TUGAS MENERJEMAHKAN MATERI

MATA KULIAH AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

BAB 2 : Investasi Saham — Akuntansi dan Pelaporan Investor

Dosen Pengampu :
Dr. Wahyu Widarjo, SE., M.Si

Disusun oleh Kelompok 2 :

Alma Yulia F0317007

Hanifah F0317051
Ishanifa F0317056
Leonardo Trustanto F0317060
Maria Vita F0317063
Muhamad Bahar Faiz F0317068

S-1 AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS SEBELAS MARET
2018/2019
 Perusahaan induk dapat menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan
investasi meskipun dalam laporan keuangan
Anak Perusahaan selanjutnya akan dimasukkan dalam laporan keuangan
konsolidasian. Dengan kata lain, orang tua mempertahankan "investasi dalam akun
anak perusahaan" dengan mengambil bagiannya dari pendapatan anak perusahaan dan
mengurangi akun investasi untuk bagiannya atas dividen anak perusahaan yang
dinyatakan.
Di bawah metode ekuitas, laba bersih induk dan bagian laba bersih konsolidasi
induk adalah sama. Laporan laba rugi konsolidasian mencerminkan penghasilan induk
dan anak perusahaan sebagai:
GAAP mensyaratkan bahwa semua anak perusahaan yang dimiliki mayoritas
dikonsolidasikan, kecuali ketika kontrol dilakukan tidak berbohong dengan bunga
mayoritas. Contoh kontrol anak perusahaan yang tidak berada di tangan orang tua
termasuk anak perusahaan dalam reorganisasi hukum atau dalam kebangkrutan, atau
anak perusahaan yang beroperasi di bawah parah pembatasan valuta asing atau
ketidakpastian lain yang dipaksakan oleh pemerintah.
Investasi dalam anak perusahaan yang tidak dikonsolidasikan dilaporkan dalam
laporan keuangan induk oleh salah satu dari keduanya nilai wajar / biaya atau metode
ekuitas. Bab 3 membahas situasi di mana anak perusahaan tertentu tidak boleh
dikonsolidasikan.

Nilai Wajar / Biaya dan Metode Ekuitas

Asumsikan bahwa Pop Corporation mengakuisisi 2.000 dari 10.000 saham Son
Corporation yang beredar pada $ 25 per saham pada tanggal 1 Juli. Asumsikan nilai
buku dan nilai wajar dari aset dan liabilitas Son adalah sama. Selanjutnya, uang tunai
yang dibayarkan sama dengan 20 persen dari nilai wajar aset bersih Son. Penghasilan
bersih putra untuk tahun fiskal yang berakhir 31 Desember adalah $ 25.000, dan dividen
$ 10.000 dibayarkan pada bulan November :
Jika ada bukti ketidakmampuan untuk melakukan pengaruh yang signifikan, Pop harus
menerapkan metode nilai wajar / biaya, menilai kembali akun investasi menjadi nilai
pasar wajar pada akhir periode akuntansi.
Jika tidak, metode ekuitas diperlukan. Jurnal akuntansi oleh Pop dengan dua metode di
bawah adalah sebagai berikut :
Entri pada 1 Juli untuk Mencatat Investasi:

Nilai Wajar / Metode Biaya. Metode Ekuitas

Investasi pada Son (+ A) 50,000 Investasi dalam Son (+ A) 50,000
Uang Tunai (-A) 50,000 Uang Tunai (-A) 50,000

Entri pada 1 November untuk Mencatat Dividen :

Nilai Wajar / Metode Biaya. Metode Ekuitas

Uang Tunai (+ A) 2.000 Uang Tunai (+ A) 2.000
Penghasilan dividen (R, + SE) 2.000 Investasi dalam Son (-A) 2.000

Entri pada tanggal 31 Desember untuk Mengenali Penghasilan :

Nilai Wajar / Metode Biaya. Metode Ekuitas

Tidak ada (Asumsikan stoknya juga tidak Investasi dalam Son (+ A) 2.500
dapat dipasarkan atau memiliki harga Penghasilan dari Son (R, + SE) 2.500
pasar = $ 25 per saham sehingga tidak (25.000 * 1/2 tahun * 20%)
diperlukan penilaian kembali)

Di bawah metode nilai wajar / biaya, Pop mengakui pendapatan $ 2.000 dan
melaporkan investasinya di Son dengan biaya $ 50.000 pada 31 Desember.
Dengan metode ekuitas, Pop mengakui $ 2.500 dalam pendapatan dan melaporkan
investasi pada Son pada $ 50.500 pada 31 Desember. Berikut ini ringkasan ekuitas
dengan metode aktivitas akun investasi Pop :

1 Juli Biaya awal $ 50.000

1 November Dividen diterima (2.000)
31 Desember Mengakui 20% dari Son
laba bersih selama 1/2 tahun 2.500
31 Desember Saldo akhir $ 50.500

Entri untuk menggambarkan metode nilai wajar / biaya mencerminkan situasi yang
biasa terjadi di mana investor mencatat pendapatan dividen sama dengan dividen yang
sebenarnya diterima. Pengecualian muncul ketika dividen diterima melebihi bagian
pendapatan investor setelah investasi diperoleh. Dari sudut pandang investor, kelebihan
dividen sejak akuisisi investasi adalah pengembalian modal, atau likuidasi dividen.
Misalnya, jika penghasilan bersih Son untuk tahun itu adalah $ 15.000, bagian saham
Pop adalah $ 1.500 ($ 15.000 * 1/2 tahun * 20%).
Dividen $ 2.000 diterima melebihi ekuitas $ 1.500 dalam pendapatan Son, sehingga
kelebihan $ 500 akan dianggap sebagai pengembalian modal dan dikreditkan ke akun
Investment in Son. Dengan asumsi bahwa Pop mencatat uang tunai $ 2.000 diterima
pada 1 November sebagai pendapatan dividen, entri akhir tahun untuk menyesuaikan
pendapatan dividen dan akun investasi diperlukan. Pop akan merekam sebagai berikut :
Penghasilan dividen (-R, - SE) 500
Investasi dalam Son (-A) 500
Untuk menyesuaikan pendapatan dividen dan akun investasi untuk dividen diterima
melebihi laba.
Entri ini mengurangi pendapatan dividen menjadi $ 1.500 pendapatan Pop yang
diperoleh setelah 1 Juli dan mengurangi investasi pada Son menjadi $ 49.500, dasar
nilai wajar / biaya baru untuk investasi. Jika, sesudah dividen likuidasi, saham
(diklasifikasikan sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual) memiliki nilai wajar
$ 60.000 pada tanggal 31 Desember, maka entri lain akan diperlukan untuk
meningkatkan investasi ke nilai wajar :
Penyisihan untuk dijual dengan nilai pasar (+ A) 10.500
Keuntungan belum direalisasi (efek yang tersedia untuk dijual) (+ SE) 10.500
Keuntungan yang belum direalisasi dari efek yang tersedia untuk dijual termasuk dalam
pelaporan komprehensif pendapatan lainnya untuk periode tersebut.

Konsekuensi Ekonomi Menggunakan Nilai Wajar atau Biaya dan

Metode Ekuitas
Metode akuntansi yang berbeda (nilai wajar / biaya dan ekuitas) menghasilkan jumlah
investasi yang berbeda dalam neraca investor dan jumlah pendapatan yang berbeda
dalam laporan laba rugi.
Ketika investor dapat secara signifikan mempengaruhi atau mengendalikan operasi
investee, termasuk deklarasi dividen, metode nilai wajar atau biaya tidak dapat
diterima.
Dengan mempengaruhi atau mengendalikan keputusan dividen investee, investor dapat
memanipulasi pendapatan investasi yang dilaporkan. Kemungkinan manipulasi
pendapatan tidak ada ketika laporan keuangan perusahaan induk atau investor
dikonsolidasikan dengan laporan anak perusahaan atau investee karena laporan
konsolidasi adalah sama, terlepas dari metode akuntansi mana yang digunakan.
Meskipun metode ekuitas bukan pengganti untuk konsolidasi, pendapatan yang
dilaporkan olehperusahaan induk dalam laporan laba rugi terpisah berdasarkan metode
ekuitas umumnya sama dengan saham induknya dari laba bersih konsolidasi yang
dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasian.

