MODUL PERKULIAHAN

Akuntansi
Keuangan
Lanjutan 2
Perolehan investasi secara bertahap,
Penjualan kepemilikan ekuitas,
Perusahaan investee dengan saham
preferensi, Item-item luar biasa,
Pengujian goodwill untuk “imparment”

Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun Oleh

03
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi W321700017 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak

Abstrak Kompetensi
‘
Perolehan investasi secara bertahap, Mahasiswa mampu menjelaskan
Penjualan kepemilikan ekuitas, investasi dalam saham, mampu
Perusahaan investee dengan sham melakukan pencatatan akuntansi dan
preferensi, Item-item luar biasa, pelaporan oleh investor
Pengujuan goodwill untuk
“imparment”
Investasi dalam saham
Akuisisi Kepemilikan Investasi Interim

Akuntansi untuk investasi ekuitas akan menjadi semakin rumit apabila perusahaan
melakukan akuisisi dalam suatu periode akuntansi (akuisisi interim). Perhitungan tambahan
akan diperlukan baik dalam menentukan ekuitas dasar pada saat akuisisi maupun laba
investasi untuk tahun tersebut. Ekuitas pemegang saham dalam perusahaan investee
dihitung dengan menambahkan laba yang diperoleh sejak tanggal pelaporan terakhir ke
ekuitas pemegang saham awal dan mengurangkan dividen yang diumumkan pada tanggal
pembelian. Asumsi dasar yang digunakan pada akuntansi untuk akuisisi interim adalah
bahwa laba investee diperoleh secara proporsional sepanjang tahun jika tidak ada bukti
yang menyatakan sebaliknya.
Asumsikan bahwa Petron Corporation memperoleh 40% saham biasa berhak suara Fair
Company seharga $80.000 pada tanggal 1 Oktober. Aset bersih Fair (ekuitas pemilik) per 1
Januari adalah $150.000 dan Fair melaporkan laba bersih sebesar $25.000 serta
mengumumkan dividen sebesar $15.000 pada tanggal 1 Juli. Nilai buku aset dan kewajiban
Fair sama dengan nilai wajarnya pada tanggal 1 Oktober kecuali bangunan yang bernilai
$60.000 dan di catat sebesar $40.000. Bangunan itu mempunyai sisa umur manfaat selama
20 tahun dari 1 Oktober. GAAP mewajibkan penerapan metode ekuitas dan pembebanan
setiap perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh pertama kali ke aset
yang dapat diidentifikasi dan kewajiban baru ke goodwill.
Kelebihan biaya investasi Petron atas nilai buku 40% kepemilikannya dalam Fair dihitung
dan dibebankan ke aset yang dapat diidentifikasi serta goodwill seperti diperlihatkan dalam
Exhibit 2-3

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

2 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
PETRON CORPORATION AND ITS 40 PERCENT - OWNED EQUITY INVESTEE, FAIR
CORPORATION
Investment cost
Less : Share of Fair equity on October 1 $ 80.000
Beginning equity 150.000
Add : Income to October 1 18.750
Less : Dividends (15.000)
153.750
Times : Interest purchased 40% (61.500)
Excess cost over book value 18.500

Excess assigned to: Building [($60.000 - $40.000) x 40%] $ 8.000

Goodwill (remainder) 10.500
Excess cost over book value $18.500

Ayat jurnal pada pembukuan Petron untuk memperhitungkan 40% kepemilikan ekuitas
dalam Fair untuk tahun tersebut adalah sebagai berikut:
October 1
Investment in Fair 80.000
Cash 80.000
To record acquisition of 40% of Fair’s voting stock

December 31
Investment in Fair 2.500
Income from Fair 2.500
To record equity in Fair’s income (40% x $25.000 x ¼ year)

December 31
Income from Fair 100
Investment in Fair 100
To record amortization of excess of cost over book value allocated to the undervalued
building ($8.000 : 20 year) x ¼ year

