RINGKASAN MATERI KULIAH AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

(RMK - AKL 1)

BAB 2 : STOCK INVESTMENT

Dosen Pengampu :
Dr. Diah Hari Suryaningrum, M.Si., Ak., CA., CMA.

Kelas C
Kelompok 1 Oleh :

1. Ahmad Luqmanul Hakim (17013010061)

2. Ardika Yuantoro (17013010176)
3. Excelino Seisa Muhammad (17013010196)
4. Moch. Yusuf Multazam Attoillah (17013010089)
5. Muthia Sabichah (1613010081)
6. Muhammad Noor Fuadi (1613010181)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN” JAWA TIMUR
SURABAYA
2019
 CHAPTER 2
STOCK INVESTMENT

Induk dapat menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasi

meskipun laporan keuangan entitas anak selanjutnya akan dimasukkan dalam
laporan keuangan konsolidasian. Dengan kata lain, orang tua mempertahankan
"investasi dalam akun anak perusahaan" dengan mengambil bagian dari
pendapatan anak perusahaan dan mengurangi akun investasi untuk bagiannya
dari dividen anak perusahaan yang dinyatakan. Di bawah metode ekuitas, laba
bersih induk dan bagian laba bersih konsolidasi induk adalah sama. Laporan
laba rugi konsolidasian mencerminkan pendapatan induk dan anak perusahaan
sebagai entitas ekonomi tunggal.
GAAP mensyaratkan bahwa semua anak perusahaan yang dimiliki
mayoritas dikonsolidasikan, kecuali ketika kontrol tidak terletak pada kepentingan
mayoritas. Contoh kontrol anak perusahaan yang tidak berada di tangan orang
tua termasuk anak perusahaan dalam reorganisasi hukum atau dalam
kebangkrutan, atau anak perusahaan yang beroperasi di bawah pembatasan
pertukaran mata uang asing yang parah atau ketidakpastian yang dipaksakan
pemerintah lainnya. (ASC 323-10-15) Investasi pada anak perusahaan yang
tidak dikonsolidasikan dilaporkan dalam laporan keuangan induk dengan nilai
wajar / biaya atau metode ekuitas. Bab 3 membahas situasi di mana anak
perusahaan tertentu tidak boleh dikonsolidasikan.

Nilai Wajar / Biaya dan Metode Ekuitas. Prosedur akuntansi

Asumsikan bahwa Pop Corporation memperoleh 2.000 dari 10.000
saham Son Corporation dengan harga $ 25 per saham pada 1 Juli. Asumsikan
nilai buku dan nilai wajar aset dan liabilitas Son sama. Selanjutnya, uang tunai
yang dibayarkan sama dengan 20 persen dari nilai wajar aset bersih Son.
Penghasilan bersih Son untuk tahun fiskal yang berakhir 31 Desember adalah $
25.000, dan dividen $ 10.000 dibayarkan pada tanggal 1 November. Jika ada
bukti ketidakmampuan untuk melakukan pengaruh yang signifikan, Pop harus
menerapkan metode nilai wajar / biaya, menilai kembali akun investasi menjadi
nilai pasar wajar pada akhir periode akuntansi. Jika tidak, metode ekuitas
diperlukan. Akuntansi oleh Pop dengan dua metode adalah sebagai berikut:

1. Nilai Wajar / Metode Biaya

Entri pada 1 Juli untuk Mencatat Investasi:
Investasi dalam Son (+ A) 50,000
Kas (-A) 50,000
Entri pada 1 November untuk Mencatat Dividen:
Kas (+ A) 2,000
Pendapatan Deviden (R, SE) 2,000
Entri pada tanggal 31 Desember untuk Mengenali Penghasilan:
Tidak ada (Asumsikan bahwa saham tersebut tidak dapat dipasarkan atau
memiliki harga pasar = $ 25 per saham sehingga tidak diperlukan penilaian
kembali.)
 2. Metode ekuitas
Entri pada 1 Juli untuk Mencatat Investasi:
Investasi dalam Son (+ A) 50,000
Kas (-A) 50,000

Entri pada 1 November untuk Mencatat Dividen:

Kas (+ A) 2,000
Investasi pada SON (-A) 2,000
Entri pada tanggal 31 Desember untuk Mengenali Penghasilan:
Investasi pada SON (+ A) 2,500
Pendapatan dari SON (R + SE) 2,500
(25,000 * 1/2 tahun * 20%)

Dibawah metode nilai wajar/biaya, pop mengakui pendapatan $2.000

dan melaporkan investasinya di Son pada biaya $50.000 pada tanggal 31
Desember. Di bawah metode ekuitas, pop mengakui $2.500 dalam pendapatan
dan melaporkan investasi di Son di $50.500 pada tanggal 31 Desember. Berikut
adalah ringkasan aktivitas akun investasi metode ekuitas pop:
 1 Juli Biaya Awal
$50,000
 1 November Dividen yang diterima
(2,000)
 31 Desember 20% dari laba bersih son selama 1/2 tahun
2,500
 31 Desember Saldo Akhir
$50,500

Entri untuk mengilustrasikan nilai wajar/metode biaya mencerminkan

situasi yang biasa di mana investor mencatat pendapatan dividen yang sama
dengan dividen sebenarnya diterima. Pengecualian muncul ketika dividen yang
diterima melebihi pangsa pendapatan investor setelah investasi diperoleh. Dari
sudut pandang investor, kelebihan dividen sejak akuisisi investasi adalah
pengembalian modal, atau melikuidasi dividen. Misalnya, jika pendapatan bersih
Son untuk tahun telah $15.000, saham pop akan menjadi $1.500 ($15.000 * 1/2
tahun * 20%). $2.000 dividen yang diterima melebihi $1.500 ekuitas dalam
pendapatan anak, sehingga $500 kelebihan akan dianggap sebagai
pengembalian modal dan dikreditkan ke investasi di rekening anak. Dengan
asumsi bahwa pop mencatat uang tunai $2.000 yang diterima pada tanggal 1
November sebagai pendapatan dividen, entri akhir tahun untuk menyesuaikan
pendapatan dividen dan akun investasi diperlukan. Pop akan merekam sebagai
berikut:

Pendapatan Deviden (-R, -SE) 500

Investasi pada son (-A) 500
Untuk menyesuaikan pendapatan dividen dan akun investasi untuk dividen yang
diterima lebih dari penghasilan.
Entri ini mengurangi pendapatan dividen untuk pangsa $1.500 pop
pendapatan yang diperoleh setelah Juli 1 dan mengurangi investasi di Son untuk
$49.500, yang baru nilai wajar/dasar biaya untuk investasi. Jika, setelah dividen
likuidasi, saham (diklasifikasikan sebagai keamanan yang tersedia untuk dijual)
memiliki nilai yang adil $60.000 pada tanggal 31 Desember, maka entri lain akan
diperlukan untuk meningkatkan investasi untuk nilai wajar:

(D) Penyisihan untuk menyesuaikan sekuritas yang tersedia untuk dijual ke nilai
pasar (+ A) 10,500
(K) Keuntungan yang belum direalisasi pada sekuritas yang tersedia untuk dijual
(+ SE) 10,500
Keuntungan yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk
dijual termasuk dalam melaporkan pendapatan komprehensif lain untuk periode
tersebut.

