Teknik Dan Prosedur

Konsolidasi

Cepi Junair Prayoga, SE.AK..M.Ak

Konsolidasi Menurut Metode Ekuitas

Menjelaskan prosedur dasar yang digunakan dalam

mengkonsolidasi laporan keuangan perusahaan afiliasi
Metode Ekuitas-Tahun Akuisisi
Prep Co bayar sebesar $87.000 utk memperoleh 80 %
saham berhak suara (voting stock) Snap Co pada tgl 01
Januari 2006 dengan ekuitas pemegang saham Snap Co
terdiri dari Capital Stock $60.000 dan Retained Earning
$30.000. Kelebihan investasi atas nilai buku $15.000 {$
87.000-($90.000 X 80%)} dialokasikan paten dengan
periode amortisasi 10 tahun ($15.000 : 10 tahun =
$1.500/thn). Laba bersih dan dividen Snap Co sbb :
 2006 2007
Laba bersih $25.000 $30.000
Dividen 15.000 15.000
Laba Prep Co dari Snap Co berdasarkan laporan
keuangan tahun 2006 yaitu $18.500 meliputi 80% dari
laba bersih $25.000 dikurangi amortisasi paten sebesar
$1.500.

Akun investasi Snap Co tgl 31 Des 2006 sebesar

$93.500 terdiri dari biaya investasi $87.000 ditambah
laba dari Snap Co $18.500 dikurangi dividen yang
diterima dari Snap Co selama tahun 2006 sebesar
$12.000
Cara Menghitung Retained Earning
Konsolidasi Pada neraca

Beginning consolidated retained earning

Plus : Controlling share of consolidated net income
(or a minus controlling share of consolidated net loss)
Less : Parent-company dividends
Ending consolidated retained earning
PREP CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR
THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2006 (IN THOUSANDS)
Adjusment and
Eliminations
Consolidated
Prep 80% Snap Debits Credits Statement
Income Statement
Revenue $ 250 $ 65 $ 315
Income from Snap 18,5 a 18,5
Expenses (200) (40) d 1,5 (241,5)
Noncontrolling Interest Share ($
25.000 x 20%) b5 (5)
Controlling share of net Income $ 68,5 $ 25 $ 68,5
Retained Earnings Statement
Retained Earning-Prep $5 $5
Retained Earning-Snap $ 30 c 30
Add : Controlling share of net
Income 68,5 25 68,5
Deduct : Dividends (30) (15) a 12
b3 (30)
Retained Earnings-Des 31 $ 43,5 $ 40 $ 43,5
Balance Sheet
Cash $ 40 $ 10 $ 50
Other current assets 90 50 140
Invesment in Snap 93,5 a 6,5
c 87
Plant and equipment 300 100 400
Accoumulated depreciation (50) (30) (80)
Patents c 15 d 1,5 13,5
$ 473,5 $ 130 $ 523,5
Liabilities $ 80 $ 30 $ 110
Capital Stock 350 60 c 60 350
Retained earnings 43,5 40 43,5
$ 473,5 $ 130
Noncontroling interest January 01
($ 90.000 x 20%) c 18
Noncontroling interest Des 31 b2 20
$ 523,5
Ayat Jurnal Pertama Dalam Kertas Kerja
a Income from Snap (-R, -SE) 18.500
Dividends (+SE) 12.000
Invesment in Snap (-A) 6.500

To eliminate income ($25.000 x 80%)-$1.500 & dividends

($15.000 x 80%) from Snap and return the invesmant
account to its beginning-of-the periode balance
b Noncontrolling Interest share (-SE) 5.000
Dividends Snap (+SE) 3.000
Noncontrolling Interest (+L) 2.000

To enter noncontrolling interest share of subsidiary

income ($25.000 x 20%) and dividends ($15.000 x 20%)
c Retined Earning-Snap (beginning) (-SE) 30.000
Capital Stock-Snap (-SE) 60.000
Patents (+A) 15.000
Invesment in Snap (-A) 87.000
Noncontrolling Interest (+L) 18.000

To eliminate reciprocal equity & invesment balance,

establish beginning noncontrolling interest ($90.000
x 20%) and enter unamortized patents
d Expenses (E, -SE) 1.500
Patents (-A) 1.500