METODE EKUITAS — SEBUAH KONSUMEN SATU-BARIS

Metode akuntansi ekuitas sering disebut konsolidasi satu baris. Ini karena investasi
dilaporkan dalam jumlah tunggal pada satu baris dalam neraca investor, dan pendapatan
investasi dilaporkan dalam jumlah tunggal pada satu baris pada laporan laba rugi
investor (kecuali ketika investee menghentikan item operasi yang memerlukan
pengungkapan terpisah. )

“Konsolidasi satu baris” juga berarti bahwa pendapatan perusahaan induk atau
investor dan ekuitas adalah sama ketika anak perusahaan atau investee dicatat dengan
aplikasi metode ekuitas yang lengkap dan benar dan ketika laporan keuangan induk dan
anak perusahaan dikonsolidasikan.
Laporan keuangan konsolidasi menunjukkan pendapatan yang sama dan aset bersih
yang sama tetapi termasuk perincian pendapatan dan pengeluaran serta aset dan
liabilitas.
Metode ekuitas menciptakan banyak kompleksitas; pada kenyataannya, ini
membutuhkan kompleksitas komputasi yang sama ditemui dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasian.
Untuk alasan ini, metode ekuitas adalah standar akuntansi induk-perusahaan untuk anak
perusahaan, dan konsolidasi satu baris terintegrasi di seluruh bab konsolidasi buku ini.
Cakupan konsolidasi atau konsolidasi satu garis paralel ini memungkinkan untuk
memeriksa pekerjaan seperti halnya para praktisi, dengan membuat perhitungan
alternatif pos-pos laporan keuangan utama seperti laba bersih konsolidasian dan laba
ditahan konsolidasi.
Prosedur akuntansi dasar untuk menerapkan metode ekuitas adalah sama apakah
investor memiliki kemampuan untuk melakukan pengaruh signifikan terhadap investee
(kepemilikan 20 persen hingga 50 persen) atau kemampuan untuk mengendalikan
investee (kepemilikan lebih dari 50 persen). Ini penting karena investasi lebih dari 50
persen adalah kombinasi bisnis dan memerlukan persiapan laporan keuangan
konsolidasi. Dengan demikian, prinsip akuntansi yang berlaku untuk metode akuisisi
akuntansi untuk kombinasi bisnis juga berlaku untuk akuntansi untuk investasi 50
persen atau lebih besar di bawah metode ekuitas. Perbedaan antara cara ketentuan
kombinasi diterapkan dalam bab ini dan cara penerapannya dalam Bab 1 muncul
karena :
1. Baik investor dan investee terus ada sebagai badan hukum yang terpisah dengan
mereka memiliki sistem akuntansi (akuisisi).
2. Metode ekuitas hanya berlaku untuk satu entitas — investor.
3. Bunga ekuitas investor dapat berkisar dari 20 persen hingga 100 persen.

Investasi Ekuitas saat Akuisisi-akuisisi

Investasi ekuitas dalam pemilihan saham biasa dari entitas lain mengukur biaya
investasi oleh uang tunai yang dicairkan atau nilai wajar aset lain yang didistribusikan
atau surat berharga yang diterbitkan. Demikian pula, kami mengenakan biaya-biaya
langsung untuk mendaftarkan dan menerbitkan efek ekuitas terhadap tambahan modal
disetor, dan kami beban biaya langsung akuisisi lainnya. Kami memasukkan total biaya
investasi dalam akun investasi di bawah konsep konsolidasi satu baris.

Asumsikan bahwa Pam Company membeli 30 persen dari jumlah suara yang sama dari
saham Sun Company pada 1 Januari dari pemegang saham yang ada untuk $ 2.000.000
uang tunai ditambah 200.000 saham Pam Company
Saham biasa senilai $ 10 dengan nilai pasar $ 15 per saham. Biaya tunai tambahan dari
bunga ekuitas terdiri dari $ 50.000 untuk pendaftaran saham dan $ 100.000 untuk
konsultasi dan konsultasi biaya. Pam Company mencatat acara ini dengan entri jurnal
berikut (dalam ribuan) :

1 Januari
Investasi dalam Sun (+ A) 5.000
 Saham biasa (+ SE) 2.000
Tambahan modal disetor (+ SE) 1.000
Tunai (-A) 2.000

Untuk mencatat akuisisi investasi ekuitas 30% di Sun Company.

1 Januari
Biaya investasi (E, - SE) 100
Tambahan modal disetor (-SE) 50
Tunai (-A) 150

Untuk mencatat biaya langsung tambahan pembelian bunga ekuitas 30% pada Sun.

Di bawah konsolidasi satu baris, entri-entri ini dapat dibuat tanpa sepengetahuan nilai
buku atau nilai wajar dari aset dan kewajiban Sun Company.
Penugasan Biaya Investasi Kelebihan atas Nilai Buku Ekuitas yang mendasarinya
Informasi tentang aset individu dan kewajiban Sun Company pada saat akuisisi adalah
penting karena akuntansi selanjutnya dengan metode ekuitas memerlukan perhitungan
akuntansi untuk setiap perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang mendasari
ekuitas dalam aset bersih investee.
Asumsikan bahwa informasi nilai buku dan nilai wajar berikut untuk Sun Company
pada 1 Januari tersedia (dalam ribuan):

Nilai Buku Nilai Wajar

Uang tunai $ 1500 $ 1500
Piutang — bersih 2200 2200
Persediaan 3000 4000
Aset Lancar Lainnya 3300 3100
Peralatan – bersih 5000 8000
Total Aset $ 15000 $ 18800
Utang $ 1000 $ 1000
Wesel bayar, jatuh tempo dalam 5 tahun 2000 1800
Saham biasa 10000
 Saldo laba 2000
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

PAM COMPANY DAN EKUITAS INVESTEE YANG DIMILIKI 30%, SUN

COMPANY (DALAM RIBUAN)
Investasi dalam Sun $5.000
Nilai buku kepemilikan yang
diperoleh (3.600)
(30% x $12.000.000 ekuitas $1.400
Sun)
Total kelebihan biaya atas
nilai buku yang diperoleh
Pembebanan ke Aktiva Bersih yang Dapat
Diidentifikasi dan Goodwill
Nilai Wajar Nilai Buku x % Kepemilikan = Jumlah yang
- yang Diperoleh Dibebankan
Persediaan $4.000 $3.000 30% $300
Aktiva 3.100 3.300 30 (60)
lancar
lainnya
Peralatan 8.000 5.000 30 900
Wesel 1.800 2.000 30 60
bayar
Total yang dibebankan ke aktiva bersih yang dapat 1.200
diidentifikasi
Sisa yang dibebankan ke goodwill 200
Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $1.400

Ekuitas dasar salam akiva bersih Sun Company adalah $ 3.600.000 ( 30% dari
$ 12.000.000 dari nilai buku aktiva bersih Sun), dan perbedaan antara biaya investasi
dan ekuitas dasar adalah $ 1.400.000. Investor membebankan perbedaan ini ke aktiva
yang dapat diidentifikasi dan kewajiban berdasarkan nilai wajarnya dan
mengalokasikan sisanya ke goodwill. Ilustrasi 2-1 menggambarkan pembebanan ke
aktiva bersih yang dapat diiedentifikasi dan goodwill.
Informasi tentang aktiva dan kewajiban yang ditunjukkan dalam ilustrasi 2-1
tidak dicatat secara terpisah oleh Pam Company. Sebaliknya, Pam akan mencatat
kelebihan biaya sebesar $ 1.400.000 atas ekuitas dasar pada akun investasinya dalam
Sun. Menurut metode,ekuitas, perbedaan dieliminasi dengan beban periodic (debet) dan
mengkredit laba dari investasi serta dengan mengkredit atau membebankan jumlah
yang sama ke akun investasi. Jadi, perbedaan awal antara biaya investasi dan nilai buku
yang diperoleh akan hilang selama sisa manfaat aktiva yang dapat diidentifikasi dan
kewajiban. Pengecualian berlaku untuk tanah, goodwill, dan aktiva tidak berwujud,
yang mempunyai umur yang tidak pasti yang tidak diamortisasi menurut ketentuan
GAAP.
Jumlah sebesar $ 200.000 yang dibebankan ke goodwill pada ilustrasi 2-1
ditentukan sebagai sisa dari total kelebihan atas jumlah yang dibebankan ke aktiva yang
dapat diidentifikasi dan kewajiban. Akan tetapi, jumlah tersebut juga dapat dihitung
sebagai kelebihan biaya investasi sebesar $ 5.000.000 atas nilai wajar aktiva bersih Sun
yang diperoleh sebesar $ 4.800.000 (30% x $ 16.000.000). Jika hal itu tidak dapat
dikaitkan dengan aktiva yang dapat diidentifikasi dan kewajiban, perbedaan ini
dianggap sebagai goodwill (atau goodwill negatif)
Ingat kembali pembahasan dalam Bab 1 bahwa, menurut ketentuan dari GAAP,
perusahaan tidak mengamortisasi goodwill dan aktiva tidak berwujud lainnya yang
memiliki umur yang tidak pasti. Sebaliknya, aktiva semacam itu direview berkenaan
dengan penurunan nilainya atas dasar periodic. Aktiva tersebut diturunkan nilainya
ketika kerugian penurunan nilai telah terjadi.
Prosedur yang sama juga berlaku untuk investasi yang akan dilaporkan dengan
metode ekuitas. Namun, pengujian penurunan nilai berbeda. Ketika mengevaluasi
investasi metode ekuitas untuk penurunan nilai, diakui kerugian penurunan nilai dalam
nilai investasi secara keseluruhan. (ASC 350-20-35)

Akuntansi untuk Kelebihan Biaya Investasi atas Nilai Buku yang

Diperoleh
Asumsikan bahwa Sun Company membayar dividen sebesar $ 1.000.000 pada
tanggal 1 Juli dan melaporkan laba bersih sebesar $ 3.000.000 selama tahun tersebut.
Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh diamortisasi sebagai berikut :