Konsekuensi ekonomi dari menggunakan nilai wajar/biaya dan metode

ekuitas
Metode yang berbeda dari Akuntansi (nilai wajar/biaya dan ekuitas)
mengakibatkan jumlah investasi yang berbeda dalam neraca investor dan jumlah
pendapatan yang berbeda dalam laporan laba rugi. Ketika investor dapat secara
signifikan mempengaruhi atau mengendalikan operasi dari investee, termasuk
Deklarasi dividen, nilai wajar/metode biaya tidak dapat diterima. Dengan
mempengaruhi atau mengendalikan keputusan dividen investee, investor dapat
memanipulasi pendapatan investasi yang dilaporkan. Kemungkinan manipulasi
pendapatan tidak ada ketika laporan keuangan dari perusahaan induk/investor
Dikonsolidasikan dengan pernyataan dari anak perusahaan/investee karena
laporan konsolidasi yang sama, terlepas dari metode yang Akuntansi digunakan.
Meskipun metode ekuitas bukan merupakan pengganti konsolidasi,
pendapatan yang dilaporkan oleh orang tua dalam laporan laba rugi yang
terpisah di bawah metode ekuitas umumnya sama dengan pangsa pendapatan
bersih Konsolidasian yang dilaporkan dalam Pernyataan.

METODE EKUITAS – KONSOLIDASI SATU BARIS

Metode ekuitas akuntansi sering disebut konsolidasi satu baris. Hal ini
karena investasi dilaporkan dalam jumlah tunggal pada satu baris neraca
investor, dan pendapatan investasi dilaporkan dalam jumlah tunggal pada satu
baris laporan pendapatan investor (kecuali jika investee telah menghentikan
operasi item yang memerlukan pengungkapan terpisah). "Satu-line konsolidasi"
juga berarti bahwa induk-perusahaan/investor pendapatan dan pemegang
saham adalah sama ketika anak perusahaan/investee diperhitungkan di bawah
yang lengkap dan benar penerapan metode ekuitas dan ketika keuangan
pernyataan orang tua dan anak perusahaan Dikonsolidasikan. Laporan
Keuangan Konsolidasian menunjukkan pendapatan yang sama dan aset Neto
yang sama, tetapi mencakup rincian pendapatan dan pengeluaran serta aset dan
liabilitas.
Metode ekuitas menciptakan banyak kompleksitas; sebenarnya, hal ini
membutuhkan kompleksitas komputasi yang sama yang dihadapi dalam
penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian. Untuk alasan ini, metode ekuitas
adalah standar akuntansi perusahaan induk untuk anak perusahaan, dan
konsolidasi satu baris diintegrasikan seluruh bab konsolidasi buku ini. Ini paralel
satu-line konsolidasi/konsolidasi cakupan memungkinkan Anda untuk memeriksa
pekerjaan Anda seperti praktisi lakukan, dengan membuat alternatif perhitungan
seperti laporan keuangan utama item sebagai pendapatan bersih konsolidasi dan
konsolidasi dipertahankan laba.
Prosedur akuntansi dasar untuk menerapkan metode ekuitas adalah
sama Apakah investor memiliki kemampuan untuk menjalankan pengaruh yang
signifikan atas investee (20 persen menjadi 50 persen kepemilikan) atau
kemampuan untuk mengendalikan investee (lebih dari 50 persen kepemilikan
yang sama). Hal ini penting karena investasi lebih dari 50 persen adalah
kombinasi bisnis dan memerlukan penyusunan Laporan Keuangan
Konsolidasian. Dengan demikian, prinsip akuntansi yang berlaku untuk akuisisi
metode akuntansi untuk kombinasi bisnis juga berlaku untuk akuntansi untuk
investasi 50 persen atau lebih besar di bawah metode ekuitas. Perbedaan antara
cara ketentuan kombinasi diterapkan dalam bab ini dan cara mereka diterapkan
dalam Bab 1 muncul karena:
1. Baik investor dan investee terus ada sebagai badan hukum yang
terpisah dengan sistem akuntansi mereka sendiri (akuisisi).
2. Metode ekuitas hanya berlaku untuk salah satu entitas — investor.
3. Bunga ekuitas investor dapat berkisar dari 20 persen menjadi 100
persen.

Investasi Ekuitas Pada Akuisisi

Investasi ekuitas dalam pemilihan saham umum entitas lain mengukur
biaya investasi dengan pencairan uang tunai atau nilai wajar dari aset lain yang
didistribusikan atau sekuritas yang dikeluarkan. Demikian pula, kami
membebankan biaya langsung untuk mendaftar dan menerbitkan sekuritas
ekuitas terhadap modal disetor tambahan, dan kami mengorbankan biaya
akuisisi langsung lainnya. Kami memasukkan total biaya investasi dalam
rekening investasi di bawah satu baris konsep konsolidasi.
Asumsikan bahwa Pam perusahaan pembelian 30 persen dari Sun
perusahaan yang beredar pemungutan suara saham pada tanggal 1 Januari dari
pemegang saham yang ada untuk $2.000.000 tunai ditambah 200.000 saham
dari Pam perusahaan $10 par saham umum dengan nilai pasar $15 per saham.
Tambahan biaya tunai bunga ekuitas terdiri dari $50.000 untuk pendaftaran
saham dan $100.000 untuk konsultasi dan biaya penasihat. Pam Company
mencatat peristiwa ini dengan entri jurnal berikut (dalam ribuan):
1 Januari
Investasi pada sun (+A) 5,000
Saham Biasa (+SE) 2,000
 Tambahan modal disetor (+SE) 1,000
Kas (-A) 2,000
Untuk mencatat perolehan investasi ekuitas 30% di perusahaan Sun.

1 Januari
Beban Investasi (E, SE) 100
Tambahan modal disetor (-SE) 50
Kas 150
Untuk merekam biaya tambahan langsung pembelian bunga ekuitas 30% di Sun.
Di bawah konsolidasi satu baris, entri ini dapat dibuat tanpa sepengetahuan nilai
buku atau nilai wajar dari aset dan liabilitas perusahaan Sun.

