Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Bab 2: Investasi Saham –

Akuntansi dan Pelaporan Investor
oleh Jeanne M. David, Ph.D., Univ. dari Detroit
Mercy

untuk menemani
Akuntansi Lanjutan, 10th edisi
oleh Floyd A. Beams, Robin P. Clement,
Joseph H. Anthony, dan Suzanne Lowensohn
Investasi Saham: Tujuan
1. Kenali keragaman investor tingkat pengaruh atau
kendali, berdasarkan tingkat kepemilikan saham.
2. Antisipasi bagaimana akuntansi menyesuaikan
untuk mencerminkan ekonomi mendasari berbagai
tingkat pengaruh investor.
3. Terapkan nilai wajar/biaya dan metode ekuitas
akuntansi untuk investasi saham.
4. Mengidentifikasi faktor-faktor di luar kepemilikan
saham yang mempengaruhi investor kemampuan
untuk memberikan pengaruh atau kontrol.
Tujuan (lanjutan)
5. Terapkan metode ekuitas untuk membeli
alokasi harga.
6. Pelajari cara menguji niat baik untuk gangguan.
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
1: Tingkat Pengaruh atau Kontrol
 Tingkat Pengaruh
Percent Ownership of Voting Stock
• <20% – menganggap tidak
ada pengaruh signifikan – <20%
>50%
metode nilai wajar (biaya) Metode
nilai wajar
• 20% hingga 50% – (biaya)
Laporan
menganggap pengaruh keuangan
signifikan – metode ekuitas konsolidasi Metode
ekuitas
• >50% – asumsi
pengendalian – laporan 20-50%
keuangan konsolidasi
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
2: Akuntansi Mencerminkan
Ekonomi
 Akuntansi untuk Investasi
Tingkat Nilai tercatat investasi Pendapatan
pengaruh investasi
Kurangnya Nilai wajar (biaya, jika Dividen
pengaruh tidak dapat dipasarkan) diumumkan
yang
signifikan
Pengaruh Biaya awal yang Bagian
signifikan disesuaikan untuk proporsional dari
mencerminkan pendapatan pendapatan
dan dividen periodik, periodik investee*
misalnya, bagian
proporsional
* Jika pendapatan diukur dari aset
sebagai dividen yang diumumkan, dengan
bersih investee
mempengaruhi atau mengendalikan keputusan dividen, investor dapat
memanipulasi pendapatan investasinya sendiri.
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
3a: Metode Nilai/Biaya Wajar
Metode Nilai Wajar (Biaya)
Pernyataan FASB No. 115
• Saat akuisisi: Pilzner membeli 2.000 saham Sud
seharga $100.000.
Investasi di Sudo 100.000
Kas 100.000
• Pilzner menerima dividen $4,000 dari Sud.
Kas 4,000
Pendapatan dividen 4,000
Metode Nilai Wajar, pada Akhir
Tahun
• Kurangi pendapatan dividen yang diakui, jika diperlukan
Pendapatan dividen 1.000
Investasi di Sudo 1.000
Jika Pilzner menentukan bahwa dividen kumulatif melebihi
bagian pendapatan kumulatifnya sebesar $1.000.

• Sesuaikan investasi dengan nilai wajar

Penyisihan untuk menyesuaikan 21.000
sekuritas yang tersedia untuk dijual
ke nilai wajar
Pendapatan komprehensif 21.000
lainnya
Jika nilai wajar meningkat menjadi $120.000 dan saldo
akun Investasi di Sud adalah $99.000.
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
3b: Metode Ekuitas
Metode Ekuitas
Opini APB No. 18
• Saat akuisisi: Pilzner membeli 2.000 saham Sud
seharga $100.000.
Investasi di Sudo 100.000
Kas 100.000
• Pilzner menerima dividen $4,000 dari Sud.
Kas 4,000
Investasi di Sudo 4,000
Metode Ekuitas, pada Akhir Tahun
• Pilzner menentukan bahwa bagiannya atas
pendapatan Sud adalah $5.000.
Uang tunai 4,000
Investasi di Sudo 4,000
• Saldo akhir dalam Investasi di Sud adalah:

$100.000 biaya - $4.000 dividen + $5.000 pendapatan

= $101.000.
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
4: Kemampuan untuk
Mempengaruhi atau Mengontrol
Pengaruh signifikan
• 20% sampai 50% kepemilikan saham voting merupakan
praduga pengaruh signifikan. Gunakan metode ekuitas.
• Jangan gunakan metode ekuitas jika pengaruhnya kurang
signifikan
1. Oposisi oleh investee,
2. Penyerahan hak pemegang saham yang signifikan,
3. Konsentrasi kepemilikan mayoritas,
4. Kurangnya informasi untuk metode ekuitas, dan
5. Kegagalan untuk mendapatkan perwakilan dewan.
Kontrol
• Lebih dari 50% kepemilikan saham berhak suara
merupakan bukti dugaan pengendalian.
Menyiapkan laporan keuangan konsolidasi.
• Jangan konsolidasi
– jika kontrol bersifat sementara atau
– jika orang tua kurang kontrol
1. Reorganisasi hukum atau kebangkrutan
2. Pembatasan asing yang ketat.
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
5: Menerapkan Metode Ekuitas
Harga perolehan > Aset bersih FV
Aset bersih FV > Aset bersih BV
Payne memperoleh 30% dari Sloan untuk $5,000. Aset bersih
teridentifikasi Sloan (aset dikurangi kewajiban) adalah:
Nilai wajar: A – L = $18.800 - $2.800 = $16.000.
Nilai buku: A – L = E = $15.000 - $3.000 = $12.000

Selisih $4,000 ($$16,000 - $12,000) disebabkan oleh:

• $1.000 persediaan undervalued dijual tahun ini,
• $200 menilai terlalu tinggi aset lancar lainnya yang digunakan tahun
ini,
• $3.000 peralatan undervalued dengan umur 20 tahun, dan
• Wesel bayar overvalued $200 jatuh tempo dalam 5 tahun.
$5,000 > 30% (16.000) > 30%(12.000)
$5,000 > $4,800 > $3.600
Akuisisi Saham Sloan
Pada saat akuisisi, Payne membayar tunai $2.000 dan
menerbitkan saham biasa dengan nilai wajar $3.000 dan
nilai nominal $2.000. Payne juga membayar $50 untuk
mendaftarkan sekuritas dan $100 untuk biaya konsultasi.
Investasi di Sloan 5.000
Kas 2.000
Saham biasa, pada par 2.000
Tambahan modal disetor 1.000
Tambahan modal disetor 50
Biaya investasi 100
Kas 150
Penetapan Biaya/Nilai Buku
Biaya akuisisi $5,000
Dikurangi 30% nilai buku = 30%(12.000) 3.600
Kelebihan biaya di atas nilai buku $1.400
Ditugaskan untuk: Jumlah Amortisasi
Inventaris 30%(+1.000) $300 tahun
pertama
Curr lainnya. aktiva30% (-200) (60) tahun
pertama
Peralatan 30%(+3.000) 900 20 tahun
Hutang wesel 30%(+200) 60 5 tahun
Goodwill (untuk menyeimbangkan) 200 Tidak ada
Total $1.400
Dividen dan Pendapatan
Payne menerima dividen $300 dari Sloan.
Kas 300
Investasi di Sloan 300
Sloan melaporkan laba bersih sebesar $900.
Payne akan mengakui bagiannya (30%) dari
pendapatan Sloan, tetapi akan menyesuaikannya
untuk amortisasi perbedaan antara nilai buku dan
nilai wajar.
Amortisasi dan Pendapatan Investasi
Biaya/nilai buku Awal 1NS tahun Belum diamortisasi
perbedaan: jumlah amort. kelebihan di akhir tahu
Inventaris $300 ($300) $0
Curr lainnya. (60) 60 0
Aktiva
Peralatan 900 (45) 855
Hutang wesel 60 (12) 48
Goodwill 200 0 200
Total $1.400 ($297) $1,103
Pendapatan investasi adalah 30% dari pendapatan bersih Sloan –
amortisasi
30%($3,000) – $297 = $603.
Entri & Saldo akhir tahun
Catat pendapatan investasi
Investasi di Sloan 603
Pendapatan dari Sloan 603
Saldo akhir dalam akun investasi adalah:

Biaya – dividen + pendapatan investasi

5.000 – 300 + 603
= 5.303.
Selengkapnya tentang Penetapan
Biaya/Nilai Buku
• Pada tanggal akuisisi, bandingkan:
– Biaya akuisisi,
– Nilai buku aset bersih, dan
– Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi
• Biaya investasi termasuk pembayaran tunai, nilai
wajar surat berharga yang diterbitkan, dan hutang
yang ditanggung.
• Nilai buku aset bersih investee
= aset – kewajiban, atau
= ekuitas pemegang saham
Nilai Wajar yang Digunakan
dalam Penugasan
• Aset bersih yang dapat diidentifikasi mencakup semua
aset dan liabilitas investee, baik yang dicatat maupun
tidak
– Nilai wajar dari penelitian yang sedang berlangsung
– Nilai wajar kewajiban kontinjensi
– Nilai wajar dari paten yang tidak tercatat
• Pengecualian: menggunakan nilai buku untuk pensiun
dan pajak tangguhan.
• Jika biaya > nilai wajar, goodwill ada.
• Jika biaya < nilai wajar, ada pembelian murah.
Pembelian Murah
Ketika biaya perolehan lebih kecil dari nilai wajar
aset bersih yang dapat diidentifikasi,
keuntungan diakui atas akuisisi tersebut.
Investasi dicatat sebesar nilai wajar aset bersih
yang dapat diidentifikasi
Investasi di ABC xxx
Tunai, CS, APIC xxx
Keuntungan dari pembelian murah xxx
Akuisisi Sementara
Nilai buku aset bersih = BV ekuitas.
Jika ekuitas diberikan sebagai awal tahun, tambahkan
pendapatan saat ini dan kurangi dividen hingga saat ini.
Amortisasi untuk tahun pertama, sebagian,:
– Mengambil penuh amortisasi untuk persediaan dan aset
lancar lainnya yang dilepaskan pada akhir tahun.
– Mengambil sebagian amortisasi tahun untuk peralatan,
bangunan, dan hutang yang akan dihapuskan selama
beberapa tahun.
Catat dividen jika setelah tanggal akuisisi.
Akuisisi secara Bertahap
• Juga disebut akuisisi langkah demi langkah.
• Metode nilai wajar (biaya) metode ekuitas
– Penyesuaian retroaktif
• Pertumbuhan laba ditahan Investee adalah
– Kelebihan pendapatan atas dividen yang diumumkan
• Akun investasi saldo yang diinginkan menggunakan
metode ekuitas = biaya awal + bagian pertumbuhan laba
ditahan – amortisasi, jika ada

Investasi di XYZ xxx

Pendapatan yang disimpan xxx
Penjualan Investasi Ekuitas
• Penjualan investasi yang mengakibatkan
kurangnya pengaruh signifikan atas investee
• Metode ekuitas metode nilai wajar (biaya)
– Perawatan prospektif
• Untuk dijual
– Kurangi akun investasi untuk bagian
proporsional dari saham yang dijual
– Catat keuntungan atau kerugian dari penjualan
• Terapkan metode nilai wajar (biaya) untuk sisa
investasi
Saham Dibeli dari Investee
Jika saham dibeli dari pemegang saham lama, persentase
kepemilikan didasarkan pada saham yang beredar dan
ekuitas investee tidak berubah.
• Jika diperoleh langsung dari investee:
• Persentase yang diperoleh = saham yang diperoleh /
(saham yang diperoleh + saham yang beredar
sebelumnya)
• Ekuitas pemegang saham baru Investee = Ekuitas
sebelumnya + nilai yang diterima untuk saham baru
Investee dengan Saham Preferen
• Bandingkan biaya perolehan dengan nilai buku
saham biasa.
= Total ekuitas – nilai buku saham preferen*
* BV dari PS = nilai panggilan + dividen tunggakan
• Dividen yang diterima akan menjadi bagian dari
dividen kepada pemegang saham biasa
= total dividen – dividen PS saat ini
• Pendapatan investasi didasarkan pada pendapatan
yang tersedia bagi pemegang saham biasa
= laba bersih investee – PS dividen**
** Pref. Div. = dividen saat ini jika kumulatif, atau
dividen yang diumumkan jika nonkumulatif.
Masalah Pelaporan Khusus
• Jika material, investor melanjutkan pelaporan
terpisah atas pos luar biasa dan/atau operasi
investee yang dihentikan
– Pendapatan dari Investee didasarkan pada
pendapatan sebelum operasi yang dihentikan
atau pos luar biasa
• Opsional, investor dapat melaporkan investasi
ekuitas pada nilai pasar wajar, Pernyataan FASB
No. 159 dan 157
Pengungkapan
• Untuk investee ekuitas yang signifikan
– Nama, persen kepemilikan
– Kebijakan akuntansi
– Selisih antara nilai tercatat investasi dan
ekuitas dasar dalam aset bersih
– Nilai pasar agregat
– Ringkasan aset, kewajiban, operasi
• Pengungkapan pihak terkait Pernyataan FASB
No. 57
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
6: Penurunan Niat Baik
Kerusakan Niat Baik
• Uji setiap tahun, dan jika peristiwa penting terjadi (misalnya,
faktor hukum yang merugikan atau kehilangan personel
kunci)
• Pernyataan FASB No. 142: Proses dua langkah
1. Jika nilai wajar seluruh unit pelapor < nilai tercatat unit
pelapor termasuk goodwill-nya, mungkin terjadi penurunan
nilai.
– Jika tidak ada penurunan nilai yang tersirat, langkah 2
tidak diperlukan.
– Gunakan kuotasi harga pasar dari unit pelaporan, atau
teknik penilaian yang diterapkan pada kelompok aset dan
liabilitas yang serupa.
2. Jika nilai wajar tersirat dari goodwill < nilai tercatat goodwill,
catatlah kerugian penurunan nilai untuk selisih tersebut.
Penurunan Nilai Investasi Ekuitas
• Goodwill yang tersirat dalam investasi ekuitas
tidak diuji untuk penurunan nilai.
• Investasi itu sendiri diuji untuk penurunan
nilai.
• Opini APB No. 18
Seluruh hak cipta. Tidak ada bagian dari publikasi ini yang boleh
direproduksi, disimpan dalam sistem pengambilan, atau
ditransmisikan, dalam bentuk apa pun atau dengan cara apa pun,
elektronik, mekanis, fotokopi, rekaman, atau lainnya, tanpa izin
tertulis sebelumnya dari penerbit. Dicetak di Amerika Serikat.

Hak Cipta © 2009 Pearson Education, Inc.

Penerbitan sebagai Prentice Hall