TINGKAT OVERHEAD LAUT

Diskusi kami di Bab 3 mengasumsikan bahwa tingkat overhead tunggal, yang disebut tingkat
overhead pabrik, digunakan di seluruh pabrik dan bahwa basis alokasi adalah jam kerja langsung
atau jam mesin.
Pendekatan sederhana untuk penetapan biaya overhead ini dapat mengakibatkan biaya unit
produk yang terdistorsi ketika digunakan untuk tujuan pengambilan keputusan. Ketika sistem
biaya dikembangkan pada 1800-an, tenaga kerja langsung adalah komponen yang lebih besar
dari biaya produk daripada saat ini. Data yang berkaitan dengan tenaga kerja langsung sudah
tersedia dan nyaman untuk digunakan, dan manajer percaya ada korelasi positif yang tinggi
antara tenaga kerja langsung dan biaya overhead. (Korelasi positif antara dua hal berarti mereka
cenderung bergerak bersama-sama.) Akibatnya, tenaga kerja langsung adalah basis alokasi yang
berguna untuk overhead.
Namun, tingkat overhead pabrik berdasarkan tenaga kerja langsung mungkin tidak lagi
memuaskan. Pertama, di banyak perusahaan, tenaga kerja langsung mungkin tidak lagi
berkorelasi tinggi dengan (yaitu, bergerak seiring dengan) biaya overhead.
Kedua, karena banyaknya variasi kegiatan yang tercakup dalam overhead, tidak ada basis alokasi
tunggal yang dapat mencerminkan permintaan yang memadai atas produk yang ditempatkan
pada sumber daya overhead.
Secara ekonomi, biaya tenaga kerja langsung dan overhead telah bergerak berlawanan arah untuk
waktu yang lama. Sebagai persentase dari total biaya, tenaga kerja langsung telah menurun,
sedangkan biaya overhead telah meningkat. Banyak tugas yang dulu
dilakukan dengan tangan sekarang dilakukan dengan sebagian besar peralatan otomatis —
komponen overhead. Lebih jauh, keragaman produk telah meningkat. Perusahaan menciptakan
produk dan layanan baru pada tingkat yang semakin cepat yang berbeda dalam volume, ukuran
batch, dan kompleksitas. Mengelola dan mempertahankan keragaman produk ini membutuhkan
lebih banyak sumber daya overhead seperti penjadwalan produksi dan insinyur desain produk,
dan banyak dari sumber daya overhead ini tidak memiliki hubungan yang jelas dengan tenaga
kerja langsung.
Namun demikian, tenaga kerja langsung tetap menjadi basis yang layak untuk menerapkan
overhead pada produk di banyak perusahaan — terutama untuk laporan eksternal. Di beberapa
perusahaan masih ada korelasi positif yang tinggi antara biaya overhead dan tenaga kerja
langsung. Dan sebagian besar perusahaan di seluruh dunia terus mendasarkan alokasi overhead
pada tenaga kerja langsung
atau jam mesin. Namun, dalam kasus-kasus di mana biaya overhead pabrik tidak bergerak
seiring dengan tenaga kerja langsung pabrik, beberapa cara lain untuk menetapkan
biaya harus ditemukan atau biaya produk akan terdistorsi.

TARIF OVERHEAD DEPARTEMEN

Daripada menggunakan tarif overhead pabrik, banyak perusahaan menggunakan tarif overhead
departemen. Basis alokasi yang digunakan dalam tarif overhead departemen ini tergantung pada
sifat pekerjaan yang dilakukan di masing-masing departemen. Sebagai contoh, biaya overhead di
departemen permesinan dapat dialokasikan berdasarkan jam mesin di departemen itu.
Sebaliknya, biaya overhead di departemen perakitan dapat dialokasikan berdasarkan jam kerja
langsung di departemen itu. Sayangnya, bahkan biaya overhead departemen tidak akan dengan
benar menetapkan biaya overhead dalam situasi di mana perusahaan memiliki berbagai produk
yang berbeda dalam volume, ukuran batch, atau kompleksitas produksi.2 Alasannya adalah
bahwa pendekatan departemen biasanya mengandalkan volume sebagai faktornya. dalam
mengalokasikan biaya overhead untuk produk. Misalnya, jika overhead departemen permesinan
diterapkan pada produk berdasarkan jam mesin, diasumsikan bahwa biaya overhead departemen
disebabkan oleh, dan berbanding lurus dengan, jam-mesin. Namun, biaya overhead departemen
mungkin lebih kompleks daripada ini dan disebabkan oleh berbagai faktor, termasuk berbagai
produk yang diproses di departemen, jumlah pengaturan batch yang diperlukan, kompleksitas
produk, dan sebagainya. Penetapan biaya berbasis aktivitas adalah teknik yang dirancang untuk
mencerminkan beragam faktor ini secara lebih akurat ketika menghitung biaya produk. Ini
berusaha untuk mencapai tujuan ini dengan mengidentifikasi kegiatan utama seperti pengaturan
batch, pemrosesan pesanan pembelian, dan sebagainya, yang mengkonsumsi sumber daya
overhead. Suatu kegiatan adalah peristiwa apa pun yang menyebabkan konsumsi sumber daya
overhead. Biaya pelaksanaan kegiatan ini dibebankan pada produk yang menyebabkan kegiatan
tersebut.

Aktivitas. Suatu peristiwa yang menyebabkan konsumsi sumber daya overhead dalam suatu
organisasi.
Kolam Biaya Aktivitas. “Ember biaya” di mana biaya yang terkait dengan ukuran aktivitas
tunggal diakumulasikan.
Pengemudi biaya jangka.
Basis alokasi dalam sistem penetapan biaya berbasis aktivitas.

Biaya Kapasitas menganggur dalam Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas.

Dalam akuntansi biaya tradisional, tarif overhead yang telah ditentukan dihitung dengan
membagi biaya overhead yang dianggarkan dengan ukuran kegiatan yang dianggarkan seperti
jam kerja langsung yang dianggarkan. Praktik ini menghasilkan penerapan biaya kapasitas yang
tidak digunakan, atau menganggur, untuk produk, dan menghasilkan biaya unit produk yang
tidak stabil seperti yang dibahas dalam Lampiran 3A. Jika aktivitas yang dianggarkan turun, tarif
overhead meningkat karena komponen tetap overhead tersebar di basis yang lebih kecil,
mengakibatkan peningkatan biaya unit produk.

Berbeda dengan akuntansi biaya tradisional, dalam penetapan biaya berbasis aktivitas, produk
dibebankan untuk biaya kapasitas yang kita gunakan — bukan untuk biaya kapasitas yang tidak
mereka gunakan. Dengan kata lain, biaya kapasitas menganggur tidak dibebankan pada produk.
Ini menghasilkan biaya unit yang lebih stabil dan konsisten dengan tujuan menetapkan hanya
biaya-biaya tersebut untuk produk yang sebenarnya disebabkan oleh produk.

Merancang Sistem Biaya Berbasis Aktivitas (ABC).

