RINGKASAN MATERI

TEKNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI

DI SUSUN OLEH :

KELOMPOK 5

1. Azareel Aryan Sampe (6160301180104)

2. Pranilia (6160301180175)

3. Setiana Sampe Lassu (6160301180119)

4. Anastasya Tanggo Salenda Manti (6160301180089)

5. Patrick Patiallo (6160301180134)

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS KRISTEN INDONESIA PAULUS

MAKASSAR

2020
 BAB IV TEKNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI

Konsolidasi menurut metode ekuitas

Contoh perusahaan induk yang menggunakan metode ekuitas untuk mencatatinvestasinya

dalam perusahaan anak berikut akan menjelaskan prosedur dasar yang digunakandalam
mengkonsolidasikan laporan keuangan afiliasi.

Metode Ekuitas- tahun akuisisi

Perp corp membayar sebesar $87000 untuk memperoleh 80% ssaham berhak suara SnapCorp
yang beredar pada tanggal 1 Jan 2006 ketika ekuitas pemegang saham Snap Corp terdiridari
modal saham ssebesar $60000 dan laba ditahan sebesar 30000. Kelebihan biaya
investasinyaatas nilai buku yang diperoleh sebear 15000 (87000-(90000x80%)) dialokasikan
ke paten yangsebelumnya belum dicatat dengan periode amortisasi 10 tahun.

2006 2007

Laba Bersih $25000 $30000

Dividen $15000 $15000

Laba prep dan Snap sebesar $18500 meliputi 80% dari laba bersih snap tahun 2006sebesar
25000 dikurangi amortisasi paten sebesar 1500. Akun investasii dalam Snap padatanggal 31
Des 2006 sebesar 93500 terdiri dari biaya investasi sebesar 87000 ditambah laba dariSnap
sebesar 18500 dikurangi dividend yang diterima dari Snap selama tahun 2006 sebesar12000.

Berbagai pendekatan konsolidasi dan setiap kombinasi penyesuaian serta eliminasi

akan menghasilkan jumlah yang benar bagi laporan keuangan konsolidasi. Ayat jurnal
penyesuaian dan eliminasi yang disajikan dalam kertas kerja mempengaruhi akun buku besar
perusahaan induk maupun perusahaan anak. Penyesuaian atau eliminasi akun atau saldo
hanya berarti bahwa jumlah yang tercantum pada kolom-kolom perusahaan terpisah dalam
kertas kerja (1) “disesuaikan sebelum dimasukkan dalam kolom laporan konsolidasi atau (2)
dieliminasi dan tidak disajikan pada kolom laporan konsolidasi. Sebuah ayat jurnal kertas
kerja sering kali menyesuaikan beberapa pos dan mengeliminasi pos-pos lainnya. Jadi,
pelabelan ayat jurnal kertas kerja sebagai menyesuaikan dan mengeliminasi bukan
merupakan hal yang penting.
 Laba ditahan konsolidasi awal

Ditambah: Laba bersih konsolidaasi

(atau dikurangi rugi bersih konsolidasi)

Dikurangi: Dividen perusahaan induk

Laba ditahan konsolidasi akhir

Laba bersih dan laba ditahan perusahaan induk menurut metode akuntansi ekuitas
yanglengkap adalah sama dengan laba ditahan konsolidasi. Karena Prep telah menerapkan
metodeekuitas dengan benar, laba bersihnya sebesar 68500 sama dengan laba bersih
konsolidasi. Saldolaba ditahan awal dan akhir sama dengan jumlah laba ditahan konsolidasi
yang masing-masingsebesar 5000 dan 43000. Ayat jurnal pertama dalam kertas kerja di
peraga ini adalah:

a. Laba dari snap (-R, +SE)  18.500

Dividen (+SE) 12.000

Investasi dalam snap ( -A)  6.500

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PREP CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
Penyesuaian dan
eliminasi
Debet Laporan
Prep 80% Snap Kredit Konsolidasi
Laporan Laba Rugi
Pendapatan
Pendapatan $ 250 $ 65 $ 315
18, a 18,5
Laba dari Snap
5
Beban (200) (40) d 1,5 (241,5)
Beban hak minoritas
($25.000 x 20%) b5 (5)
Laba Bersih $ 68,5 $ 25 $ 68,5
Laba ditahan
Laba ditahan – Prep $5 $5
Laba ditahan- Snap $ 30 c 30
Ditambah: Laba Bersih 68,5 25 68,5
Dikurangi: Dividen (30) (15) a 12
b 3 (30)
Laba ditahan – 31 Desember $ 43,5 $ 40 $ 43,5
Neraca
Kas $ 40 $ 10 $ 50
Aktiva lancar lainnya 90 50 140
93,5 a
Investasi dalam Snap
6,5
b 87

