CH 03 Laporan Keuangan Konsolidasi - Suatu Pengantar - Update

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
– SUATU PENGANTAR
Bab 3
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3-1
Tujuan Pembelajaran 1
Mengenali keuntungan dan keterbatasan

laporan keuangan konsolidasi.
Pelaksanaan Penggabungan Usaha
Melalui Akuisisi Saham
Penggabungan usaha
Satu atau lebih perusahaan

menjadi perusahaan anak
dari suatu perusahaan induk.
Entitas Pelaporan
Penggabungan usaha membuat dua
perusahaan yang sebelumnya terpisah berada
di bawah pengendalian satu tim manajemen
(para pejabat dan direktur perusahaan induk).
Meskipun kedua perusahaan itu tetap beroperasi
sebagai entitas hukum terpisah, pembelian tersebut
menciptakan entitas pelaporan baru yang meliputi
semua operasi yang dikendalikan oleh manajemen
perusahaan induk
Entitas Pelaporan
Apabila investasi dalam saham berhak suara
menimbulkan hubungan induk-anak, entitas yang
membeli (perusahaan induk) dan entitas yang diakuisisi
(perusahaan anak) tetap berfungsi sebagai entitas
terpisah dan mempertahankan catatan akuntansinya
berdasarkan hukum yang terpisah.
Laporan keuangan perusahaan induk dan anak yang tepisah
dikonversi menjadi laporan keuangan konsolidasi yang
merefleksikan posisi keuangan serta hasil operasi entitas
gabungan tersebut. Entitas pelaporan yang baru ini bertanggung
jawab atas pelaporan kepada pemegang saham dan kreditor
perusahaan induk serta pihak lain yang berkepentingan.
Entitas Pelaporan
Laporan
Laporan Laporan
Laporan
Keuangan
Keuangan Keuangan
Keuangan
Perusahaan
Perusahaan Perusahaan
Perusahaan
Induk
Induk Anak
Anak
_____
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____
_____
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____
_____
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____
Laporan
Laporan
Keuangan
Keuangan
Konsolidasi
Konsolidasi
_____
_____ _____
_____
_____ _____
_____ _____
_____
_____ _____
_____
Hubungan Perusahaan Induk-Anak
Perusahaan Induk
Memiliki lebih dari 50%

saham berhak suara
perusahaan lain
Afiliasi
Hubungan Perusahaan Induk-Anak
Perusahaan Induk
kepemilikan kepemilikan
90% 80%
Perusahaan Anak A Perusahaan Anak B
Memahami persyaratan dimasukkannya

laporan milik perusahaan anak dalam
laporan keuangan konsolidasi
Kebijakan Konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi menyediakan

sejumlah informasi yang tidak terdapat dalam
laporan keuangan terpisah milik perusahaan induk
©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 10

Kebijakan Konsolidasi
Perusahaan anak tidak dikonsolidasikan

jika dalam dua situasi:
Pengendalian mungkin bersifat

1
sementara atau
Pengendalian tidak berkaitan

2
dengan pemilik mayoritas.
Menerapkan konsep konsolidasi pada

perusahaan induk untuk mencatat
investasi dalam perusahaan anak
pada tanggal akusisi.

Neraca Konsolidasi Pada Tanggal
Akuisisi
Entitas konsolidasi adalah suatu entitas pelaporan
yang besifat fiktif (konseptual). Hal ini didasarkan
pada asumsi bahwa entitas-entitas yang terpisah
secara hukum dan akuntansi dari sebuah
perusahaan induk dan perusahaan anaknya dapat
digabung menjadi satu perangkat laporan
keuangan yang bermanfaat untuk tujuan pelaporan
eksternal.
Perhatikan! Entitas konsolidasi tidak mempunyai
transaksi dan tidak menyelenggarakan buku besar
konsolidasi atas akun-akunnya.
Akuisisi
(100% Perusahaan Anak pada Nilai
Buku)
Pen Co. mengakuisisi 100% Sel Co. pada nilai
bukunya dan nilai wajarnya sebesar $40,000
dalam suatu penggabungan usaha melalui
pembelian pada tanggal 1 Januari 2011

Akuisisi
Buku)
Aset Penn Sel Konsolidasi
Aset lancar
Kas $ 20.000 $10.000 $ 30.000
Aset lancar lainnya 45.000 15.000 60.000
Total Aset lancar $ 65.000 $25.000 $ 90.000
Aset tetap $ 75.000 $45.000 $120.000
Dikurangi:Akm.Peny 15.000 5.000 20.000
Total Aset tetap $ 60.000 $40.000 $100.000
Investasi dalam Sel 40.000 0 0
Total Aset $165.000 $65.000 $190.000