Para ahli menyepakati beberapa karakteristik penting dari setiap implementasi biaya berdasarkan
aktivitas yang berhasil. Pertama, inisiatif untuk menerapkan penetapan biaya berbasis aktivitas
harus sangat didukung oleh manajemen puncak. Kedua, desain dan implementasi sistem ABC
harus menjadi tanggung jawab tim lintas fungsi daripada departemen akuntansi. Tim harus
menyertakan perwakilan dari setiap area yang akan menggunakan data yang disediakan oleh
sistem ABC. Biasanya, ini akan mencakup perwakilan dari pemasaran, produksi, teknik, dan
manajemen puncak serta staf akuntansi yang terlatih secara teknis. Terkadang konsultan luar
yang berspesialisasi dalam tindakan penetapan biaya berbasis aktivitas sebagai penasihat bagi
tim.
Alasan untuk bersikeras pada dukungan manajemen puncak yang kuat dan pendekatan tim
multifungsi berakar pada kenyataan bahwa sulit untuk menerapkan perubahan dalam organisasi
kecuali perubahan itu mendapat dukungan penuh dari mereka yang terpengaruh. Perubahan
penetapan biaya berdasarkan aktivitas “aturan main” karena mengubah beberapa langkah utama
yang digunakan manajer untuk pengambilan keputusan dan untuk mengevaluasi kinerja individu.
Kecuali para manajer yang secara langsung dipengaruhi oleh perubahan-perubahan dalam aturan
memiliki suara, pasti akan ada perlawanan. Selain itu, merancang sistem ABC yang baik
membutuhkan pengetahuan mendalam tentang banyak bagian dari keseluruhan operasi
organisasi. Pengetahuan ini hanya bisa datang dari orang-orang yang akrab dengan operasi itu.
Manajer puncak harus mendukung inisiatif karena dua alasan. Pertama, tanpa kepemimpinan dari
manajemen puncak, beberapa manajer mungkin tidak melihat alasan untuk berubah. Kedua, jika
manajer puncak tidak mendukung sistem ABC dan terus memainkan permainan dengan aturan
lama, bawahan mereka akan dengan cepat mendapatkan pesan dan meninggalkan sistem ABC.
Dari waktu ke waktu, ketika akuntan telah berusaha untuk menerapkan sistem ABC sendiri tanpa
dukungan manajemen puncak dan kerjasama aktif dari manajer lain, hasilnya telah diabaikan.
Manajerial Akuntansi dalam Aksi
MASALAH
Classic Brass, Inc., membuat perlengkapan kuningan dari mesin yang halus untuk berbagai
aplikasi termasuk kandang kuda, cleat, dan helm untuk kapal pesiar mewah. Presiden
perusahaan, John Towers, baru-baru ini menghadiri konferensi manajemen di mana biaya
berdasarkan aktivitas dibahas. Setelah konferensi, ia mengadakan pertemuan para manajer
puncak di perusahaan untuk membahas apa yang telah ia pelajari. Hadir dalam pertemuan
tersebut adalah manajer produksi Susan Ritcher, manajer pemasaran Tom Olafson, dan manajer
akuntansi Mary Goodman.

