NIM : 43221010131
Quiz 5 Pengauditan 1
1. Pemeriksaan klien yang diusulkan untuk menentukan apakah ada alasan untuk menolak
perikatan (penerimaan klien);
2. Meyakinkan klien untuk mempekerjakan auditor (penerimaan oleh klien).
5.3 Evaluate the Client’s Background
ISA menempatkan penerimaan klien dalam hal mengidentifikasi ancaman yang mungkin
muncul dalam menghadapi klien, dan menyarankan agar dilakukan upaya perlindungan untuk
memitigasi risiko tersebut. Alasan utama untuk memperoleh pemahaman ini, dari sudut
pandang auditor, adalah (1) untuk mengevaluasi risiko perikatan yang terkait dengan
penerimaan perikatan tertentu dan (2) untuk membantu auditor dalam menentukan apakah
seluruh persyaratan profesional dan etika (termasuk independensi, kompetensi, dll) mengenai
klien ini dapat dipenuhi.
Auditor dapat melakukan pemeriksaan pendahuluan terhadap klien baru dan lama dengan
mengunjungi kantor mereka, meninjau laporan tahunan, berdiskusi dengan manajemen dan staf
klien, dan mengakses berita publik dan database informasi publik, biasanya melalui Internet.
Jika kliennya adalah klien lama, kertas kerja tahun sebelumnya harus ditinjau. Jika kliennya
baru, auditor harus berkonsultasi dengan auditor sebelumnya dan meningkatkan pencarian
informasi awal.
■ Topics of Discussion
Diskusi dengan manajemen dan staf klien penting untuk mengevaluasi tata kelola, pengendalian
internal, dan risiko yang mungkin terjadi. Diskusi ini mungkin mencakup topik-topik seperti:
■ Ethics Requirements
Auditor akan memastikan bahwa anggota tim auditor serta seluruh perusahaan audit memenuhi
persyaratan etika yang relevan. Hal ini memerlukan prosedur untuk memeriksa investasi
keuangan pribadi mitra dan karyawan serta hubungan bisnis dengan klien audit potensial. Dia
harus meninjau layanan non-audit yang disediakan atau baru-baru ini diberikan oleh perusahaan
auditnya kepada klien potensial ini.
Buku Pegangan Etika untuk Akuntan Profesional IEASB dalam komentarnya mengenai
imbalan menyarankan ancaman kepentingan pribadi dapat terjadi jika imbalan yang harus
dibayarkan dari klien audit tetap belum dibayar untuk waktu yang lama, terutama jika sebagian
besar tidak dibayar sebelum penerbitan laporan audit untuk tahun berikutnya. Umumnya
perusahaan diharapkan meminta pembayaran biaya ini sebelum laporan audit diterbitkan. Jika
biaya tetap belum dibayar setelah laporan diterbitkan, tindakan pengamanan perlu diterapkan.
Misalnya, upaya perlindungan yang mungkin dilakukan adalah dengan meminta akuntan
profesional tambahan yang tidak mengambil bagian dalam perikatan audit untuk memberikan
nasihat atau meninjau pekerjaan yang dilakukan.
Pengaruh lain terhadap kelangsungan hubungan adalah apakah terdapat litigasi yang tertunda
antara klien dan auditor. Jika klien terlibat dalam litigasi dengan auditor, melanjutkan audit
klien dapat membahayakan independensi. Dimulainya proses hukum oleh klien atau pihak
ketiga lainnya terhadap auditor akan membahayakan independensi. Dimulainya litigasi oleh
auditor yang menuduh, misalnya, adanya penipuan atau kebohongan yang dilakukan oleh
pejabat suatu perusahaan, atau kinerja audit klien yang dilakukan oleh akuntan di bawah
standar, juga akan mengganggu independensi. Di sisi lain, bertindak sebagai advokat atas nama
klien jaminan dalam litigasi atau dalam menyelesaikan perselisihan dengan pihak ketiga
merupakan ‘ancaman advokasi’ terhadap independensi.
■ Specific Competencies
Masalah kompetensi khusus memerlukan pertimbangan sehubungan dengan evaluasi klien pada
langkah sebelumnya dalam proses penugasan. Berdasarkan keadaan spesifik klien dan
industrinya, auditor harus menentukan apakah keahlian yang diperlukan mengenai industri
tersebut, masalah GAAP tertentu, atau keterampilan non-audit tertentu tersedia untuk tim audit.
Anggota tim audit harus memiliki tingkat pelatihan teknis dan kemahiran yang diperlukan
dalam situasi tersebut. Harus ada arahan, supervisi, dan peninjauan pekerjaan yang memadai di
semua tingkatan untuk memberikan jaminan yang masuk akal bahwa pekerjaan yang dilakukan
memenuhi standar kualitas yang sesuai. Ada preferensi untuk kesinambungan staf dari tahun
ke tahun.
Pertimbangan apakah perusahaan mempunyai kompetensi dan sumber daya untuk melakukan
penugasan baru mencakup peninjauan kompetensi mitra dan staf yang ada, untuk:
Standar Internasional tentang Audit 600 (ISA 600) 'Pertimbangan Khusus – Audit Laporan
Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen)' memberikan bantuan praktis
kepada auditor dalam audit laporan keuangan grup.
Bagian dari pencarian informasi latar belakang termasuk mempertimbangkan apakah auditor
lain akan diminta untuk mengaudit komponen bisnis seperti sebuah divisi di negara lain. Jika
auditor lain mengaudit sebagian laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan dampak
penggunaan pekerjaan auditor lain terhadap laporan keuangan gabungan.
Tujuan ISA 600, standar mengenai pekerjaan auditor grup, adalah untuk menentukan apakah
saya akan bertindak sebagai auditor atas laporan keuangan grup; dan, jika bertindak sebagai
auditor atas laporan keuangan grup, untuk berkomunikasi secara jelas dengan auditor
komponen mengenai ruang lingkup dan waktu pekerjaan mereka atas informasi keuangan yang
berkaitan dengan komponen dan temuannya; dan untuk memperoleh bukti audit yang cukup
dan tepat mengenai informasi keuangan komponen untuk menyatakan suatu opini. Komponen
suatu bisnis adalah suatu entitas atau aktivitas bisnis yang mana manajemen grup atau
komponennya menyiapkan informasi keuangan yang harus dimasukkan dalam laporan
keuangan grup. Auditor komponen adalah auditor yang, atas permintaan tim perikatan grup,
melaksanakan pekerjaan atas informasi keuangan yang berkaitan dengan suatu komponen
untuk audit grup.
Documentation
Auditor kelompok harus mendokumentasikan dalam kertas kerja audit hal-hal sebagai berikut:
Ketika auditor grup menyimpulkan bahwa pekerjaan auditor komponen tidak dapat digunakan
dan auditor grup belum mampu melaksanakan prosedur tambahan yang memadai, auditor grup
harus menyatakan opini wajar dengan pengecualian karena terdapat batasan ruang lingkup
audit. Di beberapa negara, seperti Belanda, auditor grup hanya dapat mengacu pada penggunaan
auditor lain untuk memotivasi penolakan opini audit merugikan dengan pengecualian yang
memenuhi syarat. Hal ini untuk menekankan tanggung jawab yang tidak terbagi dari auditor
grup. Di negara lain (misalnya Amerika Serikat) dimungkinkan untuk memikul tanggung jawab
terbagi, yang dinyatakan dengan mengacu pada opini audit pada fakta bahwa laporan keuangan
mencakup angka-angka yang telah diaudit oleh auditor lain, tanpa mempengaruhi sifat opini
wajar tanpa pengecualian.
Communications to Expert
Ketika menerbitkan laporan auditor yang wajar tanpa pengecualian dan tidak dimodifikasi,
auditor tidak boleh merujuk pada pekerjaan pakar tersebut. Referensi tersebut mungkin
disalahpahami sebagai kualifikasi opini auditor atau pembagian tanggung jawab, namun kedua
hal tersebut tidak dimaksudkan. Jika, sebagai hasil pekerjaan seorang pakar, auditor
memutuskan untuk menerbitkan laporan auditor yang dimodifikasi, dalam kondisi tertentu,
ketika menjelaskan sifat modifikasi tersebut, mungkin tepat untuk menyebut nama pakar
tersebut dan sejauh mana keterlibatannya. Pengungkapan ini tentunya memerlukan izin dari
ahlinya.
Sejauh mana Akuntan yang ada dapat mendiskusikan urusan klien dengan calon Akuntan akan
bergantung pada penerimaan izin klien dan persyaratan hukum atau etika yang berkaitan dengan
pengungkapan ini. Tujuan dari komunikasi ini adalah untuk mengurangi atau menghilangkan
ancaman dengan mendapatkan informasi mengenai fakta atau keadaan apa pun yang menurut
pendapat Akuntan yang ada, perlu diwaspadai oleh Akuntan yang diusulkan sebelum
memutuskan apakah akan menerima perikatan. Persyaratan ini merupakan tindakan penting
untuk mencegah terjadinya ‘opinion shopping’, atau untuk memberitahukan auditor baru
mengenai kondisi yang menyebabkan auditor pendahulu mengakhiri hubungan dengan klien.
Ketika auditor pendahulu (saat ini) menerima komunikasi dari auditor yang baru diusulkan,
kesopanan profesional mengharuskan dia menjawab, sebaiknya secara tertulis, dengan
memberitahukan alasan profesional mengapa Akuntan yang diusulkan tidak boleh menerima
penunjukan tersebut. Jika calon Akuntan tidak dapat berkomunikasi dengan Akuntan yang ada,
maka Akuntan yang diusulkan harus mengambil langkah-langkah yang wajar untuk
memperoleh informasi tentang kemungkinan ancaman dengan cara lain, seperti melalui
pertanyaan kepada pihak ketiga atau penyelidikan latar belakang manajemen senior atau pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola klien.
Dalam melaksanakan perikatan audit awal, tujuan auditor sehubungan dengan saldo awal
adalah untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai apakah: (a) Saldo awal
mengandung salah saji yang berdampak material terhadap laporan keuangan periode kini; dan
(b) Kebijakan akuntansi yang tepat yang tercermin dalam saldo awal telah diterapkan secara
konsisten dalam laporan keuangan periode berjalan, atau perubahan yang dilakukan telah
dicatat, disajikan, dan diungkapkan dengan tepat sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku.
Aspek prosedur proposal perikatan dapat ditemukan dalam SPA 210 ‘Menyetujui Ketentuan
Perikatan Audit. Auditor dan klien harus memiliki pemahaman bersama tentang sifat jasa audit
yang akan dilakukan, waktu pemberian jasa tersebut, biaya yang diharapkan, tim audit,
pendekatan audit, kualitas audit, penggunaan auditor internal klien, dan kebutuhan transisi. .
Referensi terhadap aspek kualitas proposal klien dapat ditemukan dalam ISO 9001, yang
menyarankan bahwa perusahaan audit harus mendefinisikan dan mendokumentasikankebijakan
dan tujuan, serta komitmen terhadap kualitas. Auditor harus memastikan bahwa kebijakan ini
dipahami, diterapkan, dan dipelihara di semua tingkatan dalam organisasi.
Ada dua tipe dasar proposal penugasan audit: proposal untuk klien tetap dan proposal untuk
klien baru.
Proposal klien yang dilanjutkan akan berbeda antar perusahaan, namun secara umum
membahas hal-hal berikut:
• tinjauan mengenai bagaimana perusahaan audit dapat memberikan nilai tambah, baik
bagi perusahaan secara umum maupun bagi mereka yang bertanggung jawab langsung
atas penugasan auditor, misalnya Komite Audit;
• rencana untuk peningkatan lebih lanjut dalam nilai tambah termasuk diskusi mengenai
tren peraturan saat ini, ruang lingkup audit, dan perubahan terkini apa pun di perusahaan
yang mungkin mempengaruhi audit;
• gambaran tim audit dan perubahan apa pun dalam tim audit dari tahun sebelumnya;
• usulan biaya yang rinci.
Proposal untuk mengaudit klien baru sangat penting untuk mengaudit perusahaan karena klien
baru adalah mesin pertumbuhan utama bagi perusahaan. Mendapatkan klien yang lebih
bergengsi adalah keinginan sebagian besar perusahaan. Proposal kepada klien yang besar dan
solid mungkin sangat kompleks, memerlukan banyak waktu staf untuk mempersiapkannya,
terutama jika situasinya kompetitif.
5.8 The Audit Engagement Letter
Surat perikatan adalah perjanjian antara kantor akuntan dan klien untuk pelaksanaan audit dan
jasa terkait. Surat perikatan auditor mendokumentasikan dan menegaskan penerimaannya atas
penunjukan, tujuan dan ruang lingkup audit, cakupan tanggung jawab auditor kepada klien, dan
bentuk laporan apa pun.
Surat perikatan dapat mempengaruhi tanggung jawab hukum kepada klien. Dalam litigasi,
auditor dapat menggunakan surat perikatan sebagai kontrak yang menyatakan ruang lingkup,
tanggung jawab, dan batasannya. Surat tersebut menjelaskan tujuan auditor, bahwa audit
memerlukan studi pengendalian internal, jadwal waktu penugasan, dan biaya.
Bentuk dan isi surat perikatan audit dapat berbeda-beda untuk setiap klien, namun harus dicatat
dalam surat perikatan audit atau bentuk perjanjian tertulis lain yang sesuai dan harus mencakup:
➢ Pengaturan mengenai keterlibatan auditor lain dan pakar dalam beberapa aspek audit.
➢ Pengaturan mengenai keterlibatan auditor internal dan staf klien lainnya.
➢ Perjanjian yang harus dibuat dengan auditor pendahulu, jika ada, dalam hal audit awal.
➢ Pembatasan tanggung jawab auditor.
➢ Referensi pada perjanjian lebih lanjut antara auditor dan klien.
➢ Kewajiban untuk memberikan kertas kerja audit kepada pihak lain.
Pada audit berulang, auditor dapat memutuskan untuk tidak mengirimkan surat perikatan baru
setiap tahun. Namun, ia harus mempertimbangkan untuk mengirim surat dalam kondisi berikut:
➢ apabila terdapat indikasi bahwa klien salah memahami tujuan dan ruang lingkup audit;
➢ apabila ketentuan perikatan direvisi;
➢ jika terjadi perubahan manajemen baru-baru ini;
➢ apabila ukuran atau sifat usahanya telah berubah; Dan
➢ apabila terdapat persyaratan hukum untuk menulis surat perikatan.
Jika auditor menelaah perusahaan induk dan anak perusahaan, cabang atau divisi perusahaan,
ia dapat mempertimbangkan untuk mengirimkan surat perikatan terpisah ke bisnis komponen
tersebut. Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan oleh auditor adalah siapa yang menunjuk
auditor komponen, persyaratan hukum, tingkat kepemilikan oleh perusahaan induk, dan sejauh
mana pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor.