MODUL PERKULIAHAN

Akuntansi
Keuangan
Lanjutan 2
Konsep Laporan Keuangan
Konsolidasi

Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun Oleh

04
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi W321700017 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak

Abstrak Kompetensi
‘
Mampu menjelaskan konsep laporan Mahasiswa mampu menjelaskan
keuangan konsolidasi, neraca konsep laporan keuangan konsolidasi,
konsolidasi pada tanggal akuisisi dan neraca konsolidasi pada tanggal akuisisi
setelah akuisis untuk akuisisi <100% dan setelah akuisis untuk akuisisi
dengan metode ekuitas, alokasi <100% dengan metode ekuitas, alokasi
selisih pada aset bersih yang dapat selisih pada aset bersih yang dapat
diidentifikasi, laporna laba rugi diidentifikasi, laporan laba rugi
konsolidasi konsolidasi
Investasi dalam saham – Akuntansi dan pelaporan
investor
Materi kali ini memfokuskan pada investasi modal dimana akun investasi
dipertahankan terus menerus (continuous basis). Ini termasuk akuntansi untuk investasi
dengan metode nilai wajar/biaya (nilai wajar untuk surat berharag yang dapat
diperjualbelikan) dimana perusahaan investor tidak mempunyai kemampuan untuk
mempengaruhi aktivitas dari investi. Materi ini juga membahas akuntansi dengan metode
ekuitas (equity method) dimana perusahaan investor dapat menggunakan pengaruh yang
signifikan terhadap operasi investi.
Investor juga menggunakan metode ekuitas untuk akuntansi perusahaan induk secara
internal atas perusahaan anak. Keadaan ini muncul ketika investor mengontrol
operasional anak perusahaan melalui kepemilikan lebih dari 50% hak suara
perusahaan investi, sebagai akibat dari penggabungan usaha dimana satu atau lebih
perusahaan menjadi anak perusahaan. Untuk kepentingan pelaporan keuangan,
penggabungan tersebut berakibat pada penyusunan laporan keuangan.

Akuntansi untuk investasi dalam saham

Prinsip akuntansi yang diterima secara umum untuk pencatatan akuisisi saham biasa
mewajibkan investasi tersebut dicatat pada biaya perolehannya. Pedoman untuk mengukur
biaya saham biasa yang diperoleh dalam penggabungan usaha secara pembelian juga
dapat diterapkan untuk investasi saham biasa yang kurang dari 50% saham biasa berhak
suara perusahaan lain.
Biaya investasi meliputi kas yang dikeluarkan, nilai wajar asset lain yang diserahkan
atau surat berharga yang diterbitkan, dan tambahan biaya-biaya langsung untuk
memperoleh investasi, selain biaya-biaya pencatatan dan penerbitan surat berharga, dicatat
sebagai tambahan modal disetor.

Konsep yang mendasari metode biaya dan ekuitas

Berdasarkan metode nilai wajar/biaya (biasa disebut metode biaya), investasi dalam
saham biasa dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai
pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian, dividen yang diterima melebihi bagian laba
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
2 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengembalian modal (atau dividen
likuidasi) dan dicatat sebagai pengurang terhadap akun investasi.
Akuntansi metode ekuitas pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi
ekitas yang memungkinkan perushaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan
terhadap perusahaan investee. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya
perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian, dan dividen. Perusahaan investor
melaporkan keuntungan perusahaan investi yang menjadi bagiannya sebagai pendapatan
investasi, dan kerugian investi yang menjadi bagiannya dilaporkan sebagai kerugian
investasi. Deviden yang diterima dari perusahaan investi adalah divestasi berdasarkan
metode ekuitas, dan deviden tersebut dicatat sebagai pengurang akun investasi. Maka
pendapatan investasi pada metode ekuitas mencerminkan bagian investor atas laba bersih
perusahaan investi, dan akun investi mencerminkan bagian investor atas asset bersih
investi.

Prosedur akuntansi berdasarkan metode biaya dan ekuitas

Prosedur akuntansi untuk metode biaya dan ekuitas dapat diilustrasikan dengan
mengasumsikan bahwa Plizner company memperoleh 2.000 lembar saham dari 10.000
lembar saham beredar Sud corp. dengan nilai nominal $50 per saham pada tanggal 1 Juli.
Nilai buku dan nilai wajar asset bersih Sud Corp dianggap sama. Laba bersih Sud corp
untuk tahun tersebut $50.000 dan deviden sebesar $20.000 dibayar pada tanggal 1
November.
Pencatatan Plizner berdasarkan kedua metode tersebut adalah:

Ayat jurnal 1 Juli untuk mencatat investasi:

Metode Biaya Metode Ekuitas
Investment for Sud $ 100,000 Investment for Sud $ 100,000
Cash $ 100,000 Cash $ 100,000

Ayat jurnal 1 November untuk mencatat deviden:

Metode Biaya Metode Ekuitas
Cash $ 4,000 Cash $ 4,000
Deviden $ 4,000 Investment for Sud $ 4,000
(2.000 lembar / 10.000 lembar) x 100% = 20%
20% x $20.000 = $4.000

Ayat jurnal 31 Desember untuk mengakui laba:

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
3 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Metode Biaya Metode Ekuitas
Tidak ada pencatatan Investment for Sud $ 5,000
Revenue from Sud $ 5,000
$50.000 x 6/12 x 20% = $5.000

Berdasarkan metode biaya, Plizner mengakui pendapatan sebesar $4.000 dan

melaporkan investasinya pada Sud corp sebesar biaya perolehan $100.000.
Berdasarkan metode ekuitas, Plizner mengakui pendapatan sebesar $5.000 dan
melaporkan investasinya pada Sud corp sebesar $101.000, sama dengan $100.000 biaya
perolehan ditambah dengan pendapatan sebesar $5.000 dikurangi dengan deviden yang
diterima sebesar $4.000. Berikut ini adalah ringkasan kegiatan akun investi Plizner dengan
metode ekuitas:
1 Juli Biaya awal $100.000
1 November Menerima deviden (4.000)
31 Desember Pengakuan 20% pendapatan bersih Sud copr selama 6 bulan 5.000
31 Desember Saldo akhir $101.000

Konsekuensi ekonomis penggunaan metode biaya dan ekuitas

Penggunaan metode akuntansi yang berbeda (metode biaya dan ekuitas)
menghasilkan perbedaan jumlah investasi yang terlihat pada neraca perusahaan investor
dan perbedaan jumlah pendapatan pada laporan laba rugi. Apabila investor dapat
mempengaruhi atau mengendalikan operasi perusahaan investi secara signifikan, termasuk
pengumuman deviden, penggunaan metode biaya tidak dapat diterima. Dengan
mempengaruhi atau mengendalikan keputusan deviden perusahaan investi, perusahaan
investor dapat memanipulasi pendapatan investasinya. Kemungkinan manipulasi
pendapatan tidak ada ketika laporan keuangan induk perusahaan/investor dikonsolidasikan
dengan laporan keuangan anak perusahaan/perusahaan investi karena laporan keuangan
konsolidasi tidak terpengaruh, mengabaikan apakah metode akuntansi biaya atau ekuitas
yang digunakan.
Meskipun metode ekuitas bukanlah pengganti konsolidasi, pendapatan yang
dilaporkan oleh induk perusahaan.investor dalam laporan keuangan yang terpisah
berdasarkan metode ekuitas sama dengan pendapatan yang dilaporkan dalam laporan
keuangan konsolidasi untuk induk perusahaan dan anaknya.
Metode Ekuitas – Konsolidasi Satu Baris

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

4 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Akuntansi metode ekuitas sering disebut dengan konsolidasi satu baris (one line
consolidation), karena investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal dalam neraca
perusahaan investor, dan pendapatan investasi dilaporkan sebagai jumlah tunggal dalam
laporan laba rugi (kecuali perushaan investi mempunyai pos-pos luar biasa/extraordinary
atau pos-pos lain sesudah operasi normal yang memerlukan pengungkapan tersendiri).
Konsolidasi satu baris juga berarti bahwa pendapatan induk perusahaan/investor dan
ekuitas pemegang saham adalah sama, apabila anak perusahaan/investi dicatat dengan
metode ekuitas secara benar dan lengkap seperti saat laporan keuangan induk perusahaan
dan anak dikonsolidasikan. Laporan keuangan konsolidasi menunjukkan pendapatan dan
asset bersih yang sama meliputi rincian pendapatan, beban, asset dan kewajiban.
Metode ekuitas mempunyai beberapa kompleksitas. Metode ekuitas melibatkan
perhitungan yang sama kompleks dengan penyajian laporan keuangan konsolidasi.

Investasi Ekuitas dalam Akuisisi

Anggaplah bahwa Payne company membeli secara tunai 30% saham biasa berhak
suara Sloan company pada tanggal 1 Januari 2013 dari para pemegang saham sebesar
$2.000.000 ditambah dengan 200.000 lembar saham biasa Payne dengan nilai nominal $10
dan nilai pasar $15 per lembar saham. Tambahan biaya kepemilikan ekuitas sebesar $5000
untuk pencatatan saham dan $100.000 untuk biaya konsultasi dan penasihat. Transaksi ini
akan dicatat oleh Payne dengan ayat jurnal sebagai berikut:

1 Januari 2013:
Investment at Sloan $5.000.000
Share capital ordinary $2.000.000
Paid in capital 1.000.000
Cash 2.000.000
*200.000lembar x $10 = $2.000.000
*200.000lembar x $5 = $1.000.000

Investment at Sloan $100.000

Paid in capital 50.000
Cash $150.000

Penetapan kelebihan biaya terhadap ekuitas pokok

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
5 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Anggaplah bahwa informasi tentang nilai buku dan nilai wajar untuk Sloan pada tanggal
31 Desember 2013 adalah sebagai berikut:
Book value Market value
Cash $ 1,500,000 $ 1,500,000
Account receivable - net $ 2,200,000 $ 2,200,000
Inventory $ 3,000,000 $ 4,000,000
Other current asset $ 3,300,000 $ 3,100,000
Equipment - net $ 5,000,000 $ 8,000,000
Total Asset $ 15,000,000 $ 18,800,000

Account payable $ 1,000,000 $ 1,000,000

Notes payable $ 2,000,000 $ 1,800,000
Share capital ordinary $ 10,000,000
Gain $ 2,000,000
Total liability and equity $ 15,000,000
Retained earning $ 2,000

Ekuitas pokok pada asset bersih Sloan adalah 30% x $12.000.000 = $3.600.000
*$15.000.000 total asset - $3.000.000 total utang = $12.000.000

Perbedaan antara biaya investi dan ekuitas pokok sebesar $1.500.000, didapat dari:
Investment at Sloan $5.100.000
Nilai buku dari kepemilikan yang diperoleh (3.600.000)
Total kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh $1.500.000

Alokasi ke asset bersih dan goodwill yang bisa diidentifikasi:

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

6 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 %
Jumlah yang
Market value - Book value x kepemilikan =
dialokasi
diperoleh
Inventory $ 4,000,000 $ 3,000,000 30% $ 300,000
Other current asset $ 3,100,000 $ 3,300,000 30% $ (60,000)
Equipment $ 8,000,000 $ 5,000,000 30% $ 900,000
Notes payable $ 1,800,000 $ 2,000,000 30% $ 60,000

Jumlah total yang dialokasi ke

aset bersih yang dapat
diidentifikasi $ 1,200,000

Jumlah sisa yang dialokasi ke

goodwill $ 300,000*

Total kelebihan biaya terhadap

nilai buku yang diperoleh $ 1,500,000
$18.800.000 - $2.800.000 = $16.000.000 x 30% = $4.800.000
$5.100.000 - $4.800.000 = $300.000

Akuntansi untuk kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang

diperoleh
Diasumsikan bahwa Sloan membayar deviden $1.000.000 pada tanggal 1 Juli 2013
dan melaporkan laba bersih sebesar $3.000.000 untuk tahun tersebut. Kelebihan biaya
terhadap nilai buku yang diperoleh diamortisasi sebagai berikut:

Tarif amortisasi 2013

Kelebihan dialokasikan pada:
Inventory - dijual pada tahun 2013 100%
Other current Asset - dijual pada tahun 2013 100%
Equipment - disusutkan selama 20 tahun 5%
Notes payable - jatuh tempo 5 tahun 20%

Payne membuat ayat jurnal berdasarkan konsolidasi-satu baris untuk mencatat

deviden dan pendapatan dari Sloan sebagai berikut:
1 Juli 2013 untuk mencatat deviden yang diterima dari Sloan:
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
7 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Cash $300.000
Investment at Sloan $300.000
*$1.000.000 x 30% = $300.000
31 Desember 2013 untuk mencatat ekuitas pada pendapatan dari Sloan:
Investment at Sloan $900.000
Revenue from Sloan $900.000
*3.000.000 x 30% = $900.000

31 Desember 2013 untuk mencatat penghapusan kelebihan yang dialokasikan ke

persediaan, yang telah dijual pada tahun 2013:
Revenue from Sloan $300.000
Investment at Sloan $300.000
*300.000 x 30% = $300.000

31 Desember 2013 untuk mencatat pendapatan atas other current asset yang dijual tahun
2013:
Investment at Sloan $60.000
Revenue from Sloan $60.000
*$60.000 x 100% = $60.000

31 Desember 2013 untuk mencatat penyusutan pada kelebihan yang dialokasikan pada
equipment yang dinilai terlalu rendah dengan umur sisa 20 tahun
Revenue from Sloan $45.000
Investment at Sloan $45.000
*$900.000 x 5% tarif penyusutan = $45.000

31 Desember 2013 untuk mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan pada wesel bayar
yang dinilai terlalu tinggi selama masa manfaat wesel
Revenue from Sloan $12.000
Investment at Sloan $12.000
*$60.000 / 5 tahun = $12.000

Karena kelima ayat jurnal semuanya melibatkan akun pendapatan dan investasi, Payne
dapat mencatat pendapatannya dari Sloan untuk tahun 2013 dalam satu ayat jurnal tunggal
pada tanggal 31 Desember 2013 sebagai berikut:
Investment at Sloan $603.000
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
8 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Revenue from Sloan $603.000

Rincian perhitungan pendapatan dari Investment at Sloan sebesar 30% sebagai berikut:
Ekuitas pada Sloan yang dilaporkan sebagai pendapatan
30% x $3.000.000 $900.000
Amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku:
Inventory dijual tahun 2013 ($300.000 x 100%) (300.000)
Other current Asset yang dijual tahun 2013 ($60.000 x 100%) 60.000
Equipment ($900.000 x 5% tariff penyusutan) (45.000)
Notes payable ($60.000 x 20% tariff amortisasi) (12.000)
Total Revenue from Sloan $603.000

Perolehan Investasi Secara Bertahap

Investor mungkin memperoleh kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang
signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan perusahaan investi melalui serangkaian
akuisisi saham bukan melalui pembelian tunggal. Contohnya, seorang investor mungkin
memperoleh 10% kepemilikan pada suatu perusahaan investi dna kemudian memperoleh
10% kepemilikan lagi. Perolehan awal 10% kepemilikan harus dipertanggungjawabkan
dengan metode biaya sampai 20% kepemilikan diperoleh. Ketika kepemilikan mencapai
20%, metode ekuitas yang digunakan dan akun investasi maupun saldo laba disesuaikan
secara berlaku surut.
Diasumsikan bahwa Hop Corporation memperoleh 10% kepemilikan pada Skip
Corporation dengan harga $750.000 pada tanggal 2 Januari 2013 dan 10% kepemilikan
lainnya dengan harga $850.000 pada tangal 2 Januari 2014

Ekuitas pemegang saham Skip pada tanggal-tanggal akuisisi tersebut adalah:

2 Januari 2013 2 Januari 2014

Modal saham $5.000.000 $5.000.000
Saldo laba 2.000.000 2.500.000
Total ekuitas pemegang saham $7.000.000 $7.500.000

Hop tidak dapat menngalokasikan kelebihan biaya investi terhadap nilai buku yang
diperoleh kepada asset bersih yang dapat diidentifikasi. Karenanya kelebihan biaya
terhadap nilai buku dari setiap akuisisi dianggap sebagai goodwill.

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

9 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Pada tanggal 2 Januari 2014 ketika 10% yang kedua diperoleh, Hop menggunakan
akuntansi metode ekuitas untuk kepemilikannya sebesar 20% tersebut. Hal ini
menyebabkan perubahan nilai tercatat atas 10% kepemilikannya yang pertama dari
biayanya sebesar $750.000 menjadi nilai tercatatnya yang benar berdasarkan metode
ekuitas. Ayat jurnal untuk menyesuaikan akun investasi Hop adalah:

2 Januari 2014:
Investment for Skip $50.000
Retained Earning $50.000
*$500.000 x 10% kepemilikan = $50.000

Peningkatan saldo laba Skip sebesar $500.000 untuk tahun 2013 mewakili
pendapatan dikurangi deviden untuk tahun 2013. Karena Hop melaporkan bagian deviden
yang diterimanya dari Skip sebagai pendapatan berdasarkan metode biaya, maka
pendapatan Hop untuk tahun 2013 berdasarkan metode ekuitas lebih besar 10% dari
peningkatan saldo laba Skip untuk tahun 2013.

Penjualan kepemilikan ekuitas

Ketika investor menjual sebagian investasi ekuitas yang mengurangi kepemilikan
pada perusahaan investi menjadi kurang dari 20% atau dibawah batas yang dibutuhkan
untuk menggunakan pengaruh yang signifikan, maka akuntansi dengan metode ekuitas
tidak digunakan lagi untuk sisa kepemilikan. Sejak saat itu investasi dicatat menggunakan
metode biaya, dan saldo akun investasi setelah penjualan mnenjadi dasar biaya yang baru.
Tidak ada penyesuaian yang diperlukan dan investor mencatat berdasarkan metode biaya
dengan cara yang biasa. Keuntungan atau kerugian penjualan kepemilikan ekuitas adalah
perbedaan antara harga jual dan nilai buku kepemilikan ekuitas pada saat penjualan.
Sebagai ilustrasi, Linton memperoleh 320.000 lembar saham (40% kepemilikan)
Sergio pada tanggal 1 Januari 2013 dengan harga $580.000 ketika ekuitas pemegang
saham Sergio adalah $1.200.000 dan nilai buku asset dan kewajiban sama dengan nilai
wajarnya. Goodwill sebesar $100.000 tidak diamortisasi. Linton mencatat investasi pada
Sergio berdasarkan metode ekuitas sejak tahun 2013 hingga 2016, dan pada tanggal 31
Desember 2016 akun investasi bersaldo $700.000, sama dengan 40% ekuitas pemegang
saham Sergio sebesar $1.500.000 ditambah dengan goodwill yang belum diamortisasi
sebesar $100.000.

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

10 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Pada tanggal 1 Januari 2017 Linton menjual 80% kepemilikannya pada Sergio
(260.000 lembar saham) dengan harga $600.000, mengurangi kepemilikan pada Sergio
menjadi 8% (40% x 20%). Nilai buku kepemilikan yang dijual adalah $560.000, atau 80%
dari saldo akun investi pada Sergio sebesar $700.000. Linton mengakui keuntungan karena
penjualan kepemilikannya pada Sergio sebesar $40.000 ($600.000 harga jual dikurangi
$560.00 nilai buku kepemilikan yang dijual). Saldo akun investasi pada Sergio setelah
penjualan sebesar $140.000 ($700.000 dikurangi dengan $560.000 kepemilikan yang
dijual). Linton memutuskan bahwa perusahaannya tidak lagi mempunyai pengaruh yang
signifikan terhadap Sergio, dan untuk itu Linton mengubah menjadi metode biaya dan
mencatat investasinya dimana saldo sebesar $140.000 menjadi dasar biaya baru untuk
investasi.

Perusahaan Investi dengan Saham Preferen

Metode ekuitas diterapkan pada investasi saham biasa dan beberapa penyesuaian
dalam penerapan metode ekuitas diperlukan pada saat perusahaan investi memiliki juga
saham preferen disamping saham biasa. Penyesuaian-penyesuaian yang diperlukan
adalaah:
1. Pengalokasian ekuitas pemegang saham perusahaan investi menjadi komponen
ekuitas preferen dan biasa pada saat akuisisi, untu menentukan nilai buku investasi
saham biasa.
2. Pengalokasian laba bersih perusahaan investi menjadi komponen-komponen
pendapatan saham preferen dan pendapatan saham biasa, untuk menentukan
bagian investor atas pendapatan perusahaan investi untuk pemegang saham biasa.

Diasumsikan bahwa ekuitas pemegang saham TECH Corp sebesar $6.000.000 pada
awal tahun 2013 dan sebesar $6.500.000 pada akhir tahun 2013 dan bahwa laba bersih dan
deviden untuk tahun 2013 berturut-turut sebesar $700.000 dan $200.000

1 Januari 2013 31Desember 2013

Saham preferen 10% kumulatif, nominal $100 $1.000.000 $1.000.000
Saham biasa, nominal $10 3.000.000 3.000.000
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
11 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Modal disetor lainnya 500.000 500.000
Saldo laba 1.500.000 2.000.000
$6.000.000 $6.500.000

Jika Mornet Corp membayar $2.500.000 pada tanggal 2 Januari 2013 untuk 40%
saham biasa yang beredar Tech, investasi tersebut dievaluas sebagai berikut:
Biaya kepemilikan 40% saham biasa pada Tech $2.500.000
Nilai buku yang diperoleh:
Ekuitas pemegang saham Tech $6.000.000
(-) Pemegang saham preferen Tech 1.000.000
Ekuitas pemegang saham biasa 5.000.000
Prosentase perolehan 40% 2.000.000
Goodwill $ 500.000

Ekuitas pemegang saham preferen sama dengan nilai nominal saham preferen yang
beredar, meningkat dengan premium likuidasi dan deviden preferen yang tertunggak.

Pendapatan Mornet Corp dari Tech Corp untuk tahun 2013 atas kepemilikannya
sebesar 40% adalah:
Laba Tech tahun 2013 $700.000
(-) pendapatan saham preferen ($1.000.000 x 10%) 100.000
Pendapatan untuk saham biasa $600.000
Pendapatan dari Tech untuk tahun 2013 ($600.000 x 40%) $240.000

Pos-pos luar biasa, penyesuaian pengaruh kumulatif, dan

pertimbangan lainnya
Dalam akuntansi untuk investasi saham berdasarkan metode ekuitas, perusahaan
investor melaporkan bagian pendapatan dari opersi normalnya atas pendapatan
perusahaan investi pada satu baris laporan laba rugi. Namun konsolidasi satu baris tidak
menerapkan pelaporan pendapatan investasi jika pendapatan perusahaan investi terdiri dari
pos-pos luar biasa atau penyesuaian pengaruh kumulatif. Pada kasus ini, pendapatan
investasi harus dipisah menjadi pos operasi normal, luar biasa, dan komponen pengaruh
kumulatif dan dilaporkan dengan cara yang sama.
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
12 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Diasumsikan bahwa Card corp memiliki 40% saham beredar Homer Corp dan bahwa
pendapatan Homer untuk thun 2013 adalah:
Pendapatan dari operasi sebelum pos luar biasa $500.000
Pos luar biasa – kerugian kecelakaan (kurang pajak penghasilan $25.000) ( 50.000)
Laba bersih $450.000

Card mencatat pendapatan investasinya dari Homer sebagai berikut:

Investasi pada Homer $180.000
Rugi tak terduga-perusahaan investi 20.000
Pendapatan investasi pada Homer $200.000

Pendapatan sebesar $200.000 dari Homer dilaporkan sebagai pendapatan investasi

oleh Card, dan kerugian kecelakaan sebesar $20.000 dilaporkan bersama-sama dengan
pos-pos luar biasa lain yang dimiliki Card sepanjang tahun 2013. Jika Homer mempunyai
penyesuaian pengaruh – kumulatif, penyesuaian ini harus dicatat dengan cara yang sama
dan dilaporkan bersama-sama dengan penyesuaian pengaruh – kumulatif Card lainnya, jika
ada. Keuntungan atau kerugian karena penjualan suatu segmen usaha atau bagian
perusahaan investi harus diperlakukan serupa.

Contoh Soal
Soal 1
Ekuitas pemegang saham Trevor Corporation pada tanggal 3 Desember 2013 terdiri dari:
Share capital ordinary, nominal $10, 60.000 lembar saham beredar $ 600.000
Paid in capital 150.000
Retained earning 250.000
Total ekuitas pemegang saham $1.000.000

Pada tanggal 1 Januari 2014, Bowman membeli 20.000 lembar saham yang belum pernah
diterbitkan sebelumnya, secara langsung dari Trevor dengan harga $500.000.

Diminta:
1. Hitung persentase kepemilikan Bowman pada Trevor
2. Tentukan goodwill dari investasi Bowman pada Trevor
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
13 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Jawab:
1. Persentase kepemilikan Bowman pada Trevor:
(20.000 lembar : 80.000 lembar) x 100% = 25%

2. Goodwill dari investasi Bowman pada Trevor:

Investasi pada Trevor $500.000
Nilai buku yang diperoleh (25% x $1.000.000) 250.000
Goodwill $250.000

Soal 2
Earth corporation membayar $1.680.000 untuk memperoleh 30% kepemilikan pada saham berhak
suara yang beredar Tremor Corporation pada tanggal 1 Januari 2013. Nilai buku dan nilai wajar asset
dan kewajiban, beserta data amortisasi pada tanggal 1 Januari adalah sebagai berikut:
Book value Market value
Cash $ 400,000 $ 400,000
Account receivable-net $ 700,000 $ 700,000
Inventory (dijual pada tahun 2013) $ 1,000,000 $ 1,200,000
Other current asset $ 200,000 $ 200,000
Land $ 900,000 $ 1,700,000
Building - net (sisa umur 10 tahun) $ 1,500,000 $ 2,000,000
Equipment - net ( sisa umur 7 tahun) $ 1,200,000 $ 500,000
Total Asset $ 5,900,000 $ 6,700,000

Account payable $ 800,000 $ 800,000

Other current liability $ 200,000 $ 200,000
Obligasi $ 1,000,000 $ 1,100,000
Share capital ordinary, nominal $10 $ 3,000,000
Retained earning $ 900,000
Total ekuitas $ 5,900,000

Tremor melaporkan laba bersih sebesar $1.200.000 untuk tahun 2013 dan membayar
deviden sebesar $600.000. setiap goodwill dan investasi tersebut diamortisasi selama 20
tahun.

Diminta:
1. Siapkan daftar untuk mengalokasikan diferensial biaya investasi/nilai buku yang
berkaitan dengan investasi Earth pada Tremor
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
14 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 2. Hitung pendapatan Earth dari Tremor pada tahun 2013
3. Tentukan saldo akun investasi Earth pada Tremor pada tanggal 31 Desember 2013

Jawab:
1. Investasi pada Tremor $1.680.000
Nilai buku yang diperoleh (30% x 5.900.000 – 2.000.000) 1.170.000
Total kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh $ 510.000

Alokasi ke asset bersih dan goodwill yang bisa diidentifikasi:

%
Jumlah yang
Market value - Book value x kepemilikan =
dialokasi
diperoleh
Inventory $ 1,200,000 $ 1,000,000 30% $ 60,000
Land $ 1.700,000 $ 900,000 30% $ 240,000
Building $ 2,000,000 $ 1,500,000 30% $ 150,000
Equipment $ 500,000 $ 1,200,000 30% $ (210,000)
Obligasi $ 1,100,000 $ 1,000,000 30% $ (30,000)

Jumlah total yang dialokasi ke

aset bersih yang dapat
diidentifikasi $ 210,000

Jumlah sisa yang dialokasi ke

goodwill $ 300,000*

Total kelebihan biaya terhadap

nilai buku yang diperoleh $ 510,000
*$6.700.000 - $2.100.000 = $4.600.000 x 30% = $1.380.000
$1.680.000 - $1.380.000 = $300.000

2. Ekuitas pada Tremor yang dilaporkan sebagai pendapatan

($1.200.000 x 30%) $360.000
Amortisasi kelebihan biaya terhadap nilai buku:
Inventory $60.000
Land 240.000
Building ($150.000 / 10th) 15.000
Equipment ($210.000 / 7th) (30.000)
Obligasi (30.000 / 7th) ( 4.285,71)
($280.174,29)

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

15 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Total pendapatan dari investasi pada Tremor $79.285,71

3. Ekuitas pemegang saham $1.680.000

(+) Pendapatan dari investasi pada Tremor 79.285,71
(-) deviden ($600.000 x 30%) (180.000)
Saldo akun investasi Earth pada Tremor $1.579.285,71

Daftar Pustaka

B. Beams, F.A, Robin P Clement, Joseph H. Anthony, Suzanne Lowensohn . (2015).

Advance accounting 12th Edition. Prentice Hall
B. Beams, F.A, Robin P Clement, Joseph H. Anthony, Suzanne Lowensohn . (2010).
Akuntansi Lanjutan Edisi 9 Jilid 2. Erlangga
Baker, R.E. et.al (2009). Advance Financial Accounting 11th edition. McGraw Hill

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

16 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Flyod A. Beams dan Amir Abadi Jusuf. Akuntansi Keuangan Lanjutan di Indonesia. (2000).
Pearson

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

17 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id