Pabrik dan peralatan 300 100 400

Akumulasi penyusutan (50) (30) (80)
c 15 d 13,5
Paten
1,5
$ $ 130 $ 523,5
473,5
Kewajiban $ 80 $ 30 $ 110
Modal saham 350 60 d 60 350
43, 40 43,5
Laba ditahan
5
$ $ 130
473,5
Hak minoritas 1 Januari c 18
($90.000 x 20%)
Hak Minoritas 31 Desember b2 20
$ 523,5

 b. Beban hak minoritas (E-SE)  5.000

Dividend-snap (+SE) 3.000

Hak minoritas (+L) 2.000

Ayat jurnal b memasukkan hak minoritas dalam laba bersih perusahaan anak dan
bagianhak minoritas atas dividend yang diumumkan oleh perusahaan anak secara langsung ke
kertaskerja konsolidasi. Pendekatan ini menjelaskan semua komponen hak atas minoritas
melalui ayat jurnal dalam kertas kerja konsolidasi.

c. Laba ditahan snap (-SE) 30.000
Modal saham snap (-SE) 60.000
Paten (+A) 15.000
Investasi dalam snap (- A) 87.000
Hak minoritas (+L)  18.000
 Ayat jurnal ini mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi yang bersifat resiprokal,
mencantumkan kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh yang
belumdiamortisasipada awal tahun, dan membentuk hak minoritas awal (90000x20%)
sebagai posterpisah. Ayat jurnal d dalam kertas kerja tersebut mencantumkan amortisasi
paten tahun berjalan sebagai beban entitas yang dikonsolisadi dan mengurangi paten yang
belum diamortisasidari saldo yang belum diamortisassi sebesar 115000 pada 1 januari
menjadi 13500 pada tanggal31 desember 2006

d. Beban (E,-SE) 1.500

Paten (-A) 1.500

Untuk mencantumkan amortisasi paten sekarang

Susunan ayat jurnal dalam kertas kerja

Dengan bertambahnya kompleksitas proses konsolidasi susunan penyesuaian daneliminasi

pada kertas kerja dapat diperluas ke hal-hal berikut:

1. Penyusunan terhadap kesalahan dan pengabaian dalam laporaan perusahaan induk

dan perusahaan anak yang terpisah.
2. Penyesuaian untuk mengeliminasi laba dan rugi antarperusahaan
3. Penyesuaian untuk mengeliminasi laba dan dividend dari perusahaan anak
danmenyesuaikan investasi dalam perusahaan anak dengan saldo awal periode
4. Pengesuaian untuk mencatat hak minoritas pada laba dan dividend perusahaan anak
5. Mengeliminasi saldo investasi dalam perusahaan anak dan ekuitas perusahaan anak.
6. Mengalokasikan dan mengamortisasi perbedaan biaya/nilai buku.
7. Mengeliminasi saldo yang bersifat resiprokal lainnya

Metode Ekuitas- Tahun Setelah Akuisisi

Prep Corporation mempertahankan kepemilikan sebesar 80% pada snap corporation

selama tahun 2007. Mencatat laba dari snap sebesar $22.500 untuk tahun tersebut (80% dari
laba bersih snap sebesar $30.000 dikurangi amortisasi paten sebesar $1.500). pada tanggal 31
Desember 2007, akun investasi prep dalam snap mempunyai saldo sebesar $104.00, yang
ditentukan sebagai berikut :

Biaya investasi 1 januari 2006 $ 87.000

Laba dari snap-2006 18.500

Dividen dari snap-2006 -12.000

Investasi dalam snap 31 Desember 2006 93.500

Laba dari snap-2007 22.500

Dividen dari snap-2007 -12.000

Investasi dalam snap 31 Desember 2007 $104.000

 Satu-satunya transaksi antara Prep dan Snap selama tahun 2007 adalah pinjaman tanpa bunga
kepada Snap selama kuartal terakhir tahun tersebut sebesar $10.000.

Karena tidak ada kesalahan atau kelalaian atau laba antarperusahaan yang berkaitan dengan
konsolidasi, ayat jurnall kertas kerja yang pertama adalah untuk mengeliminasi laba dan
dividen dari Snap sebagai berikut :

 Laba dari Snap (-R, -SE) 22.500

Dividen (+SE) 12.000
Investasi dalam Snap (-A) 10.500
Untuk mengeliminasi laba dan dividen dari snap
Serta mengembalikan investasi ke saldo awal periodenya.

Ayat jurnal ini mneyesuaikan akun investasi dalam snap dengan saldo per 31 Desember 2006
sebesar $93.500 dan menentapkan resiprositas dengan ekuitas pemegang saham Snap per 31
Desember 2006.