Pada tanggal 31 Desember, setelah jurnal tersebut diposting, akun investasi Petron dalam
Fair akan memiliki saldo sebesar $82.400 (biaya $80.000 + laba $2.400). Saldo akun
investasi ini lebih besar $18.400 dari nilai buku dasar kepemilikan Petron dalam Fair yang
sebesar $64.000 pada tanggal tersebut (40% x $160.000). Jumlah $18.400 terdiri dari

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

3 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
kelebihan awal biaya atas nilai buku yang diperoleh sebesar $18.500 dikurangi amortisasi
sebesar $100 pada tahun berjalan.
Berikut ini adalah ikhtisar aktivitas akun Investasi Petron’s dalam Fair menurut metode ekuitas:

October 1 Initial Cost $ 80.000

Recognize 40% of Fair's net income for 1/4
December 31 year 2.500
December 31 Amortization of excess of cost over book value
for 1/4 year (100)
December 31 Ending balance $ 82.400

Investasi Dalam Akuisisi Bertahap

Investor dapat memperoleh kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang

signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan perusahaan investee melalui
serangkaian akuisisi saham bukan melalui satu pembelian. Sebagai contoh, seorang
investor dapat memperoleh 10% kepemilikan suatu perusahaan investee dan kemudian
memperoleh 10% kepemilikan lagi. Perolehan awal atas 10% kepemilikan diperhitungkan
dengan metode nilai wajar/biaya sampai 20% kepemilikan diperoleh. Ketika kepemilikan
mencapai 20%, metode ekuitas yang digunakan dan akun investaasi maupun saldo laba
ditahan disesuaikan secara retroaktif.
Diasumsikan bahwa Hop Corporation memperoleh 10% kepemilikan dalam Skip
Corporation seharga $750.000 pada tanggal 2 Januari 2011 dan 10% kepemilikan lainnya
seharga $850.000 pada tangal 2 Januari 2012. Ekuitas pemegang saham Skip Corporation
pada tanggal akuisisi tersebut adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
January 2, 2011 January 2, 2012
Capital Stock $5.000 $5.000
Retained earnings 2.000 2.500
Total stockholders' equity $7.000 $7.500

Hop corporation tidak dapat mengaitkan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang
diperoleh dengan aset bersih yang dapat dididentifikasi. Karenanya, kelebihan biaya
terhadap nilai buku dari setiap akuisisi dianggap sebagai goodwill.
Pada tanggal 2 Januari 2012 ketika 10% kepemilikan yang kedua diperoleh, Hop corporation
menggunakan akuntansi metode ekuitas untuk kepemilikan sebesar 20% tersebut. Hal ini
memerlukan perubahan nilai tercatat (carrying value) atas 10% kepemilikan yang pertama
dari biayanya sebesar $750.000 menjadi nilai tercatatnya yang benar atas dasar metode
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
4 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
ekuitas. Ayat jurnal untuk menyesuaikan akun investasi Hop Corporation adalah sebagai
berikut:
January 2, 2012
Investment in Skip 50.000
Retained earnings 50.000
Untuk menyesuaikan akun Investasi dalam Skip dari dasar biaya menjadi ekuitas sebagai
berikut: Bagian laba ditahan Skip meningkat selama tahun 2011 sebesar $50.000 ($500.000
x 10% kepemilikan yang dimiliki selama tahun tersebut) sama dengan penyesuaian retroaktif
dari perubahan akuntansi sebesar $50.000