Tingkat Amortisasi
Kelebihan yang dialokasikan ke :
Persediaan – dijual pada tahun berjalan 100%
Aktiva lancar lainnya – dijual pada tahun berjalan 100%
Peralatan – disusutkan selama 20 tahun 5%
Wesel bayar – jatuh tempo dalam 5 tahun 20%
Pam company membuat ayat jurnal berikut menurut konsolidasi satu baris untuk
mencatat dividen dan laba dari Sun :
1 Juli
Kas (+A) 300
Investasi dala Sun (-A) 300
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Sun
($ 1.000.000 x 30%)

31 Desember
Investasi dalam Sun (+A) 900
Laba dari Sun (R, +SE) 900
Untuk mencatat ekuitas dalam laba Sun ($3.000.000 x 30%)

31 Desember
Laba dari Sun (E, -SE) 300
Investasi dalam Sun (-A) 300
Untuk mencatat penghapusan kelebihan yang dialokasikan ke
persediaan, yang telah dijual pada tahun berjalan

31 Desember
Investasi dalam Sun (+A) 60
Laba dari Sun (R, +SE) 60
Untuk mencatat kredit laba atas aktiva lancar lainnya yang dinilai
terlalu tinggi pada tahun berjalan

31 Desember
Laba dari Sun (E, -SE) 45
Investasi dalamm Sun (-A) 45
Untuk mencatat penyusutan atas kelebihan yang dialokasikan ke
peralatan yang dinilai terlalu rendah dengan sisa umur manfaat 20
tahun ($900.000 : 20 tahun)

31 Desember
Laba dari Sun (E, -SE) 12
Investasi dalam Sun (-A) 12
Untuk mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan ke wesel bayar
yang dinilai terlalu tinggi selama sisa umur wesel ($60.000 : 5 tahun)

Kelima ayat jurnal terakhir melibatkan akun laba dan investasi, sehingga Pam
dapat mencatat labanya dari Sun dalam satu ayat jurnal per 31 Desember sebagai
berikut :
Investasi dalam Sun (+A) 603
Laba dari Sun (R, +SE) 603
Untuk mencatat laba ekuitas dari investasi dalam Sun sebesar 30%
yang dhitung sebagai berikut :
 Ekuitas dalam laba Sun yang dilaporkan ($ 3.000.000 x 30%) $900
Amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku :
Persediaan yang dijual pada tahun berjalan ($300.000 x 100%) (300)
Aktiva lancar lain yang dijual pada tahun berjalan ($60.000 x 60
100%)
Peralatan ($900.000 x 5% tingkat penyusutan) (45)
Wesel bayar ($60.000 x 20% tingkat amortisasi) (12)
Total bayar investasi dari Sun $603

Pam melaporkan investasinya dalam Sun pada tanggal 31 Desember dalam

neracanya sebesar $5.303.000 (lihat ikhtisar berikut) , dan labanya dari Sum sebesar
$603.000 pada laporan laba ruginya. Aktiva bersih Sun (ekuitas pemegang saham)
meningkat sebesar $2.000.000 menjadi $14.000.000, dan bagian Pam atas ekuitas dasar
ini adalah 30% atau $4.200.000. perbedaan sebesar $1.203.000 antara saldo investasi
dan ekuitas dasar pada tanggal 31 Desember merupakan kelebihan biaya investasi atas
nilai buku yang diperoleh yang belum diamortisasi. Jumlah ini dapat diperoleh dengan
mengurangkan jumlah amortisasi bersig sebesar $297.000 dari kelebihan awal sebesar
$1.500.000.
Berikut adalah ikhtisar aktivitas akun investasi Pam menurut metode ekuitas :
1 Januari Biaya awal $5.000.000
1 Juli Dividen yang diterima (300.000)
31 Desember Mengakui 30% laba bersih Sum 900.000
31 Desember Penghapusan kelebihan yang dialokasikan ke (300.000)
persediaan
31Desember Mencatat laba dari aktiva lancar Sun yang dinilai 60.000
terlalu tinggi yang dijual pada tahun berjalan
31 Desember Penyusutan peralatan tambahan (45.000)
31 Desember Mengamortisasi kelebihan wesel bayar (12.000)
31 Desember Saldo akhir $ 5.403.000

Apabila kelebihan sebesar $ 1.400.000 telah diamortisasi semuanya (atau dihapus

sebagai kerugian penurunan nilai dalam kasus goodwill), saldo investasi akan sama
dengan nilai buku dasar – 30% ekuitas pemegang saham Sun. Ikhtisar mengenai
ovservasi tersebut adalah sebagai berikut :
Ekuitas Ekuitas Saldo Akun Biaya yang
Pemegang Pokok (30% Investasi belum
 Saham Sun Ekuitas dalam Sun diamortisasi /
(A) Sun) (B) (C) Nilai Buku
(C-B)
1 Januari $12.000 $3.600 $5.000 $1.400
Dividen, Juli (1.000) (300) (300) -
Pendapatan 3.000 900 900 -
Amortisasi - - (297) (2970
31 Desember $ 14.000 $4.200 $5.303 $1.103

Kelebihan Nilai Buku yang Diperoleh atas Biaya Investasi

Nilai buku bunga yang diperoleh dalam investee mungkin lebih besar dari biaya
investasi atau nilai wajar. Ini menunjukkan bahwa aset bersih yang dapat diidentifikasi
dari investee dinilai terlalu tinggi atau bahwa bunga diperoleh dengan harga murah.
Keuntungan pembelian murah dicatat sebagai keuntungan biasa, seperti dijelaskan
dalam Bab 1.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 50 persen
dari saham biasa yang beredar dari Son Corporation pada tanggal 1 Januari untuk
$ 40.000 tunai. Ringkasan perubahan dalam ekuitas pemegang saham Son selama tahun
tersebut muncul sebagai berikut (dalam ribuan):
Ekuitas pemegang saham, 1 Januari $100
Ditambah : Laba 20
Dikurangi : Dividen yang dibayar 1 Juli (5)
Ekuitas pemegang saham 31 Desember $115

Kelebihan $ 10.000 dari nilai buku yang diperoleh dari biaya investasi
($ 100.000 x 50%) - $ 40.000 disebabkan oleh persediaan barang dan peralatan yang
dinilai terlalu tinggi pada pembukuan Son. Persediaan Son per 1 Januari dinilai terlalu
tinggi sebesar $ 2.000 dan telah dijual pada bulan Desember. Penilaian terlalu tinggi
sebesar $ 18.000 terkait dengan peralatan dengan sisa masa manfaat 10 tahun sejak 1
Januari. Tidak ada goodwill atau goodwill negative yang terjadi karena biaya $ 40.000
sama dengan nilai wajar dari aset bersih yang diperoleh (50% x $ 80.000).
Pembebanan perbedaan antara nilai buku yang diperoleh dan biaya investasi
adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
 Biaya investasi dalam Son $40
Dikurangi : Nilai buku dasar 50% kepemilikan Pop dalam Son (50)
($100.000 ekuitas pemegang saham x 50%)
Kelebihan nilai buku atas biaya $(10)
Kelebihan yang dibebankan ke :
Persediaan ($2.000 penilaian yang terlalu tinggi x 50% kepemilikan) $ (1)
Peralatan ($18.000 penilaian yang terlalu tinggo x 50% kepemilikan) (9)
Kelebihan nilai buku atas biaya (10)

Ayat jurnal untuk memperhitungkan investasi Pop dalam Son adalah sebagai
berikut :
1 Januari
Investasi dalam Son (+A) 40
Kas (-A) 40
Untuk mencatat pembelian 50% saham berhak suara Son yang
beredar

1 Juli
Kas (+A) 2,5
Investasi dalam Son (-A) 2,5
Untuk mencatat dividen yang diterima ($5.000 x 50%)

31 Desember
Investasi dalam Som (+A) 10
Laba dari Son (R, +SE) 10
Untuk mengakui ekuitas dalam laba Son ($20.000 x 50%)

31 Desember
Investasi dalam Son (+A) 1,9
Laba dari Son (R, +SE) 1,9
Untuk mengamortisasi kelebihan nilai buku atas biaya investasi
yang dibebankan ke :
 Persediaan ($9.000 x 100%) $1
Peralatan ($9.000 x 10%) 0,9
Total $1,9

Karena aktiva dibeli lebih rendah dari nilai bukunya. Pop melaporkan laba investasi
dari Son sebesar $11.900 ($10.000 + $1.900) dan saldo investasi dalam Son pada
tanggal 31 Desember sebesar $49.400. Amortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya
investasi akan meningkatkan saldo investasi Pop dalam Son sebesar $1.900 selama
tahun tersebut.
Berikut adalah ikhtisar aktivitas akun investasi menurut metode ekuitas :
1 Januari Biaya awal $40.000
1 Juli Dividen yang diterima (2.500)
31 Desember Mengakui 50% laba bersih Son 10.000
31 Desember Amortisasi kelebihan nilai buku atas biaya 1.900
investasi
31 Desember Saldo akhir 49.400

Bargain Purchase
Asumsikan bahwa Pop juga mengakuisisi 25 persen saham di Sax Corporation sebesar
$ 110.000 pada 1 Januari,pada saat aset bersih Sax terdiri dari yang berikut (dalam
ribuan):
Nilai Buku Nilai Wajar Kelebihan Nilai
Wajar
Persediaan $240 $260 $20
Aset lancar lainnya 100 100
Peralatan — bersih 50 50
Bangunan — jaring 140 200 60
530 610
Kurang: 130 130
Kewajiban
Aset bersih $400 $480 $80
 Laba bersih dan dividen Sax untuk tahun ini masing-masing adalah $ 60.000 dan
$ 40.000. Barang inventaris undervalued terjual sepanjang tahun, dan bangunan
undervalued memiliki sisa masa manfaat empat tahun ketika Pop memperoleh 25
persen kepemilikannya. Tampilan 2-2 mengilustrasikan penugasan kelebihan biaya di
atas nilai buku. Dalam meninjau Tampilan 2-2, perhatikan bahwa kelebihan biaya di
atas nilai buku pertama-tama ditetapkan untuk nilai wajar aset bersih yang dapat
diidentifikasi. Karena nilai wajar dari aset bersih yang diperoleh melebihi biaya
investasi, perbedaannya adalah keuntungan pembelian dengan harga murah.
Keuntungan pembelian tawar-menawar ini diakui sebagai keuntungan biasa pada
pembukuan investor.

