PAJAK PENGHASILAN

KONSOLIDASI DAN PAJAK

PENGHASILAN
PENGGABUNGAN USAHA
KELOMPOK 6
Annisa Febrina (A03119047)
Melinda Nur Faiqah (A031191104)
Namyra Talytha R. Y. (A031191108)
Atikah Hadiyanti (A031191128)
 PAJAK PENGHASILAN KONSOLIDASI

Akuntansi untuk pajak penghasilan entitas yang dikonsolidasikan dimulai

dengan perusahaan mana yang dapat mengajukan pengembalian pajak
konsolidasi, keuntungan dan kerugian dari pengajuan pengembalian pajak
konsolidasi, dan status pernyataan akuntansi atas pajak penghasilan.
Prosedur alokasi pajak penghasilan diilustrasikan untuk entitas induk dan
anak perusahaan yang mengajukan pengembalian pajak terpisah.
Keuntungan Pengajuan Pengembalian Pajak Konsolidasi
Keuntungan utama mengajukan pengembalian konsolidasi adalah sebagai berikut:
1. Kerugian salah satu afiliasi dikompensasikan dengan pendapatan anggota grup
lainnya. Namun, akumulasi kerugian pada saat akuisisi afiliasi hanya dapat
dikompensasikan dengan penghasilan kena pajak dari afiliasi.
2. Dividen antar perusahaan tidak termasuk dalam penghasilan kena pajak.
3. Laba antar perusahaan ditangguhkan dari pendapatan sampai direalisasikan
Kekurangan Pengajuan Pengembalian Pajak Konsolidasi

Entitas konsolidasi yang mengajukan pengembalian pajak konsolidasi

kehilangan beberapa fleksibilitas entitas yang mengajukan pengembalian
terpisah. Misalnya, setiap anak perusahaan yang termasuk dalam SPT
konsolidasi harus menggunakan tahun pajak induk. Tahun yang berbeda dapat
digunakan saat mengajukan pengembalian terpisah. Pemilihan untuk
mengajukan pengembalian konsolidasi mengikat entitas untuk pengembalian
konsolidasi dari tahun ke tahun.
 ALOKASI PAJAK PENGHASILAN

Tujuan akuntansi pajak penghasilan berdasarkan GAAP saat ini adalah untuk
mengakui jumlah pajak terutang atau dapat dikembalikan untuk tahun berjalan dan
untuk mengakui liabilitas dan aset pajak tangguhan untuk konsekuensi pajak masa
depan dari peristiwa yang telah terjadi. diakui dalam laporan keuangan atau SPT.
Peristiwa yang memiliki konsekuensi pajak di masa depan ditetapkan sebagai
perbedaan temporer untuk memisahkannya dari peristiwa yang tidak memiliki
konsekuensi pajak, seperti pendapatan bunga atas kewajiban obligasi daerah.
Konsekuensi pajak dari perbedaan temporer harus dipertimbangkan dalam pengukuran
pendapatan untuk suatu periode.
Selisih Temporer dari Laba yang Tidak Dibagikan oleh
Entitas Anak dan Penyertaan Modal

