Chapter 15: Persekutuan

Advanced Accounting, 10th edition

by Floyd A. Beams, Robin P. Clement,
Joseph H. Anthony, and Suzanne Lowensohn

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-1

Tujuan Pembelajaran
1. Memahami karakteristik persekutuan
2. Memahami penilaian investasi awal dan
pencatatannya
3. Memahami pembagian keuntungan dan kerugian
dari persekutuan
4. Menilai jika ada investor baru masuk ke
persekutuan
5. Memahami jika ada sekutu yang pensiun atau
meninggal
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-2

1: Karakteristik Persekutuan

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-3

Persekutuan
Persekutuan adalah suatu penggabungan di antara
dua orang ( badan ) atau lebih untuk memiliki
bersama sama dan menjalankan suatu perusahaan
guna mendapatkan keuntungan atau laba .
Partners have
Mutual agency
Masing-masing sekutu merupakan agen
Unlimited liability
Semua sekutu bertanggung jawab terhadap
kerugian perusahaan
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-4

Istilah dalam Persekutuan

1. Sekutu Kerja (General Partner)
Sekutu yang menjadi pengurus perusahaan
2. Sekutu Komanditer (Limited Partner)
Sekutu yang hanya menyediakan uang,barang atau tenaga
sebagai setoran modal
Tidak turut campur dalam kepengurusan perusahaan
3. Persekutuan Komanditer (Commanditaire Vennotschaap atau CV)
Firma yang mempunyai satu atau lebih sekutu komanditer.

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-5

Akte Pendirian Persekutuan

1. Produk atau jasa, bidang usaha
2. Hak & kewajiban sekutu
3. Investasi awal dan nilai yang diberikan untuk
investasi nonkas
4. Kondisi investasi tambahan
5. Penarikan aset
6. Pembagian keuntungan dan kerugian
7. Prosedur pembubaran

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-6

Pelaporan Persekutuan
Pelaporan keuangan harus memenuhi kebutuhan
dari:
Sekutu
Kreditur dari persekutuan
Persekutuan tidak diharuskan
mempersiapkan laporan tahunan untuk
pemeriksaan publik.

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-7

2: Investasi Awal

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-8

Investasi Awal
Kas
Modal Amy

XXX
XXX

Kas
XXX
AmyModal
dan Paul
Paul membuat sebuah persekutuan dengan XXX

investasi awal berupa uang kas

Jika mereka berinvestasi tidak hanya uang kas, jurnal
yang dibuat disesuaikan dengan item investasi
Kas
Peralatan
Tanah
Modal Paul

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

XXX
XXX
XXX
15-9
XXX

Investasi Awal dengan Bonus atau Goodwill

Investasi awal sekutu yang dinilai dengan nilai wajar,
tidak mencerminkan persentase kepemilikan.
Harus mempertimbangkan:
Skill individu
Koneksi bisnis
Sekutu memilih metode
Metode Bonus
Metode Goodwill

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-10

Investasi Awal dengan Bonus

Total nilai wajar dibagi rata sesuai kesepatan sekutu
Cola investasi tanah dan bangunan $10 dan $40.
Crown investasi berupa uang tunai dan persediaan $7
dan $35.
Asumsi, sepakat persentase kepemilikan 50% dan
50%:
(10 + 40 + 7 + 35) / 2 = $46 each
Cash
Inventory
Land
Building
Cola Capital
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
Crown Capital

7
35
10
40
46
15-11
46

Investasi Awal dengan Goodwil

Jika Cola and Crown sepakati kepemilikan 50-50,
gunakan total masing-masing sekutu yang paling besar
sebagai nilai perusahaan:
Cola's: (10 + 40) / 50% = $100
Crown's: (7 + 35) / 50% = $84
Nilai perusahaan
$100
Cola's 50%(100)
He invests:
Land
$10
Building
$40

$50

$50

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

Crown's 50%(100)
He invests:
Cash
$7
Inventory $35
Goodwill

$50
$42
$8
15-12

Jurnalnya
Land
Building
Cola Capital
To record Cola's investment
Cash
Inventory

10
40
50
7
35

Goodwill
8
Crown Capital
To record Crown's investment and goodwill
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

50

15-13

Akun untuk Sekutu

Setiap sekutu memiliki akun terpisah seperti:
Modal
Drawings (periodic, salary-like, amounts)
Withdrawals (other, large, unusual amounts)
Investasi peningkatan modal
Drawings dan withdrawals akan mengurangi akun
Modal masing-masing sekutu
Laba kan menambah modal sekutu

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-14

Sample Partner Closing Entries

Drawings /
withdrawals
are closed to
individual
capital
accounts.