POP CORPORATION DAN INVESTASI EKUITAS 25 PERSEN, di SAX

CORPORATION (DI RIBUAN)
Biaya investasi $ 110
Nilai buku diperoleh ($ 400.000 * 25%) (100)
Kelebihan biaya melebihi nilai buku yang diperoleh $ 10
Kelebihan Negatif Hasil akhir
Nilai wajar
Persediaan ($ 20.000 * $5 $5
25%)
Bangunan — bersih 15 15
($ 60.000 * 25%)
Keuntungan dari $10 (10)
pembelian Bargain
Purchase
Kelebihan $20 $10 $10

Entri jurnal untuk Pop ke akun untuk investasinya di Sax follow (dalam ribuan):
1 Januari
Investasi dalam Sax (+ A) 120
Tunai (-A) 110
Keuntungan dari pembelian murah (Ga, + SE) 10
Untuk mencatat pembelian bunga 25% di Sax saham pemungutan suara.
 Sepanjang tahun
Uang tunai (+ A) 10
Investasi dalam Sax (-A) 10
Untuk mencatat dividen yang diterima ($ 40.000 * 25%).
31 Desember
Investasi dalam Sax (+ A) 6.25
Penghasilan dari Sax (R, + SE) 6.25
Untuk mengenali pendapatan investasi dari Sax dihitung sebagai berikut:
25% dari laba bersih Saxon $ 60.000 $ 15.000
Kelebihan yang dialokasikan untuk persediaan (5.000)
Kelebihan yang dialokasikan untuk bangunan ($ 15.000, 4 tahun) (3.750)
$ 6.250

Investasi Pop dalam saldo Sax pada tanggal 31 Desember adalah $ 116.250, dan
nilai buku investasi yang mendasarinya adalah $ 105.000 ($ 420.000 * 25%) pada
tanggal yang sama. Perbedaan $ 11.250 adalah karena kelebihan $ 11.250 yang belum
diamortisasi untuk bangunan.

Akuisisi Interim untuk Minat Investasi

Akuntansi untuk investasi ekuitas menjadi lebih spesifik ketika perusahaan melakukan
akuisisi dalam periode akuntansi (akuisisi interim). Perhitungan tambahan menentukan
ekuitas yang mendasari pada saat akuisisi dan pendapatan investasi untuk tahun
tersebut. Kami menghitung ekuitas pemegang saham investee dengan menambahkan
pendapatan yang diperoleh sejak tanggal pernyataan terakhir hingga tanggal pembelian
ke ekuitas pemegang saham awal dan mengurangi dividen yang dideklarasikan sejak
tanggal pernyataan terakhir hingga tanggal pembelian. Dalam akuntansi untuk akuisisi
sementara, kami mengasumsikan bahwa pendapatan investee diperoleh secara
proporsional sepanjang tahun kecuali ada bukti yang bertentangan.
Asumsikan bahwa Pop Corporation mengakuisisi 40 persen dari saham biasa
voting Son Company sebesar $ 80.000 pada tanggal 1 Oktober. Aset bersih Son (ekuitas
pemilik) pada 1 Januari adalah $ 150.000, dan melaporkan laba bersih $ 25.000 untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember dan menyatakan Dividen $ 15.000 pada
tanggal 1 Juli. Nilai buku aset dan kewajiban Son sama dengan nilai wajar pada tanggal
1 Oktober, kecuali untuk sebuah bangunan dengan nilai wajar $ 60.000 dan dicatat pada
$ 40.000. Bangunan ini memiliki masa manfaat 20 tahun yang tersisa sejak 1 Oktober.
GAAP mensyaratkan penerapan metode ekuitas dan penugasan perbedaan antara biaya
investasi dan nilai buku yang diperoleh pertama-tama untuk aset dan liabilitas yang
dapat diidentifikasi dan kemudian dengan niat baik.
Kelebihan biaya investasi Pop di atas nilai buku dari 40 persen kepemilikannya di
Son dihitung dan ditugaskan untuk aset yang dapat diidentifikasi dan niat baik, seperti
yang ditunjukkan dalam Tampilan 2-3.

POP CORPORATION DAN INVESTASI EKUITAS EKUITAS YANG

SENDIRI 40 PERSEN, PERUSAHAAN PERUSAHAAN
Biaya investasi $ 80.000
Dikurangi: Bagian ekuitas yang Adil pada 1
Oktober
Modal awal $ 150.000
Tambahkan: Penghasilan hingga 1 Oktober 18.750
Kurangi : Dividen (15.000)
153.750
Kali: Bunga dibeli 40% (61.500)
Kelebihan biaya melebihi nilai buku
Kelebihan ditugaskan ke :
Bangunan [($ 60.000 - $ 40.000) * 40%] $8000
Goodwill (sisa) 10.500
Kelebihan biaya melebihi nilai buku 18.500

Entri jurnal pada buku-buku Pop untuk menjelaskan minat 40 persen pada Son untuk
tahun berjalan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

1 Oktober
Investasi dalam Son (+ A) 80
Tunai (-A) 80
Untuk mencatat akuisisi 40% dari saham voting Son.
31 Desember
 Investasi dalam Son (+ A) 2.5
Penghasilan dari Putra (R, + SE) 2.5
Untuk mencatat ekuitas dalam pendapatan Anak (40% * $ 25.000 * 1/4 tahun).
31 Desember
Penghasilan dari Son (-R, -SE) .1
Investasi dalam Son (-A) .1
Untuk mencatat amortisasi selisih lebih dari nilai buku dialokasikan ke Gedung
yang diremehkan ($ 8.000, 20 tahun) * 1/4 tahun.

Pada tanggal 31 Desember, setelah entri diposting, akun Investasi di Son akan
memiliki saldo dari $ 82.400 (biaya $ 80.000 + pendapatan $ 2.400). Saldo akun
investasi ini lebih dari $ 18.400 nilai buku yang mendasari $ 64.000 minat Pop pada
Son pada tanggal itu (40% * $ 160.000). Itu $ 18.400 terdiri dari biaya kelebihan asli
dibandingkan nilai buku $ 18.500 dikurangi $ 100 diamortisasi pada tahun ini.
Berikut adalah ringkasan dari metode ekuitas Pop dalam aktivitas akun Investasi di Son:
1 Oktober Biaya awal $80.000
31 Desember Mengakui 40% dari jaring Son 2.500
penghasilan selama 1/4 tahun
31 Desember Amortisasi selisih lebih biaya lebih
dari nilai buku selama 1/4 tahun (100)
31 Desember Saldo akhir $82.000

Perhatikan bahwa kita tidak mengakui 40 persen dari dividen yang diumumkan dan
dibayarkan oleh Son. Dividen dibayarkan pada 1 Juli, sebelum investasi Pop. Di bawah
metode ekuitas, investor mengakui dividen yang diterima, bukan bagian proporsional
dari total dividen yang diumumkan dan / atau dibayarkan. Tentu saja, jika investasi
dimiliki sepanjang tahun, jumlah ini akan sama.

INVESTASI DALAM AKUISISI STEP-BY-STEP

Seorang investor dapat memperoleh pengaruh signifikan atas kebijakan operasi dan
keuangan investee dalam serangkaian akuisisi saham, bukan dalam satu pembelian.
Sebagai contoh, investor dapat mengakuisisi 10 persen bunga di investee dan kemudian
mengakuisisi 10 persen bunga lainnya. Kami menghitung untuk bunga asli 10 persen
dengan metode nilai wajar / biaya sampai kami mencapai bunga 20 persen. Kemudian
kami mengadopsi metode ekuitas dan menyesuaikan akun investasi dan laba ditahan
surut.
Asumsikan bahwa Pop Corporation mengakuisisi 10 persen saham di Son
Corporation sebesar $ 750.000 pada 2 Januari 2016, dan bunga 10 persen lainnya untuk
$ 850.000 pada 2 Januari 2017. Para pemegang saham ekuitas Son Corporation pada
tanggal akuisisi ini adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
2 Januari 2016 2 Januari 2017
Persediaan modal $ 5.000 $ 5.000
Saldo laba 2.000 2500
Total ekuitas pemegang saham $ 7.000 $ 7.500

Pop Corporation tidak dapat menghubungkan kelebihan biaya investasi dengan

nilai buku hingga dapat diidentifikasi aktiva bersih. Karenanya, kelebihan biaya di atas
nilai buku dari setiap akuisisi adalah niat baik.
Pada tanggal 2 Januari 2017, ketika 10 persen kedua diakuisisi, Pop mengadopsi
metode ekuitas akuntansi untuk bunga 20 persen. Ini membutuhkan konversi nilai
tercatat 10 persen bunga dari biaya $ 750.000 ke nilai tercatat yang benar berdasarkan
ekuitas. Entri ke sesuaikan akun investasi Pop adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
2 Januari 2017
Investasi dalam Son (+ A) 50
Saldo laba (+ SE) 50
Untuk menyesuaikan akun Investasi dalam Anak dari biaya ke dasar ekuitas
sebagai berikut: Pangsa kenaikan laba ditahan Son selama 2016 sebesar $ 50.000
[$ 500.000 * bunga 10% yang dimiliki selama tahun ini] sama dengan penyesuaian
retroaktif dari perubahan akuntansi $ 50,000.

