Chapter 4 Process Costing and Hybrid Product-Costing Systems

Comparison of Job-Order Costing and Process Costing

Dalam banyak hal, penetapan biaya pesanan dan penetapan biaya proses adalah serupa. Kedua
Penetapan biaya produk sistem memiliki tujuan akhir yang sama—penugasan biaya produksi ke
unit output. Selain itu, aliran biaya melalui akun manufaktur adalah sama di kedua sistem.

Flow of Costs

Gambar 4 1

Gambar 4.1menampilkan aliran biaya dalam dua situasi penetapan biaya proses: satu dengan satu
departemen produksi dan satu dengan dua departemen produksi yang digunakan secara
berurutan. Akun yang sama digunakan dalam ilustrasi kalkulasi biaya proses ini seperti yang
digunakan dalam kalkulasi pesanan biaya dalam bab sebelumnya. Seperti yang diperlihatkan
ilustrasi, biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik ditambahkan
ke akun Persediaan Barang Dalam Proses. Setelah barang jadi, biaya dipindahkan ke Persediaan
Barang Jadi. Selama periode penjualan barang, biaya produk dipindahkan ke Harga Pokok
Penjualan. Dalam kasus dua departemen, ketika barang selesai di departemen produksi pertama,
biaya yang terakumulasi dalam akun Persediaan Barang Dalam Proses untuk Departemen
produksi A dipindahkan ke akun Persediaan Barang Dalam Proses untuk Departemen produksi
B. Jurnal entri untuk kasus dua departemen produksi berurutan, seperti yang diilustrasikan dalam
Tampilan 4-1, adalah sebagai berikut. (Angka yang digunakan dalam entri jurnal diasumsikan
untuk tujuan menunjukkan bentuk entri).

1. Karena bahan langsung dan tenaga kerja langsung digunakan dalam produksi Departemen A,
biaya ini ditambahkan ke akun Persediaan Barang Dalam Proses untuk Departemen A.
Overhead diterapkan dengan menggunakan tarif overhead yang telah ditentukan. Tarif
overhead yang telah ditentukan sebelumnya dihitung dengan cara yang sama dalam
perhitungan biaya pesanan dan proses.
2. Ketika Departemen produksi A menyelesaikan pekerjaannya pada beberapa unit produk,
unit-unit ini dipindahkan ke Departemen produksi B. Biaya yang dibebankan ke barang-
barang ini dipindahkan dari akun Persediaan Barang Dalam Proses untuk Departemen A ke
Persediaan Barang Dalam Proses akun untuk Departemen B. Di Departemen B, biaya yang
dibebankan ke produk yang diselesaikan sebagian ini disebut biaya transfer masuk.
3. Bahan langsung dan tenaga kerja langsung digunakan di Departemen B produksi, dan
overhead pabrik diterapkan menggunakan tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya.
4. Barang selesai di produksi Departemen B dan ditransfer ke gudang barang jadi.
5. Barang dijual.

Differences Between Job-Order and Process Costing

Dalam Biaya pesanan pekerjaan, biaya diakumulasikan berdasarkan pesanan pekerjaan dan
dicatat pada catatan biaya pekerjaan. Biaya setiap unit dalam pesanan pekerjaan tertentu
ditemukan dengan membagi biaya total pesanan pekerjaan dengan jumlah unit dalam pekerjaan.
Dalam penetapan biaya proses, biaya diakumulasikan berdasarkan departemen, bukan
berdasarkan pesanan atau batch. Biaya per unit ditemukan dengan rata-rata total biaya yang
dikeluarkan atas unit yang diproduksi. Tampilan 4–2 merangkum perbedaan utama antara biaya
pesanan dan biaya proses ini.

Equivalent Units: A Key Concept

Bahan, tenaga kerja, dan overhead sering kali terjadi pada tingkat yang berbeda dalam produksi
proses. Bahan langsung biasanya ditempatkan ke dalam produksi pada satu atau lebih titik diskrit
dalam proses. Sebaliknya, tenaga kerja langsung dan overhead manufaktur, yang disebut
konversi biaya, biasanya dikeluarkan secara terus menerus selama proses berlangsung. Ketika
suatu akuntansi periode berakhir, sebagian barang yang masih dalam proses umumnya berada
pada berbeda tahap penyelesaian yang sehubungan dengan aktivitas material dan konversi.
Misalnya, unit dalam proses mungkin 75 persen lengkap sehubungan dengan konversi, tetapi
mereka mungkin sudah menyertakan semua bahan langsungnya.

Equivalent Units

Unit Ekuivalen
Ilustrasi grafis dalam Tampilan 4-3 mengandaikan ada 1.000 unit fisik dalam proses pada akhir
periode akuntansi. Masing-masing unit fisik 75 persen lengkap sehubungan dengan konversi
(tenaga kerja langsung dan overhead pabrik). Berapa banyak aktivitas konversi yang telah
diterapkan ke unit yang selesai sebagian ini? Aktivitas konversi terjadi secara seragam sepanjang
proses produksi. Oleh karena itu, jumlah aktivitas konversi yang diperlukan untuk melakukan 75
persen konversi pada 1.000 unit setara dengan jumlah aktivitas konversi yang diperlukan untuk
melakukan semua konversi pada 750 unit. Jumlah ini dihitung sebagai berikut:
 Gambar 4 2

Istilah unit ekuivalen digunakan dalam proses costing untuk merujuk pada jumlah aktivitas
manufaktur yang telah diterapkan untuk batch unit fisik. 1.000 unit fisik dalam proses mewakili
750 unit aktivitas konversi yang setara. Istilah unit ekuivalen juga digunakan untuk mengukur
jumlah bahan langsung yang diwakili oleh barang jadi sebagian. Karena bahan langsung
digabungkan pada awal proses produksi, 1.000 unit fisik mewakili 1.000 unit setara bahan
langsung (1.000 unit fisik × 100% lengkap sehubungan dengan bahan langsung). Untuk
penyederhanaan, anggaplah bahwa satu-satunya aktivitas produksi pada periode akuntansi saat
ini adalah mulai mengerjakan 1.000 unit fisik dan menyelesaikan 75 persen dari aktivitas
konversi yang diperlukan. Asumsikan bahwa biaya yang dikeluarkan adalah $1.500 untuk
konversi (tenaga kerja langsung dan overhead pabrik) dan $5.000 untuk bahan langsung. Biaya-
biaya ini kemudian akan ditetapkan sebagai berikut:

Ini adalah contoh yang disederhanakan karena tidak ada persediaan barang dalam proses pada
awal periode akuntansi dan tidak ada barang yang diselesaikan selama periode tersebut. Namun
demikian, ini menggambarkan konsep penting bahwa di bawah biaya proses, biaya dibebankan
ke unit yang setara daripada unit fisik.