Program Studi Akuntansi

Fakultas Ekonomi
Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa

BAB III
PENGANTAR LAPORAN KEUANGAN
KONSOLIDASI

oleh Jeanne M. David, Ph.D., Univ. dari Detroit Mercy

Akuntansi Lanjutan, 10thedisi

oleh Floyd A. Beams, Robin P. Clement,
Joseph H. Anthony, dan Suzanne Lowensohn
© Pearson Education, Inc. menerbitkan sebagai Prentice Hall© Pearson Education, Inc.
menerbitkan sebagai Prentice Hall
Pengantar Laporan Keuangan
Konsolidasi
1: Manfaat & Keterbatasan

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 Akuisisi Bisnis
Pernyataan FASB 141R
Terjadi kombinasi bisnisa akuisisi saham
• Memperoleh kepentingan pengendali dalam saham dengan
hak suara
• Lebih dari 50%
• Mungkin memiliki kontrol melalui kepemilikan tidak
langsung
Laporan keuangan konsolidasi
 Manfaat utama untuk pemilik & kreditor perusahaan induk
 Tidak menjadi pehatian utama bagi pihak nonpengendali
atau kreditor entitas anak
 Manfaat bagi pemilik dan kreditor karena adanya
penyajian laporan keuangan entitas anak secara terpisah

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
Pengantar Laporan Keuangan
Konsolidasi
2: Entitas Anak Perusahaan

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
Laporan Keuangan Konsolidasi
a) Disiapkan oleh perusahaan induk
b) Perusahaan induk mengungkapkan
• Kebijakan konsolidasi,Reg. SX
• Pengecualian untuk konsolidasi, kontrol sementara dan
ketidakmampuan untuk mendapatkan kontrol
c) Pada akhir tahun fiskal bagi entitas konsolidasian
• Gunakan akhir tahun fiska perusahaan induk, tetapi
• Dapat mencakup laporan keuangan entitas anak yang
akhir tahun fiskalnya 3 bulan dari akhir tahun fiscal entitas
induk
• Mengungkapkan peristiwa material yang mengintervensi

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi
3: Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
pada Tanggal Perolehan

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 Contoh Penn: Biaya Akuisisi
= Nilai Wajar = Nilai Buku
Skelly BV=FV
Penn memperoleh 100% dari Skelly untuk
Tunai $10
Aset lancar $40, yang sama dengan nilai
lainnya Aset pabrik 15 buku dan nilai wajar aset bersih
bersih Total 40 yang diperoleh.
Akun hutang $65
Biaya akuisisi $40
Kewajiban yang lain
$15
Nilai buku kurang 100% 40
Modal 10
Kelebihan biaya di atas nilai buku $0
Pendapatan yang disimpan
30
Total 10 Untuk mengkonsolidasikan, hilangkan Penn's
Akun investasi dan stok
$65 modal Skelly dan
ditahan
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall pendapatan.
 Neraca Memisahkan Konsolidasi
uang receh Skelly Pen & Sub.
Tunai $20 $10 $30
lainnya aktiva 45 15 60
tanaman bersih 60 40 100
Investasi di Skelly 40 0 0
Total $165 $65 $190
Akun hutang $20 $15 $35
lainnya kewajiban 25 10 35
Modal saham 100 30 100
Pendapatan yang disimpan 20 10 20
Total $165 $65 $190
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi
4: Nilai Wajar pada Tanggal Akuisisi

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 Biaya, Nilai Wajar dan Nilai Buku

Nilai perolehan/Biaya akuisisi (Cost) , nilai wajar asset bersih yang dapat
diidentifikasi (FVna), dan nilai buku mungkin berbeda (BVna).
– Alokasikan selisih lebih (excess) atau defisiensi yang terjadi antara nilai
perolehan dengan nilai buku dan tentukan goodwill, jika ada.
– Warning, ketika BV = FV, dan
• Cost > BV, excess dialokasikan sebagai goodwill
• Cost < BV, excess dialokasikan sebagai keuntungan dari pembelian
dengan diskon (gain on the bargain purchase)

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 BV≠FV tetapi Cost = FV
Sandy BV FV

Tunai
$40 $40 • Piper mengakuisisi 100% Sandy seharga $310
(cost)
Piutang 30 30
• BV = 100 + 145 = $245
Inventaris 50 75
• FV = 385 – 75 = $310
200 240
Gedung • Cost – FV = $0 goodwill
Total $320 $385

kewajiban $75 $75 Cost $310

Modal 100 BV 245

145 Kelebihan biaya di atas BV (excess) $65

Pendapatan yang
disimpan

Total $320

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 BV ≠ FV dan Cost ≠ FV
Sammy BV •Petra memperoleh 100% Salty seharga $530 (Cost)
FV
$100 •BV = 250 + 190 = $440
Tunai
$100 • FV = 580 – 85 = $495
Piutang 40
•Cost – FV = 530-495= $35 goodwill
40
Inventaris 250 Cost $530
250
100% BV(250+190) 440
130
Tanaman, bersih 190 $90
Kelebihan biaya di atas BV
Total $520
$580
Menghitung alokasi ke asset teridentifikasi
kewajiban $80 $85
Excess-Goodwill=90-35=55
Modal 250
190
Pendapatan yang
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
disimpan
 Phebe and Stone

Alokasikan ke: amt Amort.