Seperti kebanyakan implementasi ABC lainnya, sistem ABC yang baru akan melengkapi,
bukannya menggantikan, sistem akuntansi biaya yang ada, yang akan terus digunakan untuk
laporan keuangan eksternal. Sistem ABC baru akan digunakan untuk menyiapkan laporan khusus
untuk keputusan manajemen seperti penawaran pada bisnis baru.
Manajer akuntansi menggambar grafik yang muncul dalam Tampilan 8-1 untuk menjelaskan
struktur umum model ABC. Dalam penetapan biaya berdasarkan aktivitas diasumsikan bahwa
objek biaya seperti produk menghasilkan aktivitas. Misalnya, pesanan pelanggan untuk
tempolong kuningan menghasilkan pesanan produksi, yang merupakan aktivitas. Lebih lanjut
diasumsikan bahwa kegiatan mengkonsumsi sumber daya. Misalnya, pesanan produksi
menggunakan selembar kertas dan membutuhkan waktu bagi manajer untuk mengisinya. Dan,
diasumsikan bahwa konsumsi sumber daya mengarah pada biaya. Semakin besar jumlah
lembaran yang digunakan untuk mengisi pesanan produksi dan semakin besar waktu yang
digunakan untuk mengisi pesanan tersebut, semakin besar biayanya. Upaya penetapan biaya
berdasarkan aktivitas mencoba menelusuri hubungan ini untuk mengidentifikasi bagaimana
produk dan pelanggan memengaruhi biaya.
Langkah-langkah untuk Menerapkan Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas:
a. Identifikasi dan tentukan aktivitas dan kumpulan aktivitas.
b. Bila memungkinkan, secara langsung melacak biaya ke aktivitas dan objek biaya.
c. Tetapkan biaya ke kumpulan biaya aktivitas.
d. Hitung tingkat aktivitas.
e. Tetapkan biaya untuk objek biaya menggunakan tingkat aktivitas dan ukuran aktivitas.
f. Menyiapkan laporan manajemen.
a. Identifying Activities to Include in the ABC System
Langkah besar pertama dalam menerapkan sistem ABC adalah mengidentifikasi kegiatan yang
akan membentuk dasar bagi sistem. Ini bisa sulit, memakan waktu, dan melibatkan banyak
penilaian. Prosedur yang umum adalah bagi individu-individu dalam tim implementasi ABC
untuk mewawancarai semua orang — atau setidaknya semua penyelia dan manajer — di
departemen overhead dan meminta mereka untuk menggambarkan kegiatan utama mereka.
Biasanya, ini menghasilkan daftar kegiatan yang sangat panjang.
Panjangnya daftar kegiatan semacam itu menimbulkan masalah. Di satu sisi, semakin besar
jumlah kegiatan yang dilacak dalam sistem ABC, semakin akurat biayanya. Di sisi lain, mahal
untuk merancang, mengimplementasikan, memelihara, dan menggunakan sistem yang kompleks
yang melibatkan sejumlah besar kegiatan. Akibatnya, daftar panjang dari kegiatan biasanya
dikurangi menjadi beberapa dengan menggabungkan kegiatan serupa. Misalnya, beberapa
tindakan mungkin terlibat dalam penanganan dan pemindahan bahan baku — mulai dari
menerima bahan mentah di dok pemuatan hingga menyortirnya ke tempat sampah yang sesuai di
gudang. Semua kegiatan ini dapat digabungkan menjadi satu kegiatan tunggal yang disebut
penanganan material.
Cara yang berguna untuk memikirkan kegiatan dan cara menggabungkannya adalah
mengaturnya menjadi lima tingkat umum: tingkat unit, level batch, level produk, level
pelanggan, dan aktivitas yang menopang organisasi. Level-level ini digambarkan sebagai
berikut: 3
1. Kegiatan tingkat unit dilakukan setiap kali unit diproduksi. Biaya kegiatan tingkat unit harus
sebanding dengan jumlah unit yang diproduksi. Misalnya, menyediakan daya untuk menjalankan
peralatan pemrosesan akan menjadi aktivitas tingkat unit karena daya cenderung dikonsumsi
secara proporsional dengan jumlah unit yang diproduksi.
2. Aktivitas tingkat batch dilakukan setiap kali batch ditangani atau diproses, terlepas dari berapa
banyak unit dalam batch. Misalnya, tugas-tugas seperti menempatkan pesanan pembelian,
menyiapkan peralatan, dan mengatur pengiriman kepada pelanggan adalah kegiatan tingkat
batch. Mereka terjadi setiap kali ada batch (atau pesanan pelanggan). Biaya pada tingkat batch
tergantung pada jumlah batch yang diproses daripada pada jumlah unit yang diproduksi, jumlah
unit yang terjual, atau ukuran volume lainnya. Misalnya, biaya pemasangan mesin untuk
pemrosesan batch adalah sama terlepas dari apakah batch tersebut mengandung satu atau 5.000
item.
3. Kegiatan tingkat produk berhubungan dengan produk tertentu dan biasanya harus dilakukan
terlepas dari berapa banyak batch dijalankan atau unit produk diproduksi atau dijual. Misalnya,
kegiatan seperti mendesain produk, mengiklankan produk, dan mempertahankan manajer produk
dan staf adalah semua aktivitas tingkat produk.
4. Aktivitas tingkat pelanggan berhubungan dengan pelanggan tertentu dan termasuk kegiatan
seperti panggilan penjualan, pengiriman katalog, dan dukungan teknis umum yang tidak terikat
pada produk tertentu.
5. Kegiatan mempertahankan organisasi dilakukan terlepas dari pelanggan yang dilayani, produk
mana yang diproduksi, berapa banyak batch dijalankan, atau berapa banyak unit yang dibuat.
Kategori ini mencakup kegiatan seperti membersihkan kantor eksekutif, menyediakan jaringan
komputer, mengatur pinjaman, menyiapkan laporan tahunan kepada pemegang saham, dan
sebagainya. Aktivitas ini tidak dikonsumsi oleh produk atau layanan.
Saat menggabungkan kegiatan dalam sistem ABC, kegiatan harus dikelompokkan bersama di
tingkat yang sesuai. Aktivitas level batch tidak boleh digabungkan dengan aktivitas level unit
atau aktivitas level produk dengan aktivitas level batch dan sebagainya. Secara umum, yang
terbaik adalah menggabungkan hanya kegiatan-kegiatan yang sangat berkorelasi satu sama lain
dalam satu tingkat. Aktivitas berkorelasi satu sama lain jika mereka cenderung bergerak
bersama-sama. Sebagai contoh, jumlah pesanan pelanggan yang diterima cenderung sangat
berkorelasi dengan jumlah pesanan pelanggan yang selesai dikirim, sehingga dua kegiatan
tingkat batch ini (pesanan penerimaan dan pengiriman) biasanya dapat dikombinasikan dengan
sedikit kehilangan keakuratan.
..
Aktivitas tingkat unit = Aktivitas yang muncul sebagai akibat dari total volume barang dan jasa
yang diproduksi, dan yang dilakukan setiap kali unit diproduksi.
Aktivitas tingkat batch = Aktivitas yang dilakukan setiap kali batch barang ditangani atau
diproses, terlepas dari berapa banyak unit dalam batch. Jumlah sumber daya yang dikonsumsi
tergantung pada jumlah batch yang dijalankan daripada pada jumlah unit dalam batch.
Aktivitas tingkat produk = Aktivitas yang berhubungan dengan produk spesifik yang harus
dilakukan terlepas dari berapa banyak unit yang diproduksi dan dijual atau dijalankannya batch.
Aktivitas tingkat pelanggan = Aktivitas yang dilakukan untuk mendukung pelanggan tetapi tidak
terkait dengan produk tertentu.
Aktivitas pendukung organisasi = Aktivitas yang dilakukan terlepas dari pelanggan mana yang
dilayani, produk mana yang diproduksi, berapa banyak batch yang dijalankan, atau berapa
banyak unit yang dibuat.
..
Di Classic Brass, tim ABC, dalam konsultasi dengan manajer puncak, memilih kumpulan biaya
kegiatan berikut dan langkah-langkah kegiatan:
Kegiatan Biaya Kolam di Kuningan Klasik
Kumpulan biaya (cost pools) Aktivitas. Ukuran Kegiatan.
Pesanan pelanggan. . . . . . . . . . . . . . ……… …… Jumlah pesanan pelanggan
Desain produk . . . . . . . . . . . . . . . . ………….. Jumlah desain produk
Ukuran pesanan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ………. Jam mesin
Hubungan pelanggan . . . . . . . . . . . . . ……….. Jumlah pelanggan aktif
Lainnya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . …………. Tak dapat diterapkan
Kumpulan biaya aktivitas (cost pools activity) adalah "ember" di mana biaya
diakumulasikan yang terkait dengan satu aktivitas dalam sistem ABC. Misalnya, kumpulan biaya
Pesanan Pelanggan akan ditetapkan semua biaya sumber daya yang dikonsumsi dengan
menerima dan memproses pesanan pelanggan, termasuk biaya pemrosesan dokumen dan semua
biaya yang diperlukan untuk menyiapkan mesin. Ukuran aktivitas untuk kumpulan biaya ini
hanyalah jumlah pesanan pelanggan yang diterima. Ini adalah aktivitas tingkat batch, karena
setiap pesanan menghasilkan pekerjaan yang terjadi terlepas dari apakah pesanan untuk satu unit
atau 1.000 unit. Jumlah pesanan pelanggan yang diterima adalah contoh ukuran aktivitas. Ukuran
aktivitas adalah basis alokasi dalam sistem penetapan biaya berbasis aktivitas.
Kumpulan biaya Desain Produk akan ditetapkan semua biaya sumber daya yang
dikonsumsi dengan merancang produk. Ukuran aktivitas untuk kumpulan biaya ini adalah jumlah
produk yang dirancang. Ini adalah aktivitas tingkat produk, karena jumlah pekerjaan desain
pada produk baru tidak tergantung pada jumlah unit yang akhirnya dipesan atau batch akhirnya
dijalankan.
Kumpulan biaya Ukuran Pesanan akan ditetapkan semua biaya sumber daya yang
dikonsumsi sebagai konsekuensi dari jumlah unit yang diproduksi, termasuk biaya pasokan
pabrik lain-lain, daya untuk menjalankan mesin, dan beberapa penyusutan peralatan. Ini adalah
aktivitas tingkat unit karena setiap unit membutuhkan beberapa sumber daya ini. Ukuran
aktivitas untuk kumpulan biaya ini adalah jam mesin.
Kumpulan biaya Hubungan Pelanggan akan ditugaskan semua biaya yang terkait
dengan menjaga hubungan dengan pelanggan, termasuk biaya panggilan penjualan dan biaya
untuk menghibur pelanggan. Ukuran aktivitas untuk kumpulan biaya ini adalah jumlah
pelanggan yang dimiliki perusahaan pada daftar pelanggan aktifnya.
Kumpulan biaya lainnya akan ditetapkan semua biaya overhead yang tidak terkait
dengan pesanan pelanggan, desain produk, ukuran pesanan, atau hubungan pelanggan. Biaya-
biaya ini terutama terdiri dari biaya pendukung organisasi dan biaya kapasitas kosong
yang tidak digunakan. Biaya ini tidak akan dibebankan ke produk karena mewakili
sumber daya yang tidak dikonsumsi oleh produk.
Tidak mungkin bahwa perusahaan lain akan menggunakan kumpulan biaya aktivitas yang
persis sama dan aktivitas yang dipilih oleh Classic Brass. Karena jumlah penilaian yang terlibat,
ada variasi yang cukup besar dalam jumlah dan definisi dari kumpulan biaya kegiatan dan
ukuran kegiatan yang digunakan oleh perusahaan.

The Mechanics of Activity-Based Costing

Mekanisme Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas
Setelah sistem ABC dirancang, tim siap memulai proses penghitungan biaya produk, pelanggan,
dan objek menarik lainnya.

b. Menelusuri Biaya Overhead ke Aktivitas dan Objek Biaya

Langkah kedua dalam menerapkan sistem ABC adalah untuk secara langsung melacak
biaya overhead sebanyak mungkin ke objek biaya utama. Di Classic Brass, objek biaya utama
adalah produk, pesanan pelanggan, dan pelanggan. Biaya overhead produksi dan penjualan,
umum, dan administrasi perusahaan tercantum dalam Tampilan 8–2. Dalam sistem ABC di Brass
Klasik semua biaya ini dianggap sebagai "overhead" dan akan ditugaskan ke objek biaya yang
sesuai.
..
Exhibit 8–2 Overhead Costs (both Manufacturing and Nonmanufacturing) at Classic Brass
Production Department:
Indirect factory wages $500,000
Factory equipment depreciation 300,000
Factory utilities 120,000
Factory building lease 80,000 $1,000,000
Shipping costs * 40,000
General Administrative Department:
Administrative wages and salaries 400,000
Office equipment depreciation 50,000
Administrative building lease 60,000 510,000
Marketing Department:
Marketing wages and salaries 250,000
Selling expenses 50,000 300,000
Total overhead costs $1,850,000
*Shipping costs can be traced directly to customer orders.
Bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan pengiriman tidak termasuk karena sistem biaya
Baxter Battery yang ada dapat secara langsung melacak biaya ini ke produk atau pesanan
pelanggan.
..
Salah satu biaya overhead ini — pengiriman — dapat dilacak langsung ke pesanan
pelanggan. Kuningan Klasik langsung ditagih untuk setiap pesanan pelanggan yang
dikirimkannya, sehingga merupakan hal sederhana untuk melacak biaya ini ke pesanan
pelanggan. Pelanggan tidak membayar biaya pengiriman aktual ini; alih-alih mereka membayar
biaya pengiriman standar yang dapat berbeda secara substansial dari tagihan aktual yang diterima
Classic Brass dari perusahaan pengiriman.
Tidak ada biaya overhead lainnya yang dapat dilacak secara langsung ke produk, pesanan
pelanggan, atau pelanggan. Akibatnya, sisa biaya overhead akan ditugaskan ke objek biaya
menggunakan sistem ABC.

c. Menetapkan Biaya ke Kelompok Biaya Kegiatan

Sebagian besar biaya overhead awalnya diklasifikasikan dalam sistem akuntansi dasar
perusahaan sesuai dengan departemen di mana mereka dikeluarkan. Misalnya, gaji, persediaan,
sewa, dan sebagainya, yang dikeluarkan oleh departemen pemasaran dibebankan ke departemen
itu. Dalam beberapa kasus, sebagian atau semua biaya ini dapat dilacak secara langsung ke salah
satu kumpulan biaya aktivitas dalam sistem ABC, yang merupakan langkah ketiga dalam
menerapkan penetapan biaya berbasis aktivitas. Misalnya, jika sistem ABC memiliki aktivitas
yang disebut pemrosesan pesanan pembelian, maka semua biaya departemen pembelian mungkin
dapat dilacak ke aktivitas itu. Sedapat mungkin, biaya harus ditelusuri langsung ke kumpulan
biaya kegiatan. Namun, sangat umum bagi departemen overhead untuk terlibat dalam beberapa
kegiatan yang dilacak dalam sistem ABC. Dalam situasi seperti itu, biaya departemen dibagi di
antara kumpulan biaya aktivitas melalui proses alokasi yang disebut alokasi tahap pertama.
Alokasi tahap pertama dalam sistem ABC adalah proses dimana biaya overhead ditetapkan
untuk kelompok biaya kegiatan.
 Masalah langsungnya adalah untuk mencari cara membagi, misalnya, $ 500.000 dari
upah pabrik tidak langsung di Classic Brass yang ditunjukkan pada Gambar 8–2 di antara
berbagai kumpulan biaya kegiatan dalam sistem ABC. Titik penetapan biaya berdasarkan
aktivitas adalah untuk menentukan sumber daya yang dikonsumsi oleh objek biaya. Karena
waktu pekerja pabrik tidak langsung adalah sumber daya, kita perlu beberapa cara
memperkirakan jumlah waktu pekerja pabrik tidak langsung yang dikonsumsi oleh setiap
kegiatan dalam sistem ABC. Seringkali, cara terbaik untuk mendapatkan informasi semacam ini
adalah dengan bertanya kepada orang-orang yang terlibat langsung. Anggota tim ABC
mewawancarai pekerja pabrik tidak langsung (mis., Pengawas, insinyur, pemeriksa kualitas, dll.)
Dan bertanya kepada mereka berapa persen waktu yang mereka habiskan berurusan dengan
pesanan pelanggan, dengan desain produk, dengan unit pemrosesan produk (yaitu, ukuran
pesanan ), dan dengan hubungan pelanggan. Wawancara ini dilakukan dengan sangat hati-hati.
Mereka yang diwawancarai harus benar-benar memahami apa yang mencakup kegiatan dan apa
yang diharapkan dari mereka dalam wawancara. Selain itu, manajer departemen diwawancarai
untuk menentukan bagaimana biaya non-personil harus didistribusikan di seluruh kumpulan
biaya kegiatan. Dalam setiap kasus pertanyaan kuncinya adalah "Berapa persentase dari sumber
daya yang tersedia dikonsumsi oleh kegiatan ini?" Sebagai contoh, manajer produksi akan
ditanya, "Berapa persentase dari kapasitas mesin yang tersedia dikonsumsi sebagai akibat dari
jumlah unit yang diproses (mis., Ukuran pesanan)?"
Hasil wawancara di Kuningan Klasik ditampilkan dalam Tampilan 8–3. Misalnya,
penyusutan peralatan pabrik didistribusikan 20% untuk Pesanan Pelanggan, 60% untuk Ukuran
Pesanan, dan 20% untuk kumpulan biaya lainnya. Sumber daya dalam hal ini adalah waktu
mesin. Menurut perkiraan yang dibuat oleh manajer produksi, 60% dari total waktu yang tersedia
digunakan untuk benar-benar memproses unit untuk memenuhi pesanan. Setiap pesanan
pelanggan membutuhkan pengaturan, yang juga membutuhkan waktu alat berat. Aktivitas ini
menghabiskan 20% dari total waktu alat berat yang tersedia dan dimasukkan di bawah kolom
Pesanan Pelanggan. Sisa 20% dari waktu mesin yang tersedia mewakili waktu siaga dan
dimasukkan di bawah kolom Lain.
Pameran 8–3 dan banyak pameran lainnya dalam bab ini disajikan dalam bentuk lembar
kerja Excel. Sering kali merupakan ide yang baik untuk menggunakan perangkat lunak
spreadsheet dalam penetapan biaya berdasarkan aktivitas karena banyaknya perhitungan yang
terlibat. Anda dapat melakukan semua perhitungan dengan tangan, tetapi menyiapkan sistem
penetapan biaya berbasis aktivitas pada spreadsheet atau menggunakan perangkat lunak khusus
ABC dapat menghemat banyak pekerjaan dalam jangka panjang — terutama di perusahaan yang
bermaksud memperbarui sistem ABC mereka secara berkala. .
Kita tidak akan masuk ke perincian tentang bagaimana semua persentase dalam Tampilan
8–3 ditentukan. Namun demikian, perhatikan bahwa 100% dari sewa gedung pabrik telah
dialihkan ke kumpulan biaya Lainnya. Kuningan Klasik memiliki fasilitas produksi tunggal. Ia
tidak memiliki rencana untuk memperluas atau menyewakan ruang berlebih. Biaya fasilitas
produksi ini diperlakukan sebagai biaya pendukung organisasi karena tidak ada cara untuk
menghindari bahkan sebagian dari biaya ini jika suatu produk atau pelanggan dijatuhkan.
(Ingatlah bahwa biaya penunjang organisasi ditugaskan ke kumpulan biaya lain dan tidak
dialokasikan untuk produk.) Sebaliknya, beberapa perusahaan memiliki fasilitas terpisah untuk
pembuatan produk tertentu. Biaya dari fasilitas yang terpisah ini dapat dilacak secara langsung
ke produk tertentu.
Setelah persentase distribusi dalam Tampilan 8–3 telah ditetapkan, adalah masalah
sederhana untuk mengalokasikan biaya ke kelompok biaya kegiatan. Hasil alokasi tahap pertama
ini ditampilkan dalam Tampilan 8–4. Setiap biaya dialokasikan di seluruh kumpulan biaya
kegiatan dengan mengalikannya dengan persentase dalam Tampilan 8–3. Sebagai contoh, upah
pabrik tidak langsung sebesar $ 500.000 dikalikan dengan entri 25% di bawah Pesanan
Pelanggan dalam Bukti 8–3 untuk sampai pada entri $ 125.000 di bawah Pesanan Pelanggan
dalam Bukti 8–4. Demikian pula, upah pabrik tidak langsung sebesar $ 500.000 dikalikan dengan
entri 40% di bawah Desain Produk di Pameran 8–3 untuk sampai pada entri $ 200.000 di bawah
Desain Produk di Pameran 8–4. Semua entri dalam Tampilan 8–4 dihitung dengan cara ini.
Sekarang setelah alokasi tahap pertama ke kumpulan biaya aktivitas telah selesai, langkah
keempat adalah menghitung tingkat aktivitas.

