INDIRECT HOLDINGS – KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG

Bab-bab sebelumnya menyajikan situasi di mana seorang investor atau orang tua memilikinya secara
langsung atau seluruh saham berhak suara investee. Metode ekuitas sesuai dalam situasi tersebut dan sama-sama
tepat ketika investor secara tidak langsung memiliki 20% atau lebih hak suara investee persediaan. Konsolidasi
tepat ketika satu perusahaan, secara langsung atau tidak langsung, memiliki mayoritas saham berhak suara yang
beredar dari orang lain.

Bab ini membahas akuntansi perusahaan induk dan prosedur konsolidasi untuk tidak langsung situasi
kepemilikan di bawah judul "Indirect Holdings." Bab ini juga mempertimbangkan tambahan kompleksitas yang
muncul ketika afiliasi memegang saham voting satu sama lain. Struktur afiliasi dari jenis ini dicakup di bawah
judul "Reksa Kepemilikan". Pembahasan hubungan mutual holding secara logis mengikuti cakupan kepemilikan
tidak langsung karena hubungan tersebut bersifat khusus jenis kepemilikan tidak langsung di mana afiliasi secara
tidak langsung memiliki diri mereka sendiri.

Meskipun prosedur konsolidasi untuk afiliasi yang dimiliki secara tidak langsung dan bersama lebih
kompleks daripada untuk afiliasi yang dimiliki secara langsung, tujuan dasar konsolidasi tetap sama. Sebagian
besar masalah membutuhkan pengukuran pendapatan yang direalisasikan dari entitas yang terpisah dan
mengalokasikannya di antaranya kepentingan yang mengendalikan dan yang tidak mengendalikan.

STRUKTUR AFILIASI
 Kompleksitas potensial struktur afiliasi perusahaan hanya dibatasi oleh imajinasi seseorang. Meski
begitu, jenis afiliasi secara umum tidak sulit untuk diidentifikasi. Tampilan 9-1 mengilustrasikan lebih banyak
jenis afiliasi dasar.

Meskipun Tampilan 9-1 mengilustrasikan struktur afiliasi untuk perusahaan induk dan anak perusahaan,
diagram juga berlaku untuk perusahaan investor dan investee yang terkait melalui langsung atau tidak langsung
kepemilikan 20 persen atau lebih saham berhak suara investee. Kepemilikan langsung dihasilkan dari langsung
investasi dalam saham berhak suara dari satu atau lebih investee. Kepemilikan tidak langsung adalah investasi
yang memungkinkan investor untuk mengendalikan atau secara signifikan mempengaruhi keputusan investee
yang tidak dimiliki secara langsung melalui investee yang dimiliki secara langsung.

Tampilan 9-1 mengilustrasikan dua jenis kepemilikan tidak langsung struktur — hubungan ayah-anak-
cucu dan hubungan afiliasi penghubung. Dalam diagram ayah-anak-cucu, induk secara langsung memiliki 80
persen saham di Entitas Anak A dan secara tidak langsung memiliki 56 persen saham (80% * 70%) di Anak
Perusahaan B. Pemegang saham nonpengendali memiliki 44 persen lainnya dari B—30 persen dipegang langsung
oleh pemegang nonpengendali B saham ditambah 14 persen yang dimiliki oleh 20 persen pemegang
nonpengendali saham A (20% * 70%). Itu induk secara tidak langsung memegang 56 persen saham Anak
Perusahaan B, jadi konsolidasi Anak Perusahaan B jelas sesuai. Namun, bukan kepemilikan langsung dan tidak
langsung dari orang tua yang menentukan apakah afiliasi harus dikonsolidasikan. Keputusan untuk melakukan
konsolidasi didasarkan pada apakah suatu kepentingan pengendali dalam suatu afiliasi dipegang dalam struktur
afiliasi tersebut, sehingga memberikan entitas induk suatu kemampuan untuk mengendalikan operasi afiliasi.

Jika Anak Perusahaan A dalam diagram ayah-anak-cucu Tampilan 9-1 telah memiliki 60 persen saham
Anak Perusahaan B, kepemilikan tidak langsung induk di Anak Perusahaan B akan menjadi 48 persen (80% *
60%), dan kepentingan pemegang saham nonpengendali akan menjadi 52 persen [40% + (20% * 60%)].
Konsolidasi Anak Perusahaan B masih sesuai, karena 60 persen saham B akan dipegang dalam struktur afiliasi.

Dalam ilustrasi afiliasi penghubung, induk perusahaan memiliki 20 persen Entitas Anak B saham langsung
dan 32 persen (80% * 40%) tidak langsung, untuk total kepemilikan langsung dan tidak langsung 52 persen. 48
persen lainnya dari Entitas Anak B dimiliki 40 persen oleh pemegang saham nonpengendali B dan 8 persen (20%
* 40%) secara tidak langsung oleh pemegang saham nonpengendali A.

Dalam diagram afiliasi pertama untuk kepemilikan bersama, induk memiliki 80 persen saham Anak
Perusahaan A, dan Anak Perusahaan A memiliki 10 persen saham induknya. Jadi, 10 persen dari saham induk
diadakan dalam struktur afiliasi dan 90 persen beredar. Dalam diagram b untuk kepemilikan bersama, entitas
induk bukanlah pihak dalam hubungan kepemilikan bersama, tetapi Anak Perusahaan A memiliki 40 persen
Entitas Anak B, dan Entitas Anak B memiliki 20 persen Entitas Anak A. Kompleksitas terlibat dalam kasus
terakhir ini memerlukan penggunaan persamaan simultan atau prosedur matematika lain yang sesuai untuk
mengalokasikan pendapatan dan ekuitas di antara afiliasi.