Persyaratan akuntansi menurut metode akuntansi ekuitas pada umumnya sama

untuk investasi 20 sampai 50 persen dari saham berhak suara investee seperti
untuk investasi anak perusahaan. Investor membayar pajak penghasilan saat ini
atas dividen yang diterima dari ekuitas investee dan anak perusahaan yang bukan
anggota dari grup afiliasi, dan GAAP mengharuskan investor untuk menyediakan
pajak penghasilan tangguhan atas bagian pendapatan yang tidak dibagikan dari
investee mereka. Artinya, perbedaan temporer terjadi ketika ekuitas investor dalam
pendapatan investee melebihi dividen yang diterima.
Akuntansi untuk Pendapatan yang Didistribusikan dan
Tidak Didistribusikan
Asumsikan bahwa Pop Corporation memiliki 30 persen saham di Son Corporation,
sebuah perusahaan domestik. Son melaporkan laba bersih $1.200.000 untuk tahun
berjalan dan membayar dividen $400.000. Tarif pajak penghasilan sebesar 34
persen berlaku, dimana tarif pajak 34% adalah satu-satunya tarif pajak yang
berlaku yang berlaku di seluruh ilustrasi ini. Selanjutnya kita akan menganalisis
bagian Pop atas pendapatan terdistribusi dan tidak terdistribusi Son sebagai
berikut:
Tidak ada pajak penghasilan yang terutang saat ini atas bagian Pop atas
penghasilan Son yang tidak dibagikan, tetapi standar akuntansi
mengharuskan kita mengakui pajak penghasilan yang disebabkan oleh
perbedaan temporer tersebut seolah-olah penghasilan tersebut telah
disetorkan sebagai dividen selama periode berjalan. Dengan asumsi
bahwa pendapatan yang tidak didistribusikan adalah satu-satunya
perbedaan, sementara Pop membuat entri berikut untuk menyediakan
pajak penghasilan atas bagiannya atas pendapatan Son yang tidak
didistribusikan:
Keuntungan dan Kerugian yang Belum Direalisasi dari
Transaksi Antar Perusahaan
Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar perusahaan menciptakan
perbedaan temporer yang dapat mempengaruhi perhitungan pajak tangguhan saat mengajukan pengembalian
pajak penghasilan terpisah. Entri konsolidasi dan konsolidasi satu baris yang relevan adalah sebagai berikut:
Jika Sun menjual barang dagangan pada periode berikutnya, entri konsolidasi dan konsolidasi
satu baris pada tahun itu adalah sebagai berikut:
 PENGEMBALIAN PAJAK PERUSAHAAN TERPISAH
DENGAN KEUNTUNGAN ANTAR PERUSAHAAN

Pop Corporation membayar $ 375.000 tunai untuk

bunga 75 persen di Son Corporation pada 1
Januari 2016, ketika ekuitas Son terdiri dari $
300.000 saham modal dan $ 200.000 laba ditahan.
Pada saat Pop mengakuisisi bunga pada Son, Pop
memiliki kewajiban pajak penghasilan tangguhan
sebesar $ 10.200, yang terdiri dari $ 30.000
perbedaan depresiasi pajak/buku yang berbalik
dalam jumlah yang sama ($ 7.500) selama tahun
2017 hingga 2020. Pada tanggal 8 Januari 2016, GAAP (ASC 740-10-05) mengharuskan Pop untuk
Pop menjual peralatan kepada Son dengan menyediakan pajak penghasilan atas bagiannya dari
keuntungan $ 20.000. Son Corporation pendapatan Son $ 24.800 yang tidak distribut (laba bersih
mendepresiasi peralatan secara garis lurus selama $ 52.800 kurang dari $ 28.000 dividen). Pengurangan
lima tahun. dividen 80 persen yang diterima berlaku untuk dividen
yang diterima dari Son Corporation
One-Line Consolidation
Pop makes the following journal entries to account for its
investment in Son during 2016:

Pada tanggal 31 Desember 2016, akun Pop's Investment in Son memiliki

saldo $ 377.600 (saldo awal $ 375.000 + $ 23.600 pendapatan dari Son -
$ 21.000 dividen), dan bagian Pop dari ekuitas Son adalah $ 393.600 ($
524.800 x 75%). Perbedaan $ 16.000 ($ 377.600 – $ 393.600) adalah
keuntungan $ 16.000 yang belum direalisasi dari penjualan peralatan
hilir.
 Income Tax Expense Based on Separate Returns

Beban pajak penghasilan Son sebesar $ 27.200 hanyalah 34 persen dari pendapatan akuntansi sebelum pajak Son sebesar $
80.000, tetapi biaya pajak penghasilan Pop sebesar $ 31.253 memerlukan analisis lebih lanjut. Minat Pop pada Son hanya
75 persen, jadi harus mengajukan pengembalian pajak terpisah dan membayar pajak penghasilan atas keuntungan antar
perusahaan $ 20.000 pada peralatan yang dijual kepada Son. Pop juga membayar pajak penghasilan atas dividen yang
diterima dari Son, dikurangi pengurangan dividen yang diterima 80 persen. Perkalian dividen yang diterima dan pendapatan
yang tidak disurbutkan sebesar 20 persen dalam menghitung beban pajak penghasilan Pop secara efektif memperhitungkan
pengurangan dividen yang diterima 80 persen tanpa menghitung jumlah pengurangan dan menguranginya dari dividen
terdistribusi atau pendapatan yang tidak distribut.
Workpaper Entry For 2017