d. Perhitungan Angka Aktivitas

Tingkat aktivitas yang akan digunakan untuk menetapkan biaya overhead untuk produk
dan pelanggan dihitung dengan membagi biaya yang tercantum dalam Tampilan 8–4 dengan
total aktivitas untuk setiap kelompok biaya aktivitas. Hasil perhitungan ini ditunjukkan pada
Tampilan 8–5. Jumlah total aktivitas yang tercantum di bagian atas tabel dalam Peraga 8–5
diperkirakan oleh tim ABC dan mewakili jumlah aktivitas yang sebenarnya diperlukan untuk
menghasilkan bauran produk perusahaan saat ini dan untuk melayani pelanggan saat ini.
Kegiatan di bagian atas setiap kolom dibagi menjadi masing-masing biaya dalam kolom yang
sesuai dalam Tampilan 8–4 untuk sampai pada tingkat aktivitas dalam Tampilan 8–5. Misalnya,
entri $ 125.000 di Pameran 8–4 untuk upah pabrik tidak langsung di bawah kolom Pesanan
Pelanggan dibagi dengan total 1.000 pesanan pelanggan yang tercantum di bagian atas Pameran
8–5 untuk sampai pada tingkat aktivitas $ 125 untuk upah pabrik tidak langsung di bawah kolom
Pesanan Pelanggan di Pameran 8–5. Demikian pula, entri $ 200.000 dalam Peraga 8–4 untuk
upah pabrik tidak langsung di bawah kolom Desain Produk dibagi dengan jumlah total desain
(mis., 200 desain produk) untuk sampai pada tingkat aktivitas $ 1.000 per desain untuk upah
pabrik tidak langsung. Perhatikan bahwa tingkat aktivitas tidak dihitung untuk kategori biaya
Lainnya. Ini karena biaya yang menopang organisasi dan biaya kapasitas menganggur ini tidak
dialokasikan untuk produk dan pelanggan.
Kami mendorong Anda untuk mempelajari Tampilan 8–5 dengan hati-hati agar Anda
yakin Anda tahu bagaimana setiap entri dalam tabel dihitung. Ambil setiap kolom secara
bergantian dan bagi setiap entri biaya dalam Tampilan 8–4 di bawah kolom itu dengan total
aktivitas di bagian atas kolom dalam Tampilan 8–5. Setelah Anda melihat bagaimana angka
dihitung, itu benar-benar mudah, meskipun ada banyak perhitungan.
Entri di bagian bawah Pameran 8–5 menunjukkan bahwa rata-rata pesanan pelanggan
mengkonsumsi sumber daya yang harganya $ 315; desain produk menghabiskan sumber daya
yang harganya $ 1.285; satu unit produk menghabiskan sumber daya yang harganya $ 19 per jam
mesin; dan menjaga hubungan dengan pelanggan menghabiskan sumber daya yang harganya $
3.675. Perhatikan bahwa ini adalah angka rata-rata. Beberapa anggota tim desain ABC di Classic
Brass berpendapat bahwa tidak adil untuk membebankan semua produk baru dengan biaya
desain produk $ 1.285 yang sama terlepas dari berapa banyak waktu desain yang sebenarnya
mereka butuhkan. Setelah membahas pro dan kontra, tim menyimpulkan bahwa tidak ada
gunanya upaya pada saat ini untuk melacak waktu desain aktual yang dihabiskan untuk setiap
produk baru. Demikian pula, beberapa anggota tim merasa tidak nyaman menetapkan biaya $
3.675 yang sama untuk setiap pelanggan. Beberapa pelanggan tidak menuntut — memesan
produk standar jauh sebelum kebutuhan mereka. Yang lain sangat menuntut dan menghabiskan
banyak waktu staf pemasaran dan administrasi. Biasanya ini adalah pelanggan yang memesan
produk yang disesuaikan, yang cenderung memesan pada menit terakhir, dan yang berubah
pikiran. Sementara semua orang setuju dengan pengamatan ini, data yang akan diperlukan untuk
mengukur permintaan pelanggan individu pada sumber daya saat ini tidak tersedia. Alih-alih
menunda implementasi sistem ABC, tim memutuskan untuk menunda perbaikan semacam itu di
kemudian hari.
Sebelum melangkah lebih jauh, akan sangat membantu untuk mendapatkan ide yang
lebih baik dari keseluruhan proses penetapan biaya untuk produk dan objek biaya lainnya dalam
sistem ABC. Tampilan 8–6 memberikan perspektif visual dari sistem ABC di Classic Brass.
Kami menyarankan Anda dengan hati-hati memeriksa pameran ini. Secara khusus, perhatikan
bahwa kategori Lain, yang berisi biaya penunjang organisasi dan biaya kapasitas menganggur,
tidak dialokasikan untuk produk atau pelanggan.
..
Peningkatan Proses Penargetan
Penetapan biaya berbasis aktivitas dapat digunakan untuk mengidentifikasi area yang
akan mendapat manfaat dari perbaikan proses. Memang, manajer sering mengutip ini sebagai
manfaat utama dari penetapan biaya berdasarkan aktivitas.4 Ketika digunakan dengan cara ini,
penetapan biaya berdasarkan aktivitas sering disebut manajemen berbasis aktivitas. Pada
dasarnya, manajemen berbasis aktivitas (ABM) berfokus pada pengelolaan aktivitas
sebagai cara menghilangkan limbah dan mengurangi penundaan dan cacat. Manajemen
berbasis aktivitas digunakan dalam organisasi yang beragam seperti perusahaan manufaktur,
rumah sakit, dan Royal Canadian Mint.5 Ketika "empat puluh persen dari biaya menjalankan
rumah sakit melibatkan penyimpanan, pengumpulan dan pemindahan informasi," jelas ada
banyak ruang untuk menghilangkan limbah dan untuk perbaikan.
Langkah pertama dalam setiap program peningkatan adalah memutuskan apa yang
harus diperbaiki. Teori pendekatan kendala yang dibahas pada Bab 1 adalah alat yang ampuh
untuk menargetkan area dalam organisasi yang peningkatannya akan menghasilkan manfaat
terbesar. Manajemen berbasis aktivitas menyediakan pendekatan lain. Tingkat aktivitas yang
dihitung dalam penetapan biaya berbasis aktivitas dapat memberikan petunjuk berharga
mengenai di mana ada limbah dan ruang untuk perbaikan dalam suatu organisasi. Sebagai
contoh, manajer di Kuningan Klasik terkejut dengan tingginya biaya pesanan pelanggan.
Beberapa pesanan pelanggan bernilai kurang dari $ 100 produk, namun biayanya, rata-rata, $ 315
untuk memproses pesanan sesuai dengan tingkat aktivitas yang dihitung dalam Peraga 8-5. Ini
tampak seperti banyak sekali uang untuk suatu kegiatan yang tidak menambah nilai pada produk.
Sebagai akibatnya, aktivitas pemrosesan pesanan pelanggan ditargetkan untuk peningkatan
menggunakan TQM dan rekayasa ulang proses seperti yang dibahas dalam Bab 1.
Benchmarking memberikan pendekatan sistematis untuk mengidentifikasi kegiatan
dengan ruang terbesar untuk perbaikan. Sebagai contoh, Grup Sumber Daya Pemasaran dari
perusahaan telepon, melakukan analisis ABC dari kegiatan yang dilakukan di Departemen
Akuntansi.7 Manajer menghitung tingkat kegiatan untuk kegiatan Departemen Akuntansi dan
kemudian membandingkan tarif ini dengan biaya pelaksanaan kegiatan yang sama di perusahaan
lain. Dua tolok ukur digunakan: (1) sampel FORTUNE 100 perusahaan, yang merupakan 100
perusahaan terbesar di Amerika Serikat; dan (2) sampel perusahaan "kelas dunia" yang telah
diidentifikasi oleh konsultan memiliki praktik akuntansi terbaik di dunia. Perbandingan ini
muncul di bawah:
Jelas dari analisis ini bahwa perusahaan melakukan pekerjaan dengan baik dalam
memproses piutang. Biaya rata-rata per faktur adalah $ 3,80, sedangkan biaya di perusahaan lain
yang dianggap kelas dunia bahkan lebih tinggi— $ 4,60 per faktur. Di sisi lain, biaya pemrosesan
cek gaji jauh lebih tinggi di perusahaan telepon daripada di perusahaan patokan. Biaya per cek
gaji adalah $ 7,30 versus $ 5,00 di FORTUNE 100 perusahaan dan $ 1,72 di perusahaan kelas
dunia. Ini menunjukkan bahwa dimungkinkan untuk memeras limbah dari aktivitas ini
menggunakan TQM, rekayasa ulang proses, atau metode lain.
..