Struktur Cucu Anak Ayah- Pemandangan Tidak Langsung

Masalah utama yang dihadapi dengan situasi pengendalian tidak langsung adalah penentuan laba dan
ekuitas afiliasi atas dasar ekuitas. Setelah kami menyesuaikan akun pendapatan dan ekuitas afiliasi ke basis
ekuitas, prosedur konsolidasi sama untuk tidak langsung dan langsung situasi kepemilikan. Mekanisme proses
konsolidasi mungkin rumit, namun, karena detail tambahan yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan operasi
beberapa entitas.

Asumsikan Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham Son Corporation pada 1 Januari 2016, dan
Son mengakuisisi 70 persen saham Toy Corporation pada 1 Januari 2017. Keduanya Investasi Pop di Son dan
investasi Son di Toy dilakukan dengan nilai wajar yang sama dengan nilai buku. Saldo percobaan untuk ketiga
perusahaan tersebut pada 1 Januari 2017, segera setelah Son mengakuisisi 70 persen bunga atas Toy, adalah
sebagai berikut (dalam ribuan):

Pendapatan terpisah dari tiga perusahaan (tidak termasuk pendapatan investasi) dan dividen untuk 2017 adalah
(dalam ribuan):
Metode Akuntansi Ekuitas untuk Afiliasi Ayah-Anak-Cucu

Dalam menghitung pendapatan investasi tahun 2017 atas dasar ekuitas, Son menentukan investasinya
pendapatan dari Toy sebelum Pop menentukan pendapatan investasinya dari Son. akun Son Corporation atas
investasinya di Toy Corporation untuk tahun 2017 dengan entri sebagai berikut:

Penghasilan bersih Son untuk tahun 2017 adalah $78.000 ($50.000 penghasilan terpisah ditambah penghasilan
$28.000 dari Toy), dan saldo akun Investasi dalam Mainan pada tanggal 31 Desember 2017 adalah $119.000
($105.000 awal saldo, ditambah pendapatan $28.000, dikurangi dividen $14.000).

Entri Pop untuk memperhitungkan investasinya di Son Corporation untuk tahun 2017 adalah sebagai
berikut:

Pendapatan bersih Pop untuk tahun 2017 adalah $162.400 ($100.000 pendapatan terpisah ditambah
$62.400 pendapatan dari Son), dan saldo akun Investasi pada Son pada tanggal 31 Desember 2017, adalah
$238.400 ($200.000 saldo awal, ditambah pendapatan $62.400, dikurangi $24.000 dividen). Bagian pengendali
laba bersih tanggal konsolidasi untuk 2017 adalah $162.400, sama dengan pendapatan metode ekuitas Pop.
Pendekatan Komputasi untuk Laba Bersih Konsolidasi

Kami menentukan pendapatan Pop dan laba bersih konsolidasi secara independen dengan metode
alternatif. Perhitungan dalam pengertian laba bersih konsolidasi adalah:

Kami menghitung bagian induk dan pengendali laba bersih konsolidasi dalam hal konsolidasi penyajian
laporan laba rugi dengan mengurangkan bagian kepentingan nonpengendali dari gabungan terpisah pendapatan:

Masih pendekatan komputasi lain menggunakan jadwal seperti berikut:

 Jadwal seringkali membantu dalam membuat alokasi untuk afiliasi yang kompleks. Ini khususnya benar
ketika terdapat laba antar perusahaan dan ketika metode ekuitas tidak digunakan atau diterapkan secara tidak
tepat. Jadwal yang diilustrasikan di sini menunjukkan bagian induk dan pengendali laba bersih konsolidasi, serta
bagian kepentingan nonpengendali. Itu juga menunjukkan pendapatan investasi Son dari Toy Corporation
($28.000) dan pendapatan investasi Pop dari Son Corporation ($62.400).

Kertas Kerja Konsolidasi—Metode Ekuitas

Tampilan 9-2 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2017. Kertas kerja tersebut
menunjukkan bahwa tidak ada prosedur konsolidasi telah diperkenalkan. Entri kertas kerja konsolidasi a dan b
dihilangkan pendapatan investasi, dividen, dan saldo investasi dan ekuitas untuk investasi Son di Toy. Entri c dan
d mengeliminasi pendapatan investasi, dividen, dan saldo investasi dan ekuitas untuk investasi Pop di Son. Entry
e mencatat kepentingan noncontrolling dalam pendapatan dan dividen Toy and Son.
 Kepentingan nonkontrol awal Toy yang $45.000 hanyalah 30 persen nonkontrol langsung persentase
bunga dikali ekuitas Toy senilai $150.000 pada awal tahun 2017. Kepentingan nonpengendali bagian Toy adalah
30 persen dari pendapatan Toy yang dilaporkan sebesar $40.000. Demikian pula, awal $50.000 kepentingan
nonpengendali di Son adalah 20 persen dari $250.000 ekuitas Son pada 1 Januari 2017, dan $15.600 saham
noncontrolling Son adalah 20 persen dari laba bersih Son yang dilaporkan. Bagian pengendali dari laba bersih
dan laba ditahan konsolidasi masing-masing sebesar $162.400 dan $202.400, masing-masing sama dengan laba
bersih dan laba ditahan Pop.

KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG—STRUKTUR MENGHUBUNGKAN AFILIASI

Pet Corporation memiliki 70 persen saham di Sal Corporation dan 60 persen saham di Tie Corporation.
Selain itu, Sal Corporation memiliki 20 persen saham di Tie. Kami membuat diagram afiliasi struktur Pet
Corporation dan Anak Perusahaan sebagai berikut:

Selama tahun 2018, Pet, Sal, dan Tie memiliki pendapatan dari operasi mereka sendiri sebesar $70.000, $35.000,
dan $20.000, masing-masing, dan mengumumkan dividen masing-masing $40.000, $20.000, dan $10.000.
Penghasilan terpisah Pet sebesar $70.000 termasuk keuntungan yang belum direalisasi sebesar $10.000 dari
penjualan tanah ke Sal selama 2018. Pendapatan terpisah Sal sebesar $35.000 termasuk keuntungan yang belum
direalisasi sebesar $5.000 untuk item inventaris yang dijual ke Pet seharga $15.000 selama 2018 yang tersisa di
bulan Desember Pet 31, 2018, persediaan. Jadwal menghitung bagian kepentingan pengendali dan kepentingan
nonpengendali bagian dari laba bersih konsolidasi untuk afiliasi Pet-Sal-Tie tahun 2018 ditunjukkan pada
Pameran 9-3.

