RINGKASAN MATA KULIAH

PENGANTAR LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

Mata Kuliah: Akuntansi Keuangan Lanjutan II

Dosen Pengampu: Dr. Nadhirah Nagu, SE., Ak., M.Si,CA.,CSRS,CSRA

Disusun Oleh:

Muradha Tri Dewi Makmur

A031201118

DEPARTEMEN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS HASANUDDIN

2022
 PENGANTAR LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

LO 1 KOMBINASI BISNIS YANG DILAKUKAN MELALUI AKUISISI SAHAM

Konsep akuntansi kombinasi bisnis di bawah GAAP mencakup kombinasi di mana
satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan dari perusahaan induk. Sebuah
perusahaan menjadi anak perusahaan ketika perusahaan lain mengakuisisi kepentingan
pengendali dalam saham berhak suara yang beredar. Biasanya, satu perusahaan memperoleh
kendali atas perusahaan lain secara langsung dengan memperoleh mayoritas (lebih dari 50
persen) saham berhak suara. Seorang investor juga dapat memperoleh kendali melalui
kepemilikan saham tidak langsung. Sampai saat itu, asumsikan bahwa kepemilikan langsung
dari mayoritas saham berhak suara diperlukan untuk pengendalian dan untuk memiliki
hubungan induk-anak.
Setelah hubungan induk-anak perusahaan terjalin, pembelian saham anak perusahaan
tambahan bukanlah kombinasi bisnis. Dengan kata lain, entitas yang terpisah hanya dapat
digabungkan satu kali. Meningkatkan kepentingan pengendali sama saja dengan melakukan
investasi tambahan. Berdasarkan GAAP, akuisisi tambahan saham anak perusahaan dicatat
dengan menambah akun investasi dan mengurangi kepentingan nonpengendali, berdasarkan
nilai tercatat kepentingan nonpengendali pada tanggal akuisisi tambahan. (Kenaikan akun
investasi mengasumsikan bahwa nilai wajar entitas anak meningkat setelah penambahan
investasi.) Selisih antara harga perolehan dan nilai tercatat kepentingan nonpengendali
ditambah peningkatan akun investasi merupakan penyesuaian tambahan pembayaran- dalam
modal induk perusahaan.
LO 2 ENTITAS PELAPORAN
Kombinasi bisnis membawa dua perusahaan yang sebelumnya terpisah di bawah
kendali satu tim manajemen (pejabat dan direktur induk). Meskipun kedua perusahaan terus
eksis sebagai badan hukum yang terpisah, akuisisi menciptakan entitas pelaporan baru yang
mencakup semua operasi yang dikendalikan oleh manajemen induk.
Ketika investasi dalam saham berhak suara menciptakan hubungan induk-anak,
entitas pembelian (induk) dan entitas yang diakuisisi (anak perusahaan) terus berfungsi
sebagai entitas yang terpisah dan memelihara catatan akuntansi secara terpisah. Laporan
keuangan induk dan anak perusahaan yang terpisah diubah menjadi laporan keuangan
konsolidasi yang mencerminkan posisi keuangan dan hasil usaha entitas gabungan. Entitas
pelapor baru bertanggung jawab untuk melaporkan kepada pemegang saham dan kreditur
induk dan pihak berkepentingan lainnya.
 Induk dapat mengakuisisi anak perusahaan dalam industri yang sangat berbeda dari
industrinya sendiri sebagai cara untuk mendiversifikasi risiko bisnisnya secara keseluruhan.
Dalam kasus seperti itu, pengalaman dan keterampilan manajemen yang dibutuhkan dalam
lini bisnis anak perusahaan sudah ada dan dipertahankan dalam entitas yang terpisah.
Selanjutnya, anak perusahaan mungkin telah membentuk rantai pasokan dan sistem distribusi
yang sangat berbeda dari induknya. Anak perusahaan juga mungkin telah membentuk
loyalitas pelanggan, yang lebih mudah dipertahankan dengan identitas yang terpisah.
Ada juga alasan hukum yang kuat untuk mempertahankan identitas yang terpisah.
Dalam investasi tipikal, orang tua membeli saham biasa anak perusahaan. Di bawah sistem
hukum AS, pemegang saham menikmati tanggung jawab hukum terbatas. Jika gugatan besar
terhadap anak perusahaan mengakibatkan kerugian yang signifikan (misalnya, dari bencana
lingkungan yang melibatkan anak perusahaan), orang tua tidak dapat dimintai
pertanggungjawaban lebih dari kerugian investasinya.
Hubungan Induk-Anak Perusahaan
Kami menganggap bahwa perusahaan yang memiliki lebih dari 50 persen saham
berhak suara dari perusahaan lain mengendalikan perusahaan itu melalui kepemilikan
sahamnya, dan ada hubungan induk-anak perusahaan antara kedua perusahaan. Ketika
hubungan induk-anak perusahaan ada, perusahaan berafiliasi. Seringkali istilah afiliasi
digunakan untuk berarti anak perusahaan, dan kedua istilah tersebut digunakan secara
bergantian dalam buku ini. Namun, dalam banyak laporan tahunan, istilah afiliasi digunakan
untuk memasukkan semua investasi yang dicatat dengan metode ekuitas.
Tujuan laporan keuangan konsolidasian adalah untuk menyajikan, terutama untuk
kepentingan pemilik dan kreditur perusahaan induk, hasil usaha dan posisi keuangan entitas
induk dan semua anak perusahaan seolah-olah kelompok usaha yang dikonsolidasikan adalah
satu kesatuan ekonomi. Terdapat anggapan bahwa laporan keuangan konsolidasian lebih
bermakna daripada laporan keuangan terpisah dan bahwa laporan tersebut biasanya
diperlukan untuk penyajian yang wajar ketika salah satu entitas dalam grup konsolidasi
secara langsung atau tidak langsung memiliki kepentingan keuangan pengendali di entitas
lain.
Laporan konsolidasi ditujukan terutama untuk investor induk, bukan untuk pemegang
saham nonpengendali dan kreditur anak perusahaan. Anak perusahaan, sebagai badan hukum
yang terpisah, terus melaporkan hasil operasinya sendiri kepada pemegang saham
nonpengendali.
Kebijakan Konsolidasi
 Laporan keuangan konsolidasi memberikan banyak informasi yang tidak termasuk
dalam laporan terpisah dari induk perusahaan, dan biasanya diperlukan untuk penyajian wajar
posisi keuangan dan hasil operasi untuk sekelompok perusahaan afiliasi. Kondisi yang biasa
untuk konsolidasi adalah kepemilikan lebih dari 50 persen saham berhak suara dari
perusahaan lain. Berdasarkan GAAP saat ini, anak perusahaan dapat dikecualikan dari
konsolidasi dalam beberapa situasi: (1) ketika kontrol tidak berada pada pemilik mayoritas,
(2) pembentukan usaha patungan, (3) akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan
suatu bisnis, (4) kombinasi antara entitas sepengendali, dan (5) kombinasi antara entitas
nirlaba atau akuisisi bisnis nirlaba oleh entitas nirlaba. Kendali tidak berada di tangan pemilik
mayoritas jika anak perusahaan sedang dalam reorganisasi hukum atau pailit atau beroperasi
di bawah pembatasan valuta asing yang ketat, pengendalian, atau ketidakpastian lain yang
ditetapkan oleh pemerintah.
FASB telah lama mempertimbangkan kebijakan konsolidasi berdasarkan kontrol
keuangan, daripada kepemilikan mayoritas. FASB mengeluarkan Preliminary Views on
Major Issues Related to Consolidation Policy pada tahun 1994 dan draft eksposur,
"Consolidated Financial Statements: Policy and Procedures," pada tahun 1995. Baik
Pandangan Awal dan draft eksposur mengusulkan agar perusahaan mengkonsolidasikan
semua entitas yang dikendalikannya kecuali pengendalian bersifat sementara pada saat bisnis
menjadi anak perusahaan. Kontrol entitas didefinisikan sebagai kekuasaan atas asetnya.
Selama pembahasan draft eksposur, dewan diminta untuk lebih mendefinisikan kontrol dan
untuk mengklarifikasi praduga kontrol.
Pernyataan FASB yang lebih baru telah menyempurnakan, tetapi tidak akhirnya
menyelesaikan, masalah kontrol keuangan. Amandemen pada tahun 2007, menerapkan
konsep pengendalian keuangan, daripada kepemilikan mayoritas sederhana atas saham
berhak suara anak perusahaan yang beredar. Amandemen sebelumnya pada tahun 2003
memberikan bukti lain tentang pengendalian keuangan yang dapat mengakibatkan
konsolidasi anak perusahaan yang kepemilikannya kurang dari 50 persen.
PENGUNGKAPAN KEBIJAKAN KONSOLIDASI GAAP membutuhkan
deskripsi kebijakan akuntansi yang signifikan untuk pelaporan keuangan dan secara
tradisional, pengungkapan kebijakan konsolidasi termasuk yang paling sering dari semua
pengungkapan kebijakan. Pengungkapan kebijakan konsolidasi diperlukan untuk melaporkan
pengecualian (misalnya, ketidakmampuan untuk mengendalikan) untuk konsolidasi yang
diperlukan dari semua anak perusahaan yang dimiliki mayoritas. Selain itu, GAAP
membutuhkan daftar pengungkapan yang ekstensif. Pengungkapan diperlukan untuk:
 1. periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis
a. informasi umum tentang kombinasi bisnis seperti nama target dan tanggal
akuisisi
b. informasi tentang niat baik atau keuntungan pembelian dengan harga murah
c. sifat, syarat, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan
d. perincian tentang aset, kewajiban, dan kepentingan nonpengendali tertentu
e. pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan pembeli yang sudah ada
sebelumnya
f. informasi tentang transaksi yang dicatat secara terpisah dari kombinasi bisnis
g. informasi tentang akuisisi langkah
2. kombinasi bisnis yang terjadi setelah periode pelaporan tetapi sebelum laporan
keuangan diterbitkan
3. jumlah sementara yang terkait dengan kombinasi bisnis
4. penyesuaian terkait kombinasi bisnis.
Induk dan Anak Perusahaan dengan Periode Fiskal Berbeda
Ketika periode fiskal entitas induk dan entitas anak berbeda, kami menyiapkan
laporan konsolidasi untuk dan pada akhir periode fiskal entitas induk. Jika perbedaan periode
fiskal tidak lebih dari tiga bulan, biasanya dapat diterima untuk menggunakan laporan anak
perusahaan untuk tahun fiskalnya untuk tujuan konsolidasi, dengan pengungkapan pengaruh
peristiwa yang mengganggu yang secara material mempengaruhi posisi keuangan atau hasil
operasi. Jika tidak, laporan anak perusahaan harus disesuaikan sehingga sesuai dengan
periode fiskal perusahaan induk.
Pembiayaan Akuisisi
Ada banyak jalan yang tersedia untuk membiayai akuisisi. Sebagai siswa, Anda
sangat menyadari bahwa uang tunai yang cukup tidak selalu tersedia untuk barang-barang
yang ingin Anda beli; perusahaan menghadapi masalah yang sama dalam melakukan
pembelian yang signifikan. Investor dapat membayar tunai, menjual saham dari saham biasa
yang diotorisasi tetapi sebelumnya tidak diterbitkan, menerbitkan saham preferen, menjual
sekuritas utang (obligasi), atau menggunakan beberapa kombinasi dari instrumen keuangan
ini.
Keputusan pembiayaan bisa menjadi penting secara strategis. Saham biasa disertai
dengan hak suara, dan akuisisi yang sangat besar dapat membebani manajemen kontrol
suaranya. Saham preferen tanpa hak suara atau alternatif pembiayaan lainnya berguna dalam
kasus di mana menjaga kontrol pemungutan suara merupakan pertimbangan penting.
LO 3 NERACA KONSOLIDASIAN PADA TANGGAL AKUISISI
Entitas konsolidasi adalah entitas pelaporan fiktif (konseptual). Hal ini didasarkan
pada asumsi bahwa entitas hukum dan akuntansi yang terpisah dari entitas induk dan entitas
anak dapat digabungkan menjadi satu set laporan keuangan yang bermakna untuk tujuan
pelaporan eksternal. Perhatikan bahwa entitas konsolidasi tidak memiliki transaksi dan tidak
memelihara buku besar akun konsolidasi.
LO 4 INDUK MENGAKUISISI 100 PERSEN ANAK PERUSAHAAN PADA NILAI
BUKU
Induk Mengakuisisi 100 Persen Anak Perusahaan – Dengan Goodwill
Kami hanya membutuhkan satu entri kertas kerja untuk mengkonsolidasikan neraca
Pena dan Sel pada saat akuisisi. Dua kolom pertama memberikan informasi dari neraca
terpisah Pena dan Sel. Kolom ketiga mencatat penyesuaian dan eliminasi, dibagi lagi menjadi
debit dan kredit. Kolom terakhir menyajikan total yang akan muncul di neraca konsolidasi.
Kami menghitung jumlah di kolom Neraca Konsolidasi dengan menjumlahkan jumlah dari
dua kolom pertama dan kemudian menambahkan atau mengurangi penyesuaian dan
eliminasi, yang sesuai. Format kertas kerja dasar ini digunakan di seluruh diskusi akuisisi dan
penyusunan laporan keuangan konsolidasi dalam buku ini. Entri eliminasi direproduksi dalam
bentuk jurnal umum untuk referensi yang mudah:
Stok Modal – Sel (-SE) 30
Laba ditahan – Sel (-SE) 10
Goodwill (+A) 10
Investasi di Sel (-A) 50
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan untuk menetapkan
kelebihan biaya investasi (nilai wajar) di atas nilai buku untuk goodwill
Entri seperti yang ditunjukkan di atas hanyalah penyesuaian dan eliminasi kertas kerja
dan tidak dicatat dalam akun perusahaan induk atau anak perusahaan. Entri tidak akan pernah
dijurnal atau diposting. Satu-satunya tujuan mereka adalah untuk memfasilitasi penyelesaian
kertas kerja untuk mengkonsolidasikan induk dan anak perusahaan pada dan untuk periode
yang berakhir pada tanggal tertentu. Dalam buku ini, entri kertas kerja diarsir dengan warna
biru untuk menghindari kebingungan dengan entri jurnal aktual yang dicatat dalam akun
perusahaan induk dan anak perusahaan.
Pada periode mendatang, selisih antara saldo akun investasi dan ekuitas anak
perusahaan akan menurun jika, dan hanya jika, goodwill diturunkan nilainya karena
penurunan nilai.
Induk Mengakuisisi 90 Persen Anak Perusahaan – Dengan Goodwill
GAAP mensyaratkan metode akuisisi untuk mencatat kombinasi bisnis dan penerbitan
selanjutnya laporan keuangan konsolidasi. Pada dasarnya, metode akuisisi menggunakan
teori entitas konsolidasi. Berdasarkan metode akuisisi, semua aset dan liabilitas entitas anak
dilaporkan menggunakan 100 persen nilai wajar pada tanggal kombinasi, berdasarkan harga
yang dibayarkan oleh entitas induk untuk kepentingan pengendali, bahkan ketika entitas
induk mengakuisisi kurang dari 100 persen kepentingan. Dengan demikian, kepentingan
pengendali dan nonpengendali akan dilaporkan berdasarkan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
GAAP memberikan panduan untuk mengukur nilai wajar. Nilai wajar tidak dihitung ulang
pada tanggal pelaporan mendatang, dengan dua pengecualian. Penurunan nilai aset harus
dicatat, termasuk penurunan nilai goodwill. Selain itu, aset dan kewajiban keuangan dapat
dinilai kembali berdasarkan GAAP, tetapi revaluasi ini bersifat opsional.
Ada juga dua pengecualian utama untuk pencatatan awal nilai wajar untuk aset dan
liabilitas. Aset dan kewajiban pajak tangguhan dan jumlah imbalan kerja akan dicatat pada
nilai buku yang konsisten dengan standar GAAP yang ada (mungkin sudah dicatat oleh anak
perusahaan). Namun, ketahuilah bahwa karena entitas anak dicatat sebesar nilai wajarnya,
perbedaan nilai wajar dan nilai buku dari akun-akun tersebut tercermin dalam goodwill.
Mereka tidak diidentifikasi secara terpisah.
Kepentingan Nonpengendali
Kami memasukkan semua aset dan kewajiban anak perusahaan dalam neraca
konsolidasi dan mencatat bagian kepentingan nonpengendali atas aset bersih anak perusahaan
berdasarkan nilai wajar secara terpisah dalam ekuitas.
Kertas kerja memberikan dasar penyusunan laporan keuangan formal, dan muncul
pertanyaan tentang bagaimana kepentingan nonpengendali $5,000 yang muncul dilaporkan
dalam neraca formal. Secara historis, praktik bervariasi sehubungan dengan klasifikasi.
Kepentingan nonpengendali di anak perusahaan umumnya ditampilkan dalam jumlah tunggal
di bagian kewajiban dari neraca konsolidasi, seringkali di bawah judul kewajiban tidak
lancar. Secara konseptual, klasifikasi kepentingan pemegang saham nonpengendali sebagai
kewajiban tidak konsisten karena kepentingan pemegang saham nonpengendali merupakan
investasi ekuitas dalam aset bersih anak perusahaan oleh pemegang saham di luar struktur
afiliasi.
GAAP saat ini membutuhkan:
• Kepentingan nonpengendali di anak perusahaan harus ditampilkan dan diberi
label dalam neraca konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang terpisah.
 • Penghasilan yang dapat diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali
bukan merupakan beban atau kerugian tetapi merupakan pengurang dari laba
bersih konsolidasi untuk menghitung pendapatan yang diatribusikan kepada
kepentingan pengendali.
• Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang dapat diatribusikan
kepada kepentingan nonpengendali dan laba bersih yang dapat diatribusikan
kepada kepentingan pengendali) harus diungkapkan di bagian muka laporan
laba rugi konsolidasi.
LO 6 NERACA KONSOLIDASIAN SETELAH AKUISISI
Saldo akun induk dan anak perusahaan berubah untuk mencerminkan operasi terpisah
mereka setelah hubungan induk-anak telah ditetapkan. Selanjutnya, kami membuat
penyesuaian tambahan untuk menghilangkan saldo timbal balik lainnya. Jika neraca
konsolidasi dibuat antara tanggal anak perusahaan mengumumkan dan tanggal pembayaran
dividen, buku induk akan menunjukkan akun piutang dividen yang merupakan kebalikan dari
akun hutang dividen pada pembukuan anak perusahaan. Saldo tersebut tidak mewakili jumlah
piutang atau hutang di luar grup afiliasi; oleh karena itu, mereka harus timbal balik yang kita
hilangkan dalam menyusun laporan konsolidasi. Kami juga mengeliminasi piutang dan utang
antar perusahaan lainnya, seperti piutang dan utang usaha, dalam penyusunan laporan
konsolidasi.
Memberikan Lebih Banyak Ke Aset Bersih Dan Goodwill Yang Dapat Diidentifikasi
Kami menetapkan kelebihan nilai wajar atas nilai buku dalam ilustrasi Pena-Sel untuk
niat baik. Asumsi yang mendasari penetapan kelebihan tersebut adalah bahwa nilai buku dan
nilai wajar aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi adalah sama. Namun, ketika bukti
menunjukkan bahwa nilai wajar melebihi nilai buku atau nilai buku melebihi nilai wajar,
kami menetapkan kelebihan tersebut.
Pengaruh Penugasan pada Neraca Konsolidasi pada Akuisisi
Pembukuan terpisah dari perusahaan afiliasi tidak mencatat perbedaan nilai
wajar/nilai buku dalam akuisisi yang menciptakan hubungan induk-anak. Kami menggunakan
prosedur kertas kerja untuk menyesuaikan nilai buku anak perusahaan untuk mencerminkan
perbedaan nilai wajar/nilai buku. Jumlah yang disesuaikan muncul di neraca konsolidasi.
Kami menentukan jumlah penyesuaian untuk masing-masing aset dan liabilitas menggunakan
pendekatan konsolidasi satu baris.
Pada tanggal 31 Desember 2011, Pil membeli 90 persen saham biasa Sad Corporation
yang memiliki hak suara beredar langsung dari pemegang saham Sad Corporation seharga
$5.200.000 tunai ditambah 100.000 lembar saham biasa Pil Corporation $10 dengan nilai
pasar $5.000.000. Biaya kombinasi tambahan adalah $200.000. Pil membayar biaya
tambahan ini secara tunai. Pil dan Sad harus terus beroperasi sebagai perusahaan induk dan
anak perusahaan karena 10 persen saham Sad beredar dan dipegang oleh pemegang saham
nonpengendali. Kami membebankan biaya $200.000 dalam mencatat investasi.
Perbandingan nilai buku dan informasi nilai wajar untuk Pil dan Sad sesaat sebelum
akuisisi pada tanggal 31 Desember 2011, muncul pada Tampilan 3-6 . Pil mencatat akuisisi
pada pembukuannya dengan entri jurnal berikut dalam ribuan:
Investasi dalam Sad ( +A ) 10.200
Saham biasa ( +SE ) 1,000
Tambahan modal disetor ( +SE ) 4,000
Tunai (-A) 5.200
Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sad Corporation seharga $5.200.000 dalam
bentuk tunai dan 100.000 lembar saham biasa Pil dengan nilai $5.000.000.
Biaya investasi (E, -SE) 200
Uang Tunai (-A) 200
Untuk mencatat biaya tambahan menggabungkan dengan Sad.
Ini adalah satu-satunya entri pada buku Pil yang diperlukan untuk mencatat kombinasi
Pil dan Sad. Sad tidak mencatat entri karena Pil memperoleh 90 persen sahamnya langsung
dari pemegang saham Sad. Kami tidak menggunakan informasi neraca yang diberikan dalam
Tampilan 3-6 dalam mencatat akuisisi pada pembukuan Pil; kami menggunakannya dalam
menyiapkan neraca konsolidasi untuk entitas gabungan segera setelah akuisisi.
Mencatat Perbedaan Nilai Wajar/Nilai Buku Kami menentukan penyesuaian yang
diperlukan untuk menggabungkan neraca perusahaan induk dan anak perusahaan dengan
menetapkan perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku untuk aset dan kewajiban
teridentifikasi yang dinilai terlalu rendah atau terlalu tinggi dan sisanya untuk goodwill.
LO 7 PENGARUH AMORTISASI TERHADAP NERACA KONSOLIDASI SETELAH
AKUISISI
Pengaruh amortisasi kelebihan $5.433.000 pada tanggal 31 Desember 2012, neraca
konsolidasi didasarkan pada asumsi berikut tentang operasi Pil dan Sad selama 2012 dan
tentang periode amortisasi yang relevan dari aset dan kewajiban yang kami alokasikan
kelebihannya Peraga 3-7 . Asumsi-asumsi tersebut adalah sebagai berikut:
 Pada tanggal 31 Desember 2012, akun Pil's Investment in Sad memiliki saldo
$10.501.500, terdiri dari biaya awal $10.200.000, meningkat $571.500 pendapatan investasi
dari Sad dan dikurangi $270.000 dividen yang diterima dari Sad. Pendapatan Pil dari Sad
untuk tahun 2012 dihitung berdasarkan konsolidasi satu baris sebagai berikut:
Dengan menggunakan perspektif metode ekuitas, kami menghitung pendapatan Pil
dari Sad sebagai berikut:
90% dari laba bersih Sad yang dilaporkan ($800.000) $720.000
Tambahkan: 90% bagian amortisasi Pil karena dinilai terlalu tinggi 54,000
peralatan (($300,000/5 tahun) X 90%)
Dikurangi: Amortisasi kelebihan bagian Pil yang dialokasikan untuk:
Persediaan (dijual pada tahun 2012) ( $100,000 X 90% ) $90,000
Tanah -
Bangunan ( ($1.000.000/40 tahun) X 90% ) 22.500
Wesel bayar (dipensiunkan pada 2012) ( $100.000 X 90% ) 90.000
(202.500)
Penghasilan dari Sad $571.500
Atau, kita dapat menghitung pendapatan dari Sad sebagai 90 persen dari pendapatan
bersih Sad yang “disesuaikan”:
Penghasilan bersih Sad $800,000
Tambahkan: Amortisasi peralatan yang dinilai terlalu tinggi 60.000
($300.000/5 tahun)
Dikurangi: Amortisasi kelebihan yang dialokasikan ke:
Persediaan (dijual pada tahun 2012) $100,000
Tanah -
Bangunan ($1.000.000/40 tahun) 25.000
Wesel bayar (dipensiunkan pada 2012) 100.000 (225.000 )
Laba bersih Sad yang disesuaikan $635.000
90% dari pendapatan bersih Sad yang disesuaikan $571.500
Kami juga dapat memverifikasi kepentingan nonpengendali pada tanggal 31
Desember 2012, sebagai berikut:
Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2011 $1.133.000
Tambahkan: 10% dari pendapatan bersih Sad tahun 2012 sebesar 80.000
Dikurangi: 10% dari amortisasi kelebihan nilai wajar tahun 2012 (16.500)
Dikurangi: 10% dari dividen 2012 (30.000)
Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2012 $1.166.500
Laba bersih Pil untuk tahun 2012 adalah $3.095.000, terdiri dari pendapatan dari
operasinya sendiri sebesar $2.523.500, ditambah $571.500 pendapatan dari Sad. Ekuitas
pemegang saham Sad meningkat $500.000 selama 2012, dari $5.900.000 menjadi
$6.400.000. Laba ditahan Pil meningkat $1.795.000, dari $4.100.000 pada tanggal 31
Desember 2011, menjadi $5.895.000 pada tanggal 31 Desember 2012. Laba ditahan Pil
menurun dari $4.300.000 menjadi $4.100.000 pada tanggal akuisisi karena pengeluaran biaya
kombinasi.
 Penyesuaian kertas kerja neraca konsolidasi dalam tampilan diatas menunjukkan
penghapusan ekuitas pemegang saham timbal balik dan Investasi dalam saldo Sad.
Penghapusan ini, entri a, melibatkan debit ke akun ekuitas pemegang saham Sad sebesar
$6.400.000, kredit untuk kepentingan nonpengendali di Sad sebesar $1.166.500, dan kredit ke
akun Investasi di Sad sebesar $10.501.500. Selisih antara debit dan kredit ini berjumlah
$5.268.000, yang merupakan kelebihan nilai wajar investasi yang belum diamortisasi atas
nilai buku yang diperoleh pada tanggal 31 Desember 2012, dan kami memasukkannya ke
dalam kertas kerja sebagai kelebihan yang belum diamortisasi.
LO 8 LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI
Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan laporan laba rugi tidak konsolidasi
dari perusahaan induk terletak pada detail yang disajikan. Berdasarkan GAAP, laba bersih
konsolidasi adalah laba bersih dari grup konsolidasi. Laporan laba rugi konsolidasi harus
secara jelas memisahkan penghasilan yang dapat diatribusikan kepada kepentingan
pengendali dan nonpengendali.
Jika perusahaan induk menjual barang dagangan kepada anak perusahaannya, atau
sebaliknya, akan ada pembelian dan penjualan antarperusahaan pada pembukuan terpisah
antara perusahaan induk dan anak perusahaan. Saldo pembelian dan penjualan antar
perusahaan merupakan timbal balik yang harus dieliminasi dalam penyusunan laporan laba
rugi konsolidasi karena tidak mewakili pembelian dan penjualan kepada pihak di luar entitas
konsolidasi. Penyesuaian untuk penjualan dan pembelian antar perusahaan mengurangi
pendapatan (penjualan) dan beban (beban pokok penjualan) dengan jumlah yang sama dan
oleh karena itu tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi. Jumlah pendapatan dan beban
sewa timbal balik juga dieliminasi tanpa mempengaruhi laba bersih konsolidasi.
Akuntansi Push-Bawah
Dalam ilustrasi Pil and Sad, kami mencatat investasi pada pembukuan Pil sebesar
biaya perolehan dan menetapkan harga beli ke aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi
dan goodwill melalui jurnal penyesuaian kertas kerja. Dalam beberapa kasus, penetapan
harga pembelian dapat dicatat dalam akun anak perusahaan—dengan kata lain, didorong ke
bawah ke catatan anak perusahaan. Akuntansi push-down adalah proses pencatatan efek dari
penetapan harga beli secara langsung pada pembukuan anak perusahaan. Akuntansi push-
down mempengaruhi pembukuan anak perusahaan dan laporan keuangan anak perusahaan
yang terpisah. Itu tidak mengubah laporan keuangan konsolidasi dan, pada kenyataannya,
menyederhanakan proses konsolidasi. SEC memerlukan akuntansi push-down untuk
pengajuan SEC ketika anak perusahaan secara substansial dimiliki sepenuhnya (sekitar 90
persen) tanpa hutang publik atau saham preferen yang beredar.
Pac Corporation memberikan 5.000 lembar saham biasa Pac $10 par dan uang tunai
$100.000 untuk semua modal saham Sim Company, sebuah perusahaan tertutup, pada tanggal
3 Januari 2011. Pada saat ini, saham Pac dikutip di bursa nasional dengan harga $55 per
saham . Kami merangkum informasi neraca dan nilai wajar Sim pada tanggal 3 Januari
sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku Nilai Wajar
Uang Tunai $30 $30
Piutang – Bersih 90 90
Persediaan 130 150
Tanah 30 70
Bangunan – Bersih 150 130
Peralatan – Bersih 80 120
Total Aset $510 $590
Kewajiban Lancar $100 $100
Hutang Jangka Panjang 150 150
Modal Saham, $10 Par 150
Pendapatan Yang Disimpan 110
 Total Kewajiban Dan Ekuitas Pemegang Saham $510
Under push-down accounting, Pac records its investment in Sim in the usual manner:
Investasi di Sim (+A) 375
Cash (-A) 100
Modal Saham, $10 par (+SE) 50
Tambahan modal disetor (+SE) 225
Untuk mencatat akuisisi Perusahaan Sim
Entri juga harus dibuat pada pembukuan Sim pada 3 Januari untuk mencatat basis aset
baru, termasuk niat baik, dalam akunnya. Karena Sim dianggap mirip dengan entitas baru,
maka Sim juga harus melakukan reklasifikasi laba ditahan. Sim membuat entri berikut untuk
mencatat nilai push-down:
Persediaan ( +A ) 20
Tanah ( +A ) 40
Peralatan—bersih ( +A ) 40
Goodwill ( +A ) 35
Laba ditahan (-SE) 110
Bangunan—bersih (-A) 20
Modal push-down ( +SE ) 225
Sim (anak perusahaan) mencatat entri ini pada catatan akuntansi terpisah saat menggunakan
akuntansi pushdown.
LO 9 MENYIAPKAN LEMBAR KERJA NERACA KONSOLIDASI
Di bagian ini Anda akan mempelajari cara menyiapkan lembar kerja untuk
menyiapkan neraca konsolidasi. Kami memiliki dua kolom untuk mencatat informasi neraca
untuk perusahaan induk dan (dalam contoh kami) anak perusahaan yang 90 persen dimiliki.
Angka-angka dalam dua kolom ini hanya disalin dari neraca individu-perusahaan. Kami
menyertakan dua kolom untuk mencatat debit dan kredit untuk penyesuaian dan eliminasi
konsolidasi. Kolom terakhir memberikan perhitungan total neraca konsolidasi yang benar.
Ada banyak rumus di kolom neraca konsolidasi, tetapi sekali lagi sebagian besar
dapat dimasukkan dengan perintah COPY. Mari kita lihat rumus untuk Uang Tunai
( =B7+C7+D7−E7 ). Kami cukup menjumlahkan kas perusahaan induk ditambah kas anak
perusahaan dan kemudian membuat penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan. Perhatikan
bahwa kas memiliki saldo debit normal, jadi kami menambahkan penyesuaian debit ( +D7 )
dan mengurangi kredit ( E7 ) untuk mendapatkan total konsolidasi. Kami dapat menyalin
rumus kami untuk semua akun yang memiliki saldo debit normal (yaitu, semua aset).
 Sekarang mari kita tinjau rumus untuk Hutang Usaha ( =B15+C15−D15+E15 ). Kami
menjumlahkan hutang usaha perusahaan induk ditambah hutang usaha anak perusahaan dan
kemudian membuat penyesuaian dan eliminasi. Perhatikan bahwa hutang usaha memiliki
saldo kredit normal, jadi kami mengurangi penyesuaian debit ( D15 ) dan menambahkan
kredit ( +E15 ) untuk mendapatkan total konsolidasi. Kami dapat menyalin rumus kami untuk
semua akun yang memiliki saldo kredit normal (yaitu, semua kewajiban dan ekuitas).
Rumus untuk semua akun yang memiliki saldo kredit normal (yaitu, semua kewajiban
dan ekuitas). Kami akan membahas penyelesaian lembar kerja dengan mengerjakan contoh
masalah. Neraca perusahaan terpisah untuk Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak pada
tanggal 31 Desember 2011 diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Perusahaan Induk Perusahaan Cabang
Tunai $ 420 $ 200
Piutang—bersih 500 1.300
Persediaan 3.500 500
Tanah 1.500 2.000
Peralatan—bersih 6.000 1.000
Investasi pada Anak Perusahaan 4,590 0
Total aset $16.510 $5.000
Hutang usaha $ 4.100 $ 800
Utang dividen 600 100
Modal saham 10.000 3.000
Laba ditahan 1810 1.100
Total ekuitas $16.510 $5.000
Perusahaan Induk mengakuisisi 90 persen saham berhak suara yang beredar dari
Perusahaan Anak sebesar $4.500.000 pada tanggal 1 Januari 2011, ketika ekuitas pemegang
saham Anak Perusahaan adalah $4.000.000. Seluruh aset dan liabilitas Entitas Anak dicatat
sebesar nilai wajarnya (sama dengan nilai buku) pada saat Entitas Induk mengakuisisi 90
persen kepemilikannya. Selama tahun 2011, Entitas Anak melaporkan laba bersih sebesar
$200.000 dan mengumumkan dividen sebesar $100.000. Dividen tetap belum dibayarkan
pada tanggal 31 Desember. Karena nilai wajar 90 persen bunga Induk adalah $4.500.000,
nilai wajar total tersirat dari anak perusahaan adalah $5.000.000 pada tanggal akuisisi.
Karena nilai buku pembantu sama dengan $4.000.000, goodwill harus $1.000.000.