Investasi ekuitas dimana investor menyelenggarakan akun investasi atas dasar berkelanjutan. Ini
termasuk akuntansi untuk investasi menurut metode nilai wajar/biaya (nilai wajar sekuritas yang dapat
di perjualbelikan dan biaya sekuritas yang tidak dapat di perjualbelikan), dimana perusahaan investor
tidak mempunyai kemampuan untuk mempengaruhi aktivitas investee, serta akuntansi menurut
metode ekuitas dimana perusahaan investor dapat menggunakan pengaruh yang signifikan
terhadap operasi investee. Pada umumnya prinsip – prinsip akuntansi yang di terima umum
(GAAP) mewajibkan digunakanya metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi yang lebih besar
dari kepemilikan 20 % tetapi lebih kecil dari kepemilikan pengendalian 50 %. Investor juga
menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi perusahaan induk secara internal dalam
perusahaan anak. Situasi ini berlaku apabila investor mengendalikan keputusan menyangkut
operasi, investasi dan pembiayaaninvestee melalui kepemilikan lebih 50% saham berhak suara
perusahaan investee sebagai akibat dari penggabungan usaha dimana satu atau lebih perusahaan menjadi
perusahaan anak. Untuk tujuan pelaporan keuangan, penggabungan semacam itu mengaharuskan di
buatkannya laporan keuangan konsolidasi.
Pada bab ini membahas akuntansi perusahaan induk atas perusahaan anaknya menurut metode
pembelian, tetapi tidak membahas laporan keuangan konsolidasi.
Ayat jurnal untuk mengilustrasikan metode biaya/ nilai wajar merefleksikan situasi yang umum
dimana investor mencatat pendapatan dividen sama dengan dividen yang benar-benar
diterima. Sebagai contoh, jika laba bersih sud untuk tahun berjalan adalah
$30.000, bagian pilzner akan sebesar $3.000 ($ 30.000 x ½ tahun x 20%). Dividen yang diterima
sebesar $4.000 melebihi ekuitas dalam sud sebesar $3.000,sehingga kelebihan sebesar $1.000
dianggap sebagai pengembalian modal dan kredit ke akun investasi dalam sud. Dengan
mengasumsikan bahwa pilzner mencatat penerimaan kas sebesar $4.000 pada tanggal 1
november sebagai pendapatan dividen, akan diperlukan ayat jurnal akhir tahun untuk
menyesuaikan pendapatan dividen dan akun investasi. Ayat jurnal semacam itu yang harus
dicatat oleh investor adalah sebagai berikut
Pendapatan dividen(-R, -SE ) 1000
Investasi dalam Sud (-A) 1000
Untuk menyesuaikan pendapatan dividen dan akun investasi atas penerimaan dividen yang
melebihi laba.
Ayat jurnal ini mengurangi pendapatan dividen sebesar $3.000 bagian pilzner atas laba yang
diperoleh stelah tanggal 1 juli dan mengurangi investasi dalam sud menjadi
$99.000,yaitu dasar nilai wajar /biaya yang baru investasi tersebut. Jika, setelah dividen
likuidasi, saham memiliki nilai sebesar $120.000, ayat jurnal lainnya akan diperlukan
untuk meningkatkan investasi ke nilai wajarnya:
Penyisihan untuk menyesuaikan sekuritas yang
Tersedia untuk dijual ke nilai pasarnya(+A) 21.000
Laba komprehensif lainnya (+SE) 21.000
D. METODE EKUITAS – KONSOLIDASI SATU BARIS
Metode ekuitas sering disebut dengan konsolidasi satu baris (one-line
consolidation), karena investasi dilaporkan dalam jumlah tunggal pada satu baris di neraca
perusahaan investor dan laba investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal pada satu baris
dilaporan laba rugi. Hal ini penting mengingat investasi di atas 50% merupakan penggabungan
usaha dan ketentuan FASB Statement No. 141. Jadi prinsip-prinsip akuntansi yang
berlaku untuk penggabungan usaha melalui pembelian juga berlaku bagi
akuntansi untuk investasi sebesar 20% hingga 100% menurut metode ekuitas.
