BAB IX

KEPEMILIKAN BERSAMA DAN MUTUAL HOLDINGS

Bab-bab sebelumnya menyajikan situasi di mana investor atau induk secara langsung memiliki
beberapa atau semua hak suara investee. Metode ekuitas sesuai untuk situasi tersebut dan sama
tepat ketika investor secara tidak langsung memiliki 20 persen atau lebih dari hak suara investee
persediaan. Konsolidasi tepat ketika satu korporasi, secara langsung atau tidak langsung, memiliki
mayoritas stok suara yang beredar dari orang lain. (ASC 325-20-35)

Bab ini membahas akuntansi perusahaan induk dan prosedur konsolidasi tidak langsung situasi
kepemilikan di bawah judul “Indirect Holdings.” Bab ini juga membahas tambahan kompleksitas yang
muncul ketika afiliasi memegang hak suara satu sama lain. Struktur afiliasi jenis ini tercakup dalam
tajuk “Kepemilikan Bersama”. Diskusi tentang hubungan saling memegang persatuan secara logis
mengikuti cakupan kepemilikan tidak langsung karena hubungan semacam itu adalah khusus jenis
kepemilikan tidak langsung di mana afiliasi memiliki diri mereka sendiri secara tidak langsung.
Meskipun prosedur konsolidasi untuk afiliasi yang dimiliki secara tidak langsung dan dimiliki bersama
lebih kompleks daripada afiliasi yang dipegang langsung, tujuan konsolidasi dasar tetap sama.
Sebagian besar masalah membutuhkan pengukuran pendapatan realisasi dari entitas yang terpisah
dan mengalokasikannya di antaranya kepentingan pengendali dan non pengendali.

STRUKTUR AFILIASI
Kompleksitas potensial dari struktur afiliasi perusahaan hanya dibatasi oleh imajinasi seseorang.
Meski begitu, jenis afiliasi secara umum tidak sulit untuk diidentifikasi. Gambar 9-1 menggambarkan
lebih banyak jenis dasar afiliasi. Diagram juga berlaku untuk perusahaan investor dan investee yang
terkait secara langsung atau tidak langsung kepemilikan 20 persen atau lebih dari hak suara investee.
Kepemilikan langsung dihasilkan dari langsung investasi dalam hak suara dari satu atau lebih
investee. Kepemilikan tidak langsung adalah investasi itu memungkinkan investor untuk
mengendalikan atau secara signifikan mempengaruhi keputusan investee yang tidak dimiliki secara
langsung melalui investee yang dimiliki secara langsung. Tampilan 9-1 mengilustrasikan dua jenis
kepemilikan tidak langsung

Struktur — hubungan Induk-anak-grandson dan hubungan afiliasi yang menghubungkan.

Dalam diagram Induk-anak-grandson, Induk secara langsung memiliki 80 persen kepemilikan di Anak
perusahaan A dan secara tidak langsung memiliki 56 persen saham (80% * 70%) di Anak
Perusahaan B. Saham non-pengendali pemegang saham B lainnya 44 persen — 30 persen dimiliki
langsung oleh pemegang B non-pengendali saham ditambah 14 persen dimiliki oleh 20 persen
pemegang saham non-pengendali A (20% * 70%). Itu Induk secara tidak langsung memiliki 56 persen
saham Anak Perusahaan B, sehingga konsolidasi Anak Perusahaan B jelas sesuai. Namun, bukan
kepemilikan langsung dan tidak langsung dari induk yang menentukan apakah afiliasi harus
dikonsolidasikan. Keputusan untuk melakukan konsolidasi didasarkan pada apakah kepentingan
pengendalian dalam afiliasi diadakan dalam struktur afiliasi, sehingga memberi induk suatu
kemampuan untuk mengontrol operasi afiliasi.

Jika Anak Perusahaan A dalam diagram Induk-anak-grandson telah memiliki 60 persen dari saham
Entitas Anak B, kepemilikan tidak langsung entitas induk di Entitas Anak B akan menjadi 48 persen
(80% * 60%), dan kepentingan pemegang saham non-pengendali akan menjadi 52 persen[40% +
(20% * 60%)]. Konsolidasi Anak Perusahaan B tetap tepat, karena 60 persen dari saham B akan
dipegang dalam struktur afiliasi.
Dalam ilustrasi afiliasi penghubung, induk perusahaan memiliki 20 persen Anak Perusahaan B saham
secara langsung dan 32 persen (80% * 40%) secara tidak langsung, untuk total kepemilikan langsung
dan tidak langsung 52 persen. 48 persen Anak Perusahaan B lainnya dimiliki 40 persen oleh
pemegang saham non-pengendali B dan 8 persen (20% * 40%) secara tidak langsung oleh
pemegang saham non-pengendali A. Dalam diagram afiliasi pertama untuk kepemilikan bersama,
induk memiliki 80 persen saham anak perusahaan A, dan Anak perusahaan A memiliki 10 persen
saham induknya. Jadi, 10 persen dari saham induk dipegang dalam struktur afiliasi dan 90 persen
beredar. Dalam diagram b untuk kepemilikan bersama, induk bukan merupakan pihak dalam
hubungan kepemilikan bersama, tetapi Anak Perusahaan A memiliki 40 persen Anak Perusahaan B,
dan Anak Perusahaan B memiliki 20 persen Anak Perusahaan A. Kompleksitas terlibat dalam kasus
terakhir ini membutuhkan penggunaan persamaan simultan atau matematika prosedur matical untuk
mengalokasikan pendapatan dan ekuitas di antara afiliasi.