To enter current amortization patents

Susunan Penyesuaian & Eleminasi Pada
Kertas Kerja Dapat Diperluas sbb :
1. Penyesuaian kesalahan & pengabaian dlm laporan perusahaan induk
& anak yg terpisah
2. Penyesuaian utk mengeliminasi laba & rugi antar perusahaan
3. Penyesuaian utk mengeliminasi laba & dividen dari perusahaan anak
& menyesuaikan investasi dalam perusahaan anak dgn saldo awal
periode
4. Penyesuaian utk mencatat hak minoritas pada laba & dividen
perusahaan anak
5. Mengeliminasi saldo investasi & ekuitas dalam perusahaan anak
6. Mengalokasikan & mengamortisasi perbedaan biaya/nilai buku (dari
langkah 5)
7. Mengeliminasi saldo yg bersifat resiprokal lainnya ( utang piutang
antar perusahaan, pendapatan serta beban dll)
Metode Ekuitas-Tahun Setelah Akuisisi
Prep Co mempertahankan kepemilikan 80% pada
Snap Co selama thn 2007, mencatat laba dari Snap
$22.500 (80% dari laba bersih Snap $30.000 dikurangi
amortisasi paten $1.500). Pada tanggal 31 Des 2007,
akun investasi Prep dalam Snap mempunyai saldo
$104.000 yang ditentukan sbb :
Investment cost January 1, 2006 $ 87,000
Income from Snap—2006 18,500
Dividends from Sap—2006 -12,000
Investment in Snap December 31, 2006 93,500
Income from Snap—2007 22,500
Dividends from Snap—2007 -12,000
Investment in Snap December 31, 2007 $ 104,000
PREP CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR
THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2007 (IN THOUSANDS)
Adjusment and
Consolidated
Prep 80% Snap Debits Credits Statement
Income Statement
Revenue $ 300 $ 75 $ 375
Income from Snap 22,5 a 22,5
Expenses (244) (45) d 1,5 (290,5)
Noncontrolling Interest Share
($30.000 x 20%) b6 (6)
Controlling share of net Income $ 78,5 $ 30 $ 78,5
Retained Earnings Statement
Retained Earning-Prep $ 43,5 $ 43,5
Retained Earning-Snap $ 40 c 40
Add : Controlling share of net
Income 78,5 30 78,5
Deduct : Dividends (45) (15) a 12
b3 (45)
Retained Earnings-Des 31 $ 77 $ 55 $ 77
Balance Sheet
Cash $ 46 $ 20 $ 66
Note Receivable-Snap 10 e 10
Other current assets 97 70 167
Invesment in Snap 104 a 10,5
c 93,5
Plant and equipment 300 100 400
Accoumulated depreciation (60) (40) (100)
Patents c 135 d 1,5 12
$ 497 $ 150 $ 545
Note Payable-Prep $ 10 e 10
Liabilities $ 70 $ 25 $ 95
Capital Stock 350 60 c 60 350
Retained earnings 77 55 77
$ 497 $ 150
Noncontroling interest January 01
($ 100.000 x 20%) c 20
Noncontroling interest Des 31 b3 23
$ 545
Ayat Jurnal Pertama Dalam Kertas Kerja
a Income from Snap (-R, -SE) 22.500
Dividends (+SE) 12.000
Invesment in Snap (-A) 10.500

To eliminate income & dividends from Snap and return

the invesmant account to its beginning-of-the periode
balance
b Noncontrolling Interest share (E,-SE) 6.000
Dividends Snap (+SE) 3.000
Noncontrolling Interest (+L) 3.000

To enter noncontrolling interest share of subsidiary

income and dividends
c Retined Earning-Snap (beginning) (-SE) 40.000
Capital Stock-Snap (-SE) 60.000
Patents (+A) 13.500
Invesment in Snap (-A) 93.500
Noncontrolling Interest (+L) 20.000

To eliminate reciprocal equity & invesment balance,

establish beginning noncontrolling interest and enter
unamortized patents
d Expenses (E, -SE) 1.500
Patents (-A) 1.500

To enter current amortization patents

e Note Payable-Prep (-L) 10.000
Note Receivable (-A) 10.000

To eliminate reciprocal receivable and payable balance

Pengalokasian Kelebihan ke Aktiva Bersih
Yang Dapat Diidentifikasi
Pate Co. memiliki 90% anak perusahaannya Solo Co.
Pate memperoleh kepemilikan Solo tgl 31 Des 2006
secara tunai $365.000 ketika ekuitas pemegang saham
Solo terdiri dari Capital Stock $200.000 & Retained
Earning $50.000.
Nilai buku dan nilai wajar Solo sbb :
Undervaluation
Fair Value Book Value (Overvaluation)
Inventories $ 60 $ 50 $ 10
Land 60 30 30
Building-net 180 100 80
Equipment-net 70 90 (20)
$ 370 $ 270 $ 100
Pate mengalokasikan kelebihan biaya atas nilai buku
sebesar $140.000 [biaya $365.000-(90% x $250.000
ekuitas Solo) ke aktiva yang dpt diidentifikasi dan
Goodwill sbb :
Undervaluation Owned Excess Amortization
(Overvaluation) Subsidiary Allocation Period
Inventories $ 10 x 90% = $9 Sold in 2007
Land 30 90% 27 None
Buildings-net 80 90% 72 36 years
Equipment-net (20) 90% (18) 9 years
Goodwil-remainder 50 None
$ 140
Konsolidasi Pada Saat Akuisisi
Ayat jurnal kertas kerja pertama mengeliminasi :
Akun investasi dalam Solo & ekuitas pemegang saham
Solo yg bersifat resiprokal
Mencatat 10% hak minoritas
Mendebet akun kelebihan yang belum diamortisasi
sebesar $140.000 untuk kelebihan biaya atas nilai buku

Ayat jurnal kertas kerja yang kedua :

Mengalokasikan kelebihan tersebut ke aktiva bersih yg
dpt diidentifikasi & goodwill
PATE CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR
THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2006 (IN THOUSANDS)
Adjusment and
Consolidated
Pate 90% Solo Debits Credits Statement
Assets
Cash $ 20 $5 $ 25
Receivable-net 90 25 115
Inventories 80 50 b9 139
Land 60 30 b 27 117
Building-net 200 100 b 72 372
Equipment-net 135 90 b 18 207
Invesment in Solo 365 a 365
Goodwill b 50 50
Unamortized excess a 140 b 140
Totals $ 950 $ 300 $ 1.025
Liabilities and Equity
Account Payable $ 130 $ 50 $ 180
Capital Stock-Pate 700 700
Retained Earning-Pate 120 120
Capital Stock-Solo 200 a 200
Retained Earning-Solo 50 a 50
Noncontroling interest a 25 25
Totals $ 950 $ 300 $ 1.025
Konsolidasi Setelah Akuisisi
Solo melaporkan laba bersih thn 2007 sebesar $60.000 & dividen
$10.000 pd tgl 01 Juni serta 01 Desember (total selama tahun 2007
sebesar $20.000)
Solo bayar dividen 01 Juni pada tanggal 01 Juli, dividen 01
Desember masih belum dibayar tgl 31 Des 2007
Selama 2007 Solo menjual persediaan yg dinilai terlalu rendah,
tetapi tanah & bangunan yg dinilai terlalu rendah serta peralatan
yang dinilai terlalu tinggi masih digunakan oleh Solo pd tgl 31
Des 2007
Pd tgl penggabungan usaha bangunan sisa umur manfaatnya 36
tahun dan peralatan 9 tahun
Selama 2007 Solo pinjam uang ke Pate dgn bentuk wesel tanpa
bunga $20.000
Solo bayar kembali wesel tsb tgl 30 Des, tetapi cek pembayaran
tsb kembali pd Pate in transit & belum dicantumkan dalam
neraca terpisah Pate per 31 Des 2007
Ayat Jurnal Pate Dlm Memperhitungkan
Investasinya dlm Solo thn 2007
01-Jul
Cash (+A) 9.000
Invesment in Solo (-A) 9.000

Untuk mencatat dividen dari Solo

31-Des
Invesment in Solo (+A) 45.000
Income from Solo (R, +SE) 45000

Untuk mencatat laba investasi dari Solo yg ditentukan sbb :

