Chapter 3 Product Costing and Cost Accumulation in a Batch Production Environment

Accumulating Costs in a Job-Order Costing System

Dalam sistem penetapan biaya pesanan, biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung,
dan overhead pabrik dibebankan ke setiap pekerjaan produksi. Biaya ini terdiri dari input dari
sistem penetapan biaya produk. Saat biaya terjadi, biaya tersebut ditambahkan ke akun
Persediaan Barang Dalam Proses di buku besar. Untuk melacak biaya produksi yang
ditetapkan untuk setiap pekerjaan, buku besar pembantu digunakan. Akun buku besar
pembantu yang ditugaskan untuk setiap pekerjaan adalah dokumen yang disebut catatan
biaya pekerjaan.
Job-Cost Record
Tiga bagian utama pada catatan biaya pekerjaan digunakan untuk mengakumulasi
biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang dibebankan pada
pekerjaan tersebut. Dua bagian lainnya digunakan untuk mencatat biaya total dan biaya unit
rata-rata untuk pekerjaan itu, dan untuk melacak unit yang dikirim ke pelanggan.
Entri untuk bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik ditulis,
umumnya akan ada sebagai spreadsheet Excel atau, di perusahaan besar, sebagai sistem
penetapan biaya khusus di sistem komputasi administrasi perusahaan. Prosedur yang
digunakan untuk mengakumulasi biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead
pabrik untuk suatu pekerjaan merupakan rangkaian aktivitas yang dilakukan oleh sistem
penetapan biaya pesanan.
Direct-Material Costs
Dokumen seperti formulir permintaan bahan, yang digunakan sebagai dasar untuk
entri akuntansi, disebut dokumen sumber. Di banyak fasilitas produksi, supervisor produksi
yang membutuhkan bahan baku akan memasukkan informasi ke dalam sistem komputer,
yang kemudian akan menghasilkan permintaan bahan. Permintaan akan secara otomatis
dikirimkan ke komputer di gudang dan di departemen akuntansi biaya. Otomatisasi tersebut
mengurangi aliran dokumen, meminimalkan kesalahan administrasi, dan mempercepat rantai
pasokan dan proses penetapan biaya produk.
Manajemen Rantai Pasokan
Rantai pasokan organisasi mengacu pada aliran semua barang, jasa, dan informasi
masuk dan keluar dari organisasi. Rantai pasokan sering kali mencakup banyak perusahaan
dan organisasi lain. Manajemen rantai pasokan berarti bekerja secara proaktif dengan
beberapa atau semua organisasi dalam rantai pasokan perusahaan untuk meningkatkan
layanan dan mengelola atau mengurangi biaya. Misalnya, manajer Blue River mungkin
bekerja dengan vendor yang memasok serat karbon untuk SUP mewah mereka guna
meningkatkan jadwal pengiriman atau mengurangi biaya material. Manajer Blue River juga
dapat berkonsultasi dengan pengecer untuk memberikan masukan tentang tampilan di dalam
toko yang lebih efektif untuk aksesori SUP perusahaan atau informasi yang lebih tepat waktu
tentang kebutuhan penyetokan ulang pengecer.
Perencanaan Kebutuhan Material
Untuk produk dan komponen produk yang diproduksi secara rutin, material yang
dibutuhkan diketahui terlebih dahulu. Untuk produk dan komponen ini, permintaan bahan
didasarkan pada daftar bahan yang mencantumkan semua bahan yang dibutuhkan. Dalam
operasi manufaktur yang kompleks, di mana produksi berlangsung dalam beberapa tahap,
sistem perencanaan kebutuhan material (atau MRP) yang sangat otomatis umumnya
digunakan untuk manajemen material. MRP adalah alat manajemen operasi yang membantu
manajer dalam menjadwalkan produksi di setiap tahap proses manufaktur. Perencanaan yang
cermat memastikan bahwa, pada setiap tahap dalam proses produksi, sub-rakitan, komponen,
atau bahan yang diproses sebagian yang diperlukan akan siap untuk tahap berikutnya.
Sistem MRP, yang umumnya terkomputerisasi, mencakup file yang mencantumkan
semua komponen bagian dan bahan dalam persediaan dan semua bagian dan bahan yang
dibutuhkan dalam setiap tahap proses produksi. Mereka secara otomatis menghasilkan
permintaan bahan dan dokumentasi proses lainnya berdasarkan aliran produksi. Skala dan
kompleksitas operasi di Blue River Paddle Board, sejauh ini, cukup kecil sehingga sistem
MRP tidak diperlukan.
Direct-Labor Costs
Pembebanan biaya tenaga kerja langsung ke pekerjaan didasarkan pada catatan waktu
yang diselesaikan oleh karyawan produksi. Catatan waktu adalah formulir yang mencatat
jumlah waktu yang dihabiskan seorang karyawan untuk setiap pekerjaan produksi. Catatan
waktu adalah dokumen sumber yang digunakan di departemen akuntansi biaya sebagai dasar
untuk menambahkan biaya tenaga kerja langsung ke Persediaan Barang Dalam Proses dan ke
catatan biaya pekerjaan untuk berbagai pekerjaan dalam proses. Di sebagian besar pabrik,
sistem ketepatan waktu terkomputerisasi digunakan. Karyawan menunjukkan bahwa mereka
telah mulai bekerja pada suatu pekerjaan, baik di komputer atau dengan memindai kode
batang pada dokumen pekerjaan, dan sistem secara otomatis mencatat waktu mereka mulai
dan berhenti bekerja pada setiap pekerjaan dan mengirimkan informasi ke departemen
akuntansi.