Amy Capital
Amy Drawings
Amy Withdrawals

XXX
XX
XX

Reduces Amy's capital for drawings and withdrawals

Paul Capital
Paul Drawings
Income Summary

XXX
XXX
Profit

Amy Capital
XXX
Income is
shared
between the partners. A loss would cause
Paul
Capital
XXX
the entry to be reversed. It is possible for some partners to
To share
profitshave
between
Amy and Paul
have losses
while other
profits.
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-15

Statement of Partners' Capital

Beginning capital + investments drawings and/or withdrawals

+ income or loss = ending capital

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-16

3: Pembagian Laba Rugi

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-17

Contoh kasus:
Tom dan Betty sepakat untuk pembagian laba rugi
seperti berikut:
Tom dan Betty mendapat alokasi gaji $60 and $30
Betty mendapat bonus 50% jika persekutuan
mendapat profit diatas $500
Masing-masing sekutu mendapat alokasi bunga
10% diawal investasi
Tom Capital, 1/1 $400
Betty Capital, 1/1 $350
Laba atau rugi dibagi dengan persentase Tom
60%, Betty 40%.
Laba persekutuan untuk tahun ini sebesar $660

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-18

Pembagian Profit $660

Net income
Salary allowance
Bonus allowance
Interest allowance
Subtotal
Split 60:40
Bonus = 50%(660 - 500) = 80
Allocated
net=income
Tom Interest
= 10%(400)
40

Total

Tom Betty

$660
(90)
(80)

$60
0

$30
80

(75)
40
$415
(415) 249
$0 $349

35
166
$311

Betty Interest = 10%(350) = 35

60%(415) = 249; 40%(415) = 166
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-19

Pembagian Profit $120

Jika profit $120

Net income
Salary allowance
Bonus allowance
Interest allowance
Subtotal, deficit
Split 60:40
Bonus = nol, Profit dibawah $500

Tom Interest
= 10%(400)
40
Allocated
net =income
Betty Interest = 10%(350) = 35
60%(-45) = -27; 40%(-45) = -18
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

Total
$120
(90)

Tom Betty
$60

$30

0
(75)
($45)
45

0
40

0
35

(27)

(18)

$0

$73

$47
15-20

 Dalam sistem akuntansi persekutuan, gaji

msing-masing sekutu tidak diakui sebagai biaya
dalam penentuan laba bersih
Karena alokasi gaji akan disajikan terpisah
sesuai kesepakatan sekutu

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-21

4: Munculnya Sekutu Baru

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-22

Munculnya Sekutu Baru

1. Sekutu baru mengambilalih kepemilikan sekutu
lama
2. Sekutu baru membeli kepemilikan sekutu lama.
Metode Goodwill
Metode Bonus
3. Sekutu baru investasi langsung ke persekutuan
Metode Goodwill
Metode Bonus

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-23

Pengambilalihan
Modal Sekutu Lama
Modal Sekutu Baru

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

XXX
XXX

15-24

Membeli Dari Sekutu Lama: Sederhana

Alfano dan Bailey mempunyai modal masing-masing $50 dan masingmasing memiliki persentase kepemilikan 50% interest in the firm.
Cobb membeli setengah dari kepemilikan Alfano sebesar $25.

Alfano Capital
Cobb Capital

25
25
Before

After

Capita
l
Share

Capital Share

Alfano
$50 50%
Bailey
50 50%
Pearson
Education, Inc. publishing as Prentice Hall
Cobb

$25
50
25

25%
50%
25%

15-25

Membeli Dari Sekutu Lama: Goodwil

Don dan Ed mempunyai modal $50 dan $40 dengan
kepemilikan masing-masing 50%
Fay akan membayar langsung ke sekutu sebesar $60 dan
menerima kepemilikan 50% dalam persekutuan. Don dan Ed
msing-masing kepemilikan menjadi 25%. Aset dinilai
berdasarkan nilai wajar

Nilai perusahaan, $60/.50

120

Old capital, $50 + 40

Goodwill

90
30

Goodwill meningkatkan modal Don & Ed masing-masing menjadi $15.

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-26

Jurnal Pencatatan Goodwill

Goodwill
Modal Don
Modal Ed

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

30.000
15.000
15.000

15-27

Penilaian Modal setelah ada Goodwill

After
Before Revaluation revaluation

Transfer

Final

Don

$50

$15

$65

($35)

$30

Ed

40

15

55

(25)

30

Fay
60
60
Asumsi, Fay
dan $25 ke Ed. Jurnal
Total
$90membayar $35 ke Don
$120
$120
untuk mencatat modal Fay:
Modal Don
35.000
Modal Ed
25.000
Modal Fay
60.000

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-28

Membeli dari Sekutu: Bonus

Jika Don dan Ed memutuskan tidak untuk merevaluasi asetnya atau
tidak mencatat goodwill, gunakanlah metode bonus:

Don
Ed

Before
$50
40

Fay
Total

Transfer Final
($27.5) $22.5
(17.5) 22.5
45.0

$90

45.0
$90.0

Modal Fay 50%(90) = $45.