KERTAS KERJA KONSOLIDASI PREP CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK

UNTUK TAHUN BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)
80% Penyesuaian dan
Prep Snap eliminasi Laporan
Debet Kredit Konsolidasi
Laporan Laba Rugi
Pendapatan $ 300 $ 75 $375
Laba dari snap 22,5 a. 22,5
Beban (244) (45) d. 1,5  (290,5)
Beban hak minoritas
($30.000 x 20%) b. 6 (6)
Laba Bersih $ 78,5 $ 30 $ 78,5
Laba Ditahan
Laba ditahan-Prep $ 43,5 $ 43,5
Laba ditahan-Snap $ 40 c. 40
Ditambah : Laba bersih 78,5 30 78,5
Dikurangi : dividen a. 12
(45) (15) b. 3 (45)
Laba ditahan-31 Desember $ 77 $ 55 $ 77
Neraca
Kas $ 46 $ 20 $ 66
Wesel tagih-Snap 10 e. 10
Aktiva lancer lainnya 97 70 167
Investasi dalam Snap 104 a. 10,5
b. 93,5
Pabrik dan peralatan 300 100 400
Akumulasi penyusutan (60) (40) (100)
Paten c. 13,5 d. 1,5 12
$ 497 $150 $ 545
Wesel bayar-Prep $ 10 e. 10
Kewajiban $ 70 25 $ 95
Modal saham 350 60 c. 60 350
Laba ditahan 77 55 77
$ 497 $150
Hak minoritas 1 Januari, c. 20
($100.000 x 20%)
Hak minoritas 31 Desember b. 3 23
$545

Ayat jurnal b memasukkan hak minoritas dalam laba bersih Snap dan bagian hak minoritas
Snap atas Dividen.

b. Beban hak minoritas (E, -SE) 6.000

Dividen-Snap (+SE) 3.000

Hak minoritas (+L) 3.000

Untuk mencantumkan bagian hak mnoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.

Ayat jurnal c mengeliminasi investasi dalam Snap dan ekuitas pemegang saham Snap
sebagai berikut :

c. Laba ditahan-Snap (-SE) 40.000

Modal saham-Snap (-SE) 60.000

Paten (+A) 13.500

Investasi dalam Snap (-A) 93.500

Hak minoritas (+L) 20.000

Untuk mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi yang bersifat respirokal,

menetapkan hak minoritas awal, dan mencatat paten yang belum diamortisasi.

Ayat jurnal c mengeliminasi jumlah investasi dalam Snap dan ekuitas pemegang
saham Snap pada tanggal 31 Desember 2006 seta mencatat hak minoritas pada tanggal 31
Desember. Karena itu, perbedaan biaya investasi/nilai buku pada tanggal 31 Desember 2006
merefleksikan nilai paten yang belum diamortisasi sebesar $13.500. jadi, ayat jurnal d
mengarmotisasi jumlah ini ke saldo sebesar $12.000 pada tanggal 31 Desember 2007.

d. Beban (E, -SE) 1.500

Paten (-A) 1.500

 Untuk mencatat amortisasi saat ini

Ayat jurnal kertas kerja yang terakhir mengeliminasi saldo wesel bayar dan wesel tagih
antarperusahaan karena jumlah tersebut bukan merupakan aktiva serta kewajiban entitas
konsolidasi.

e. Wesel bayar-Prep (-L) 10.000

Wesel tagih-Snap (-A) 10.000

Untuk mengeliminasi saldo piutang dan utang yang bersifat resiprokal.

Pengalokasian Kelebihan Ke Aktiva Bersih Yang Dapat Diidentifikasi

Standar sebelumnya memiliki persyaratan yang serupa. Namun, banyak perusahaan

memilih melaporkan total gabungan goodwill dan semua aktiva tidak berwujud lainnya
dalam neraca, sementara perusahaan yang lainnya menyediakan pengungkapan yang bersifat
substansial. Perusahaan juga harus mengungkapkan hak minoritas yang material dalam
neraca dan melaporkan bagian hak minoritas atas laba perusahaan anak.

Jadi, pembahasan dalam bab ini mengasumsikan bahwa perusahaan mengalokasikan

setiap kelebihan biaya investasi atas nilai buku baik ke paten maupun googwill yang
sebelumnya belum dicatat. Prosedur kertas kerja konsolidasi untuk mengalokasikan kelebihan
ke aktiva dan kewajiban khusus serupa dengan prosedur yang diilustrasikan untuk paten.
Namun ayat jurnal kertas kerja jauh lebih kompleks karena mempengaruhi lebih banyak akun
dan memerlukan skema alokasi, amortisasi, dan penyusutan tambahan.

Diilustasikan untuk Pate Corporation dan perusahaan anaknya yang dimiliki 90%. Yaitu Solo
Corporation.

Pate memperoleh kepemilikan ekuitasnya dalam Solo pada tanggal 31 Desember 2006
secara tunai sebesar $365.000, ketika ekuitas pemegang saham Solo terdiri dari modal saham
sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar $50.000. Pada tanggal tersebut Solo menjadi
perusahaan anak Pate, di mana nilai buku dan nilai wajar aktiva solo adalah sebagai berikut,
(jumlah dalam ribuan) :

Dinilai Terlalu
Nilai Wajar Nilai Buku Rendah (Dinilai
Terlalu Tinggi)
Persediaan $ 60 $ 50 $ 10
Tanah 60 30 30
Bangunan Peralatan 70 90 (20)
$ 370 $ 270 $ 100