Entri workpaper untuk 2017 untuk menghilangkan efek dari

keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan peralatan antar
perusahaan adalah sebagai berikut:

Beban pajak penghasilan pada tahun 2017 akan sama dengan

pajak penghasilan yang saat ini harus dibayar, disesuaikan dengan
perubahan aset atau kewajiban pajak tangguhan yang terjadi pada
tahun 2017.
 PENGARUH PENGEMBALIAN PAJAK KONSOLIDASI DAN
TERPISAH PERUSAHAAN PADA PROSEDUR KONSOLIDASI

Alokasi Pajak Penghasilan Konsolidasi untuk Afiliasi

Anak perusahaan yang merupakan bagian dari kelompok yang mengajukan pengembalian pajak konsolidasi
diperlukan untuk mengungkapkan beban pajak penghasilan saat ini dan ditangguhkan dan saldo terkait pajak
karena atau dari afiliasi dalam laporan keuangannya yang terpisah. Meskipun GAAP tidak menyediakan
metode tunggal untuk mengalokasikan biaya pajak penghasilan konsolidasi di antara afiliasi, perusahaan harus
mengungkapkan metode yang digunakan.

Empat metode yang saat ini digunakan dalam alokasi pajak penghasilan konsolidasi kepada afiliasi
adalah sebagai berikut:
• (Separate return method) Metode pengembalian terpisah. Setiap anak perusahaan menghitung pajak
penghasilan seolah-olah mengajukan pengembalian terpisah.
• (Agreement Method) Metode perjanjian. Beban pajak dialokasikan oleh perjanjian antara orang tua
dan anak perusahaan.
• (With-or-without method) Metode dengan atau tanpa. Ketentuan pajak penghasilan dihitung untuk
grup dengan dan tanpa pendapatan sebelum pajak anak perusahaan. Biaya pajak penghasilan anak
perusahaan adalah perbedaannya.
• (Percentage Allocation Method) Metode alokasi persentase. Beban pajak penghasilan konsolidasi
dialokasikan untuk anak perusahaan berdasarkan pendapatan sebelum pajaknya sebagai persentase
dari pendapatan sebelum pajak konsolidasi.
 KOMBINASI BISNIS

Untuk tujuan pajak penghasilan, istilah reorganisasi mengacu pada restrukturisasi atau kombinasi
perusahaan tertentu yang bebas pajak menurut Internal Revenue Code Bagian 368. Transaksi
reorganisasi mencakup merger, rekapitalisasi, dan divisi perusahaan. Kegagalan untuk memenuhi
salah satu persyaratan yang ditentukan dalam kode dapat mendiskualifikasi reorganisasi sehingga
transaksi kehilangan status bebas pajaknya. Meskipun kode tersebut menjelaskan tujuh jenis transaksi
(Tipe A hingga Tipe G) sebagai reorganisasi, hanya tiga yang dibahas di sini
1. Merger atau konsolidasi.
2. Mengakuisisi saham perusahaan lain
3. Mengakuisisi aset perusahaan lain.
EXHIBIT10-12 Separate Tax Returns— Unrealized
Profit from Upstream Sales

Dalam kombinasi bisnis kena pajak, kami menilai

kembali aset dan kewajiban dari perusahaan yang
diakuisisi untuk mencerminkan nilai wajar yang
diperoleh. Penjual mengakui keuntungan atau
kerugian sebesar nilai wajar imbalan yang diterima,
dikurangi dasar pengenaan pajak atas aset atau
saham yang dijual. Dalam reorganisasi bebas pajak,
dasar pengenaan pajak dari aset dan kewajiban
dibawa ke depan tanpa revaluasi.
 AKUISISI