Menetapkan Biaya ke Objek Biaya

Langkah kelima dalam implementasi penetapan biaya berbasis aktivitas disebut alokasi
tahap kedua. Dalam alokasi tahap kedua, tingkat aktivitas digunakan untuk menerapkan biaya
pada produk dan pelanggan. Di Classic Brass, sistem ABC dapat digunakan untuk menerapkan
biaya aktivitas ke semua produk perusahaan, pesanan pelanggan, dan pelanggan. Untuk tujuan
ilustrasi, kami hanya akan mempertimbangkan satu pelanggan — Windward Yachts. Pelanggan
ini memesan dua produk berbeda — kandang kuda dan rumah kompas. Kuda-kuda adalah
produk standar yang tidak memerlukan pekerjaan desain. Sebaliknya, kompas perumahan adalah
produk khusus yang membutuhkan desain yang luas. Data mengenai kedua produk ini muncul
dalam Tampilan 8–7.

..
 Alokasi tahap kedua Proses dimana tingkat aktivitas digunakan untuk menerapkan biaya
pada produk dan pelanggan dalam penetapan biaya berdasarkan aktivitas.

..

Biaya Overhead Dihitung Menggunakan Sistem ABC

Bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung adalah sama di bawah sistem akuntansi
biaya tradisional lama dan sistem ABC baru. Namun, kedua sistem menangani overhead yang
sangat berbeda.

Perhitungan overhead untuk kandang dan rumah kompas dilakukan masing-masing

dalam Tampilan 8–8A dan 8–8B. Mari kita periksa perhitungan overhead ABC untuk kandang
kuda di Pameran 8–8A. Catatan pertama bahwa tidak ada biaya Hubungan Pelanggan yang
dialokasikan ke stanchions. Biaya tingkat pelanggan ditetapkan untuk pelanggan secara
langsung; itu tidak ditugaskan untuk produk. Kegiatan yang diperlukan untuk mengisi dua
pesanan untuk kandang kuda yang berjumlah 400 unit terdaftar di bagian atas pameran. Karena
ini adalah produk standar, tidak ada desain baru yang diperlukan dan karenanya tidak ada biaya
desain yang dialokasikan untuk pesanan. Namun, ada dua pesanan, sehingga masing-masing
tingkat aktivitas di bawah kolom Pesanan Pelanggan dalam Tampilan 8–5 dikalikan dengan 2
untuk menentukan biaya Pesanan Pelanggan untuk produk ini. Misalnya, tingkat aktivitas untuk
upah pabrik tidak langsung untuk Pesanan Pelanggan dalam Bukti 8–5 adalah $ 125 per pesanan.
Karena ada dua pesanan, 2 $ 125 $ 250 dialokasikan untuk produk ini dan muncul sebagai entri
pertama di bawah kolom Pesanan Pelanggan di Tampilan 8–8A. Demikian pula, tingkat aktivitas
untuk penyusutan peralatan pabrik untuk Pesanan Pelanggan dalam Bukti 8–5 adalah $ 60 per
pesanan. Karena ada dua pesanan, produk dikenai biaya $ 120. Ini muncul sebagai entri kedua di
bawah Pesanan Pelanggan dalam Tampilan 8–8A.

Seperti pada Peraga 8–5, kami mendorong Anda untuk mempelajari Peraga 8–8A dan 8–
8B dengan hati-hati untuk memastikan Anda tahu bagaimana setiap entri dalam tabel dihitung.
Ambil setiap kolom secara bergantian dan gandakan setiap tingkat aktivitas dalam Tampilan 8–5
di bawah kolom itu dengan total aktivitas di bagian atas kolom dalam Tampilan 8–8A (dan 8–
8B). Seperti sebelumnya, setelah Anda melihat bagaimana angka dihitung, itu tidak sulit,
meskipun ada banyak perhitungan.