PEMEGANG KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG — STRUKTUR AYAH-ANAK-GRANDSON

Masalah utama yang dihadapi dengan situasi pengendalian tidak langsung adalah penentuan laba
dan ekuitas afiliasi atas dasar ekuitas. Setelah kami menyesuaikan akun pendapatan dan ekuita
afiliasi ke basis ekuitas, prosedur konsolidasi sama untuk tidak langsung dan langsung situasi
kepemilikan. Mekanisme proses konsolidasi mungkin merepotkan, namun, karena detail tambahan
yang diperlukan untuk mengonsolidasikan operasi beberapa entitas.

Asumsikan bahwa Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham Son Corporation pada tanggal 1
Januari, 2016, dan Son itu mengakuisisi 70 persen saham Toy Corporation pada 1 Januari 2017.
Keduanya Investasi Pop dalam investasi Son and Son di Toy dibuat dengan nilai wajar yang setara
dengan nilai buku. Saldo percobaan untuk tiga korporasi pada 1 Januari 2017, segera setelah Son
memperoleh 70 persennya peminat Toy, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Pop Son Toy

Aset lainnya $ 400 $ 195 $ 190

Investasi di Anak (80%) 200 - -

Investasi dalam Mainan (70%) – 105 –

$ 600 $ 300 $ 190

Kewajiban $ 100 $ 50 $ 40

Persediaan modal 400 200 100

Laba ditahan 100 50 50

$ 600 $ 300 $ 190

Pendapatan terpisah dari tiga perusahaan (tidak termasuk pendapatan investasi) dan dividen untuk

2017 adalah (dalam ribuan):

Pop Son Toy

Pemisahan penghasilan $ 100 $ 50 $ 40

Dividen 60 30 20

2
Metode Ekuitas Akuntansi untuk Afiliasi Ayah-Anak-Cucu

Dalam akuntansi pendapatan investasi untuk 2017 atas dasar ekuitas, Son menentukan investasinya

Pendapatan dari Toy before Pop menentukan pendapatan investasinya dari Son. Akun Son
Corporation untuk investasinya di Toy Corporation untuk 2017 dengan entri berikut:

NILAI BUKU ANAK

Tunai (+ A) 14.000

Investasi dalam Toy (-A) 14.000

Untuk mencatat dividen yang diterima dari Toy

($ 20.000 * 70%).

Investasi dalam Toy (+ A) 28.000

Penghasilan dari Toy (R, + SE) 28.000

Untuk mencatat pendapatan dari Toy ($ 40.000 * 70%).

Penghasilan bersih Son untuk tahun 2017 adalah $ 78.000 ($ 50.000 pendapatan terpisah ditambah $
28.000 pendapatan dari Toy),dan saldo akun Investasi dalam Toy pada tanggal 31 Desember 2017
adalah $ 119.000 ($ 105.000 awal saldo, ditambah pendapatan $ 28.000, dikurangi $ 14.000 dividen).

Entri Pop untuk memperhitungkan investasinya di Son Corporation untuk tahun 2017 adalah sebagai
berikut:

NILAI BUKU POP

Tunai (+ A) 24.000

Investasi di Son (-A) 24.000

Untuk mencatat dividen yang diterima dari Son

($ 30.000 * 80%).

Investasi di Son (+ A) 62.400

Penghasilan dari Son (R, + SE) 62.400

Untuk mencatat pendapatan dari Son ($ 78.000 * 80%).

Pendapatan bersih Pop untuk tahun 2017 adalah $ 162.400 ($ 100.000 dari pendapatan terpisah
ditambah $ 62.400 dari pendapatan Son, dan saldo akun Investment in Son pada 31 Desember 2017,
adalah $ 238.400 ($ 200.000 Saldo awal, ditambah pendapatan $ 62.400, dikurangi dividen $
24.000). Pangsa pengendali dari laba bersih untuk 2017 adalah $ 162.400, sama dengan pendapatan
metode ekuitas Pop.