Solo net income ($ 60.000 x 90%) $54.000
Amortisasi kelebihan dialokasikan ke ;
Persediaan ($ 90.000 x 100% yg diakui) -9000
Bangunan ($ 72.000 ÷ 36 tahun) -2000
Peralatan ($ 18.000 ÷ 9 tahun) 2000
Laba dari Solo tahun 2007 $45.000
PATE CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR
THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2007 (IN THOUSANDS)
Adjusment and
Consolidated
Pate 90% Solo Debits Credits Statement
Income Statement
Sales $900 $300 $1.200
Income from Solo 45 c 45
Cost of Goods Sold (600) (150) f 9 (759,0)
Operating Expense (190) (90) g2 h 2 (280,0)
Noncontrolling Interest Share ($
60.000 x 10%) d6 (6)
Controlling share of net Income $155 $60 $155
Retained Earnings Statement
Retained Earning-Pate $120 $120
Retained Earning-Solo 50 e 50
Controlling share of net Income 155 60 155
Dividends (100) (20) c 18 -100
d 2
Retained Earnings-Des 31 $175 $90 $175
Balance Sheet
Cash $8 $15 b 20 $43
Accounts Receivable-net 76 25 101
Note Receivable-Solo 20 b 20
Inventories 90 60 150
Land 60 30 f 27 117
Buildings-net 190 110 f 72 g2 370
Equipment-net 150 120 h2 f 18 254
Invesment in Solo 401 a9
c 27
e 365
Dividends Receivable a9 i 9
Goodwill f 50 50
Unamortixed Excess e 140 f 140
$995 $360 $1.085
Account Payable $120 $60 $180
Dividends Payable 10 i 9 1
Capital Stock 700 200 e 200 700
Retained earnings 175 90 175
$995 $360
Noncontroling interest January 01 e 25
Noncontroling interest Des 31 d 4 29
$1.085
a Dividends Receivable (+A) 9.000
Invesment in Solo (-A) 9.000

Untuk mengoreksi saldo investasi atas piutang dividen yg

belum dicatat

b Cash (+A) 20.000

Note Receivable-Solo (-A) 20.000

Untuk mencatat pembayaran wesel tagih antar pembayaran

c Income from Snap (-R, -SE) 45.000
Dividends (+SE) 18.000
Invesment in Solo (-A) 27.000

To eliminate income & dividends from Solo and return the invesmant
account to its beginning-of-the periode balance

d Noncontrolling Interest share (E,-SE) 6.000

Dividends Solo (+SE) 2.000
Noncontrolling Interest (+L) 4.000

To enter noncontrolling interest share of subsidiary income and dividends

e Retined Earning-Snap (beginning) (-SE) 50.000
Capital Stock-Solo (-SE) 200.000
Unamortized Excess (+A) 140.000
Invesment in Solo (-A) 365.000
Noncontrolling Interest (+L) 25.000

To eliminate reciprocal equity & invesment balance,

establish beginning noncontrolling interest and enter
unamortized patents
Skedul untuk Mendukung Alokasi Dan
Amortisasi
Unamortized Excess Amortization Unamortized Excess
Des 31, 2006 2007 Des 31, 2007
Inventories $9.000 $9.000 -
Land 27.000 - 27.000
Buildings-net 72.000 2000 70.000
Equipment-net (18.000) -2000 (16.000)
Goodwil-remainder 50.000 - 50.000
$140.000 $9.000 $131.000
g Cost of Good Sold (E, -SE) 9.000
Land (+A) 27.000
Building-net (+A) 72.000
Goodwill (+A) 50.000
Equipment-net (-A) 18.000
Unamortized Excess (-A) 140.000

Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum

diamortisasi ke aktiva yang belum diidentifikasi dan
goodwill
h Operating Expenses (E,-SE) 2.000
Building-net (-A) 2.000

Untuk mencatat penyusutan tahun berjalan atas kelebihan yang

dialokasikan ke bangunan

i Equipment-net (+A) 2.000

Operating Expenses (E, +SE) 2.000

Untuk menyesuaikan tahun berjalan atas kelebihan yg

dialokasikan utk mengurangi peralatan
f Dividends Payable (-L) 9.000
Dividen Receivable (-A) 9.000

Untuk mengeleminasi piutang & hutang yang bersifat

resiprokal
Laporan Arus Kas Konsolidasi