Metode Akuntansi Ekuitas untuk menghubungkan Afiliasi

Sebelum mengalokasikan pendapatan Sal dan Tie yang terpisah ke Pet, kami menghilangkan keuntungan
yang belum direalisasitermasuk dalam penghasilan. Tampilan 9-3 menunjukkan alokasi pendapatan Tie sebesar
20 persen untuk Sal dan 60 persen untuk Hewan Peliharaan. Alokasi ini harus mendahului alokasi pendapatan Sal
ke Pet karena Sal pendapatan termasuk $4.000 pendapatan investasi dari Tie.

Dalam menghitung investasinya di Tie untuk tahun 2018, Sal membuat jurnal sebagai berikut:

Investasi Sal di akun Tie pada 31 Desember 2018, memiliki saldo $40.400—jumlah $38.400 saldo per 31
Desember 2017, ditambah pendapatan investasi $4.000, dikurangi dividen $2.000. Kita tidak mengurangi
pendapatan Sal dari Tie untuk keuntungan yang belum direalisasi $5.000 atas item inventaris yang dijual ke Pet
karena Dasi bukanlah pihak dalam penjualan antar perusahaan. Laba bersih Sal sebesar $39.000 termasuk $5.000
yang belum direalisasi laba, yang kami hilangkan saat mengalokasikan pendapatan realisasi Sal ke Pet dan
nonkontrol Sal pemegang saham.
Pet membuat entri berikut untuk memperhitungkan investasinya selama 2018:
Kertas Kerja Konsolidasi—Metode Ekuitas

Pameran 9-4 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pet Corporation dan Anak Perusahaan untuk 2018.
Cek atas bunga nonpengendali senilai $123.200 pada tanggal 31 Desember 2018, seperti yang ditunjukkan pada
Tampilan 9-4 mungkin dapat membantu pada saat ini. Kami dapat mengkonfirmasi kepentingan noncontrolling
sebagai berikut:
*Nilai buku ditambah total goodwill tersirat (yaitu, goodwill terkait dengan 70% investasi untuk Sal dan 60%

investasi untuk Tie).

Kecuali untuk pengurangan 30 persen dari laba persediaan yang belum direalisasi sebesar $5.000 atas penjualan
Sal kepada Pet, kepentingan nonpengendali dinyatakan sebesar nilai wajarnya pada tanggal 31 Desember 2018.

REKSA KEPEMILIKAN—SAHAM INDUK YANG DIMILIKI OLEH ANAK PERUSAHAAN

Ketika afiliasi memegang kepentingan kepemilikan satu sama lain, ada situasi saling memegang. Saham
induk dimiliki oleh anak perusahaan tidak beredar dari sudut pandang konsolidasi dan tidak boleh dilaporkan
sebagai saham beredar dalam neraca konsolidasi.

Misalnya, jika Pam Corporation memiliki 90 persen saham di Sun Corporation dan Sun memiliki 10
persen bunga di Pam, 10 persen bunga yang dimiliki oleh Sun tidak beredar untuk tujuan konsolidasi, begitu pula
90 persen saham di Sun dipegang oleh Pam. Praktik konsolidasi membutuhkan pengecualian keduanya 10 persen
dan 90 persen kepentingan dari laporan konsolidasi, dan pertanyaannya bukan apakah 10 persen bunga di Pam
harus dikecualikan, melainkan bagaimana kita menghilangkannya dalam konsolidasi proses. Prosedur eliminasi
bergantung pada metode yang digunakan dalam akuntansi untuk investasi.

Ada dua metode akuntansi yang diterima secara umum untuk saham induk yang dimiliki oleh anak
perusahaan—yaitu pendekatan saham treasury dan pendekatan konvensional. Pendekatan saham treasury
mempertimbangkan induk saham yang dimiliki oleh entitas anak menjadi saham treasury dari entitas konsolidasi.
Oleh karena itu, kami mempertahankan investasi di akun induk pada pembukuan anak perusahaan berdasarkan
biaya dan menguranginya dengan biaya dari ekuitas pemegang saham dalam neraca konsolidasi. Pendekatan
konvensional adalah memperhitungkan investasi anak perusahaan pada saham induk atas dasar ekuitas dan untuk
mengeliminasi investasi anak perusahaan akun terhadap akun ekuitas induk dengan cara biasa. Meskipun kedua
pendekatan tersebut dapat diterima, keduanya tidak menghasilkan laporan keuangan konsolidasi yang setara.

Secara khusus, konsolidasi laba ditahan dan jumlah bunga nonpengendali biasanya berbeda dalam kedua
metode tersebut.

Pendekatan Saham Treasury

Asumsikan bahwa Pam Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Sun Corporation pada 1 Januari
2016, sebesar $540.000, ketika modal saham Sun adalah $400.000 dan laba ditahannya $200.000. Tambahan, Sun
membeli 10 persen bunga di Pam pada tanggal 5 Januari 2016 seharga $140.000, ketika modal Pam saham adalah
$1.000.000 dan laba ditahannya $400.000. Saldo percobaan untuk Pam dan Sun pada bulan Desember 31 Agustus
2016, sebelum salah satu perusahaan mencatat hasil investasinya, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
KONSOLIDASI PADA TAHUN AKUISISI - Jika kita menggunakan pendekatan treasury stock, Sun
Corporation memilikinya tidak ada pendapatan investasi untuk tahun 2016, dan bagian Pam dari pendapatan Sun
sebesar $60.000 ($160.000 penjualan - pengeluaran $100.000) adalah $54.000. Tampilan 9-5 menunjukkan kertas
kerja konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016. Dalam memeriksa kertas kerja tersebut,
perhatikan bahwa investasi Sun di Pam direklasifikasi menjadi saham treasury dan dikurangkan dari ekuitas
pemegang saham di neraca konsolidasi.
KONSOLIDASI TAHUN-TAHUN BERIKUTNYA - Laba dan dividen tahun 2017 adalah sebagai berikut:

Jadi, Pam mencatat pendapatan investasi dari Sun sebesar $71.400 ($77.400 - $6.000) dan peningkatan
akun investasi sebesar $41.400 selama tahun 2017 ($77.400 - $36.000). Kenaikan sebesar $41.400 dalam
Investasi Pam di akun Sun sama dengan 90 persen dari penghasilan terpisah Sun sebesar $80.000, ditambah 90
persen dari $6.000 dividen yang dibayarkan kepada Sun yang diperoleh untuk kepentingan Pam, dikurangi 90
persen dari Dividen $40.000 milik Sun. Pendapatan investasi Pam dari Sun terdiri dari 90 persen dari $80.000
milik Sal penghasilan terpisah, dikurangi $600 (10 persen dari $6.000 dividen dari Pam yang keuntungan
pemegang saham nonpengendali Sun).

Exhibit 9-6 menunjukkan kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun
2017. Kami hitung saldo $635.400 di akun Investasi Pam di Sun sebagai berikut:

Investasi Pam di Sun diperoleh dengan nilai wajar sama dengan nilai buku, jadi kita juga bisa
menghitungnya saldo akun Investasi di Sun sebagai 90 persen dari ekuitas Sun pada tanggal 31 Desember 2017
($706.000 * 90% = $635.400)

Entri a dalam kertas kerja konsolidasi yang ditunjukkan pada Tampilan 9-6 dipengaruhi oleh
penyesuaian dividen $6.000 berdasarkan metode ekuitas dan direproduksi di sini untuk referensi mudah:
 Entri ini tidak biasa karena kami menghilangkan pendapatan investasi Pam dari Sun dan Sun pendapatan
dividen dari Pam dalam menyesuaikan akun Investasi di Sun menjadi $594.000 pada saldo awal periode.
Penyesuaian kertas kerja lainnya serupa dengan yang ada di Tampilan 9-5.

Meskipun Pam membayar dividen sebesar $60.000 selama tahun 2017, hanya $54.000 yang dibayarkan
kepada pemegang saham luar. Dengan demikian, laporan laba ditahan Pam dan laporan laba ditahan konsolidasi
menunjukkan $54.000 dividen daripada $60.000. Neraca konsolidasi menunjukkan $140.000 pengurangan
ekuitas untuk biaya investasi Sun di Pam. Jumlah ini sama dengan yang ditunjukkan pada kertas kerja di Exhibit
9-5.

Pendekatan konvensional

Neraca konsolidasi pada Tampilan 9-5 dan 9-6 untuk pendekatan saham perbendaharaan dikonsolidasikan
100 persen dari modal saham Pam Corporation dan laba ditahan dan dikurangi biaya Sun 10 persen investasi di
Pam dari ekuitas pemegang saham konsolidasi. Di bawah konvensional pendekatan, kami menganggap saham
induk yang dimiliki oleh anak perusahaan sebagai pensiunan konstruktif, dan modal saham dan laba ditahan yang
berlaku untuk bunga yang dimiliki oleh anak perusahaan tidak muncul di laporan keuangan konsolidasi.

Kami menganggap akuisisi Sun atas saham Pam berdasarkan prosedur konvensional sebagai sesuatu yang
konstruktif pensiun 10 persen dari modal saham Pam. Neraca konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan pada
saat akuisisi menunjukkan modal saham dan laba ditahan berlaku untuk 90 persen ekuitas Korporasi Pam yang
dimiliki di luar entitas konsolidasi sebagai berikut (dalam ribuan):
 Akuntan umumnya setuju bahwa neraca konsolidasi harus menunjukkan modal saham dan laba ditahan
berlaku untuk pemegang saham pengendali di luar entitas konsolidasi. Namun, ini pengobatan menimbulkan
pertanyaan tentang penerapan metode ekuitas untuk kepemilikan bersama melibatkan saham induk. Secara
khusus, apakah metode ekuitas berlaku untuk struktur afiliasi yang terlibat investasi pada orang tua? Jika
demikian, bagian induk (investor) dari laba bersih konsolidasi untuk periode tersebut dan ekuitas pemegang
sahamnya pada akhir periode adalah sama terlepas dari apakah suatu investasi di anak perusahaan dicatat dengan
metode ekuitas atau anak perusahaan dikonsolidasikan.

Terlepas dari beberapa keberatan yang telah diungkapkan tentang penerapan metode ekuitas untuk saham
induk yang dimiliki bersama, posisi yang diambil dalam buku ini adalah bahwa metode ekuitas berlaku dan, pada
kenyataannya, dibutuhkan oleh GAAP. (ASC 323-10-35) Transaksi investee yang bersifat modal yang
memengaruhi bagian investor atas ekuitas pemegang saham investee harus dicatat seolah-olah investee adalah
anak perusahaan yang dikonsolidasi. Dalam menghitung investasi Pam di Sun, kami menerapkan persyaratan ini
sebagai berikut:

Entri ini mengurangi modal saham induk dan laba ditahan untuk mencerminkan jumlah yang berlaku
untuk pemegang saham pengendali di luar entitas konsolidasi. Kami mendasarkan pengurangan Investasi pada
Akun Sun pada teori bahwa saham induk yang dibeli oleh anak perusahaan, pada dasarnya, dikembalikan ke orang
tua dan pensiun secara konstruktif.