Peningkatan laba ditahan $ 500.000 Son untuk 2016 mewakili pendapatan

dikurangi dividen untuk 2016. Pop melaporkan pembagian dividen yang diterima dari
Son sebagai pendapatan berdasarkan metode biaya; karena itu, Pendapatan Pop untuk
2016 dengan metode ekuitas lebih besar sebesar 10 persen dari laba ditahan Son
meningkat untuk 2016.
 Perubahan dalam metode biaya, ekuitas, dan konsolidasi untuk anak perusahaan
dan investasi adalah perubahan entitas pelapor yang membutuhkan penyajian kembali
laporan keuangan periode sebelumnya jika efeknya material.

PENJUALAN BUNGA EKUITAS

Ketika seorang investor menjual sebagian dari investasi ekuitas yang mengurangi
bunga di bawah 20 persen atau kurang dari tingkat yang diperlukan untuk melakukan
pengaruh signifikan, metode ekuitas akuntansi tidak lagi sesuai untuk bunga yang
tersisa. Kami memperhitungkan investasi di bawah wajar metode nilai / biaya mulai
saat ini, dan saldo akun investasi setelah penjualan menjadi dasar baru. Kami tidak
memerlukan penyesuaian lain, dan investor bertanggung jawab atas investasi di bawah
metode nilai wajar / biaya dengan cara biasa. Keuntungan atau kerugian dari bunga
ekuitas dijual adalah perbedaan antara harga jual dan nilai buku bunga ekuitas segera
sebelum penjualan.
Sebagai ilustrasi, Pam Industries mengakuisisi 320.000 saham (40 persen saham)
di Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, untuk $ 580.000. Ekuitas pemegang
saham Sun adalah $ 1.200.000, dan nilai buku dari aset dan liabilitasnya sama dengan
nilai wajarnya. Pam bertanggung jawab atas investasinya di Sun di bawah metode
ekuitas selama tahun 2016 hingga 2017. Pada tanggal 31 Desember 2017, saldo
investasi akun adalah $ 700.000, sama dengan 40 persen dari ekuitas ditambah
$ 1.500.000 dari pemegang saham Sun Goodwill $ 100.000.
Pada 1 Januari 2018, Pam menjual 80 persen kepemilikannya di Sun (256.000
saham) seharga $ 600.000, mengurangi minatnya pada Sun menjadi 8 persen (40% *
20%). Nilai buku bunga yang dijual adalah $ 560.000, atau 80 persen dari saldo akun
Investasi di Sun $ 700.000. Pam mengakui keuntungan dari penjualan sahamnya di Sun
sebesar $ 40.000 ($ 600.000 harga jual kurang dari $ 560.000 nilai buku dari bunga
yang dijual). Saldo akun Investasi di Sun setelah penjualan adalah $ 140.000 ($ 700.000
dikurangi $ 560.000 bunga terjual). Pam menentukan bahwa itu tidak bisa lagi
berolahraga secara signifikan pengaruh terhadap Sun, dan karenanya, beralih ke metode
nilai wajar / biaya dan memperhitungkannya investasi dengan saldo $ 140.000 menjadi
basis investasi baru.
3. Perbedaan, jika ada, antara jumlah di mana investasi dilakukan danjumlah ekuitas
yang mendasari dalam aktiva bersih, termasuk perlakuan akuntansi perbedaan (ASC
323-10-50)
Pengungkapan tambahan untuk investasi ekuitas material mencakup nilai agregat
dari setiap identitasinvestasi yang tersedia untuk harga pasar yang dikutip dan informasi
yang dirangkum mengenaiaset, kewajiban, dan hasil operasi investasee. Kutipan dari
The Dow ChemicalLaporan tahunan Perusahaan dan Entitas Anak 2014 disajikan
dalam Tampilan 2-4 untuk mengilustrasikan pengungkapan tersebutuntuk persyaratan
pasti. Informasi keuangan disajikan secara terpisah untuk semua investee ekuitas yang
signifikan sebagai kelompok. Dow memasukkan bagiannya dari aset bersih yang
mendasarinya dari investee ini sebagai “Investasi”dalam neraca dan termasuk
bagiannya dari laba bersih investee dalam laporan laba rugi sebagai"Ekuitas dalam
pendapatan investee." Bagian kegiatan operasi dari laporan konsolidasi Dowarus kas
menunjukkan “Ekuitas dalam pendapatan investee” dan “distribusi tunai dari
ekuitasinvestee ”sebagai penyesuaian terhadap laba bersih.

CATATAN 8 — AFILIASI DAN PERUSAHAAN TERKAIT YANG TIDAK

DIKONSOLIDASIKAN TRANSAKSI (EXCERPT)
Penjualan ke dan pembelian dari afiliasi yang tidak dikonsolidasikan tidak material
terhadap laporan keuangan konsolidasian. Saldo karena atau karena dari afiliasi
tidak terkonsolidasi pada tanggal 31 Desember 2014 dan 2013 adalah sebagai
berikut:
SALDO KARENA ATAU KARENA DARI AFILIASI NONKONSOLIDASI
PADA 31 DESEMBER
Dalam jutaan 2014 2013
Piutang dan wesel tagih — lainnya $511 $512
Piutang tidak lancer 212 5
Total aset $723 $517
Uang kertas dibayarkan $189 $137
Hutang akun — lainnya 274 221
Total kewajiban lancar $463 $358
Afiliasi nonkonsolidasi utama
Dow memiliki kepemilikan saham di 59 afiliasi yang tidak terkonsolidasi pada 31
Desember 2014 (63 pada 31 Desember 2013). Afiliasi utama Perusahaan yang tidak
dikonsolidasi dan kepentingan kepemilikannya (langsung atau tidak langsung) untuk
masing-masing di 31 Desember 2014, 2013, dan 2012 adalah sebagai berikut:
AFILIASI NONKONSOLIDASI PADA 31 DESEMBER
Bunga Kepemilikan
2014 2013 2012
Dow Corning Corporation 50% 50% 50%
42.5% 42.5% 42.5%
EQUATE Petrochemical Company 42.5% 42.5% 42.5%
K.S.C. 42.5% 42.5% 42.5%
Kuwait Olefins Company K.S.C. 32,77% 32,77% 32,77%
Kuwait Styrene Company K.S.C. 50% 50% 50%
Map Ta Phut Olefins Company Limited 35% 35% 35%
(3)
MEGlobal (1) 50% 50% 50%
Sadara Chemical Company 50% 50% 50%
Grup SCG-Dow : 50% 50% 50%
Siam Polyethylene Company Limited 50% 50% 50%
Siam Polystyrene Company Limited 50% 50% 50%
Siam Styrene Monomer Co., Ltd.
Siam Synthetic Latex Company
Limited
Univation Technologies LLC
Investasi Perusahaan dalam afiliasi utamanya yang tidak terkonsolidasi adalah
$ 3,487 juta pada tanggal 31 Desember 2014, dan $ 3.625 juta pada tanggal 31
Desember 2013. Pendapatan ekuitas dari perusahaan-perusahaan ini adalah $ 845
juta pada tahun 2014, $ 951 juta pada 2013, dan $ 479 juta pada 2012. Pendapatan
ekuitas dari afiliasi nonkonsolidasi utama menurun pada 2014 dibandingkan dengan
2013, terutama karena pendapatan ekuitas yang lebih rendah di EQUATE
Petrochemical Company K.S.C., Kuwait Styrene Company K.S.C., dan MEGlobal
serta peningkatan kerugian ekuitas dari Sadara yang sebagian diimbangi oleh
peningkatan pendapatan dari Dow Corning. Pada tahun 2014, pendapatan ekuitas
Dow Corning adalah tidak menguntungkan dipengaruhi oleh biaya penurunan nilai
terkait dengan ditinggalkannya pabrik silikon polikristalin ekspansi di Clarksville,
Tennessee, yang sebagian diimbangi oleh pengurangan cadangan kewajiban implan.
Di 2012, pendapatan ekuitas Dow Corning dipengaruhi secara negatif oleh
penurunan nilai aset dan biaya restrukturisasi. Informasi keuangan yang disimpulkan
berikut ini mewakili akun gabungan (100%) dari afiliasi tidak terkonsolidasi utama.
INFORMASI NERACA YANG DITINGKATKAN PADA 31 DESEMBER
Dalam jutaan 2014 2013
Aktiva lancer $ 9,611 $ 8,675
 Asset tidak lancer 27.025 24.166
Total asset $ 36.636 $ 32.841
Kewajiban lancer $ 6.321 $ 5.972
Kewajiban tidak lancer 21.047 17.129
Total kewajiban $ 27.368 $ 23,101
Minat tidak terkendali $ 666 $ 624
INFORMASI PERNYATAAN PENDAPATAN YANG
DITINGKATKAN
Dalam jutaan 2014 2013 2012
Penjualan $ 19.333 $ 18.257 $ 17.668
Laba kotor $ 1.673 $ 3.403 $ 2.911
Laba bersih $ 1.673 $ 1.906 $ 872

TRANSAKSI DENGAN PIHAK TERKAIT

Tidak ada anggapan tawar-menawar yang wajar antara pihak-pihak terkait. GAAP
mengidentifikasi pasangan per bagian transaksi antara perusahaan terafiliasi sebagai
transaksi pihak terkait yang membutuhkan kondisi keuanganpengungkapan. (ASC 850-
10-50) Transaksi pihak terkait timbul ketika salah satu pihak bertransaksi, para pihak
memiliki kemampuan untuk secara signifikan mempengaruhi operasi pihak lainnya.
Pengungkapan yang dibutuhkan termasuk yang berikut ini:
1. Sifat hubungan
2. Deskripsi transaksi
3. Jumlah dolar dari transaksi dan setiap perubahan dari periode sebelumnya
dimetode yang digunakan untuk menetapkan ketentuan transaksi untuk setiap
laporan laba rugi yang disajikan
4. Jumlah yang disebabkan atau karena dari pihak terkait pada tanggal neraca
untuk setiap saldolembar yang disajikan

PENGUJIAN GOODWILL UNTUK IMPAIRMENT

Bab 1 memperkenalkan aturan untuk niat baik dan aset tidak berwujud lainnya.
Bagian ini memberikandiskusi nasional dan contoh-contoh tes penurunan nilai.
 Goodwill dan aset tidak berwujud tertentu lainnya yang memiliki masa manfaat
tidak terbatas tidak diamortisasi.Aset tak berwujud yang dicatat yang memiliki masa
manfaat pasti terus diamortisasi selama masa tersebut. Jikaaset tidak berwujud
memiliki masa manfaat yang pasti, tetapi tidak diketahui, berguna, perusahaan harus
diamortisasi selama estimasi terbaik untuk kehidupan yang bermanfaat.
Mereka yang tidak berwujud (termasuk niat baik) yang memiliki umur tidak
terbatas tidak diamortisasi tetapi tundukuntuk tinjauan tahunan dan pengujian untuk
penurunan nilai. Fokus disini adalah pengujian dan pelaporan penurunan nilai untukniat
baik.Time Warner, Inc.(sebelumnya AOL Time Warner) memberikan contoh niat baik
yang signifikandan penghapusan aset tidak berwujud. Dalam laporan tahunan 2003,
pendapatan konsolidasi menyatakanmencakup "Penurunan niat baik dan aset tidak
berwujud lainnya" dari $ 318 juta dalam perhitunganpendapatan dari operasi. Jumlah
ini artinya jika dibandingkan dengan jumlah tahun 2002. Pendapatan operasionaluntuk
tahun 2002 termasuk kerugian penurunan nilai untuk goodwill dan intangible $ 44,039
miliar. Batas pemasukanuntuk tahun 2002 termasuk efek kumulatif tambahan dari
perubahan akuntansi sebesar ($ 54,235) miliar, karenasebagian besar untuk
penghapusan goodwill, dan jumlah ini bersih setelah pajak.
Jumlahkan angka-angka dan Anda menemukan bahwa total penurunan nilai
goodwill (termasuk yang dihentikanoperasi) adalah $ 98,8884 miliar pada tahun 2002,
dan tambahan $ 1,418 miliar pada tahun 2003. Catatan untuk2002 juga mengungkapkan
penurunan nilai $ 853 juta untuk merek dan merek dagang untuk segmen musik. Untuk
menempatkan ini dalam perspektif, total aset Time Warner pada 31 Desember 2001,
adalah $ 208,5milyar; penghapusan penurunan nilai pada tahun 2002 mewakili hampir
50 persen dari jumlah itu. Time Warnermenunjukkan, dengan benar, bahwa ini adalah
biaya non-kas; Namun, ini masih banyak nilaipemegang sahammenghapus buku-buku.
Tampilan 2-5 memberikan contoh yang lebih baru dari biaya penurunan nilai
goodwill untuk Dow Chemical Perusahaan dalam laporan tahunan 2014. Dow
Chemical Company mencatat penurunan nilai goodwill membebankan $ 220 juta pada
2012. Total sisa goodwill pada neraca 31 Desember 2014 adalah $ 12,632 miliar.

CATATAN 9. GOODWILL DAN ASET TIDAK BERWUJUD LAINNYA

Gangguan Goodwill
Perusahaan melakukan uji penurunan nilai atas goodwill setiap tahun selama kuartal
keempat. Faktor kualitatif mungkindinilai oleh Perusahaan untuk menentukan apakah
lebih besar nilainya dari nilai wajar unit pelaporankurang dari nilai tercatatnya. Faktor-
faktor kualitatif yang dinilai di tingkat Perusahaan termasuk, tetapi tidak terbatas
pada,Tingkat pertumbuhan PDB, harga jangka panjang hidrokarbon dan energi, ekuitas
dan aktivitas pasar kredit, tingkat diskonto,nilai tukar mata uang asing dan kinerja
keuangan keseluruhan. Faktor kualitatif dinilai di tingkat unit pelaporantermasuk, tetapi
tidak terbatas pada, perubahan dalam industri dan struktur pasar, lingkungan
kompetitif, yang direncanakan kapasitas dan peluncuran produk baru, faktor biaya
seperti harga bahan baku, dan kinerja keuangan unit pelaporan.
Pengujian Penurunan Goodwill 2014
Pada tahun 2014, Perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 9 dari 14 unit pelaporan
yang memiliki itikad baik. Yang kualitatif penilaian menunjukkan bahwa itu lebih
mungkin daripada tidak bahwa nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk mereka yang
melaporkanunit yang termasuk dalam tes kualitatif. Perusahaan melakukan langkah
pertama pengujian kuantitatif untuk tersisa lima unit pelaporan. Perusahaan
menggunakan metodologi arus kas diskonto untuk menghitung nilai wajarunit
pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar, manajemen menyimpulkan bahwa nilai
wajar melebihi nilai tercatat nilai untuk semua unit pelaporan.Akibatnya, tidak
diperlukan pengujian kuantitatif tambahan untuk unit pelaporan.
Pengujian Goodwill Penurunan Nilai 2013
Pada tahun 2013, Perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 14 dari 19 unit pelaporan
yang memiliki itikad baik. ItuPenilaian kualitatif menunjukkan bahwa lebih mungkin
daripada nilai wajarnya melebihi nilai tercatatunit-unit pelaporan yang termasuk dalam
tes kualitatif.Perusahaan melakukan langkah pertama kuantitatifmenguji untuk lima
unit pelaporan yang tersisa. Perusahaan menggunakan metodologi arus kas diskonto
untukmenghitung nilai wajar unit pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar,
manajemen menyimpulkan bahwa nilai wajarnilai melebihi nilai tercatat untuk semua
unit pelaporan. Akibatnya, tidak diperlukan pengujian kuantitatif tambahan untukunit
pelaporan.
Pengujian Goodwill Penurunan Nilai 2012
Pada tahun 2012, Perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 11 dari 20 unit pelaporan
yang memiliki itikad baik. ItuPenilaian kualitatif menunjukkan bahwa lebih mungkin
daripada nilai wajarnya melebihi nilai tercatatunit-unit pelaporan yang termasuk dalam
tes kualitatif. Perusahaan melakukan langkah pertama kuantitatifmenguji sembilan unit
pelaporan yang tersisa. Perusahaan menggunakan metodologi arus kas diskonto
untukmenghitung nilai wajar unit pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar,
manajemen menyimpulkan bahwa nilai wajarnilai melebihi nilai tercatat untuk semua
unit pelaporan kecuali Dow Formulated Systems. Manajemen selesailangkah kedua
dari uji kuantitatif untuk Dow Formulated Systems yang membandingkan nilai wajar
tersirat darigoodwill unit pelaporan dengan nilai tercatat. Akibatnya, Perusahaan
mencatat kerugian penurunan nilai $ 220juta pada kuartal keempat 2012, yang termasuk
dalam ”Goodwill dan kerugian penurunan nilai aset tidak berwujud lainnya”dalam
laporan laba rugi konsolidasian dan tercermin dalam segmen Performance Materials &
Chemicals. Itukerugian penurunan nilai goodwill mewakili jumlah total goodwill yang
dilakukan oleh Dow DiformulasikanUnit pelaporan sistem.

