KONSOLIDASI

(PERUBAHAN KEPEMILIKAN)
Beams et al. (Chapter 8)
Halaman 247-264
Berbagai perubahan kepemilikan induk:

• Akuisisi selama suatu periode akuntansi

• Akuisisi bagian per bagian
• Penjualan kepentingan kepemilikan
– Penjualan kepemilikan pada awal periode
– Penjualan kepemilikan selama suatu periode
akuntansi
 AKUISISI SELAMA SUATU PERIODE
AKUNTANSI Hal 247 dst

• Jika anak perusahaan yang diperoleh selama periode

akuntansi, beberapa penyesuaian harus dibuat untuk
memperlakukan pendapatan yang dihasilkan sebelum
akuisisi terjadi, yaitu terhadap pendapatan praakuisisi dan
dividen praakuisisi
• Pendapatan praakuisisi atau purchased income dapat
dieliminasi dari pendapatan akuisisi dengan dua metode:
– Mengeluarkan penjualan dan beban anak perusahaan sebelum
akuisisi dari penjualan dan beban-beban konsolidasi
– Memasukkan penjualan dan beban anak perusahaan pada
laporan laba rugi konsolidasi untuk seluruh tahun dan
mengurangkan pendapatan praakuisisi sebagai unsur terpisah
PERAGA
8-1
Akuisisi bagian per bagian Hal 251 dst
PERAGA
8-2
Penjualan kepentingan kepemilikan
• Apabila induk perusahaan/ investor menjual
kepemilikan, perhitungan keuntungan atau
kerugian penjualan = hasil penjualan – nilai buku
investasi yang dijual (dengan metode ekuitas).
• Jika induk perusahaan memperoleh kepemilikan-
nya dalam beberapa pembelian yang berbeda,
saham yang dijual harus diidentifikasikan,
biasanya atas dasar identifikasi khusus atau
asumsi FIFO (first in first out).
 Contoh hal. 253
• Sag Co. adalah anak perusahaan yang 90%
kepemilikannya oleh Pan Co. Akun investasi Pan pada
Sag tanggal 1 Januari 2012 bersaldo $288,000, terdiri
dari ekuitas tercatat pada Sag ditambah goodwill
$18,000 (implikasinya total goodwill $20,000).
• Ekuitas pemegang saham Sag pada tanggal 1 Januari
2012 terdiri dari modal saham $200,000 dan laba
ditahan $100,000.
• Selama tahun 2012, Sag melaporkan pendapatan
sebesar $36,000 dihasilkan secara proporsional
sepanjang tahun, dan membayar dividen sebesar
$20,000 pada tanggal 1 Juli.
Penjualan Kepemilikan pada Awal Tahun
JEP LKK 2012 PERAGA
8-3, h. 255
Penjualan Kepemilikan Tengah Tahun
JEP LKK 2012 PERAGA
8-4, h. 257
 Berbagai perubahan kepemilikan dari
transaksi saham perusahaan anak:
• Baik keputusan ekspansi maupun pendanaan
ditentukan oleh induk perusahaan. Demikian juga
jika operasi anak perusahaan dibatasi oleh pihak
manajemen induk melalui keputusan memperoleh
kembali saham miliknya.
– Penjualan saham tambahan oleh perusahaan anak
– Transaksi saham treasuri oleh perusahaan anak
– Dividen saham & pemecahan saham oleh
perusahaan anak
 Penjualan saham tambahan oleh
perusahaan anak
• Kepemilikan induk perusahaan/ investor pada
anak perusahaan/investi mungkin berubah
dari penjualan saham tambahan. Pengaruhnya
pada induk perusahaan tergantung pada:
– Harga saat saat tambahan tersebut dijual atau
saham diperoleh kembali dibeli,
– Apakah induk perusahaan dilibatkan langsung
dalam transaksi-transaksi dengan anak
perusahaan.
 Anak perusahaan menjual saham
kepada induk perusahaan
• Diasumsikan Pun Co. memiliki 80% kepemilikan Sit Co.,
dengan saldo investasi sebesar $180,000 pada tanggal 1
Januari 2012, = 80% ekuitas Sit $200,000 + goodwill
$20,000 (jadi total goodwill adalah $20,000).
• Ekuitas Sit pada tanggal ini terdiri dari
– Modal saham, nominal $10 = $100,000
– Tambahan modal disetor = 60,000
– Laba ditahan = 40,000
Total ekuitas pemegang saham $200,000
• Jika Sit menjual 2.000 lembar saham tambahan kepada
Pun tanggal 2 Januari 2012:
 Anak perusahaan menjual saham
kepada perusahaan luar
• Diasumsikan bahwa Sit menjual 2.000 lb saham
pada entitas-entitas lain  Kepemilikan Pun akan
berkurang dari 80% (8.000/10.000lb saham)
menjadi 66 2/3% (8.000/12.000 lb saham)
mengabaikan harga jual saham-saham tersebut.
• Penjualan tersebut tetap akan mempengaruhi
akun investasi Pun pada Sit tergantung harga jual
saham-saham tersebut.
• Jika harga penjualan saham adalah $20/lb, $35/lb
dan $15/lb, pengaruh penjualan tersebut adalah:
 TREASURY STOCK OLEH ANAK
PERUSAHAAN
• Akuisisi saham diperoleh kembali oleh anak
perusahaan mengurangi ekuitas anak perusahaan dan
saham beredar anak perusahaan.
– Jika saham diperoleh kembali diperoleh dari pemegang
saham non-pengendali pada nilai buku, tidak ada
perubahan yang timbul pada bagian induk perusahaan
atas ekuitas anak perusahaan meskipun persentase
kepemilikan induk perusahaan meningkat.
– Jika saham diperoleh kembali diperoleh dari pemegang
saham non-pengendali diatas atau di bawah nilai buku
akan menurunkan atau meningkatkan bagian induk
perusahaan atas ekuitas anak perusahaan maupun
persentase kepemilikan induk perusahaan.
 Contoh
• Diasumsikan bahwa 80% kepemilikan Sun Co.
dimiliki Pin Co. dan Sun mempunyai 10.000
lembar saham biasa yang beredar pada tanggal
31 Desember 2012.
• Pada tanggal 1 Januari 2013 Sun membeli 400
lembar saham miliknya dari pemegang saham
non-pengendali (kepemilikan Pin naik dari 80%
menjadi 8.000/9.600 lb atau 5/6).
• Pengaruh pembelian saham tersebut dengan
harga pembelian $20/lb(nilai buku), $30/lb dan
$15/lb dapat dilihat sebagai berikut
 DIVIDEN SAHAM DAN PEMECAHAN
SAHAM OLEH ANAK PERUSAHAAN
• Dividen saham (stock dividend) dan pemecahan saham
(stock split) oleh anak perusahaan yang sebagian besar
dimiliki tidaklah umum, kecuali hak non-pengendali
diperdagangkan secara aktif di pasar sekuritas.
• Hal ini dikarenakan manajemen induk perusahaan
mengendalikan tindakan tersebut dan biasanya tidak
ada manfaat yang diperoleh entitas yang
dikonsolidasikan atau induk perusahaan dari
peningkatan jumlah saham yang beredar melalui stock
dividend dan stock split.
• Kecuali pada stock dividend akan menyebabkan
perubahan pada kertas kerja konsolidasi.