Berdasarkan informasi ini, Pate mengalokasikan kelebihan biaya atas nilai buku yang
diperoleh sebesar $ 140.000 {biaya sebesar $ 365.000 – (90% x $ 250.000 ekuitas Solo} ke
aktiva yang dapat diidentifikasi dan Goodwiil, seperti yang ditunjukkan pada skedul berikut :
 Dinilai Terlalu Kepemilikan Alokasi Periode
Rendah (Dinilai yang Diperoleh Kelebihan Amortisasi
Terlalu Tinggi)
Persediaan $ 10 90% $9 Terjual pada
tahun 2007
Tanah 30 90 27 Tidak ada
Bangunan- 80 90 72 36 tahun
bersih
Peralatan-bersih (20) 90 (18) 9 tahun
Goodwill-sisa 50 Tidak ada
$ 140

KONSOLIDASI PADA SAAT AKUISISI

Ayat jurnal kertas kerja yang pertama mengeliminasi akun investasi dalam Solo dan
ekuitas pemegang saham Solo yang bersifat resiprokal, mecatat 10% hak minoritas pada
Solo, dan mendebet akun kelebihan yang belum diamortisasi sebesar $140.000 untuk
kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh. Ayat jurnal kertas kerja yang kedua
mengalokasikan kelebihan tersebut ke aktiva bersih yang dapat diidentifikasi dan goodwill.
Jumlah yang dialokasikan pada ayat jurnal kertas kerja kedua ini merupakan alokasi awal
karena akun-akun Pate dan Solo dikonsolidasi segera setelah penggabungan usaha.

KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI

Solo melaporkan laba bersih tahun 2007 sebesar $60.000 dan mengumumkan dividen
sebesar $10.000 pada tanggal 1 juni serta 1 Desember (total selama tahun 2007 sebesar
$20.000). Solo membayar dividen tanggal 1 Juni pada tanggal 1 Juli, tetapi dividen pada
tanggal 1 Desember masih belum dibayar pada tanggal 31 Desember 2007. Selama tahun
2007, Solo menjual persediaan yang yang dinilai terlalu rendah, tetapi tanah dan bangunan
yang dinilai terlalu rendah serta peralatan yang dinilai terlalu tinggi masih digunakan oleh
Solo pada tanggal 31 Desember 2007. Pada tanggal penggabungan usaha, bangunan
mempunyai sisa umur manfaat selama 36 tahun dan peralatan selama 9 tahun.
bangunan mempunyai sisa umur manfaat selama 36 tahun dan peralatan selama 9
tahun.
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI PATE CORPORATION DAN
PERUSAHAAN
ANAK PER 31 DESEMBER 2006
(DALAM RIBUAN)      
  90% Penyesuaian Neraca
Pate Konsolidas
Solo danEliminasi
  n i
Aktiva
Kas $ 20 $ 5 $ 25
Piutang-bersih 90 25 115
Persediaan 80 50 b 9 139
Tanah 60 30 b 27 117
Bangunan-bersih 200 100 b 72 72
Peralatan-bersih 135 90 b 18 207
Investasidalam Solo 365 b 365
Goodwill b 50 50
a 140 b
Kelebihan yang belumdiamortisasi 140
$ $30
$1.025
Total 950 0
KewajibandanEkuitas
$
$ 180
Utangusaha 130 $ 50
Modal saham-Pate 700 700
Labaditahan-Pate 120 120
Modal saham-Solo 200 a 200
Labaditahan-Solo 50 a 50
Hakminoritas a 25 25
$30
$1.025
Total $950 0

Selama tahun 2007, Solo meminjam uang dari Pate dalam benruk wesel tanpa bunga
sebesar $20.000. Solo telah membayar kembali wesel tersebut pada tanggal 30 Desember,
tetapi cek tersebut kembali kepada Pate itu masih dalam perjalanan (in transit) dan belum
dicantumkan dalam neraca terpisah Pate per 31 Desember 2007.

Pate membuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan investasinya dalam Solo
pada tahun 2007.

1 Juli

Kas (+A) 9.000

Investasi dalam Solo (-A) 9.000
Untuk mencatat dividen dari Solo ($10.000 x 90%).

31 Desember
Investasi dalam Solo (+A) 45.000
Laba dari Solo (R, +SE) 45.000

Untuk mencatat laba investasi dari Solo yang ditentukan sebagai berikut:
Bagian atas laba bersih Solo ($60.000 x 90%) $54.000
 Amortisasi kelebihan dialokasikan ke:
Persediaan ($9.000 x 100% yang diakui) −9.000
Bangunan ($72.000 ÷ 36 tahun) −2.000
Peralatan ($18.000 ÷ 9 tahun) +2.000
Laba dari Solo tahun 2007 $45.000

Ayat jurnal tersebut menunjukkan bahwa Pate telah menggunakan konsolidasi satu baris
dalam mencatat labanya dari Solo untuk tahun 2007 sebesar $45.000, tetapi tidak mengakui
dividen yang diumumkan oleh Solo pada tanggal 1 Desember. Dengan demikian, investasi
Pate dalam Solo per 31 Desember 2007 lebih saji sebesar $9.000 (90% dari $10.000
dividenen yang diumumkan oleh Solo tanggal 1 Desember). Kertas kerja untuk Pate dan
Perusahaan Anak tahun 2007 pada peraga 4-4 menunjukkan investasi Pate dalam solo sebesar
$401.000 (biaya sebesar $365.000 ditambah laba sebesar $45.000 dikurangi dividen yang
diterima sebesar $9.000) dimana umlah yang benar adalah $392.000. Lebih saji tersebut
dikoreksi dalam ayat jurnal kertas pada Peraga 4-4.

a. Piutang dividen (+A) 9.000

Investasi dalam Solo (-A) 9.000
Untuk mengoreksi saldo investasi atas piutang dividen yang belum dicatat.