Dengan mencatat pensiun konstruktif dari saham induk di buku induk, ekuitas induk mencerminkan
ekuitas pemegang saham di luar entitas konsolidasi. Ini adalah pemegang saham untuk yang dimaksud dengan
laporan konsolidasi. Selain itu, pencatatan pensiun konstruktif seperti yang ditunjukkan menetapkan konsistensi
antara modal saham dan laba ditahan untuk orang tua pemegang saham luar (90%) dan laba bersih induk, dividen,
dan laba per saham, yang juga berhubungan dengan 90 persen pemegang saham luar induk perusahaan. Catatan
laporan keuangan harus menjelaskan rincian pensiun konstruktif.

ALOKASI PENGHASILAN REKSA

Bila kita menggunakan metode akuntansi konvensional untuk saling menguntungkan saham yang dimiliki,
pendapatan induk atas dasar ekuitas tidak dapat ditentukan sampai pendapatan perusahaan anak perusahaan telah
ditentukan berdasarkan ekuitas, dan sebaliknya. Ini karena pendapatannya saling berkaitan. Solusi untuk masalah
penentuan pendapatan induk dan anak perusahaan terletak pada penggunaan beberapa prosedur matematika,
prosedur yang paling umum adalah penggunaan simultan persamaan dan substitusi. Kami menyelesaikan alokasi
pendapatan ke afiliasi dan ke luar pemegang saham dalam dua langkah. Pertama, kami menghitung pendapatan
Pam dan Sun secara konsolidasi, yang mencakup pendapatan bersama yang dipegang oleh afiliasi. Selanjutnya,
kita mengalikan jumlah ini dengan persentase kepemilikan yang dimiliki dalam grup afiliasi dan persentase
kepentingan nonpengendali untuk menentukan laba bersih konsolidasian atas dasar ekuitas dan bagian
kepentingan nonpengendali.
 Pada langkah pertama, kami menentukan pendapatan Pam dan Sun secara konsolidasi untuk tahun 2016

secara matematis sebagai berikut:

P = pendapatan Pam secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)

S = pendapatan Sun secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)

LALU,

P = Penghasilan terpisah Pam sebesar $100.000 + 90% S

S = penghasilan terpisah Sun sebesar $60.000 + 10% P

Dengan substitusi,

P = $100.000 + 0,9 ($60.000 + 0,1 P)

P = $100.000 + $54.000 + 0,09P

P = $169.231

S = $60.000 + ($169.231 * 0,1)

S = $76.923

Ini bukan solusi akhir karena beberapa pendapatan (pendapatan bersama) telah dihitung dua kali. Penghasilan
terpisah gabungan dari Pam dan Sun hanya $160.000, tetapi P plus S sama $246.154. Pada langkah selanjutnya,
kami menentukan laba bersih Par atas dasar ekuitas dengan mengalikan nilai yang ditentukan untuk P dalam
persamaan dengan 90 persen bunga yang beredar, dan kami menentukan bagian kepentingan nonpengendali
dengan mengalikan nilai yang ditentukan untuk S dengan kepentingan nonpengendali persentase.

Dengan kata lain, laba bersih Pam atas dasar ekuitas adalah 90 persen dari $169.231, atau $152.308, dan
bagian kepentingan nonpengendali adalah 10 persen dari $76.923, atau $7.692. jaring Pam pendapatan (dan
bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi) sebesar $152.308 ditambah kepentingan nonpengendali $7.692,
sama dengan $160.000 pendapatan terpisah dari Pam dan Sun.

AKUNTANSI PENDAPATAN REKSA DENGAN METODE EKUITAS

Pam Corporation mencatat investasinya di tahun 2016 berdasarkan ekuitas sebagai berikut:
 Pendapatan $52.308 dari Sun sama dengan 90 persen pendapatan Sun sebesar $76.923 pada konsolidasi
basis, dikurangi 10 persen dari pendapatan Pam sebesar $169.231 secara konsolidasi. Ini mewakili 90 Pam persen
bunga atas pendapatan Sun dikurangi 10 persen bunga Sun atas pendapatan Pam. Sebuah alternative perhitungan
yang memberikan hasil yang sama mengurangi penghasilan terpisah Pam dari laba bersihnya ($152.308 -
$100.000).

Asumsikan Sun Corporation memperhitungkan investasinya di Pam berdasarkan biaya karena

kepentingannya di Pam hanya 10 persen. Pam tidak mengumumkan dividen selama tahun 2016, sehingga Sun
tidak memilikinya pendapatan investasi untuk tahun tersebut, dan akun investasinya akan tetap sebesar $140.000
aslinya biaya bunga 10 persen.

KONSOLIDASI DENGAN METODE EKUITAS Tampilan 9-7 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk
Pam dan Anak Perusahaan dengan prosedur konvensional untuk tahun 2016. Kertas kerja menunjukkan investasi
di Sun (90%) pada $452.308 (investasi awal $540.000, ditambah pendapatan investasi $52.308, dikurangi
pengurangan $140.000 untuk penarikan saham Pam secara konstruktif). Entri a di kertas kerja menghilangkan
investasi $140.000 di Pam (buku-buku Sun) dan meningkatkan Investasi Pam di Sun akun menjadi $592.308.
Entri ini mencerminkan penarikan saham Pam yang konstruktif yang dikreditkan ke akun Investasi Pam di Sun.
Entri b mengeliminasi pendapatan investasi sebesar $52.308 dan mengurangi akun investasi menjadi biaya
$540.000 pada 5 Januari 2016. Entri c mengeliminasi timbal balik jumlah investasi di Sun dan ekuitas Sun dan
menetapkan kepentingan nonpengendali di Sun di $60.000 (10% dari $600.000) pada awal tahun 2016.
 Dalam memeriksa kertas kerja pada Tampilan 9-7, amati bahwa laba bersih, stok modal, dan laba ditahan
dalam laporan terpisah Pam Corporation sama dengan saham pengendali masing-masing dari laba bersih
konsolidasi, modal saham konsolidasi, dan laba ditahan konsolidasi. Kesetaraan ini tidak akan ada tanpa entri
untuk mencatat pensiun konstruktif saham di buku-buku Pam.

