Chapter 15: Persekutuan

Advanced Accounting, 10th edition

by Floyd A. Beams, Robin P. Clement,
Joseph H. Anthony, and Suzanne Lowensohn

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-1

 Tujuan Pembelajaran
1. Memahami karakteristik persekutuan
2. Memahami penilaian investasi awal dan
pencatatannya
3. Memahami pembagian keuntungan dan kerugian
dari persekutuan
4. Menilai jika ada investor baru masuk ke
persekutuan
5. Memahami jika ada sekutu yang pensiun atau
meninggal

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-2

 1: Karakteristik Persekutuan

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-3

Persekutuan
Persekutuan adalah suatu penggabungan di antara
dua orang ( badan ) atau lebih untuk memiliki
bersama – sama dan menjalankan suatu perusahaan
guna mendapatkan keuntungan atau laba .

Partners have
– Mutual agency
• Masing-masing sekutu merupakan agen
– Unlimited liability
• Semua sekutu bertanggung jawab terhadap
kerugian perusahaan

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-4

Istilah dalam Persekutuan
1. Sekutu Kerja (General Partner)
– Sekutu yang menjadi pengurus perusahaan
2. Sekutu Komanditer (Limited Partner)
– Sekutu yang hanya menyediakan uang,barang atau tenaga
sebagai setoran modal
– Tidak turut campur dalam kepengurusan perusahaan
3. Persekutuan Komanditer (Commanditaire Vennotschaap atau CV)
– Firma yang mempunyai satu atau lebih sekutu komanditer.

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-5

 Akte Pendirian Persekutuan

1. Produk atau jasa, bidang usaha

2. Hak & kewajiban sekutu
3. Investasi awal dan nilai yang diberikan untuk
investasi nonkas
4. Kondisi investasi tambahan
5. Penarikan aset
6. Pembagian keuntungan dan kerugian
7. Prosedur pembubaran

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-6

 Pelaporan Persekutuan
• Pelaporan keuangan harus memenuhi kebutuhan
dari:
– Sekutu
– Kreditur dari persekutuan
– Persekutuan tidak diharuskan
• mempersiapkan laporan tahunan untuk
pemeriksaan publik.

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-7

2: Investasi Awal

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-8

 Investasi Awal
Kas XXX
Modal Amy XXX
Kas XXX
Modal Paul XXX
Amy dan Paul membuat sebuah persekutuan dengan
investasi awal berupa uang kas
Jika mereka berinvestasi tidak hanya uang kas, jurnal
yang dibuat disesuaikan dengan item investasi
Kas XXX
Peralatan XXX
Tanah XXX
Modal Paul XXX
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-9
Investasi Awal dengan Bonus atau Goodwill

Investasi awal sekutu yang dinilai dengan nilai wajar,

tidak mencerminkan persentase kepemilikan.
Harus mempertimbangkan:
– Skill individu
– Koneksi bisnis

Sekutu memilih metode

– Metode Bonus
– Metode Goodwill

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-10

Investasi Awal dengan Bonus
Total nilai wajar dibagi rata sesuai kesepatan sekutu
Cola investasi tanah dan bangunan $10 dan $40.
Crown investasi berupa uang tunai dan persediaan $7
dan $35.
Asumsi, sepakat persentase kepemilikan 50% dan
50%:
(10 + 40 + 7 + 35) / 2 = $46 each
Cash 7
Inventory 35
Land 10
Building 40
Cola Capital 46
Crown Capital 46
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-11
Investasi Awal dengan Goodwil
Jika Cola and Crown sepakati kepemilikan 50-50,
gunakan total masing-masing sekutu yang paling besar
sebagai nilai perusahaan:
Cola's: (10 + 40) / 50% = $100
Crown's: (7 + 35) / 50% = $84
Nilai perusahaan $100

Cola's 50%(100) $50 Crown's 50%(100) $50

He invests: He invests:
Land $10 Cash $7
Building $40 $50 Inventory $35 $42
Goodwill $8

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-12

 Jurnalnya
Land 10
Building 40
Cola Capital 50
To record Cola's investment
Cash 7
Inventory 35
Goodwill 8
Crown Capital 50
To record Crown's investment and goodwill

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-13

 Akun untuk Sekutu
Setiap sekutu memiliki akun terpisah seperti:
– Modal
– Drawings (periodic, salary-like, amounts)
– Withdrawals (other, large, unusual amounts)
• Investasi peningkatan modal
• Drawings dan withdrawals akan mengurangi akun
Modal masing-masing sekutu
• Laba kan menambah modal sekutu

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-14

 Sample Partner Closing Entries
Drawings / Amy Capital XXX
withdrawals Amy Drawings XX
are closed to
individual Amy Withdrawals XX
capital Reduces Amy's capital for drawings and withdrawals
accounts. Paul Capital XXX
Paul Drawings XXX
Income Summary Profit
Amy Capital XXX
Paul Capital XXX
To share profits between Amy and Paul
Income is shared between the partners. A loss would cause
the entry to be reversed. It is possible for some partners to
have losses while other have profits.
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-15
 Statement of Partners' Capital

Beginning capital + investments – drawings and/or withdrawals

+ income or – loss = ending capital
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-16
3: Pembagian Laba Rugi

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-17

 Contoh kasus:
Tom dan Betty sepakat untuk pembagian laba rugi seperti
berikut:
• Tom dan Betty mendapat alokasi gaji $60 and $30
• Betty mendapat bonus 50% jika persekutuan mendapat
profit diatas $500
• Masing-masing sekutu mendapat alokasi bunga 10%
diawal investasi
– Tom Capital, 1/1 $400
– Betty Capital, 1/1 $350
• Laba atau rugi dibagi dengan persentase Tom 60%, Betty
40%.
Laba persekutuan untuk tahun ini sebesar $660

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-18

 Pembagian Profit $660
Total Tom Betty
Net income $660
Salary allowance (90) $60 $30
Bonus allowance (80) 0 80
Interest allowance (75) 40 35
Subtotal $415
Split 60:40 (415) 249 166
Allocated net income $0 $349 $311

Bonus = 50%(660 - 500) = 80

Tom Interest = 10%(400) = 40
Betty Interest = 10%(350) = 35
60%(415) = 249; 40%(415) = 166
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-19
 Pembagian Profit $120
Jika profit $120
Total Tom Betty
Net income $120
Salary allowance (90) $60 $30
Bonus allowance 0 0 0
Interest allowance (75) 40 35
Subtotal, deficit ($45)
Split 60:40 45 (27) (18)
Allocated net income $0 $73 $47
Bonus = nol, Profit dibawah $500
Tom Interest = 10%(400) = 40
Betty Interest = 10%(350) = 35
60%(-45) = -27; 40%(-45) = -18
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-20
 • Dalam sistem akuntansi persekutuan, gaji
msing-masing sekutu tidak diakui sebagai biaya
dalam penentuan laba bersih
– Karena alokasi gaji akan disajikan terpisah
sesuai kesepakatan sekutu

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-21

4: Munculnya Sekutu Baru

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-22

 Munculnya Sekutu Baru
1. Sekutu baru mengambilalih kepemilikan sekutu
lama
2. Sekutu baru membeli kepemilikan sekutu lama.
• Metode Goodwill
• Metode Bonus
3. Sekutu baru investasi langsung ke persekutuan
• Metode Goodwill
• Metode Bonus

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-23

 Pengambilalihan

Modal Sekutu Lama XXX

Modal Sekutu Baru XXX

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-24

 Membeli Dari Sekutu Lama: Sederhana
Alfano dan Bailey mempunyai modal masing-masing $50 dan masing-
masing memiliki persentase kepemilikan 50% interest in the firm.
Cobb membeli setengah dari kepemilikan Alfano sebesar $25.

Alfano Capital 25
Cobb Capital 25
Before After
Capital Share Capital Share
Alfano $50 50% $25 25%
Bailey 50 50% 50 50%
Cobb 25 25%
Total $100 $100
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-25
 Membeli Dari Sekutu Lama: Goodwil
Don dan Ed mempunyai modal $50 dan $40 dengan
kepemilikan masing-masing 50%
Fay akan membayar langsung ke sekutu sebesar $60 dan
menerima kepemilikan 50% dalam persekutuan. Don dan
Ed msing-masing kepemilikan menjadi 25%. Aset dinilai
berdasarkan nilai wajar

Nilai perusahaan, $60/.50 120

Old capital, $50 + 40 90
Goodwill 30

Goodwill meningkatkan modal Don & Ed masing-masing menjadi $15.

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-26
 Jurnal Pencatatan Goodwill
Goodwill 30.000
Modal Don 15.000
Modal Ed 15.000

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-27

Penilaian Modal setelah ada Goodwill
After
Before Revaluation revaluation Final Transfer
Don $50 $15 $65 $30 ($35)
Ed 40 15 55 30 (25)
Fay 60 60
Total $90 $120 $120
Asumsi, Fay membayar $35 ke Don dan $25 ke Ed. Jurnal
untuk mencatat modal Fay:
Modal Don 35.000
Modal Ed 25.000
Modal Fay 60.000

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-28

 Membeli dari Sekutu: Bonus
Jika Don dan Ed memutuskan tidak untuk merevaluasi asetnya atau
tidak mencatat goodwill, gunakanlah metode bonus:

Before Transfer Final

Don $50 ($27.5) $22.5
Ed 40 (17.5) 22.5
Fay 45.0 45.0
Total $90 $90.0
Modal Fay 50%(90) = $45.
Modal Don dan Ed disesuaikan dengan saldo yang baru 25%(90) =
$22.5

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-29

Jurnal Dengan Metode Bonus
Entries for Fay's admission, under goodwill and bonus methods:

Don Capital 27.5

Ed Capital 17.5
Fay Capital 45
Bonus method, aligning capital accounts

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-30

Investasi dalam bisnis: Goodwil
Andrew dan Boyles mempunyai modal sebesar $40 dan $40.
Kepemilikan perusahaan 50:50.
Criner akan berinvestasi $50 kas. Ketiga sekutu akan
mempunyai kepemilikan yang sama. Aset bersih dinilai
dengan nilai wajar; goodwill akan dicatat.

Nilai perusahaan, $50/(1/3) $150

Modal lama, $40 + 40 $80
Investasi tambahan 50 130
Goodwill $20
Criner: $130*1/3 = $43.3, but he pays $50 … so
goodwill goes to old partners.
Implied firm value is based on Criner's investment.
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-31
 Investasi dan Goodwil sebagai Penambah
Modal Persekutuan
Revalu- After re-
Before ation valuation Investment Final
Andrew $40 $10 $50 $50
Boyles 40 10 50 50
Criner $50 50
Total $80 $100 $150

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-32

 Investasi dalam bisnis: Goodwil
Andrew dan Boyles mempunyai modal sebesar $40 dan $40 serta
kepemilikan persekutuan 50:50.
Criner akan berinvestasi $50 tunai. Criner akan diberikan
kepemilikan 40% ; Andrew and Boyles masing-masing 30%. Aset
diakui dengan nilai wajar; goodwill akan dicatat.

Nilai Perusahaan, $80/(.60) $133.3

Old capital, $40 + 40 $80
Additional investment 50 130.0
Goodwill $3.3
Criner: $130*40% = $52, but he pays $50 … so goodwill
goes to new partner.
Nilai perusahaan didasarkan atas modal sekutu lama dan
bunga tetap atas modal.

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-33

 Investasi dan Goodwil sebagai Penambah
Modal Persekutuan
Revalu- After re-
Before ation valuation Investment Final
Andrew $40 $40 $40.0
Boyles 40 40 40.0
Criner $3.3 3.3 $50 53.3
Total $80 $83.3 $133.3

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-34

 Investasi dalam bisnis: Bonus
Andrew dan Boyles memutuskan untuk tidak merevaluasi aset dan
Criner menginvestasikan kas sebesar $50 dengan kepemilikan 1/3

Before Investment Bonus Final

Andrew $50 ($1) $49
Boyles 40 (1) 39
Criner $50 2 52
Total $90 $130

Modal baru Criner = 1/3 dari total $130. Karena Criner hanya
investasi sebesar $50 untuk kepentingan sebesar $52, kelebihan
$2 sebagai bonus langsung dtransfer ke sekutu lama
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-35
 Jurnal Untuk Investasi Bisnis
Jurnal atas investasi yang dilakukan Criner, dengan metode
goodwill dan metode bonus:
Goodwill 20
Andrew Capital 10
Boyles Capital 10
Cash 60
Criner Capital 60
Goodwill method, goodwill to old partners
Cash 50
Andrew Capital 1
Boyles Capital 1
Criner Capital 52
Bonus method, bonus to new partner
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-36
 Latihan Soal
• Car dan Lam mendirikan persekutuan C&L
Furniture dengan pembagian profit dan kepemilikan
50:50. Car berinvestasi awal dengan menyetor
persediaan furnitur yang harganya $ 120.000 dan
memiliki nilai wajar sebesar $ 160.000. Lam
menyumbang $ 60.000 tunai. Peralatan pengiriman
dengan biaya $ 80.000 dan memiliki nilai wajar
sebesar $ 60.000.
Asumsikan bahwa kontribusi non kas awal dari sekutu
dicatat sebesar nilai pasar wajar. Hitunglah saldo
akhir setiap akun modal dengan pendekatan bonus
dan goodwill.
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-37
 Jika salah satu sekutu berhenti atau meninggal dunia saat
persekutuan masih berjalan
Persekutuan “purnama” yang anggota-anggotanya terdiri dari manis, manja dan gerup
membagi laba rugi dengan perbandingan 3 : 3 : 4. Pada tanggal 1 mei 2000 para anggota
persekutuan telah menyepakati “sdr Manis” keluar dari anggota persekutuan. Diketahui
juga sampai dengan tanggal 1 Mei 2000 keuntungan yang diperoleh persekutuan sebesar
Rp 10.000.000. Pada awal tahun 2000 diketahui komposisi modal masing-masing
anggota adalah sebagi berikut:
– Modal Manis Rp 20.000.000
– Modal Manja Rp 25.000.000
– Modal gerup Rp 30.000.000
Maka terlebih dahulu harus dihitung saldo modal akhir anggota tersebut setelah
disesuaikan.dengan laba atau rugi sampai dengan saat anggota tersebut keluar.

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-38

Nama anggota Saldo modal awal Bagian keuntungan Saldo modal akhir

Manis Rp 20.000.000 3/10 x Rp 10.000.000=Rp3.000.000 Rp23.000.0000

Manja Rp 25.000.000 3/10 xRp 10.000.000=Rp 3.000.000 Rp28.000.000

Group Rp 30.000.000 4/10 xRp10.000.000=Rp4.000.0000 RP34.000.000

Berdasarkan perhitungan diatas, maka jurnal yang harus disusun sehubungan

pengunduran diri sdr manis adalah:
Modal manis Rp 23.000.0000
Kas/hutang Rp 23.000.000

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 15-39