RINGKASAN MATERI CHAPTER 2

Disusun untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I

Dosen Pengajar:
Drs. Haris Sunarto, SH , MM , AK

Disusun Oleh:
1. Widya Nanda Harjanti (17013010247)
2. Dian Pramesti Sukma Mumpuni (17013010258)
3. Shella Rika Novitasari (17013010273)
4. Andhika Putra Susanto (17013010251)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI KELAS J

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN” JAWA TIMUR

TAHUN AJARAN 2018/2019

STOCK INVESTMEN , INVESTOR ACCOUNTING AND REPORTING

Tata nilai wajar/biaya dan metode akuntansi ekuitas

Prosedur penghitungan nilai wajar/biaya dan ekuitas metode asumsikan bahwa pop
Corporation mengakuisisi 2.000 dari 10.000 saham yang beredar di Son
Corporation pada $25 per saham pada tanggal 1 Juli. Asumsikan nilai buku dan
nilai wajar aset dan kewajiban anak adalah sama. Selanjutnya, uang tunai yang
dibayarkan sama dengan 20 persen dari nilai wajar aset bersih anak. Anak
pendapatan bersih untuk tahun fiskal yang berakhir 31 Desember adalah $25.000,
dan dividen $10.000 dibayar pada tanggal 1 November. Jika ada bukti
ketidakmampuan untuk berolahraga pengaruh yang signifikan, pop harus
menerapkan nilai wajar/metode biaya, revaluing akun investasi untuk nilai pasar
yang adil pada akhir periode akuntansi. Jika tidak, metode ekuitas diperlukan.
Akuntansi dengan pop di bawah dua metode adalah sebagai berikut:

Di bawah metode nilai wajar/biaya, pop mengakui pendapatan $2.000 dan

melaporkan investasinya Anak di $50.000 biaya pada tanggal 31 Desember. Di
bawah metode ekuitas, pop mengakui $2.500 dalam pendapatan dan melaporkan
investasi di Son pada $50.500 pada tanggal 31 Desember. Berikut adalah ringkasan
dari ekuitas pop metode aktivitas akun investasi:
Entri untuk mengilustrasikan nilai wajar/metode biaya mencerminkan situasi yang
biasa di mana investor pendapatan dividen yang sama dengan dividen sebenarnya
diterima. Pengecualian muncul ketika dividen diterima melebihi pangsa pendapatan
investor setelah investasi diperoleh. Dari sudut pandang investor, kelebihan dividen
sejak akuisisi investasi merupakan pengembalian dari modal, atau melikuidasi
dividen. Sebagai contoh, jika anak pendapatan bersih untuk tahun telah $15.000,
Pangsa pop akan menjadi $1.500 ($15.000 * 1/2 tahun * 20%). Dividen $2.000
diterima Belajar melebihi $1.500 ekuitas dalam pendapatan anak, sehingga
kelebihan $500 akan dianggap sebagai pengembalian modal dan dikreditkan ke
rekening investasi di anak. Dengan asumsi bahwa pop mencatat uang tunai $2.000
diterima pada tanggal 1 November sebagai pendapatan dividen, entri akhir tahun
untuk menyesuaikan pendapatan dividen akun investasi yang diperlukan. Pop akan
merekam sebagai berikut:
Entri ini mengurangi pendapatan dividen untuk pangsa $1.500 pop pendapatan yang
diperoleh setelah Juli 1 dan mengurangi investasi pada anak untuk $49.500, nilai
wajar baru/dasar biaya untuk investasi. Jika, setelah dividen yang likuidasi, saham
(yang diklasifikasikan sebagai keamanan yang tersedia untuk dijual) memiliki nilai
wajar $60.000 pada tanggal 31 Desember, maka entri lain akan diperlukan untuk
meningkatkan investasi untuk nilai wajar: Penyisihan untuk menyesuaikan sekuritas
yang tersedia untuk dijual ke nilai pasar (+ A) 10.500 Keuntungan yang belum
direalisasi pada sekuritas yang tersedia untuk dijual (+ SE) 10.500 Keuntungan
yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk dijual termasuk dalam
melaporkan pendapatan periode

FORMULIR HUKUM KOMBINASI BISNIS

Kombinasi bisnis adalah istilah umum yang mencakup semua bentuk

penggabungan yang sebelumnya terpisah entitas bisnis. Kombinasi semacam itu
adalah akuisisi ketika satu perusahaan memperoleh yang produktif aset entitas
bisnis lain dan mengintegrasikan aset tersebut ke dalam operasinya sendiri.