Penetapan Biaya Investasi Berlebih Atas Nilai Buku Dasar Ekuitas

Informasi tentang aset individu dan kewajiban Sun Company pada
akuisisi penting karena akuntansi berikutnya di bawah metode ekuitas
memerlukan akuntansi untuk setiap perbedaan antara biaya investasi dan nilai
buku yang mendasari ekuitas aset bersih investee.
Assume that the following book value and fair value information for Sun
Company at January 1 is available (in thousands):
 Nilai buku yang mendasari ekuitas dalam aset bersih dari Sun
perusahaan adalah $3.600.000 (30 persen dari $12.000.000 nilai buku dari aset
bersih Sun), dan perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang
mendasari ekuitas adalah $1.400.000. Investor menetapkan perbedaan ini untuk
aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi, berdasarkan nilai wajar mereka dan
menetapkan perbedaan yang tersisa untuk niat baik. Bukti 2-1 mengilustrasikan
penugasan pada aset bersih yang dapat diidentifikasi dan niat baik.
Pam perusahaan tidak merekam secara terpisah aset dan kewajiban
informasi yang diberikan dalam pameran 2-1. $1.400.000 kelebihan biaya atas
nilai buku yang mendasari ekuitas sudah tercermin dalam Pam investasi di Sun
account. Di bawah metode ekuitas akuntansi, kami menghilangkan perbedaan ini
dengan biaya periodik (debit) dan kredit untuk pendapatan dari investasi dan
dengan biaya yang sama atau kredit ke rekening investasi. Dengan demikian,
perbedaan asli antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh menghilang
atas sisa hidup aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi. Pengecualian timbul
untuk tanah, niat baik, dan aset tidak berwujud yang memiliki kehidupan tak
terbatas, yang tidak diamortisasi di bawah GAAP.
Kami bertekad $200.000 ditugaskan untuk goodwill dalam pameran 2-1
sebagai sisa dari total kelebihan biaya/nilai wajar atas nilai buku yang diperoleh
($1.400.000) atas jumlah yang ditugaskan untuk diidentifikasi aset dan liabilitas
($1.200.000). Namun, kita juga dapat menghitung Goodwill sebagai kelebihan
dari biaya investasi $5.000.000 atas $4.800.000 nilai wajar aset bersih yang
diidentifikasi Sun diperoleh (30 persen * $16.000.000). Kami menganggap
perbedaan sebagai goodwill jika tidak dapat dikaitkan dengan aset dan liabilitas
yang dapat diidentifikasi.
Ingat dari diskusi kami di Bab 1 bahwa, di bawah GAAP saat ini,
perusahaan tidak amortisasi niat baik dan aset tidak berwujud lainnya yang
memiliki kehidupan tak terbatas. Sebaliknya, kami meninjau aset tersebut untuk
penurunan nilai secara periodik, dan menuliskan aset ketika kerugian penurunan
nilai menjadi jelas.
 Prosedur yang sama juga berlaku untuk investasi yang akan dilaporkan di
bawah metode ekuitas. Namun, uji penurunan nilai berbeda. Ketika
mengevaluasi sebuah investasi metode ekuitas untuk penurunan nilai, kami
mengakui kerugian penurunan harga investasi secara keseluruhan. (ASC 350-
20-35)

Akuntansi Kelebihan Biaya Investasi atas Nilai Buku

Asumsikan bahwa Sun membayar dividen $1.000.000 pada tanggal 1 Juli
dan laporan laba bersih $3.000.000 tahun ini. Kelebihan biaya lebih dari nilai
buku diamortisasi sebagai berikut:

Tingkat Penyusutan
Kelebihan dialokasikan untuk:
Persediaan — dijual pada tahun ini 100%
Aset lancar lainnya — dibuang pada tahun berjalan 100%
Peralatan-disamakan lebih dari 20 tahun 5%
Wesel bayar - dalam 5 tahun 20%

Pam membuat jurnal berikut di bawah satu baris konsolidasi untuk merekam
dividen dan pendapatan dari Sun (dalam ribuan):

1 July
Kas (+A) 300
Investasi pada sun 300
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Sun ($1.000.000 * 30%).
31 Desember
Investasi pada sun 900
Pendapatan dari sun 900
Untuk mencatat ekuitas dalam pendapatan Sun ($3.000.000 * 30%).
31 Desember
Pendapatan dari sun 300
Investasi pada sun 300
Untuk merekam write-off kelebihan dialokasikan untuk item inventaris yang dijual
di tahun saat ini.
31 Desember
Investasi pada sun 60
Pendapatan dari sun 60
31 Desember
Pendapatan dari sun 45
Investasi pada sun 45
Untuk mencatat penyusutan atas kelebihan dialokasikan untuk peralatan
undervalued dengan 20 tahun sisa hidup berguna ($900.000 : 20).
31 Desember
Pendapatan dari sun 12
Investasi pada sun 12
Lima entri jurnal terakhir melibatkan pendapatan dan akun investasi, sehingga
Pam dapat merekam pendapatannya dari Sun dalam satu entri pada tanggal 31
Desember sebagai berikut:

Investasi pada sun 603

Pendapatan dari sun 603
Untuk mencatat pendapatan ekuitas dari 30% investasi di matahari dihitung
sebagai berikut:
Equity di Sun pendapatan yang dilaporkan ($3.000.000 * 30%)
$900
Amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku:
Inventori yang dijual pada tahun berjalan ($300.000 * 100%)
(300)
Aset lancar lainnya yang dijual pada tahun berjalan ($60.000 * 100%)
60
Peralatan ($900.000 * 5% tingkat penyusutan)
(45)
Catatan terutang ($60.000 * 20% tingkat amortisasi)
(12)
Total pendapatan investasi dari Sun
$603

Pam melaporkan investasinya di Sun pada tanggal 31 Desember pada

satu baris dari neraca di $5.303.000 (Lihat ringkasan berikut) dan pendapatan
dari Sun di $603.000 pada satu baris dari laporan laba rugi. Sun nilai buku aset
bersih (pemegang saham ' ekuitas) meningkat sebesar $2.000.000 ke
$14.000.000, dan Pam saham ini mendasari ekuitas adalah 30 persen, atau
$4.200.000. Perbedaan $1.103.000 antara saldo investasi dan nilai buku yang
mendasari ekuitas pada tanggal 31 Desember merupakan kelebihan yang tidak
diamortisasi dari biaya investasi/nilai wajar atas nilai buku yang diperoleh.
Konfirmasi jumlah ini dengan mengurangi $297.000 net Amortisasi dari kelebihan
asli $1.400.000. Berikut adalah ringkasan Ekuitas Pam metode aktivitas akun
investasi (dalam ribuan):

1 Januari Biaya awal $5,000

1 Juli Deviden yang diterima -300
31 Desember Kenali 30% dari pendapatan bersih Sun 900
Menghapus kelebihan dialokasikan untuk
31 Desember persediaan -300
Rekor pendapatan dari sun's dinilai terlalu
31 Desember tinggi aset saat ini dijual di tahun sekarang 60
31 Desember Depresiasi peralatan tambahan -45
31 Desember Amortisasi kelebihan wesel bayar -12
31 Desember Saldo Akhir $5,303
Ketika $1.400.000 penuh kelebihan telah diamortisasi (atau ditulis sebagai
kerugian penurunan nilai dalam kasus niat baik), saldo investasi akan sama
dengan yang mendasarinya nilainya, yaitu 30 persen dari ekuitas dari pemegang
saham Sun. Sebuah ringkasan dari pengamatan berikut (dalam ribuan):

Kelebihan Nilai Buku atas Biaya

Nilai buku bunga yang diperoleh dalam investee mungkin lebih besar dari
biaya investasi atau nilai wajar. Hal ini menunjukkan bahwa aset bersih yang
dapat diidentifikasi investee yang dinilai terlalu tinggi atau bahwa bunga diperoleh
dengan harga murah. Keuntungan pembelian tawar-menawar dicatat sebagai
keuntungan biasa, seperti yang dijelaskan dalam Bab 1.
Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa pop Corporation membeli 50
persen dari stok umum pemungutan suara yang beredar dari Son Corporation
pada tanggal 1 Januari untuk $40.000 secara tunai. Ringkasan perubahan
ekuitas anak pada tahun ini muncul sebagai berikut (dalam ribuan):