Di departemen akuntansi (atau sistem penetapan biaya terkomputerisasi), waktu yang
dihabiskan untuk setiap pekerjaan akan dikalikan dengan tingkat upah karyawan, dan biaya
akan dicatat dalam Persediaan Barang Dalam Proses dan pada catatan biaya pekerjaan yang
sesuai. Karyawan itu juga menghabiskan satu setengah jam untuk tugas pembersihan toko.
Waktu ini akan diklasifikasikan oleh departemen akuntansi sebagai tenaga kerja tidak
langsung, dan biayanya akan dimasukkan ke dalam overhead pabrik.
Manufacturing-Overhead Costs
Menurut definisi, overhead manufaktur adalah kumpulan heterogen dari biaya
produksi tidak langsung, seperti bahan tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, biaya
utilitas, dan depresiasi. Biaya ini sering kali tidak memiliki hubungan yang jelas dengan
pekerjaan individu atau unit produk, tetapi biaya tersebut harus dikeluarkan agar produksi
dapat berlangsung. Oleh karena itu, mereka secara sah merupakan bagian dari biaya produksi
dan perlu untuk membebankan biaya overhead pabrik ke pekerjaan untuk mendapatkan
gambaran lengkap tentang biaya produk. Proses pembebanan biaya overhead pabrik ke
pekerjaan produksi disebut aplikasi overhead (atau terkadang penyerapan overhead).
Aplikasi Overhead
Agar informasi penetapan biaya produk bermanfaat, informasi tersebut harus
diberikan kepada manajer secara tepat waktu, dan harus secara wajar mewakili biaya yang
dikeluarkan untuk membantu menciptakan produk atau jasa yang biayanya diukur dan
dilaporkan. Hal ini menyebabkan dua tantangan utama dalam menerapkan biaya overhead
secara efektif.
Pertama, misalkan departemen akuntansi biaya menunggu sampai akhir periode
akuntansi sehingga biaya overhead manufaktur yang sebenarnya dapat ditentukan sebelum
menerapkan biaya overhead ke produk perusahaan. Hasilnya akan menjadi aplikasi overhead
yang sangat akurat. Namun, informasi tersebut mungkin tidak berguna karena tidak tersedia
bagi manajer untuk perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan selama periode
tersebut. Kedua, misalkan sebuah perusahaan menyewa gudang bahan baku yang membuat
pembayaran sewa pada awal setiap kuartal. Haruskah pembayaran yang dilakukan pada
tanggal 1 April hanya berlaku untuk produk yang diproduksi hari itu? Minggu itu? Tidak,
pembayaran itu dilakukan untuk mendukung produksi produk selama tiga bulan ke depan.
Atau misalkan sebuah perusahaan yang berlokasi di Kanada baru saja membayar tagihan
utilitas bulan Januari. Jika biaya tagihan tersebut, yang mungkin jauh lebih tinggi daripada
biaya bulanan rata-rata untuk tahun tersebut karena kebutuhan untuk memanaskan fasilitas,
dibebankan hanya pada produksi bulan tersebut, yang mengakibatkan biaya produk lebih
tinggi dari rata-rata dan margin produk lebih rendah dari rata-rata.
Tarif Overhead yang Telah Ditentukan
Solusi untuk masalah ini, bagi sebagian besar organisasi, adalah menerapkan
overhead ke produk berdasarkan perkiraan yang dibuat pada awal periode akuntansi, dengan
mempertimbangkan biaya dan aktivitas sepanjang tahun (yang bagi sebagian besar
perusahaan cocok dengan siklus bisnis dan pelaporan penuh). 4 Pendekatan siklus penuh ini
melakukan hal berikut:
1. Memungkinkan perkiraan yang tepat waktu tetapi masuk akal untuk menggantikan
biaya aktual (perkiraan tersebut kemudian dikoreksi ke biaya aktual);
2. Menggabungkan biaya yang hanya dikeluarkan secara sporadis (seperti pembayaran
sewa triwulanan) dan menerapkannya pada semua produksi sepanjang tahun; dan
3. Meredam efek siklus yang terkait dengan penyebab yang tidak terkait dengan
produksi (seperti cuaca), alih-alih menerapkan biaya dengan cara yang mencerminkan
rata-rata tahunan.
Pendekatan ini bekerja dengan menghitung, terlebih dahulu, tarif untuk overhead
manufaktur yang diharapkan yang kemudian digunakan dalam menerapkan biaya overhead
sepanjang periode. Untuk memulai, departemen akuntansi memilih beberapa ukuran aktivitas
produktif untuk digunakan sebagai dasar untuk aplikasi overhead. Dalam sistem penetapan
biaya produk tradisional, ukuran ini biasanya beberapa pemicu biaya berbasis volume (atau
basis aktivitas), seperti jam tenaga kerja langsung, biaya tenaga kerja langsung, atau jam
mesin. Istilah berbasis volume mengacu pada fakta bahwa pemicu biaya yang dipilih adalah
sesuatu yang akan membebankan biaya secara kasar sebanding dengan jumlah (volume)
produk yang dihasilkan. Misalnya, dua kali lebih banyak unit yang diproduksi akan
membutuhkan dua kali lebih banyak jam tenaga kerja langsung, dan dua kali lebih banyak
jam tenaga kerja langsung akan membebankan biaya overhead pabrik dua kali lebih banyak.
Setelah cost driver dipilih, estimasi dibuat dari (1) jumlah overhead manufaktur yang akan
dikeluarkan selama tahun tersebut, dan (2) jumlah cost driver (atau basis aktivitas) yang akan
digunakan atau dikeluarkan. selama tahun yang sama. Kemudian tarif overhead yang telah
ditentukan sebelumnya, yang akan digunakan sepanjang tahun untuk menerapkan biaya
overhead pabrik ke produksi, dihitung sebagai berikut:

Misalnya, Blue River Paddle Boards telah memilih jam mesin sebagai pemicu biaya
(atau basis aktivitasnya). Untuk tahun 20x1, perusahaan memperkirakan bahwa biaya
overhead akan berjumlah $360.000 dan total jam mesin yang digunakan akan menjadi 40.000
jam. 40.000 jam mesin yang dianggarkan mewakili kapasitas praktis perusahaan untuk
produksi. Ini berarti bahwa 40.000 jam mesin diharapkan tersedia untuk produksi dalam
kondisi operasi normal. Ingat dari diskusi dalam Tujuan Pembelajaran 1-8 bahwa kondisi
operasi normal memungkinkan masalah seperti perawatan mesin rutin, kelelahan karyawan,
dan sebagainya. Tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya untuk Blue River Paddle
Board dihitung sebagai berikut:

Tarif overhead yang ditentukan sebelumnya dinyatakan per unit pemicu biaya yang
dipilih (per jam tenaga kerja langsung, misalnya, atau per jam mesin). Karena itu, jika kita
dapat mengamati jumlah pemicu biaya yang dibutuhkan oleh pekerjaan tertentu, kita dapat
mengalikannya dengan tarif overhead yang telah ditentukan untuk menentukan jumlah biaya
overhead yang diterapkan pada pekerjaan tersebut.

Illustration of Job-Order Costing

Purchase of Material
Selama bulan November, perusahaan membeli, secara kredit, stok bahan baku inti
busa, bahan kulit (fiberglass dan serat karbon), dan berbagai suku cadang SUP, seharga
$38.000.
Ayat jurnal untuk mencatat pembelian ini adalah total. Posting ini dan semua entri
jurnal berikutnya ke buku besar ditunjukkan pada Tampilan 3-11. Pada kenyataannya,
kemungkinan besar berbagai bahan mentah akan dibeli dalam beberapa transaksi yang
berbeda, dengan setiap transaksi dicatat sebagai entri jurnal terpisah.