Kombinasi bisnis juga merupakan akuisisi ketika satu perusahaan

memperoleh kendali operasi atas yang produktif fasilitas entitas lain dengan
mengakuisisi mayoritas dari saham voting yang beredar. Yang diperoleh
perusahaan tidak perlu dibubarkan; artinya, perusahaan yang diakuisisi tidak harus
keluar adanya.

Istilah merger dan konsolidasi sering digunakan sebagai sinonim untuk

akuisisi. Namun, secara hukum dan dalam akuntansi ada perbedaan. Merger
mensyaratkan pembubaran semua kecuali satu entitas bisnis yang terlibat.
Konsolidasi mensyaratkan pembubaran semua entitas bisnis yang terlibat dan
pembentukan perusahaan baru.
 Merger terjadi ketika satu perusahaan mengambil alih semua operasi entitas
bisnis lain, dan entitas itu dibubarkan.

Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk

mengambil alih aset dan operasi dari dua atau lebih entitas bisnis yang terpisah dan
membubarkan entitas yang sebelumnya terpisah.

Referensi masa depan dalam bab ini akan menggunakan istilah merger
dalam pengertian teknis bisnis kombinasi di mana semua kecuali satu dari
perusahaan menggabungkan keluar dari keberadaan. Demikian pula halnya dengan
istilah konsolidasi akan digunakan dalam pengertian teknisnya untuk merujuk pada
kombinasi bisnis di mana semuanya perusahaan-perusahaan gabungan dibubarkan,
dan sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset bersih mereka.

Konsolidasi juga digunakan dalam akuntansi untuk merujuk pada proses

akuntansi menggabungkan induk dan laporan keuangan anak perusahaan, seperti
dalam ungkapan “prinsip konsolidasi,” “prosedur konsolidasi,” dan “laporan
keuangan konsolidasi.” Dalam bab-bab mendatang, arti dari istilah akan tergantung
pada konteks di mana mereka ditemukan.

Merger dan konsolidasi tidak menyajikan masalah atau masalah akuntansi

khusus setelah awal kombinasi, selain dari yang dibahas dalam teks akuntansi
perantara. Ini karena hanya satu badan hukum dan akuntansi bertahan dalam merger
atau konsolidasi.

MENCAPAI KONOMPON KOMBINASI BISNIS

Prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) mendefinisikan

konsep akuntansi suatu bisnis kombinasi sebagai suatu transaksi atau peristiwa lain
di mana pihak pengakuisisi memperoleh kendali atas satu atau lebih bisnis.
Transaksi kadang-kadang disebut sebagai merger sejati atau merger setara adalah
kombinasi bisnis.
 Perhatikan bahwa konsep akuntansi kombinasi bisnis menekankan pada
penciptaan tunggal entitas dan independensi dari perusahaan yang menggabungkan
sebelum serikat mereka. Meskipun satu atau lebih perusahaan dapat kehilangan
identitas hukumnya yang terpisah, pembubaran badan hukum tidak diperlukan
dalam konsep akuntansi.

Sebelumnya, bisnis terpisah disatukan menjadi satu entitas ketika sumber

daya bisnis mereka dan operasi berada di bawah kendali tim manajemen tunggal.
Kontrol tersebut dalam satu entitas bisnis didirikan dalam kombinasi bisnis di mana
:

1. Satu atau lebih korporasi menjadi anak perusahaan

2. Satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan lain,
atau
3. Setiap perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan
yang baru dibentuk

Suatu perusahaan menjadi anak perusahaan ketika perusahaan lain

mengakuisisi mayoritas (lebih dari 50 persen) dari saham voting yang beredar.
Dengan demikian, satu perusahaan tidak perlu mengakuisisi semua saham
perusahaan lain untuk menyempurnakan kombinasi bisnis.