Margin Produk Dihitung Menggunakan Sistem ABC

Dalam Tampilan 8–9, biaya overhead yang dihitung dari Tampilan 8–8A dan 8–8B
digabungkan dengan bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan data biaya pengiriman. Untuk
setiap produk, biaya gabungan ini dikurangkan dari penjualan hingga mencapai margin produk.
Di bawah sistem ABC, kandang kuda menunjukkan keuntungan $ 5.030, sedangkan kompas
perumahan menunjukkan kerugian $ 1.114.
 Perhatikan dari Bukti 8-9 bahwa sistem ABC yang baru juga mencakup analisis
profitabilitas Windward Yachts, pelanggan yang memesan stanchions dan rumah kompas
khusus. Analisis pelanggan seperti itu dapat dengan mudah dilakukan dengan menambahkan
bersama margin produk untuk setiap produk yang dipesan pelanggan dan kemudian mengurangi
biaya rata-rata $ 3.675 untuk Hubungan Pelanggan.

..

Bab 8: Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas: Alat untuk Membantu Pengambilan

Keputusan 351 Laporan menyarankan Nortel tidak puas dengan pengumpulan departemen dan
alokasi biaya penelitiannya menggunakan tarif departemen. Untuk mengatasi masalah ini,
mereka menerapkan pendekatan ABC untuk memungkinkan biaya penelitian menjadi lebih
dimengerti oleh manajer dan memungkinkan manajer untuk menentukan rincian biaya kegiatan
yang didorong. Pendekatan ini juga memungkinkan Nortel untuk memenuhi peraturan hukum
yang terkait dengan kegiatan mereka di seluruh dunia. Fokus proyek yang dikombinasikan
dengan ABC membantu mencapai pengurangan biaya serta pemahaman yang lebih baik tentang
biaya oleh manajer proyek R&D. 8 Fokus pada Praktek Saat Ini Bukti 8–7 Data Mengenai
Produk yang Diperintahkan oleh Windward Yachts Standard Stanchions 1. Ini adalah desain
standar yang tidak memerlukan sumber daya desain baru. 2. Empat ratus unit dipesan selama
tahun ini, terdiri dari dua pesanan terpisah. 3. Setiap tiang penopang diperlukan 0,5 jam mesin,
dengan total 200 jam mesin. 4. Harga jual per unit adalah $ 34, dengan total $ 13.600. 5. Bahan
langsung untuk 400 unit berjumlah $ 2.110. 6. Tenaga kerja langsung untuk 400 unit berjumlah $
1.850. 7. Biaya pengiriman untuk dua pesanan berjumlah $ 180. Housing Kompas Khusus 1. Ini
adalah produk khusus yang membutuhkan sumber daya desain baru. 2. Hanya ada satu pesanan
untuk satu unit selama tahun ini. 3. Rumah kompas membutuhkan 4 jam mesin. 4. Harga jual
adalah $ 650. 5. Bahan langsung adalah $ 13. 6. Tenaga kerja langsung adalah $ 50. 7. Biaya
pengiriman $ 25.

Exhibit 8–8A Computation of the Overhead Cost of Two Orders for Standard Stanchions
Totalling Four Hundred Units Exhibit 8–5 shows an activity rate of $125 for indirect factory
wages for the Customer Orders cost pool. $125 per order 2 orders = $250 Other entries in the
table are computed in a similar fashion. NA Not applicable. Exhibit 8–8B Computation of the
Overhead Cost of One Order for One Unit of the Custom Compass Housing

Exhibit 8–5 shows an activity rate of $125 for indirect factory wages for the Customer
Orders cost pool. $125 per order 1 order = $125 Other entries in the table are computed in a
similar fashion