Use of Direct Material

Use of Indirect Material
Pada tanggal 15 November, permintaan material berikut telah diajukan.
Nomor permintaan 826: 4 galon resin epoksi, seharga $50 per galon, dengan total biaya $200
Resin epoksi digunakan dalam produksi semua jenis SUP yang diproduksi oleh Blue
River. Karena biaya yang dikeluarkan relatif kecil dan mempengaruhi semua papan dayung,
tidak ada upaya yang dilakukan untuk melacak biaya resin epoksi ke pekerjaan tertentu.
Sebaliknya, itu ditebar di area produksi dan resin epoksi tambahan diminta dari penyimpanan
persediaan manufaktur bila diperlukan. Ini dianggap sebagai bahan tidak langsung, dan
biayanya termasuk dalam biaya overhead pabrik. Perusahaan mengakumulasikan semua
biaya overhead manufaktur di akun Overhead Manufaktur. Semua biaya overhead aktual
dicatat dengan mendebet akun ini. Akun tersebut didebet ketika bahan tidak langsung
diminta, ketika biaya tenaga kerja tidak langsung terjadi, ketika tagihan utilitas dibayar,
ketika penyusutan dicatat pada peralatan manufaktur, dan sebagainya. Jurnal yang dibuat
untuk mencatat penggunaan resin epoksi adalah sebagai berikut:

Use of Direct Labor

Pada akhir November, departemen akuntansi biaya menggunakan catatan waktu
tenaga kerja yang diajukan selama bulan tersebut untuk menentukan biaya tenaga kerja
langsung berikut dari setiap pekerjaan.
Ayat jurnal yang dibuat untuk mencatat biaya-biaya tersebut adalah sebagai berikut:

Use of Indirect Labor

Analisis catatan waktu kerja yang dilakukan pada tanggal 30 November juga
mengungkapkan penggunaan tenaga kerja tidak langsung berikut ini:
Tenaga kerja tidak langsung: tidak dibebankan pada pekerjaan tertentu, $14,000
Biaya ini terdiri dari gaji supervisor produksi dan upah berbagai karyawan yang
menghabiskan sebagian waktunya untuk tugas pemeliharaan dan pembersihan umum selama
bulan November. Entri jurnal berikut dibuat untuk menambahkan biaya tenaga kerja tidak
langsung ke overhead pabrik:

Tidak ada entri yang dibuat pada catatan biaya pekerjaan apa pun, karena biaya tenaga
kerja tidak langsung tidak dapat dilacak ke pekerjaan tertentu. Dalam praktiknya, entri jurnal
(4) dan (5) biasanya digabungkan menjadi satu entri majemuk sebagai berikut:

Manufacturing-Overhead Costs Incurred

Biaya overhead pabrik berikut ini terkait dengan sumber daya produksi tidak langsung
yang disediakan selama bulan November:
Ayat jurnal gabungan berikut dibuat pada tanggal 30 November untuk mencatat biaya-biaya
ini:

Application of Manufacturing Overhead

Berbagai biaya overhead pabrik terjadi selama bulan November, dan biaya ini
diakumulasikan dengan mendebet akun Overhead Manufaktur. Namun, belum ada biaya
overhead pabrik yang ditambahkan ke Persediaan Barang Dalam Proses atau dicatat pada
catatan biaya pekerjaan. Penerapan overhead ke produk perusahaan didasarkan pada tarif
overhead yang telah ditentukan sebelumnya. Tarif ini dihitung oleh departemen akuntansi
pada awal 20x1 sebagai berikut:

Seperti dijelaskan sebelumnya, 40.000 jam mesin yang dianggarkan mewakili

kapasitas praktis tahunan perusahaan untuk produksi.
Catatan penggunaan mesin pabrik menunjukkan penggunaan aktual jam mesin berikut selama
bulan November:

Total overhead manufaktur yang diterapkan ke Persediaan Barang Dalam Proses

selama bulan November dihitung sebagai berikut:

Entri jurnal berikut dibuat untuk menambahkan overhead manufaktur yang diterapkan
ke Persediaan Barang Dalam Proses.

Summary of Overhead Accounting

 Seperti yang ditunjukkan oleh garis waktu berikut, tiga konsep digunakan dalam
akuntansi untuk overhead. Overhead dianggarkan pada awal periode akuntansi, diterapkan
selama periode tersebut, dan overhead aktual diukur pada akhir periode.