Ayat jurnal ini berbeda dengan ayat jurnal jertas kerja sebelumnya karena
menrupakan penyesuaian riil yang juga harus dicatat pada pembukuan Pate.

Ayat jurnal kertas kerja b menyesuaikan kas dalam perjalanan dari Solo ke Pate per
31 Desember 2007 sebesar $20.000.

b. Kas (-A) 20.000

Wesel tagih-Solo (-A) 20.000
Untuk mencatat pembayaran wesel tagih antar perusahaan.

Ayat jurnal kertas kerja b merupakan penyesuaian riil. Pate mencatat ayat jurnal ini
pada pembukuannya yang terpisah, serta dalam kertas kerja konsolidasi. Jika ayat jurnal a
dan b tidak dicatat sebagai ayat jurnal koreksi pada pembukuannya yang terpisah, ayat jurnal
tersebut akan dicatat dalam peristiwa normal di tahun 2008 ketika Pate menerima dividen
sebesar $9.000 dan cek kembali dari Solo sebesar $20.000. jadi, kita harus mereview
transaksi akhir tahun di antara perusahaan-perusahaan afiliasi untuk memastikan bahwa
transaksi tersebut telah direfleksikandalam catatan perusahaan induk maupun anak.
Ayat jurnal c mengeliminasi laba dari Solo serta 90% dividen Solo, dan
menyesuaikan akun investasi dalam Solo ke saldo awal periodenya sebesar $365.000. Ayat
jurnal d menggabungkan hak minoritas atas laba bersih Solo dan bagian hak minoritas atas
dividen Solo. Ayat jurnal e mengeliminasi akun investasi dalam Solo dan ekuitas pemegang
saham Solo yang bersifat resiprokal, mencatat 10% han minorita pada awal periode, dan
mencantumkan kelebihan sebesar $140.000.
 c. Laba dari Solo (-R, -SE) 45.000
Dividen (+SE) 18.000
Investaasi dalam Solo (-A) 27.000
Utuk mengeliminasi laba dan dividen dari solo serta mengembalikan akun investasi ke
saldo awal periodenya.

d. Beban hak minoritas (E, -SE) 6.000

Dividen-Solo (+SE) 2.000
Hak minoritas (+L) 4.000
Untuk mencantumkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen persuahaan anak.

e. Laba ditahan-Solo (-SE) 50.000

Modal saham-Solo (-SE) 200.000
Kelebihan yang belum diamortisasi (+A) 140.000
Investasi dalam Solo (-A) 365.000
Hak minoritas- 1 Januari (+L) 25.000
Untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal,
menetapkan hak minoritas awal, dan mencatat kelebihan yang belum diamortisasi.

Dengan pengecualian kelebihan sebesar $9.000 yang dialokasikan ke harga pokok penjualan,
alokasi dalam ayat jurnal kertas kerja f pada Peraga 4-4 sama seperti alokasi dalam ayat
jurnal yang disebabkan ke persediaan dialokasikan ke hatga pokok penjualan karena
berhubungan dengan persediaan yang dinilai terlalu rendah pada tanggal 31 Desember 2006,
yang telah dijual pada tahun 2007, d=sehingga meningkatkan harga pokok penjualan dalam
laporan laba rugi konsolidasi tahun 20007. Ayat jurnal kertas kerja f dijurnal sebagai berikut :

f. Harga pokok penjualan (E, -SE) 9.000

Tanah (+A) 27.000
Bangunan-bersih (+A) 72.000
Goodwill (+A) 50.000

Peralatan-bersih (-A) 18.000

Kelebihan yang belum diamortisasi (-A) 140.000

Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aktiva yang dapat

diidentifikasi dan goodwill.