..
Perbandingan Biaya Produk Tradisional dan ABC
 Sekarang margin produk telah dihitung menggunakan penetapan biaya berdasarkan
aktivitas, akan menarik untuk membandingkannya dengan margin produk yang dihitung
menggunakan sistem biaya tradisional perusahaan.
Margin Produk Dihitung Menggunakan Sistem Biaya Tradisional
Biaya dari dua produk yang dipesan oleh Windward Yachts dihitung berdasarkan sistem
akuntansi biaya tradisional perusahaan dalam Tampilan 8-10. Sistem tradisional perusahaan
menggunakan tarif overhead pabrik yang telah ditentukan sebelumnya berdasarkan jam mesin.
Karena total biaya overhead pembuatan adalah $ 1.000.000 (lihat Gambar 8–2) dan total waktu
mesin adalah 20.000 jam mesin (lihat Gambar 8–5), tarif overhead manufaktur yang telah
ditentukan sebelumnya untuk perusahaan adalah $ 50 per jam-mesin ($ 1.000.000 20.000 jam
mesin $ 50 per jam mesin). Dari Tampilan 8-10, kita melihat bahwa ketika tingkat overhead
manufaktur yang telah ditentukan ini digunakan untuk menentukan biaya produk, kandang kuda
menunjukkan kerugian $ 360, sedangkan kompas perumahan menunjukkan keuntungan $ 387.
Perbedaan antara ABC dan Biaya Produk Tradisional
Biaya produk di bawah sistem ABC baru secara dramatis berbeda dari biaya yang
dihitung dengan menggunakan sistem penetapan biaya tradisional lama. Kuda-kuda, yang
tampak tidak menguntungkan di bawah sistem biaya tradisional, tampaknya sangat
menguntungkan di bawah sistem ABC dalam Tampilan 8-9. Dan kompas perumahan, yang
tampak menguntungkan di bawah sistem biaya lama, tampaknya tidak menguntungkan di bawah
sistem penetapan biaya baru.
Ada dua alasan utama untuk perubahan ini dalam profitabilitas yang jelas. Pertama, di
bawah sistem biaya lama biaya merancang produk tersebar di semua produk tanpa
memperhatikan apakah mereka benar-benar membutuhkan pekerjaan desain. Di bawah sistem
ABC yang baru, biaya-biaya ini ditugaskan hanya untuk produk yang benar-benar membutuhkan
pekerjaan desain. Akibatnya, di bawah sistem ABC, biaya desain telah bergeser dari produk
standar seperti kandang kuda, yang tidak memerlukan pekerjaan desain, ke produk khusus seperti
kompas perumahan.
Kedua, biaya Pesanan Pelanggan, yang merupakan biaya tingkat batch, diterapkan
berdasarkan jam mesin, basis tingkat unit, di bawah sistem biaya lama. Oleh karena itu, di bawah
sistem biaya lama, produk volume tinggi menyerap sebagian besar biaya tingkat batch ini
meskipun mereka tidak menyebabkan lebih banyak biaya daripada produk volume rendah yang
dipesan sesering mungkin. Di bawah sistem biaya baru, biaya tingkat batch ini ditetapkan
sebagai lump-sum untuk setiap pesanan pelanggan. Akibatnya, sistem biaya baru menggeser
biaya-biaya ini dari pesanan volume tinggi seperti kandang ke pesanan volume rendah seperti
kompas perumahan.
Ketika ada biaya tingkat batch atau tingkat produk, penetapan biaya berdasarkan aktivitas
biasanya akan mengalihkan biaya dari produk volume tinggi yang diproduksi dalam batch besar
ke produk volume rendah yang diproduksi dalam batch kecil. Pergeseran biaya ini biasanya akan
berdampak lebih besar pada biaya per unit produk volume rendah daripada biaya per unit produk
volume tinggi. Sebagai contoh, anggaplah total $ 100 dalam biaya tingkat batch digeser dari
volume tinggi, produk 100 unit ke volume rendah, produk 1 unit. Pergeseran biaya ini akan
menurunkan biaya produk volume tinggi sebesar $ 1 per unit, tetapi akan meningkatkan biaya
produk volume rendah sebesar $ 100 untuk unit tunggal. Singkatnya, menerapkan penetapan
biaya berdasarkan aktivitas biasanya akan mengalihkan biaya dari produk bervolume tinggi ke
volume rendah, tetapi pengaruhnya akan jauh lebih dramatis pada biaya per unit produk
bervolume rendah. Biaya per unit produk volume rendah akan meningkat jauh lebih banyak
daripada biaya per unit produk volume tinggi akan berkurang.
Penting untuk mengingat perbedaan besar lainnya antara biaya produk yang dihitung
berdasarkan sistem ABC baru di Brass Klasik dan biaya produk yang dihitung berdasarkan
sistem biaya tradisional lama. Di bawah sistem tradisional, hanya biaya produksi yang ditetapkan
untuk produk. Di bawah sistem ABC baru di Brass Klasik, biaya nonmanufaktur ditugaskan
untuk produk serta biaya pembuatan. Selain itu, biaya produksi penopang organisasi dan biaya
kapasitas menganggur tidak ditugaskan untuk produk di bawah sistem ABC, sedangkan mereka
ditugaskan untuk produk di bawah sistem penetapan biaya tradisional lama. Untuk alasan ini,
istilah biaya produk dalam bab ini memiliki arti yang berbeda dari yang ada di Bab 2, 3, dan 4.
Dalam konteks sistem ABC seperti yang diterapkan di Kuningan Klasik, biaya produk mencakup
biaya semua sumber daya dikonsumsi oleh produk, apakah itu biaya pembuatan atau tidak.
Biaya Produk ABC — Analisis Tindakan
Langkah keenam dalam menerapkan sistem ABC adalah mempersiapkan laporan
manajemen. Pandangan aktivitas dari margin produk dan pelanggan, seperti diilustrasikan dalam
Tampilan 8-9, mungkin merupakan salah satu dari laporan tersebut. Namun, perhitungan
overhead dalam Tampilan 8–8A dan 8–8B memungkinkan pandangan lain mengenai biaya
produk ABC yang menekankan siapa di dalam organisasi yang bertanggung jawab atas biaya dan
betapa mudahnya untuk benar-benar menyesuaikan biaya jika produk tersebut dijatuhkan. Untuk
membantu dalam analisis tambahan ini, tim ABC menerapkan skema pengkodean warna
sederhana untuk biaya perusahaan.
Kemudahan Kode Penyesuaian
Tim ABC membangun Bukti 8–11 untuk membantu para manajer dalam penggunaan
data ABC. Dalam pameran ini, setiap biaya telah diberikan kode penyesuaian yang mudah —
Hijau, Kuning, atau Merah. Kemudahan kode penyesuaian mencerminkan betapa mudahnya
biaya dapat disesuaikan dengan perubahan dalam kegiatan.10 Biaya "hijau" adalah biaya yang
akan menyesuaikan lebih atau kurang secara otomatis dengan perubahan dalam aktivitas tanpa
tindakan apa pun oleh manajer. Misalnya, biaya bahan langsung akan menyesuaikan dengan
perubahan pesanan tanpa ada tindakan yang diambil oleh manajer. Jika pelanggan tidak
memesan kandang kuda, bahan langsung untuk kandang kuda tidak akan diperlukan dan tidak
akan dipesan. Biaya "Kuning" adalah biaya-biaya yang dapat disesuaikan sebagai respons
terhadap perubahan kegiatan, tetapi penyesuaian tersebut memerlukan tindakan manajemen;
penyesuaian tidak otomatis. Tim ABC percaya, misalnya, bahwa biaya tenaga kerja langsung
harus dimasukkan dalam kategori Kuning. Manajer harus membuat keputusan yang sulit dan
mengambil tindakan eksplisit untuk menambah atau mengurangi, secara agregat, biaya tenaga
kerja langsung - terutama karena perusahaan memiliki kebijakan tidak ada PHK. Biaya "Merah"
adalah biaya yang dapat disesuaikan dengan perubahan aktivitas hanya dengan banyak kesulitan,
dan penyesuaian akan membutuhkan tindakan manajemen. Sewa gedung termasuk dalam
kategori ini, karena akan sangat sulit dan mahal untuk memutuskan sewa.
..
Kemudahan kode penyesuaian Biaya diberi kode Hijau, Kuning, atau Merah —
tergantung pada seberapa mudah biaya dapat disesuaikan dengan perubahan aktivitas. Biaya
"Hijau" menyesuaikan secara otomatis dengan perubahan aktivitas tanpa tindakan apa pun oleh
manajer. Biaya “Kuning” dapat disesuaikan sebagai respons terhadap perubahan kegiatan, tetapi
penyesuaian tersebut memerlukan tindakan manajemen; penyesuaian tidak otomatis. Biaya
"Merah" dapat disesuaikan dengan perubahan aktivitas hanya dengan banyak kesulitan dan
penyesuaian membutuhkan tindakan manajemen.
..
 Pandangan Analisis Tindakan atas Data ABC
Melihat Pameran 8–8B, total pada sisi kanan tabel menunjukkan bahwa biaya overhead $
1,676 untuk perumahan kustom terdiri dari $ 1,145 upah pabrik tidak langsung, $ 96 penyusutan
peralatan pabrik, dan sebagainya. Data-data ini ditampilkan dalam Tampilan 8-12, yang
menunjukkan analisis tindakan produk kompas perumahan kustom. Laporan analisis tindakan
adalah laporan yang menunjukkan biaya apa yang telah ditetapkan untuk objek biaya, seperti
produk atau pelanggan, dan betapa sulitnya untuk menyesuaikan biaya jika ada perubahan dalam
kegiatan. Perhatikan bahwa margin Merah di bagian bawah Pameran 8-12, ($ 1.114), persis sama
dengan margin produk untuk perumahan kompas khusus di Tampilan 8-9.
Data biaya dalam analisis tindakan dalam Tampilan 8-12 diatur oleh kemudahan
penyesuaian berkode warna. Semua biaya Hijau — biaya yang menyesuaikan lebih atau kurang
secara otomatis dengan perubahan aktivitas — muncul bersama di bagian atas daftar biaya.
Biaya-biaya ini total $ 38 dan dikurangi dari penjualan $ 650 untuk menghasilkan margin Hijau
$ 612. Prosedur yang sama diikuti untuk biaya Kuning dan Merah. Analisis tindakan ini
menunjukkan dengan tepat berapa biaya yang harus dipotong dan seberapa sulit untuk
memotongnya jika produk kompas perumahan kustom dijatuhkan. Sebelum membuat keputusan
tentang menjatuhkan produk, manajer yang bertanggung jawab atas biaya harus setuju untuk
menghilangkan sumber daya yang diwakili oleh biaya tersebut atau untuk mentransfer sumber
daya ke area dalam organisasi yang benar-benar membutuhkan sumber daya — yaitu, kendala.
Jika manajer tidak membuat komitmen seperti itu, kemungkinan biaya akan terus dikeluarkan.
Akibatnya, perusahaan akan kehilangan penjualan dari produk tanpa benar-benar menghemat
biaya.
..
Laporan analisis tindakan Laporan yang menunjukkan biaya apa yang telah ditetapkan
untuk objek biaya, seperti produk atau pelanggan, dan betapa sulitnya untuk menyesuaikan biaya
jika ada perubahan dalam kegiatan ..