KONSOLIDASI TAHUN-TAHUN BERIKUTNYA Laba dan dividen terpisah Pam dan Sun untuk tahun 2017

adalah sebagai berikut:

Pam Sun

Separate earnings $120,000 $80,000

Dividends 60,000 40,000

Penerapan metode akuntansi konvensional memerlukan perhitungan matematis berikut untuk Pam dan Sun untuk
tahun 2017:

P = pendapatan Pam secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)

S = pendapatan Sun secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)

persamaan dasar:

P = $120.000 + 0,9S

S = $80.000 + 0,1P

Pengganti:

P = $120.000 + 0,9 ($80.000 + 0,1P)

0,91P = $192.000

P = $210.989

S = $80.000 + 0,1($210.989)

S = $101.099

Jumlah yang dihitung untuk P dan S ini termasuk pendapatan bersama yang kemudian harus kita
hilangkan. Kita gunakan jumlah tersebut untuk menentukan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi dan
nonpengendali bagian bunga sebagai berikut:
Laba bersih Pam (dan saham pengendali) $189.890

($210.989 * 90% kepemilikan luar)

Bagian kepentingan nonpengendali ($101.099 * 10%) 10.110

Total penghasilan terpisah dari Pam dan Sun $200.000

Jika Sun memperhitungkan investasinya di Pam dengan metode biaya, maka akan mencatat pendapatan
dividendari Pam sebesar $6.000 untuk tahun 2017 (10% dari dividen Pam). Atau, Sun akan mencatat pendapatan
dariPam sebesar $21.099 ($210.989 * 10%) jika menggunakan metode ekuitas.

Pam mencatat investasinya di Sun dengan dasar ekuitas sebagai berikut:

Investasi Pam di akun Sun pada 31 Desember 2017, akan memiliki saldo sebesar $492.198 di bawah metode
ekuitas. Saldo ini dihitung sebagai berikut:

Investasi di Sun, 31 Desember 2016 $452.308

Tambahkan: Pendapatan investasi 69.890

Tambahkan: Dividen dibayarkan ke Sun 6.000

Pengurangan: Dividen yang diterima dari Sun -36.000

Investasi di Sun, 31 Desember 2017 $492.198

Tampilan 9-8 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan untuk tahun 2017.
Kami berasumsi bahwa Sun mencatat investasinya di Pam menggunakan metode biaya. Metode ekuitas telah
diterapkan oleh Pam. Oleh karena itu, laba bersih induk sebesar $189.890 sama dengan bagian pengendali
konsolidasi pendapatan bersih. Modal saham induk dan jumlah laba ditahan juga sama dengan jumlah konsolidasi
yang sesuai. Penyesuaian kertas kerja pada Exhibit 9-8 secara prosedural setara dengan itu ditunjukkan
sebelumnya dalam bab ini.
 Setelah kami menentukan kenaikan aset bersih, persamaan simultan yang digunakan sebelumnya untuk
menentukan alokasi pendapatan mengalokasikan kenaikan aset bersih yang terpisah ke laba ditahan konsolidasi
dan untuk kepentingan noncontrolling. Perhitungan untuk Pam dan Sun adalah:

P = kenaikan aset bersih Pam secara konsolidasi sejak dibeli oleh Sun

S = kenaikan aktiva bersih Sun secara konsolidasi sejak diakuisisi oleh Pam

persamaan dasar:

P = $196.000 + 0,9S

S = $106.000 + 0,1P
Dengan substitusi:

P = $196.000 + 0,9 ($106.000 + 0,1P)

P = $196.000 + $95.400 + 0,09P

0,91P = $291.400

P = $320.220

S = $106.000 + (0,1 * $320.220)

S = $138.022

Perhitungan ini (yang masih termasuk jumlah bersama) dapat digunakan untuk mengalokasikan $302.000
kenaikan aset bersih ke saldo laba konsolidasi dan kepentingan nonpengendali sebagai berikut:

Laba ditahan Pam meningkat (atau kenaikan laba ditahan konsolidasi) $288.198

= $320,220 * 90%

Kenaikan laba ditahan kepentingan nonpengendali = $138.022 * 10% 13.802

Total aset bersih meningkat $302.000

Saat akuisisi, laba ditahan Pam adalah $400.000, dan disesuaikan ke bawah $360.000 untuk penarikan 10
persen saham Pam secara konstruktif. Kami menghitung yang benar jumlah laba ditahan konsolidasi pada 31
Desember 2017, sebesar $360.000 + $288.198, atau $648.198. Penghitungan ini memberikan pemeriksaan yang
nyaman atas laba ditahan $648.198 yang ditampilkan dalam neraca konsolidasi pada Exhibit 9-8.

Kepentingan nonpengendali di Sun Corporation pada 1 Januari 2016 adalah $60.000 ($600.000 ekuitas *
10%). Kami menghitung kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017 sebagai $60.000 + $13.802
atau $73.802. Perhitungan ini menegaskan kepentingan noncontrolling $73.802 itu muncul di kertas kerja
konsolidasi Tampilan 9-8.

SAHAM ANAK PERUSAHAAN YANG DIMILIKI SAMA

Saham induk yang dimiliki dalam struktur afiliasi tidak beredar dan tidak dilaporkan beredar saham baik
dalam laporan induk dengan metode ekuitas atau dalam laporan keuangan konsolidasi. Dua pendekatan yang
diterima secara umum untuk menghilangkan efek saham induk yang dimiliki bersama—yaitu pendekatan saham
treasury dan pendekatan konvensional—dijelaskan dan diilustrasikan pada bagian sebelumnya dari bab ini.