Ekuitas tanggal 1 Januari $100

Ditambah : Pendapatan 20
Dikurangi : deviden yang dibayar 1 juli -5
Ekuitas pemegang saham 31
Desember $115

Kelebihan $10.000 dari nilai buku diperoleh atas biaya investasi

($100.000 * 50%)-$40.000 disebabkan oleh persediaan barang dan peralatan
yang terlalu dihargai pada buku anak. Anak 1 Januari persediaan itu dinilai terlalu
tinggi oleh $2.000 dan dijual pada bulan Desember. Sisanya $18.000
overvaluation terkait dengan peralatan dengan 10 tahun sisa hidup berguna dari
1 Januari. Tidak ada hasil Goodwill karena biaya $40.000 sama dengan nilai
wajar dari aset bersih yang diperoleh (50% * $80.000).

Biaya Investasi Pada Son $40

dikurangi : Nilai buku dasar bunga pop 50% di Son ($100.000
stockholders'equity * 50%) -50
Kelebihan nilai buku atas biaya -10
Kelebihan yang ditugaskan untuk:
Persediaan ($2.000 overvaluation * 50% dimiliki) -1
Peralatan ($18.000 overvaluation * 50% dimiliki) -9
Kelebihan nilai buku atas biaya -10
Entri jurnal untuk memperhitungkan investasi pop dalam Son adalah sebagai
berikut (dalam ribuan):

1 Januari
Investasi pada son 40
Kas 40
Untuk mencatat pembelian saham 50% suara beredar.
1 Juli
Kas 2.5
Investasi pada son 2.5
Untuk mencatat dividen yang diterima (5.000 * 50%).
31 Desember
Investasi di son 10
Pendapatan dari son 10
Untuk mengakui ekuitas dalam pendapatan anak (20.000 * 50%).
31 Desember
Investasi di son 1.9
Pendapatan dari son 1.9
Untuk amortisasi kelebihan nilai buku atas biaya investasi yang ditetapkan ke:
Persediaan (1,000 x 100%) $1.0
Peralatan (9,000 x 10%) 0.9
Total $1.9

Karena aset yang dibeli kurang dari nilai buku, pop laporan pendapatan investasi
dari anak $11.900 ($10.000 + $1.900) dan investasi di anak saldo pada tanggal
31 Desember $49.400. Amortisasi dari kelebihan nilai buku atas biaya investasi
meningkatkan investasi pop di Son dengan $1.900 selama tahun tersebut.

Berikut ini ringkasan aktivitas akun investasi equity method:

1 Januari Biaya awal $40,000
1 Juli Deviden diterima -2,500
31 Desember Mengakui 50% dari laba bersih son 10,000
Amortisasi kelebihan nilai buku atas biaya
31 Desember investasi 1,900
31 Desember Saldo akhir $49,400

Pembelian Murah
Asumsikan bahwa pop juga mengakuisisi 25 persen bunga di Sax Corporation
untuk $110.000 pada tanggal 1 Januari, di mana aset bersih Sax terdiri dari
berikut (dalam ribuan):

Persediaan 240 260 20

Aset Lancar lain 100 100
Peralatan - net 50 50
Bangunan - net 140 200 60
 530 610
Dikurangi : utang -130 -130
Aset Bersih 400 480 80

Pendapatan bersih saksofon dan dividen untuk tahun ini $60.000 dan
$40.000, masing-masing. Barang inventarisasi yang kurang dihargai terjual
selama tahun ini, dan bangunan yang kurang dihargai memiliki masa pakai yang
tersisa selama empat tahun ketika pop memperoleh bunga 25 persen. 2-2
pameran mengilustrasikan penugasan kelebihan biaya di atas nilai buku.
Dalam meninjau pameran 2-2, perhatikan bahwa kelebihan biaya lebih
dari nilai buku pertama ditugaskan untuk nilai wajar aset bersih diidentifikasi.
Karena nilai wajar dari aset bersih yang diperoleh melebihi biaya investasi,
perbedaannya adalah keuntungan pembelian murah. Keuntungan pembelian
tawar-menawar ini diakui sebagai keuntungan biasa pada buku investor.

Entri jurnal untuk pop untuk memperhitungkan investasinya di Sax ikuti (dalam
ribuan):
1 Januari
Investasi di sax 120
Kas 110
Keuntungan Pembelian murah 10
Untuk mencatat pembelian bunga 25% dalam saham suara Sax.
Sepanjang tahun :
Kas 10
Investasi di sax 10
Untuk mencatat dividen yang diterima ($40,000 * 25%).
31 Desember
Investasi di sax 6.25
Pendapatan dari sax 6.25
Untuk mengakui pendapatan investasi dari Sax dihitung sebagai berikut:
25% dari pendapatan bersih Sax $60.000 15,000
Kelebihan dialokasikan untuk inventori (5,000)
Kelebihan dialokasikan untuk bangunan ($15,000 , 4 years) (3,750)
 6,250

Investasi pop pada keseimbangan Sax pada 31 Desember adalah

$116.250, dan nilai buku yang mendasari investasi adalah $105.000 ($420.000 *
25%) pada tanggal yang sama. Perbedaan $11.250 adalah karena kelebihan
tidak diamortisasi $11.250 ditetapkan ke bangunan.