1 Januari
Investasi dalam sloan (+A) 100
Tambahan modal disetor (-SE) 50
Kas (-A) 150
Untuk mencatat tambahan biaya langsung pembelian 30% ekuitas dalam sloan.
Penetapan pada net assets yang dapat diidentifikasi dan goodwill: PT. PAYNE mencatat
kelebihan biaya sebesar 1.500.000 terhadap ekuitas pokok/dasar pada akun investasinya pada PT.
SLOAN
PT. Payne dan ekuitas yang dimiliki 30%, PT. Sloan (dalam ribuan) :
FV - BV x Kepemilikan = Jumlah
Inventory 4.000 3.000 30% 300
Other CA 3.100 3.300 30% (60)
Equipment 8.000 5.000 30% 900
N/P 1.800 2.000 30% 60
Total yang ditetapkan pada assets yang diidentifikasi $ 1200
Goodwill 300
Total Excess 1.500
3. Akuntansi Untuk Kelebihan Biaya Investasi Atas Nilai Buku Yang Diperoleh
Asumsikan bahwa sloan company membayar dividen sebesar $1.000.000 pada tanggal 1 juli
dan melaporkan laba bersih sebesar $3.000.000 selama tahun tersebut. Kelebihan biaya atas
nilai buku yang diperoleh diamortisasi sbb:
Kelebihan yang dialokasikan :
Persediaan dijual pada tahun berjalan 100% Aktiva lancar lainnya dijual pada
tahun berjalan 100% Peralatan disusutkan selama 20 tahun 5% Wesel bayar
jatuh tempo dalam 5 tahun 20%
PT.Payne membuat ayat jurnal berikut berdasarkan one line consolidations untuk
mencatat dividen dan income from PT. Sloan:
1/7'02 Cash $300.000
Investment in PT. Sloan 300.000
(dividen yang diterima Rp 1.000.000 x 30%)
31/12'02 Investment in PT.Sloan $900.000
Income from PT.Sloan 900.000
(Rp 3.000.000 x 30%)
31/12‘02 Income from PT.Sloan $300.000
Investment in PT.Sloan 300.000
(mencatat excess inventory-sale 1 jt x 30%, 2002)
31/12'02 Investment in PT.Sloan $60.000
Income from PT. Sloan (300.000x20%) 60.000
(mencatat excess other current assets - sale 2002)
31/12'02 Income from PT.Sloan $45.000
Investment in PT.Sloan
45.000 (mencatat excess penyusutan equipment 900.000/20 tahun)
31/12'02 Income from PT.Sloan $12.000
Investment in PT.Sloan 12.000
(mencatat excess N/P 60.000/5 tahun)
Kelima ayat jurnal terakhir melibatkan akun laba dan investasi, sehingga payne dapat
mencatat labanya dari sloan dalam satu ayat jurnal per 31 desember sbb:
Investasi dari sloan (+A) 603
Laba dari sloan (R,+ SE) 603
Untuk mencatat laba ekuitas dari investasi dalam sloan sebesar 30% yang dihitung sbb:
Ekuitas dalam sloan yang dilaporkan ($3.000.000 x30%) $900
Amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku:
Persediaan yang dijual pada tahun berjalan ($300.000 x100%) (300)
Aktiva lancar lain yang dijual pada tahun berjalan ($60.000x100%) 60
Peralatan ($900.000 x5% tingkat penyusutan) (45)
Wesel bayar ($60.000x20% tingkat amortisasi) (12)
$ 603
Payne Company melaporkan investasinya dalam sloan pada tanggal 31 desember dalam
neracanya sebesar $5.403.000(lihat ikhtisar berikut),dan labanya dari sloan sebesar
$603.000 pada laporan laba ruginya. Aktiva bersih sloan (ekuitas pemegang saham)
meningkat sebesar $12.000.000 menjadi $14.000.000 dan bagian payne atas ekuitas dasar ini
adalah 30% atau $4.200.000. Perbedaan sebesar $1.203.000 antara saldo investasi dan
ekuitas dasar pada tanggal 31 desember merupakan kelebihan biaya investasi atas nilai
buku yang diperoleh yang belum diamortisasi. Jumlah ini dapat diperoleh dengan
mengurangkan jumlah amortisasi bersih sebesar $297.000 dari kelebihan awal sebesar
$1.500.000.
Berikut adalah ikhtisar aktivitas akun investasi payne menurut metode ekuitas:
1 Januari Biaya awal $5.000.000
1 Januari Biaya langsung tambahan 100.000
1 Juli Dividen yang diterima (300.000)
31 Desember Mengakui 30% laba bersih dari sloan 900.000
31 Desember Penghapusan kelebihan yg dialokasikan
ke persediaan (300.000)
31 Desember Mencatat laba dari aktiva lancar Sloan
yang dinilai terlalu tinggi yang dijual
pada tahun berjalan 60.000
31 Desember Penyusutan peralatan tambahan (45.000)
31 Desember Mengamortisasi kelebihan wesel (12.000)
31 Desember Saldo akhir $ 5.403.000
Kelebihan nilai buku yang diperoleh atas biaya investasi sebesar $10.000(100.000 x 50% -
$40.000) terjadi karena persediaan dan peralatan dinilai terlalu tinggi pada pembukuan taylor.
Persediaan taylor per 1 januari dinilai terlalu tinggi sebesar $2.000 dan telah dijual pada bulan
desember. Penilaian terlalu tinggi sebesar $18.000 berhubungan dengan peralatan yang mempunyai
sisa umur manfaat selama 10 tahun sejak 1 januari. Tidak ada goodwill atau goodwill negatif yang
terjadi karena biaya sebesar $40.000 sama dengan nilai wajar yang diperoleh ( 50% x 80.000)
Pembebanan perbedaan antara nilai buku yang di peroleh dan biaya investasi adalah sebagai
berikut :
Biaya investasi dalam taylor $
40
Dikurangi :
Nilai buku besar 50% kepemilikan post dalam taylor (50) ($
100.000 ekuitas pemegang saham x 50%)
Kelebihan nilai buku atas biaya $ (10)
Kelebihan yang dibebankan ke:
Persediaan ($2.000 penilain yang terlalu tinggix 50% kepemilikan) $ (1)
Peralatan ($18.000 penilain yang terlalu tinggi x 50% kepemilikan) (9)
Kelebihan nilai buku $
(10)
Ayat jurnal untuk memperhitungkan investasi post corporation dalam taylor corporation adalah
sebagai berikut:
1 Januari
Investasi dalam taylor (+A) 40
Kas (-A) 40
Untuk mencatat pembelian 50% saham berhak suara taylor yang beredar
1 Juli
Kas (+A)
2,5
Investasi dalam taylor (-A) 2,5
Untuk mencatat dividen yang diterima ($5.000x50%)
31 Desember
Investasi dalam taylor (+A) 10
Laba dari taylor(-A) 10
Untuk mencatat dividen yang diterima ($20.000x50%)
31 Desember
Investasi dalam taylor (+A) 1,9
Laba dari taylor (R,+SE) 1,9
Untuk mengamortisasi kelebihan nilai buku atas biaya buku atas biaya investasi yang
dibebankan ke:
Persediaan ($1.000x100%) $1
Peralatan ($9.000x10 %) 0,9
Total $1,9
Karena aktiva dibeli rendah dari nilai bukunya, Post melaporkan laba investasi dari taylor
sebesar $11.900($10.000+$1.900) dan saldo investasi dalam taylor pada tanggal 31
desember sebesar $49.400. Amortisasi kelebihan nilai buku terhadap biaya investasi akan
meningkatkan saldo investasi post dalam taylor sebesar $1.900 selama tahun tersebut.
Berikut adalah ikhtisar akun investasi menurut metode ekuitas:
1 Januari Biaya awal $40.000
1 Juli Bividen yang diterima (20.500)
31 Desember Mengakui 50% laba bersih taylor 10.000
31 Desember Amortisasi kelebihan nilai
atas biaya investasi 1.900
31 Desember Saldo akhir $49.400
Skedul untuk mengalokasikan kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang di peroleh.
Petron Corporation dan Ekuitas Investee yang Dimiliki 40%, Fairview
Corporation
Biaya investasi $80.000
Dikurangi : bagian ekuitas Fairview pada tanggai
1 oktober
Ekuitas awal $150.000
Ditambah : laba pada 1 oktober 18.750
Dikurangi : deviden (15.000)
153.750
Dikali : kepemilikan yang dibeli 40 % (61.500)
Kelebihan biaya atas nilai buku $18.500
Kelebihan yang dibebankan ke: $ 8.000
Bangunan ($60.000-$40.000) x 40%]
Goodwill (sisa) 10.500
Kelebihan biaya atas nilai buku $18.500
31 Desember
Laba dari Fairview (E, -SE)
0,1
Investasi dalam Fairview 0,1
Untuk mencatat amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku yang dialokasikan ke bangunan
yang di nilai terlalu rendah ($8.000 / 20 tahun x ¼ thn).
Pada tanggal 31 desember setelah ayat jurnal di posting, akun investasi Petron dalam
Fairview akan memiliki saldo $82.400 (biaya $80.000 + laba $2.400). saldo akun investasi ini
lebih besar $18.400 dari nilai buku dasar kepemilikan Petron dalam Fairview yang
sebesar $64.000 pada tanggal tersebut (40% x $160.000). jumlah $18.400 kelebihan biaya awal
atas nilai buku yang di peroleh sebesar $18.500 dikurangi amortissi $100 pada tahun berjalan.
Ikhtisar aktivitas akun investasi Petron dalam Fairvoew metode ekuitas:
1 Oktober Biaya awal $ 80.000
31 Des Mengakui 40% laba bersih Fairview untuk ¼ thn $ 2.500
31 Des Amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku
Yg dialokasikan ke bangunan yg dinilai terlalu rendah (100)
31 Des Saldo akhir $ 82.400
Pada tanggal 2 januari 2007 ketika 10% kepemilikan yang kedua diperoleh, Hop
Corporation menggunakan akuntansi metode ekuitas untuk kepemilikan sebesar 20%
tersebut. Hal ini memerlukan perubahan nilai tercatat (crying value) atas 10 %
kepemilikan yang pertama dari biayanya sebesar $750.000 menjadi nilai tercatatnya yang benar
atas dasar metode ekuitas,ayat jurnal untuk akun investasi Hop Corporation sebagai berikut:
2 Januari 2007
Investasi dalam skip (+A)
50
Laba ditahan(+SE)
50
Untuk menyesuaikan akun investasi dalam skip dari dasar biaya menjadi ekuitas sebagai berikut:
bagian laba ditahan skip meningkat selama tahun 2006 sebesar $50.000 ($500.000 x 10%
kepemilikan selama tahun tersebut)
Sama dengan penyesuaian retroaktif dari perusahaan akuntansi sebesar $50.000.
Kenaikan laba di tahan Skip $500.000 untuk tahun 2006 merupakan laba dikurangi
deviden untuk tahun 2006. Hop melporkan bagiannya atas deviden yang di terima dari Skip
sebagai laba menurut metode biaya. Karena itu laba Hop untuk tahun 2006 menurut ekuitas lebih
besar 10% dari kenaikan laba ditahan Skip untuk tahun 2006.
Ekuitas pemegang SP sama dengan nilai nominal SP yang beredar, yang meningkat sebesar
premi opsi beli atau likuidasi dan deviden SP yang tertunggak.
Laba Mornet Cooporation dari Tech untuk tahun 2006 atas 40% kepemilikannya dihitung sbb:
Laba bersih Tech tahun 2006 $700
Pendapatan SP ($1.000.000 x 10%) 100
Pendapatan untuk SB $600
Bagian atas pendapatan SB Tech ($600.000x40%) 240