.
Laporan biaya produk juga cenderung kurang dibaca dan dikelola. Penghalang utama
lainnya untuk adopsi ABC adalah tuntutan waktu dan biaya dalam menciptakan dan
memelihara sistem ABC dalam skala besar. Namun, jika sistem ABC yang
diletakkan di tempat yang jarang diperbarui (karena biaya reinterviewing dan
resurveying), perkiraan sistem biaya produk akan segera menjadi tidak akurat.
Akibatnya, perusahaan telah mencari cara untuk mengurangi ukuran dan
kompleksitas sistem ABC.

8
a. Mengurangi Jumlah Tarif melalui Aproksimasi Sistem ABC
Satu saran menarik yang digunakan untuk memperoleh sistem ABC adalah
mengurangi jumlah tingkat aktivitas. Hal ini dapat dicapai dengan menganalisis
sistem akuntansi aktivitas dan hanya menggunakan satu kegiatan yang paling
mahal untuk pembebanan ABC. Sebagai contoh, biaya kegiatan lebih murah dapat
dialokasikan secara proporsional dengan biaya di masing-masing kegiatan yang
mahal. Dengan cara ini, sebagian besar biaya yang ditugaskan untuk produk
secara akurat. Biaya kegiatan yang paling mahal masih ditugaskan menggunakan
penggerak sebab akibat yang tepat sementara biaya tambahan ditugaskan agak
sewenang-wenang. Keuntungan dari pendekatan ini adalah bahwa hal itu mudah
untuk memahami dan melaksanakan. Hal ini juga sering memberikan pendekatan
yang baik dari biaya ABC.
b. Waktu Penggerak Sistem ABC
Ketika individu memperkirakan berapa banyak waktu yang di habiskan pada
daftar kegiatan, mereka selalu melaporkan persentase yang menambahkan hingga
100. Beberapa orang melaporkan bahwa persentase yang signifikan dari waktu
mereka idle atau tidak terpakai. Akibatnya, tarif biaya penggerak yang dihitung
dengan asumsi bahwa sumber daya yang bekerja pada kapasitas penuh. Namun,
operasi biasanya dijalankan jauh lebih kecil dari kapasitas penuh, yang berarti
bahwa perkiraan tarif biaya penggerak sering jauh terlalu tinggi. Dalam sistem
ABC waktu didorong, manajer memperkirakan tuntutan sumber daya yang
dikenakan oleh masing-masing produk daripada menentukan biaya sumber daya
pertama kegiatan dan kemudian produk.
c. Memperkirakan Unit Waktu Kegiatan
Setelah menghitung biaya per satuan waktu memasok sumber daya untuk
kegiatan usaha, langkah berikutnya dalam pendekatan ABC adalah untuk
menentukan waktu yang dibutuhkan untuk melaksanakan satu unit setiap jenis
kegiatan. Angka-angka ini dapat diperoleh melalui wawancara dengan karyawan
atau dengan pengamatan langsung. Berbeda dengan model ABC tradisional, yang
menyangkut persentase waktu karyawan dihabiskan melakukan suatu kegiatan
(misalnya, melakukan pemeriksaan kredit), pendekatan ABC bertanya berapa

9
lama waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan satu unit kegiatan (misalnya,
waktu yang dibutuhkan untuk melakukan satu pemeriksaan kredit).
d. Menurunkan Tarif Biaya Penggerak
Tarif biaya penggerak dapat dihitung dengan mengalikan dua variabel input:
biaya per satuan waktu kapasitas dan waktu unit kegiatan. Ini membahas
kelemahan teknis dari sistem ABC tradisional yang disebutkan sebelumnya yang
disurvei karyawan merespon seperti jika kapasitas praktis mereka selalu
dimanfaatkan sepenuhnya. Bahkan, total waktu produktif karyawan secara
signifikan kurang dari kapasitas praktis mereka. Kemungkinan ini benar-benar
diabaikan dalam survei tradisional ABC. Perhitungan biaya sumber daya per
satuan waktu akan memaksa perusahaan untuk menggabungkan perkiraan
kapasitas praktis sumber daya yang digunakan secara produktif, memungkinkan
biaya penggerak ABC untuk memberikan sinyal yang lebih akurat tentang biaya
dan efisiensi yang mendasari proses-prosesnya.
e. Biaya Menganalisis dan Pelaporan
Sistem ABC memungkinkan manajer untuk melaporkan biaya overhead
secara berkelanjutan dengan cara yang mengungkapkan baik biaya kegiatan bisnis
serta waktu yang dihabiskan pada mereka. Manajer dapat menggunakan laporan
untuk meninjau biaya kapasitas yang tidak terpakai dan merenungkan tindakan
untuk menentukan apakah dan bagaimana mengurangi biaya penyediaan sumber
daya yang tidak terpakai pada periode berikutnya. Mereka kemudian dapat
memantau tindakan tersebut dari waktu ke waktu.

10
DAFTAR RUJUKAN

Hansen, Don R dan Maryanne M Mowen. 2009. Cost Management: Acoounting &
Control. Mason: South Western.

11