Ayat jurnal kertas kerja g dan h diperlukan untuk meningkatkan beban operasi bagi
penyusutan atas kelebihan yang dialokasikan ke bangunan yang dinilai terlalu rendah sebesar
$72.000, dan untuk mengurangi beban operasi bagi penyusutan atas kelebihan yang
dibebankan ke peralatan yang dinilai terlalu tinggi sebesar $18.000. ayat jurnal g untuk
mencatat penyusutan atas kelebihan yang dialokasikan ke bangunan secara prosedur sama
seperti penyesuaian paten yang ditunjukkan sebelumnya, kecuali bahwa kita mengkredit
bangunan-setelah penyusutan. Kita juga menunjukkan pengkreditan ke akumulasi penyusutan
atau ke bangunan-bersih atas dasr penyusutan bersih. Debet ke peralatan sebesar $2.000-
bersih dan kredit ke beban operasi. Dalam ayat junal kertas kerja h mengoreksi kelebihan
penyusutan atas peralatan yang dinilai terlalu tinggi. Pada dasarnya, penyesuaian ini adalah
lawan dari ayat jurnal g, yang mengoreksi penyusutan yang terlalu rendah atas bangunan
tersebut :

g. Beban operasi (E, -SE) 2.000

Bangunan-bersih (-A) 2.000

Untuk mencatat penyusutan tahun berjalan atas kelebihan yang dialokasikan ke

bangunan.

h. Peralatan-bersih (+A) 2.000

Beban operasi (E, +SE) 2.000

Untuk menyesuaikan penyusutan tahun berjalan atas kelebihan yang dialokasikan

untuk mengurangi peralatan.

Ayat jurnal kertas kerja i mengeliminasi jumlah utang dividen dan piutang dividen
yang bersifat resiprokal:

i. Utang dividen (-L) 9.000

Piutang dividen (-A) 9.000

Untuk mengeliminasi piutang dan utang yang bersifat resiprokal.

Utang dividen Solo sebesar $1.000 tidak dieliminasi sehubungan dengan hak minoritas, dan
disajikan di antara kewajiban konsolidasi karena akun tersebut merupakan jumlah utang
kepada pihak di luar entitas yang dikonsolidasikan.

LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASI

Laporan arus kas konsolidasi disusun dari laporan laba rugi konsolidasi dan neraca
konsolidasi, bukan dari laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang
terpisah.

Neraca konsolidasi per 31 Desembar 2006 dan 2007 serta laporan laba rugi konsolidasi
tahun 2007 untuk Polski Corporation dan perusahaan anaknya yang dimiliki 80%, yaitu Seed
Corporation, disajikan pada Peraga 4-5. Neraca konsolidasi pada awal dan akhir tahun akan
digunakan untuk menghitung perubahan yang terjadi selama tahun tersebut, yang harus
dijjelaskan dalam laporan arus kas. informasi lain yang berhubungan dengan penyusunan arus
kas konsolidasi Polski adalah sebagai berikut:

1. Selama tahun 2007, Seed menjual tanah dengan harga perolehan $20.000 kepada
entitas luar seharga $10.000 tunai.
2. Polski menerbitkan wesel dua tahun senilai $300.000 pada tanggal 8 Januari 2007
untuk perolehan peralatan baru.
3. Amortisasi paten dari penggabungan usaha Polski-Seed adalah $10.000 per tahun.
 4. Polski menerima dividen sebesar $10.000 dan investasinya dalam ekuitas investee.
5. Perubahan aktiva tetap yang tidak dijelaskan di atas terjadi akibat ketentuan
penyusutan.
Laporan arus kas disusun menggunakan konsep tunggal: kas dan ekuivalen ksa. Prinsip-
prinsip akuntansi yang diterima umum (GAAP) mengizinkan dua cara penyajian pelaporan
arus kas bersih dari operasi. Metode tidak langsung dimulai dari laba bersih konsolidasi dan
mencakup penyesuain atas pos-pos yang tidak menghasilkan atau menggunakan kas untuk
memperoleh araus kas bersih dari operasi. Sementara itu, metode langsung mengoffset kas
yang diterima dan pelanggan dan laba investasi terhadap kas yang dibayarkan kepada
pemasok, karyawan, badan pemerintah, dan sebagainya untuk memperoleh arus kas bersih
dari operasi.

Laba dan Dividen dari Investee Menurut Metode Tidak Langsung dan Langsung

Jika metode tidak langsung yang digunakan, laba dari ekuitas investee adalah pos-pos
yang membutuhkan perhatian khusus dalam laporan arus kas konsolidasi. Laba dari ekuitas
investee meningkatkan laba tetapi tidak meningkatkan kas karena kenaikan tersebut
direfleksikan dalam akun investasi. Sebaliknya, dividen yng diterima dari ekuitas investee
meningkatkan kas tetapi tidak mempengaruhi laba karena akun investasi merefleksikan
penurunan.

Jumlah bersih pos-pos tersebut dikurangkan dari (atau ditambahkan ke) laba bersih
dalam bagian “Arus Kas dari Aktivitas Operasi” pada laporan arus kas. Kelebihan dividen
yang diterima atas pendapatan ekuitas yang ditambahkan.