MENGAKUI DAN MENGUKUR KERUGIAN PENURUNAN NILAI

Uji penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah. (ASC 350-20-35)
Perusahaan harus terlebih dahulu membandingkanmembawa nilai (nilai buku) ke nilai
wajar semua aset dan kewajiban di unit pelaporan bisnistingkat. Nilai tercatat termasuk
jumlah goodwill. Untuk tujuanpenerapan standar, GAAP(ASC 280-10-55-47)
mendefinisikan unit pelaporan sebagai segmen operasi atau satu tingkat di bawah
operasisegmen. Definisi unit pelaporan bisnis dibahas dalam Bab 15 tentang
segmenpelaporan.
Jika nilai wajar unit pelaporan melebihi nilai tercatatnya, goodwill tidak akan
terganggu. Tidak lanjutdiperlukan tindakan.
Jika nilai wajar kurang dari jumlah tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke
langkah 2, pengukuran dan pengakuan kerugian penurunan nilai. Langkah 2
mensyaratkan perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan nilai wajar tersiratnya.
Perusahaan harus lagi membuat perbandingan ini di tingkat unit pelaporan bisnis. Jika
jumlah tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari goodwill, perusahaan harus mengakui
rugi penurunan nilai atas selisih tersebut. Jumlah kerugian tidak dapat melebihi jumlah
tercatat goodwill. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang
sebelumnya diakui.
Amandemen 2011 yang dikeluarkan oleh FASB dapat memungkinkan beberapa
perusahaan untuk menghindari pengujian penurunan dua langkah. Amandemen
memberi perusahaan opsi untuk membuat evaluasi kualitatif untuk menentukan apakah
mereka harus mengambil langkah pertama dalam menghitung nilai wajar unit
pelaporan. Jika suatu perusahaan menyimpulkan bahwa tidak lebih besar
kemungkinannya daripada nilai wajar unit pelaporan kurang dari jumlah tercatatnya,
maka perusahaan tersebut tidak perlu melakukan uji penurunan nilai dua langkah.

Nilai Wajar Goodwill

Perusahaan harus menentukan nilai wajar goodwill yang disiratkan dengan cara
yang sama yang digunakan untuk mencatat goodwill pada tanggal kombinasi bisnis.
Perusahaan mengalokasikan nilai wajar unit pelaporan untuk semua aset dan liabilitas
yang dapat diidentifikasi, seolah-olah mereka telah membeli unit tersebut pada tanggal
pengukuran. Setiap kelebihan nilai wajar adalah nilai wajar yang tersirat dari goodwill.
Asumsikan bahwa Pam Corporation memiliki 80 persen dari Sun Corporation,
yang memenuhi syarat sebagai unit pelaporan bisnis. Neraca konsolidasian membawa
goodwill sebesar $ 6,3 juta terkait dengan investasi di Sun. Pam menilai nilai wajar
goodwill yang tersirat sebagai berikut.
Pam pertama-tama memperkirakan bahwa jika ia membeli investasinya di Sun
hari ini, total nilai wajar Sun akan menjadi $ 36,25 juta, berdasarkan harga pasar saat
ini untuk saham Sun. Pam mengalokasikan total nilai wajar ke aset dan kewajiban Sun
yang dapat diidentifikasi seperti yang ditunjukkan (angka dalam jutaan):
Nilai Buku Nilai Wajar
Aset Lancar $11.10 $12.85
Aset Tetap 45.00 48.00
Hak Paten 4.00 5.40
Utang Lancar (9.00) (9.00)
Utang Jangka Panjang (26.00) (26.00)
Jumlah $25.10 $31.25
Total Nilai Wajar 36.25
Implikasi Nilai Wajar Nama Baik $5.00

Nilai wajar aset dan kewajiban Sun yang dapat diidentifikasi adalah $ 31,25
juta. Oleh karena itu, goodwill memiliki nilai wajar tersirat sebesar $ 5 juta ($ 36,25
juta kurang $ 31,25 juta). Perhatikan bahwa niat baik berlaku untuk seluruh unit
pelaporan bisnis.
 Karena nilai tercatat goodwill saat ini adalah $ 6,3 juta dan nilai wajar tersirat
hanya $ 5 juta, Pam harus mencatat kerugian penurunan nilai goodwill sebesar $ 1,3
juta. Nilai tercatat goodwill disesuaikan menjadi $ 5 juta untuk keperluan pengujian
penurunan nilai di masa depan. (Jika nilai tercatat goodwill kurang dari $ 5 juta, tidak
ada kerugian penurunan nilai yang diakui.)

Menentukan Nilai Wajar Unit Pelaporan

Nilai wajar aset dan liabilitas adalah jumlah yang dapat ditukar dalam transaksi
wajar. Oleh karena itu, nilai wajar dari unit pelaporan adalah jumlah yang dapat dibeli
atau dijual dalam transaksi saat ini. Contoh sebelumnya mengasumsikan bahwa harga
pasar yang dikutip saat ini tersedia untuk saham Sun. GAAP menganggap harga pasar
saat ini (di pasar aktif) sebagai indikator nilai wajar yang paling dapat diandalkan untuk
unit pelaporan.
Tentu saja, nilai-nilai ini tidak akan selalu tersedia. Jika Pam memiliki 100
persen saham biasa Sun, tidak akan ada pasar aktif untuk saham Sun. Situasi yang sama
berlaku jika saham Sun tidak diperdagangkan secara publik. Dalam kasus ini, GAAP
menyarankan estimasi nilai wajar dengan menggunakan harga untuk aset dan liabilitas
yang serupa atau dengan menerapkan teknik penilaian lainnya. Sebagai contoh, Pam
mungkin memperkirakan arus kas masa depan dari operasi Sun dan menerapkan teknik
nilai sekarang untuk memperkirakan nilai unit pelaporan. Pam mungkin juga
menggunakan teknik pendapatan atau kelipatan pendapatan untuk memperkirakan nilai
wajar Sun.
Perusahaan harus melakukan uji penurunan nilai untuk goodwill setidaknya setiap
tahun. GAAP membutuhkan pengujian penurunan nilai yang lebih sering jika salah satu
dari peristiwa berikut terjadi:
 Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau iklim usaha
 Tindakan atau penilaian regulasi yang merugikan
 Persaingan baru dan tidak terduga
 Kehilangan personil kunci
 Kemungkinan yang lebih besar daripada tidak diharapkan bahwa unit pelaporan
atau sebagian besar unit pelaporan akan dijual atau dibuang
 Pengujian untuk pemulihan suatu kelompok aset yang signifikan dalam unit
pelaporan
  Pengakuan kerugian penurunan nilai goodwill dari anak perusahaan yang
merupakan komponen dari unit pelaporan (ASC 350 − 20 − 35 − 30)3

Opsi Nilai Wajar untuk Investasi Metode Ekuitas

Secara historis, investasi metode ekuitas tidak disesuaikan untuk perubahan
nilai pasar wajar, tetapi GAAP (ASC 825-10-25) sekarang memberikan perusahaan
opsi untuk mencatat investasi metode ekuitas pada nilai wajar. Opsi ini dapat dipilih
berdasarkan investasi demi investasi. Perusahaan yang mengambil opsi nilai wajar akan
menghitung nilai wajar menggunakan metode yang dijelaskan sebelumnya. Opsi harus
berlanjut selama investasi dimiliki. Nilai wajar dihitung ulang setiap tahun. Perubahan
nilai wajar tercermin dalam laba bersih investor, dan jumlah kumulatif yang saling
hapus akan dicatat dalam penyisihan penilaian. (ASC 820-10-5)
Asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 30 persen saham di Son Company pada 1
Juli. Menerapkan prosedur ekuitas yang dijelaskan sebelumnya, akun investasi Pop
memiliki saldo $ 202.000 pada 31 Desember. Pop memilih opsi nilai wajar untuk
investasi ini. Berdasarkan harga pasar, Son Company dihargai $ 700.000 pada tanggal
31 Desember. Oleh karena itu, nilai wajar bunga 30 persen Pop adalah $ 210.000. Pop
akan merekam entri penyesuaian berikut:

Penyisihan untuk menyesuaikan investasi metode ekuitas ke nilai wajar (+ A)

8.000
Keuntungan yang belum direalisasi dari investasi metode ekuitas (Ga, + SE)
8.000

Berdasarkan GAAP, investor harus secara terpisah mengungkapkan investasi metode

ekuitas menggunakan opsi nilai wajar.

Pelaporan dan Pengungkapan

GAAP mengharuskan perusahaan untuk melaporkan jumlah agregat material
dari goodwill sebagai item baris terpisah di neraca. Demikian juga, perusahaan harus
menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill secara terpisah dalam laporan laba
rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang berkelanjutan (kecuali penurunan
nilai terkait dengan operasi yang dihentikan). Penurunan nilai goodwill dari operasi
yang dihentikan harus dilaporkan secara terpisah (setelah dikurangi efek pajak
penghasilan) di bagian operasi yang dihentikan pada laporan laba rugi.

Investasi Metode Ekuitas

Diskusi sebelumnya tentang penurunan nilai goodwill hanya berlaku untuk
goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis (yaitu, perusahaan induk memperoleh hak
pengendali pada anak perusahaan). Pengujian penurunan nilai juga berlaku untuk
goodwill yang tercermin dalam investasi yang dilaporkan berdasarkan metode ekuitas
ketika investor memiliki pengaruh signifikan, tetapi memiliki kepentingan yang tidak
dikendalikan.
Sekali lagi, GAAP menghapuskan amortisasi goodwill, menggantikan
perlakuan itu dengan tes berkala untuk penurunan nilai. Namun, uji penurunan nilai
untuk investasi metode ekuitas tidak mengikuti pedoman yang sama. Pengujian
penurunan nilai untuk investasi metode ekuitas dilakukan berdasarkan nilai wajar
versus nilai buku dari investasi yang diambil secara keseluruhan. Kerugian penurunan
nilai diakui untuk investasi metode ekuitas secara keseluruhan. Goodwill yang timbul
dari metode investasi ekuitas tidak diuji secara terpisah untuk penurunan nilai.