Sisi kiri akun Overhead Manufaktur digunakan untuk mengakumulasi biaya overhead
pabrik aktual saat terjadi selama periode akuntansi. Biaya aktual yang terjadi untuk bahan
tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, sewa pabrik, penyusutan peralatan, utilitas, pajak
properti, dan asuransi dicatat sebagai debit ke akun. Sisi kanan akun Overhead Manufaktur
digunakan untuk mencatat overhead yang diterapkan ke Persediaan Barang Dalam Proses.
Sementara sisi kiri akun Overhead Manufaktur mengakumulasi biaya overhead aktual,
sisi kanan menerapkan biaya overhead menggunakan tarif overhead yang telah ditentukan,
berdasarkan perkiraan biaya overhead. Estimasi yang digunakan untuk menghitung tarif
overhead yang telah ditentukan pada umumnya akan terbukti salah sampai tingkat tertentu.
Akibatnya, biasanya akan ada saldo bukan nol dalam akun Overhead Manufaktur pada akhir
tahun. Keseimbangan ini biasanya relatif kecil, dan disposisinya dibahas kemudian dalam
ilustrasi ini.
Selling and Administrative Costs
Selama bulan November, Papan Dayung Blue River mengeluarkan biaya penjualan
dan administrasi sebagai berikut:
Completion of a Production Job
Pekerjaan nomor S116 selesai pada bulan November, sedangkan pekerjaan nomor
D42 masih dalam proses hingga bulan Desember. Seperti yang ditunjukkan oleh catatan
biaya pekerjaan dalam Tampilan 3–3, total biaya pekerjaan nomor S116 adalah $48,000.
Entri jurnal berikut mencatat transfer biaya pekerjaan ini dari Persediaan Barang Dalam
Proses ke Persediaan Barang Jadi.

Sale of Goods
Enam puluh dari 12 'SUP standar yang diproduksi di nomor pekerjaan S116 dijual
seharga $ 900 masing-masing selama bulan November. Biaya setiap unit yang terjual adalah
$600, seperti yang ditunjukkan pada catatan biaya pekerjaan di Tampilan 3–3. Ayat jurnal
berikut dibuat.

Underapplied and Overapplied Overhead

Selama bulan November, Blue River Paddle Boards mengeluarkan total biaya
overhead manufaktur aktual sebesar $34.450, tetapi hanya $34.200 overhead yang diterapkan
ke Persediaan Barang Dalam Proses. Jumlah overhead yang sebenarnya melebihi overhead
yang diterapkan, yang disebut overhead yang kurang diterapkan, dihitung di bawah ini.

Disposition of Underapplied or Overapplied Overhead

Pada akhir periode akuntansi, perusahaan memiliki dua alternatif untuk disposisi
overhead yang diterapkan terlalu rendah atau terlalu banyak diterapkan. Di bawah alternatif
yang paling umum, biaya overhead yang diterapkan lebih rendah atau dibebankan lebih
ditutup ke Harga Pokok Penjualan. Ini adalah metode yang digunakan oleh Blue River Paddle
Boards, dan entri jurnal yang diperlukan ditunjukkan di bawah ini.

Proration of Underapplied or Overapplied Overhead

 Pendekatan ini mengakui bahwa perkiraan yang terlalu rendah atau terlalu tinggi dari
tarif overhead yang ditentukan sebelumnya tidak hanya mempengaruhi Harga Pokok
Penjualan, tetapi juga Persediaan Barang Dalam Proses dan Persediaan Barang Jadi. Seperti
yang ditunjukkan diagram berikut, overhead yang diterapkan melewati ketiga akun ini. Oleh
karena itu, ketiga akun dipengaruhi oleh ketidakakuratan dalam tarif overhead yang telah
ditentukan.

Ilustrasi River Paddle Boards, jumlah overhead yang diterapkan yang tersisa di tiga
akun pada tanggal 30 November ditentukan sebagai berikut:

Jika Blue River Paddle Boards telah memilih untuk menerapkan overhead yang
diterapkan secara prorata, entri jurnal berikut akan dibuat.

Meskipun sebagian besar perusahaan mencatat semua biaya overhead yang kurang
diterapkan atau dibebankan lebih dalam Harga Pokok Penjualan, pendekatan prorata
digunakan jika ada sejumlah besar yang harus disesuaikan sehingga akun persediaan dan HPP
akan salah saji secara material jika penyesuaian tidak dilakukan. Selain itu, proporsi overhead
yang diterapkan dan diterapkan lebih digunakan oleh sejumlah kecil perusahaan yang
diharuskan untuk melakukannya di bawah aturan yang ditentukan oleh Dewan Standar
Akuntansi Biaya (CASB).
Schedule of Cost of Goods Manufactured
Jadwal tersebut merinci biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead
pabrik yang diterapkan pada barang dalam proses selama bulan November dan menunjukkan
perubahan dalam Persediaan Barang Dalam Proses.