Akuisisi
Buku)
Kewajiban Penn Sel Konsolidasi
Kewajiban lancar
Utang usaha $ 20.000 $15.000 $ 35.000
Kewajiban lancar lainnya 25.000 10.000 35.000
Total kewajiban lancar $ 45.000 $25.000 $ 70.000
Ekuitas pemegang saham
Modal saham $100.000 $30.000 $100.000
Laba ditahan 20.000 10.000 20.000
Tot ekuitas pemegang shm$120.000 $40.000 $120.00
Total kewajiban dan $165.000 $65.000 $190.000
ekuitas pemegang saham
Akuisisi
Buku)
Modal saham 30.000

Laba ditahan 10.000
Investasi dalam Sel 40.000
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang
bersifat resiprokal.

Akuisisi
Buku)
• Akun “Investasi dalam Sel” (pembukuan
Penn) dan akun Ekuitas- “Modal Saham” dan
“Laba Ditahan” (pembukuan Sel) bersifat
resiprokal- keduanya mewakili aset bersih
Sel Co. pada tanggal 1 Januari.
• Akun-akun yang tidak bersifat resiprokal
digabungkan dan dimasukkan dalam neraca
konsolidasi Penn dan Perusahaan Anak.

Akuisisi
•
Buku)
Perhatikan! Neraca konsolidasi bukan hanya
merupakan hasil penjumlahan saldo akun dari
perusahaan yang berafiliasi. Tapi juga
mengeliminasi akun-akun yang bersifat resiprokal
dalam proses konsolidasi dan hanya menggabungkan
akun yang tidak bersifat resiprokal.
• Modal Saham dan Laba Ditahan yang disajikan
dalam Neraca Konsolidasi adalah modal saham dan
laba ditahan perusahaan induk.

Tujuan 4
Mengalokasikan kelebihan
biaya investasi atas nilai buku
perusahaan anak pada
tanggal akuisisi.

Perusahaan Induk Mengakuisisi 100%
Perusahaan Anak-dengan Goodwill
Penn membeli semua saham Sel seharga $50.000.
Ekuitas pemegang saham Sel sebesar $40.000.
Bagaimana jurnal konsolidasi (eliminasi)?

Modal saham 30.000
Laba ditahan 10.000
Goodwill 10.000
bersifat resiprokal dan untuk membebankan kelebihan
biaya terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill.

Akuisisi
(100% Perusahaan Anak Biaya = Nilai Wajar,
diatas Nilai Buku)
Aset lancar
Kas $ 10.000 $10.000 $ 20.000
Aset tetap $ 75.000 $45.000 $120.000
Dikurangi:Akm.Peny. 15.000 5.000 20.000
Total Aset tetap $ 60.000 $40.000 $100.000
Goodwill 10.000
Total Aset $165.000 $65.000 $190.000
Neraca Konsolidasi Pada Tanggal Akuisisi
(100% Perusahaan Anak Biaya = Nilai Wajar,
diatas Nilai Buku)
Kewajiban lancar
Utang usaha $ 20.000 $15.000 $ 35.000
Total Kewajiban lancar $ 45.000 $25.000 $ 70.000
Modal saham $100.000 $30.000 $100.000
Laba ditahan 20.000 10.000 20.000
Mempelajari konsep kepemilikan

nonpengendalian (minoritas)
apabila perusahaan induk mengakuisisi
kurang dari 100% saham biasa
perusahaan anak yang beredar.

(90% Perusahaan Anak dengan Goodwill)
Asumsikan Pen mengakusisi 90% saham berhak

suara Sel Co. senilai $45.000.
Hal diatas mengindikasikan nilai wajar dari
Aset bersih Sel adalah $50.000 ($45.000/ 90%)

(90% Perusahaan Anak dengan Goodwill)
Kelebihan dari total Nilai Wajar diatas Nilai Buku atas

aset dan kewajiban yang dapat teridentifikasi
sebesar $10.000 (goodwill)
Terdapat hak kepentingan non pengendali (hak

minoritas) sebesar $5000 (10% dari nilai wajar aset
bersih Sel).

Kepentingan Non Pengendali/
Hak Minoritas
Hak minoritas pemegang saham

merupakan investasi ekuitas
dalam Aset bersih konsolidasi
oleh pemegang saham di luar
struktur afiliasi.

Hak Minoritas
Semua aset dan kewajiban perusahaan anak di

masukkan dalam neraca konsolidasi dan
kepentingan non pengendali/hak minoritas dari
aset bersih perusahaan anak dicatat pada nilai
wajar dalam bagian yang terpisah dengan Ekuitas
Pemegang saham.