Masalah Potensial
Aturan GAAP secara langsung dalam konsep, tetapi aplikasi praktis mungkin
sulit, terutama dalam kasus-kasus di mana harga pasar yang dikutip tidak tersedia untuk
menilai unit pelaporan bisnis. Metode penilaian alternatif sangat subyektif.
Aturan juga menimbulkan masalah besar bagi auditor. Estimasi nilai wajar mungkin
sangat sulit untuk diverifikasi secara objektif. Auditor juga mungkin dihadapkan
dengan masalah manajemen laba untuk beberapa klien. Jika suatu perusahaan memilih
untuk mandi besar dengan menghapuskan niat baik dalam jumlah besar, sifat
konservatif pelaporan keuangan membuat sulit untuk menantang estimasi manajer.

PEMBELIAN LANGSUNG SAHAM DARI INVESTOR

Kami berasumsi sampai sekarang bahwa investor membeli sahamnya dari

pemegang saham lama . Dalam situasi itu, bunga yang diperoleh sama dengan saham
yang diperoleh dibagi dengan saham beredar . Jika seorang investor membeli saham
langsung dari perusahaan penerbit, namun, kami menentukan minat investor dengan
saham yang diperoleh dibagi dengan saham yang beredar setelah investee menerbitkan
saham baru.
 Asumsikan bahwa Perusahaan Pop membeli 20.000 saham biasa yang
sebelumnya tidak diterbitkan langsung dari Perusahaan Son sebesar $ 450.000 pada
tanggal 1 Januari 2016. Ekuitas pemegang saham Son pada tanggal 31 Desember 2015,
terdiri dari $ 200.000 dari $ 10 saham biasa dan $ 150.000 laba ditahan.

Kami menghitung bunga 50 persen Pop pada Son sebagai berikut:

A Saham dibeli oleh Pop 20.000 saham

B Saham beredar setelah saham baru diterbitkan:
Luar Biasa 31 Desember 2015 20.000
Diterbitkan untuk Pop 20.000 40.000 saham
Minat Pop pada Son: A / B = 50%

Nilai buku bunga yang diperoleh oleh Pop adalah $ 400.000, yang ditentukan
dengan mengalikan. bunga 50 persen yang diakuisisi oleh ekuitas Son $ 800,000 Son
segera setelah penerbitan tambahan 20.000 saham. Komputasi adalah sebagai berikut:

Ekuitas pemegang saham Son sebelum penerbitan

($ 200.000 modal saham + $ 150.000 laba ditahan) $ 350.000
Penjualan 20.000 saham ke Pop 450.000
Ekuitas pemegang saham Son setelah penerbitan 800.000
Persentase kepemilikan pop 50%
Nilai buku diperoleh oleh Pop $ 400.000

INVESTASI PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFERN

Metode ekuitas berlaku untuk investasi dalam saham biasa, dan beberapa
penyesuaian diperlukanketika investor memiliki saham preferen dan saham biasa yang
beredar. Penyesuaian ini membutuhkanberikut:

1. Alokasi ekuitas pemegang saham investor ke dalam ekuitas pilihan dan umum
komponen pada saat akuisisi untuk menentukan nilai buku umum investasi saham
2. Alokasi pendapatan bersih investo ke dalam komponen-komponen pendapatan yang
disukai dan umum untuk menentukan bagian investor dari pendapatan investasi
menjadi pemegang saham

Asumsikan bahwa ekuitas pemegang saham Perusahaan Sun adalah $ 6.000.000

pada awal tahundan $ 6.500.000 pada akhir tahun. Penghasilan bersih dan dividen untuk
tahun ini adalah $ 700.000 dan $ 200.000, masing-masing.

(Jumlah dalam Ribuan) 1 Januari 31 Desember

Saham preferen kumulatif 10%, $ 100 par $ 1.000 $ 1.000
Saham biasa, $ 10 par 3.000 3.000
Modal disetor lainnya 500 500
Saldo laba 1.500 2.000
$ 6.000 $ 6.500
 Jika Perusahaan Pam membayar $ 2.500.000 pada tanggal 2 Januari untuk 40
persen dari jumlah uang beredar, investasi dievaluasi sebagai berikut (dalam ribuan):

Biaya bunga bersama 40% di Sun $ 2.500

Nilai buku (dan nilai wajar) diperoleh:
Ekuitas pemegang saham sebesar Sun $ 6.000
Dikurangi: Ekuitas saham preferen 1.000
Ekuitas pemegang saham biasa 5.000
Persen diperoleh x 40% 2.000
Goodwill $ 500

Ekuitas pemegang saham preferen sama dengan nilai nominal dari saham
preferen yang beredar, meningkat dengan semakin besar dari setiap panggilan atau
melikuidasi premi dan dengan dividen tunggakan yang disukai. Kami menganggap stok
pilihan Sun tidak memiliki tunggakan dividen dan tidak ada panggilan atau premi
likuidasi.

Penghasilan Pam dari Sun untuk tahun ini dari 40 persen bunga dihitung sebagai
berikut (dalam ribuan):

Penghasilan bersih Sun $ 700

Dikurangi: Penghasilan yang dipilih ($ 1.000.000 * 10%) 100
Penghasilan hingga $ 600
Bagian dari pendapatan umum Sun ($ 600.000 * 40%) 240

GAAP menyatakan bahwa ketika investor memiliki saham preferen kumulatif

yang beredar, seorang investor di saham biasa menghitung bagian laba atau rugi setelah
dikurangi dividen pilihan, iya atau tidak, dividen yang disukai diumumkan. Cakupan
tambahan dari hal-hal akuntansi yang terkait dengan investee dengan saham preferen
lebih disukai disediakan dalam Bab 10.

OPERASI YANG DIHENTIKAN DAN PERTIMBANGAN LAINNYA

Dalam akuntansi untuk investasi dengan metode ekuitas, investor melaporkan

bagiannya yang biasa pendapatan investee pada satu baris laporan laba rugi. Namun
demikian, konsolidasi satu baris tidak tidak berlaku untuk pelaporan pendapatan
investasi ketika pendapatan investor masuk dihentikan operasi. Dalam hal ini,
pendapatan investasi harus dipisahkan ke dalam komponen operasinya yang biasa dan
tidak dilanjutkan dan dilaporkan sesuai dengan itu.

Asumsikan bahwa Pop Corporation memiliki 40 persen saham yang beredar

dari Perusahaan Son dan penghasilan Son terdiri dari yang berikut (dalam ribuan):

Penghasilan dari operasi yang dilanjutkan $ 500

Operasi yang dihentikan — kerugian (dikurangi pendapatan yang berlaku
pajak $ 25.000) (50)
Penghasilan bersih $ 450

Pop mencatat pendapatan investasinya dari Son sebagai berikut (dalam ribuan):
Investasi dalam Son (+ A) 180
Kehilangan operasi yang dihentikan — Son (E, -SE) 20
Penghasilan dari Putra (R, + SE) 200
Untuk mencatat pendapatan investasi dari Son.

Pop melaporkan pendapatan $ 200.000 dari Son sebagai pendapatan investasi

dan melaporkan $ 20.000 kehilangan operasi yang dihentikan bersama dengan setiap
operasi yang dihentikan yang mungkin dimiliki Pop selama tahun. Keuntungan dari
pelepasan investee atas segmen bisnis akan diperlakukan sama.

Persyaratan Lain dari Metode Ekuitas

Dalam melaporkan laba dan rugi investee dengan metode ekuitas, seorang
investor harus menghilangkan efek untung dan rugi pada transaksi antara investor dan
investee sampai mereka direalisasikan. Ini berarti menyesuaikan akun investasi dan
pendapatan investasi seperti yang telah kami ilustrasikan diamortisasi aset neto yang
teridentifikasi lebih atau undervalued. Transaksi investee yang mengubah bagian
investor dari aset bersih investee juga memerlukan penyesuaian berdasarkan metode
ekuitas akuntansi. Kompleksitas ini dan lainnya dari metode ekuitas tercakup dalam
bab-bab berikutnya, bersama dengan prosedur konsolidasi terkait. Bab 10 meliputi
saham preferen, pendapatan per pembagian, dan pertimbangan pajak penghasilan.

PENGUNGKAPAN INVESTASI EKUITAS

Sejauh mana pengungkapan terpisah harus disediakan untuk investasi ekuitas

tergantung pada signifikansi (materialitas) dari investasi tersebut terhadap posisi
keuangan dan hasil operasi dari investor. Jika investasi ekuitas signifikan, investor
harus mengungkapkan informasi berikut, dalam tanda kurung atau dalam catatan atau
jadwal laporan keuangan:

1. Nama setiap investor dan persentase kepemilikan dalam saham biasa

2. Kebijakan akuntansi investor sehubungan dengan investasi pada saham biasa