Akuisisi Interim untuk Kepentingan Investasi

Akuntansi untuk investasi ekuitas menjadi lebih spesifik ketika
perusahaan melakukan akuisisi dalam periode Akuntansi (akuisisi interim).
Perhitungan tambahan menentukan ekuitas yang mendasari pada saat akuisisi
dan pendapatan investasi untuk tahun. Kami menghitung ekuitas pemegang
saham dari investee dengan menambahkan pendapatan yang diperoleh sejak
tanggal laporan terakhir tanggal pembelian kepada ekuitas pemegang saham
awal dan pengurangan dividen diumumkan sejak tanggal terakhir pernyataan
tanggal pembelian. Dalam akuntansi untuk akuisisi interim, kita berasumsi bahwa
pendapatan dari investee diperoleh secara proporsional sepanjang tahun kecuali
ada bukti yang bertentangan.
Asumsikan bahwa pop Corporation mengakuisisi 40 persen dari saham
umum suara perusahaan anak untuk $80.000 pada tanggal 1 Oktober. Anak aset
bersih (pemilik ' ekuitas) pada Januari 1 adalah $150.000, dan laporan laba
bersih $25.000 untuk tahun yang berakhir 31 Desember dan menyatakan dividen
$15.000 pada tanggal 1 Juli. Nilai buku aset dan liabilitas anak sama dengan nilai
wajar pada tanggal 1 Oktober, kecuali untuk bangunan dengan nilai wajar
$60.000 dan tercatat di $40.000. Bangunan ini memiliki kehidupan yang berguna
20 tahun yang tersisa sejak 1 Oktober. GAAP memerlukan penerapan metode
ekuitas dan penetapan setiap perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku
yang diperoleh pertama untuk aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi dan
kemudian untuk niat baik.
Seorang investor dapat memperoleh pengaruh yang signifikan atas
kebijakan operasional dan keuangan dari sebuah investee dalam serangkaian
akuisisi saham, bukan dalam satu pembelian. Sebagai contoh, investor dapat
memperoleh bunga 10 persen pada investee dan kemudian memperoleh bunga
10 persen lagi. Kami memperhitungkan bunga asli 10 persen dengan nilai
wajar/metode biaya sampai kami mencapai bunga 20 persen. Kemudian kita
mengadopsi metode ekuitas dan menyesuaikan investasi dan saldo rekening
penghasilan secara retroaktif.
Asumsikan bahwa pop Corporation mengakuisisi 10 persen bunga di Son
Corporation untuk $750.000 pada 2 Januari 2016, dan lain 10 persen bunga
untuk $850.000 pada tanggal 2 Januari 2017. Ekuitas anak perusahaan pada
tanggal akuisisi ini adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
02-Jan-16 02-Jan-17
Modal Saham 5,000 5,000
Laba Ditahan 2,000 2,500
Total Ekuitas Pemegang
Saham 7,000 7,500
Pop Corporation tidak dapat mengaitkan kelebihan biaya investasi di atas nilai
buku ke aset bersih yang teridentifikasi. Dengan demikian, kelebihan biaya atas
nilai buku dari setiap akuisisi adalah niat baik.
Pada tanggal 2 Januari 2017, ketika 10 persen kedua diperoleh, pop
mengadopsi metode ekuitas akuntansi untuk bunga 20 persen. Ini memerlukan
konversi nilai tercatat dari bunga asli 10 persen dari biaya $750.000 ke nilai
tercatat yang benar secara ekuitas. Jurnal untuk menyesuaikan akun investasi
pop adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

2 Jnauari 2017
Investasi di son 50
Laba ditahan 50
Untuk menyesuaikan investasi di rekening son dari biaya untuk dasar ekuitas
sebagai berikut: pangsa pendapatan anak saldo meningkat selama 2016 dari
$50.000 [$500.000 * 10% bunga yang diselenggarakan selama tahun] sama
dengan penyesuaian retroaktif dari perubahan Akuntansi dari $50.000.

Son's $500.000 dipertahankan kenaikan pendapatan untuk 2016 mewakili

pendapatan kurang dividen untuk 2016. Pop melaporkan pangsa dividen yang
diterima dari Son sebagai pendapatan di bawah metode biaya; oleh karena itu,
pendapatan pop untuk 2016 di bawah metode ekuitas lebih besar oleh 10 persen
dari laba ditahan putra meningkat untuk 2016.
Perubahan dalam biaya, ekuitas, dan metode konsolidasi akuntansi untuk
anak perusahaan dan investasi adalah perubahan dalam entitas Pelapor yang
memerlukan penyajian kembali laporan keuangan periode sebelumnya jika
efeknya adalah materi. (ASC 250-10-45)

PENJUALAN BUNGA EKUITAS

Ketika seorang investor menjual sebagian dari investasi ekuitas yang
mengurangi bunganya di bawah 20 persen atau kurang dari tingkat yang
diperlukan untuk menerapkan pengaruh yang signifikan, metode ekuitas
akuntansi tidak lagi sesuai untuk kepentingan yang tersisa. Kami
memperhitungkan investasi di bawah metode nilai wajar/biaya dari waktu ke
depan, dan saldo akun investasi setelah penjualan menjadi dasar baru. Kami
tidak memerlukan penyesuaian lain, dan investor menyumbang investasi di
bawah metode nilai/biaya wajar dengan cara yang biasa. Keuntungan atau
kerugian dari bunga ekuitas yang dijual adalah selisih antara harga jual dan nilai
buku bunga ekuitas tepat sebelum penjualan.
Untuk mengilustrasikan, Pam Industries mengakuisisi 320.000 saham
(sebuah bunga 40 persen) di Sun Corporation pada tanggal 1, 2016, untuk
$580.000. Ekuitas pemegang saham Sun adalah $1.200.000, dan nilai buku aset
dan kewajibannya sama dengan nilai wajar mereka. Pam rekening untuk
investasinya di Sun di bawah metode ekuitas selama tahun 2016 melalui 2017.
Pada tanggal 31 Desember 2017, saldo rekening investasi adalah $700.000,
sama dengan 40 persen dari pemegang saham Sun ' s $1.500.000 ' ekuitas
ditambah $100.000 Goodwill.
 Pada tanggal 1 Januari 2018, Pam menjual 80 persen dari kepemilikan di
Sun (256.000 saham) untuk $600.000, mengurangi minat pada Sun untuk 8
persen (40% * 20%). Nilai buku bunga yang dijual adalah $560.000, atau 80
persen dari saldo $700.000 investasi di Sun account. Pam mengakui keuntungan
pada penjualan minatnya dalam minggu $40.000 ($600.000 harga jual kurang
dari $560.000 nilai buku bunga yang dijual). Keseimbangan investasi di Sun
account setelah penjualan adalah $140.000 ($700.000 kurang $560.000 bunga
yang dijual). Pam menentukan bahwa itu tidak dapat lagi latihan pengaruh yang
signifikan atas Sun, dan sesuai, itu beralih ke nilai wajar/metode biaya dan
rekening untuk investasi dengan $140.000 saldo menjadi dasar baru investasi.
(ASC 320-10-30)

PEMBELIAN SAHAM LANGSUNG DARI INVESTEE

Kami telah diasumsikan sampai sekarang bahwa investor membeli
sahamnya dari pemegang saham yang ada dari investee. Dalam situasi tersebut,
bunga yang diperoleh adalah sama dengan saham yang diperoleh dibagi dengan
saham yang beredar investee. Namun, jika seorang investor membeli saham
secara langsung dari perusahaan penerbit, maka kami menentukan minat
investor atas saham yang diperoleh dibagi dengan saham yang beredar setelah
isu investee saham baru.
Asumsikan bahwa pop Corporation pembelian 20.000 saham yang
sebelumnya belum diterbitkan saham umum langsung dari Son Corporation
untuk $450.000 pada tanggal 1 Januari 2016. Ekuitas anak pemegang saham
pada tanggal 31 Desember 2015, terdiri dari $200.000 dari $10 par saham
Umum dan $150.000 saldo laba.