Kertas Kerja Untuk Laporan Arus Kas (Metode Tidak Langsung) Polski Corporation
Dan Perusahaan Anak Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2007 (Dalam Ribuan)
Peruba Rekonsiliasi Pos Arus Kas Arus Arus Kas-
han Debet Kredit Operasi Kas- Aktivitas
Tahun Aktivitas Pembiayaan
Investasi
Perubahan Aktiva
Kas 75
Piutang Usaha-bersih 105 k 105
Persediaan 45 l 45
Investasi ekuitas 5 e5
Tanah (20) f 20
Bangunan-bersih (20) i 20
Peralatan-bersih 200 h 100 g 300
Paten (10) j 10

Total perubahan aktiva 380

Perubahan Ekuitas
Utang usaha (20) m 20
Utang dividen 0
Wesel bayar yang jatuh
tempo tahun 2009* 300 g 300
Saham biasa 0
Modal disetor lainnya 0
Laba ditahan 70 a 150
Hak minoritas 30 c 50 b 80
d 20

Total perubahan ekuitas 380

Laba bersih konsolidasi a 150 150

Beban hak minoritas c 50 50
Pendapatan-ekuitas e5 (5)
investee
Kerugian penjualan tanah f 10 10
Penyusutan peralatan h 100 100
Penyusutan bangunan i 20 20
Amortisasi paten j 10 10
Kenaikan piutang k 105 (105)
Kenaikan persediaan l 45 (45)
Penurunan utang usaha m 20 (20)
Hasil penjualan tanah f 10 f 10
Pembayaran dividen- b 80 (80)
mayoritas
Pembayaran dividen- d 20 (20)
minoritas
925 925 165 10 (100)
 Arus kas dari operasi 165
Arus kas dari aktivitas 10
investasi
Arus kas dari aktivitas (100)
pembiayaan
Kenaikan kas tahun 75
2007=perubahan kas di
atas
*transaksi investasi dan pembiayaan nonkas: peralatan seharga $300.000 dibeli dengan
menerbitkan wesel bayar 2 tahun

Laporan Arus Kas Konsolidasi- Metode Langsung

Menurut metode langsung, pos-pos laporan laba rugi konsolidasi yang melibatkan
arus kas diubah dari dasar akrual menjadi dasar kas, dan po-pos yang tidak melibatka kas
dijelaskan dalam catatan atau skedul pendukung laporan arus kas.

LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASI POLSKI CORPORATION DAN

PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YAN BERAKHIR 31 DESEMBER 2007
(DALAM RIBUAN)
Arus Kas dari Aktivitas Operasi
Kas yang diterima dari pelanggan $ 645
Dividen yang diterima dari ekuitas investee 10
Dikurangi: Kas yang dibayar kepada pemasok 365
Kas yang dibayar kepada pegawai 54
Pembayaran untuk pos operasi lainnya 47
Kas yang dibayar untuk beban bunga 24 (490)
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 165
Arus Kas dan Aktivitas Investasi
Hasil penjualan tanah $10
Arus Kas bersih dari aktivitas investasi 10
Arus Kas dari Aktivitas Pembiayaan
Pembayaran dividen tunai—hak mayoritas (80)
Pembayaran dividen tunai—hak minoritas (20)
Arus kas bersih dari aktivitas pembiayaan (100)

Kenaikan kas tahun 2007 75

Kas pada tanggal 1 Januari 2007 180
 Kas pada tanggal 31 Desember 2007 255

Pencatatan Aktivitas Investasi dan Pembiayaan Nonkas

Peralatan dibeli seharga $300.000 melalui penerbitan wesel bayar 2 tahun
Rekonsiliasi Laba Bersih Konsolidasi dengan Arus Kas Operasi
Arus kas dari aktivitas operasi
Laba bersih konsolidasi 150
Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih dengan ks yang diperoleh
dari aktivitas operasi:
Hak minoritas 50
Laba yang belum didistribusikan—ekuitas investee (5)
Kerugian penjualan tanah 10
Penyusutan peralatan 100
Penyusutan bangunan 20
Amortisasi paten 10
Kenaikan piutang usaha (105)
Kenaikan persediaan (45)
Penurunan utang usaha (20) (15)

Arus kas bersih dari aktivitas operasi $ 165

MEMBUAT NERACA LAJUR KONSILIDASI

Untuk mencatat informasi tentang neraca saldo perusahaan induk dan (dalam contoh
kita) perusahaan anak yang dimiliki 70%. Sebagian besar angka pada dua kolom tersebut
hanya disalin dari neraca saldo masing-masing perusahaan.perhatikan bahwa jumlah yang
dicatat 100% berasal dari perusahaan anak walaupun perusahaan induk hanya memiliki
saham biasa sebanyak 70%. Kita akan menyusuaikan 30% perusahan anak yang tidak
dikendalikan oleh perusahaan induk (hak minoritas) dalam menghitung konsilidasi.

Ada banyak rumus dalam kolom laporan konsilidasi yang terakhir tetapi sebagian
besar sekali lagi dapat dilihat dengan perinta COPY. Seperti pada dua kolom pertama laba
bersih, laba ditahan-akhi, total aktiva, dan total aktiva, dan total ekuitas hanya merupakan
penjumlahan dari saldo yang relevan. Dan laba bersih pada laba ditahan dan laba ditahan
pada bagian neraca hanya merupakan jumla laba yang dicatat langsung masing- masing dari
bagian laporan laba rugi serta laba ditahan.
 Rumus yang sama tetap berlaku untuk harga pokok penjualan dan setiap beban
lainnyadalam bagian laporan laba- rugi di neraca lajur tersebut. Hal ini dilakukan karena
beban dicantumkan sebagai jumlah negatif.