Dalam kombinasi bisnis di mana kurang dari 100 persen dari saham voting
dari perusahaan menggabungkan lainnya diperoleh, menggabungkan perusahaan
tentu saja mempertahankan identitas hukum dan catatan akuntansi yang terpisah
mereka telah menjadi satu entitas untuk tujuan pelaporan keuangan.

Kombinasi bisnis di mana satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke

perusahaan lain dapat dilakukan dengan berbagai cara, tetapi perusahaan yang
mengakuisisi harus memperoleh secara substansial semua aset bersih bagaimanapun
juga. Atau, masing-masing perusahaan yang menggabungkan dapat mentransfer
aset bersih ke yang baru dibentuk perusahaan. Karena perusahaan yang baru
dibentuk tidak memiliki aset bersih sendiri, perusahaan mengeluarkan sahamnya
kepada perusahaan penggabung lainnya atau kepada pemegang saham atau
pemiliknya.
  Latar Belakang Singkat tentang Akuntansi untuk Kombinasi Bisnis

Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah salah satu topik akuntansi yang
paling penting dan menarik teori dan praktik. Pada saat yang sama, itu rumit dan
kontroversial.

Kombinasi bisnis melibatkan transaksi keuangan yang sangat besar,

kerajaan bisnis, kisah sukses dan kekayaan pribadi, kejeniusan eksekutif, dan
kegagalan manajemen. Secara alami, mereka mempengaruhi nasib seluruh
perusahaan. Masing-masing unik dan harus dievaluasi dari segi substansi ekonomi,
terlepas dari bentuk hukumnya.

Secara historis, banyak kontroversi mengenai persyaratan akuntansi untuk

kombinasi bisnis melibatkan metode penyatuan kepentingan, yang menjadi diterima
secara umum pada tahun 1950. Meskipun ada kesulitan konseptual dengan metode
penyatuan, masalah mendasar yang muncul adalah pengenalan metode alternatif
akuntansi untuk kombinasi bisnis (penyatuan versus pembelian).

Banyak kepentingan keuangan terlibat dalam kombinasi bisnis, dan prosedur

akuntansi alternatif mungkin tidak netral sehubungan dengan berbagai kepentingan.
Artinya, keuangan individu minat dan rencana akhir kombinasi dapat dipengaruhi
oleh metode akuntansi.

Sampai tahun 2001, persyaratan akuntansi untuk kombinasi bisnis diakui

baik oleh pooling dan metode pembelian akuntansi untuk kombinasi bisnis. Pada
bulan Agustus 1999, Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) mengeluarkan
laporan yang mendukung keputusan yang diusulkan untuk menghilangkan
penyatuan.

Alasan utama yang disebutkan meliputi :

Pooling memberikan informasi yang kurang relevan bagi

pengguna pernyataan
Pooling mengabaikan nilai ekonomi yang dipertukarkan
dalam transaksi dan membuat selanjutnya evaluasi kinerja
tidak mungkin
 Membandingkan perusahaan dengan menggunakan metode
alternatif sulit bagi investor

Pooling menciptakan masalah ini karena menggunakan nilai buku sejarah

untuk merekam kombinasi, daripada mengakui nilai wajar aset bersih pada tanggal
transaksi. GAAP umumnya membutuhkan mencatat akuisisi aset pada nilai wajar.

FASB percaya bahwa gagasan ekonomi tentang penyatuan kepentingan

jarang ada pada kombinasi bisnis. Lebih realistis, hampir semua kombinasi adalah
akuisisi, di mana satu kontrol keuntungan perusahaan atas yang lain. GAAP
menghapuskan metode penyatuan kepemilikan untuk semua transaksi yang dimulai
setelah 30 Juni 2001.

Kombinasi yang dimulai setelah tanggal tersebut harus menggunakan

akuisisi metode. Karena standar baru melarang penggunaan metode penyatuan
hanya untuk kombinasi dimulai setelah penerbitan standar yang direvisi, kombinasi
sebelumnya yang dihitung berdasarkan metode penyatuan kepentingan adalah
kakek; yaitu, baik metode akuisisi dan pengumpulan terus ada sebagai praktik
pelaporan keuangan yang dapat diterima untuk kombinasi bisnis masa lalu.

Oleh karena itu, seseorang tidak dapat mengabaikan persyaratan untuk

persyaratan pelaporan di bawah kumpulan ini pendekatan. Di sisi lain, karena tidak
ada pengumpulan baru diizinkan, diskusi ini berfokus pada metode akuisisi.

AKUNTANSI INTERNASIONAL.

Penghapusan pooling membuat GAAP lebih konsisten dengan internasional

standar Akuntansi. Sebagian besar ekonomi utama melarang penggunaan metode
penyatuan untuk menghitung kombinasi bisnis. Standar Pelaporan Keuangan
Internasional (IFRS) memerlukan bisnis kombinasi yang akan
dipertanggungjawabkan menggunakan metode akuisisi, dan secara khusus melarang
metode penyatuan kepemilikan.
 Dalam memperkenalkan standar baru, Dewan Standar Akuntansi
Internasional (IASB; International Accounting Standards Board) Ketua Sir David
Tweedie mencatat :

Bahwa Akuntansi untuk kombinasi bisnis berbeda secara substansial lintas

yurisdiksi. IFRS 3 menandai langkah signifikan menuju standar kualitas tinggi
dalam akuntansi kombinasi bisnis, dan pada akhirnya mencapai konvergensi
internasional di bidang ini.”

Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah proyek bersama utama antara

FASB dan IASB. Akibatnya, akuntansi dalam bidang ini sekarang umumnya
konsisten antara GAAP dan IFRS.

PEMBELIAN SAHAM LANGSUNG DARI INVESTASI

(Stock purchase directly from the investee)

Kita berasumsi sampai sekarang bahwa investor membeli sahamnya dari

pemegang saham lama investee . Dalam situasi itu, bunga yang diperoleh sama
dengan saham yang diperoleh dibagi dengan saham beredar investee. Jika seorang
investor membeli saham langsung dari perusahaan penerbit,namun, kita
menentukan minat investor dengan saham yang diperoleh dibagi dengan saham
yang beredar setelah investee menerbitkan saham baru.

Asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 20.000 saham biasa yang

sebelumnya tidak diterbitkan langsung dari Son Corporation sebesar $ 450.000 pada
tanggal 1 Januari 2016. Ekuitas pemegang saham Son pada tanggal 31 Desember
2015, terdiri dari $ 200.000 dari $ 10 saham biasa dan $ 150.000 laba ditahan.
 Kita menghitung bunga 50 persen milik Pop pada Son sebagai berikut:

A Saham dibeli oleh Pop 20.000 saham

B
Saham beredar setelah saham baru
diterbitkan:
Yang belum diselesaikan 20.000
Diterbitkan oleh Pop 20.000 40.000 saham
Bunga pop pada son: A/B: 50 %

Nilai buku bunga yang diperoleh oleh Pop adalah $ 400.000, yang
ditentukan dengan mengalikan bunga 50 persen yang diakuisisi oleh ekuitas Son $
800,000 setelah penerbitan tambahan 20.000 saham. Maka perhitungan adalah
sebagai berikut:

Ekuitas pemegang saham Son sebelum $350.000

penerbitan
($ 200.000 modal saham + $ 150.000
laba ditahan)
Penjualan 20.000 saham kepada Pop $450.000
Ekuitas pemegang saham Son setelah pen $850.000
Persentase kepemilikan poperbitan 50%
Nilai buku diperoleh oleh Pop $400.000
INVESTASI KORPORASI DENGAN SAHAM

Metode ekuitas berlaku untuk investasi dalam saham biasa, dan beberapa
penyesuaian diperlukan ketika investee memiliki saham preferen dan saham biasa
yang beredar. Penyesuaian ini membutuhkan sebagai berikut:

1. Alokasi ekuitas pemegang saham investee ke dalam ekuitas pilihan dan

umum komponen pada saat akuisisi untuk menentukan nilai buku umum
investasi saham
2. Alokasi pendapatan bersih investee ke dalam komponen-komponen
pendapatan yang istimewa dan umum untuk menentukan bagian investor
dari pendapatan investee menjadi common pemegang saham.