GAAP (ASC 740-10-05) mensyaratkan bahwa perusahaan mengakui kewajiban pajak

tangguhan atau aset pajak tangguhan untuk perbedaan antara nilai buku (dasar pajak) dan
nilai yang ditetapkan dari aset dan kewajiban (kecuali goodwill dan sewa leveraged)
diperoleh pada sebuah akuisisi. Dengan kata lain, kami mencatat aset dan liabilitas yang
diperoleh pada nilai wajar brutonya dan mencatat aset atau liabilitas pajak tangguhan
untuk dampak pajak terkait.
Kombinasi bisnis bebas pajak Pat dan Sad digunakan Kami menetapkan kelebihan $100.000 atas nilai buku yang diperoleh
untuk mengilustrasikan perhitungan liabilitas pajak [biaya $400.000 - ($500.000 nilai buku aset bersih x bunga 60%)]
tangguhan untuk perbedaan nilai buku/nilai wajar dan sebagai berikut:
untuk penentuan goodwill.
Pada tanggal 1 Januari 2016, Pat Corporation
membayar $400.000 untuk 60 persen saham berhak
suara yang beredar dari Sad Corporation, ketika
ekuitas pemegang saham Sad terdiri dari $300.000
modal saham dan $200,000 laba ditahan. Nilai buku
sama dengan nilai wajar aset dan kewajiban Sad,
kecuali sebuah bangunan dan tanah. Bangunan
tersebut memiliki nilai buku $80.000, nilai wajar
$24.000 yang dibebankan ke gedung dan $8.160 terkait hutang
$120.000, dan sisa masa manfaat delapan tahun.
pajak tangguhan ($24.000x34%) akaXn dihapuskan selama sisa
Tanah tersebut memiliki nilai buku $50.000 dan nilai
umur manfaat delapan tahun bangunan dengan jumlah tahunan
wajar $150.000. Setiap goodwill tidak diamortisasi.
masing-masing $3.000 dan $1.020.
Tarif pajak yang berlaku untuk kedua perusahaan
adalah 34 persen, dan pengurangan dividen 80 persen
berlaku.
 Metode Ekuitas Akuntansi
untuk Akuisisi
Selama tahun 2016, Sad memiliki pendapatan bersih sebesar
$100.000 dan membayar dividen sebesar $40.000.Pat membuat entri
berikut pada pembukuannya yang terpisah untuk memperhitungkan
investasinya di Sad:
Ekuitas pemegang saham Sad pada 31 Desember 2016, terdiri dari $300.000 modal
saham dan $260.000 laba ditahan. Saldo akun Pat's Investment in Sad pada tanggal 31
Desember 2016, adalah $434.020. Analisis saldo akun investasi menunjukkan hal
berikut:
Income Tax Uncertainties (Ketidakpastian Pajak
Penghasilan)
● Pada bulan Juni 2006, FASB merevisi GAAP untuk
mengklarifikasi akuntansi untuk ketidakpastian pajak
penghasilan yang diakui dalam laporan keuangan. GAAP
mengatur baik ambang batas pengakuan dan atribut
pengukuran untuk posisi pajak yang diambil dalam
pengembalian pajak.
● Evaluasi posisi pajak adalah proses dua langkah. Langkah
pertama adalah pengakuan, di mana entitas pelapor
menentukan apakah lebih mungkin daripada tidak bahwa
posisi pajak akan dipertahankan pada pemeriksaan. Entitas
harus menganggap bahwa posisi pajak akan diperiksa oleh
otoritas perpajakan yang sesuai. Langkah kedua adalah
pengukuran, dimana posisi pajak yang memenuhi ambang
batas pengakuan diukur untuk menentukan jumlah yang
harus diakui dalam laporan keuangan.
● Sejak revisi GAAP 2006, lebih banyak perusahaan sekarang diharuskan untuk menyesuaikan
dan melaporkan penyisihan penilaian atas aset pajak tangguhan yang diakui.
TERIMA
KASIH