Pada bagian ini, saham yang dimiliki bersama melibatkan anak perusahaan yang memegang saham satu
sama lain, dan pendekatan saham treasury tidak berlaku.
 Perhatikan diagram struktur afiliasi Pal, Set, dan Ton berikut ini. Pal memiliki 80 persen bunga di Set
secara langsung. Set memiliki 70 persen saham di Ton, dan Ton memiliki 10 persen saham di Mengatur. Ada 10
persen kepentingan non-pengendali di Set dan 30 persen kepentingan non-pengendali di Ton.

Akuisisi Pal, Set, dan Ton adalah sebagai berikut:

1. Pal mengakuisisi 80 persen sahamnya di Set Corporation pada 2 Januari 2016, untuk $260.000, ketika ekuitas
pemegang saham Set terdiri dari modal saham sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar $100.000 ($25.000
menunjukkan total niat baik).
2. Set mengakuisisi 70 persen kepemilikannya di Ton Corporation seharga $112.000 pada tanggal 3 Januari
2017, ketika ekuitas pemegang saham Ton terdiri dari $100.000 modal saham dan Laba ditahan $50.000
($10.000 menyiratkan total niat baik).
3. Ton mengakuisisi 10 persen sahamnya di Set seharga $40.000 pada tanggal 31 Desember 2017, ketika ekuitas
pemegang saham Set terdiri dari $200.000 modal saham dan $200.000 laba ditahan (tidak ada goodwill).

Akuntansi sebelum Saling Memegang Hubungan

Asumsikan bahwa aset bersih tercatat dari investasi yang dijelaskan sama dengan nilai wajarnya pada
akuisisi dan bahwa kelebihan apapun adalah niat baik. Neraca saldo setelah penutupan untuk Pal, Set, dan Ton di
31 Desember 2017 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
 Saldo Investasi 10 persen Ton di akun Set pada 31 Desember 2017 sama dengan $40.000 biaya investasi
pada tanggal tersebut. Asumsikan bahwa Ton memperhitungkan investasi 10 persen ini di Ditetapkan berdasarkan
biaya, meskipun metode ekuitas dapat digunakan karena terdapat pengendalian mutlak dengan orang tua.

Kami menghitung investasi Set sebesar $133.000 dalam Ton pada 31 Desember 2017, sebagai berikut:

Investasi dalam Ton 3 Januari 2017—biaya $112.000

Tambahkan: 70% dari penghasilan Ton $30.000 dikurangi dividen—2017 21.000

$133.000

Akuntansi untuk Anak Perusahaan yang Dimiliki Bersama

Selama tahun 2018, afiliasi memiliki pendapatan usaha dan dividen sebagai berikut (dalam ribuan):

Pal Set Ton Total

Pendapatan dari operasi terpisah $112 $51 $40 $203

Dividen yang diumumkan 50 30 20 100

Kami mengalokasikan pendapatan dari tiga perusahaan di bawah pendekatan konvensional.

P = pendapatan terpisah dari Pal + 0,8S

S = pendapatan terpisah Set + 0,7U

U = pendapatan terpisah dari Ton + 0,1S

P = $112.000 + 0,8S

S = $51.000 + 0,7U
U = $40.000 + 0,1S

Selesaikan untuk S (jumlah dibulatkan ke $1 terdekat):

S = $51.000 + 0,7($40.000 + 0,1S) = $79.000 + 0,07S

0,93S = $79.000

S = $84.946

U = $40.000 + 0,1($84.946)

U = $48.495

P = $112.000 + 0,8($84.946)

P = $179.957

Kami mengalokasikan total pendapatan untuk grup terafiliasi ke:

Controlling share of consolidated net income (equal to Pal’s net income) $179,957
Noncontrolling interest share in Set’s income ($84,946 * 10%) 8,495

Noncontrolling interest share in Ton’s income ($48,495 * 30%) 14,548

Total separate income $203,000

KERTAS KERJA KONSOLIDASI—METODE EKUITAS Tampilan 9-9 mencerminkan pendapatan dan

saldo investasi dalam kertas kerja konsolidasi. Kami menunjukkan laporan keuangan Pal, Set, dan Ton di empat
pertama kolom kertas kerja. Entri kertas kerja konsolidasi a, b, dan c mengeliminasi investasi masuk (termasuk
pendapatan dividen Ton) dan dividen antar perusahaan, dan menyesuaikan investasi akun ke saldo awal periode
mereka. Entri kertas kerja d menghilangkan ekuitas timbal balik dan saldo investasi untuk Ton, mencatat goodwill
awal periode $10.000 dari Set's investasi di Ton, dan menetapkan $57.000 mulai bunga noncontrolling di Ton
(dihitung sebagai $190.000 * 30%). Entri e mengeliminasi ekuitas timbal balik dan saldo investasi untuk Set
(keduanya 80% milik Pal dan 10% milik Ton, mencatat niat baik awal periode sebesar $25.000 dari investasi Pal
di Set, dan menetapkan bunga awal yang tidak terkendali sebesar $45.000 di Set. Meskipun ada dua Investasi
dalam akun Set dan oleh karena itu dua eliminasi dapat dilakukan, itu nyaman untuk menyiapkan satu entri untuk
setiap entitas (Diatur dalam kasus ini) daripada untuk setiap investasi Akun.

Pal mencatat investasinya di Set sebagai konsolidasi satu baris, jadi bagian pengendali dari laba bersih
konsolidasi sebesar $179.957 untuk tahun 2018 dan laba ditahan konsolidasi sebesar $533.957 pada 31 Desember
2018, sama dengan jumlah yang sesuai dalam laporan keuangan terpisah Pal. Kami menentukan pangsa
kepentingan noncontrolling dengan persamaan, seperti yang ditunjukkan sebelumnya
 RINGKASAN

Korporasi dapat mengendalikan perusahaan lain melalui kepemilikan langsung atau tidak langsung atas
saham berhak suara. Tidak langsung kepemilikan memberi investor kemampuan untuk mengendalikan atau secara
signifikan mempengaruhi operasi investasi yang tidak dimiliki secara langsung melalui investee yang dimiliki
secara langsung. Masalah utama yang dihadapi dalam mengkonsolidasikan laporan keuangan perusahaan dalam
situasi pengendalian tidak langsung terletak pada pengalokasian pendapatan dan ekuitas antara pemegang saham
pengendali dan nonpengendali. Beberapa komputasi pendekatan tersedia untuk alokasi tersebut, tetapi pendekatan
jadwal mungkin yang terbaik secara keseluruhan pendekatan karena kesederhanaannya dan karena memberikan
referensi langkah demi langkah dari semua alokasi dibuat.