Asumsikan bahwa ekuitas pemegang saham Sun Corporation adalah $

6.000.000 pada awal tahun dan $ 6.500.000 pada akhir tahun. Penghasilan
bersih dan dividen untuk tahun ini adalah $ 700.000 dan $ 200.000, masing-
masing.

Dalam ribuan 1 januari 31

desember

10% saham preferen kumulatif, $ 100 par $1,000 $1,000

Saham biasa, $ 10 par 3,000 3,000

Modal disetor lainnya 500 500

Laba ditahan 1,500 2,000

$6,000 $6,000

Jika Pam Corporation membayar $ 2.500.000 pada tanggal 2 Januari untuk 40

persen dari jumlah uang beredar Sun saham, investasi dievaluasi sebagai berikut
(dalam ribuan):

Biaya 40% bunga biasa Sun $2.500

Nilai buku (dan nilai wajar) diperoleh:

 Ekuitas pemegang saham Sun $6.000

DiKurang: Ekuitas pemegang saham istimewa 1.000

Ekuitas pemegang saham biasa 5.000

Persen diperoleh x 40% 2.000

Goodwill $500

Ekuitas pemegang saham preferen sama dengan nilai nominal dari saham
preferen yang beredar,meningkat dengan semakin besar melikuidasi premi dan
dengan dividen tunggakan yang istimewa .Kita menganggap saham preferen
Sun tidak memiliki tunggakan dividen dan tidak ada panggilan atau premi
likuidasi.

Penghasilan Pam dari Sun untuk tahun ini dari 40 persen bunga dihitung
sebagai berikut (dalam Ribuan)

Pendapatan bersih Sun $700

Dikurangi pendapatan preffered 100

Penghasilan umum $600

Bagian dari pendapatan umum Sun ($ 600.000 * 40%) 240

GAAP menyatakan bahwa ketika investee memiliki saham preferen kumulatif

yang beredar, seorang investor di saham biasa menghitung bagian laba atau rugi
setelah dikurangi dividen preffered.
OPERASI YANG DIHENTIKAN DAN PERTIMBANGAN LAINNYA

Konsolidasi satu baris tidak berlaku untuk pelaporan pendapatan investasi

ketika pendapatan investee termasuk operasi yang dihentikan. Dalam hal ini,
pendapatan investasi harus dipisahkan ke dalam komponen operasinya yang biasa
dan tidak dilanjutkan dan dilaporkan sesuai dengan itu.
Asumsikan bahwa Pop Corporation memiliki 40 persen saham yang beredar dari
Son Corporation dan penghasilan Son terdiri dari yang berikut (dalam ribuan):
Pendapatan dari operasi berkelanjutan $500
Operasi yang dihentikan — kerugian
(dikurangi pajak penghasilan yang berlaku $ 25.000) (50)
Laba Bersih $450

Pop mencatat pendapatan investasinya dari Son sebagai berikut (dalam ribuan):
Investasi di Son (+A) 180
Kerugian operasi yang dihentikan – Son (E, -SE) 20
Pendapatan dari Son (R, +SE) 200
Untuk mencatat pendapatan investasi dari Son.

Pop melaporkan pendapatan $ 200.000 dari Son sebagai pendapatan

investasi dan melaporkan $ 20.000 kehilangan operasi yang dihentikan bersama
dengan setiap operasi yang dihentikan yang mungkin dimiliki Pop selama tahun itu.
Keuntungan dari pelepasan investee atas segmen bisnis akan diperlakukan sama.

Persyaratan Lain dari Metode Ekuitas

Dalam melaporkan pendapatan dan kerugian dari investee dengan metode

ekuitas, seorang investor harus menghilangkan efek dari laba dan rugi pada
transaksi antara investor dan investee sampai mereka direalisasikan. Ini berarti
menyesuaikan akun pendapatan investasi dan investasi seperti yang telah kami
ilustrasikan untuk mengamortisasi aset neto yang teridentifikasi berlebihan atau
undervalued. Transaksi dari investee yang mengubah bagian investor dari aset
bersih investee juga memerlukan penyesuaian dengan metode akuntansi ekuitas.
Transaksi dari investee yang mengubah bagian investor dari aset bersih investee
juga memerlukan penyesuaian dengan metode akuntansi ekuitas.