Modal Don dan Ed disesuaikan dengan saldo yang baru 25%(90) =
$22.5
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-29

Jurnal Dengan Metode Bonus

Entries for Fay's admission, under goodwill and bonus methods:
Don Capital

27.5

Ed Capital
Fay Capital
Bonus method, aligning capital accounts

17.5

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

45

15-30

Investasi dalam bisnis: Goodwil

Andrew dan Boyles mempunyai modal sebesar $40 dan $40.
Kepemilikan perusahaan 50:50.
Criner akan berinvestasi $50 kas. Ketiga sekutu akan
mempunyai kepemilikan yang sama. Aset bersih dinilai
dengan nilai wajar; goodwill akan dicatat.
Nilai perusahaan, $50/(1/3)
Modal lama, $40 + 40
Investasi tambahan
Goodwill

$150
$80
50

130
$20

Criner: $130*1/3 = $43.3, but he pays $50 so

goodwill goes to old partners.
Implied firm value is based on Criner's investment.
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-31

Investasi dan Goodwil sebagai Penambah

Modal Persekutuan
Revalu- After reBefore ation
valuation Investment Final
Andrew
$40
$10
$50
$50
Boyles
Criner
Total

40

10

50
$50

$80

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

$100

50
50
$150

15-32

Investasi dalam bisnis: Goodwil

Andrew dan Boyles mempunyai modal sebesar $40 dan $40 serta
kepemilikan persekutuan 50:50.
Criner akan berinvestasi $50 tunai. Criner akan diberikan kepemilikan
40% ; Andrew and Boyles masing-masing 30%. Aset diakui dengan
nilai wajar; goodwill akan dicatat.

Nilai Perusahaan, $80/(.60)

Old capital, $40 + 40
Additional investment
Goodwill

$133.3
$80
50

130.0
$3.3

Criner: $130*40% = $52, but he pays $50 so goodwill

goes to new partner.
Nilai perusahaan didasarkan atas modal sekutu lama dan
bunga tetap atas modal.
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-33

Investasi dan Goodwil sebagai Penambah

Modal Persekutuan
Revalu- After reBefore ation
valuation Investment Final
Andrew
$40
$40
$40.0
Boyles
Criner
Total

40
$3.3
$80

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

40
3.3
$83.3

$50

40.0
53.3
$133.3

15-34

Investasi dalam bisnis: Bonus

Andrew dan Boyles memutuskan untuk tidak merevaluasi aset dan
Criner menginvestasikan kas sebesar $50 dengan kepemilikan 1/3
Before Investment
Andrew
Boyles
Criner

$50
40
$50

Bonus

Final

($1)
(1)
2

$49
39
52

Total
$90
$130
Modal baru Criner = 1/3 dari total $130. Karena Criner hanya
investasi sebesar $50 untuk kepentingan sebesar $52, kelebihan
$2 sebagai bonus langsung dtransfer ke sekutu lama
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-35

Jurnal Untuk Investasi Bisnis

Jurnal atas investasi yang dilakukan Criner,
dengan metode goodwill dan metode bonus:
Goodwill
20
Andrew Capital
Boyles Capital
Cash
Criner Capital
Cash
Goodwill method, goodwill to old partners
Andrew Capital
Boyles Capital
Criner Capital
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
Bonus method, bonus to new partner

10
10
60
60
50
1
1
52
15-36

Latihan Soal
Car dan Lam mendirikan persekutuan C&L
Furniture dengan pembagian profit dan kepemilikan
50:50. Car berinvestasi awal dengan menyetor
persediaan furnitur yang harganya $ 120.000 dan
memiliki nilai wajar sebesar $ 160.000. Lam
menyumbang $ 60.000 tunai. Peralatan pengiriman
dengan biaya $ 80.000 dan memiliki nilai wajar
sebesar $ 60.000.
Asumsikan bahwa kontribusi non kas awal dari sekutu
dicatat sebesar nilai pasar wajar. Hitunglah saldo
akhir setiap akun modal dengan pendekatan bonus
dan goodwill.
Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-37

Jika salah satu sekutu berhenti atau meninggal dunia saat

persekutuan masih berjalan
Persekutuan purnama yang anggota-anggotanya terdiri dari manis, manja dan gerup
membagi laba rugi dengan perbandingan 3 : 3 : 4. Pada tanggal 1 mei 2000 para anggota
persekutuan telah menyepakati sdr Manis keluar dari anggota persekutuan. Diketahui
juga sampai dengan tanggal 1 Mei 2000 keuntungan yang diperoleh persekutuan sebesar
Rp 10.000.000. Pada awal tahun 2000 diketahui komposisi modal masing-masing
anggota adalah sebagi berikut:
Modal Manis
Rp 20.000.000
Modal Manja
Rp 25.000.000
Modal gerup
Rp 30.000.000
Maka terlebih dahulu harus dihitung saldo modal akhir anggota tersebut setelah
disesuaikan.dengan laba atau rugi sampai dengan saat anggota tersebut keluar.

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-38

Nama anggota

Saldo modal awal

Bagian keuntungan

Saldo modal akhir

Manis

Rp 20.000.000

3/10 x Rp 10.000.000=Rp3.000.000

Rp23.000.0000

Manja

Rp 25.000.000

3/10 xRp 10.000.000=Rp 3.000.000

Rp28.000.000

Group

Rp 30.000.000

4/10 xRp10.000.000=Rp4.000.0000

RP34.000.000

Berdasarkan perhitungan diatas, maka jurnal yang harus disusun sehubungan

pengunduran diri sdr manis adalah:
Modal manis
Rp 23.000.0000
Kas/hutang
Rp 23.000.000

Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall

15-39