MODUL PERKULIAHAN

Akuntansi
Keuangan
Lanjutan 2
Investasi Saham

Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun Oleh

03
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi W321700017 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Abstract Kompetensi
Memberikan pemahaman dalam proses Diisi dengan kompetensi
akuntansi pengembangan perusahaan
dalam mengakuisisi perusahaan lainnya
hingga pembuatan laporan keuangan
konsolidasi
Akuntansi dan Pelaporan Investor

A. PEROLEHAN INVESTASI SECARA BERTAHAP

Seorang investor dapat memperoleh pengaruh signifikan atas operasi dan keuangan
kebijakan perusahaan investee dalam serangkaian akuisisi saham, bukan dalam satu
pembelian. Misalnya, investor dapat memperoleh 10 persen saham investee dan kemudian
mengakuisisi 10 persen lagi. Kami memperhitungkan kepentingan asli 10 persen dengan
metode biaya yang adil sampai kita mencapai tujuan 20 persen. Kemudian kita mengadopsi
metode ekuitas dan menyesuaikan investasi dan saldo rekening laba yang berlaku surut.

Asumsikan bahwa Hop Corporation mengambil alih 10 persen saham di Skip Corporation
sebesar $ 750.000 pada tanggal 2 Januari 2011, dan 10 persen saham lagi sebesar $
850.000 pada tanggal 2 Januari, 2012. pemegang saham Skip Corporation pada tanggal
akuisisi tersebut adalah sebagai berikut ( dalam ribuan):

2 Januari 2011 2 Januari 2012

Modal saham $ 5,000 $ 5,000
Laba ditahan 2.000 2.500
total ekuitas pemegang saham $ 7,000 $ 7,500

Hop Corporation tidak mampu menghubungkan nilai buku dari kelebihan biaya investasi
untuk aktiva bersih teridentifikasi. Dengan demikian, kelebihan biaya atas nilai buku dari
masing-masing akuisisi adalah goodwill. Pada tanggal 2 Januari 2012, ketika 10 persen
yang kedua diperoleh, Perusahaan Hop mengadopsi akuntansi metode ekuitas untuk
kepentingan 20 persen-nya. Hal ini memerlukan konversi nilai tercatat kepentingan asli 10
persen dari biaya $ 750.000 untuk menyesuaikan nilai berdasarkan ekuitas. Untuk
memasukkan penyesuaian akun investasi Hop Corporation adalah sebagai berikut (dalam
ribuan):

2 Januari 2012
Investasi pada Skip (+ A) 50
Laba ditahan (+ SE) 50

Untuk menyesuaikan Investasi di akun Skip dari metode biaya ke metode ekuitas sebagai
berikut: Laba ditahan dari bagian Skip meningkat selama 2011 sebesar $ 50.000 [$ 500.000

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
x 10% kepemilikan tahunan] sama dengan penyesuaian retroaktif dari perubahan akuntansi
sebesar $ 50.000.

Peningkatan laba ditahan Skip sebesar $ 500.000 selama tahun 2011 merupakan laba
dikurangi dividen tahun 2011. Hop mencatat bagian dividen yang diterima dari Skip sebagai
pendapatan dengan metode biaya; Oleh karena itu, pendapatan Hop untuk 2011 dengan
metode ekuitas lebih besar 10 persen dari peningkatan laba ditahan Skip untuk 2011.

Perubahan dalam biaya, ekuitas, dan metode konsolidasi dalam akuntansi untuk anak
perusahaan dan investasi mengalami perubahan dalam pelaporan entitas yang memerlukan
penyajian kembali laporan keuangan sebelum periode jika efeknya material.

B. PENJUALANAN SAHAM EKUITAS

Ketika seorang investor menjual sebagian dari investasi ekuitas yang mengurangi
kepemilikannya di perusahaan investee hingga di bawah 20 persen atau kurang dari tingkat
yang diperlukan untuk pengaruh signifikan, metode ekuitas tidak lagi sesuai untuk
kepentingan yang tersisa. Kami memperhitungkan investasi tersebut dengan metode nilai
wajar / biaya, dan saldo rekening investasi setelah penjualan menjadi dasar baru. Kami tidak
memerlukan penyesuaian lain, dan akun investor untuk investasi dengan metode nilai wajar
/ biaya dengan cara biasa. Keuntungan atau kerugian dari kepemilikan yang dijual adalah
selisih antara harga jual dan nilai buku ekuitas kepemilikan sebelum penjualan.

Sebagai contoh: Leigh Industries mengakuisisi 320.000 saham (kepemilikan 40 persen)

pada Sergio Corporationon January 1, 2011, sebesar $ 580,000. Saham ekuitas Sergio
adalah $ 1.200.000, dan nilai buku aset dan kewajiban yang sama nilai wajarnya. Akuntansi
yang digunakan Leigh untuk investasi di Sergio dengan metode ekuitas selama tahun 2011
hingga tahun 2012. Pada tanggal 31 Desember 2012, saldo rekening investasi adalah $
700.000, setara dengan 40 persen dari $ 1.500.000 ekuitas Sergio ditambah $ 100.000
goodwill.

Pada tanggal 1 Januari 2013, Leigh menjual 80 persen kepemilikannya di Sergio (256.000
saham) seharga $ 600.000, mengurangi kepemilikannya di Sergio menjadi 8 persen (40%x
20%). Nilai buku dari saham yang dijual adalah $ 560.000, atau 80 persen dari saldo $
700.000 dari Investasi di akun Sergio. Leigh mengakui keuntungan atas penjualan
kepemilikannya di Sergio $ 40.000 ($ 600.000 harga jual dikurangi nilai buku $ 560.000 dari
saham yang dijual). Saldo Investasi di akun Sergio setelah penjualan adalah $ 140.000 ($
700.000 dikurangi $ 560,000 saham dijual). Leigh menentukan bahwa tidak bisa lagi
mempunyai pengaruh signifikan atas Sergio, dan beralih ke metode nilai wajar / metode

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

3 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
biaya dan nilai investasi dengan saldo $ 140.000 menjadi dasar baru dalam perhitungan
investasi.

C. PEMBELIAN SAHAM LANGSUNG DARI INVESTEE

Kami telah mengasumsikan bahwa investor membeli saham dari pemegang saham yang
ada di investee. Dalam situasi itu, kepemilikan yang diperoleh adalah sama dengan saham
yang diakuisisi dibagi dengan saham yang beredar perusahaan investee. Jika pembelian
investor saham langsung dari perusahaan yang menerbitkan, kami menentukan kepemilikan
investor dengan saham yang diakuisisi dibagi dengan saham yang beredar setelah isu
saham baru investee.

Asumsikan bahwa Perusahaan Karl membeli 20.000 saham biasa yang sebelumnya saham
tersebut belum beredar dan langsung kepada Master Corporation untuk $ 450.000 pada
tanggal 1 Januari, 2011. pemegang saham Master pada tanggal 31 Desember 2010, terdiri
dari $ 200.000 $ 10 par saham biasa dan $ 150.000 laba ditahan. Kami menghitung
kepemilikan Karl 50 persen pada Master sebagai berikut:

A Saham yang dibeli oleh Karl 20.000 saham

B Saham beredar setelah saham baru yang dikeluarkan:
Beredar 31 Desember 2010 20.000
Dikeluarkan untuk Karl 20.000 40.000 saham
Saham Karl pada Master: A / B = 50%

Nilai buku dari kepentingan diakuisisi oleh Karl adalah $ 400.000, yang ditentukan dengan
mengalikan kepentingan 50 persen diakuisisi dengan ekuitas $ 800.000 pemegang saham
Master segera setelah penerbitan tambahan 20.000 saham. Perhitungan adalah sebagai
berikut:

Ekuitas pemegang saham master sebelum penerbitan

(modal saham $ 200,000 + laba ditahan $ 150.000) $ 350.000
Penjualan 20.000 saham kepada Karl 450.000
ekuitas pemegang saham master setelah penerbitan 800.000
persentase kepemilikan Karl 50%
nilai buku diakuisisi oleh Karl $ 400.000

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

4 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
D. PERUSAHAAN INVESTEE DENGAN SAHAM PREFEREN

Metode ekuitas berlaku untuk investasi dalam saham biasa, dan beberapa penyesuaian
dalam menerapkan metode ekuitas diperlukan ketika investee mengeluarkan saham
preferen.

Penyesuaian ini memerlukan beberapa hal sebagai berikut:

1. Alokasi ekuitas pemegang saham perusahaan investee ke dalam komponen ekuitas

preferen dan umum pada akuisisi untuk menentukan nilai buku investasi saham
biasa.
2. Alokasi laba bersih investee ke dalam komponen pendapatan preferen dan umum
untuk menentukan bagian investor dari pendapatan investee untuk pemegang
saham biasa

Contoh: Asumsikan bahwa ekuitas pemegang saham Tech Corporation adalah $ 6.000.000
pada awal tahun dan $ 6.500.000 pada akhir tahun. Laba bersih dan dividen untuk tahun ini
masing-masing adalah $ 700.000 dan $ 200.000.

(Dalam ribuan) 1 Januari 31 Desember

10% kumulatif saham preferen, $ 100 par $ 1.000 $ 1.000
saham biasa, $ 10 par 3.000 3.000
modal disetor lainnya 500 500
laba ditahan 1.500 2.000
$ 6.000 $ 6.500

Jika Monet Corporation membayar $ 2.500.000 pada tanggal 2 Januari untuk 40 persen dari
saham biasa Tech, investasi dievaluasi sebagai berikut (dalam ribuan):

Biaya 40% kepentingan saham pada Tek $ 2.500

nilai buku (nilai wajar) yang diperoleh:
ekuitas pemegang saham dari Tek $ 6.000
dikurang: ekuitas pemegang saham preferen 1.000
ekuitas pemegang saham biasa 5.000
Persen mengakuisisi 40% 2000
Goodwill $ 500

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

5 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
Ekuitas pemegang saham preferen adalah sama dengan nilai nominal saham preferen yang
beredar, meningkat lebih besar dari setiap panggilan atau melikuidasi premium dan dengan
tunggakan dividen preferen.

Pendapatan Monet dari Tech untuk tahun ini dari kepemilikan 40 persen yang dihitung
sebagai berikut (dalam ribuan):

laba bersih Tech $ 700

dikurang: Pendapatan Preferren ($ 1.000.000 x10%) 100
Penghasilan untuk saham umum $ 600
Bagian dari pendapatan saham umum Tech ($ 600.000 x 40%) 240

E. POS-POS LUAR BIASA DAN PERTIMBANGAN LAINNYA

Dalam akuntansi untuk investasi dengan metode ekuitas, investor melaporkan bagian
pendapatan biasa dari investee pada satu baris dari laporan laba rugi. Namun, konsolidasi
satu baris tidak berlaku untuk pelaporan pendapatan investasi ketika pendapatan investee
korporasi termasuk pos luar biasa. Dalam hal ini, pendapatan investasi harus dipisahkan ke
dalam komponen biasa dan luar biasa dan dilaporkan dengan sesuai.

Contoh: Asumsikan bahwa Carl Corporation memiliki 40 persen dari saham yang beredar
dari Home Corporation dan bahwa pendapatan Home ini terdiri dari: (dalam ribuan):

Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan sebelum

pos luar biasa $ 500
Pos luar biasa – korban kerugian (dikurangi
pajak penghasilan yang berlaku dari $ 25.000) (50)
Laba bersih $ 450

Carl mencatat pendapatan investasi dari rumah sebagai berikut:

Investasi pada Home (+ A) 180

Korban kerugian - Home (E, -SE) 20
Penghasilan dari rumah (R, +SE) 200
Untuk mencatat pendapatan investasi dari rumah.

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

6 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
Carl melaporkan pendapatan $ 200.000 dari Home sebagai pendapatan investasi dan
melaporkan $ 20,000 korban kerugian bersama dengan pos luar biasa yang Carl mungkin
miliki sepanjang tahun. Sebuah keuntungan atau kerugian pelepasan investee untuk
segmen bisnis akan diperlakukan sama.

F. PERSYARATAN LAIN DARI METODE EKUITAS

Dalam melaporkan bagian pendapatan dan kerugian perusahaan investee dengan metode
ekuitas, investor harus menghilangkan efek dari keuntungan dan kerugian dari transaksi
antara investor dan investee sampai mereka terjadi. Ini berarti menyesuaikan investasi dan
pendapatan investasi rekening seperti yang kita telah diilustrasikan untuk amortisasi di atas
atau di bawah aktiva bersih teridentifikasi yang dapat dinilai. Transaksi perusahaan investee
yang mengubah bagian investor atas aset bersih perusahaan investee juga memerlukan
penyesuaian dengan metode ekuitas.

G. PENGUNGKAPAN UNTUK EKUITAS INVESTEE

Sejauh mana memisahkan pengungkapan harus disediakan untuk investasi ekuitas

tergantung pada signifikansi (materialitas) dari investasi tersebut ke posisi keuangan dan
hasil usaha investor. Jika investasi ekuitas yang signifikan, investor harus mengungkapkan
informasi berikut, sambil lalu atau dalam laporan catatan keuangan atau jadwal:

1. Nama setiap investee dan persentase kepemilikan saham biasa

2. Kebijakan akuntansi dari investor sehubungan dengan investasi dalam saham biasa

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

7 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
Pada tanggal 30 September 2009, Perusahaan telah menyelesaikan penjualan
kepemilikannya di perusahaan OPTIMAL Grup.

Investasi Perusahaan di afiliasi yang tidak dikonsolidasi utamanya adalah $ 2.359 juta pada
tanggal 31 Desember 2009, dan $ 2.439 juta pada tanggal 31 Desember 2008. Laba Ekuitas
dari perusahaan-perusahaan ini adalah $ 587.000.000 pada tahun 2009, $ 824.000.000
pada tahun 2008 dan $ 1.072 juta pada tahun 2007. Ringkasan informasi keuangan yang
disajikan di bawah ini merupakan rekening gabungan (100 persen) dari afiliasi non
konsolidasi utama.

1. Ringkasan informasi laporan laba rugi untuk tahun 2009 termasuk hasil untuk
perusahaan OPTIMAL Grup dari 1 Januari 2009 sampai dengan 30 September 2009.
2. Ringkasan informasi laporan laba rugi untuk 2008 termasuk hasil untuk Amerika
Styrenics LLC dari 1 Mei 2008 hingga 31 Desember 2008.

Perusahaan memiliki perjanjian layanan dengan beberapa entitas tersebut, termasuk

kontrak untuk mengelola operasi situs manufaktur dan pembangunan fasilitas baru;
perjanjian lisensi dan teknologi; dan pemasaran, penjualan, pembelian dan sewa perjanjian.

Kelebihan produksi etilena glikol di pabrik Dow di Amerika Serikat dan Eropa dijual ke
MEGlobal dan mewakili 1 persen dari total penjualan bersih pada tahun 2009 (2 persen dari
total penjualan bersih pada tahun 2008 dan 2007). Dampak dari penjualan ini untuk
MEGlobal oleh segmen operasi adalah sebagai berikut:

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

8 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
Secara keseluruhan, transaksi dengan afiliasi nonkonsolidasi lainnya dan saldo karena dari
entitas ini tidak material terhadap laporan keuangan konsolidasi.

3. Bedanya, jika ada, antara jumlah di mana investasi dilakukan dan jumlah ekuitas
dalam aktiva bersih, termasuk perlakuan akuntansi yang berbeda.

Pengungkapan tambahan untuk investasi ekuitas material termasuk nilai agregat dari setiap
investasi yang teridentifikasi untuk harga pasar yang tersedia dan ringkasan informasi
mengenai aset, kewajiban, dan hasil usaha perusahaan investee. Kutipan dari The Dow
Chemical Company dan laporan tahunan Anak 2009 disajikan dalam tabel di atas untuk
menggambarkan persyaratan pengungkapan. Informasi keuangan disajikan terpisah untuk
semua investee ekuitas yang signifikan sebagai sebuah kelompok. Dow meliputi bagian
aktiva bersih perusahaan investee ini sebagai "Investasi" di neraca dan termasuk saham
dari laba bersih perusahaan investee dalam laporan laba rugi sebagai "Bagian laba
perusahaan investee.

Aktivitas bagian operasi dari laporan laba rugi konsolidasi Dow dan arus kas menunjukkan
baik "Bagian laba perusahaan investee" dan "distribusi kas dari investee ekuitas" sebagai
penyesuaian terhadap laba bersih.

H. TRANSAKSI TERKAIT PIHAK

Tidak ada praduga dari tawar-menawar yang berkepanjangan antara pihak-pihak terkait.
Transaksi yang teridentifikasi material antara perusahaan afiliasi sebagai transaksi pihak
terkait yang membutuhkan pengungkapan laporan keuangan. Transaksi terkait pihak
muncul ketika salah satu pihak yang bertransaksi memiliki kemampuan untuk
mempengaruhi secara signifikan operasi yang lain. pengungkapan yang diperlukan adalah
sebagai berikut:

1. Sifat hubungan
2. Penjelasan transaksi

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

9 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
 3. jumlah dolar dari transaksi dan perubahan dari periode sebelumnya dalam metode
yang digunakan untuk menetapkan persyaratan transaksi untuk setiap laporan laba
rugi yang disajikan
4. Jumlah akibat atau piutang hubungan istimewa pada tanggal neraca untuk setiap
neraca yang disajikan

I. PENGUJIAN GOODWILL UNTUK PENURUNAN NILAI

Goodwill dan aset tidak berwujud tertentu lainnya memiliki masa manfaat yang tidak terbatas
yang tidak diamortisasi. Pencatatan aktiva tidak berwujud memiliki masa manfaat yang
terbatas yang terus diamortisasi selama masa manfaatnya. Jika aset tidak berwujud memiliki
masa manfaat yang pasti, perusahaan harus amortisasi atas estimasi terbaik dari masa
manfaat tersebut.

Aset tidak berwujud (termasuk goodwill) memiliki masa manfaat yang tidak terbatas yang
tidak diamortisasi, tetapi tunduk pada tinjauan tahunan dan pengujian penurunan nilai.
Fokus di sini adalah pengujian penurunan nilai dan pelaporan untuk goodwill.

I.1. Mengenali dan Mengukur Kerugian Penurunan

Tes penurunan nilai goodwill memiliki dua langkah proses. Pertama perusahaan harus
membandingkan nilai tercatat (nilai buku) ke nilai wajar aktiva dan kewajiban pada tingkat
pelaporan unit bisnis. Nilai tercatat meliputi jumlah goodwill. Dalam standar keuangan
mendefinisikan unit pelaporan sebagai segmen operasi atau satu tingkat di bawah segmen
operasi. Jika nilai wajar unit pelaporan melebihi nilai tercatatnya, goodwill adalah utuh. Tidak
ada tindakan lebih lanjut yang diperlukan. Jika nilai wajar kurang dari nilai tercatat, maka
perusahaan lanjutkan ke langkah 2, pengukuran dan pengakuan kerugian penurunan nilai.

Langkah 2 membutuhkan perbandingan jumlah tercatat goodwill untuk nilai wajar tersirat
nya. Perusahaan harus kembali membuat perbandingan ini di tingkat pelaporan unit bisnis.
Jika nilai tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari goodwill, perusahaan harus mengakui rugi
penurunan nilai untuk perbedaan. Jumlah kerugian tidak dapat melebihi nilai tercatat
goodwill tersebut. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang
sebelumnya diakui.

I.2. Nilai Wajar tersirat dari Goodwill

Perusahaan harus menentukan nilai wajar tersirat dari goodwill dengan cara yang sama
yang digunakan untuk mencatat awal goodwill pada tanggal penggabungan usaha.

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

10 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
Perusahaan mengalokasikan nilai wajar dari unit pelaporan terhadap semua aset dan
kewajiban yang dapat diidentifikasi, seolah-olah mereka telah membeli unit pada tanggal
pengukuran. Kelebihan dari nilai wajar adalah nilai wajar tersirat dari goodwill.

Contoh: Asumsikan bahwa Paul Corporation memiliki 80% dari Surly Corporation, yang
memenuhi syarat sebagai unit pelaporan bisnis. Neraca konsolidasi membawa goodwill dari
$ 6.300.000 berkaitan dengan investasi di Surly. Paul akan menilai nilai wajar tersirat dari
goodwill sebagai berikut.

Langkah pertama Paul memperkirakan bahwa jika dibeli investasinya di Surly saat ini, nilai
wajar total Surly akan $ 36.250.000, berdasarkan harga pasar saat ini untuk saham Surly.
Paul mengalokasikan nilai wajar total aset dan kewajiban Surly diidentifikasi seperti yang
ditunjukkan (angka dalam jutaan):

Nilai Buku Nilai Wajar

Current assets $11.10 $12.85
Property, plant, and equipment 45.00 48.00
Patents 4.00 5.40
Current liabilities (9.00) (9.00)
Long-term liabilities (26.00) (26.00)
Net $25.10 $31.25
Total Nilai Wajar 36.25
Nilai Wajar Goodwill $ 5.00

Nilai wajar aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi Surly adalah $ 31.250.000. Oleh
karena itu, goodwill memiliki nilai wajar tersirat sebesar $ 5 juta ($ 36.250.000 kurang $
31.250.000). Perhatikan bahwa goodwill berlaku untuk seluruh unit pelaporan bisnis. Karena
nilai tercatat saat ini untuk goodwill adalah $ 6.300.000 dan nilai wajar tersirat adalah hanya
$ 5 juta, Paul harus mencatat penurunan nilai goodwill sebesar $ 1,3 juta. Nilai tercatat
goodwill disesuaikan dengan $ 5 juta untuk keperluan pengujian penurunan nilai masa
depan. (Jika nilai tercatat goodwill telah kurang dari $ 5 juta, ada rugi penurunan nilai akan
diakui.)

I.3. Menentukan Nilai Wajar Unit Pelaporan

nilai wajar aset dan kewajiban adalah jumlah di mana mereka dapat dipertukarkan dalam
transaksi pasar yang wajar. Oleh karena itu, nilai wajar dari unit pelaporan adalah jumlah
yang bisa dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini. Contoh sebelumnya diasumsikan bahwa

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

11 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
harga pasar dikutip saat tersedia untuk saham Surly. Harga pasar saat ini (di pasar aktif)
menjadi indikator yang paling dapat diandalkan dari nilai wajar untuk unit pelaporan.

Tentu saja, nilai-nilai ini tidak akan selalu tersedia. Jika Paul memiliki 100% dari saham
biasa surly ini, tidak akan ada pasar aktif untuk saham surly ini. Situasi yang sama berlaku
jika saham surly ini tidak diperdagangkan secara publik. Dalam kasus ini disarankan agar
memperkirakan nilai wajar dengan menggunakan harga aset dan kewajiban yang sama atau
dengan menerapkan teknik penilaian lainnya. Sebagai contoh, Paul mungkin
memperkirakan arus kas masa depan dari operasi surly dan menerapkan teknik nilai kini
untuk memperkirakan nilai dari unit pelaporan. Paul mungkin juga menggunakan teknik laba
atau kelipatan pendapatan untuk memperkirakan nilai wajar surly.

Perusahaan harus melakukan tes penurunan nilai goodwill setidaknya setiap tahun.
Pengujian penurunan dilakukan jika salah satu dari peristiwa berikut terjadi:

 Perubahan negatif yang signifikan dalam faktor hukum atau iklim usaha
 Tindakan peraturan atau penilaian yang merugikan
 Persaingan baru dan tak terduga
 Kehilangan personil kunci
 Sebuah harapan yang lebih dari yang tidak diharapkan bahwa unit pelaporan atau
porsi yang signifikan dari unit pelaporan akan dijual atau dibuang
 Pengujian untuk pemulihan dari kelompok aset yang signifikan dalam unit pelaporan
 Pengakuan dari penurunan nilai goodwill dari anak perusahaan yang merupakan
komponen dari unit pelaporan.

I.4. Opsi Nilai Wajar untuk Metode Ekuitas Investasi

Secara historis, metode ekuitas investasi tidak disesuaikan untuk perubahan nilai pasar
wajar, tapi perusahaan menyediakan pilihan untuk mencatat metode ekuitas investasi pada
nilai wajar. Opsi dapat dipilih secara investasi dengan investasi. Perusahaan mengambil
opsi nilai wajar akan menghitung nilai wajar dengan menggunakan metode yang dijelaskan
di atas. pilihan harus terus selama investasi yang dimiliki. Nilai wajar dihitung tiap tahunnya.
Perubahan nilai wajar tercermin dalam laba bersih investor, dan jumlah kumulatif
mengimbangi akan disimpan di penyisihan penilaian.

Contoh: Asumsikan bahwa Boron Corporation membeli saham 30% di Perusahaan Digby
pada tanggal 1 Juli. Menerapkan prosedur ekuitas yang dijelaskan sebelumnya, rekening
investasi Boron memiliki saldo $ 202.000 pada 31 Desember. Boron memilih opsi nilai wajar

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

12 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
untuk investasi ini. Berdasarkan harga pasar, Perusahaan Digby senilai $ 700.000 pada 31
Desember Oleh karena itu, nilai wajar dari kepentingan Boron 30% adalah $ 210,000. Boron
akan mencatat jurnal penyesuaian berikut:

Perlakuan untuk menyesuaikan metode ekuitas

Nilai wajar Investasi 8000
Keuntungan Hlding yang Belum direalisasi
menggunakan Metode ekuitas investasi 8.000

Investor harus secara terpisah mengungkapkan metode ekuitas investasi menggunakan

opsi nilai wajar.

I.5. Pelaporan dan Pengungkapan

Perusahaan diharuskan untuk melaporkan jumlah agregat goodwill sebagai baris item
terpisah di neraca. Demikian juga, perusahaan harus menunjukkan kerugian penurunan nilai
goodwill secara terpisah dalam laporan laba rugi, sebagai bagian dari pendapatan dari
operasi yang dilanjutkan (kecuali penurunan nilai tersebut berkaitan dengan operasi yang
dihentikan). gangguan goodwill dari operasi dihentikan harus dilaporkan secara terpisah
(setelah dikurangi pajak penghasilan) di bagian operasi dihentikan dari laporan laba rugi.

I.6. Metode Ekuitas Investasi

Pembahasan sebelumnya penurunan nilai goodwill hanya berlaku untuk goodwill yang
timbul dari kombinasi bisnis (misalnya, perusahaan induk mengakuisisi saham mayoritas di
anak perusahaan). pengujian penurunan juga berlaku untuk goodwill tercermin dalam
investasi dilaporkan di bawah metode ekuitas ketika investor memiliki kepentingan
nonpengendali.