INVESTEE CORPORATION DENGAN SAHAM PREFERED

Metode ekuitas berlaku untuk investasi di saham biasa, dan beberapa
penyesuaian diperlukan jika investee memiliki saham pilihan dan umum yang
beredar. Penyesuaian ini memerlukan berikut ini:
1. Alokasi ekuitas pemegang saham investee menjadi komponen ekuitas
pilihan dan umum pada akuisisi dalam rangka menentukan nilai buku dari
investasi saham Umum
2. Alokasi pendapatan bersih investee ke komponen pendapatan yang lebih
disukai dan umum untuk menentukan pangsa investor dari pendapatan
investee kepada pemegang saham Umum

OPERASI DIHENTIKAN DAN PERTIMBANGAN LAINNYA

Dalam akuntansi untuk investasi di bawah metode ekuitas, investor
melaporkan pangsa pendapatan biasa dari investee pada satu baris dari laporan
pendapatan. Namun, konsolidasi satu baris tidak berlaku untuk pelaporan
pendapatan investasi ketika pendapatan investee termasuk operasi dihentikan.
Dalam hal ini, pendapatan investasi harus dipisahkan menjadi komponen operasi
biasa dan dihentikan dan dilaporkan sesuai.
Asumsikan bahwa pop Corporation memiliki 40 persen dari saham yang beredar
dari Son Corporation dan bahwa pendapatan anak terdiri dari berikut (dalam
ribuan):

Pendapatan dari Operasi yang dilanjutkan $500

Penghentian operasi — kerugian
(pajak penghasilan kurang berlaku $25.000) (50)
Laba Bersih $450

Pop mencatat pendapatan investasinya dari anak sebagai berikut (dalam ribuan):
Investasi di son $180
Kerugian operasi dihentikan – son 20
Pendapatan dari son $200

Pop laporan pendapatan $200.000 dari anak sebagai pendapatan investasi dan
laporan $20.000 dihentikan operasi kerugian bersama dengan operasi dihentikan
yang mungkin pop selama tahun. Sebuah keuntungan dari pembuangan investee
dari segmen bisnis akan diperlakukan sama.

Persyaratan Lain dari Metode Ekuitas

Dalam melaporkan penghasilan dan kerugian dari investee di bawah
metode ekuitas, seorang investor harus menghilangkan efek dari keuntungan
dan kerugian pada transaksi antara investor dan investee sampai mereka
terwujud. Ini berarti menyesuaikan investasi dan rekening pendapatan investasi
seperti yang telah kita diilustrasikan untuk amortisasi aset bersih lebih-atau
kurang dihargai. Transaksi dari investee yang mengubah pangsa investor dari
aset bersih investee juga memerlukan penyesuaian di bawah metode ekuitas
akuntansi. Ini dan kompleksitas lain dari metode ekuitas dibahas dalam bab
berikutnya, bersama dengan prosedur konsolidasi terkait. Bab 10 mencakup
saham pilihan, laba per saham, dan pertimbangan pajak penghasilan.

KETERBUKAAN INFORMASI INVESTASI EKUITAS

Sejauh mana pengungkapan terpisah harus diberikan untuk investasi
ekuitas tergantung pada signifikansi (materialitas) dari investasi tersebut untuk
posisi keuangan dan hasil operasi dari investor. Jika investasi ekuitas yang
signifikan, investor harus mengungkapkan informasi berikut, sisipan atau dalam
catatan laporan keuangan atau jadwal:
1. Nama masing-masing investee dan persentase kepemilikan saham
Umum.
2. Kebijakan akuntansi investor sehubungan dengan investasi di saham
Umum.
3. Perbedaannya, jika ada, antara jumlah investasi yang dilakukan dan
jumlah ekuitas yang mendasari aset bersih, termasuk perlakuan
akuntansi dari perbedaan (ASC 323-10-50).
Pengungkapan tambahan untuk investasi bahan ekuitas mencakup nilai
agregat dari setiap investasi yang teridentifikasi yang harga pasar dikutip yang
tersedia dan merangkum informasi mengenai aset, liabilitas, dan hasil operasi
dari dari para investees. Kutipan dari laporan tahunan Dow Chemical Company
dan anak perusahaan 2014 disajikan dalam pameran 2-4 untuk mengilustrasikan
persyaratan pengungkapan. Informasi keuangan secara terpisah disajikan untuk
semua investees ekuitas yang signifikan sebagai sebuah kelompok. Dow
termasuk bagian dari aset bersih yang mendasari investees ini sebagai
"investasi" di neraca dan termasuk bagian dari pendapatan bersih investees
dalam laporan laba rugi sebagai "ekuitas dalam pendapatan investees." Bagian
kegiatan operasi dari laporan arus kas Dow yang terkonsolidasi menunjukkan
"ekuitas dalam pendapatan investees" dan "distribusi tunai dari investees
ekuitas" sebagai penyesuaian terhadap laba bersih.

Investasi perusahaan pada afiliasi utama nonkonsolidasi adalah

$3.487.000.000 pada tanggal 31 Desember 2014, dan $3.625.000.000 pada
tanggal 31 Desember 2013. Penghasilan ekuitas dari perusahaan ini adalah
$845.000.000 di 2014, $951.000.000 di 2013, dan $479.000.000 di 2012.
Pendapatan ekuitas dari afiliasi prinsipal nonkonsolidasi menurun di 2014
dibandingkan dengan 2013, terutama karena pendapatan ekuitas yang lebih
rendah di EQUATE Petrochemical Company K.S.C., Kuwait Styrene perusahaan
K.S.C., dan MEGlobal serta peningkatan ekuitas kerugian dari Sadara yang
sebagian diimbangi oleh peningkatan penghasilan dari Dow Corning. Pada 2014,
pendapatan ekuitas Dow Corning tidak menguntungkan dipengaruhi oleh biaya
penurunan nilai terkait dengan pengabaian ekspansi pabrik silikon polikristalin di
Clarksville, Tennessee, yang sebagian diimbangi dengan pengurangan untuk
cadangan kewajiban implan . Pada 2012, pendapatan ekuitas Dow Corning
berdampak negatif terhadap kerugian aset dan biaya restrukturisasi.

Transaksi Pihak Terkait

Tidak ada praduga tawar-menawar antara pihak terkait. GAAP
mengidentifikasi transaksi material antara perusahaan afiliasi sebagai transaksi
pihak terkait yang memerlukan Pengungkapan laporan keuangan. (ASC 850-10-
50) Transaksi pihak terkait muncul ketika salah satu pihak yang bertransaksi
memiliki kemampuan untuk mempengaruhi secara signifikan operasi yang lain.
Pengungkapan yang diperlukan meliputi berikut ini:
1. Sifat hubungan.
2. Deskripsi transaksi
3. Jumlah dolar transaksi dan perubahan dari periode sebelumnya dalam
metode yang digunakan untuk menetapkan persyaratan transaksi untuk
setiap laporan pendapatan yang disajikan.
4. Jumlah karena atau karena dari pihak terkait pada tanggal neraca untuk
setiap neraca yang disajikan.

PENGUJIAN GOODWILL UNTUK PENURUNAN NILAI

Bab 1 memperkenalkan aturan untuk niat baik dan aset tidak berwujud
lainnya. Bagian ini menyediakan diskusi tambahan dan contoh tes penurunan
nilai. Goodwill dan aset tidak berwujud tertentu lainnya yang memiliki kehidupan
berguna tak terbatas tidak diamortisasi. Tercatat aset tak berwujud memiliki
kehidupan yang pasti berguna terus diamortisasi atas kehidupan itu. Jika aset
tidak berwujud memiliki kehidupan yang pasti, tetapi tidak diketahui, yang
berguna, perusahaan harus amortisasi atas perkiraan terbaik dari kehidupan
yang berguna.
Mereka berwujud (termasuk niat baik) memiliki kehidupan tak terbatas
tidak diamortisasi tetapi tunduk pada tinjauan tahunan dan pengujian untuk
penurunan nilai. Fokus di sini adalah pengujian dan pelaporan gangguan untuk
niat baik.
Time Warner, Inc. (sebelumnya AOL Time Warner) memberikan sebuah
contoh dari goodwill yang signifikan dan write-off gangguan aset tidak berwujud.
Dalam laporan tahunan 2003, pernyataan pendapatan konsolidasi mencakup
"penurunan nilai Goodwill dan aset tidak berwujud lainnya" sebesar
$318.000.000 dalam menghitung pendapatan dari operasi. Jumlah ini artinya jika
dibandingkan dengan jumlah 2002. Pendapatan operasional untuk 2002
termasuk kerugian penurunan nilai untuk niat baik dan tak berwujud dari
$44.039.000.000. Laba bersih untuk 2002 termasuk efek kumulatif tambahan
perubahan Akuntansi dari ($54,235) miliar, karena sebagian besar untuk niat baik
write-off, dan jumlah ini bersih dari pajak.
Menambahkan nomor dan Anda menemukan bahwa gangguan niat baik
Total (termasuk operasi dihentikan) adalah $98.884.000.000 di 2002, dan
tambahan $1.418.000.000 di 2003. Catatan untuk 2002 juga mengungkapkan
penurunan nilai $853.000.000 untuk merek dan merek dagang untuk segmen
musik. Untuk menempatkan ini dalam perspektif, total aset Time Warner pada
tanggal 31 Desember 2001, adalah $208.500.000.000; penghapusan penurunan
nilai dalam 2002 mewakili hampir 50 persen dari jumlah itu. Time Warner
menunjukkan, dengan benar, bahwa ini adalah biaya non-tunai; Namun, hal ini
masih banyak nilai pemegang saham dihapuskan dari buku.
2-5 bukti menyediakan contoh yang lebih baru Goodwill biaya gangguan
niat baik untuk Dow Chemical Company dalam laporan tahunan 2014. Dow
Chemical perusahaan mencatat niat baik gangguan biaya $220.000.000 di 2012.
Total Goodwill yang tersisa pada tanggal 31 Desember 2014 neraca adalah
$12.632.000.000

CATATAN 9. GOODWILL DAN ASET TIDAK BERWUJUD LAINNYA

Penurunan Nilai Goodwill
Perusahaan melakukan tes gangguan untuk niat baik setiap tahunnya selama
kuartal keempat. Faktor kualitatif dapat dinilai oleh perusahaan untuk
menentukan apakah lebih mungkin daripada tidak bahwa nilai wajar dari unit
pelaporan kurang dari nilai tercatat. Faktor kualitatif yang dinilai pada tingkat
perusahaan meliputi, namun tidak terbatas pada, tingkat pertumbuhan PDB,
harga hidrokarbon jangka panjang dan energi, ekuitas dan aktivitas pasar kredit,
tingkat diskonto, nilai tukar mata uang asing dan kinerja keuangan secara
keseluruhan. Faktor kualitatif yang dinilai pada tingkat unit pelaporan meliputi,
namun tidak terbatas pada, perubahan dalam struktur industri dan pasar,
lingkungan yang kompetitif, kapasitas yang direncanakan dan peluncuran produk
baru, faktor biaya seperti harga bahan baku, dan kinerja unit pelaporan.
2014 Pengujian Penurunan Nilai Goodwill
Pada 2014, perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 9 dari 14 unit pelaporan
yang membawa niat baik. Penilaian kualitatif menunjukkan bahwa itu lebih
mungkin daripada tidak bahwa nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk unit
pelaporan termasuk dalam tes kualitatif. Perusahaan melakukan langkah
pertama pengujian kuantitatif untuk lima unit pelaporan yang tersisa. Perusahaan
memanfaatkan metodologi arus kas diskon untuk menghitung nilai wajar dari unit
pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar, manajemen menyimpulkan bahwa
nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk semua unit pelaporan. Akibatnya, tidak
ada pengujian kuantitatif tambahan yang diperlukan untuk unit pelaporan.

2013 Pengujian Penurunan Nilai Goodwill

Pada 2013, perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 14 dari 19 unit pelaporan
yang membawa niat baik. Penilaian kualitatif menunjukkan bahwa itu lebih
mungkin daripada tidak bahwa nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk unit
pelaporan termasuk dalam tes kualitatif. Perusahaan melakukan langkah
pertama pengujian kuantitatif untuk lima unit pelaporan yang tersisa. Perusahaan
memanfaatkan metodologi arus kas diskon untuk menghitung nilai wajar dari unit
pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar, manajemen menyimpulkan bahwa
nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk semua unit pelaporan. Akibatnya, tidak
ada pengujian kuantitatif tambahan yang diperlukan untuk unit pelaporan.

2012 Pengujian Penurunan Nilai Goodwill

Pada 2012, perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 11 dari 20 unit pelaporan
yang membawa niat baik. Penilaian kualitatif menunjukkan bahwa itu lebih
mungkin daripada tidak bahwa nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk unit
pelaporan termasuk dalam tes kualitatif. Perusahaan melakukan langkah
pertama pengujian kuantitatif untuk sembilan unit pelaporan yang tersisa.
Perusahaan memanfaatkan metodologi arus kas diskon untuk menghitung nilai
wajar dari unit pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar, manajemen
menyimpulkan bahwa nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk semua unit
pelaporan kecuali sistem yang diformulasi Dow. Manajemen menyelesaikan
langkah kedua tes kuantitatif untuk sistem formulasi Dow yang membandingkan
nilai wajar yang tersirat dari niat baik unit pelaporan dengan nilai tercatat.
Akibatnya, perusahaan mencatat kerugian penurunan nilai $220.000.000 pada
kuartal keempat 2012, yang termasuk dalam "Goodwill dan kerugian penurunan
nilai aset tak berwujud lainnya" dalam laporan laba rugi dan tercermin dalam
bahan kinerja & Segmen kimia. Penurunan nilai Goodwill mewakili jumlah
Goodwill yang dilakukan oleh unit pelaporan Dow diformulasikan Systems.

Mengenali dan Mengukur Kerugian Penurunan Nilai

Tes gangguan niat baik adalah proses dua langkah. (ASC 350-20-35)
Perusahaan harus terlebih dahulu membandingkan nilai tercatat (nilai buku)
dengan nilai wajar dari semua aset dan liabilitas di tingkat unit pelaporan bisnis.
Nilai tercatat termasuk jumlah niat baik. Untuk tujuan menerapkan standar, GAAP
(ASC 280-10-55-47) mendefinisikan unit pelaporan sebagai segmen operasi atau
satu tingkat di bawah segmen operasi. Definisi unit pelaporan bisnis dibahas
dalam Bab 15 di segmen pelaporan.
Jika nilai wajar unit pelaporan melebihi nilai tercatat, niat baik tidak
terganggu. Tidak ada tindakan lebih lanjut diperlukan. Jika nilai wajar kurang dari
jumlah tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke langkah 2, pengukuran dan
pengakuan kerugian penurunan nilai. Langkah 2 mensyaratkan perbandingan
jumlah tercatat Goodwill terhadap nilai wajar yang tersirat. Perusahaan harus
kembali melakukan perbandingan ini di tingkat unit pelaporan bisnis. Jika jumlah
tercatat melebihi nilai wajar yang tersirat dari niat baik, perusahaan harus
mengenali kerugian penurunan nilai untuk perbedaan tersebut. Jumlah kerugian
tidak dapat melebihi jumlah tercatat Goodwill. Perusahaan tidak dapat
membalikkan kerugian penurunan nilai yang dikenali sebelumnya.
Sebuah 2011 amandemen yang dikeluarkan oleh FASB dapat
memungkinkan beberapa perusahaan untuk menghindari tes gangguan dua
langkah. Amandemen memberikan perusahaan pilihan untuk membuat evaluasi
kualitatif untuk menentukan apakah atau tidak mereka harus mengambil langkah
pertama menghitung nilai wajar unit pelaporan. Jika perusahaan menyimpulkan
bahwa tidak lebih mungkin daripada tidak bahwa nilai wajar unit pelaporan
kurang dari jumlah tercatat, tidak perlu melakukan tes gangguan dua langkah.

Nilai Wajar yang Tersirat dari Goodwill

Perusahaan harus menentukan nilai wajar tersirat niat baik dengan cara
yang sama yang digunakan untuk awalnya mencatat niat baik pada tanggal
kombinasi bisnis. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar dari unit pelaporan
untuk semua aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi, seolah-olah mereka
telah membeli unit pada tanggal pengukuran. Setiap kelebihan nilai wajar adalah
nilai wajar yang tersirat dari niat baik.
Asumsikan bahwa Pam Corporation memiliki 80 persen dari Sun
Corporation, yang memenuhi syarat sebagai unit pelaporan bisnis. Neraca
konsolidasi membawa niat baik dari $6.300.000 terkait dengan investasi di Sun.
PAM menilai nilai wajar yang tersirat dari niat baik sebagai berikut.

Menentukan Nilai Wajar Unit Pelaporan

Nilai wajar aset dan liabilitas adalah jumlah di mana mereka dapat ditukar
dalam transaksi arm'slength. Oleh karena itu, nilai wajar unit pelaporan adalah
jumlah yang dapat dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini. Contoh sebelumnya
diasumsikan bahwa harga pasar yang dikutip saat ini tersedia untuk saham Sun.
GAAP menganggap harga pasar saat ini (di pasar aktif) menjadi indikator nilai
wajar yang paling dapat diandalkan untuk unit pelaporan.
Tentu saja, nilai ini tidak akan selalu tersedia. Jika Pam memiliki 100
persen saham umum Sun, tidak akan ada pasar aktif untuk saham Sun. Situasi
yang sama berlaku jika saham Sun tidak diperdagangkan secara publik. Dalam
kasus ini, GAAP menyarankan untuk memperkirakan nilai wajar dengan
menggunakan harga untuk aset dan liabilitas serupa atau dengan menerapkan
teknik penilaian lainnya. Sebagai contoh, Pam mungkin memperkirakan arus kas
masa depan dari operasi Sun dan menerapkan teknik nilai sekarang untuk
memperkirakan nilai dari unit pelaporan. Pam mungkin juga mempekerjakan
pendapatan atau pendapatan kelipatan teknik untuk memperkirakan nilai wajar
dari Sun.

Pilihan Nilai Wajar untuk Investasi Metode Ekuitas

Secara historis, investasi metode ekuitas tidak disesuaikan dengan
perubahan nilai pasar yang adil, namun GAAP (ASC 825-10-25) kini
menyediakan opsi untuk mencatat investasi metode ekuitas pada nilai wajar.
Opsi ini dapat dipilih berdasarkan investasi per investasi. Perusahaan yang
mengambil opsi fairvalue akan menghitung nilai wajar menggunakan metode
yang dijelaskan sebelumnya. Opsi ini harus dilanjutkan selama investasi dimiliki.
Nilai wajar dihitung ulang setiap tahunnya. Perubahan nilai wajar tercermin dalam
pendapatan bersih investor, dan jumlah kumulatif offsetting akan dicatat dalam
tunjangan penilaian. (ASC 820-10-5)

Pelaporan dan Pengungkapan

GAAP mewajibkan perusahaan untuk melaporkan jumlah agregat materi
Goodwill sebagai item baris terpisah di neraca. Demikian juga, perusahaan harus
menunjukkan kerugian penurunan nilai Goodwill secara terpisah dalam laporan
laba rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi berkelanjutan (kecuali jika
penurunan nilai berkaitan dengan operasi dihentikan). Niat baik gangguan dari
operasi dihentikan harus dilaporkan secara terpisah (bersih dari efek pajak
penghasilan) di bagian operasi dihentikan laporan laba rugi.

Investasi Metode Ekuitas

Pembahasan sebelumnya mengenai gangguan niat baik hanya berlaku
untuk niat baik yang timbul dari kombinasi bisnis (misalnya, perusahaan induk
memperoleh kepentingan pengendalian pada anak perusahaan). Gangguan
pengujian juga berlaku untuk Goodwill tercermin dalam investasi dilaporkan di
bawah metode ekuitas akuntansi ketika investor memiliki pengaruh yang
signifikan, tetapi kepentingan nonpengendali.
Sekali lagi, GAAP menghilangkan Amortisasi Goodwill, menggantikan
perlakuan tersebut dengan tes periodik untuk penurunan nilai. Namun, uji
gangguan untuk investasi metode ekuitas tidak mengikuti pedoman yang sama.
Tes penurunan nilai untuk investasi dengan metode ekuitas dilakukan
berdasarkan harga wajar versus nilai buku dari investasi yang diambil secara
keseluruhan. Kerugian penurunan nilai dapat diakui untuk investasi metode
ekuitas secara keseluruhan. Goodwill yang timbul dari investasi metode ekuitas
tidak secara terpisah diuji untuk penurunan nilai.

Masalah Potensial
Aturan GAAP sangat mudah dalam konsep, tetapi aplikasi praktis
mungkin sulit, terutama dalam kasus-hal di mana harga pasar dikutip tidak
tersedia untuk nilai unit pelaporan bisnis. Metode penilaian alternatif sangat
subjektif.
 Aturan juga menimbulkan masalah besar bagi auditor. Perkiraan nilai
wajar mungkin sangat sulit untuk memverifikasi secara objektif. Auditor juga
dapat dihadapkan dengan masalah manajemen penghasilan untuk beberapa
klien. Jika sebuah perusahaan memilih untuk mengambil mandi besar dengan
menulis dari sejumlah besar niat baik, sifat konservatif pelaporan keuangan
membuat sulit untuk menantang manajer ' perkiraan.
 DAFTAR PUSTAKA

Beams A. Floyd, dkk. 2018. Advanced Accounting. Thirteenth Edition. Pearson

Eduction Limited. United Kingdom.