Tanaman 60 4 tahun
kewajiban -5 5 tahun
Goodwill 35
Total $90

Entri lembar kerja eliminasi Panda:

Modal 250
Pendapatan yang disimpan 190

Gedung 60
Goodwill 35
kewajiban 5
Investasi di Salty
530
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
 BV ≠ FV dan Cost ≠ FV
BV FV
Sun • Printemps memperoleh 100% Sun seharga $ 185.
Tunai $10 $10 • BV = 75 + 105 = $180
Piutang 30 30 • FV = 250 - 40 = $210
80 90
• Cost-FV=185-210=-25 gain on bargain purchase
Inventaris
100 120
Tanaman, bersih Biaya $185
Total $220 $250 100% BV (75+105) 180
$40 $40
Kelebihan biaya di atas BV $5
kewajiban

Modal 75

105
Pendapatan yang Menghitung alokasi ke asset teridentifikasi
disimpan Karena BV dan FV tidak sama, maka ada asset bersih
Total $220 teridentifikasi yaitu
FV-BV=210-180=30

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

Jurnal Eliminasi Lembar Kerja
Kelebihan yang belum diamortisasi sama dengan $30 (keuntungan diakui)
 $10 untuk persediaan yang kurang berharga
 $20 untuk tanah yang dinilai terlalu rendah yang termasuk dalam aset

pabrik
Entri lembar kerja eliminasi Printemps:

Capital stock 75
Retairned earning 105

Unamortized excess 30
Investasi di Musim Panas 210
Inventori 10

Gedung 20

Unamortized excess 30
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
WORKSHEET
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi
5: Kepentingan Nonpengendali
(Noncontrolling interest)

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 Kepentingan Nonpengendali
Perusahaan induk memiliki kurang dari 100%
– Kepentingan nonpengendali mewakili
pemegang saham minoritas
– Bagian dari ekuitas pemegang saham
– Diukur pada nilai wajar, berdasarkan harga akuisisi entitas
induk

Contoh: Entitas induk membayar $40.000 untuk mendapatkan

kepentingan sebesar 85%
• Nilai tersirat (imlied value) atas nilai keseluruhan adalah
40.000/85% = $47.059.
• Maka, bagian pihak minoritas = 15%(47.059) = $7.059.

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

CONTOH: NONCONTROLLING INTEREST
 Jurnal Eliminasi

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

WORKSHEET
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi
6: Laporan Konsolidasian setelah Tanggal
Perolehan

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

LAPORAN KONSOLIDASIAN SETELAH TANGGAL
PEROLEHAN
CONTOH: PENYUSUNAN KONSOLIDASI TIDAK HANYA
SAAT PEROLEHAN
WORKSHEET
ITEM KUNCI PADA LAPORAN POSISI KEUANGAN
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi
7: Amortisasi Setelah Tanggal
Perolehan

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 EXCESS YANG BELUM DIAMORTISASI

Excess dibebankan ke aset dan kewajiban diamortisasi

menyesuaikan dengan akun tersebut

Neraca keuangan Amortisasi Laporan laba rugi

Akun Titik Akun
Inventaris dan Umumnya, tahun Biaya penjualan
aset lancar lainnya pertama dan biaya
lainnya
Bangunan, Sisa hidup di Depresiasi dan
peralatan, bisnis amortisasi biaya
paten, kombinasi

Tanah, hak cipta Tidak diamortisasi

Hutang jangka panjang Waktu menuju Beban bunga
© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall
kedewasaan
 Piper dan Sandy(lanjutan)

Biaya $310 Alokasikan ke: amt Amort.

100% BV 245 Inventaris $25 Tahun Pertama
Kelebihan $65 Tanaman $40 10 thn
Total $65

Awal Akhir
Saat ini
belum belum
bertahun-tahun
diamortisasi diamortisasi
Inventaris 25 -25 0
Gedung 40 -4 36
Total 65 -29 36

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

CONTOH
CONTOH
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi
8: Laporan Laba Rugi
Konsolidasi

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

 Contoh Data Komprehensif

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

Item Kunci Laporan Laba Rugi

• Pendapatan dari akun Entitas Anak

dieliminasi.
• Amortisasi periode berjalan dimasukkan dalam
akun beban yang sesuai.
• Bagian kepentingan nonpengendali atas laba
bersih sebanding dengan Penghasilan dari Entitas
Anak dengan metode ekuitas.
• $571,50 x .10/.90 = $63,50

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall 3-50

Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi
9: Push Down Accounting

© Pearson Education, Inc. penerbitan sebagai Prentice Hall

PUSH DOWN ACCOUNTING
Thank You