Penjualan kepemilikan ekuitas

Ketika investor menjual sebagian investasi ekuitas yang mengurangi kepemilikan

pada perusahaan investee menjadi kurang dari 20% atau dibawah batas yang dibutuhkan
untuk menggunakan pengaruh yang signifikan, maka akuntansi dengan metode ekuitas
tidak digunakan lagi untuk sisa kepemilikan. Sejak saat itu investasi dicatat menggunakan
metode biaya, dan saldo akun investasi setelah penjualan mnenjadi dasar biaya yang baru.
Tidak ada penyesuaian yang diperlukan dan investor mencatat berdasarkan metode biaya
dengan cara yang biasa. Keuntungan atau kerugian penjualan kepemilikan ekuitas adalah
perbedaan antara harga jual dan nilai buku kepemilikan ekuitas pada saat penjualan.
Sebagai ilustrasi, Leigh Industries memperoleh 320.000 lembar saham (40%
kepemilikan) Sergio Corporation pada tanggal 1 Januari 2011 dengan harga $580.000 ketika
ekuitas pemegang saham Sergio adalah $1.200.000 dan nilai buku asset dan kewajiban
sama dengan nilai wajarnya. Leigh memperhitungkan investasinya dalam Sergio menurut
metode ekuitas selama tahun 2011 hingga 2012. Pada tanggal 31 Desember 2012, saldo
akun investasi adalah $700.000 yang sama dengan 40% ekuitas pemegang saham Sergio
sebesar $1.500.000 ditambah goodwill sebesar $100.000.
Pada tanggal 1 Januari 2013 Liegh menjual 80% kepemilikannya pada Sergio
(256.000 lembar saham) dengan harga $600.000, mengurangi kepemilikan pada Sergio
menjadi 8% (40% x 20%). Nilai buku kepemilikan yang dijual adalah $560.000, atau 80%
dari saldo akun investasi dalam Sergio sebesar $700.000. Leigh mengakui keuntungan atas
penjualan kepemilikannya dalam Sergio sebesar $40.000 ($600.000 harga jual dikurangi
$560.00 nilai buku kepemilikan yang dijual). Saldo akun investasi dalam Sergio setelah
penjualan sebesar $140.000 ($700.000 dikurangi dengan $560.000 kepemilikan yang
dijual). Leigh memutuskan bahwa perusahaannya tidak dapat lagi menggunakan pengaruh
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
5 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
yang signifikan terhadap Sergio, dan untuk itu Leigh beralih menjadi metode nilai
wajar/biaya dan memperhitungkan investasinya dimana saldo sebesar $140.000 menjadi
dasar biaya investasi yang baru.

Pembelian Saham Secara Langsung Dari Investee

Perusahaan Investee Dengan Saham Preferen

Metode ekuitas diterapkan pada investasi saham biasa dan beberapa penyesuaian dalam
penerapan metode ekuitas diperlukan pada saat perusahaan investee memiliki juga saham
preferen disamping saham biasa. Penyesuaian-penyesuaian yang diperlukan adalaah:
1. Pengalokasian ekuitas pemegang saham perusahaan investee menjadi komponen
ekuitas preferen dan biasa pada saat akuisisi, untu menentukan nilai buku investasi
saham biasa.
2. Pengalokasian laba bersih perusahaan investee menjadi komponen-komponen
pendapatan saham preferen dan pendapatan saham biasa, untuk menentukan
bagian investor atas pendapatan perusahaan investee untuk pemegang saham
biasa.

Diasumsikan bahwa ekuitas pemegang saham TECH Corp sebesar $6.000.000 pada
awal tahun 2013 dan sebesar $6.500.000 pada akhir tahun 2013 dan bahwa laba bersih dan
dividen untuk tahun 2013 berturut-turut sebesar $700.000 dan $200.000

1 Januari 2013 31Desember 2013

Saham preferen 10% kumulatif, nominal $100 $1.000.000 $1.000.000
Saham biasa, nominal $10 3.000.000 3.000.000
Modal disetor lainnya 500.000 500.000
Saldo laba 1.500.000 2.000.000
$6.000.000 $6.500.000

Jika Mornet Corp membayar $2.500.000 pada tanggal 2 Januari 2013 untuk 40%
saham biasa yang beredar Tech, investasi tersebut dievaluas sebagai berikut:
Biaya kepemilikan 40% saham biasa pada Tech $2.500.000
Nilai buku yang diperoleh:
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
6 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Ekuitas pemegang saham Tech $6.000.000
(-) Pemegang saham preferen Tech 1.000.000
Ekuitas pemegang saham biasa 5.000.000
Prosentase perolehan 40% 2.000.000
Goodwill $ 500.000

Ekuitas pemegang saham preferen sama dengan nilai nominal saham preferen yang
beredar, meningkat dengan premium likuidasi dan dividen preferen yang tertunggak.

Pendapatan Mornet Corp dari Tech Corp untuk tahun 2013 atas kepemilikannya
sebesar 40% adalah:
Laba Tech tahun 2013 $700.000
(-) pendapatan saham preferen ($1.000.000 x 10%) 100.000
Pendapatan untuk saham biasa $600.000
Pendapatan dari Tech untuk tahun 2013 ($600.000 x 40%) $240.000

Pos-pos luar biasa, penyesuaian pengaruh kumulatif, dan

pertimbangan lainnya

Dalam akuntansi untuk investasi saham berdasarkan metode ekuitas, perusahaan

investor melaporkan bagian pendapatan dari opersi normalnya atas pendapatan
perusahaan investee pada satu baris laporan laba rugi. Namun konsolidasi satu baris tidak
menerapkan pelaporan pendapatan investasi jika pendapatan perusahaan investee terdiri
dari pos-pos luar biasa atau penyesuaian pengaruh kumulatif. Pada kasus ini, pendapatan
investasi harus dipisah menjadi pos operasi normal, luar biasa, dan komponen pengaruh
kumulatif dan dilaporkan dengan cara yang sama.

Diasumsikan bahwa Card corp memiliki 40% saham beredar Homer Corp dan bahwa
pendapatan Homer untuk thun 2013 adalah:
Pendapatan dari operasi sebelum pos luar biasa $500.000
Pos luar biasa – kerugian kecelakaan (kurang pajak penghasilan $25.000) ( 50.000)
Laba bersih $450.000

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

7 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Card mencatat pendapatan investasinya dari Homer sebagai berikut:
Investasi pada Homer $180.000
Rugi tak terduga-perusahaan investee 20.000
Pendapatan investasi pada Homer $200.000

Pendapatan sebesar $200.000 dari Homer dilaporkan sebagai pendapatan investasi

oleh Card, dan kerugian kecelakaan sebesar $20.000 dilaporkan bersama-sama dengan
pos-pos luar biasa lain yang dimiliki Card sepanjang tahun 2013. Jika Homer mempunyai
penyesuaian pengaruh – kumulatif, penyesuaian ini harus dicatat dengan cara yang sama
dan dilaporkan bersama-sama dengan penyesuaian pengaruh – kumulatif Card lainnya, jika
ada. Keuntungan atau kerugian karena penjualan suatu segmen usaha atau bagian
perusahaan investee harus diperlakukan serupa.

Contoh Soal
Soal 1
Ekuitas pemegang saham Trevor Corporation pada tanggal 3 Desember 2013 terdiri dari:
Share capital ordinary, nominal $10, 60.000 lembar saham beredar $ 600.000
Paid in capital 150.000
Retained earning 250.000
Total ekuitas pemegang saham $1.000.000

Pada tanggal 1 Januari 2014, Bowman membeli 20.000 lembar saham yang belum pernah
diterbitkan sebelumnya, secara langsung dari Trevor dengan harga $500.000.

Diminta:
1. Hitung persentase kepemilikan Bowman pada Trevor
2. Tentukan goodwill dari investasi Bowman pada Trevor
Jawab:
1. Persentase kepemilikan Bowman pada Trevor:
(20.000 lembar : 80.000 lembar) x 100% = 25%

2. Goodwill dari investasi Bowman pada Trevor:

Investasi pada Trevor $500.000
Nilai buku yang diperoleh (25% x $1.000.000) 250.000
2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
8 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
 Goodwill $250.000

Daftar Pustaka

B. Beams, F.A, Robin P Clement, Joseph H. Anthony, Suzanne Lowensohn . (2015).

Advance accounting 12th Edition. Prentice Hall
B. Beams, F.A, Robin P Clement, Joseph H. Anthony, Suzanne Lowensohn . (2010).
Akuntansi Lanjutan Edisi 9 Jilid 2. Erlangga

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

9 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id
Baker, R.E. et.al (2009). Advance Financial Accounting 11th edition. McGraw Hill
Flyod A. Beams dan Amir Abadi Jusuf. Akuntansi Keuangan Lanjutan di Indonesia. (2000).
Pearson

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

10 Putri Dwi Wahyuni, SE.,M.Ak
Pusat Bahan Ajar dan eLearning
http://www.mercubuana.ac.id