Linda Ellis, seorang manajer divisi, dievaluasi kinerjanya berdasarkan anggaran.

Dia,
asistennya dan seorang manajer produksi akan menerima bonus, jika laba divisi minimal
mencapai laba yang dianggarkan dan batas atas pemberian bonus adalah ketika laba divisi
mencapai 120 persen dari laba yang dianggarkan.

Bonus diberikan berdasarkan prosentase tertentu dari laba yang dicapai, akan tetapi jika
laba mencapai lebih dari 120 persen dari laba yang dianggarkan, mereka hanya menerima
bonus sama dengan ketika laba yang diperoleh mencapai 120 persen dari laba yang
dianggarkan.

Jika laba yang dicapai berada di bawah laba yang dianggarkan, maka mereka tidak
menerima bonus.

Berikut ini adalah tindakan-tindakan yang dilakukan oleh Linda:

a. Linda cenderung untuk mengestimasi terlalu tinggi untuk biaya dan mengestimasi
terlalu rendah untuk pendapatan. Apa yang dilakukan linda ini membantu
divisnya untuk mencapai apa yang telah dianggarkan. Linda yakin hal ini boleh
dilakukan/sah2 saja karena hal ini akan meningkatkan penerimaan bonus dan
membantu menjaga semangat para manajer

b. Jika menjelang akhir tahun fiskal, linda melihat bahwa divisinya tidak akan dapat
mencapai laba yang dianggarkan, maka dia menginstruksikan kepada departemen
penjualan untuk menuda sejumlah perjanjian penjualan untuk tahun berikutnya.
Dia juga memutuskan untuk menghapus persediaan yang sudah tidak bermanfaat.
Menunda pendapatan untuk tahun berikutnya dan menghapus persediaan pada
tahun yang diperkirakan tidak akan mendapat bonus,..akan meningkatkan
kesempatan untuk memperoleh bonus di tahun berikutnya
 c. Jika menjelang akhir tahun fiskal, Linda melihat bahwa laba yang diperoleh akan
melebihi 120 persen dari laba yang dianggarkan, dia melakukan tindakan serupa
pada point b

Pertanyaan:
1. berilah komentar atas apa yang dilakukan oleh linda, apakah menurut saudara
tindakan Linda itu benar? Apa peran perusahaan yang mendorong tindakan Linda
tersebut?
Estimasi beban yang terlalu dan pendapatan yang terlalu rendah dari perencanaan
anggaran adalah baik adanya. Ini dimaksudkan sebagai bentuk pengendalian
terhadap seluruh aspek tujuan jangka pendek agar lebih efektif adalah setiap
pelaksanaan anggaran. Walau demikian, tindakan linda ellis dalam mengertimasi
beban dan pendapatan harus tetap memperhatikan aspek optimalisasi dari tiap
aspek. Jadi tidak dapat disamaratakan untuk semua aspek anggaran agar tetap
dapat hasil yang optima. Seluruh perencanaan, pelaksanaan dan pengendalian
agar mencapai tujuan mendapatkan bonus akhir tahun hendaknya tetap mengacu
kepada kepentingan perusahaan secara keseluruhan dan tetap menjujung integritas
dan profesionalisme.
2. Misalkan, anda adalah seorang manajer pemasaran pada divisi tersebut dan anda
menerima instruksi dari Linda untuk menunda penjualan sampai tahun berikutnya,
apa yang akan anda lakukan?
Apabila bertindak sebagai manajer pemasaran divisi, saya tidak mungkin
menunda pelaksanaan penjualan sekalipuan itu sebagai sebuah intruksi karena itu
akan sangat berpengaruh terhadap pendapatan perusahaan secara keseluruhan.
Intruksi ini tidaklah efektif penjualan akan tetap dilakukan hingga akhir tahun
fiskal dan tidak seluruhnya dilakukan penghapusan terhadap seluruh persediaan
ynag ada sebagai aset perusahaan, penghapusan sangat baik dilakukan terhadap
persediaan ynag tidak mendukung dalam sistem operasi perusahaan.
3. Seandainya, anda adalah manajer produksi dan anda tahu bahwa anggaran telah
diberi ”padding/slack” oleh manajer divisi. Dan seandainya ”padding”
 merupakan rahasia umum diantara para manajer produksi, yang mendukung
pemberian ”padding” tersebut untuk meningkatkan kemungkinan mereka
mendapat bonus. Apa yang akan anda lakukan?
Anggaran adalah tolak ukur dalam penilaian kinerja para manajer pencadanagn
anggaran yang menjadi tanggung jawab saya sebagai salah satu manajer pabrik,
adalah suatu sikap yang mewivonis ketidak mampuan saya dalam mengelola
anggaran perusahaan, sayapun dipastikan tidak akan menerima bonus, kenaiakn
gaji, bahkan promosi jabatan yang lebih tinggi. Mencadangkan anggarana saya
berarti menjadikan saya korban demi meningkatkan pendapatan perusahaan. 
4. Seandainya anda seorang controller pada divisi tersebut dan anda menerima
instruksi dari manajer divisi untuk mempercepat pengakuan terhadap suatu biaya
yang seharusnya dibebankan pada tahun berikutnya. Apa yang akan anda
lakukan??
saya akan meminta manajer devisi mengkaji kembali instruksi ini agar sayapun
dapat dibri kesempatan untuk tetap berperan dalam meningkatkan pendapatan
perusahaan dan sayapun memiliki kesempatan yang sama dengan manajer Lin
dalam penerimaan bonus. Lebih efektif bagi seseorang kontroler untuk
mengidentifikasi beban-beban dalam tahun fiskal berjalan agar dapat
memaksimalkan produksi perusahaan pengakuan terhadap beban untuk periode
tahun fiskal yang akan datang akan membuat kinerja konrtoler tidak maksimal.
STANDAR BAHAN BAKU:

BAHAN KUANTITAS (KG) HARGA PER kg (000)

--------------------------------------------------------------------------------
A 800 RP 0,25
B 200 0,40
C 200 0,20
---------------------------------------------------------------------------------
1200

DENGAN BAHAN BAKU SEBANYAK 1200 KG, HASIL STANDAR

YANG SEHARUSNYA DICAPAI 1000 KG

INFORMASI PERSEDIAAN BAHAN:

BAHAN PERS.AWAL PEMBELIAN PERS.AKHIR

----------------------------------------------------------------------------------------------
-
A 10.000 KG 162.000 KG @ RP 0.24 15.000
B 12.000 30.000 @ RP 0,42 4.000
C 15.000 32.000 @ RP 0,10 11.000
----------------------------------------------------------------------------------------------
produksi :200.000 kg
HITUNGLAH:
- SELISIH HARGA
- SELISIH KUANTITAS
- SELISIH KOMPOSISI
- SELISIH HASIL

Contoh soal:

KAPASITAS 80% 90% 100%

------------------------------------------------------------------------------------
PRODUKSI STANDAR 9600 10.800 12.000 UNIT
JAM KERJA STANDAR 4800 5400 6000 JAM

BOP VARIABEL:(000)
TENAGA TAK LANGSUNG 1.920 2.160 2.400
BHN HABIS PAKAI 1.680 1.890 2.100
PEMELIHARAAN MESIN 640 720 800
ENERGI 80 90 100
-----------------------------------------------
JUMLAH 4.320 4.860 5.400

BOP TETAP:(000)
SUPERVISI 6.000 6.000 6.000
TENAGA TAK LANGSUNG 5.400 5.400 5.400
BHN HABIS PAKAI 1.020 1.020 1.020
PEMELIHARAAN MESIN 960 960 960
ENERGI 120 120 120
DEPRESIASI MESIN 540 540 540
ASURANSI DAN PAJAK 360 360 360
----------------------------------------
JUMLAH 14.400 14.400 14.400
----------------------------------------
BOP TOTAL 18.720 19.260 19.800

KAPASITAS NORMAL = 100%

BOP dibebankan kepada produk dengan tarip 3.30 per jkl.
Produksi sesungguhnya 10.200 unit
JKL sesungguhnya 5040 jam

BOP SESUNGGUHNYA (000 RP):

SUPERVISI 6.200
TENAGA TAK LANGSUNG 7.500
BAHAN HABIS PAKAI 2.825
PEMELIHARAAN MESIN 650
ENERGI 225
DEPRESIASI MESIN 540
ASURANSI DAN PAJAK 372
 ---------------
TOTAL 19.272

DARI DATA-DATA TERSEBUT DI ATAS, BUATLAH ANALISIS

SELISIH DENGAN:
MODEL 1 SELISIH
MODEL 2 SELISIH
MODEL 3 SELISIH
MODEL 4 SELISIH