Contoh soal. Neraca saldo perusahaan yang terpisa untuk perusahaan induk dan
perusahaan anak per 31 desember 2006 diikhtisarkan sebagai berikut. (dalam ribuan).

Perusahaan induk perushaan anak

Penjualan $3.100 $1.000

Laba dari perusahaan 105 -
anak
Utang usaha 300 180
Kewajiban lainnya 200 120
Modal saham. nominal 1.500 500
$50
Modal disetor lainnya 200 40
Laba ditahan- 1 650 110
januari
$ 6.055
Kas $ 455 $ 150
Piutang usaha – bersih 600 300
Harga pokok 2.000 650
penjualan
Deviden 300 100
Persediaan 240 200
Investasi dalam 490 -
perushaan anak
Beban operasi 770 200
Pabrik dan peralatan- 1.200 350
bersih
$6.055 $1.950
Perushaan induk mengakusisi 70% saham berhak suara. Paerusahaaan anak yang
beredar seharga $455.000 pada tanggal 1 januari 2006 ketika akusisi pemegang saham
perusahaan anak adalah $650.000. semua aktiva dan kewajiban perushaan anak dicatat pada
niali wajar.

Ketika mencatat jurnal neraca yang diambil dari neraca saldo perusahaan induk dan
perusahaan anak.
 Laba perusahaan induk. Dari perusahaan anak untuk tahun 2006 sebesar $105.000
terdiri atas 70% dari lab bersih perusahaan anak sebesar $150.000.saldo akun investasi dalam
perusahaan anak sebesara $490.000 per 31 desember 2006 terdiri dari biaya investasi sebesar
$455.000 ditambah laab dari perushaan anak sebesar $150.000, dikurangi dividen yang
diterima dari perusahaan anak sebesar $70.000 selama tahun2006.

Laba bersih dan laba ditahan perusahaan induk menurut metode akuntansi ekuitas
yang lengkapa samadengan laba ditahan konsolidasi. Karna perushaaan induk menerapkan
metode ekuitas dengan benar, laab bersihnya sebesar $435.000 sama dengan laab bersi
konsilidasi. Saldo laba ditahan awal dan akhir samam dengan jumlah laba ditahan konsilidasi
masing-masing sebesar $650.000 dan $785.000

Terakhir, riviuw dan eliminasi konsilidasi yang di perlukan. Peraga 4-12

menunjukkan neraca lajur akhir konsilidasi, setelah memposting penyusuaiaan dan eleminasi.
Peraga 4-12 merupakan peraga 4-11 yang telah di perbaruhi untuk mencerminkan ayat jurnal
yang dibuat. Peratikan bahwa kita telah menambahkan beberapa akun baru. Akun beban hak
minoritas dibuat pada bagian laporan laba/rugi dan hak minoritas pada bagian neraca seta
menyalin rumus yang relevan untuk akun beban dan kewajiba. Ayat jurnal kertas kerja yang
pertama pada peraga 4-12 adalah sebagai berikut:

a) Laba dari perusahaan anak (-R, -SE) 105.000

Deviden (+E) 70.000
Investasi dalam perusahaan anak (-A) 35.000

Untuk mengeliminasi laba dan dividen dari perusahaan anak serta

mengembalikan saldo akun investasi ke saldo awal periodenya.

Perbedaan anatara laba dari perusahaan anak diakui dalam pembukuan perusahaan
induk dan dividen yang diterima merupakan perubahan atau investasi selama periode
tersebut. Kredit sebesar $35.000 ke akun investasi dalam perusahaan anak akan menguragi
akun tersebut kesaldo awal periodenya sebesar $455.000 dan karnanya, menetapkan
resiproitas antara investasi dalam perushaan anak seta ekitas pemegang saham perushan anak
per 1januanri 2006

Ayat jurnal kertas kerja b untuk peraga 4-12:

b) Beban hak minoritas (E, -SE) 45.000

 Deviden – perusahaan anak (+SE) 30.000
Hak minoritas (+L) 15.000

Untuk mencantumkan bagian hak minoritas atas laba dan deviden perusahaan anak.

Ayat jurnal b memasukkan hak minoritas dalam laba bersih perusahaan anak dan
bagian hak minoritas atas deviden yang diumumkan oleh perusahaan anak langsung ke kertas
kerja konsilidasi.

Ayat jurnal kertas kerja c adalah sebagai berikut:

c) Laba ditahan- perusahaan anak (awal) (-SE) 110.000

Modal saham lainnya-perusahaan anak (-SE) 500.000
Model disetor lainnya- perusahaan anak (-SE) 40.000
Investasi dalam perushaan anak (-A) 455.000
Hak minoritas (+L) 195.000
Untuk mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi yang bersifat resiprokal, menetapkan
hak minoritas awal, dan mencantumkan paten yang belum diamortisasi.