Ketika afiliasi memiliki saham satu sama lain, saham tersebut tidak beredar dari sudut pandang entitas
konsolidasi. Kami menghilangkan pengaruh saham induk yang dimiliki bersama dari konsolidasi laporan
keuangan baik dengan pendekatan saham treasury atau pendekatan konvensional. Perbendaharaan pendekatan
saham mengurangi investasi pada saham induk atas dasar biaya dari ekuitas pemegang saham konsolidasi.
Berdasarkan pendekatan konvensional, kami memperlakukan investasi pada saham induk sebagai pensiunan
konstruktif dengan menyesuaikan investasi induk pada anak perusahaan dan akun ekuitas induk menjadi
mencerminkan konsolidasi satu baris. Kemudian kami menghilangkan investasi anak perusahaan di akun induk
terhadap investasi induk di rekening anak perusahaan.

Kami mencatat investasi bersama oleh anak perusahaan dalam saham satu sama lain berdasarkan metode
konvensional untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik. Pendekatan saham treasury tidak
berlaku untuk investasi yang dimiliki bersama karena hanya saham induk dan laba ditahan muncul dalam laporan
keuangan konsolidasi. Di bawah metode konvensional, kami menggunakan persamaan simultan untuk
mengalokasikan pendapatan dan ekuitas di antara perusahaan yang dimiliki bersama.
 PERTANYAAN

(Pertanyaan 1 sampai 7 mencakup kepemilikan tidak langsung, dan 8 sampai 15 mencakup kepemilikan bersama.)

1. Bedakan antara kepemilikan langsung dan tidak langsung. Apakah ada perbedaan antara metode akuntansi
yang digunakan untuk keduanya?
2. Apa saja jenis struktur kepemilikan holding tidak langsung? Jelaskan dengan contoh.
3. Bedakan antara struktur afiliasi holding tidak langsung dan struktur afiliasi mutual holding.
4. Perusahaan Induk memiliki 70 persen saham berhak suara di Anak Perusahaan A, dan Anak Perusahaan A
memiliki 70 persen saham Anak Perusahaan B. Apakah kepemilikan dalam Anak Perusahaan B lebih dari 50
persen? Haruskah Anak Perusahaan B dimasukkan dalam laporan konsolidasi? Menjelaskan.
5. Pat Corporation memiliki 80 persen saham Sam Corporation, dan Sam memiliki 70 persen saham dari Stan
Corporation. Pendapatan terpisah dari Pat, Sam, dan Stan adalah $200.000, $160.000, dan $100.000, masing-
masing. Hitung bagian bunga pengendali dan nonpengendali dari laba bersih konsolidasi di bawah dua
pendekatan yang berbeda.
6. Dalam menggunakan pendekatan jadwal untuk mengalokasikan pendapatan anak perusahaan ke
pengendalian dan nonpengendali pemegang saham dalam struktur afiliasi holding tidak langsung, mengapa
perlu dimulai dengan anak perusahaan terendah di tingkat afiliasi?
7. P menguasai 80 persen S1, dan S1 menguasai 70 persen S2. Pendapatan terpisah dari P, S1, dan S2 adalah
$20.000, $10.000, dan $5.000, masing-masing, untuk tahun 2016. Selama tahun 2016, S1 menjual tanah ke
P dengan keuntungan $1.000. Menghitung Pendapatan S1 atas dasar ekuitas. Diskusikan mengapa Anda
melakukan atau tidak menyesuaikan investasi S1 di akun S2 keuntungan yang belum direalisasi.
8. Jika induk memiliki 80 persen saham berhak suara anak perusahaan, dan anak perusahaan pada gilirannya
memiliki 20 persen dari saham induk, struktur afiliasi seperti apa yang terlibat? Menjelaskan.
9. Bagaimana saham treasury berbeda dari pendekatan konvensional untuk kepemilikan bersama? Jenis yang
mana akun khususnya menunjukkan perbedaan-perbedaan ini?
10. Apakah treasury stock dan pendekatan konvensional berlaku sama untuk semua kepemilikan bersama?
Menjelaskan.
11. Di bawah pendekatan saham treasury, anak perusahaan yang dimiliki bersama mencatat investasinya pada
induk perusahaan dasar biaya. Apakah dividen yang diterima anak perusahaan dari induk termasuk dalam
pendapatan investasi? induk dengan metode ekuitas?
12. Jelaskan konsep pensiun saham induk secara konstruktif. Haruskah orang tua menyesuaikan ekuitasnya akun
ketika sahamnya secara konstruktif dihentikan?
13. Penghasilan terpisah P adalah $100.000, dan penghasilan terpisah S adalah $40.000. P memiliki 80 persen
bunga di S, dan S memiliki 10 persen saham di P. Berapa bagian pengendali laba bersih konsolidasi?
14. Bagaimana prosedur konsolidasi untuk kepemilikan bersama yang melibatkan jenis afiliasi ayah-anak-cucu?
struktur berbeda dari yang dimiliki saham induk bersama?
15. Jika perusahaan dalam struktur afiliasi memperhitungkan investasi berdasarkan ekuitas, bagaimana bisa
noncontrolling kepentingan ditentukan tanpa menggunakan persamaan simultan?

LATIHAN halaman 323

Cari jawaban di google