Sekali lagi, aturan menghilangkan amortisasi periodik goodwill, menggantikan masalah

dengan tes periodik untuk penurunan nilai. Namun, tes penurunan nilai untuk metode
ekuitas investasi tidak mengikuti pedoman yang sama. tes penurunan nilai untuk metode
ekuitas investasi dilakukan berdasarkan nilai wajar terhadap nilai buku investasi secara
keseluruhan. Rugi penurunan nilai dapat diakui untuk metode ekuitas investasi secara
keseluruhan. Goodwill yang timbul dari investasi metode ekuitas tidak diuji secara terpisah
untuk penurunan nilai.

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

13 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
I.7. Masalah Potensial

Aturan yang sederhana dalam konsep, tapi aplikasi praktis mungkin sulit, terutama dalam
kasus-kasus di mana harga pasar kuotasi tidak tersedia untuk unit pelaporan nilai bisnis.
metode penilaian alternatif yang sangat subjektif.

Aturan juga menimbulkan masalah yang cukup besar untuk auditor, estimasi nilai wajar
sangat sulit untuk memverifikasi secara objektif. Auditor juga dapat dihadapkan dengan
masalah pendapatan manajemen untuk beberapa klien. Jika perusahaan memilih untuk ‘big
bath’ dengan menulis jumlah yang besar terhadap goodwill, sifat konservatif pelaporan
keuangan membuat sulit untuk memperkirakan keinginan manajer.

RINGKASAN

Investasi pada saham biasa berhak suara dari investee dicatat dengan metode nilai wajar /
biaya jika investasi tidak memberikan investor kemampuan untuk mempunyai pengaruh
signifikan atas investee. Jika tidak, investor biasanya harus menggunakan metode ekuitas
(konsolidasi satu baris).

Dengan tidak adanya bukti sebaliknya, 20 persen kepemilikan menentukan apakah investor
memiliki pengaruh signifikan atas investee.

Metode ekuitas disebut sebagai konsolidasi satu baris karena aplikasinya menghasilkan
ekuitas laba bersih yang sama dan pemegang saham untuk investor seperti yang akan
dihasilkan dari konsolidasi laporan keuangan investor dan investee perusahaan. Di bawah
konsolidasi satu baris, investasi tercermin dalam jumlah tunggal pada satu baris neraca
investor, dan pendapatan laporan investor dari investee pada satu baris laporan laba rugi
investor, kecuali bila pendapatan investee meliputi pos luar biasa atau operasi dihentikan.

Metode ekuitas dapat digunakan untuk memperhitungkan investasi yang mengikuti metode
akuisisi untuk kombinasi bisnis. laporan umumnya diperlukan untuk investasi lebih dari 50
persen dari saham voting investee dan bahwa konsolidasi satu baris (metode ekuitas)
digunakan dalam investasi pelaporan 20 persen hingga 50 persen pada laporan keuangan
investor.

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

14 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id
Daftar Pustaka

Baker, Christensen, Conttrel. 2014. Advanced Financial Accounting. Tenth Edition. Irvil Mc-
GrawHill New York.
Beams, Flyod A. Anthony, Joseph H. Bettinghaus, Bruce. Smith Kenneth A. 2015.
Advanced Accounting. Twelfth Edition. Pearson Education, Ltd.
Hoyle, Joe B. Schaefer, Thomas F. Doupnik, Timothy S. 2011. Advanced Accounting.
Tenth Edition. Irvil Mc-GrawHill New York.
Fischer, Paul M. Taylor, William J. Cheng, Rita H. 2009. Advanced Accounting. Tenth
Edition. South Western Cengage Learning.

2018 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Pusat Bahan Ajar dan eLearning

15 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt http://www.mercubuana.ac.id