Modal saham 30.000
Laba ditahan 10.000
Goodwill 10.000
Hak Minoritas 5.000
bersifat resiprokal dan untuk membebankan $10,000 kelebihan dari
investasi pada nilai wajar ($50.000) diatas nilai buku ($40.000)
ke goodwill, dan untuk mengakui $5,000 hak minoritas atas aset
bersih Sel (ekuitas $50,000 x 10% hak minoritas).

(90% Perusahaan Anak Nilai Wajar > Nilai
Buku)
Aset lancar
Kas $ 15.000 $10.000 $ 25.000
Aset tetap $ 75.000 $45.000 $120.000
Dikurangi:Akm.Peny. 15.000 5.000 20.000
Total Aset tetap $ 60.000 $40.000 $100.000
Goodwill 10.000
Total Aset $165.000 $65.000 $195.000
(90% Perusahaan Anak Nilai Wajar > Nilai
Buku)
Kewajiban lancar
Utang usaha $ 20.000 $15.000 $ 35.000
Total kewajiban lancar $ 45.000 $25.000 $ 70.000
Modal saham $100.000 $30.000 $100.000
Laba ditahan 20.000 10.000 20.000
Kepentingan non pengendali $ 5.000
Menyusun neraca konsolidasi

setelah tanggal akuisisi, termasuk
pembuatan ayat jurnal eliminasi.

Neraca Konsolidasi
Setelah Tanggal Akuisis
Saldo akun perusahaan induk maupun perusahaan

anak akan berubah untuk merefleksikan operasi
masing-masing setelah hubungan perusahaan
induk-anak dibentuk.

Neraca Pen dan Sel Corp per 31 Des 2011,
satu tahun setelah afiliasi, terdiri dari berikut ini
(dalam ribuan):

Neraca Konsolidasi Setelah
Akuisisi
1. Penn mengakuisisi kepemilikan 90% Sel

seharga $45.000 pada tanggal 1 Januari ketika
ekuitas pemegang saham Sel $40.000.
2. Utang usaha Sel termasuk $5.000 yang
terutang kepada Penn.
3. Selama tahun tersebut, Sel memperoleh laba
$20.000 dan mengumumkan dividen $10.000.
Akuisisi
Berapa saldo akun investasi Sel per 31 Desember?
Investasi awal 1 Januari $45.000

+ 90% laba bersih Sel 18.000
– 90% dividen Sel – 9.000
Saldo akun investasi $54.000
Akuisisi
Modal saham 30.000
Laba ditahan 20.000
Goodwill 10.000
Kepentingan Non-Pengendali 6.000
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan
ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat
goodwill, dan memasukkan kepentingan non-
Pengendali ($60.000 x 10%).

Akuisisi
Utang Dividen 9.000
Piutang Dividen 9.000
Untuk mengeliminasi piutang dan utang
dividen yang bersifat resiprokal.
Utang usaha 5.000
Aset Lancar Lainnya 5.000
Untuk mengeliminasi utang dan piutang
Antar perusahaan.

Alokasi Kelebihan Ke Aset yang
Dapat Diidentifikasi Dan Goodwill
Kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh
dibebankan ke goodwill. Asumsi yang mendasari
pembebanan kelebihan tersebut adalah Nilai buku
serta nilai wajar Aset dan kewajiban yang dapat
diidentifikasi berjumlah sama. Jika ada bukti yang
mengidentifikasi bahwa nilai wajar melebihi nilai
buku atau nilai buku melebihi nilai wajar, kelebihan
tersebut harus dialokasikan.

Pengaruh Alokasi terhadap Neraca
Konsolidasi pada Saat Akuisisi
Pada akuisisi yang menciptakan hubungan
perusahaan induk-anak, perbedaan biaya/
nilai buku tidak dicatat dalam pembukuan
perusahaan induk maupun perusahaan anak.
Prosedur kertas kerja digunakan untuk
menyesuaikan nilai buku perusahaan anak
guna merefleksikan perbedaan biaya/
nilai buku.

Jumlah yang disesuaikan tersebut

disajikan pada neraca konsolidasi.
Jumlah penyesuaian untuk setiap akun
Aset dan kewajiban ditentukan dengan
menggunakan skedul alokasi biaya investasi.

Pada tgl 31 Des 2011, Pil membeli 90% saham
berhak suara yang beredar Sad Corporation
seharga $5.200.000 tunai ditambah 100.000
lembar saham biasa Pil bernilai nominal $10
dengan nilai pasar $5.000.000.
Biaya tambahan $200.000.
$200.000 dicatat sebagai beban investasi.