PENGUNGKAPAN INVESTASI EKUITAS

Sejauh mana pengungkapan terpisah harus disediakan untuk investasi ekuitas

tergantung pada signifikansi (materialitas) dari investasi tersebut terhadap posisi
keuangan dan hasil operasi investor. Jika investasi ekuitas signifikan, investor harus
mengungkapkan informasi berikut, dalam tanda kurung atau dalam catatan atau
jadwal laporan keuangan:
1. Nama setiap investee dan persentase kepemilikan dalam saham biasa
2. Kebijakan akuntansi investor sehubungan dengan investasi dalam saham
biasa
3. Perbedaan, antara jumlah di mana investasi dilakukan dan jumlah ekuitas
yang mendasari dalam aset bersih, termasuk perlakuan akuntansi dari
perbedaan (ASC 323-10-50)
Pengungkapan tambahan untuk investasi ekuitas material mencakup nilai agregat
dari setiap investasi yang diidentifikasi dimana harga pasar yang dikutip tersedia
dan informasi yang dirangkum mengenai aset, kewajiban, dan hasil operasi dari
investee. Kutipan dari laporan tahunan 2014 The Dow Chemical Company dan
Entitas Anak disajikan pada Tampilan 2-4 untuk mengilustrasikan persyaratan
pengungkapan. Informasi keuangan disajikan secara terpisah untuk semua investee
ekuitas signifikan sebagai suatu kelompok. Dow memasukkan bagiannya dari aset
bersih yang mendasari investee ini sebagai “Investasi” di neraca dan memasukkan
bagiannya dari laba bersih investee dalam laporan laba rugi sebagai “Ekuitas dalam
pendapatan investee.” Bagian aktivitas operasi dari Dow laporan arus kas
konsolidasian menunjukkan “Ekuitas dalam pendapatan dari investee” dan
“distribusi tunai dari investee ekuitas” sebagai penyesuaian terhadap laba bersih.
Transaksi dengan pihak terkait
Tidak ada anggapan tawar-menawar yang wajar antara pihak-pihak terkait.
GAAP mengidentifikasi transaksi material antara perusahaan terafiliasi sebagai
transaksi pihak terkait yang membutuhkan pengungkapan laporan keuangan. (ASC
850-10-50) Transaksi dengan pihak terkait timbul ketika salah satu pihak yang
bertransaksi memiliki kemampuan untuk mempengaruhi operasi pihak lainnya
secara signifikan. Pengungkapan yang diperlukan meliputi:
1. Sifat hubungan
2. Deskripsi transaksi
3. Jumlah dolar dari transaksi dan setiap perubahan dari periode sebelumnya
dalam metode yang digunakan untuk menetapkan ketentuan transaksi untuk
setiap laporan laba rugi yang disajikan
4. Jumlah yang disebabkan atau karena dari pihak terkait pada tanggal neraca
untuk setiap neraca disajikan

PENGUJIAN GOODWILL UNTUK PENURUNAN NILAI

Goodwill dan aset tidak berwujud tertentu lainnya yang memiliki masa
manfaat tidak terbatas tidak diamortisasi. Aset tak berwujud yang dicatat yang
memiliki masa manfaat pasti terus diamortisasi selama masa tersebut. Jika aset
tidak berwujud memiliki masa manfaat yang pasti, tetapi tidak diketahui, masa
manfaatnya, perusahaan harus mengamortisasi estimasi terbaik masa manfaatnya.
Aset tak berwujud tersebut (termasuk goodwill) yang memiliki umur tidak terbatas
tidak diamortisasi tetapi harus ditinjau ulang dan diuji untuk penurunan nilai. Fokus
di sini adalah pengujian dan pelaporan penurunan nilai untuk goodwill.

Mengakui dan Mengukur Kerugian Penurunan Nilai

Uji penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah. (ASC 350-20-35)
Perusahaan harus terlebih dahulu membandingkan nilai tercatat (nilai buku) dengan
nilai wajar semua aset dan kewajiban pada tingkat unit pelaporan bisnis. Nilai
tercatat termasuk jumlah goodwill. Untuk tujuan penerapan standar, GAAP (ASC
280-10-55-47) mendefinisikan unit pelaporan sebagai segmen operasi atau satu
tingkat di bawah segmen operasi. Definisi unit pelaporan bisnis dibahas dalam Bab
15 tentang pelaporan segmen.
Amandemen 2011 yang dikeluarkan oleh FASB dapat memungkinkan beberapa
perusahaan untuk menghindari pengujian penurunan dua langkah. Amandemen
memberi perusahaan opsi untuk membuat evaluasi kualitatif untuk menentukan
apakah mereka harus mengambil langkah pertama dalam menghitung nilai wajar
unit pelaporan. Jika suatu perusahaan menyimpulkan bahwa tidak lebih besar
kemungkinannya daripada nilai wajar unit pelaporan kurang dari jumlah
tercatatnya, maka perusahaan tersebut tidak perlu melakukan uji penurunan nilai
dua langkah.

Nilai Wajar dari Goodwill yang Diimplikasikan\

Perusahaan harus menentukan nilai wajar goodwill yang disiratkan dengan

cara yang sama yang digunakan untuk mencatat goodwill pada tanggal kombinasi
bisnis. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar unit pelaporan untuk semua aset dan
liabilitas yang dapat diidentifikasi, seolah-olah mereka telah membeli unit tersebut
pada tanggal pengukuran. Setiap kelebihan nilai wajar adalah nilai wajar yang
tersirat dari goodwill.

Menentukan Nilai Wajar unit Pelaporan

Nilai wajar aset dan liabilitas adalah jumlah yang dapat ditukar dalam
transaksi wajar. Oleh karena itu, nilai wajar dari unit pelaporan adalah jumlah yang
dapat dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini. Contoh sebelumnya
mengasumsikan bahwa harga pasar yang dikutip saat ini tersedia untuk saham Sun.
GAAP menganggap harga pasar saat ini (di pasar aktif) sebagai indikator nilai
wajar yang paling dapat diandalkan untuk unit pelaporan.
Perusahaan harus melakukan uji penurunan nilai untuk goodwill setidaknya setiap
tahun. GAAP memerlukan pengujian penurunan nilai lebih sering jika salah satu
dari peristiwa berikut terjadi:
  Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau iklim usaha
 Merugikan tindakan atau penilaian
 Persaingan baru dan tidak terduga
 Kehilangan staf kunci
 Harapan yang lebih mungkin daripada tidak bahwa unit pelaporan atau
bagian signifikan dari unit pelaporan akan dijual atau dibuang
 Menguji pemulihan suatu kelompok aset yang signifikan dalam unit
pelaporan
 Pengakuan kerugian penurunan nilai goodwill dari anak perusahaan yang
merupakan komponen dari unit pelaporan (ASC 350-20-35-30)3

Pelaporan dan Pengungkapan

GAAP mengharuskan perusahaan untuk melaporkan jumlah agregat

material dari goodwill sebagai item baris terpisah di neraca. Demikian juga,
perusahaan harus menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill secara terpisah
dalam laporan laba rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang
berkelanjutan (kecuali penurunan nilai terkait dengan operasi yang dihentikan).
Penurunan nilai goodwill dari operasi yang dihentikan harus dilaporkan secara
terpisah (setelah dikurangi efek pajak penghasilan) di bagian operasi yang
dihentikan pada laporan laba rugi.

Investasi Metode Ekuitas

Diskusi sebelumnya tentang penurunan nilai goodwill hanya berlaku untuk

goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis (yaitu, perusahaan induk memperoleh
hak pengendali pada anak perusahaan). Pengujian penurunan nilai juga berlaku
untuk goodwill yang tercermin dalam investasi yang dilaporkan berdasarkan
metode ekuitas ketika investor memiliki pengaruh signifikan, tetapi memiliki
kepentingan yang tidak dikendalikan.
Masalah Potensial
Aturan GAAP secara langsung dalam konsep, tetapi aplikasi praktis mungkin sulit,
terutama dalam kasus-kasus di mana harga pasar yang dikutip tidak tersedia untuk
menilai unit pelaporan bisnis. Metode penilaian alternatif sangat subyektif.