Nilai Buku dan Nilai Wajar sebelum Akuisis

Investasi dalam Sand 10.200

Modal Saham 1.000
Tambahan modal disetor 4.000
Kas 5.200
Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sand
Corporation.

Beban Investasi 200

Kas 200
Untuk mencatat biaya tambahan dalam penggabungan
dengan Sand.


Ayat Jurnal Kertas Kerja
a. Kelebihan yang belum diamortisasi 5.433
Modal Saham, nominal $10-Sad 4.000
Tambahan modal disetor-Sad 1.000
Laba ditahan-Sad 900
Investasi Dalam Sad 10.200
Hak minoritas-10% 1.133
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas

perusahaan anak yang bersifat resiprokal, menetapkan
hak minoritas, dan mencatat kelebihan yang belum
diamortisasi.
b. Persediaan 100
Tanah 200
Bangunan-bersih 1000
Goodwill 4.333
Wesel bayar 100
Peralatan-Bersih 300
Kelebihan yang belum diamortisasi 5.433
Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi
ke Aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi serta ke
goodwill

Mengamortisasi kelebihan biaya

investasi atas nilai buku dalam
periode setelah akuisisi.

Pengaruh Amortisasi Terhadap Neraca
Konsolidasi Setelah Akusisi
Laba untuk tahun 2012:

Laba bersih Sad $ 800.000
Laba Pill $2.523.500

Dividen yang dibayarkan:

Sad $ 300.000
Pill $1.500.000

Amortisasi kelebihan:
Persediaan yang dinilai terlalu rendah-dijual 2011
Tanah yang dinilai terlalu rendah-masih dimiliki
Bangunan yang dinilai terlalu rendah (umur manfaat 40 thn)
Peralatan yang dinilai terlalu tinggi (umur manfaat 5 thn)
Wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi-ditarik tahun 2012
Goodwill (tidak diamortisasi)

a. Kelebihan yang belum diamortisasi 5.268
Modal Saham, nominal $10-Sad 4.000
Tambahan modal disetor-Sad 1.000
Laba ditahan-Sad 1.400
Investasi Dalam Sad 10.501,5
Hak minoritas-10% 1.166,5
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas

perusahaan anak yang bersifat resiprokal, menetapkan
hak minoritas, dan mencatat kelebihan yang belum
diamortisasi.
b. Tanah 200
Bangunan-bersih 975
Goodwill 4.333
Peralatan-Bersih 240
Kelebihan yang belum diamortisasi 5.268
Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi

ke Aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi serta ke
goodwill
Bab 3 –selesai

CH 03 Laporan Keuangan Konsolidasi - Suatu Pengantar - Update

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

CH 03 Laporan Keuangan Konsolidasi - Suatu Pengantar - Update

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

Mengenali keuntungan dan keterbatasan

Satu atau lebih perusahaan

Memiliki lebih dari 50%

Perusahaan Anak A Perusahaan Anak B

Memahami persyaratan dimasukkannya

Laporan keuangan konsolidasi menyediakan

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 10

Perusahaan anak tidak dikonsolidasikan

Pengendalian mungkin bersifat

Pengendalian tidak berkaitan

Menerapkan konsep konsolidasi pada

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 15

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 17

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 18

Modal saham 30.000

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 20

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 21

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 22

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 23

Penn membeli semua saham Sel seharga $50.000.

Ekuitas pemegang saham Sel sebesar $40.000.

Bagaimana jurnal konsolidasi (eliminasi)?

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 24

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 25

Mempelajari konsep kepemilikan

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 28

Asumsikan Pen mengakusisi 90% saham berhak

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 29

Kelebihan dari total Nilai Wajar diatas Nilai Buku atas

Terdapat hak kepentingan non pengendali (hak

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 30

Hak minoritas pemegang saham

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 31

Semua aset dan kewajiban perusahaan anak di

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 32

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 33

Menyusun neraca konsolidasi

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 36

Saldo akun perusahaan induk maupun perusahaan

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 37

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 38

1. Penn mengakuisisi kepemilikan 90% Sel

Berapa saldo akun investasi Sel per 31 Desember?

Investasi awal 1 Januari $45.000

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 41

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 42

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 44

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 45

Jumlah yang disesuaikan tersebut

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 46

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 47

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 48

Investasi dalam Sand 10.200

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 49

Beban Investasi 200

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 50

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 51

Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 55

Mengamortisasi kelebihan biaya

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 3 - 56

Laba untuk tahun 2012: